‫عرض حول معايير التدقيق الجزائرية‬

NAA

Université d’Oran 2 Mohamed Ben Ahmed

Master 1 Audit et contrôle de gestion

Les membres du groupe :

-
 ‫‪2018/2019‬‬

‫معايير التدقيق الجزائرية‬

‫تعتبر المعايير‪ ,‬الجزائرية للتدقيق‪ ,‬من أحدث مستجدات مهنة التدقيق‪ ,‬في الجزائر‪ ,‬نظرا لصدورها في‬
‫الشهور القليلة الماضية‪ ،‬وتجدر االشارة قبل عرض هذه المعايير الى انها تستهدف‪ ,‬جميع انواع التدقيق‬
‫‪:‬قانونيه كانت ام تعاقديه‪ ،‬وحاولنا اإلشارة اليها على النحو التالي‬

‫‪:‬المجموعة ‪1‬‬

‫المقرر رقم ‪ 002‬المؤرخ في ‪ 04‬فيفري ‪ 2016‬المتضمن المعايير الجزائرية للتدقيق‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت‪ :210 ‬اتفاق حول احكام مهمة التدقيق‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :505‬التأكيدات الخارجية‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت‪ :560‬األحداث الالحقة‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :580‬التصريحات الكتابية‬

 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ " 210‬اتفاق حول احكام مهمة‪ A‬التدقيق"‪.‬‬

‫يعالج هذا المعيار واجبات المدقق التفاق مع اإلدارة حول احكام مهمة التدقيق‪ ,‬هدف المدقق‪ ,‬في اطار‬
‫هذا المعيار‪ ,‬هو‪:‬‬

‫قبول ومتابعة مهمة التدقيق فقط في الحاالت التي تكون الشروط التي سيجرى التدقيق‪ ,‬على اساسها قد تم‬
‫‪.‬االتفاق عليها‬

‫‪:‬مجال تطبيق المعيار ‪1-‬‬

‫يخص هذا المعيار‪ ,‬كل مهام تدقيق‪ ,‬الكشوف المالية والتاريخية الكلية والجزئية باإلضافة الى المهام‬
‫الملحقة كذلك يعالج واجبات المدقق ومسؤولياته وفقا لالتفاق المبرم مع االدارة حول احكام مهام التدقيق‬
‫‪:‬مع ضرورة تأكيد موافقة على االحكام والشروط المعروضة في رسالة المهمة المتمثلة في‬

‫‪.‬ان يكون المرجع المحاسبي‪ ,‬المطبق مقبول بالنظر لخصائص المؤسسة ‪-‬‬

‫‪.‬ان يتعرف‪ ,‬وتتحمل ادارة مسؤوليتها‪ ,‬فيما يخص االعداد والعرض السابق الكشوف المالية ‪-‬‬

‫‪.‬وضع نظام للمراقبة الداخلية الفعالة من قبل اإلدارة ضروري ‪-‬‬

‫‪.‬عدم وضع اي حدود او قيود على الفحوص ومراقبة من قبل االدارة ‪-‬‬

‫‪:‬واجبات المدقق وفق هذا المعيار‪2-‬‬

‫إذا توقف عدم قدرته على تقديم رؤية حول الكشوف‪ ,‬المالية بافتراض‪ ,‬عدم اجتماع ‪-‬‬
‫الشروط‪ ,‬المسبقة فانه يتوجب عليه مناقشه االمر مع االدارة‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة عدم معالجة االمر يرفض المهمة اال إذا كان القانون يمنع ذلك‪.‬‬
‫‪ -‬المصادقة على رسالة المهمة األولية المعدة من طرف في السنة االولى من المهمة‬
‫وذلك قبل الشروع في اعمال الفحص والمراقبة‪.‬‬
‫‪ –.‬ان يدون في ملف عمله كل اختالف محتمل‬
 ‫المحتويات األساسية لرسالة المهمة‪3-:‬‬
‫‪:‬تحتوي رساله المهمة ما يلي‬

‫هدف ونطاق‪ ,‬تطبيق‪ ,‬الكشوف المالية‪- .‬‬

‫‪ -‬مسؤوليه محافظ الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬مسؤوليه المسير االجتماعيين للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬مخطط التدخل وفريق المخصص للمهمة‪.‬‬
‫‪- -‬رساله التأكيد‪.‬‬
‫‪ -.‬رزنامة الفتورة والدفع‪,‬‬

‫‪:‬تعديل احكام‪ A‬المهمة في اطار مهمه التدقيق التعاقدية‪4-‬‬

‫هناك بعض المبادئ التي يستلزم‪ ,‬المدقق‪ ,‬اتباعها فيما يخص تعديل احكام المهمة وتتمثل هذه المبادئ فيما‬
‫‪:‬يلي‬

‫‪.‬ال يقبل التعديل احكام مهمه التدقيق إذا لم يكن هناك سبب معقول لفعل ذلك ‪-‬‬

‫تحديد سبب معقول يستدعي تعديل مهمه التدقيق‪ ,‬الى مهمه تقود الى مستوى تامين اقل مع تقدير االثار ‪-‬‬
‫القانونية والتنظيمية المحتملة‪ ،‬وذلك إذا طلب منه ذلك قبل انتهاء مهمة التدقيق‪.‬‬
‫‪ -‬يجب عليه وضع احكام جديده وتضمينها‪ ,‬في رسالة المهمة اذا وافق على تعديل احكام مهمه التدقيق‪ ,‬الى‬
‫مهمة او خدمة مرتبطة بها‪.‬‬
‫‪ -‬االستقالة من مهمه التدقيق‪ ,‬اذا تعذر عليه قبول تعديل احكام مهمة التدقيق‪ ,‬ولم ترخص له االدارة متابعة‬
‫‪.‬مهمته االولية لكن يشترط اذا سمح القانون بذلك‬
 ‫‪ ".‬المعيار الجزائري للتدقيق ‪" 505‬التأكيدات الخارجية‬

‫يعالج هذا المعيار‪ ,‬استعمال المدقق‪ ,‬إلجراءات تأكيد الخارجية بهدف الحصول على ادلة مثبتة‪ ،‬اهداف‬
‫‪:‬المدقق في اطار هذا المعيار هو‬

‫‪.‬تصور و وضع حيز التنفيذ االجراءات الالزمة بهدف الحصول على ادلة مثبت ذات داللة ومصداقية ‪-‬‬

‫‪:‬مفهوم التأكيدات الخارجية ‪1-‬‬

‫هو دليل مثبت يتم الحصول عليه عن طريق رد خطي موجه من طرف المرسل مباشرة الى المدقق‬
‫‪.‬سواء كان في شكل ورقة او االلكتروني او شكل اخر‬

‫ويصنف التأكيد الخارجي الى صنفين هما‪:‬‬

‫‪ -‬التأكيد االيجابي( تأكيد مستعجل)‪ :‬هوطلب يدعو مرسل الرد (الغير) ان يرد مباشرة على المدقق‪ ,‬في‬
‫جميع الحاالت اما بالموافقة على المعلومات الواردة او نفيها او يقدم معلومات ناقصة مطلوبة‪.‬‬
‫‪ -‬التأكيد السلبي (ضمني)‪ :‬هو طلب يدعو مرسل الرد ان يرد مباشرة المدقق في حاله نفيه المعلومات‬
‫‪ .‬الواردة في الطلب‬

‫‪:‬واجبات المدقق وفقا هذا المعيار ‪2-‬‬

‫تتمثل واجبات المدقق في ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬الحفاظ على الرقابة على الطلبات التأكيد عند لجوئه الى اجراءات التأكيد الخارجي‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة اجراءات ارسال الطلبات الى المرسل‪.‬‬
‫‪ -‬اذا استخلص عدم قدرته على الحصول على عناصر‪ ,‬مقنعة ذات الصلة ومصداقية يجب ان يقوم‬
‫بإعالم اإلدارة و فحص اثار ذلك على التدقيق‪ ,‬ورايه‪.‬‬
‫‪ -‬اذا تلقى ردا شفهي فانه يقوم بالطلب من المرسل ان يرد خطيا مباشرة واال عليه البحث عن عناصر‬
‫مقنعة لتدعيم المعلومات الواردة في الرد الشفهي‪.‬‬
‫‪ -‬اذا حدد المدقق ان يرد على طلب التأكيد ليس بمصداقيه فالبد ان يقيم تأثيرات ذلك على تقييمه الخطار‬
 ‫االنحرافات‪ ,‬المعتبرة بما فيها خطر الغش‪.‬‬
‫‪ -‬البحث عن وجود فوارق لتأكيد ما اذا كانت تشير الى انحرافات او ال‪.‬‬
‫‪ -.‬في حاله الكشف عن انحراف فعله بتقييم ما اذا كان يشير الى الغش اوال‬

‫‪:‬اجراءات التدقيق البديلة‪3-‬‬

‫يلجا المدقق الى اجراءات التدقيق‪ ,‬البديلة بهدف الحصول على ادلة اثبات ذات داللة ومصداقية في‬
‫‪ -‬اذا رفضت االدارة السماح له بإرسال طلب التأكيد‪.‬‬ ‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اذا تبين له عوامل تثير لديه شكوك حول مصداقية الرد على طلب التأكيد‪.‬‬
‫‪ -‬عدم التأكد من مصدر‪ ,‬الوثيقة عندما تكون الردود عن طريق‪ ,‬فاكس او بريد الكتروني‪,.‬‬
‫‪ -‬إذا قام المرسل باالستعانة بشخص اخربغية التنسيق‪ ,‬واعداد الردود على طلب التأكيد‪.‬‬
‫‪ -‬وجود انحرافات معتبرة‪.‬‬
‫‪ -.‬عدم تلقي الرد من مرسل الرد اي غياب الرد او تلقي رد جزئ‬
 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ " 560‬األحداث الالحقة "‪.‬‬

‫‪-1‬مجال التطبيق‬

‫يتطرق‪ ,‬المعيار الجزائري للتدقيق‪ ,‬الجزائري‪ ,‬األحداث الالحقة (أحداث تقع بعد إقفال الحسابات في إطار‬
‫تدقيق‪ ,‬الكشوف المالية) وهذا المعيار‪ ,‬يتطرق التزامات المدقق اتجاه األحداث الالحقة إلقفال الحسابات في‬
‫إطار تدقيق‪ ,‬القوائم المالية‪.‬‬

‫‪- 2‬أهداف المدقق‪: ‬‬

‫يهدف المدقق‪ ,‬في إطار هذا المعيار إلى النقاط التالية‬

‫‪ -‬الحصول على العناصر المثبتة الكافية والمالئمة والتي تدل على أنّ األحداث التي وقعت بين تاريخ‬
‫الكشوف‪ ,‬المالية (تاريخ اإلقفال) وتاريخ تقريره‪ ،‬والتي تتطلب إحداث تعديالت على الكشوف‪ ,‬المالية أو‬
‫معلومة متضمنة فيها‪ ،‬قد تمت معالجتها وفقا للمنهج المحاسبي المطبق؛‬

‫‪ -‬المعالجة المالئمة لألحداث التي علم بها بعد تاريخ إصدار تقريره والتي كانت لتؤدي به إلى إحداث‬
‫تعديالت على مستواه إن هو علم بها قبل ذلك التاريخ؛‬

‫وقوع‪ ,‬حدث أو طلب من الكيان يتطلب واجبات إضافية من طرف المدقق وهذا ما نص عليه المعيار‬
‫الجزائري‪ ,‬للتدقيق اتفاق حول مهمة التدقيق‪.‬‬

‫‪-3‬مسؤولية المدقق على األحداث الالحقة واإلجراءات المطلوبة‪:‬‬

‫قد تتأثر الكشوف المالية ببعض األحداث التي تقع بعد تاريخ إقبال الحسابات ويتعلق‪ ,‬األمر باألحداث‬
‫الواقعة‪:‬‬

‫‪ -‬بين تاريخ إعداد الكشوف المالية (تاريخ إقبال الحسابات) وتاريخ تقرير المدقق؛‬

‫‪ -‬بعد تاريخ تقريره إلى غاية تاريخ اعتماد الكشوف‪ ,‬المالية من طرف الهيئة المداولة‪.‬‬
 ‫يترتب على المدقق اتخاذ عدة إجراءات حسب كل حالة عند إعالمه من اإلدارة عن األحداث التأثير‬
‫على الكشوفات‪ ,‬المالية‪:‬‬

‫ا‪ -‬المطلوبة أحداث وقعت بين تاريخ الكشوف المالية وتاريخ تقرير المدقق‬

‫‪ -‬من واجب المدقق وضع اإلجراءات الكفيلة بجمع العناصر‪ ,‬المثبتة الكافية والمالئمة التي من شأنها‬
‫تحديد ما إذا كانت األحداث الواقعة بين تاريخ الكشوف المالية و تاريخ إصدار التقرير و التي تتطلب‬
‫إحداث تعديالت على الكشوف المالية أو معلومات متضمنة في هذه الخيرة‪،‬‬

‫‪ -‬يجب على المدقق إجراء عمليات التدقيق المطلوبة بها التي تغطي الفترة الممتدة بين تاريخ الكشوف‬
‫المالية وتاريخ تقرير المدقق أوالي أقرب تاريخ ممكن منه‪.‬‬

‫ب ‪ -‬حقائق أعلم بها المدقق بعد تاريخ تقرير التدقيق إلى غاية تاريخ اعتماد الكشوف المالية‬

‫ال يلزم المدقق‪ ,‬بالقيام بإجراءات التدقيق على الكشوف المالية بعد تاريخ إصدار تقريره‪ ،‬لكن‪ ،‬وإذا ‪-‬‬
‫صادف‪ ,‬أن أعلمت اإلدارة المدقق‪ ،‬بعد إصدار تقريره وقبل المصادقة على الكشوف‪ ,‬المالية‪ ،‬بحدث من‬
‫‪،‬شأنه أن يحدث تعديالت على التقرير إن هو علم به عند إصداره‬

‫‪ -‬إذا عدلت اإلدارة الكشوف المالية‪ ،‬فعلى المدقق‪ :‬تنفيذ إجراءات التدقيق‪ ,‬الظرفية الالزمة على التعديل‬
‫المقدم‪.‬‬

‫‪ -‬إذا كان القانون أو المرجع المحاسبي المعمول بهما اال يمنعان‪ :‬اإلدارة من الحد في التعديل على‬
‫الكشوف‪ ,‬المالية فقط فيم تعلق بآثار الحدث أو األحداث الالحقة‪ ،‬أصل هذا التعديل؛ والمسؤولين عن‬
‫المصادقة على الكشوف‪ ,‬المالية‪ ،‬من حصر مصادقتهم‪ ,‬على هذا التعديل فقط‪،‬‬

‫ج‪-‬حقائق أعلم بها المدقق‪ :‬بعد نشر الكشوف المالية ال يلتزم المدقق بأي إجراء تدقيق على الكشوف‬
‫المالية بعد إشهارها‪.‬‬
 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ " 580‬التصريحات الكتابية‪."A‬‬

‫‪-1‬مجال التطبيق‪:‬‬

‫‪ -‬يعالج المعيار الجزائري للتدقيق‪ 580 ,‬إلزامية تحصل المدقق على التصريحات‪ ,‬الكتابية من طرف‪,‬‬
‫اإلدارة في إطار مراجعة الكشوف المالية‬

‫‪ -‬الواجبات المطلوبة في المعايير الجزائرية للتدقيق األخرى والمتعلقة بالتصريحات الكتابية تق يد‬
‫تطبيق‪ ,‬هذا المعيار‪.‬‬

‫‪-2‬التصريحات الكتابية كعنصر مقنع‪:‬‬

‫‪ -‬التصريحات الكتابية هي كل المعلومات الضرورية للمدقق في إطار مراجعة الكشوف‪ ,‬المالية‪ ،‬وهي‬
‫بذلك تعتبر عنصرا مقنعا‪.‬‬

‫‪ -‬بالرغم من أن التصريحات الكتابية تقدم العناصر المقنعة الضرورية إال أنها ال تعتبر في حد ذاتها‬
‫عناصر مقنعة كافية ومالئمة فيما يتعلق بالمسائل التي تعالجها‪ ،‬إضافة إلى أ ن اإلدارة حين تقد م‬
‫تصريحات‪ ,‬كتابية موثوقة فهذا ال يؤثر على طبيعة وأثر العناصر‪ ,‬المقنعة األخرى والتي جمعها المدقق‬
‫والمتعلقة بآدىء اإلدارة لمسؤولياتها‪ ,‬على أكمل وجه أو تلك المتعلقة بالتأكيدات الخاصة‪.‬‬

‫‪ -3‬األهداف‪:‬‬

‫‪ -‬أهداف المدقق هي‪:‬‬

‫‪ -‬الحصول على التصريحات الكتابية من طرف اإلدارة يؤكد أ ن هذه األخيرة قد قامت بمسؤولياتها على‬
‫أكمل وجه خاصة تلك المتعلقة بإعداد الكشوف المالية وشمولية المعلومات المقدمة للمدقق‪.‬‬

‫‪ -‬تعزيز العناصر المقنعة األخرى المتعلقة بالكشوف المالية أو بالتأكيدات الخاصة المتضمنة فيها عن‬
‫طريق‪ ,‬التصريحات الكتابية‪ ،‬إذا اعتبره المدقق ضروريا أو إذا كان مطلوبا في إطار معايير تدقيق‬
‫أخرى‪.‬‬
 ‫‪ -‬الرد بشكل مالئم على التصريحات‪ ,‬الكتابية المقدمة من طرف‪ ,‬اإلدارة أو في حالة عدم تقديم‬
‫التصريحات‪ ,‬المكتوبة المطلوبة من طرف المدقق‪.‬‬

‫‪-4‬الواجبات المطلوبة‪:‬‬

‫‪ -‬المسيرون الذين تطلب لديهم التصريحات الكتابية‪:‬‬

‫‪ -‬على المدقق المطالبة بالتصريحات الكتابية‪ ،‬من المسيرين ذوي المسؤوليات‪ ,‬المالئمة والمتعلقة بإعداد‬
‫الكشوف‪ ,‬المالية والذين هم على دراية بالمسائل المعينة‪،‬‬

‫‪ -‬التصريحات الكتابية المتعلقة بمسؤوليات اإلدارة (إعداد الكشوف المالية)‪ :‬على المدقق مطالبة اإلدارة‬
‫بتصريحات كتابية تبين فيها أنها قامت بكامل مسؤولياتها في إطار إعداد الكشوف المالية‪ ،‬طبقا للمعيار المحاسبي المعمول‬
‫به‪ .‬وعلى المدقق مطالبة اإلدارة بإرسال‪ ,‬تصريحات كتابية‪.‬‬

‫‪ -‬تصريحات كتابية أخرى‪ :‬تكملة للتصريحات المطلوبة في إطار معايير‪ ,‬التدقيق‪ ,‬األخرى‪ ،‬قد يعتبر‬
‫المدقق‪ ,‬ضروريا‪ ،‬الحصول على تصريحات‪ ,‬كتابية أخرى لدعم عناصر مقنعة أخرى متعلقة بالكشوف‬
‫المالية أو بتأكيدات خاصة عديدة متضمنة فيها‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬عليه المطالبة بتصريحات كتابية أخرى‬
‫حول هذه المسائل‪.‬‬

‫‪ -‬شكل التصريحات الكتابية‪ :‬يجب أن تكون التصريحات الكتابية على شكل رسالة تأكيد موجهة إلى‬
‫المدقق‪,.‬‬

‫‪ -‬التشكيك في مصداقية التصريحات‪ :‬الكتابية المطلوبة والغير متحصل عليها‪.‬‬

‫‪.‬‬
 ‫المجموعة ‪:2‬‬

‫المقرر رقم ‪ 150‬المؤرخ في ‪ 11‬أكتوبر ‪ 2016‬المتضمن المعايير الجزائرية‪ A‬للتدقيق‬

‫م‪.‬ت‪.‬ج ‪ :300‬تخطيط تدقيق الكشوف المالية‬

‫م‪.‬ت‪.‬ج ‪ :500‬العناصر المقنعة‬

‫م‪.‬ت‪.‬ج ‪ :510‬مهام التدقيق األولية ‪ -‬األرصدة االفتتاحية‬

‫م‪.‬ت‪.‬ج ‪ :700‬تأسيس الرأي وتقرير التدقيق للكشوف المالية‬

 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ "500‬العناصر المقنعة"‬

‫بالنسبة لهذا المعيار سنحاول شرحه شرحا تفصيليا وهذا لتغطية جميع جوانب المعيار لذلك حاولنا‪,‬‬
‫تقسيم المطلب الى ثالثة فروع‪.‬‬

‫‪ -1‬مفهوم العناصر المقنعة‪:‬‬

‫العناصر‪ ,‬المقنعة هي كل المعلومات التي يجمعها بغية الوصول الى نتائج معقولة تكون األساس الذي‬
‫يبنى عليه رأيه المهني وتصنف‪ ,‬هذه المعلومات الى صنفين‪:‬‬

‫‪ -‬المعلومات المتضمنة والمؤيدة العداد الكشوف المالية كالقيود المحاسبية القاعدية (دفتر األستاذ‪ ،‬دفتر‪,‬‬
‫اليومية) والوثائق الثابتية (الفواتير‪ ،‬العقود‪ ،‬الصكوك‪)...‬؛‬

‫‪ -‬معلومات أخرى مجمعة من وثائق‪ ,‬أخرى كمحاضر االجتماعات‪ ،‬أو المعلومات الناتجة عن تدقيقات‬
‫سابقة أو أعمال خبراء معينين من طرف اإلدارة‪.‬‬

‫المدقق‪:‬‬ ‫‪-2‬واجبات‬

‫وفق‪ ,‬هذا المعيار‬

‫‪ -‬أن يكون يقظا وعلى أتم الوعي بالنظر الى مؤشرات‪ ,‬المشكوك في مصدرها؛‬

‫‪ -‬أن يحدد إجراءات التدقيق التكميلية إذا ارتابه شك ما؛‬

‫‪ -‬استحضار حكمه المهني الخاص أثناء تقييمه للعناصر المقنعة المجتمعة؛‬

‫‪ -‬جمع عناصر مقنعة حول دقة وشمولية المعلومات الصادرة عن المؤسسة؛‬

‫‪ -‬تقدير ما إذا كانت المعلومات الصادرة عن المؤسسة دقيقة ومفصلة بالقدر الكافي؛‬

‫‪ -‬إذا كانت المعلومات ناتجة عن أعمال خبير معين من طرف‪ ,‬اإلدارة يجب على المدقق‪:‬‬
 ‫تقييم كفاءة وقدرات‪ ,‬الخبير؛‬ ‫‪‬‬
‫الطالع على أعمال الخبير؛‬ ‫‪‬‬
‫تقدير مالئمة أعمال الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬األخذ بعين االعتبار العالقة المتعلقة بفوائد المعلومات المنبثقة من العناصر‪ ,‬المقنعة؛‬

‫‪ -‬استعمال التأكيدات المتعلقة بتدقيق‪ ,‬العمليات وأرصدة الحسابات المتعلقة بعرض الكشوف المالية؛‬

‫‪ -‬فحص تسجيالت أو الوثائق‪ ,‬الداخلية والخارجية؛‬

‫‪ -‬الفحص المادي ألصول العينية؛‬

‫‪ -‬إعادة تنفيذ اإلجراءات أو التدقيقات داخل المؤسسة اما يدويا‪ ,‬أو عن طريق تقنيات المدعمة بجهاز‬
‫الحاسوب‪.‬‬

‫‪-3‬خصائص العناصر المقنعة‬

‫تتميز العناصر‪ ,‬المقنعة بأربعة خصائص‪ ،‬اال أن هذا ال يعني أن جميع العناصر‪ ,‬المقنعة تتوفر‬
‫فيها جميع الخصائص في ان واحد وهذا يرجع لعدة أسباب‪ ،‬وتتمثل هذه الخصائص فيما يلي‪:‬‬

‫‪- 1‬الكفاية‪ :‬تقدر الكفاية بالنظر‪ ,‬الى كم العناصر‪ ,‬التي تم جمعها ويتعين عليها مخاطر اختالالت‬
‫معتبرة‪ ،‬فكلما كان كم العناصر المقنعة المطلوب معتبرا‪ ,‬كانت المخاطر كبيرة‪.‬‬

‫‪- 2‬المالئمة‪ :‬تتوفر المالئمة على نوعية العناصر المجمعة‪.‬‬

‫‪- 3‬الداللة‪ :‬تقوم الداللة على الهدف المنشود‪ ,‬من اجراء التدقيق‪ ،‬فاذا تعلق األمر بالتأكد من استعمال‬
‫الحسابات المناسبة وبالشكل الجيد يكون اجراء التدقيق‪ ,‬ذو داللة‪ ،‬أما إذا تعلق األمر بالتأكد من شمولية‬
‫تدفقات العمليات ال يكون اجراء التدقيق‪ ,‬ذو دالل‬

‫‪-4‬المصداقية‪ :‬تتعلق مصداقية العناصر المقنعة بمصدرها‪ ,‬وطبيعتها وبالظروف‪ ,‬الخاصة التي تم جمعها‬
‫فيها وبالتالي فان العناصر‪ ,‬المقنعة ذات مصداقية أقل هي‪:‬‬

‫‪ -‬العناصر المجمعة من مصادر داخلية؛‬

‫‪ -‬العناصر المتحصل عليها عن طريق طلبات المعلومات؛‬

 ‫‪ -‬لعناصر المجمعة المتكونة من النسخ؛‬

‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ "300‬تخطيط تدقيق الكشوف المالية"‬

‫بالنسبة لهذا المعيار سنحاول شرحه شرحا تفصيليا وهذا لتغطية جميع جوانب المعيار لذلك حاولنا‬
‫تقسيم المطلب الى ثالثة فروع‬

‫‪-1‬مفهوم تخطيط تدقيق الكشوفات المالية‪:‬‬

‫هو عبارة عن وضع استراتيجية التدقيق الشاملة المستمرة والمتكررة‪ ،‬المرتبطة بنهاية التدقيق‪ ,‬السابق‪,‬‬
‫وتتواصل الى غاية انتهاء التدقيق الجاري‪.‬‬

‫‪-2‬أهداف تخطيط تدقيق الكشوف المالية‪:‬‬

‫ان تخطيط تدقيق الكشوف‪ ,‬المالية يساعد المدقق على‪:‬‬

‫االهتمام المناسب بالمجاالت المهمة لذات التدقيق؛‪,‬‬ ‫‪‬‬

‫التعرف على المشاكل المتوقعة وحلها في الوقت المناسب؛‬ ‫‪‬‬
‫انجاز المهمة بفعالية وكفاءة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫باإلضافة الى ذلك إذا كان هذا التخطيط ما لئما سيساعده على‪:‬‬

‫اختيار أعضاء الفريق المكلف ذوي القدرات والكفاءات؛‬ ‫‪‬‬

‫توزيع‪ ,‬األعمال على الفريق المكلف بالمهمة بشكل مالئم؛‬ ‫‪‬‬
‫تدقيق‪ ,‬أعمال الفريق المكلف بالمهمة؛‬ ‫‪‬‬
‫تنسيق‪ ,‬األعمال التي تتم من قبل مدققي العناصر‪ ,‬المشكلة للمجمع والخبراء؛‬ ‫‪‬‬
‫التعرف على الجوانب الهامة واعطائها العناية المناسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-3‬واجبات المدقق وفق هذا المعيار‪:‬‬

‫‪-‬قبل البداية في مهمة التدقيق األولية‪: ‬‬

‫القيام باإلجراءات المتعلقة بالزبون ومهمة التدقيق‪ ,‬الخاص المنصوص عليها في المعيار‪220‬؛‬ ‫‪‬‬
‫التواصل مع المدقق‪ ,‬السابق طبقا للقواعد األخالقية المهنية في حالة تغيير المدقق‬ ‫‪‬‬

‫‪-‬عند بداية مهمة التدقيق األولية‪:‬‬

‫تقييم مدى احترام‪ ,‬القواعد األخالقية المتعلقة باالستقاللية وفق‪ ,‬المعيار‪220,‬؛ ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من معرفة بنود(قيود) المهمة وفق المعيار ‪.220‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬عند اعداد االستراتيجية العامة للتدقيق‪:‬‬

‫التعريف‪ ,‬بخصوصيات‪ ,‬المهمة‬ ‫‪‬‬

‫التحقق من أهداف المهمة من حيث التقرير الواجب إصداره؛‬ ‫‪‬‬
‫األخذ بعين االعتبار العوامل المهمة بالنسبة له؛‬ ‫‪‬‬
‫األخذ بعين االعتبار نتائج األعمال األولية؛‬ ‫‪‬‬
‫تحديد الخبرة المكتسبة التي أنجزت من طرف‪ ,‬المدقق السابق للمؤسسة في المهام األخرى إذا‬ ‫‪‬‬
‫كانت ذات داللة؛‬
‫التأكد من نطاق الموارد الضرورية النجاز المهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-‬عند اعداد برنامج العمل‪: ‬‬

‫تقييم مخاطر ونطاق‪ ,‬اإلجراءات المخطط لها وفق‪ ,‬المعيار ‪315‬؛‬ ‫‪‬‬
‫التخطيط‪ ,‬لطبيعة ومدى إجراءات التدقيق‪ ,‬التكميلية على مستوى التأكيدات وفق المعيار‪330‬؛‬ ‫‪‬‬
‫وضع إجراءات التدقيق‪ ,‬األخرى المطلوبة قصد‪ ,‬انجاز المهمة؛‬ ‫‪‬‬
‫وضع البرنامج بشكل مفصل قصد تقليص مخاطر‪ ,‬التدقيق الى مستوى‪ ,‬ضعيف ومقبول‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ "510‬مهام التدقيق األولية ‪-‬األرصدة االفتتاحية"‬

‫بالنسبة لهذا المعيار سنحاول شرحه شرحا تفصيليا وهذا لتغطية جميع جوانب المعيار لذلك حاولنا تقسيم‬
‫المطلب الى ثالثة فروع‪.‬‬

‫‪-1‬مجال تطبيق المعيار‬

‫يخص هذا المعيار األرصدة االفتتاحية في إطار مهنة التدقيق‪ ,‬األولية باإلضافة الى أنه يعالج‬
‫واجبات المدقق المتعلقة بهذه األرصدة والتي سنتعرف عليها في الفرع الموالي‪.‬‬

‫فاألرصدة االفتتاحية يقصد بها العناصر‪ ,‬الموجودة أو المبالغ الواردة في الكشوف المالية في بداية‬
‫الفترة والتي على أساسها يجب تقديم معلومات مثل‪:‬‬

‫‪ -‬الطرق‪ ,‬المحاسبية في عرض حسابات السنوات السابقة‪ ،‬خاصة االحتماالت وااللتزامات المسجلة‬
‫خارج الميزانية‪.‬‬

‫أما مهمة التدقيق‪ ,‬األولية فيقصد بها المهمة التي تتصف بها الكشوف المالية للفترة السابقة بأنها‪:‬‬

‫السابق‪.‬‬ ‫‪ -‬لم تكن موضوع تدقيق‪ ,‬أو تم تدقيقها من طرف‪ ,‬المدقق‬

‫‪-2‬واجبات المدقق وفق هذا المعيار‪:‬‬

 ‫‪ -‬جمع العناصر المقنعة الكافية والمالئمة التي تسمح بإثبات‬

‫‪ -‬أن األرصدة اقفال السنة المالية السابقة قد تم إعادة نقلها بشكل صحيح للفترة الجارية؛‬

‫‪ -‬ما إذا كانت الطرق المحاسبية المنعكسة في األرصدة االفتتاحية قد تم تطبيقها بشكل مالئم في‬
‫الكشوف‪ ,‬المالية الخاصة بالفترة الجارية؛‬

‫‪ -‬أن تأثير التغيرات في الطرق‪ ,‬المحاسبية قد تم تسجيلها محاسبيا‪ ,‬بصفة مالئمة؛‬

‫‪ -‬أن موضوع‪ ,‬المعلومة ما لئم في الكشوف‪ ,‬المالية وفقا للمرجع المحاسبي المطبق‪.‬‬

‫‪ -‬اعالم اإلدارة بالختاالت التي تحملها األرصدة االفتتاحية التي لها تأثير معتبر على الكشوف المالية‬
‫للفترة الجارية‪.‬‬

‫‪ -‬وضع إجراءات تدقيقية تكميلية لتحديد األثر؛ ‪-‬‬

‫‪ -‬فحص الكشوف المالية األحدث؛‬

‫‪ -‬فحص تقرير المدقق السابق حول الكشوف المالية؛‬

‫‪ -‬تقييم أثر تدقيق الكشوف‪ ,‬المالية من طرف المدقق‪ ,‬السابق‪ ,‬التي نجم عنها تعديل؛‬

‫‪ -‬تعديل رأيه إذا كان في تقرير المدقق السابق المتعلق بالكشوف‪ ,‬المالية للفترة الجارية‪.‬‬

‫‪-3‬نتائج وتقرير المدقق‬

‫يقوم المدقق بتقديم الرأي بتحفظ أو الرأي بالرفض (استحالة تقديم الرأي) إذا توصل الى احدى النتائج‬
‫التالية‬

‫‪ -‬أن األرصدة االفتتاحية تحمل اختالل لديه تأثير على الكشوف المالية للفترة الجارية ولم يتم تسجيل‬
‫تأثير هذا االختالل محاسبيا؛‬

‫‪ -‬أن أثر التغيرات المحدثة على الطرق‪ ,‬المحاسبية لم يتم تسجيلها بالشكل المالئم؛‬

‫‪ -‬أن موضوع‪ ,‬المعلومة في الكشوف المالية غير ما لئم للمرجع المحاسبي المطبق؛‬

‫‪ -‬أنه غير قادر‪ ,‬على جمع العناصر المقنعة الكافية والمالئمة حول األرصدة االفتتاحية‪.‬‬
 ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ "700‬تأسيس الرأي وتقرير‪ A‬التدقيق للكشوف المالية"‬

‫بالنسبة لهذا المعيار سنحاول شرحه شرحا تفصيليا وهذا لتغطية جميع جوانب المعيار لذلك حاولنا تقسيم‬
‫المطلب الى فرعين‪.‬‬

‫‪- 1‬مجال تطبيق المعيار‪ :‬يعالج هذا المعيار التزام المدقق بتشكيل رأي حول الكشوف المالية القائم على‬
‫أساس تقييم االستنتاجات‪ ,‬المستخرجة من العناصر المقنعة المجمعة كذلك يعالج شكل ومضمون تقريره‬
‫الذي يتم وفقا للمعايير الجزائرية للتدقيق‪,.‬‬

‫‪-2‬واجبات المدقق وفق هذا المعيار‪: ‬‬

‫‪ -‬التعبير في تقريره برأي غير معدل إذا استخلص أنه قد تم اعداد الكشوف‪ ,‬المالية في جميع جوانبها‬
‫وفقا للمرجع المحاسبي المطبق‪.‬‬

‫‪ -‬التعبير في تقريره برأي معدل في الحالتين التاليتين‪:‬‬

‫‪ -‬عندما يتضمن الكشوف المالية اختالالت معتبرة؛‬

‫‪ -‬عدم قدرته على جمع العناصر‪ ,‬المقنعة الكافية والمناسبة التي تسمح له باستنتاج أن الكشوف‪,‬‬
‫المالية ال تحمل اختالالت معتبرة‪.‬‬

‫‪ -‬عندما يتم عرض معلومات إضافية غير مطلوبة في إطار المرجع المحاسبي المطبق فعليه‪:‬‬
 ‫‪ -‬تقدير إمكانية تمييزها بشكل واضح عن الكشوف‪ ,‬المالية؛ مطالبة اإلدارة بتغيير كيفية عرض‬
‫المعلومات اإلضافية في حالة عدم قدرته على تمييزها‪ ,‬رفضت‪ ,‬اإلدارة ذلك‪ ،‬فيجب عليه اإلشارة في‬
‫تقريره أنه لم يتم تدقيق‪ ,‬هذه المعلومات‪.‬‬

‫‪-3‬تقرير المدقق‪:‬‬

‫يجب ان يكون تقرير المدقق كتابي ويتضمن ما يلي‪:‬‬

‫‪-‬عنوان يشير بوضوح بأن التقرير لمدقق مستقل؛‬

‫‪ -‬المرسل اليه؛‬

‫‪ -‬فقرة تمهيدية يذكر فيها‪:‬‬

‫‪ -‬تعريف‪ ,‬المؤسسة التي تمت تدقيق كشوفها المالية؛‬

‫‪ -‬الكشوف‪ ,‬المالية التي تمت تدقيقها؛‬

‫‪ -‬ملخص ألهم الطرق المحاسبية المستعملة من طرف المؤسسة؛‬

‫‪ -‬تاريخ القفال أو الفترات التي تغطيها كل من الكشوف المالية التي تم تدقيقها‪.‬‬

‫‪ -‬شرح لمسؤولية المسيرين االجتماعيين المتعلقة بالكشوف‪ ,‬المالية؛‬

‫‪ -‬شرح لمسؤولية المدقق؛‬

‫‪ -‬شرح التدقيق؛‬

‫‪ -‬الرأي حول الكشوف المالية وفقا لمرجع يستند على مبدأ العرض الصحيح والمطابقة؛‬

‫‪ -‬تقرير حول التزامات قانونية وتنظيمية أخرى؛‬

‫‪ -‬هوية وتوقيع‪ ,‬المدقق؛‬

‫‪ -‬تاريخ التقرير ويجب أن ال يكون هذا التاريخ سابقا لتاريخ جمعه العناصر المقنعة الكافية والمالئمة‬
‫لتأسيس رأيه حول الكشوف المالية؛‬

‫‪ -‬عنوان المدقق‪ ,‬الذي يمارس فيه نشاطه‪.‬‬

 ‫المجموعة ‪:3‬‬

‫المقرر رقم ‪ 23‬المؤرخ في ‪ 15‬مارس ‪ 201‬يتضمن المعايير الجزائرية للتدقيق‪:‬‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :520‬اإلجراءات التحليلية؛‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :570‬استمرارية االستغالل؛‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :610‬استخدام أعمال المدققين الداخليين؛‬

‫م‪.‬ج‪.‬ت ‪ :620‬استخدام أعمال خبير معين من طرف المدقق‪.‬‬

 ‫المعيار الجزائري للتدقيق‪ " 520‬اإلجراءات التحليلية"‬

‫مجـال تطـبيـق المعيـار‪:‬‬

‫يعالج هذا المعيار‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ -‬استخدام المدقق لإلجراءات التحليلية باعتبارها مراقبة مادية في جوهرها؛‬

‫‪ -‬إلزامية أداء المدقق إلجراءات تحليلية مثبتة أثناء استعراض تناسق‪ ,‬مجمل الحسابات الذي يتم‬
‫في نهاية التدقيق‪.‬‬

‫التعرف تلى الكيان ومحيطه العتبارها‬

‫َ‬ ‫‪ -‬تسمح اإلجراءات التحليلية الموضوعة حيز التنفيذ أثناء‬
‫إجراءات لتقييم المخاطر) والتي يعالجها المعيار (بتحديد العمليات أو األحداث الغير‬
‫اعتيادية قصد تعيين الواجبات المطلوبة وكيفية تطبيق رزنامة وامتداد إجراءات التدقيق‪ ,‬التي‬
‫س تؤدى كر َد تلي تلك المخاطر‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات التحليلية هي تقنية مراقبة تتمثل في تقدير المعلومات المالية من خالل ترابطها‪ ,‬مع‬
‫معلومات مالية أخرى ومعلومات غير مالية صادرة أو غير صادرة عن الحسابات‪.‬‬
‫تتضمن اإلجراءات التحليلية مقارنات مع معطيات سابقة أو تقديرية للكيان أو لكيانات مشابهة‪ .‬ذلك‬ ‫‪-‬‬
‫باس‪,,‬تخدام‪ ,‬ط‪,,‬رق بس‪,,‬يطة أو معق‪,,‬دة وه‪,,‬ذا ب‪,,‬اللجوء إلى تقني‪,,‬ات إحص‪,,‬ائية ت َم اس‪,,‬تحداثها‪ ,‬لتحدي‪,,‬د وتحلي‪,,‬ل‬
‫التغيرات الهامة أو االتجاهات الغير متوقعة‪.‬‬
 ‫‪2-‬األهداف‪: ‬‬

‫يجب تلي المدقق‪ ,‬أن يجمع العناصر المقنعة الدالة والموثوقة من خالل وضع اإلجراءات‬
‫التحليلية المادية‪ .‬تليه كذلك تصور وأداء إجراءات تحليلية في تاريخ قريب من نهاية أتمال‬
‫التدقيق‪ ,‬للتأكد من التناسق في المجمل بين معرفته المكتسبة للكيان وكشوفه المالية‪.‬‬

‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪ " 570‬استمرارية االستغالل"‬

‫مجـال تطـبيـق المعيـار‪:‬‬

‫يعالج هذا المعيار‪ ,‬التزامات المدقق في تدقيق‪ ,‬الكشوف المالية المتعلقة بتطبيق‪ ,‬اإلدارة لفرضية‬
‫استمرارية االستغالل في إعداد الكشوف المالية‪.‬‬

‫يجب على المدقق‪:‬‬

‫‪ -‬جمع عناصر مقنعة كافية و مالئمة من أجل تقدير صحة فرضية استمرارية االستغالل‬
‫الموضوعة من طرف اإلدارة أثناء إعداد وعرض الكشوف‪ ,‬المالية؛‬

‫‪-‬استنتاج وجود »عدم يقين «معتبر أو ال‪ ،‬حول قدرة الكيان على مواصلة استغالله مع ذلك‪ ،‬و كما هو‬
‫وارد في الم‪.‬ج‪.‬ت ‪ ، 255‬اآلثار المحتملة للحدود المالزمة لقدرة المدقق فيكشف‪ ,‬االختالالت المعتبرة‬
‫هي أكثر أهمية عندما يتعلق األمر بأحداث أو بظروف‪ ,‬مستقبلية و التي من شأنها أن تؤدي بالكيان إلى‬
‫وقف‪ ,‬االستغالل‪.‬‬

‫‪ -‬ال يستطيع المدقق أن يتنبأ بمثل هذه األحداث أو الظروف‪ ,‬المستقبلية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن عدم وجود‪ ,‬أية‬
‫مالحظة‬

‫‪ -‬في تقرير المدقق‪ ,‬لعدم اليقين حول استمرارية االستغالل‪ ،‬ال يمكن اعتباره كضمان لقدرة الكيان على‬
 ‫األهداف‪:‬‬

‫أهداف المدقق هي ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬جمع العناصر المقنعة الكافية و المالئمة المتعلقة بمدى مالئمة تطبيق‪ ,‬اإلدارة في إعداد الكشوف‬
‫المالية لفرضية استمرارية االستغالل‬
‫‪ -‬استخالص النتائج حول وجود >>عدم يقين << معتبر أو ال مرتبط‪ ,‬بأحداث أو ظروف من شأنها‬
‫بعث شك كبير في قدرة الكيان على مواصلة استغالله؛ وذلك انطالقا من العناصر المقنعة التي تم جمعها‬
‫‪ -‬تحديد تأثير ذلك على تقرير المدقق‬

‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪« 610‬استخدام أعمال المدققين الداخليين"‬

‫‪1-‬مجـال تطـبيـق المعيـار‪:‬‬

‫‪ -‬يعالج هذا المعيار الجزائري للتدقيق‪ ,‬شروط و فرصة انتفاع المدقق الخارجي من أعمال التدقيق‬
‫الداخلي اذا تبين له طبقا ألحكام المعيار م‪.‬ج‪.‬ت ‪ ، 315‬أن وظيفة التدقيق الداخلي بإمكانها أن تكون‬
‫ذات داللة للقيام بمهمته‪.‬‬
‫‪ -‬ال يعالج هذا المعيار الحاالت التي يقدم فيها األعضاء الفرديين للتدقيق‪ ,‬الداخلي المساعدة المباشرة‬
‫للمدقق‪ ,‬الخارجي في أداء اجراءات التدقيق‪,.‬‬

‫‪ 2-‬العالقة بين وظيفتي التدقيق الداخلي و التدقيق الخارجي‬

‫‪ -‬يجب على المدقق الخارجي أن يأخذ بعين االعتبار أعمال المدقق الداخلي و كذلك أثره المحتمل على‬
‫إجراءات التدقيق‪ ,‬الخارجي‪.‬‬
‫بالرغم من اختالف أهداف ك ل من التدقيق الداخلي و التدقيق‪ ,‬الخارجي‪ ،‬قد تتشابه بعض الوسائل‬ ‫‪-‬‬

‫المستخدمة في تحقيقها لك ل من الوظيفتين‪.‬‬

‫مهما بلغت درجة استقاللية و موضوعية وظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬فإن هذه األخيرة ليست مستقلة عن‬ ‫‪-‬‬

‫الكيان مثلما هو مطلوب من المدقق الخارجي للتعبير عن رأيه حول الكشوف المالية‪ .‬فالمدقق‪ ,‬الخارجي‬
‫يتحمل المسؤولية الكاملة للرأي الذي يعبر عنه وال يخففها استغالله ألعمال المدققين الداخليين‬

‫‪3-‬األهداف‪:‬‬
‫‪ -‬اذا وجدت لدى الكيان وظيفة التدقيق‪ ,‬الداخلي و خ ل ص المدقق الخارجي‪ ,‬إلى امكانية االستفادة منها‬
‫الحتياجات التدقيق‪ ،‬فإن أهدافه هي‪:‬‬
‫‪-‬تحديد امكانية و إلى أي مدى‪ ،‬تستخدم‪ ,‬األعمال الخاصة للمدققين الداخليين؛‬
‫‪-‬في حالة استخدامها‪ ،‬تحديد مدى مالئمة أعمال المدققين الداخليين الحتياجات التدقيق‪,‬‬

‫معني من طرف المدقق "‬

‫َ‬ ‫المعيار الجزائري للتدقيق ‪" 620‬استخدام أعمال خبير‬

‫‪1-‬مجال التطبيق‪:‬‬
‫‪ -‬يعالج هذا المعيار واجبات المدقق عندما يستعين بخبير يختاره للقيام بمراقبة خاصة تتطلَب خبرة في‬
‫ميدان آخر غير المحاسبة والتدقيق‪ ،‬إضافة إلى كيفيات األخذ باستنتاجات الخبير‪.‬‬

‫‪ -‬ال يعالج هذا المعيار الحاالت عندما‪:‬‬

‫يتكون الفريق المكلف بالمهمة من عضو‪ ،‬أو تحصل على رأي من شخص طبيعي أو من هيئة لها‬
‫‪َ -‬‬
‫خبرة في مجال متخصص في المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬والتي ت َمت معالجتها في المعيار ‪222‬؛ أو يستخدم‪,‬‬
‫المدقق‪ ,‬أعماال لشخص طبيعي أو لهيأة لها خبرة في ميدان آخر غير المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬تستغ َل من‬
‫طرف‪ ,‬الكيان لمساعدته في إعداد كشوفه المالية) خبير معين من طرف اإلدارة (‪ ،‬التي ت َمت معالجتها في‬
‫المعيا‪.500‬‬

‫‪ -‬الخبير المعين من طرف‪ ,‬المدقق‪ ,‬هو شخص طبيعي‪ ,‬أو هيأة ذوي خبرة في ميدان آخر غير المحاسبة‬
‫أو التدقيق‪ ،‬والتي تستخدم أعمالهم في هذا الميدان من طرف المدقق‪ ,‬لمساعدته في جمع العناصر المقنعة‬
‫الكافية والمالئمة‬

‫‪2-‬األهداف‪:‬‬

‫‪-‬أهداف المدقق هي كالتالي‪:‬‬

‫‪-‬تحديد الحاالت أين يقدر المدقق ضرورة االستعانة بالخبير الذي سيعينه؛‬

‫‪-‬تحديد‪ ،‬إذا قرر استخدام أعمال الخبير الذي ع ينه‪ ،‬ما إذا كانت هذه األعمال مالئمة‬
‫الحتياجات التدقيق‪,.‬‬