ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Aspectos generales De acuerdo con el articulo 114 dela LISR, se consideran ingresos por otorgar el uso 0 goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes: 1. Los provenientes del arrendamiento 0 subarrendamiento y, en general, por otor- gara titulo oneroso, el uso 0 goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma. 2. Los rendimientos de certificados de participacién inmobiliaria no amortizables. Deduccion opcional sin comprobacién (“deduccién ciega”) Seginn el articulo 116 de la LISR, los contribuyentes que otorguen el uso 0 goce tempo- ral de bienes inmuebles, sin importar si se destinan 0 no a casa-habitaci6n, podran op- tar por deducir el 35% de los ingresos por arrendamiento (sin comprobaci6n), en lugar de las deducciones que indica el articulo 115 de la misma Ley. Quienes ejerzan esta op- cién podran deducir, ademds, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto pradial de dichos inmuebles correspondiente al afio de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio, seguin corresponda. Conforme al articulo 196 del RISR, esta opcién se debera ejercer por todos los inmue- bles que se tengan en arrendamiento, incluso por aquellos en los que se tenga el carac- ter de copropietario, a mas tardar en la fecha en que se presente la primera declaracion provisional del ejercicio; una vez ejercida no podré cambiarse en los pagos provisiona- les subsecuentes del mismo ejercicio, pudiendo variarse al momento de presentar la declaracion anual. Nota: Para los efectos del impuesto anual, véase o! Capitulo XI de este Titulo. 681Casos Practicos 683 INDICE 1. Determinacién del importe de las deducciones correspondiente al ejercicio de 2019, que puede realizar un contribuyente que otorga el arrendamiento de un bien inmueble destinado a oficinas y que opté por aplicar la deduccién ciega. 685Casos Practicos 685 CASO 1 PLANTEAMIENTO Determinacién del importe de las deducciones correspondientes al ejercicio de 2019, que puede realizar un contribuyente que otorga el arrendamiento de un bien inmueble destinado a oficinas y que opté por aplicar la deduccién ciega. DATOS. Q Ingresos por arrendamiento cobrados en el ejercicio de 2019 $144,000 a Impuesto predial pagado en el ejercicio de 2019 $12,000 DESARROLLO 10. Determinaci6n de la deduccién sin comprobacién del ejercicio de 2019. Ingresos por arrendamiento cobrados en el ejercicio de 2019 $144,000 (%) Por ciento de deduccién ciega 35% (=) Deduccién sin comprobacién del ejercicio de 2019 $50,400 20. Determinacisn del importe de las deducciones correspondientes al ejercicio de 2019. Deduccién sin comprobacién del ejercicio de 2019 $50,400 (+) Impuesto predial pagado en el ejercicio de 2019 12,000 (=) Importe de las deducciones correspondientes al ejercicio de 2019 $62,400 COMENTARIOS Se muestra el procedimiento para obtener el importe total de las deducciones que se pueden aplicar en el ejercicio, cuando el contribuyente opta por la deduccién del 35% de los ingresos, sin comprobacion. REFERENCIA Articulos 115 de la LISR y 196 del RISR.686 Manual de Casos Practicos Determinacién de los pagos provisionales En términos del articulo 116 de la LISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por el cotorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, deben efectuar pagos provisio- nales mensuales o trimestrales, a mas tardar el dia 17 del mes inmediato posterior al que co- rresponda el pago, mediante declaracién que presentaran ante las oficinas autorizadas. Los contribuyentes que Gnicamente obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de 10 veces el valor mensual de la UMA, podran efectuar los pagos provisionales de forma trimestral. La mecanica para determinar el pago provisional es la siguiente: 10. Determinacion de ISR a cargo del mes o trimestre. Ingresos del mes o trimestre (). Deducciones del mes o trimestre amparadas con comprobantes fiscales u opcional de 35% sin comprobacién (=) Base del pago provisional (cuando el resultado sea positivo) (Limite inferior de Ia tarifa del articulo 96 de la LISR, mensual o trimestral (=) Excedente del limite inferior (x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del limite inferior (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto seguin la tarifa del articulo 96 de la LISR, mensual o trimestral (). Retenciones de ISR efectuadas por personas morales en el mes o trimestre (=) ISRa cargo del mes o trimestre (cuando el resultado sea positivo) En otro orden de ideas, es importante observar que, respecto a la tarifa que se debe aplicar en la determinaci6n de los pagos provisionales mensuales o trimestrales, la ley sefiala que dicha tarifa debe considerarse por el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes en que se realiza el pago; sin embargo, en nuestra opinion, dicha tarifa no guarda relacién con la base del impuesto, ya que ésta es mensual o trimestral, mientras que la tarifa que se pretende aplicar no lo es. Por lo anterior, en nuestra opinién, la tarifa que se debe considerar para determinar el impuesto debe ser la tarifa men- sual 0 trimestral. Esperamos que los legisladores aclaren esta situacion.Casos Practicos 687 INDICE 1. Determinacién del pago provisional de abril de 2019 de una persona fisica que percibe ingresos por la renta de dos locales comerciales. 689 2. Determinar si un contribuyente que percibe ingresos por el arrendamiento de un departamento, podra efectuar pagos provisionales del ISR en forma trimestral + Elcontribuyente no recibe otro tipo de ingresos. 691Casos Practicos 689 CASO 1 PLANTEAMIENTO Determinacién del pago provisional de abril de 2019, de una persona fisica que percibe ingresos por la renta de dos locales comerciales. cooo DATOS Ingresos por arrendamiento de abril de 2019 Por la renta de un local comercial a una persona fisica Por la renta de un local comercial a una persona moral Deducciones autorizadas de abril de 2019, amparadas con comprobantes fiscales a Retenciones del ISR efectuadas por personas morales (832,000 x 10%) DESARROLLO 10. Determinacién del ISR a cargo del mes. Ingresos por arrendamiento de abril de 2019 Deducciones autorizadas de abril de 2019, amparadas con comprobantes fiscales Base del pago provisional de abril de 2019 Limite inferior de la tarifa del articulo 96 de la LISR Excedente del limite inferior Por ciento para aplicarse sobre el excedente del limite inferior Impuesto marginal Cuota fija Impuesto segiin la tarifa del articulo 96 de la LISR Retenciones del ISR efectuadas por personas morales en abril de 2019 ISR a cargo de abril de 2019 $48,000.00 $16,000.00 32,000.00 $21,250.00 $3,200.00 $48,000.00 21,250.00 26,750.00 24,222.32 2,527.68 23.52% 594.51 3,880.44 4,474.95, 00.00 5690 Manual de Casos Practicos COMENTARIOS Se muestra el procedimiento para determinar el importe de los pagos provisionales mensuales de los contribuyentes que obtienen ingresos por el otorgamiento del uso 0 goce temporal de bienes inmuebles. La tarifa mensual y trimestral que se emplearan para calcular los pagos provisionale: mensuales o trimestrales del ejercicio de 2019, de las personas fisicas que obtienen in- gresos por arrendamiento de bienes inmuebles, se publicaron mediante el Anexo 8 de la Resolucién Miscelanea Fiscal para 2018-2019 (DOF 24/xIl/2018).. REFERENCIA Articulos 106 y 116.Casos Practicos 691 CASO 2 PLANTEAMIENTO Determinar si un contribuyente que percibe ingresos por el arrendamiento de un depar- tamento, podra efectuar pagos provisionales del ISR en forma trimestral, + Elcontribuyente no recibe otro tipo de ingresos. DATOS a Valor mensual de la UMA $2,450.24 a Monto mensual de la renta percibida en enero de 2019 $16,000 DESARROLLO 10. Determinacién del limite mensual de ingresos hasta por el cual se podré optar por efectuar pagos provisionales de forma trimestral. Valor mensual de la UMA 2,450.24 (%) Diez 10 (=) Limite mensual de ingresos hasta por el cual se podra optar por efectuar pagos provisionales en forma trimestral $24,502 20. Comparacién del limite mensual de ingresos hasta por el cual se podré optar por efectuar pagos provisionales de forma trimestral, con el monto mensual de la renta per- cibida por el contribuyente. Limite mensual de ingresos hasta Monto mensual de la renta percibida por el cual se podré optar por por el contribuyente efectuar pagos provisionales en forma trimestral $24,502 Nota: Debido a que el limite mensual de ingresos hasta por el cual se podré optar por efectuar pagos provisionales de forma trimestral, es superior al monto mensual do la renta percibida por el contribuyente en enero de 2019, en el ejercicio de 2019 el contribuyente poard efectuar pages provisionales del ISR en forma trimestral.692 Manual de Casos Practicos COMENTARIOS De acuerdo con la LISR, los contribuyentes que Unicamente obtengan ingresos por arren- damiento de bienes inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de 10 veces el valor men- sual de la UMA, podran efectuar pagos provisionales de forma trimestral REFERENCIA Articulo 116.