ÁLLAMHÁZTARTÁSI

SZERVEZETEK SZÁMLATÜKRE
2016

Kiegészítés
a 2015. évi számlatükörhöz
3-9. számlaosztály

Budapest, 2016

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 1 2016.03.11. 9:30:20

 Szerző:
Lilliné Fecz Ildikó

Sorozatszerkesztő:
Kökényesiné Pintér Ilona

ISBN 978-963-638-501-9

Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt.

Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója
A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja
© A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll.
E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.)
a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 2 2016.03.11. 9:30:20

 TARTALOMJEGYZÉK

ELŐSZÓ ...........................................................................................................................................................................5

3. SZÁMLAOSZTÁLY
PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK, AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ..........................................................7
31–33. Pénzeszközök ..................................................................................................................................................7
31. Lekötött bankbetétek .............................................................................................................................................7
32. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek .........................................................................................................................7
33. Forintszámlák és devizaszámlák ...........................................................................................................................8
35. Követelések .........................................................................................................................................................16
36. Sajátos elszámolások ...........................................................................................................................................56
37. Aktív időbeli elhatárolások..................................................................................................................................63

4. SZÁMLAOSZTÁLY
FORRÁSOK ...................................................................................................................................................................65
41. Saját tőke .............................................................................................................................................................65
42. Kötelezettségek....................................................................................................................................................66
43. Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások ........................................................................................78
44. Passzív időbeli elhatárolások ...............................................................................................................................78
49. Évi mérlegszámlák ..............................................................................................................................................81

5. SZÁMLAOSZTÁLY
KÖLTSÉGNEMEK ........................................................................................................................................................83
51. Anyagköltség .......................................................................................................................................................83
52. Igénybe vett szolgáltatások költségei ..................................................................................................................83
53. Bérköltség ............................................................................................................................................................84
54. Személyi jellegű egyéb kifizetések költségei ......................................................................................................84
55. Bérjárulékok ........................................................................................................................................................84
56. Értékcsökkenési leírás .........................................................................................................................................84
57. Aktivált saját teljesítmények értéke .....................................................................................................................84
59. Költségnem átvezetési számla .............................................................................................................................84

6. SZÁMLAOSZTÁLY
ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK .........................................................................................................................................85
61. Javító-karbantartó műhelyek költségei ................................................................................................................85
62. Egyéb kisegítő részlegek költségei ......................................................................................................................85
63. Szakmai egységek költségei ................................................................................................................................85
64. Szakágazatok általános költségei.........................................................................................................................85
65. Vállalkozói részlegek költségei ...........................................................................................................................85
66. Központi irányítás költségei ................................................................................................................................85
69. Általános költségek átvezetési számla .................................................................................................................85

7. SZÁMLAOSZTÁLY
SZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI ...............................................................................................................................87
(szakfeladatonként tagolva, 7 + szakfeladat száma számozással és a szakfeladat megnevezésével)........87

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 3 2016.03.11. 9:30:20

 8. SZÁMLAOSZTÁLY
ELSZÁMOLT KÖLTSÉGEK ÉS RÁFORDÍTÁSOK...................................................................................................89
81. Anyagjellegű ráfordítások ...................................................................................................................................89
82. Személyi jellegű ráfordítások ..............................................................................................................................89
83. Értékcsökkenési leírás .........................................................................................................................................89
84. Egyéb ráfordítások...............................................................................................................................................90
85. Pénzügyi műveletek ráfordításai .........................................................................................................................93
9. SZÁMLAOSZTÁLY
EREDMÉNYSZEMLÉLETŰ BEVÉTELEK ...............................................................................................................95
91. Tevékenység nettó eredményszemléletű bevételei ..............................................................................................95
92. Egyéb eredményszemléletű bevételek .................................................................................................................97
93. Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei .........................................................................................100
0. SZÁMLAOSZTÁLY
NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK .................................................................................................................................105
A KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITELHEZ KIEGÉSZÍTÉS .....................................................................................105

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 4 2016.03.11. 9:30:20

 ELŐSZÓ
A hatályos számviteli törvény 178. § (1) a) pontja és az államháztartási törvény 109. § 33. pontja alapján 2014-től az állam-
háztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Kormányrendelet (a továbbiakban Áhsz.) szabályozza a könyvvezetési és be-
számolási kötelezettséget, eddigi módosításait a 307/2013. Korm. Rendelet (VIII. 14.), 497/2013. Korm. Rendelet (XII.29.),
23/2014. Korm. Rendelet (II.06.), 159/2014. (VI. 30.) Korm. Rendelet, 284/2014. (XI.20.) Korm. Rendelet, 397/2014.
(XII.31.) Korm. Rendelet, 20/2015. (II. 17.) Korm. rendelet, 70/2015. (III. 30.) Korm. Rendelet, 157/2015. (VI.25.) Korm.
Rendelet, 175/2015. (VII. 7.) Korm. Rendelet, 402/2015. (XII. 15.) Korm. Rendelet, 417/2015. (XII. 23.) Korm. rendelet tar-
talmazza. A számviteli kormányrendelethez kapcsolódó további részletesebb számviteli előírásokat az államháztartás szám-
vitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet [eddigi módosításai
a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet a 20/2014.(IV.30.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM rendelet, mely hatályon
kívül helyezte] az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló
38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet [eddigi módosításai a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM ren-
delet, 34/2015 XII.16.) NGM rendelet], a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási
rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet [eddigi módosítása a 43/2014.(XII.30.) NGM rendelet, 9/2015. (III. 31.)
NGM rendelet, 24/2015. (IX.10.) NGM rendelet, 44/2015. (XII.30.) NGM rendelet] rögzíti. 2016-ban elvégzendő sajátos
nyitó rendezési feladatokat a 34/2015. (XII. 16.) NGM rendelet tartalmazza.
Az államháztartási számviteli változások 2016-ban nem érintették a pénzügyi számvitelből az 1-2. számlaosztály
tartalmát, emiatt a kiadvány a 3-9. számlaosztályt, illetve a költségvetési számvitelben két bevételi rovat tartalmának
módosítása miatt: a B408, valamint a B409. rovatokhoz kapcsolódó számlákat tartalmazza. A Saldo 2015. évi Számla-
keret-tükör kiegészítő kiadványaként jelent meg a Saldo 2016. évi Számlakeret-tükör a két könyv egyidejű használata
javasolható.
A számviteli törvény és az államháztartási számviteli kormányrendelet alapvető változása az eredményszámlák tar-
talmának és tagolásának átalakítása. 2016-ra megszűntetésre került a rendkívüli ráfordítások s bevételek eredmény-
kategória. Az eddig idesorolt tételek az egyéb és a pénzügyi műveletek eredménykategóriába kerültek áthelyezésre.
Az eredményszámlák átrendezése a mérlegszámlák közül az aktív és passzív időbeli elhatárolások tagolását, illetve
képzésének és feloldásának elszámolását is befolyásolják.
2016-ra az Áhsz. és a könyvelési rendelet új alapokra helyezte az általános forgalmi adó év közbeni és év végi elszá-
molásának rendszerét, emiatt a 364. számlák tagolása is jelentősen módosult.
Az idegen pénzeszközök kategória elkülönített számlacsoportú tagolása 2015-re megszűnt az egy éves gyakorlati
tapasztalatok alapján került módosításra a 32-33. számlacsoport.
Az államháztartás viteléhez és az államháztartás mérlegének összeállításához szükséges információkat tartalmazó költ-
ségvetési beszámolók tartalmi azonosságát az államháztartás szervezetei számlakerete/számlatükre biztosítja. E kiadvány-
ban foglalt főkönyvi számlák alapján az államháztartás egyes alrendszereihez tartozó költségvetési szervek – sajátosságaik
figyelembevételével – elkészíthetik a saját számviteli rendjüknek megfelelő számlatükröt. A számlatükör képezi alapját
az államháztartás szervezetei számlarendjének és számviteli politikájának. A számlaosztályban szereplő számlák javasolt
alábontása az előírt beszámolási kötelezettség teljesítéséhez nyújtanak segítséget.
A főkönyvi számlák és azok alábontása összhangban vannak a jelenleg hatályos új számviteli előírásokkal, az állam-
háztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló Korm. rendelet 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Ávr.)
rendelkezéseivel, az Egységes Rovatrenddel és a költségvetési beszámoló 2016-es jelenleg ismert tartalmával. A számlatükör
alkalmazásával biztosítható, hogy a költségvetési beszámoló adatai könyvvitellel alátámasztottak legyenek.
A kiadvány alkalmazását az államháztartás szervezetei részére ajánlom.

Budapest, 2016.március

A szerző

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 5 2016.03.11. 9:30:20

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 6 2016.03.11. 9:30:20
 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások

3. SZÁMLAOSZTÁLY
PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK,
AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
31–33. Pénzeszközök

31. Lekötött bankbetétek

311. Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek
3111. Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek
3112. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek
3
31121. Éven túli lejáratú lekötött devizabetétek állománya
31129. Éven túli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete
312. Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek1
3121. Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek
3122. Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek
31221. Éven belüli lejáratú lekötött devizabetétek állománya
31229. Éven belüli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete
318. Lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
3181. Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
31811. Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
318111. Éven túli lejáratú forintbetétek előző évi értékvesztésének állománya
318112. Éven túli lejáratú forintbetétek tárgyévi értékvesztése
318113. Éven túli lejáratú forintbetétek értékvesztésének visszaírása
31812. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
318121. Éven túli lejáratú devizabetétek előző évi értékvesztésének állománya
318122. Éven túli lejáratú devizabetétek tárgyévi értékvesztése
318123. Éven túli lejáratú devizabetétek értékvesztésének visszaírása
3182. Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása2
31821. Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
318211. Éven belüli lejáratú forintbetétek előző évi értékvesztésének állománya
318212. Éven belüli lejáratú forintbetétek tárgyévi értékvesztése
318213. Éven belüli lejáratú forintbetétek értékvesztésének visszaírása
31822. Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
318221. Éven belüli lejáratú devizabetétek előző évi értékvesztésének állománya
318222. Éven belüli lejáratú devizabetétek tárgyévi értékvesztése
318223. Éven belüli lejáratú devizabetétek értékvesztésének visszaírása

32. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek

321. Forintpénztár
3211. Költségvetési forintpénztár-számla
3212. Idegen forintpénztár-számla
3213. Idegen letéti értékpapírszámla

1
312. számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a 311. számláról kell átsorolni az éven belül
lejáró betétek összegét, illetve év közben az éven belül lekötött és lejáró betétek forgalma szerepeltethető!
2
3182. számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a 3181. számláról kell átsorolni az éven belül
lejáró betétekhez kapcsolódó kimutatott értékvesztés összegét!

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 7 2016.03.11. 9:30:20

 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások

322. Valutapénztár
3221. Költségvetési valutapénztár
3212. Idegen valutapénztár-számla
3229. Költségvetési valuta árfolyam-különbözete
323. Betétkönyvek, csekkek, elektronikus pénzeszközök
3231. Betétkönyvek
3232. Csekkek
3233. Elektronikus pénzeszközök
3234. Idegen letéti forintbetétkönyvek
3235. Idegen letéti devizabetétkönyvek
3236. Fedezeti ügylet idegen forint betétszámla
3237. Fedezeti ügylet idegen deviza betétszámla
3
33. Forintszámlák és devizaszámlák
331. Forintszámlák
3311. Kincstáron kívüli forintszámlák3
33111. Költségvetési elszámolási számla (pénzforgalmi számla, fizetési számla)
331111. Önálló költségvetési elszámolási számla
331112 Nem önálló költségvetési elszámolási számla
33112. Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó pénzellátási (al)számlák
331121. Állami hozzájárulások elszámolási számla
331122. Közfoglalkoztatás miatti támogatás elszámolási számla
331123. Fedezetbiztosítási számla
3311231. Építettői fedezetbiztosítási számla4
3311232. Egyéb fedezetbiztosítási számla
3311233. Kártya-fedezeti számla
33112331. Önkormányzati kártyafedezeti számla
33112332. VIP kártyafedezeti számla
33112333. VIP kártya fedezetbiztosítási számla
331124. Háziorvosi szolgálat elszámolási számla
331125. Fogorvosi szolgálat elszámolási számla
331126. Bérlakások értékesítése elszámolási számla
331129. Elkülönített célelszámolási számlák
3311291. Víziközmű számla5
3311292. Önkormányzati környezetvédelmi alap elszámolási számla
3311293. Támogatási program előlegének célelszámolási számlája
3311299. Egyéb meghatározott célú pénzeszközök célelszámolási számlája
33113. Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó adóbeszedési (al)számlák
331131. Helyiadó-beszedési alszámlák
3311311. Építményadó-beszedési számla
3311312. Telekadó beszedési számla
3311313. Vállalkozók kommunális adója beszedési számla
3311314. Magánszemélyek kommunális adója beszedési számla
3311315. Tartózkodási idő utáni idegenforgalmi adó beszedési számla
3311316. Építmény utáni idegenforgalmi adó beszedési számla
3311317. Iparűzési adó beszedési számla

3
A Saldo Szamlakeret-tükre terjedelmi és áttekinthetőség érdekében itt tartalmazza azoknak az önkormányzatoknak és intézményeiknek a pénzfor-
galmi számláit is, amelyek a Kincstárban vezetik számláikat! A szerző véleménye szerint a könyveikben amennyiben szükségesnek ítélik ebben
az esetekben a 3311x. számla és alszámlái tagolás helyett a 3312x. számla és alszámlái tagolás alkalmazzák!
4
Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. § (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése esetében.
5
Csak önkormányzatok alkalmazhatják!

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 8 2016.03.11. 9:30:20

 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások

3311318. Települési adó beszedési számla

33113181. Vagyoni típusú települési adó beszedési számla
33113182. Jövedelem típusú települési adó beszedési számla
33113183. Egyéb települési adó beszedési számla
331132. Gépjárműadó beszedési számla
331133. Pótlék beszedési alszámla
331134. Bírság beszedési alszámla
3311341. Adóbírság beszedési számla
3311342. Környezetvédelmi bírság beszedési számla
3311343. Természetvédelmi bírság beszedési számla
3311344. Műemlékvédelmi bírság beszedési számla
3311345. Építésügyi bírság beszedési számla
3
3311346. Egyéb bírság beszedési számla
331135. Ebrendészeti hozzájárulás beszedési alszámla
331136. Talajterhelési díj beszedési alszámla
331137. Termőföld bérbeadásából származó jövedelemadó beszedési alszámla
331138. Luxusadó beszedési alszámla
331139. Egyéb beszedési számlák
3311391. Közigazgatási hatósági eljárási illetékbeszedési számla (helyi és fővárosi önkormányzatok)
3311392. Önkormányzatot megillető egyéb közhatalmi bevételek elszámolási számla
3311393. Köztartozások egyéb idegen bevétele beszedési számla
3311394. Távhőszolgáltatásról leválás miatti széndioxid kibocsátási különbözet beszedési számla
3311395. Magánfőzött párlat utáni jövedéki adó beszedési számla
3311399. Egyéb különféle beszedési számlák
33114. Dolgozók lakásépítésének, lakásvásárlásának munkáltatói támogatására vezetett fizetési számlák
33115. Kincstáron kívüli önkormányzati technikai lebonyolítási számlái
331151. Közműtársulati lebonyolítási számla
331152. Közműfejlesztés lebonyolítási számla
331153. Önkormányzatok által értékesítendő lakások építési lebonyolítási számla
331154. Önkormányzatok által értékesített lakások bevételének elszámolása
331155. Társadalombiztosítási pénzeszközök elosztási számla
331157. EFER elszámolási számla
331159. Egyéb különféle lebonyolítási számla
33116. Kincstáron kívüli belföldi idegen forintpénzesz¬közök
331161. Fedezetkezelői számlák
331163. Letétek, biztosítékok forintszámlái
3311631. Letéti forintszámla
3311632. Letéti kártyafedezeti forintszámla
3311633. Biztosíték forintszámla
3311634. Óvadéki repóügylet forintszámla
33117. Kincstáron kívüli nemzetközi támo¬gatási programok idegen forintpénzeszközei
331171. NATO Biztonsági Beruházási program közösségi forrás forintszámlája
331172. EU Kutatási, Technológiafejlesztési és Demonstrációs Tevékenységekre vonatkozó programjának
közösségi forrás forintszámlája
331173. Közvetlenül pályázott nemzetközi támogatási program közösségi forrás forintszámlája
331179. Különféle egyéb nemzetközi

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 9 2016.03.11. 9:30:20

 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások

3312. Kincstárban vezetett forintszámlák

33121. Előirányzat-felhasználási keretszámla
331211. Intézményi előirányzat-felhasználási keretszámla
331212. Lakásépítés és vásárlás munkáltatói támogatási számla
331213. Fejezeti kezelésű előirányzatok előirányzat-felhasználási keretszámlák
3312131. Fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt)
3312132. Fejezeti kezelésű előirányzat szakigazgatási előirányzat-felhasználási keret-alszámlái
3312133. Pályázati költségvetési lebonyolítási számla
3312134. Szakmai költségvetési fejezeti alszámla
3312136. Fejezetek előirányzat teljesítésének elszámolása a Kincstárral

3 33121361. Fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla

33121362. Maradvány-elszámolási számla
33121363. Fejezeti befizetési számla
331214. Elkülönített állami pénzalapok fizetési számlái
3312141. Elkülönített állami pénzalap (központi) előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt)
3312142. Elkülönített állami pénzalap területi előirányzat-felhasználási keret alszámlái
331215. Társadalombiztosítás pénzügyi alapjai fizetési számlái
3312151. Elszámolási számla
3312152. Célelszámolási számla
3312153. Központi, területi, hivatali és egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számlái
33121531. Központi ellátási számla
33121532. Területi ellátási számla
33121533. Egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számla
3312154. Tb fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla
3312155. Nem az alapból finanszírozott ellátások számla
3312156. Megelőlegezési és központosított elszámolások számla
33121561. Megelőlegezési számla
33121562. Központosított elszámolások számla
331216. Nemzetgazdasági számlák
3312161. Kincstári egységes számla (KESZ)
3312162. Központi kezelésű előirányzatok számlái
3312163. Értékpapír számla
3312164. Értékpapír letéti számla
3312165. Törzstőke elszámolási számla
33122. Előirányzat-felhasználási keretszámlákhoz kapcsolódó pénzellátási számlák
331222. Fedezetbiztosítási számla
3312221. Építettői fedezetbiztosítási számla6
3312222. Egyéb fedezetbiztosítási számla
331223. Kincstári kártya-fedezeti számla
3312231. Intézményi kártyafedezeti számla
3312232. VIP kártyafedezeti számla
3312233. VIP kártya fedezetbiztosítási számla

6
Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. § (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése
esetében.

10

Szlatukor_2016_kieg_szlaoszt_PC.indd 10 2016.03.11. 9:30:20