‫المحاسبة الضريبية‬

‫د‪ .‬منى خالد فرحات‬

‫أستاذ مساعد في قسم المحاسبة‬

‫جامعة الشام الخاصة‬

‫العام الدراسي ‪2020 -2019‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المحاضرة األولى‪ -‬مدخل إلى المحاسبة الضريبية‬

‫مفهوم الضريبة‪:‬‬
‫اقترنت الضريبة بوجود السلطة في المجتمع السياسي‪ ،‬وتطور مفهومها بتطور وظائف هذه‬
‫السلطة‪ .‬وكان يتم فرض الضريبة بهدف تغطية النفقات العامة التي تتكبدها الدولة في سبيل‬
‫تقديم الخدمات العامة والدفاع عن الدولة‪.‬‬
‫وازدادت أهمية الضريبة نتيجة ازدياد أعباء السلطة‪ ،‬وتطور مفهوم الضريبة وأصبحت أداة فعالة‬
‫في سبيل تأمين العدالة االجتماعية وإعادة توزيع الدخول والثروة بين أفراد المجتمع‪ ،‬وتوجيه‬
‫االستثمار واإلنتاج واالستهالك‪ ،‬عن طريق فرض ضرائب على سلع معينة‪ ،‬أو إعفاء بعض‬
‫القطاعات االقتصادية من الخضوع للضريبة‪.‬‬
‫تعريف الضريبة‪:‬‬
‫تعرف الضريبة بأنها‪ :‬مبلغ نقدي تفرضه الدولة على المكلفين بصورة إجبارية دون مقابل‪ ،‬بهدف‬
‫تغطية النفقات العامة‪ ،‬وتحقيق الرفاهية االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬
‫خصائص الضريبة‪:‬‬
‫‪ .1‬الضريبة فريضة نقدية‪ :‬يتم تحصيل الضريبة في العصر الحديث نقداً‪ ،‬بينما في الماضي‬
‫كان يتم تحصيل الضريبة على المحصول الزراعي عيناً‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة فريضة إلزامية يتم تحصيلها من المكلفين جب اًر‪ ،‬ويتم فرض الضريبة بموجب قانون‬
‫يعرض على مجلس الشعب إليجازها‪ ،‬وتمثل الضريبة إيرادات سيادية للدولة‪ .‬وال بد من‬
‫مشاركة أفراد المجتمع في تحمل عبء الضريبة كل حسب مقدرته المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬تدفع الضريبة دون مقابل‪ ،‬وهذا هو الفرق بين الضريبة والرسم‪ ،‬حيث يتم تحصيل الرسوم‬
‫مقابل الخدمات التي يحصل عليها الفرد بشكل مباشر‪ ،‬مثل رسم االشتراك بخدمة الهاتف‬
‫الثابت‪.‬‬
‫‪ .4‬تستخدم حصيلة الضريبة لتغطية النفقات العامة‪ ،‬وتحقيق الرفاهية االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬
‫قواعد فرض الضريبة‪:‬‬
‫‪ .1‬قاعدة العدالة‪ :‬تعني هذه القاعدة أن يشارك جميع رعايا الدولة بتح ّمل النفقات العامة‪ ،‬كل‬
‫حسب مقدرته المالية‪ .‬وتتحقق العدالة الضريبية عندما تراعي الضريبة الظروف المادية‬
‫للمكلفين‪ ،‬وأن يتم إعفاء حد أدنى من الدخل من الخضوع للضريبة‪ ،‬وأن يتم التمييز في‬
‫المعاملة الضريبة بين أصحاب الدخول المحدودة وأصحاب الدخول الكبيرة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2‬قاعدة اليقين‪ :‬تعني أن تكون أحكام الضريبة واضحة‪ ،‬بحيث يستطيع كل مكلف بها أن يحدد‬
‫مقدارها‪ ،‬ومواعيد دفعها‪ ،‬حتى ال يقع تحت تسلط اإلدارة الضريبية‪ ،‬مما يزيد الدافع للتهرب‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫‪ .3‬قاعدة المالءمة‪ :‬تعني أن تكون الضريبة مالئمة لوضع المكلف عند فرضها أو تحصيلها‪،‬‬
‫فيتم تحصيل الضريبة على الرواتب واألجور عند استالم الرواتب‪ ،‬ويتم فرض الضريبة على‬
‫التجار بعد تحقق األرباح‪.‬‬
‫كما يجب مالءمة طريقة تحصيل الضريبة للمكلف‪ ،‬وتقديم الدوائر الضريبية التسهيالت‬
‫للمكلفين عند قيامهم بدفع الضريبة‪ ،‬والسماح لهم بتقسيط دفع الضريبة إذا كان مبلغها كبي اًر‪.‬‬
‫‪ .4‬قاعدة االقتصاد‪ :‬أي انخفاض نفقات تحصيل الضريبة إلى الحد األدنى‪.‬‬
‫تصنيفات الضرائب‪:‬‬
‫‪ .1‬الضريبة الموحدة والضرائب النوعية‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة الموحدة‪ :‬يتم فرض ضريبة موحدة على مجموع الدخل الذي يتحصل عليه األفراد‬
‫الطبيعيين أو االعتباريين بغض النظر عن مصدر الحصول على الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب النوعية‪ :‬يتم فرض ضرائب متعددة على الدخل تراعي مصدر الحصول عليه‪،‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫• تفرض الضريبة على األرباح الحقيقية‪ ،‬والضريبة على الدخل المقطوع على الدخل الناتج‬
‫عن اشتراك رأس المال والعمل معاً‪.‬‬
‫• تفرض ضريبة الرواتب واألجور على الدخل الناتج عن العمل فقط‪.‬‬
‫• تفرض ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على الدخل الناتج عن رأس المال فقط‪.‬‬
‫ويأخذ القانون الضريبي السوري بنظام الضرائب النوعية‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة على الدخل والضريبة على رأس المال والضريبة على اإلنفاق‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة على الدخل‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على الدخل‪ ،‬وتفرض على األفراد الطبيعيين‬
‫أو االعتباريين (الشركات)‪ .‬وقد تكون الضريبة على الدخل ضريبة نسبية أو تصاعدية‪ ،‬ويتم‬
‫عادة إعفاء أصحاب الدخول المنخفضة من الخضوع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة على رأس المال‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على رأس المال (أو الثروة)‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫الضريبة على العقارات‪ ،‬وضريبة التركات‪ ،‬والضريبة على الحسابات المصرفية‪ ،‬واألسهم‬
‫والسندات‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬الضرائب على اإلنفاق‪ :‬هي ضريبة غير مباشرة‪ ،‬مثل‪ :‬الضريبة على المبيعات‪ ،‬وضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .3‬الضريبة النسبية والضريبة التصاعدية‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة النسبية‪ :‬تفرض الضريبة النسبية بمعدل ثابت مثالً ‪ %10‬بغض النظر عن حجم‬
‫الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة التصاعدية‪ :‬يتم تقسيم الدخل إلى شرائح‪ ،‬وترتفع نسبة الضريبة بارتفاع حجم الدخل‬
‫الخاضع للضريبة‪ .‬وتستند هذه الضريبة على مبدأ توزيع عبء الضريبة على المكلفين حسب‬
‫القدرة على الدفع‪.‬‬
‫‪ .4‬الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬الضرائب المباشرة‪ :‬هي الضرائب التي تفرض على الدخل مباشرة‪ ،‬ويتحمل عبئها الشخص‬
‫المكلف بدفعها‪ ،‬وال يمكنه نقل عبء الضريبة إلى شخص آخر‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب غير المباشرة‪ :‬تفرض هذه الضرائب على الخدمات المقدمة أو السلع المنتجة‪،‬‬
‫ويدفعها الشخص الذي يريد االنتفاع بهذه الخدمات أو شراء هذه السلع بطريقة غير مباشرة‪.‬‬
‫مثل‪ :‬الضرائب الجمركية التي يدفعها المستورد‪ ،‬لكنه ينقل عبء الضريبة إلى الزبائن عن‬
‫طريق رفع سعر بيع السلع المستوردة‪.‬‬
‫أهداف النظام الضريبي‪:‬‬
‫تتمثل أهداف النظام الضريبي في األهداف اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬الهدف المالي‪:‬‬
‫يتمثل الهدف المالي للضريبة في توفير األموال الالزمة لتغطية النفقات العامة‪ .‬وال بد‬
‫من الموازنة بين وفرة الضريبة والعدالة الضريبية‪.‬‬
‫‪ .2‬الهدف االقتصادي‪:‬‬
‫كانت الضريبة في الماضي تتصف بالحياد واقتصرت على توفير الموارد لتغطية النفقات‬
‫العامة‪ ،‬لكن في العصر الحديث توسع هدف الضريبة ليشمل األهداف االقتصادية‬
‫واالجتماعية‪ ،‬ومن األهداف االقتصادية للضريبة‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫• تشجيع إقامة المشروعات االقتصادية التي تحقق التنمية االقتصادية واالجتماعية‪،‬‬
‫من خالل‪ :‬تخفيض المعدالت الضريبية المفروضة على المشروعات االقتصادية‬
‫المراد تشجيعها‪ ،‬ومنح اإلعفاءات الضريبية‪ ،‬مثل‪ :‬إعفاء النشاط الزراعي من ضريبة‬
‫الدخل‪ ،‬وإعفاء القطاع التعاوني من ضريبة الدخل‪ ،‬ومنح إعفاءات ومزايا ضريبية‬
‫لقطاع السياحة والصناعة‪.‬‬
‫• تخفيض الرسوم الجمركية على المواد األولية المستوردة‪ ،‬من أجل دعم الصناعات‬
‫المحلية‪.‬‬
‫• فرض رسوم جمركية مرتفعة على البضائع األجنبية التي تنافس البضائع المحلية‪.‬‬
‫‪ .3‬الهدف االجتماعي‪:‬‬
‫تهدف الضريبة تحقيق األهداف االجتماعية‪ ،‬ومراعاة أصحاب الدخل المحدود من‬
‫خالل‪:‬‬
‫• منح حد أدنى معفى من الضريبة مراعاة ألصحاب الدخل المحدود‪.‬‬
‫• فرض الضرائب التصاعدية‪.‬‬
‫• تخفيض الضرائب على السلع الضرورية‪ ،‬مقابل فرض ضرائب أعلى نسبياً على‬
‫السلع الكمالية‪.‬‬
‫• منح اإلعفاءات الضريبية على المشروعات االجتماعية‪ ،‬مثل‪ :‬المشروعات المتعلقة‬
‫بذوي االحتياجات الخاصة‪.‬‬

‫سنتناول في المحاضرات القادمة الضرائب المفروضة وفقاً للنظام الضريبي السوري‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة األولى‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬الضريبة فريضة نقدية تدفع دون مقابل‪.‬‬
‫بتحمل النفقات العامة‪.‬‬
‫‪ .2‬تقتضي قاعدة العدالة أن يشارك جميع رعايا الدولة ّ‬
‫‪ .3‬يقصد بقاعدة اليقين‪ :‬أن تكون أحكام الضريبة واضحة‪.‬‬
‫‪ .4‬يقصد بقاعدة المالءمة‪ :‬انخفاض نفقات تحصيل الضريبة إلى الحد األدنى‪.‬‬
‫‪ .5‬الضريبة على الدخل هي ضريبة مباشرة تفرض على الدخل‪.‬‬
‫‪ .6‬الضريبة على اإلنفاق هي ضريبة مباشرة تفرض على رأس المال‪.‬‬

‫‪× .6‬‬ ‫‪√ .5‬‬ ‫‪× .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) في الخانة المناسبة‪:‬‬

‫ضريبة غير مباشرة‬ ‫ضريبة مباشرة‬ ‫ضريبة نوعية‬ ‫البيان‬

‫ضريبة الدخل المقطوع‬

‫ضريبة الرواتب واألجور‬

‫الضريبة على المبيعات‬

‫ضريبة القيمة المضافة‬

‫الضرائب الجمركية‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪6‬‬
‫ضريبة غير مباشرة‬ ‫ضريبة مباشرة‬ ‫ضريبة نوعية‬ ‫البيان‬

‫√‬ ‫√‬ ‫ضريبة الدخل المقطوع‬

‫√‬ ‫√‬ ‫ضريبة الرواتب واألجور‬

‫√‬ ‫√‬ ‫الضريبة على المبيعات‬

‫√‬ ‫√‬ ‫ضريبة القيمة المضافة‬

‫√‬ ‫√‬ ‫الضرائب الجمركية‬

‫‪7‬‬
 ‫المحاضرة الثانية‪ -‬ضريبة األرباح الحقيقية‬

‫المكلفون الخاضعون للضريبة‪:‬‬

‫تفرض ضريبة األرباح الحقيقية على أرباح المهن والحرف الصناعية والتجارية وغير التجارية‪.‬‬
‫ومن المكلفين الخاضعين لضريبة األرباح الحقيقية‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسات القطاع العام وشركاته ومنشآته على اختالف أنواعها‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات المالية بما فيها المصارف وأعمال الصرافة وشركات التأمين وإعادة التأمين‬
‫ومؤسسات التوفير‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة (باستثناء الشركات التي ينحصر‬
‫نشاطها بالجامعات والمدارس والمعاهد الخاصة بكافة مراحلها ورياض األطفال)‪.‬‬
‫‪ -‬تجارة العقارات المبنية وغير المبنية‪ ،‬وأعمال التعهدات‪.‬‬
‫‪ -‬محطات بيع الوقود والمواد المشتعلة‪.‬‬
‫‪ -‬مكاتب الشحن الخارجي‪.‬‬
‫‪ -‬معامل صنع األدوية والمواد الكيميائية والعطورات ومستحضرات التجميل‪.‬‬
‫‪ -‬دور الفنادق من المستوى الدولي والدرجات الممتازة واألولى والثانية‪ ،‬حسب تصنيف و ازرة‬
‫السياحة‪.‬‬
‫‪ -‬المطاعم من الدرجات الممتازة واألولى والثانية‪ ،‬حسب تصنيف و ازرة السياحة‪.‬‬
‫‪ -‬مكاتب تدقيق الحسابات‪ ،‬والمحاسبون القانونيون‪.‬‬
‫‪ -‬المخلصون الجمركيون‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫• وفقاً لقانون ضريبة الدخل يحق للمكلفين بالضريبة على أساس الدخل المقطوع أن يطلبوا‬
‫ويقبل طلبهم من وزير المالية‪.‬‬
‫إخضاعهم لضريبة األرباح الحقيقية‪ُ ،‬‬
‫• يحق لوزير المالية بقرار منه إخراج بعض المهن أو بعض المكلفين بالضريبة على الدخل‬
‫المقطوع‪ ،‬وإدخالهم في عداد المكلفين بالضريبة على األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫• إذا مارس المكلف أكثر من فعالية تخضع كل منها لفئة ضريبية مختلفة (دخل مقطوع‪ ،‬أرباح‬
‫حقيقية)‪ ،‬يتم جمع أرباحه السنوية من مجموع فعاليته ويخضع لضريبة األرباح الحقيقية‪،‬‬
‫ويتوجب عليه مسك قيود نظامية‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫• تفرض ضريبة األرباح الحقيقية على األعمال التي تم ممارستها على األراضي السورية‪ ،‬وإذا‬
‫كان للمكلف أكثر من فرع واحد يتم فرض الضريبة في المركز الرئيسي على أرباح جميع‬
‫الفروع‪.‬‬
‫• إذا كان المركز الرئيسي يقع خارج سورية‪ ،‬يتم فرض الضريبة على أرباح جميع الفروع‬
‫الموجودة في سورية في مركز الفرع الواقع في العاصمة دمشق أو في مركز الفرع األوسع‬
‫عمالً‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر اإلشارة إلى اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬ال تفرض ضريبة األرباح الحقيقية على اإلدارات والهيئات العامة ذات الطابع اإلداري‪ ،‬ألنها‬
‫ال تمارس أي أعمال ذات طابع اقتصادي أو استثماري‪.‬‬
‫‪ -‬ال تخضع المشافي الخاصة لضريبة األرباح الحقيقية‪ ،‬إنما تخضع لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ -‬ال تخضع الجامعات والمدارس والمعاهد الخاصة بكافة مراحلها ورياض األطفال لضريبة‬
‫األرباح الحقيقية‪ ،‬إنما تخضع لضريبة الدخل المقطوع‪ ،‬ولو كانت شخصيتها االعتبارية شركة‬
‫مساهمة أو محدودة المسؤولية‪.‬‬
‫‪ -‬تخضع مكاتب السفريات التي تستخدم سيارات البولمان السياحية لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ -‬تخضع المداجن والمباقر لضريبة الدخل المقطوع مع إعفاء نسبة ‪ %50‬من األرباح السنوية‬
‫الصافية لها‪.‬‬
‫‪ -‬تخضع مكاتب الشحن الخارجي لضريبة األرباح الحقيقية‪ ،‬وتخضع مكاتب شحن البضائع‬
‫الداخلية لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫اإلعفاء من الضريبة على األرباح الحقيقية‪:‬‬
‫يعفى من الخضوع لضريبة األرباح الحقيقية‪:‬‬
‫‪ -‬جمعيات االستهالك واالستثمار التعاونية التي ينحصر عملها بجمع طلبات مشتركيها‪،‬‬
‫وتوزيع المواد والحاصالت والبضائع المطلوبة في مستودعاتها‪.‬‬
‫‪ -‬المستثمرون الزراعيون الذين يجمعون ويبيعون المحاصيل واألثمار الناتجة عن أرض‬
‫يملكونها أو يستثمرونها‪ ،‬وتعفى الحيوانات التي يرعونها أو يربونها أو يعلفونها في تلك‬
‫األراضي‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫‪ -‬الجمعيات التعاونية الزراعية التي ينحصر عملها باستالم حاصالت مشتركيها وتحويلها‬
‫وبيعها‪.‬‬
‫‪ -‬الجمعيات التعاونية الزراعية لشراء اآلالت واألدوات الزراعية واستثمارها في أراضي‬
‫األعضاء‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يمارسون أعمال التأليف والعزف والتلحين والرسم باليد ونحت التماثيل‪.‬‬
‫‪ -‬دور الحضانة‪.‬‬
‫‪ -‬معاهد ومؤسسات ذوي االحتياجات الخاصة‪.‬‬
‫‪ -‬األشخاص السوريين الطبيعيون واالعتباريون الذين يمارسون النقل الجوي أو البحري‪،‬‬
‫ويشترط إلعفاء األشخاص غير السوريين شرط المعاملة بالمثل‪.‬‬
‫أسس التكليف بضريبة األرباح الحقيقية‪:‬‬
‫• تطرح الضريبة على الربح الصافي المتحقق خالل سنة األعمال‪ ،‬وتبدأ السنة في ‪ 1‬كانون‬
‫الثاني وتنتهي في ‪ 31‬كانون األول‪.‬‬
‫• يجب على المكلفين بضريبة األرباح الحقيقية مسك قيود محاسبية منتظمة وكاملة‪ ،‬تظهر‬
‫نتائجهم الحقيقية‪.‬‬
‫• الدخل الخاضع للضريبة يساوي الربح الصافي الظاهر في قائمة الدخل (الربح المحاسبي)‬
‫بعد إضافة النفقات غير المسموح بتنزيلها وفقاً للنظام الضريبي‪ ،‬وتنزيل اإليرادات غير‬
‫الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫الدخل الخاضع للضريبة = الربح المحاسبي ‪ +‬نفقات ال يسمح بتنزيلها‬

‫‪ -‬إيرادات غير خاضعة للضريبة‬

‫مواعيد تقديم البيان الضريبي وتسديد الضريبة‪:‬‬

‫يجب على مكلفي ضريبة األرباح الحقيقية أن يقدموا للدوائر المالية بياناً خطياً يبين نتائج‬
‫أعمالهم الصافية من ربح أو خسارة خالل السنة السابقة‪ ،‬في المواعيد اآلتية‪:‬‬
‫• لغاية ‪ 31‬أيار من كل سنة بالنسبة إلى الشركات المساهمة‪ ،‬والشركات المحدودة المسؤولية‪،‬‬
‫والمؤسسات والشركات والمنشآت العامة‪ ،‬ومكلفي قسم كبار المكلفين‪.‬‬
‫• لغاية ‪ 31‬آذار من كل سنة بالنسبة إلى بقية المكلفين‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ويجوز لوزير المالية في حاالت استثنائية أن يمنح مهلة إضافية ال تتجاوز ستين يوماً‪.‬‬
‫وتفرض غرامة ‪ %10‬من قيمة الضريبة عند تقديم البيان الضريبي بعد انتهاء المواعيد‬
‫المحددة‪.‬‬
‫ويجب تسديد الضريبة المتوجبة خالل ‪ 30‬يوماً تلي تاريخ انتهاء مهلة تقديم البيان‪ ،‬وتحسب‬
‫المبالغ المدفوعة من أصل الضريبة التي تقرها اللجان الضريبية المختصة‪.‬‬
‫الوثائق الواجب تقديمها مع البيان الضريبي‪:‬‬
‫يجب على مكلفي ضريبة األرباح الحقيقية أن يقدموا مع البيان الضريبي الوثائق اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬حساب التشغيل (للمنشآت الصناعية)‪ ،‬وحساب المتاجرة‪ ،‬وحساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫‪ -‬صورة عن الميزانية الختامية‪.‬‬
‫‪ -‬جدوالً عن االستهالكات‪ ،‬وبيان هذه االستهالكات بصورة مفصلة‪.‬‬
‫وبالنسبة إلى مكلفي المهن غير التجارية (إذا لم يكن لديهم حساب أرباح وخسائر أو ميزانية‬
‫ختامية)‪ ،‬يجب أن يقدموا جدوالً يتضمن جميع اإليرادات والنفقات المتعلقة بالمهنة‪ ،‬والنفقات‬
‫القابلة للتنزيل‪ ،‬ومقدار ربحهم الصافي خالل السنة السابقة‪.‬‬
‫وبالنسبة لمكلفي المهن والحرف الخاضعة لكتمان السر‪ ،‬يكتفى بذكر مفردات المبالغ‬
‫المقبوضة والمدفوعة‪ ،‬وتواريخ قبضها ودفعها‪.‬‬
‫ويجب على جميع مكلفي ضريبة األرباح الحقيقية إبراز جميع المستندات التي تثبت صحة‬
‫بياناتهم (مثل‪ :‬الوثائق الحسابية‪ ،‬وقوائم الجرد‪ ،‬ووثائق القبض والصرف‪ ،‬وفواتير الشراء‬
‫والبيع)‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الثانية‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أمام الخانة المناسبة‪:‬‬

‫تخضع لضريبة‬ ‫تخضع لضريبة األرباح‬

‫البيان‬
‫الدخل المقطوع‬ ‫الحقيقية‬

‫مؤسسات القطاع العام االقتصادي‬

‫مؤسسات القطاع العام اإلداري‬

‫المصارف الخاصة‬

‫الجامعات الخاصة‬

‫المدارس الخاصة‬

‫معامل األدوية‬

‫مكاتب الشحن الخارجي‬

‫مكاتب الشحن الداخلي‬

‫تجارة العقارات‬

‫محطات بيع الوقود‬

‫مكاتب تدقيق الحسابات‬

‫مخلص جمركي‬

‫معامل صنع األدوية‬

‫دور الحضانة‬

‫المشافي الخاصة‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫تخضع لضريبة‬ ‫تخضع لضريبة األرباح‬
‫البيان‬
‫الدخل المقطوع‬ ‫الحقيقية‬

‫√‬ ‫مؤسسات القطاع العام االقتصادي‬

‫ال تخضع‬ ‫ال تخضع‬ ‫مؤسسات القطاع العام اإلداري‬

‫√‬ ‫المصارف الخاصة‬

‫√‬ ‫الجامعات الخاصة‬
‫√‬ ‫المدارس الخاصة‬

‫√‬ ‫معامل األدوية‬

‫√‬ ‫مكاتب الشحن الخارجي‬

‫√‬ ‫مكاتب الشحن الداخلي‬

‫√‬ ‫تجارة العقارات‬

‫√‬ ‫محطات بيع الوقود‬

‫√‬ ‫مكاتب تدقيق الحسابات‬

‫√‬ ‫مخلص جمركي‬

‫√‬ ‫معامل صنع األدوية‬

‫√‬ ‫دور الحضانة‬
‫√‬ ‫المشافي الخاصة‬

‫‪13‬‬
 ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬للوصول إلى الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية تضاف النفقات غير المسموح بتنزيلها‬
‫للربح الصافي الظاهر في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .2‬للوصول إلى الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية تنزل النفقات غير المسموح بتنزيلها‬
‫من الربح الصافي الظاهر في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .3‬للوصول إلى الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية تضاف اإليرادات التي ال تخضع‬
‫للضريبة للربح الصافي الظاهر في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .4‬للوصول إلى الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية تنزل اإليرادات التي ال تخضع‬
‫للضريبة من الربح الصافي الظاهر في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .5‬يجب تسديد ضريبة األرباح الحقيقية خالل ‪ 30‬يوماً تلي تاريخ انتهاء مهلة تقديم البيان‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫‪ .6‬تفرض غرامة ‪ %5‬من قيمة ضريبة األرباح الحقيقية عند تقديم البيان الضريبي بعد انتهاء‬
‫المواعيد المحددة‪.‬‬

‫‪× .6‬‬ ‫‪√ .5‬‬ ‫‪√ .4‬‬ ‫‪× .3‬‬ ‫‪× .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المحاضرة الثالثة‪ -‬معدل ضريبة األرباح الحقيقية‬

‫معدل الضريبة‪:‬‬
‫تفرض ضريبة األرباح الحقيقية حسب الشرائح والنسب الضريبية اآلتية‪:‬‬

‫عن جزء الربح الصافي الواقع بين الحد األدنى المعفى وحتى ‪ 200‬ألف ليرة سورية‬ ‫‪%10‬‬

‫عن جزء الربح الصافي الذي يتجاوز ‪ 200‬ألف وحتى ‪ 500‬ألف ليرة سورية‬ ‫‪%15‬‬

‫عن جزء الربح الصافي الذي يتجاوز ‪ 500‬ألف وحتى مليون ليرة سورية‬ ‫‪%20‬‬

‫عن جزء الربح الصافي الذي يتجاوز مليون وحتى ‪ 3‬مليون ليرة سورية‬ ‫‪%24‬‬

‫عن جزء الربح الصافي الذي يتجاوز ‪ 3‬ماليين ليرة سورية‬ ‫‪%28‬‬

‫ويتم إضافة نسبة من الضريبة المستحقة لقاء اإلدارة المحلية بنسبة ‪ %10‬من أصل‬
‫الضريبة‪ ،‬ونسبة ‪ %5‬لقاء المساهمة في إعادة اإلعمار‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬أصبحت نسبة المساهمة في إعادة اإلعمار ‪ %10‬منذ بداية عام ‪ .2018‬وهذه‬
‫هي النسبة التي سنعتمدها في االمتحان‪.‬‬

‫وتطرح ضريبة األرباح الحقيقية بنسبة ثابتة على الشركات اآلتية‪:‬‬

‫‪ %14‬الشركات المساهمة التي تطرح أسهمها على االكتتاب العام بنسبة ال تقل عن ‪%50‬‬
‫في القطاعين الخاص والعام‪ ،‬والتي مركزها الرئيسي في سورية‪ ،‬وتضاف للضريبة‬
‫‪ %10‬إدارة محلية‪ %10 ،‬مساهمة إعادة اإلعمار‪.‬‬

‫‪ %22‬الشركات المساهمة (لم تطرح أسهمها لالكتتاب العام) والشركات ذات المسؤولية‬
‫المحدودة التي مركزها الرئيسي أو فرعها في سورية في القطاع العام والخاص‬
‫والمشترك‪ ،‬والمشاريع المشمولة بقوانين تشجيع االستثمار‪ ،‬وتضاف للضريبة ‪%10‬‬
‫إدارة محلية‪ %10 ،‬مساهمة إعادة اإلعمار‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫‪ %28‬مؤسسات القطاع العام االقتصادي‪ ،‬والشركة السورية للنفط‪ ،‬والشركة السورية للغاز‪،‬‬
‫وتعفى من جميع اإلضافات‪.‬‬

‫‪ %25‬المصارف الخاصة‪ ،‬وتضاف للضريبة ‪ %10‬إدارة محلية‪ %10 ،‬مساهمة إعادة‬

‫اإلعمار‪.‬‬

‫وهناك أحكام خاصة تتعلق بشركات التأمين‪ ،‬والمنشآت السياحية (الفنادق والمالهي ومنشآت‬
‫المبيت السياحية)‪ ،‬وأعمال التعهدات والمقاوالت والخدمات والتوريدات‪ ،‬والبيوع العقارية‪ ،‬لن‬
‫يتطرق لها هذا المقرر‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫يتم في حساب عمليات تحقق وتحصيل ضرائب الدخل وحساب جميع إضافاتها وغراماتها‬
‫جبر كسور الليرة السورية إلى أقرب ليرة سورية أعلى‪.‬‬
‫الحد األدنى المعفى من الضريبة‪:‬‬
‫• ينزل من الدخل الخاضع للضريبة مبلغ ‪ 50000‬ل‪.‬س كحد أدنى معفى من الضريبة إذا‬
‫كان المكلف شخصاً طبيعياً‪ ،‬ويج أز هذا الحد بنسبة مدة التكليف التي تقل عن سنة‪.‬‬
‫• يستفيد من تنزيل الحد األدنى المعفى من الضريبة كل شريك في شركة التضامن‪ ،‬وكل‬
‫شريك مسؤول دون حد في شركة التوصية‪ .‬وال يستفيد الشريك الواحد من التنزيل إال مرة‬
‫واحدة إذا كان شريكاً في أكثر من شركة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫كان الدخل الخاضع للضريبة في إحدى الشركات المساهمة التي تطرح أسهمها على االكتتاب‬
‫العام بنسبة ال تقل عن ‪ %50‬يساوي ‪ 20‬مليون ليرة سورية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد ضريبة األرباح الحقيقية المستحقة على الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫الضريبة = ‪ 20‬مليون × ‪ 2800000 = %14‬ل‪.‬س‬
‫يضاف لها‪:‬‬
‫‪ %10‬إدارة محلية= ‪ 280000 = %10 × 2800000‬ل‪.‬س‬
‫‪ %10‬مساهمة في إعادة اإلعمار= ‪ 280000 = %10 × 2800000‬ل‪.‬س‬
‫الضريبة المستحقة = ‪ 3360000‬ل‪.‬س‬

‫‪16‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫كان الدخل الخاضع للضريبة على أحد مكلفي األرباح الحقيقية ‪ 5‬مليون ليرة سورية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الضريبة المستحقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫الضريبة‬ ‫الشريحة‬ ‫جزء الربح‬ ‫النسبة‬

‫‪ 15‬ألف‬ ‫‪ 150‬ألف‬ ‫‪ %10‬من ‪ 50001‬حتى ‪ 200‬ألف‬

‫‪ 45‬ألف‬ ‫‪ 300‬ألف‬ ‫‪ %15‬يتجاوز ‪ 200‬ألف وحتى ‪ 500‬ألف‬

‫‪ 100‬ألف‬ ‫‪ 500‬ألف‬ ‫‪ %20‬يتجاوز ‪ 500‬ألف وحتى مليون‬

‫‪ 480‬ألف‬ ‫‪ 2‬مليون‬ ‫‪ %24‬يتجاوز مليون وحتى ‪ 3‬مليون‬

‫‪ 560‬ألف‬ ‫‪ 2‬مليون‬ ‫‪ %28‬يتجاوز ‪ 3‬مليون حتى ‪ 5‬مليون‬

‫الضريبة = ‪ 1200000‬ل‪.‬س‬
‫يضاف لها‪:‬‬
‫‪ %10‬إدارة محلية= ‪ 120 = %10 × 1200000‬ألف ل‪.‬س‬
‫‪ %10‬مساهمة في إعادة اإلعمار= ‪ 120 = %10 × 1200000‬ألف ل‪.‬س‬
‫الضريبة المستحقة= ‪ 1440‬ألف ل‪.‬س‬

‫‪17‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الثالثة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب دفع ضريبة األرباح الحقيقية خالل ‪ 30‬يوماً من تاريخ انتهاء مهلة تقديم البيان‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة إلى الشركات المساهمة التي تطرح أسهمها على االكتتاب العام بنسبة ال تقل عن‬
‫‪ ،%50‬تطرح ضريبة األرباح الحقيقية بنسبة ‪.%25‬‬
‫‪ .3‬بالنسبة إلى الشركات المساهمة الصناعية والشركات الصناعية المحدودة المسؤولية التي‬
‫تتجاوز قيمة اآلالت المستخدمة فيها مبلغ ‪ 5‬مليون ليرة سورية‪ ،‬تطرح ضريبة األرباح‬
‫الحقيقية بنسبة ‪.%25‬‬
‫‪ .4‬ينزل من الدخل الخاضع للضريبة مبلغ ‪ 50000‬ل‪.‬س كحد أدنى معفى من الضريبة إذا‬
‫كان المكلف شخصاً طبيعياً‪.‬‬

‫‪√ .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪× .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المحاضرة الرابعة‪ -‬النفقات التي يسمح بتنزيلها والتي ال يسمح بتنزيلها‬
‫عند تحديد الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‬

‫النفقات التي يسمح بتنزيلها‪:‬‬

‫النفقات التي يسمح بتنزيلها من الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‪ ،‬هي النفقات‬
‫المرتبطة بالعمل‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫• بدالت إيجار المحالت التي يمارس المكلف العمل فيها إذا كانت مستأجرة من الغير‪.‬‬
‫• رسم الحراسة المتعلق بالعقارات (هو نسبة محددة من بدل إيجار العقار يدفعه مالك العقار)‪.‬‬
‫• القيمة التأجيرية لهذه المحالت إذا كانت مملوكة للمكلف‪.‬‬
‫• رواتب وأجور العمال‪ ،‬ونفقات تدريب العمال‪.‬‬
‫• مكافأة سنوية للعمال‪ ،‬يسمح بتنزيل مكافأة سنوية للعمال في حدود شهرين فقط‪.‬‬
‫• المدفوع لقاء حصة رب العمل في التأمينات االجتماعية‪.‬‬
‫• مخصص تعويض التسريح‪ ،‬ومخصص مكافأة نهاية الخدمة‪ ،‬وتعويضات الطوارئ‪.‬‬
‫• االستهالكات (عدا استهالك العقارات)‪.‬‬
‫• الضرائب والرسوم المدفوعة (عدا ضريبة األرباح الحقيقية)‪،‬‬
‫• التبرعات المدفوعة من قبل المكلف مقابل إيصاالت رسمية لجهات عامة أو خاصة معترف‬
‫بها‪ ،‬شريطة أن تكون الجهتان المتبرعة والمتبرع لها تمسكان قيوداً ودفاتر نظامية‪ ،‬وبما‬
‫اليتجاوز ‪ %3‬من األرباح الصافية‪ .‬مثل‪ :‬التبرعات للجمعيات الخيرية‪ ،‬ودور العبادة‪،‬‬
‫والمستشفيات‪ ،‬والمدارس‪ .‬وال يسمح بتنزيل التبرعات المدفوعة لجهة ليس لها مركز في‬
‫سورية‪.‬‬
‫• نفقات الدعاية واإلعالن‪ ،‬ويقبل باستهالك نفقات الدعاية واإلعالن الكبيرة بين ‪ 5 -3‬سنوات‪.‬‬
‫• النفقات الشخصية الموثقة ذات الصلة المباشرة بالعمل‪ ،‬مثل‪ :‬نفقات السفر واالنتقال‪.‬‬
‫• يقبل بتنزيل نفقات التأسيس‪ ،‬وتستهلك بين ‪ 5 -3‬سنوات‪.‬‬
‫• الديون المعدومة‪ ،‬ومؤونة الديون المشكوك في تحصيلها إذا كانت بنسبة من الدين المشكوك‬
‫في تحصيله‪.‬‬
‫• نفقات المشاركة في المؤتمرات والمعارض الداخلية والخارجية ذات الصلة بالعمل‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫النفقات التي ال يقبل تنزيلها‪:‬‬
‫هناك عدد من النفقات التي ال يقبل تنزيلها‪ ،‬ويجب إضافتها لصافي الربح للوصول إلى‬
‫الدخل الخاضع للضريبة‪ .‬منها‪:‬‬
‫‪ -‬النفقات الرأسمالية التي تؤدي إلى زيادة قيمة الموجودات الثابتة‪ ،‬مثل‪ :‬ثمن شراء اآلالت‪.‬‬
‫‪ -‬فروغ المحل (هو المبلغ الذي يدفعه المكلف إلى شاغل العقار) ويعد نفقة رأسمالية‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد القروض المستخدمة لتمويل شراء األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬اهتالك العقارات‪ ،‬وضريبة ريع العقارات‪ ،‬ومصاريف التأمين على العقارات‪.‬‬
‫‪ -‬اهتالك شهرة المحل‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫‪ -‬النفقات الشخصية‪ ،‬مثل‪ :‬فائدة قرض حصل عليه المكلف من المصرف لشراء سيارة خاصة‪،‬‬
‫والزكاة التي يدفعها المكلف‪ ،‬والمصاريف القضائية الخاصة بالمكلف وال تتعلق بالعمل‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي يحسبها رب العمل أو شريكه أجرة له عن إدارة العمل‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي يحسبها الشركاء في شركة التضامن أو الشركاء المسؤولين دون حد في شركات‬
‫التوصية البسيطة أجرة لهم عن إدارة العمل‪.‬‬
‫‪ -‬الغرامات المدفوعة بسبب مخالفة أحكام قوانين الضرائب‪ ،‬أو مخالفة أحكام التسعيرة الحبرية‪.‬‬
‫‪ -‬مؤونة هبوط أسعار البضاعة‪ ،‬ألنها توزيع للربح وليست عبئاً عليه‪.‬‬
‫‪ -‬مؤونة الديون المشكوك في تحصيلها إذا تم تشكيلها بنسبة إجمالية من حساب المدينين‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫• عند دفع الرسوم الجمركية عند شراء األصول الثابتة (مثل‪ :‬اآلالت)‪ ،‬ال يسمح بتنزيل الرسوم‬
‫من الربح الصافي‪ ،‬ألنها نفقة رأسمالية تضاف إلى تكلفة شراء األصول الثابتة‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل النفقات العائدة للسنوات التالية (نفقات مدفوعة مقدماً)‪.‬‬
‫• يسمح بتنزيل النفقات العائدة للسنة الحالية وغير المدفوعة (نفقات مستحقة)‪.‬‬
‫شروط تنزيل الخسائر‪:‬‬
‫إذا وقعت خسارة (عجز) في إحدى السنوات يسمح باعتبارها عبئاً على السنة التالية وتنزيلها‬
‫يكف هذا الربح لتغطية الخسارة‪ ،‬يتم تدوير‬ ‫من الربح المتحقق خالل هذه السنة‪ ،‬وإذا لم ِ‬
‫الخسارة حتى السنة الخامسة التي تلي سنة حدوث الخسارة‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫المعالجة الضريبية للبضائع التالفة والمحروقة والمسروقة‪:‬‬
‫سمح قانون الضريبة بتنزيل تكلفة البضائع التالفة والمحروقة والمسروقة إذ تظهر ضمن‬
‫المشتريات‪ ،‬كما أخضع للضريبة التعويضات التي يستلمها المكلف من شركة التأمين عن‬
‫تلك البضائع‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫أظهر حساب األرباح والخسائر العائد ألحد مكلفي األرباح الحقيقية صافي ربح قدره ‪ 2‬مليون‬
‫ل‪.‬س‪ .‬ولدى العودة للدفاتر النظامية للمكلف تبين لمراقب الدخل ما يأتي‪:‬‬
‫‪ .1‬هناك بضاعة مباعة ظهرت في حساب األرباح والخسائر بسعر التكلفة‪ ،‬وكانت تكلفة‬
‫البضاعة المباعة ‪ 40‬ألف ل‪.‬س‪ ،‬ونسبة الربح ‪.%20‬‬
‫‪ .2‬تضمنت النفقات قيمة تأجيرية للمحالت التي يملكها المكلف والتي يستخدمها في العمل‬
‫التجاري بمبلغ ‪ 80‬ألف ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ .3‬هناك بضاعة مباعة بقيمة ‪ 50‬ألف لم تدرج ضمن المبيعات سهواً‪.‬‬
‫‪ .4‬تضمنت النفقات رواتب وأجور للعمال بقيمة ‪ 350‬ألف ل‪.‬س‪ ،‬وتبين لمراقب الدخل أن‬
‫متوسط الرواتب واألجور الشهرية ‪ 30‬ألف ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ .5‬هناك نفقات رأسمالية بقيمة ‪ 15‬ألف ل‪.‬س تم إدراجها ضمن النفقات‪.‬‬
‫‪ .6‬تم بيع آلة صافي تكلفتها الدفترية ‪ 35‬ألف ل‪.‬س‪ ،‬وسعر البيع ‪ 40‬ألف ل‪.‬س‪ .‬وتم إدراجها‬
‫ضمن المبيعات بسعر البيع في حساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة على األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫يجب إظهار المبيعات بقيمة البيع وتساوي ‪ 48000 = %120 × 40000‬ل‪.‬س‬

‫‪1‬‬
‫أي‪ :‬يجب إضافة مبلغ الربح ‪ 8000‬ل‪.‬س للربح الصافي‪.‬‬

‫يقبل تنزيل القيمة التأجيرية للمحالت التي يملكها المكلف‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫يضاف للربح الصافي قيمة المبيعات ‪ 50000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الرواتب واألجور السنوية= ‪ 30‬ألف × ‪ 360 = 12‬ألف ل‪.‬س‬
‫‪4‬‬
‫يجب تنزيل مبلغ ‪ 10‬آالف ل‪.‬س من الربح الصافي كأجور مستحقة‪.‬‬

‫ال يقبل تنزيل النفقات الرأسمالية ‪ 15000‬ل‪.‬س ويجب إضافتها للربح الصافي‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫ال تظهر اآللة المباعة ضمن المبيعات‪ ،‬ويجب إظهار ربح بيع اآللة في حساب األرباح‬

‫والخسائر ويساوي ‪ 5000‬ل‪.‬س‪ .‬أي يجب تنزيل ‪ 40000‬ل‪.‬س من الربح الصافي (قيمة‬ ‫‪6‬‬

‫بيع آلة)‪ ،‬ويضاف للربح الصافي ‪ 5000‬ل‪.‬س (ربح بيع آلة)‬

‫الدخل الخاضع للضريبة= ‪ 2‬مليون ‪– )5000 + 15000 + 50000 + 8000( +‬‬

‫(‪ 2028000 = )40000 + 10000‬ل‪.‬س‬

‫مثال‪:‬‬
‫كان الربح الصافي ألحد مكلفي األرباح الحقيقية ‪ 800‬ألف ل‪.‬س‪.‬‬
‫وتضمنت المشتريات تكلفة البضاعة المسروقة بتكلفة ‪ 50000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫ولم ترد ضمن اإليرادات تعويض شركة التأمين عن البضاعة المسروقة الذي استلمه المكلف‬
‫بمبلغ ‪ 30000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫الدخل الخاضع للضريبة = ‪ 800‬ألف ‪ 30 +‬ألف = ‪ 830‬ألف ل‪.‬س‬

‫‪22‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الرابعة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام الخانة المناسبة‪:‬‬

‫يقبل تنزيلها‬ ‫البيان‬

‫القيمة التأجيرية للمحالت المملوكة للمكلف‬

‫مخصص تعويض التسريح‬

‫ثمن شراء أثاث‬

‫مؤونة الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫اهتالك العقارات‬

‫النفقات الشخصية للمكلف‬

‫نفقات الدعاية واإلعالن‬

‫نفقات السفر واالنتقال المتعلقة بالعمل‬

‫نفقات سفر المكلف لالستجمام في منتجع سياحي‬

‫مؤونة هبوط أسعار البضاعة‬

‫ضريبة ريع العقارات‬

‫التأمين على العقارات‬

‫نفقات تدريب العاملين في المصنع‬

‫نفقات رأسمالية‬

‫رسم الحراسة المتعلق بالعقارات‬

‫نفقات تدريب موظفي اإلدارة‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪23‬‬
‫يقبل تنزيلها‬ ‫البيان‬

‫√‬ ‫القيمة التأجيرية للمحالت المملوكة للمكلف‬

‫√‬ ‫مخصص تعويض التسريح‬

‫×‬ ‫ثمن شراء أثاث‬

‫√‬ ‫مؤونة الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫×‬ ‫اهتالك العقارات‬

‫×‬ ‫النفقات الشخصية للمكلف‬

‫√‬ ‫نفقات الدعاية واإلعالن‬

‫√‬ ‫نفقات السفر واالنتقال المتعلقة بالعمل‬

‫×‬ ‫نفقات سفر المكلف لالستجمام في منتجع سياحي‬

‫×‬ ‫مؤونة هبوط أسعار البضاعة‬

‫×‬ ‫ضريبة ريع العقارات‬

‫×‬ ‫التأمين على العقارات‬

‫√‬ ‫نفقات تدريب العاملين في المصنع‬

‫×‬ ‫نفقات رأسمالية‬

‫√‬ ‫رسم الحراسة المتعلق بالعقارات‬

‫√‬ ‫نفقات تدريب موظفي اإلدارة‬

‫‪24‬‬
 ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫حدد اإلجابة الصحيحة لألسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬كان اإليجار السنوي ‪ 100000‬ل‪.‬س ودفع المكلف بضريبة األرباح الحقيقية فقد ‪80000‬‬
‫ل‪.‬س منه‪ ،‬يكون مبلغ اإليجار المسموح تنزيله من صافي الربح‪:‬‬
‫‪ =D‬غير ذلك (اذكره)‬ ‫‪20000 =C‬‬ ‫‪80000 =B‬‬ ‫‪100000 =A‬‬
‫‪ .2‬مكلف بضريبة األرباح الحقيقية وقع عقد إيجار مستودع ودفع مبلغ ‪ 300000‬ل‪.‬س عن‬
‫ثالث سنوات‪ ،‬يكون مبلغ اإليجار المسموح تنزيله من صافي الربح‪:‬‬
‫‪ =D‬غير ذلك (اذكره)‬ ‫‪100000 =C‬‬ ‫‪200000 =B‬‬ ‫‪300000 =A‬‬
‫‪ .3‬مكلف بضريبة األرباح الحقيقية دفع تبرعات لجمعية خيرية معترف بها بقيمة ‪50000‬‬
‫ل‪.‬س‪ ،‬وكان صافي الربح ‪ 900000‬ل‪.‬س‪ ،‬تكون التبرعات المسموح تنزيلها من صافي‬
‫‪ =C‬غير ذلك (اذكره)‬ ‫‪25000 =B‬‬ ‫الربح‪50000 =A :‬‬
‫يجب أال تتجاوز التبرعات ‪ %3‬من األرباح الصافية ‪ 900‬ألف × ‪ 27 = %3‬ألف‬

‫‪25‬‬
 ‫المحاضرة الخامسة‪ -‬النفقات واإليرادات المتعلقة بضريبة نوعية أخرى‬

‫عند تحديد الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‪ ،‬وباالستناد إلى مبدأ عدم االزدواج الضريبي‪،‬‬
‫ال يقبل تنزيل النفقات المتعلقة بضريبة نوعية أخرى‪ ،‬ويتم إضافة هذه النفقات للربح الصافي‪.‬‬
‫وال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية اإليرادات الخاضعة لضريبة نوعية أخرى‪ ،‬ويتم تنزيلها من‬
‫الربح الصافي‪ .‬ومن األمثلة على ذلك نذكر‪:‬‬
‫ضريبة ريع العقارات‪:‬‬
‫• ال يقبل بتنزيل ضريبة ريع العقارات المؤجرة لآلخرين‪ ،‬ألنها نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪.‬‬
‫• ال يقبل بتنزيل اهتالك العقار المؤجر لآلخرين‪ ،‬ألنها نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية إيراد العقارات المؤجرة لآلخرين‪ ،‬بسبب خضوعه لضريبة‬
‫ريع العقارات‪.‬‬
‫ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫• ال يقبل بتنزيل ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪ ،‬ألنها نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪.‬‬
‫• ال يقبل بتنزيل نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‪ ،‬ألنها نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية الفوائد المصرفية المقبوضة التي حصل عليها المكلف‬
‫من حسابه الجاري من المصرف‪ ،‬أو من وديعة مودعة في المصرف‪ ،‬والتي تم إدراجها‬
‫ضمن اإليرادات‪ ،‬بسبب خضوعه لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية فوائد القروض المقبوضة المدرجة ضمن اإليرادات (فوائد‬
‫دائنة)‪ ،‬بسبب خضوعها لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية إيرادات األسهم والسندات‪ ،‬بسبب خضوعها لضريبة ريع‬
‫رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫ضريبة الرواتب واألجور‪:‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية الرواتب واألجور التي يحصل عليها المكلف بسبب عمله‬
‫في التدريس أو االستشارات القانونية‪ ،‬بسبب خضوعها لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية الراتب التقاعدي للمكلف‪ ،‬كونه إيراد ال يتعلق بالعمل‪.‬‬
‫كما أنه معفى من ضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫حقق مكلف بضريبة األرباح الحقيقية صافي ربح مقداره ‪ 800‬ألف ل‪.‬س‪ ،‬وتبين لمراقب‬
‫الدخل اآلتي‪:‬‬
‫تضمن بند النفقات األعباء اآلتية‪:‬‬
‫• ‪ 12000‬ل‪.‬س نفقات تدريب العاملين‪.‬‬
‫• ‪ 4000‬ل‪.‬س ضريبة ريع عقار مؤجر للغير‪.‬‬
‫• ‪ 4000‬ل‪.‬س اهتالك عقار مؤجر للغير‪.‬‬
‫• ‪ 3000‬ل‪.‬س اهتالك عقار الشركة‪.‬‬
‫• ‪ 2000‬ل‪.‬س ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫• ‪ 2000‬ل‪.‬س نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‪.‬‬
‫وورد ضمن اإليرادات اآلتي‪:‬‬
‫• ‪ 70000‬ل‪.‬س إيراد العقارات المؤجرة لآلخرين‪.‬‬
‫• ‪ 6000‬ل‪.‬س فوائد مصرفية مقبوضة‪.‬‬
‫• ‪ 20000‬ل‪.‬س إيرادات أسهم وسندات‪.‬‬
‫• ‪ 15000‬ل‪.‬س أجور استشارات قانونية للغير‪.‬‬
‫• ‪ 300000‬ل‪.‬س راتب تقاعدي للمكلف‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة على األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫البيان‬

‫نفقة مقبولة ضريباً‬ ‫‪ 12000‬نفقات تدريب العاملين‬

‫تضاف لصافي الربح‪ -‬نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‬ ‫‪ 4000‬ضريبة ريع عقار مؤجر للغير‬

‫تضاف لصافي الربح‪ -‬نفقة تتعلق بضريبة ريع العقارات‬ ‫‪ 4000‬اهتالك عقار مؤجر للغير‬

‫تضاف لصافي الربح‬ ‫‪ 3000‬اهتالك عقار الشركة‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ 2000‬ضريبة ريع رؤوس األموال تضاف لصافي الربح‪ -‬نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‬

‫المتداولة‬

‫تضاف لصافي الربح‪ -‬نفقة تتعلق بضريبة ريع رؤوس‬ ‫‪ 2000‬نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫األموال المتداولة‬

‫‪ 70000‬إيراد العقارات المؤجرة لآلخرين ينزل من صافي الربح‪ -‬يخضع لضريبة ريع العقارات‪.‬‬

‫تنزل من صافي الربح‪ -‬يخضع لضريبة ريع رؤوس‬ ‫‪ 6000‬فوائد مصرفية مقبوضة‬

‫األموال المتداولة‬

‫تنزل من صافي الربح‪ -‬تخضع لضريبة ريع رؤوس‬ ‫‪ 20000‬إيرادات أسهم وسندات‬

‫األموال المتداولة‬

‫تنزل من صافي الربح‪ -‬تخضع لضريبة الرواتب واألجور‬ ‫‪ 15000‬أجور استشارات قانونية للغير‬

‫ينزل من صافي الربح‪ -‬معفى من ضريبة الدخل‪.‬‬ ‫‪ 300000‬راتب تقاعدي للمكلف‬

‫الدخل الخاضع للضريبة = ‪ 800‬ألف ‪)2000 + 2000 + 3000 + 4000 + 4000( +‬‬
‫‪ 404 = )300000 + 15000 + 20000 + 6000 + 70000( -‬ألف ليرة سورية‬

‫‪28‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الخامسة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أمام الخانة المناسبة‪:‬‬

‫يقبل تنزيلها‬ ‫البيان‬

‫ضريبة ريع العقارات المؤجرة لآلخرين‬

‫ضريبة ريع العقارات المستخدمة في العمل‬

‫بدل إيجار العقارات المملوكة المستخدمة في العمل‬

‫اهتالك عقار مؤجر للغير‬

‫اهتالك مباني الشركة‬

‫ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‬

‫فوائد مدينة‬

‫نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪29‬‬
‫يقبل تنزيلها‬ ‫البيان‬

‫×‬ ‫ضريبة ريع العقارات المؤجرة لآلخرين‬

‫×‬ ‫ضريبة ريع العقارات المستخدمة في العمل‬

‫√‬ ‫بدل إيجار العقارات المملوكة المستخدمة في العمل‬

‫×‬ ‫اهتالك عقار مؤجر للغير‬

‫×‬ ‫اهتالك مباني الشركة‬

‫×‬ ‫ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‬

‫√‬ ‫فوائد مدينة‬

‫×‬ ‫نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬يخضع لضريبة األرباح الحقيقية إيراد العقارات المؤجرة لآلخرين‪.‬‬
‫‪ .2‬ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية الفوائد المصرفية المقبوضة‪.‬‬
‫‪ .3‬ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية إيرادات األسهم والسندات‪.‬‬
‫‪ .4‬تخضع لضريبة األرباح الحقيقية أجور االستشارات القانونية العائدة للمكلف‪.‬‬
‫‪ .5‬ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية الراتب التقاعدي للمكلف‪.‬‬

‫‪√ .5‬‬ ‫‪× .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪× .1 :‬‬

‫‪30‬‬
 ‫المحاضرة السادسة‪ -‬تحديد الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‬
‫في الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة‬

‫أوالا‪ -‬الشركات المساهمة‪:‬‬

‫مفهوم الشركة المساهمة‪:‬‬
‫قسم قانون الشركات لعام ‪ 2011‬الشركات المساهمة المغفلة إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ .1‬الشركة المساهمة المغفلة العامة‪ :‬تتألف من عدد من المساهمين ال يقل عن عشرة‪،‬‬
‫ويكون رأسمالها مقسماً إلى أسهم متساوية القيمة‪ ،‬قابلة للتداول واإلدراج في سوق األوراق‬
‫المالية‪ ،‬وتكون مسؤولية المساهم فيها محدودة بالقيمة اإلسمية لألسهم التي يملكها في‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪ .2‬الشركة المساهمة المغفلة الخاصة‪ :‬تتألف من عدد من المساهمين ال يقل عن ثالثة‪،‬‬
‫ويكون رأسمالها مقسماً إلى أسهم متساوية القيمة‪ ،‬وتكون مسؤولية المساهم فيها محدودة‬
‫بالقيمة اإلسمية لألسهم التي يمتلكها في الشركة‪.‬‬
‫وتحدد القيمة اإلسمية للسهم الواحد بـ ‪ 100‬ليرة سورية‪.‬‬
‫مجلس اإلدارة‪:‬‬
‫يتولى إدارة الشركة المساهمة مجلس إدارة ال يقل عدد أعضائه عن ثالثة في الشركة‬
‫المساهمة المغفلة الخاصة‪ ،‬وعن خمسة في الشركة المساهمة العامة‪ ،‬وال يجوز أن يزيد عدد‬
‫أعضاء مجلس اإلدارة في الشركة المساهمة على ثالثة عشر‪ .‬ويتم انتخاب أعضاء مجلس‬
‫اإلدارة من قبل الهيئة العامة للمساهمين‪.‬‬
‫تعويضات أعضاء مجلس اإلدارة‪:‬‬
‫يستحق أعضاء مجلس اإلدارة التعويضات اآلتية‪:‬‬
‫• مكافآت سنوية‪ :‬يعين النظام األساسي للشركة طريقة تحديد المكافآت السنوية ألعضاء‬
‫مجلس اإلدارة‪ ،‬على أال تزيد على ‪ %5‬من األرباح الصافية‪.‬‬
‫• بدالت حضور اجتماعات مجلس اإلدارة‪ ،‬ومزايا أخرى‪ ،‬حسب ما تحدده الهيئة العامة‬
‫للمساهمين‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫األرباح الصافية‪:‬‬
‫األرباح الصافية هي الفرق بين مجموع اإليرادات المتحققة ومجموع المصروفات في سنة‬
‫مالية محددة‪ ،‬وقبل تنزيل مخصص ضريبة الدخل على األرباح‪.‬‬
‫االقتطاعات من األرباح المتحققة‪:‬‬
‫• االحتياطي اإلجباري‪ :‬يجب اقتطاع ‪ %10‬من األرباح الصافية السنوية لتكوين احتياطي‬
‫إجباري‪ ،‬ويمكن وقف هذا االقتطاع إذا بلغ هذا االحتياطي ربع رأس المال‪ .‬ويجوز بموافقة‬
‫الهيئة العامة للمساهمين االستمرار في اقتطاع هذه النسبة حتى يبلغ االحتياطي كامل قيمة‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫• االحتياطي االختياري‪ :‬يسمح باقتطاع ماال يزيد على ‪ %20‬من األرباح الصافية لتشكيل‬
‫احتياطي اختياري‪.‬‬
‫الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬
‫• تتمتع الشركات المساهمة بشخصية معنوية مستقلة عن شخصية المساهمين‪ ،‬وتفرض ضريبة‬
‫األرباح الحقيقية على أرباح الشركة مجتمعة‪ ،‬وال تفرض على حصة كل مساهم على حده‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل االحتياطيات من الربح الصافي للوصول إلى الدخل الخاضع للضريبة‪،‬‬
‫حيث تعد االحتياطيات توزيعاً للربح وليست عبئاً عليه‪.‬‬
‫• تعد تعويضات مجلس اإلدارة نفقات مقبول تنزيلها ضريبياً‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪:‬‬
‫مفهوم الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪:‬‬
‫عرف قانون الشركات لعام ‪ 2011‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة بأنها‪ :‬شركة تتألف من‬
‫شخصين على األقل‪ ،‬وتكون مسؤولية الشريك فيها محددة بمقدار حصته التي يملكها في‬
‫رأسمال الشركة‪.‬‬
‫إذا تألفت الشركة ذات المسؤولية المحدودة من شخص واحد‪ ،‬تسمى "شركة الشخص الواحد‬
‫المحدودة المسؤولية"‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫إدارة الشركة‪:‬‬
‫• يتولى إدارة الشركة مدير أو أكثر من الشركاء أو غير الشركاء‪ ،‬على أال يتعدد عدد‬
‫المديرين الخمسة‪.‬‬
‫• يجوز في الشركة التي يزيد عدد الشركاء فيها على ‪ 25‬شريكاً‪ ،‬أن يكون لها حتى سبعة‬
‫مديرين‪.‬‬
‫• يجوز أن ينص النظام األساسي للشركة على تشكيل مجلس مديرين يرأسه رئيس ينتخبه‬
‫المديرين من بينهم‪ .‬وال يجوز أن يتعدى عدد أعضاء مجلس المديرين العدد المحدد‬
‫للمديرين‪.‬‬
‫تعويضات المديرين‪:‬‬
‫يعين النظام األساسي للشركة طريقة تحديد تعويضات المديرين‪ ،‬ويجوز أن يترك للهيئة‬
‫العامة تحديدها‪.‬‬
‫الهيئة العامة للشركة‪:‬‬
‫تتألف من مالكي الحصص فيها‪ ،‬وتعتبر الق اررات التي تصدرها ملزمة للشركة ولجميع‬
‫الشركاء سواء حضروا اجتماع الهيئة العامة أو لم يحضروه‪.‬‬
‫األرباح الصافية‪:‬‬
‫األرباح الصافية هي الفرق بين مجموع اإليرادات المتحققة ومجموع المصروفات في سنة‬
‫مالية محددة‪ ،‬وقبل تنزيل مخصص ضريبة الدخل على األرباح‪.‬‬
‫االقتطاعات من األرباح المتحققة‪:‬‬
‫• االحتياطي اإلجباري‪ :‬يجب اقتطاع ‪ %10‬من األرباح الصافية السنوية لتكوين احتياطي‬
‫إجباري‪ ،‬ويمكن وقف هذا االقتطاع إذا بلغ هذا االحتياطي ربع رأس المال‪ .‬ويجوز بموافقة‬
‫الهيئة العامة للمساهمين االستمرار في اقتطاع هذه النسبة حتى يبلغ االحتياطي كامل قيمة‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫• االحتياطي االختياري‪ :‬يسمح باقتطاع ماال يزيد على ‪ %20‬من األرباح الصافية لتشكيل‬
‫احتياطي اختياري‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬
‫• للشركة ذات المسؤولية المحدودة شخصية اعتبارية مستقلة عن شخصية الشركاء‪ ،‬وتفرض‬
‫ضريبة األرباح الحقيقية على صافي الربح المتحقق‪ ،‬وليس على األرباح الموزعة على‬
‫الشركاء‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل االحتياطيات من الربح الصافي للوصول إلى الدخل الخاضع للضريبة‪،‬‬
‫حيث تعد االحتياطيات توزيعاً للربح وليست عبئاً عليه‪.‬‬
‫• تعد تعويضات المديرين نفقات مقبول تنزيلها ضريبياً‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫حققت شركة مساهمة (لم تطرح أسهمها لالكتتاب العام) ربحاً صافياً مقداره ‪2400000‬‬
‫ل‪.‬س‪ ،‬وتم اقتطاع ‪ %10‬احتياطي إجباري ومبلغ ‪ 1075200‬ل‪.‬س احتياطي ضريبة‬
‫دخل‪ ،‬و‪ %5‬تعويضات مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد األرباح القابلة للتوزيع‪ -‬تحديد األرباح الخاضعة للضريبة‪ -‬تحديد الضريبة‬
‫المستحقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تعويضات مجلس اإلدارة = ‪( × %5‬األرباح الصافية – االحتياطيات)‬
‫= ‪ 54240 = 1075200- 240000 – 2400000‬ل‪.‬س‬
‫األرباح القابلة للتوزيع = األرباح الصافية – االحتياطيات – تعويضات مجلس اإلدارة‬
‫= ‪ 1030560 = 54240 - 1075200 - 240000 - 2400000‬ل‪.‬س‬
‫األرباح الخاضعة للضريبة = األرباح الصافية – تعويضات مجلس اإلدارة‬
‫= ‪ 2345760 = 54240 = 2400000‬ل‪.‬س‬
‫حيث ال يقبل ضريبياً بتنزيل االحتياطيات‪ ،‬ويقبل بتنزيل تعويضات مجلس اإلدارة‪.‬‬

‫‪ 516068 = %22 × 234760‬ل‪.‬س‬ ‫الضريبة‬

‫‪ 51607= %10 × 516068‬ل‪.‬س‬ ‫إدارة محلية‬
‫مساهمة إعادة إعمار ‪ 51607= %10 × 516068‬ل‪.‬س‬
‫‪ 619282‬ل‪.‬س‬ ‫الضريبة المتوجبة‬

‫‪34‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة السادسة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات المساهمة‪ ،‬يقبل بتنزيل مكافآت أعضاء‬
‫مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .2‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات المساهمة‪ ،‬ال يقبل بتنزيل بدالت حضور‬
‫اجتماعات مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .3‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات المساهمة‪ ،‬ال يقبل بتنزيل مخصص ضريبة‬
‫الدخل على األرباح‪.‬‬
‫‪ .4‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات المساهمة‪ ،‬ال يقبل بتنزيل االحتياطي‬
‫اإلجباري‪.‬‬
‫‪ .5‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات المساهمة‪ ،‬يقبل بتنزيل االحتياطي‬
‫االختياري‪.‬‬
‫‪ .6‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬يقبل بتنزيل‬
‫تعويضات المديرين‪.‬‬
‫‪ .7‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬ال يقبل بتنزيل‬
‫مخصص ضريبة الدخل على األرباح‪.‬‬
‫‪ .8‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬ال يقبل بتنزيل‬
‫االحتياطي اإلجباري‪.‬‬
‫‪ .9‬عند تحديد ضريبة األرباح الحقيقية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬يقبل بتنزيل‬
‫االحتياطي االختياري‪.‬‬

‫‪× .5‬‬ ‫‪√ .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪× .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬
‫‪× .9‬‬ ‫‪√ .8‬‬ ‫‪√ .7‬‬ ‫‪√ .6‬‬

‫‪35‬‬
 ‫المحاضرة السابعة‪ -‬تحديد الدخل الخاضع لضريبة األرباح الحقيقية‬
‫في شركات األشخاص‬

‫مفهوم شركات األشخاص‪:‬‬

‫تتمتع شركات األشخاص بالشخصية االعتبارية‪ -‬عدا شركة المحاصة‪ .‬وتتضمن شركات‬
‫األشخاص الشركات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬شركة التضامن‪:‬‬
‫عرف قانون الشركات لعام ‪ 2011‬شركة التضامن بأنها‪ :‬شركة تعمل تحت عنوان معين‪،‬‬
‫وتتألف من شريكين أو أكثر يكونون مسؤولين بصفة شخصية وبوجه التضامن في جميع‬
‫أموالهم عن التزامات وديون الشركة‪.‬‬
‫ويكتسب الشريك في شركة التضامن التجارية صفة التاجر‪ ،‬ويعتبر كأنه يتعاطى التجارة‬
‫بنفسه تحت عنوان الشركة‪ .‬ويؤدي إفالس الشركة إلى إفالس جميع الشركاء‪.‬‬
‫يدير شركة التضامن شريك واحد أو عدة شركاء أو شخص آخر يختاره الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬شركة التوصية‪:‬‬
‫عرف قانون الشركات لعام ‪ 2011‬شركة التوصية بأنها‪ :‬شركة تعمل تحت عنوان معين‪،‬‬
‫يكون فيها أحد الشركاء على األقل شريكاً متضامناً إضافة إلى شريك أو شركاء موصين‪.‬‬
‫ويكون للشركاء المتضامنين فقط الحق في إدارة الشركة‪ ،‬ويكونون مسؤولين بالتضامن عن‬
‫ديون الشركة وااللتزامات المترتبة عليها في أموالهم الخاصة‪ .‬ويكون الشركاء الموصون‬
‫مسؤولين عن ديون الشركة وااللتزامات المترتبة عليها محصورة بمقدار حصته في رأسمال‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬شركة المحاصة‪:‬‬
‫عرف قانون الشركات لعام ‪ 2011‬شركة المحاصة بأنها‪ :‬شركة تعقد بين شخصين أو أكثر‪،‬‬
‫ليست معدة الطالع الغير عليها‪ ،‬وينحصر كيانها بين المتعاقدين‪ ،‬ويمارس أعمالها شريك‬
‫ظاهر يتعامل مع الغير‪ .‬وليس لشركة المحاصة شخصية اعتبارية‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬
‫• لم يميز القانون الضريبي بين شركات األشخاص وشركات األموال‪ ،‬واعتبر أن لشركة‬
‫األشخاص شخصية اعتبارية مستقلة عن شخصية الشركاء (عدا شركة المحاصة)‪ ،‬وتفرض‬
‫ضريبة األرباح الحقيقية على صافي الربح المتحقق في الشركة‪ ،‬وليس على األرباح الموزعة‬
‫على الشركاء‪ .‬ويعد كل شريك مسؤوالً عن الضريبة المستحقة على الشركة‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل راتب الشريك المتضامن من صافي الربح‪ ،‬ولو كان يعمل في الشركة‬
‫ويضاف للربح الصافي‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل راتب الشركاء المسؤولين من دون حد في شركة التوصية‪ ،‬ولو كانوا يعملون‬
‫في الشركة‪ ،‬ويضاف للربح الصافي‪.‬‬
‫• ال يسمح بتنزيل فوائد رأس المال من صافي الربح‪ ،‬وتضاف للربح الصافي‪.‬‬
‫• يقبل تنزيل فوائد القروض التي قدمها الشركاء‪ ،‬وذلك في حدود معدل الفوائد لدى المصرف‬
‫المركزي السوري‪ ،‬مضافاً إليه نسبة ‪ %2‬لقاء المخاطر التي يتحملها الشريك‪.‬‬
‫• ليس لشركة المحاصة شخصية اعتبارية‪ ،‬ويتم التمييز بين الحالتين اآلتيتين‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كانت شركة المحاصة شركة مستترة‪ :‬تفرض الضريبة على األرباح الحقيقية على حصة‬
‫كل شريك في أرباح الشركة‪ ،‬وإذا كان الشريك من مكلفي الضريبة على األرباح الحقيقية‪،‬‬
‫تضاف حصته من صافي الربح إلى بقية أرباحه‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كانت شركة المحاصة ظاهرة للغير‪ :‬تفرض الضريبة على األرباح الحقيقية عن صافي‬
‫الربح المتحقق في الشركة إذا كان لها مدير يتعامل مع اآلخرين باسم الشركة‪.‬‬
‫• ال بد من التنويه أن الشريك ال يستفيد من تنزيل الحد األدنى إال مرة واحدة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫في بداية السنة المالية اتفق أسعد وكريم على تأسيس شركة تضامن‪ ،‬على أن يتولى أسعد‬
‫اإلدارة‪ .‬وبلغ صافي الربح في نهاية السنة ‪ 800‬ألف ليرة سورية‪ ،‬واتفق على توزيع األرباح‬
‫مناصفة بين الشريكين‪.‬‬
‫وورد ضمن النفقات النفقات اآلتية‪:‬‬
‫• ‪ 30‬ألف تكلفة شراء أثاث لمنزل الشريك أسعد‪.‬‬
‫• ‪ 200‬ألف راتب الشريك أسعد بسبب توليه اإلدارة بواقع ‪ 20‬ألف في الشهر‪.‬‬
‫• ‪ 40‬ألف مكافأة للشريك كريم‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫• ‪ 60‬ألف فائدة رأس المال‪.‬‬
‫• ‪ 50‬ألف مصاريف شخصية للشريك أسعد‪.‬‬
‫• ‪ 20‬ألف اهتالك عقارات‪.‬‬
‫• ‪ 40‬ألف بضاعة لدى جمارك مرفأ الالذقية لم تدرج ضمن بضاعة آخر المدة‪.‬‬
‫• ‪ 30‬ألف بضاعة لدى الوكالء أدرجت ضمن بضاعة آخر المدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫لشركة التضامن شخصية اعتبارية مستقلة عن شخصية الشركاء‪ ،‬وتفرض ضريبة األرباح‬
‫الحقيقية على صافي الربح المتحقق في الشركة‪ ،‬وليس على األرباح الموزعة على الشركاء‪.‬‬

‫‪ 30‬ألف تكلفة شراء أثاث لمنزل الشريك نفقة شخصية‪ -‬تضاف للربح الصافي‬

‫أسعد‪.‬‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 200‬ألف راتب الشريك أسعد‪.‬‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 40‬ألف مكافأة للشريك كريم‪.‬‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 60‬ألف فائدة رأس المال‪.‬‬

‫نفقة شخصية‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 50‬ألف مصاريف شخصية للشريك أسعد‪.‬‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 20‬ألف اهتالك عقارات‪.‬‬

‫‪ 40‬ألف بضاعة لدى جمارك مرفأ الالذقية لم تدرج من بضاعة آخر المدة‪ -‬تضاف‬

‫تدرج ضمن بضاعة آخر المدة‪.‬‬

‫‪ 30‬ألف بضاعة لدى الوكالء أدرجت ضمن إجراء صحيح‬

‫بضاعة آخر المدة‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الدخل الخاضع للضريبة = ‪ 800‬ألف ‪ 30 +‬ألف ‪ 200 +‬ألف ‪ 40 +‬ألف ‪ 60 +‬ألف‬
‫‪ 50 +‬ألف ‪ 20 +‬ألف ‪ 40 +‬ألف = ‪ 1240‬ألف ل‪.‬س‬
‫مثال‪:‬‬
‫اتفق حامد وحسام على تكوين شركة محاصة (شركة مستترة)‪ ،‬وتقدموا ببيان ضريبي للدوائر‬
‫المالية بينوا فيه أن صافي الربح السنوي يبلغ مليون ليرة سورية‪ ،‬ويوزع مناصفة بينهما‪.‬‬
‫وورد ضمن النفقات‪:‬‬
‫• ‪ 1000‬ل‪.‬س غرامة لقاء مخالفة التسعيرة الحكومية‪.‬‬
‫• ‪ 20000‬ل‪.‬س القيمة التأجيرية للمحل الذي يستخدم ألغراض المحل‪.‬‬
‫• ‪ 9000‬ل‪.‬س رسوم جمركية للبضائع المستوردة‪.‬‬
‫• ‪ 3000‬ل‪.‬س راتب الشريك حامد‪.‬‬
‫• ‪ 8000‬ل‪.‬س نفقات شخصية للشريك حامد‪.‬‬
‫• ‪ 400‬ل‪.‬س نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‪ ،‬ألنها نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪.‬‬
‫• ‪ 400‬ل‪.‬س مكافأة للعمال بواقع راتب شهر واحد‪.‬‬
‫• ‪ 12000‬ل‪.‬س اهتالك عقارات‪.‬‬
‫• ‪ 6000‬ل‪.‬س اهتالك شهرة محل‪.‬‬
‫وورد ضمن اإليرادات‪:‬‬
‫• ‪ 4000‬ل‪.‬س فوائد مصرفية مقبوضة‪ .‬بسبب خضوعه لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫• ‪ 6000‬ل‪.‬س إيرادات األسهم والسندات‪ ،‬بسبب خضوعها لضريبة ريع رؤوس األموال‬
‫المتداولة‪.‬‬
‫• ‪ 1500‬ل‪.‬س ديون معدومة محصلة‪.‬‬
‫فإذا علمت ما يأتي‪:‬‬
‫‪ -‬الشريك حامد شريكاً في شركة تضامن‪ ،‬وبلغت حصته من أرباحها ‪ 1200000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ -‬الشريك حسام تاج اًر بالجملة وبلغت أرباحه ‪ 800‬ألف ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫وردت ضمن النفقات في شركة المحاصة نفقات غير مقبولة ضريبياً‪ ،‬ويتم إضافتها لصافي‬
‫الربح‪ ،‬وإيرادات ال تخضع لضريبة األرباح الحقيقية‪ ،‬ويتم تنزيلها من الربح الصافي‪.‬‬

‫ال تتعلق بالعمل‪ -‬تضاف للربح الصافي‬ ‫‪ 1000‬غرامة لقاء مخالفة التسعيرة الحكومية‬

‫نفقة مقبولة‬ ‫‪ 20000‬ل‪.‬س القيمة التأجيرية للمحل‬

‫‪ 9000‬ل‪.‬س رسوم جمركية للبضائع المستوردة نفقة مقبولة‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 3000‬راتب الشريك حامد‬

‫نفقات شخصية‪ -‬تضاف للربح الصافي‬ ‫‪ 8000‬نفقات شخصية للشريك حامد‬

‫نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 400‬نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫نفقة مقبولة حتى شهرين‬ ‫‪ 400‬مكافأة للعمال بواقع راتب شهر واحد‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 12000‬اهتالك عقارات‬

‫نفقة غير مقبولة‪ -‬تضاف‬ ‫‪ 6000‬اهتالك شهرة محل‬

‫تخضع لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪-‬‬ ‫‪ 4000‬فوائد مصرفية مقبوضة‬

‫تنزل‬

‫تخضع لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪-‬‬ ‫‪ 6000‬إيرادات األسهم والسندات‬

‫تنزل‬

‫إيراد يخضع للضريبة‬ ‫‪ 1500‬ديون معدومة محصلة‬

‫‪40‬‬
‫الدخل الخاضع للضريبة في شركة المحاصة = مليون ‪400 + 8000 + 3000 + 1000( +‬‬
‫‪ 1020800 = )6000 + 4000( – )6000 + 12000 + 400 +‬ل‪.‬س‬
‫وتفرض الضريبة على حصة كل شريك في أرباح الشركة‪ ،‬وإذا كان الشريك من مكلفي الضريبة‬
‫على األرباح الحقيقية‪ ،‬تضاف حصته من صافي الربح إلى بقية أرباحه‪.‬‬
‫• حصة كل شريك من ربح شركة المحاصة = ‪ 510400 = 2 ÷ 1020800‬ل‪.‬س‬
‫• الشريك حامد هو شريك في شركة التضامن‪ ،‬وتفرض ضريبة األرباح الحقيقية على أرباح‬
‫شركة التضامن‪ ،‬وليس على حصة الشريك من الربح‪ .‬ويستفيد من تنزيل الحد األدنى مرة‬
‫واحدة‪ ،‬وال يستفيد من تنزيله عند فرض ضريبة األرباح الحقيقية على حصته في شركة‬
‫المحاصة‪.‬‬
‫• الشريك حسام تاج اًر بالجملة وبلغت أرباحه مليون ل‪.‬س‪ ،‬ويضاف لها حصته من ربح شركة‬
‫المحاصة‪ ،‬ويستفيد من تنزيل الحد األدنى المعفى ‪ 50000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫الدخل الخاضع للضريبة المستحقة على المكلف حسام = ‪ 800 + 510400‬ألف‬
‫= ‪ 1310400‬ل‪.‬س‬

‫‪41‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة السابعة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬تتمتع شركة المحاصة بالشخصية االعتبارية‪.‬‬
‫‪ .2‬تفرض ضريبة األرباح الحقيقية على صافي الربح المتحقق في شركات األشخاص واألموال‪،‬‬
‫وليس على األرباح الموزعة على الشركاء‪.‬‬
‫‪ .3‬ال يسمح بتنزيل راتب الشريك المتضامن من صافي الربح‪ ،‬وتضاف للربح الصافي‪.‬‬
‫‪ .4‬إذا كانت شركة المحاصة ظاهرة للغير‪ ،‬تفرض الضريبة على األرباح الحقيقية على حصة‬
‫كل شريك في أرباح الشركة‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا كانت شركة المحاصة شركة مستترة‪ ،‬تفرض الضريبة على األرباح الحقيقية عن صافي‬
‫الربح المتحقق في الشركة إذا كان لها مدير يتعامل مع اآلخرين باسم الشركة‪.‬‬

‫‪× .5‬‬ ‫‪× .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪42‬‬
 ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫عند فرض ضريبة األرباح الحقيقية في شركات األشخاص‪ ،‬حدد النفقات التي يسمح بتنزيلها‬
‫والنفقات التي ال يسمح بتنزيلها‪ ،‬واإليرادات التي تخضع للضريبة‪ ،‬والتي ال تخضع للضريبة‪ ،‬مع‬
‫ذكر السبب‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫البيان‬

‫رواتب وأجور العاملين في الشركة‬

‫راتب الحارس‬

‫مصاريف قضائية لتحصيل ديون المكلف‬

‫غرامة لقاء مخالفة التسعيرة الحكومية‬

‫غرامة مدفوعة بسبب وجود بضائع مهربة‬

‫غرامة لمخالفة أحكام قوانين الضرائب‬

‫راتب الشريك المتضامن‬

‫نفقات شخصية للشركاء‬

‫نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫مكافأة للعمال بواقع راتب شهر واحد‬

‫اهتالك عقارات‬

‫اهتالك شهرة محل‬

‫نفقات سيارة المكلف التي يستخدمها‬

‫ألغراضه الشخصية والعمل التجاري‬

‫فوائد مصرفية مقبوضة‬

‫إيرادات األسهم والسندات‬

‫ديون معدومة محصلة‬

‫‪43‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫البيان‬

‫يقبل تنزيلها‬ ‫رواتب وأجور العاملين في الشركة‬

‫يقبل تنزيلها‬ ‫راتب الحارس‬

‫يقبل تنزيلها‬ ‫مصاريف قضائية لتحصيل ديون المكلف‬

‫ال يقبل تنزيلها‪ -‬ال تتعلق بالعمل‬ ‫غرامة لقاء مخالفة التسعيرة الحكومية‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫غرامة مدفوعة بسبب وجود بضائع مهربة‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫غرامة لمخالفة أحكام قوانين الضرائب‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫راتب الشريك المتضامن‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫نفقات شخصية للشركاء‬

‫ال يقبل تنزيلها‪ -‬نفقة تتعلق بضريبة نوعية أخرى‬ ‫نفقات تحصيل الفوائد الدائنة‬

‫نفقة مقبولة حتى شهرين‬ ‫مكافأة للعمال بواقع راتب شهر واحد‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫اهتالك عقارات‬

‫ال يقبل تنزيلها‬ ‫اهتالك شهرة محل‬

‫نفقات سيارة المكلف التي يستخدمها‬

‫يقبل بتنزيل نسبة منها‬
‫ألغراضه الشخصية والعمل التجاري‬

‫ال تخضع لضريبة األرباح وتنزل من الربح‪ -‬ألنها‬

‫فوائد مصرفية مقبوضة‬
‫تخضع لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‬

‫ال تخضع لضريبة األرباح‪ -‬ألنها تخضع لضريبة‬

‫إيرادات األسهم والسندات‬
‫ريع رؤوس األموال المتداولة‬

‫إيراد يخضع للضريبة‬ ‫ديون معدومة محصلة‬

‫‪44‬‬
 ‫المحاضرة الثامنة‪ -‬ضريبة الدخل المقطوع‬

‫شروط الخضوع لضريبة الدخل المقطوع‪:‬‬

‫يخضع لضريبة الدخل المقطوع كل شخص طبيعي أو اعتباري يمارس حرفة أو مهنة‬
‫صناعية أو تجارية أو غير تجارية وال يدخل في فئة مكلفي األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫ويشترط لخضوع المكلف لضريبة الدخل المقطوع توافر العناصر اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬الممارسة‪ :‬تفرض ضريبة الدخل المقطوع على األشخاص الذين يمارسون حرفة أو مهنة‬
‫صناعية أو تجارية أو غير تجارية‪ ،‬أي اتخاذ العمل مهنة أو حرفة لهم‪ ،‬مثل‪ :‬المحامي‬
‫والطبيب والمهندس الذين يعملون في مكاتب خاصة‪.‬‬
‫‪ .2‬أن يتم ممارسة العمل في سورية‪ :‬أي إن األرباح التي يحققها المكلفون والتي تخضع‬
‫لضريبة الدخل المقطوع‪ ،‬يجب أن تكون ناجمة عن أعمالهم في سورية‪.‬‬
‫‪ .3‬أال يكون مشموالً بأحكام المادة ‪ 2‬من قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 24‬لعام ‪2003‬‬
‫وتعديالته‪ ،‬والتي حددت األشخاص المكلفين بضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫وفقا لضريبة الدخل المقطوع‪:‬‬
‫• تقدر أرباح مكلفي ضريبة الدخل المقطوع من قبل لجان بدائية واستئنافية‪.‬‬
‫• يتم تقسيم مكلفي ضريبة الدخل المقطوع إلى الفئات اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ .‬فئة كبار مكلفي ضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫ب‪ .‬فئة متوسطي مكلفي ضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫ج‪ .‬فئة باقي مكلفي ضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫د‪ .‬فئة ممارسي المهن العلمية‪.‬‬
‫• يسري تصنيف مكلفي ضريبة الدخل المقطوع لمدة سنتين لفئة كبار مكلفي ضريبة الدخل‬
‫المقطوع‪ ،‬وفئة ممارسي المهن العلمية‪ ،‬ومدة ثالث لفئة متوسطي المكلفين‪ ،‬ومدة خمس‬
‫سنوات لفئة باقي المكلفين‪ ،‬وتبدأ دورة التصنيف من سنة التكليف األولى التي تترتب فيها‬
‫الضريبة عليهم‪ .‬وعلى هؤالء المكلفين تقديم بياناتهم للدوائر المالية خالل مدة ‪ 30‬يوماً‪.‬‬
‫• يجوز بعد انقضاء سنة من بدء سريان التصنيف إعادة تصنيف بعض المهن أو بعض‬
‫المكلفين الخاضعين لضريبة الدخل المقطوع‪ ،‬إذا ط أر تبدل ال يقل عن ‪ %25‬نقصاً أو زيادة‬
‫على رقم أعمالهم‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫• يتم التصنيف وإعادة التصنيف من قبل لجان التصنيف‪.‬‬
‫• إذا مارس المكلف عدة فعاليات تخضع كل منها للتكليف بضريبة الدخل المقطوع في أكثر‬
‫من مركز عمل واحد ضمن الوحدة اإلدارية‪ ،‬يتم تصنيفه مبدئياً عن كل مركز بضريبة الدخل‬
‫المقطوع على حدة‪ .‬ثم تقوم الدوائر المالية بتوحيد مجموع فعالياته وتحديد الضريبة النهائية‬
‫المستحقة على أساس تصاعدي‪ ،‬وال يستفيد من تنزيل الحد األدنى المعفى إال مرة واحدة‪.‬‬
‫أرباح السيارات العامة‪:‬‬
‫• تطرح ضريبة الدخل المقطوع على أرباح السيارات العامة على أساس اعتبار السيارة وحدة‬
‫في التكليف‪ ،‬ويتم تحصيل الضريبة من قبل دوائر النقل مع رسوم السيارات‪.‬‬
‫• يتم تنزيل حد أدنى معفى من األرباح السنوية مقداره ‪ 36‬ألف ليرة سورية لكل سيارة‪.‬‬
‫• يتم تخفيض األرباح السنوية بنسبة ‪ %5‬سنوياً بدءاً من السنة السادسة لسنة الصنع‪ .‬أي يتم‬
‫إعفاء السيارات التي مضى على صنعها ‪ 25‬سنة‪.‬‬
‫• ال يجوز تجديد الترخيص بالسير للسيارات العامة قبل تسديد الضريبة المترتبة عليها‪ ،‬ويعد‬
‫مالكو السيارة في سنة التكليف الواحدة مسؤولين بالتضامن عن تسديد االلتزامات المترتبة‬
‫عليها‪.‬‬
‫• وال يجوز بيع السيارة العامة أو رهنها ما لم تسدد جميع الذمم المترتبة عليها‪.‬‬
‫أجور األطباء في المشافي الخاصة‪:‬‬
‫• يخضع األطباء الين يعملون في عيادات خاصة لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫• إن أجور األطباء العاملين في العيادات الكائنة في المشافي الخاصة‪ ،‬وأجور األطباء التي‬
‫يستحقونها على العمليات التي يقومون بها‪ ،‬تخضع لضريبة الدخل المقطوع إذا كان الطبيب‬
‫يعمل في المشفى الخاص بموجب عقد استخدام على أساس التفرغ الجزئي‪ ،‬وتضاف إلى‬
‫حصيلة أعمالهم الخاصة عند تكليفهم بضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫• إذا كان الطبيب يعمل في مشفى خاص بموجب عقد استخدام على أساس التفرغ الكامل‪،‬‬
‫تخضع األجور التي يتقاضاها لضريبة دخل الرواتب واألجور‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫معدل ضريبة الدخل المقطوع‪:‬‬
‫• يتم اعتماد نفس المعدالت والشرائح المعتمدة في ضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫• تضاف نسبة ‪ %3‬من ضريبة الدخل المقطوع باسم "مساهمة في نفقات التصنيف"‪.‬‬
‫• يستفيد المكلف من تنزيل حد أدنى معفى من الضريبة مقداره ‪ 50‬ألف ليرة سورية‪ ،‬ويج أز هذا‬
‫الحد بنسبة مدة التكليف التي تقل عن سنة‪.‬‬
‫• يستفيد المكلف من حسم ‪ %4‬من الضريبة إذا قام بتسديدها خالل شهري كانون الثاني‬
‫وشباط من كل عام‪ ،‬وحسم ‪ %3‬من الضريبة إذا قام بتسديها خالل شهري آذار ونيسان‪.‬‬
‫• في حالة عدم تسديد الضريبة خالل الستة أشهر األولى من السنة‪ ،‬تضاف إلى الضريبة‬
‫غرامة تأخير الدفع بنسبة ‪ %5‬عند التسديد خالل شهر تموز‪،‬‬
‫وتضاف إلى الضريبة غرامة تأخير الدفع بنسبة ‪ %15‬إذا تم السداد بعد شهر تموز‪.‬‬
‫وفي حال تم التحصيل في السنة التالية تضاف إلى الضريبة غرامة تأخير الدفع بنسبة‬
‫‪.%20‬‬
‫ما يترتب على مكلفي ضريبة الدخل المقطوع‪:‬‬
‫• على مكلفي ضريبة الدخل المقطوع تقديم بياناتهم للدوائر المالية خالل مدة ‪ 30‬يوماً من‬
‫تاريخ حدوث الواقعة العائدة للحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬البدء بممارسة حرفة أو مهنة خاضعة لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ .2‬تبديل الحرفة أو المهنة أو تبديل مكان ممارستها أو توقيف أو إضافة إحدى الفعاليات‪.‬‬
‫‪ .3‬انتقال المنشأة الكلي أو الجزئي للغير‪.‬‬
‫‪ .4‬دخول شركاء جدد في المنشأة‪ ،‬أو انسحاب شركاء منها‪.‬‬
‫وتترتب الضريبة على هؤالء المكلفين بدءاً من أول الشهر الذي يلي تاريخ حدوث الواقعة‪.‬‬
‫ويتم إعادة تصنيف المكلفين (العائدين للحاالت الثالث األخيرة)‪.‬‬
‫• على مكلفي ضريبة الدخل المقطوع تقديم بياناتهم للدوائر المالية خالل ستة أشهر من بدء‬
‫التوقف للحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬التوقف عن ممارسة الحرفة أو المهنة بسبب قاهر خارج عن إرادة المكلف‪ .‬ويتم عندئذ طي‬
‫الضريبة جزئياً بقرار من مدير المالية بنسبة مدة التوقف‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫‪ .2‬التوقف عن ممارسة الحرفة أو المهنة من قبل المكلف إرادياً‪ .‬ويتم عندئذ طي الضريبة بقرار‬
‫من مدير المالية عن فترة التوقف التي تزيد على ستة أشهر‪.‬‬
‫غرامة التأخر عن تقديم البيان‪:‬‬
‫• عند تخلف المكلف عن تقديم البيان في الحاالت التي ينشأ فيها فرض الضريبة أو زيادة‬
‫فيها‪ ،‬يتم تغريمه بغرامة مقدارها ‪ %10‬من الضريبة المكتومة أو من الزيادة الطارئة‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الثامنة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬تطرح ضريبة الدخل المقطوع على أرباح السيارات العامة على أساس اعتبار السيارة وحدة‬
‫في التكليف‪.‬‬
‫‪ .2‬عند فرض ضريبة الدخل المقطوع‪ ،‬يتم تنزيل حد أدنى معفى من األرباح السنوية مقداره ‪36‬‬
‫ألف ليرة سورية لكل سيارة‪.‬‬
‫‪ .3‬إن أجور األطباء العاملين في العيادات الكائنة في المشافي الخاصة‪ ،‬تخضع لضريبة الدخل‬
‫المقطوع إذا كان الطبيب يعمل في المشفى الخاص بموجب عقد استخدام على أساس التفرغ‬
‫الجزئي‪.‬‬
‫‪ .4‬إذا كان الطبيب يعمل في مشفى خاص بموجب عقد استخدام على أساس التفرغ الكامل‪،‬‬
‫تخضع األجور التي يتقاضاها لضريبة دخل الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ .5‬يخضع المحامي الذي يعمل في مكتب خاص لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ .6‬يخضع الطبيب الذي يعمل في عيادة خاص لضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫‪ .7‬عند تخلف المكلف عن تقديم البيان الضريبي‪ ،‬يتم تغريمه بغرامة مقدارها ‪ %5‬من الضريبة‬
‫المكتومة‪.‬‬

‫‪× .7‬‬ ‫‪× .6‬‬ ‫‪√ .5‬‬ ‫‪√ .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪49‬‬
 ‫المحاضرة التاسعة‪ -‬ضريبة الرواتب واألجور‬

‫المكلفون الخاضعون لضريبة الرواتب واألجور‪:‬‬

‫تفرض ضريبة الرواتب واألجور على كل شخص يتقاضى راتباً أو أج اًر أو تعويضاً من‪:‬‬
‫‪ -‬خزينة خاصة‪ :‬ويشترط أن يكون مقيماً في سورية‪ ،‬أو أدى خدمات في سورية‪.‬‬
‫‪ -‬خزينة عامة‪ :‬سواء أكان الشخص مقيماً في سورية أو خارجها‪.‬‬
‫وحدد قانون ضريبة الدخل هؤالء المكلفين باآلتي‪ :‬الموظفون‪ ،‬ومديرو الشركات‪ ،‬وأعضاء مجالس‬
‫إدارة الشركات‪ ،‬ومفوضو الحسابات‪ ،‬والمستخدمون‪ ،‬والعمال‪ ،‬واألجراء‪ ،‬والفنانون‪ ،‬وبصورة عامة‬
‫كل شخص يتقاضى راتباً أو أج اًر أو تعويضاً‪ ،‬ولو كان العامل يمارس العمل في منزله (إذا كان‬
‫صاحب العمل يقدم له المواد األولية ويدفع له أجره)‪.‬‬
‫وتترتب ضريبة الرواتب واألجور على صاحب الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬ويجب على رب العمل‬
‫اقتطاع الضريبة حين دفعه األجر أو التعويض (ضريبة تقتطع من المنبع)‪.‬‬
‫يعفى من ضريبة الرواتب واألجور‪:‬‬
‫• الحد األدنى المعفى ‪ 15000‬ل‪.‬س شهرياً‪ ،‬ويستبعد من الشريحة األولى للدخل الخاضع‬
‫للرواتب واألجور‪.‬‬
‫• رواتب السفراء المعتمدون في سورية‪ ،‬وغيرهم من رجال السلك السياسي والقناصل‪ ،‬ورجال‬
‫السلك القنصلي وموظفوهم األجانب‪ ،‬بشرط المعاملة بالمثل‪.‬‬
‫• العسكريون التابعون للقوات المسلحة وعناصر األمن الداخلي وعناصر اإلطفاء‪ ،‬ورواتب كافة‬
‫المدعوين لخدمة االحتياط وتعويضاتهم خالل فترة وجودهم في الخدمة االحتياطية‪.‬‬
‫• رواتب القائمون على المساجد والجوامع والكنائس‪.‬‬
‫• رواتب العاملون المحليون المستخدمون في البعثات السورية الخارجية من السوريين وغير‬
‫السوريين‪.‬‬
‫• أجور الخدم في المنازل الخاصة‪.‬‬
‫• الرواتب التقاعدية والتعويضات العائلية التي تصرف معها‪.‬‬
‫• تعويض التسريح أو الصرف من الخدمة‪.‬‬
‫• التعويضات المدفوعة لضحايا حوادث العمل‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫• المنح التي تصدر من قبل السيد رئيس الجمهورية‪.‬‬
‫• اشتراك التأمينات االجتماعية بنسبة ‪ %7‬من الراتب الشهري المقطوع‪.‬‬
‫تعويض التمثيل بما ال يتجاوز ‪ %25‬من الراتب الشهري‪ ،‬بشرط أال يزيد المبلغ عن‬ ‫•‬
‫‪ 20000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• بدل المالبس الممنوح للعاملين‪.‬‬
‫أجور األطباء‪:‬‬
‫• تخضع أجور األطباء من ممارسة مهنة الطب لضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫• إذا كان هناك عقد مبرم بين الطبيب وجهة عامة‪ ،‬تخضع اإليرادات لضريبة األرباح‬
‫الحقيقية‪ ،‬عدا إذا كان عقد عمل على أساس التفرغ الكامل‪ ،‬وكان الطبيب موظف على‬
‫مالك الجهة العامة‪ ،‬عندئذ تخضع أجوره لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫• إذا كان هناك عقد مبرم بين الطبيب وجهة خاصة‪ ،‬يراعى اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬يتم تنفيذ العقد ضمن عيادة الطبيب الخاصة‪ :‬تخضع إيرادات العقد لضريبة األرباح‬
‫الحقيقية‪ ،‬مهما كانت شروط العقد‪.‬‬
‫ب‪ .‬يتم تنفيذ العقد خارج عيادة الطبيب الخاصة ويتم تحديد أجور الطبيب على أساس مبلغ‬
‫مقطوع أو مبلغ يتراوح بين حد أدنى وحد أعلى‪ ،‬ولها صفة االستمرار والدورية‪ ،‬عندئذ‬
‫تخضع اإليرادات لضريب ة الرواتب واألجور‪ .‬أما إذا كان يتم تحديد اإليرادات على أساس‬
‫المعاينة الواحدة تخضع اإليرادات لضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫• إذا كان الطبيب يعمل بموجب عقد عمل على أساس التفرغ الكامل في المشفى‪ ،‬تخضع‬
‫األجور التي يتقاضاها لضريبة دخل الرواتب واألجور‪.‬‬
‫• إذا كان الطبيب يجري عمليات جراحية في مشفى عام أو خاص‪ ،‬تخضع اإليرادات لضريبة‬
‫الدخل المقطوع‪ ،‬وتضاف إلى إيراداته من فعالياته األخرى‪.‬‬
‫أجور المحامين والمهندسين‪:‬‬
‫• تخضع إيرادات المحامي والمهندس لضريبة الدخل المقطوع إذا كان لهم مكتب خاص‪.‬‬
‫• إذا كان هناك عقد يربط المحامي أو المهندس بجهة ما‪ ،‬وكان للعقد صفة االستمرار‬
‫والتبعية‪ ،‬تخضع إيرادات العقد لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬مثل‪ :‬إيرادات المحامي الناتجة عن‬
‫االستشارات القانونية‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫أجور الفنانين‪:‬‬
‫• تخضع أجور الفنانين (مطرب‪ -‬موسيقي‪ -‬ممثل ‪ )...‬لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬سواء أكانوا‬
‫سوريين أم أجانب غير مقيمين‪.‬‬
‫• يجب على الجهة التي يعمل فيها الفنان تأدية الضريبة المترتبة عليهم‪.‬‬
‫التعويض العائلي‪:‬‬
‫يتقاضى العامل تعويضاً شهرياً مقداره‪:‬‬

‫‪ 300‬ل‪.‬س عن زوجة واحدة غير عاملة‬

‫‪ 200‬ل‪.‬س عن الولد األول غير العامل‬

‫‪ 150‬ل‪.‬س عن الولد الثاني غير العامل‬

‫‪ 100‬ل‪.‬س عن الولد الثالث غير العامل‬

‫يضاف التعويض العائلي للراتب الشهري للعامل ويخضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬ألن له صفة‬
‫االستمرار والدورية‪ ،‬ويعتبر من متممات الراتب‪.‬‬
‫تعويض المعيشة‪:‬‬

‫• يستحق العامل تعويض معيشة ‪ 4000‬ل‪.‬س شهرياً‪ ،‬تم رفعه إلى ‪ 11500‬ل‪.‬س شهرياً‬
‫اعتبا اًر من ‪.2016 /6 /18‬‬
‫• ال يخضع تعويض المعيشة لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫تعويضات أخرى‪:‬‬
‫• مثل‪ :‬تعويض المسؤولية‪ ،‬وتعويض ساعات العمل اإلضافي‪ ،‬وتعويض التفرغ الذي يدفع‬
‫ألعضاء الهيئة التدريسية في الجامعات‪ ،‬وتعويض االختصاص‪ ،‬وتعويض طبيعة العمل‪.‬‬
‫• تخضع هذه التعويضات لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫المزايا العينية المقدمة للعاملين‪:‬‬
‫تعد المزايا العينية المقدمة للعاملين والتي لها صفة االستمرار والدورية والمحددة في عقد العمل‪،‬‬
‫تدخل ضمن تكلفة الرواتب واألجور‪ ،‬وتخضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫• السكن المجاني‪.‬‬
‫• الغذاء المجاني‪.‬‬
‫• الدواء المجاني‪.‬‬
‫معدل الضريبة‪:‬‬
‫وفقاً للمرسوم التشريعي رقم ‪ 46‬تاريخ ‪ ،2015 /9 /23‬تخضع الرواتب واألجور إلى ضريبة‬
‫تصاعدية حسب الشرائح اآلتية‪:‬‬

‫الضريبة‬ ‫النسبة‬ ‫قيمة الشريحة‬ ‫إلى‬ ‫من‬ ‫الشريحة‬

‫‪250‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15001‬‬ ‫األولى‬

‫‪350‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20001‬‬ ‫الثانية‬

‫‪450‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪25001‬‬ ‫الثالثة‬

‫‪880‬‬ ‫‪%11‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪30001‬‬ ‫الرابعة‬

‫‪1560‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪38001‬‬ ‫الخامسة‬

‫‪2400‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪50001‬‬ ‫السادسة‬

‫‪1900‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪65001‬‬ ‫السابعة‬

‫‪%22‬‬ ‫فوق ‪75000‬‬ ‫الثامنة‬

‫وبالنسبة إلى الدفعات المقطوعة التي يحصل عليها العامل‪ ،‬وليس لها صفة االستمرار والدورية‪،‬‬
‫يفرض عليها ضريبة بنسبة ‪ ،%10‬مثل‪ :‬تعويض تصحيح األوراق االمتحانية‪ ،‬وبدل اإلجازات‬
‫غير المستعملة‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫استلم العامل في شهر تموز‪:‬‬
‫• راتب شهري مقطوع ‪ 60000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض عائلي ‪ 850‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض معيشة ‪ 11500‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض مسؤولية ‪ 5000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• بدل إجازات غير مستعملة ‪ 7000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد الدخل الصافي‪ ،‬إذا كان مشترك في نقابة المعلمين بنسبة ‪ ،%2‬ويسدد قرض‬
‫عقاري بنسبة ‪ %30‬من الراتب المقطوع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫ضريبة الرواتب واألجور على الدفعة المقطوعة = بدل اإلجازات غير المستعملة × ‪%10‬‬
‫= ‪ 700 = %10 × 7000‬ل‪.‬س‬

‫الدخل الخاضع لضريبة الرواتب واألجور حسب الشرائح يساوي‪:‬‬

‫الراتب المقطوع‬ ‫‪60000‬‬

‫‪ +‬تعويض عائلي‬ ‫‪850‬‬

‫‪ +‬تعويض مسؤولية‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -‬اشتراك في التأمينات االجتماعية ‪%7‬‬ ‫(‪)4200‬‬

‫الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪61650‬‬

‫حيث ال يخضع تعويض المعيشة لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬

‫وتحسب ضريبة الرواتب واألجور حسب الشرائح كاآلتي‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الضريبة‬ ‫الشريحة‬

‫(‪ 250 = %5 × )15000 – 20000‬ل‪.‬س‬ ‫األولى‬

‫‪ 350 = %7 × 5000‬ل‪.‬س‬ ‫الثانية‬

‫‪ 450 = %9 × 5000‬ل‪.‬س‬ ‫الثالثة‬

‫‪ 880 = %11 × 8000‬ل‪.‬س‬ ‫الرابعة‬

‫الخامسة ‪ 1560 = %13 × 12000‬ل‪.‬س‬

‫السادسة ‪ 1864 = %16 × 11650‬ل‪.‬س‬

‫‪ 5354‬ل‪.‬س‬ ‫المجموع‬

‫إجمالي الضريبة على الراتب والدفعة المقطوعة = ‪ 6054 = 700 + 5354‬ل‪.‬س‬

‫صافي الراتب الشهري يساوي‪:‬‬

‫الراتب المقطوع‬ ‫‪60000‬‬

‫‪ +‬تعويض عائلي‬ ‫‪850‬‬

‫‪ +‬تعويض معيشة‬ ‫‪11500‬‬

‫‪ +‬تعويض مسؤولية‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -‬اشتراك في التأمينات االجتماعية ‪%7‬‬ ‫(‪)4200‬‬

‫‪ -‬اشتراك نقابة معلمين ‪%2‬‬ ‫(‪)1200‬‬

‫‪ -‬ضريبة الرواتب واألجور‬ ‫(‪)6054‬‬

‫‪ -‬دفعة لتسديد قرض المصرف العقاري ‪%30‬‬ ‫(‪)18000‬‬

‫صافي الراتب الشهري‬ ‫‪54650‬‬

‫‪ +‬بدل إجازات غير مستعملة‬ ‫‪7000‬‬

‫صافي الراتب مع الدفعة المقطوعة‬ ‫‪61650‬‬

‫‪55‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة التاسعة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬تترتب ضريبة الرواتب واألجور على صاحب الدخل الخاضع للضريبة‪ ،‬ويجب على رب‬
‫العمل اقتطاع الضريبة حين دفعه األجر أو التعويض‪.‬‬
‫‪ .2‬تخضع أجور األطباء من ممارسة مهنة الطب في العيادات الخاصة لضريبة الدخل‬
‫المقطوع‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا كان الطبيب يعمل بموجب عقد عمل على أساس التفرغ الكامل في المشفى‪ ،‬تخضع‬
‫األجور التي يتقاضاها لضريبة دخل الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ .4‬تخضع إيرادات المحامي والمهندس لضريبة الدخل المقطوع إذا كان لهم مكتب خاص‪.‬‬
‫‪ .5‬تخضع أجور الفنانين لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ .6‬تخضع الرواتب التقاعدية لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ .7‬تخضع الرواتب التقاعدية لضريبة الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ .8‬المزايا العينية المقدمة للعاملين المحددة في عقد العمل‪ ،‬ال تخضع لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ .9‬الدفعات المقطوعة التي يحصل عليها العامل‪ ،‬وليس لها صفة االستمرار والدورية‪ ،‬يفرض‬
‫عليها ضريبة رواتب وأجور بنسبة ‪.%10‬‬

‫‪× .5‬‬ ‫‪√ .4‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪√ .9‬‬ ‫‪× .8‬‬ ‫‪× .7‬‬ ‫‪× .6‬‬

‫‪56‬‬
 ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫ضع عالمة √ أمام في الخانة المناسبة‪.‬‬

‫ضريبة الرواتب واألجور‬

‫ال يخضع للضريبة‬ ‫يخضع للضريبة‬

‫√‬ ‫المزايا العينية‬
‫√‬ ‫تعويض المعيشة‬
‫√‬ ‫تعويض المسؤولية‬
‫√‬ ‫التعويض العائلي‬
‫√‬ ‫تعويض ساعات العمل اإلضافي‬
‫√‬ ‫تعويض التفرغ‬
‫√‬ ‫تعويض االختصاص‬
‫√‬ ‫تعويض طبيعة العمل‬

‫السؤال الثالث‪:‬‬
‫يستحق العامل اآلتي‪:‬‬
‫• راتب شهري مقطوع ‪ 40000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض عائلي ‪ 300‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض معيشة ‪ 11500‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• تعويض مسؤولية ‪ 3000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• بدل إجازات غير مستعملة ‪ 2000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫وهو مشترك في نقابة المعلمين بنسبة ‪%2‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬حدد البنود التي تخضع لضريبة الرواتب واألجور والبنود التي تحسم من الدخل المقطوع‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد الدخل الصافي للعامل‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫يخضع للضريبة‬ ‫راتب شهري مقطوع‬

‫يخضع للضريبة‬ ‫تعويض عائلي‬

‫ال يخضع للضريبة‬ ‫تعويض معيشة‬

‫يخضع للضريبة‬ ‫تعويض مسؤولية‬

‫يخضع للضريبة بنسبة ‪%10‬‬ ‫بدل إجازات غير مستعملة‬

‫ينزل من الدخل المقطوع‬ ‫اشتراك في نقابة المعلمين ‪%2‬‬

‫ينزل من الدخل المقطوع‬ ‫اشتراك في التأمينات االجتماعية ‪%7‬‬

‫ضريبة الرواتب واألجور على الدفعة المقطوعة = بدل اإلجازات غير المستعملة × ‪%10‬‬
‫= ‪ 200 = %10 × 2000‬ل‪.‬س‬
‫الدخل الخاضع لضريبة الرواتب واألجور حسب الشرائح يساوي‪:‬‬

‫الراتب المقطوع‬ ‫‪40000‬‬

‫‪ +‬تعويض عائلي‬ ‫‪300‬‬

‫‪ +‬تعويض مسؤولية‬ ‫‪3000‬‬

‫‪ -‬اشتراك في التأمينات االجتماعية ‪%7‬‬ ‫(‪)2800‬‬

‫الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪40500‬‬

‫حيث ال يخضع تعويض المعيشة لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬

‫وتحسب ضريبة الرواتب واألجور حسب الشرائح كاآلتي‪:‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الضريبة‬ ‫الشريحة‬

‫(‪ 250 = %5 × )15000 – 20000‬ل‪.‬س‬ ‫األولى‬

‫‪ 350 = %7 × 5000‬ل‪.‬س‬ ‫الثانية‬

‫‪ 450 = %9 × 5000‬ل‪.‬س‬ ‫الثالثة‬

‫‪ 880 = %11 × 8000‬ل‪.‬س‬ ‫الرابعة‬

‫‪ 325 = %13 × 2500‬ل‪.‬س‬ ‫الخامسة‬

‫‪ 2255‬ل‪.‬س‬ ‫المجموع‬

‫إجمالي الضريبة على الراتب والدفعة المقطوعة = ‪ 2455 = 200 + 2255‬ل‪.‬س‬

‫صافي الراتب الشهري يساوي‪:‬‬

‫الراتب المقطوع‬ ‫‪40000‬‬

‫‪ +‬تعويض عائلي‬ ‫‪300‬‬

‫‪ +‬تعويض معيشة‬ ‫‪11500‬‬

‫‪ +‬تعويض مسؤولية‬ ‫‪3000‬‬

‫‪ -‬اشتراك في التأمينات االجتماعية ‪%7‬‬ ‫(‪)2800‬‬

‫‪ -‬اشتراك نقابة معلمين ‪%2‬‬ ‫(‪)800‬‬

‫‪ -‬ضريبة الرواتب واألجور‬ ‫(‪)2455‬‬

‫صافي الراتب الشهري‬ ‫‪54650‬‬

‫‪ +‬بدل إجازات غير مستعملة‬ ‫‪2000‬‬

‫صافي الراتب مع الدفعة المقطوعة‬ ‫‪61650‬‬

‫‪59‬‬
 ‫المحاضرة العاشرة‪ -‬ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‬

‫مفهوم ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬

‫هي ضريبة مباشرة‪ ،‬تطرح على ريع رؤوس األموال المتداولة‪ ،‬على أساس الدخل غير الصافي‪،‬‬
‫حيث ال يتم تنزيل نفقات الحصول على الريع‪.‬‬
‫ويتم تسديدها عن طريق الحجز من المنبع‪ ،‬ويتم اقتطاعها من الربح الخاضع لهذه الضريبة‪.‬‬
‫مطرح الضريبة‪:‬‬
‫تفرض ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على األرباح والفوائد والعوائد وجوائز السحب وجوائز‬
‫التسديد وغيرها من الموارد النقدية والعينية بما فيها توزيعات األسهم المجانية الناجمة عن‪:‬‬
‫• أسناد الدين والقروض الصادرة عن الشركات وسائر المؤسسات المالية أو الصناعية أو‬
‫المدنية‪ ،‬التي يكون مركزها الرئيسي أو عملها األساسي واقعاً ضمن سورية‪.‬‬
‫• األسهم‪ ،‬وحصص المؤسسين‪ ،‬وحصص الفوائد‪ ،‬وحصص الشركاء الموصين‪ ،‬ومختلف‬
‫أسناد الدين وأسناد القروض الصادرة عن الشركات والمؤسسات والجمعيات غير القائمة في‬
‫سورية‪ ،‬والعائدة لألشخاص الطبيعيين واالعتباريين السوريين أو المقيمين في سورية‪.‬‬
‫• السندات ذات الربح وأسناد الدين الصادرة عن الحكومة السورية‪ ،‬فيما يخص جميع‬
‫األشخاص المقيمين وغير المقيمين في سورية‪.‬‬
‫• السن دات ذات الربح وأسناد الدين الصادرة عن الحكومات األجنبية‪ ،‬العائدة لألشخاص‬
‫الطبيعيين واالعتباريين المقيمين في سورية‪.‬‬
‫• الودائع والحسابات الجارية المودعة في المصارف السورية‪ ،‬مهما يكن شخص المودع‪.‬‬
‫• الضمانات والكفاالت النقدية الصادرة عن أشخاص اعتباريين‪ .‬أما إذا كانت الضمانات‬
‫والكفاالت غير نقدية (عقارية أو قيم منقولة) أو كانت ضمانات وكفاالت صادرة عن‬
‫أشخاص طبيعيين‪ ،‬فإنها ال تخضع لضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪.‬‬
‫• جوائز أوراق اليانصيب التي تزيد قيمتها عن المليون ليرة سورية الصادرة عن المؤسسة العامة‬
‫للمعارض‪ ،‬سواء أكانت جوائز نقدية أو عينية‪.‬‬
‫• جوائز أوراق اليانصيب الصادرة عن جهات أخرى (غير المؤسسة العامة للمعارض)‪ ،‬سواء‬
‫أكانت جوائز نقدية أو عينية‪ ،‬ومهما كانت قيمتها‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫• ‪ %20‬من فوائد شهادات االستثمار‪.‬‬
‫• ‪ %20‬من فوائد األموال المودعة في حسابات التوفير لدى المصارف في سورية‪.‬‬
‫اإلعفاء من ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫• تعد أرباح بيع أسهم الشركات المساهمة المغفلة العامة والخاصة غير خاضعة لضريبة‬
‫الدخل‪ ،‬سواء أكانت مدرجة في سوق األوراق المالية أم غير مدرجة‪ ،‬باستثناء أرباح بيع‬
‫األسهم التي تحققها مكاتب وشركات تداول األوراق المالية عندما تقوم ببيع أسهم مشتراة من‬
‫قبلها لحسابها الخاص‪.‬‬
‫• ‪ %80‬من فوائد شهادات االستثمار‪.‬‬
‫• ‪ %80‬من فوائد األموال المودعة في حسابات التوفير لدى المصارف في سورية‪.‬‬
‫• فوائد أموال المؤسسات العامة ذات االستقالل المالي والشخصية االعتبارية‪.‬‬
‫• فوائد الديون والودائع والمطاليب والضمانات والكفاالت النقدية الناتجة عن أعمال تتعلق‬
‫بالمهنة‪ ،‬مثل‪ :‬الفوائد التي تتقاضاها المصارف‪ ،‬وتدخل هذه الفوائد ضمن األرباح الخاضعة‬
‫لضريبة األرباح الحقيقية‪.‬‬
‫• فوائد الودائع واألموال الموجودة في المصارف العامة والخاصة وغيرها من فوائد الديون‬
‫المستحقة للشهيد اعتبا اًر من تاريخ االستشهاد حتى تاريخ انتقال التركة إلى مستحقيها من‬
‫الورثة‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫• يقصد بأسناد الدين‪ :‬القروض قصيرة األجل‪ ،‬وقروض الحكومة السورية‪ .‬ويقصد بأسناد‬
‫القروض‪ :‬األسناد التي تصدرها الشركات المساهمة‪ ،‬والمؤسسات المالية أو الصناعية أو‬
‫المدنية‪ ،‬التي يكون مركزها الرئيسي أو عملها األساسي واقعاً ضمن سورية‪ ،‬وعادة ما تكون‬
‫هذه األسناد قروض طويلة األجل‪.‬‬
‫• يقصد بجوائز التسديد‪ :‬الفرق بين المبلغ المسدد لحامل السند والبدل المعين للسند عند‬
‫إصداره‪.‬‬
‫• يتوجب على أصحاب األسناد واألوراق ذات القيمة األجنبية المقيمين في سورية أن يقدموا في‬
‫نهاية السنة تصريحاً يبين األرباح والفوائد والعوائد التي قبضوها خالل السنة الماضية‪ .‬ويتم‬
‫تسديد الضريبة مقدماً على أربعة أقساط متساوية خالل السنة‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫• يتم تحصيل الضريبة التي ال تزيد على ‪ 500‬ليرة سورية‪ ،‬المتعلقة بالمطاليب والودائع‬
‫والحسابات الجارية والكفاالت والضمانات النقدية عن طريق إلصاق طابع خاص على‬
‫اإليصال أو على مستند آخر يؤيد دفعها أو قيدها ألحد الحسابات‪ .‬ويكون الدائن مسؤوالً عن‬
‫اقتطاع الضريبة‪.‬‬
‫معدل ضريبة رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫معدل ضريبة رؤوس األموال المتداولة هو ‪ %7.5‬وتضاف لها ‪ %10‬إدارة محلية‪%10 ،‬‬
‫مساهمة في إعادة اإلعمار‪.‬‬
‫استحقاق ضريبة رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫تستحق ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة عند قبض الريع‪ ،‬سواء تم قبض الريع نقداً أو تم‬
‫تسجيله في الحساب الجاري العائد للمستفيد‪.‬‬
‫المكلف بدفع ضريبة رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫تتوجب الضريبة على المستفيد من الريع‪.‬‬
‫تسديد ضريبة رؤوس األموال المتداولة‪:‬‬
‫تقوم الجهة التي تمنح الريع بحسم الضريبة وتوريدها للخزينة العامة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫طرحت إحدى الشركات أسناد قرض قيمته ‪ 10‬مليون ليرة سورية لالكتتاب العام بفائدة ‪%10‬‬
‫تدفع نهاية كل سنة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬ومواعيد تسديدها‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تقوم الشركة بدفع ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على أربعة أقساط خالل السنة‪.‬‬
‫فائدة القرض = ‪ 10‬مليون × ‪ = %10‬مليون ل‪.‬س‬
‫كل ‪ 3‬أشهر يتم دفع ضريبة على‪:‬‬
‫مليون ألف ÷ ‪ 250 = 4‬ألف ل‪.‬س‬
‫الضريبة = ‪ 250‬ألف × ‪ 18750 = %7.5‬ل‪.‬س‬

‫‪62‬‬
 ‫يضاف رسم إدارة محلية = ‪ 1875 = %10 × 18750‬ل‪.‬س‬
‫ومساهمة في إعادة اإلعمار= ‪ 1875 = %10 × 18750‬ل‪.‬س‬
‫مجموع الضريبة مع اإلضافات = ‪ 22500‬ل‪.‬س‬

‫‪63‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة العاشرة‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬عند فرض ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة‪ ،‬ال يتم تنزيل نفقات الحصول على الريع‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم تسديد ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة عن طريق الحجز من المنبع‪.‬‬
‫‪ .3‬تفرض ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على األرباح والفوائد والعوائد وجوائز السحب‬
‫وجوائز التسديد‪ ،‬وتوزيعات األسهم المجانية في المؤسسات التي مركزها الرئيسي أو عملها‬
‫األساسي واقعاً ضمن سورية‪.‬‬
‫‪ .4‬ال تفرض ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على فوائد الودائع والحسابات الجارية المودعة‬
‫في المصارف السورية‪.‬‬
‫‪ .5‬تفرض ضريبة الدخل المقطوع على جوائز أوراق اليانصيب التي تزيد قيمتها عن المليون ليرة‬
‫سورية الصادرة عن المؤسسة العامة للمعارض‪.‬‬
‫‪ .6‬تعد أرباح بيع أسهم الشركات المساهمة المغفلة التي يحققها التجار غير خاضعة لضريبة‬
‫الدخل‪.‬‬
‫‪ .7‬معدل ضريبة رؤوس األموال المتداولة هو ‪ %7.5‬وتضاف لها ‪ %10‬إدارة محلية‪%10 ،‬‬
‫مساهمة في إعادة اإلعمار‪.‬‬

‫‪√ .7‬‬ ‫‪√ .6‬‬ ‫‪× .5‬‬ ‫‪× .4‬‬ ‫‪√ .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫‪64‬‬
 ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫طرحت إحدى الشركات أسناد قرض قيمته ‪ 12‬مليون ليرة سورية لالكتتاب العام بفائدة ‪%10‬‬
‫تدفع نهاية كل سنة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد مبلغ الضريبة المستحقة‪ ،‬ومواعيد تسديدها‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تقوم الشركة بدفع ضريبة ريع رؤوس األموال المتداولة على أربعة أقساط خالل السنة‪.‬‬
‫فائدة القرض = ‪ 12‬مليون × ‪ 1200000 = %10‬ل‪.‬س‬
‫كل ‪ 3‬أشهر يتم دفع ضريبة على‪:‬‬
‫‪ 300000 = 4 ÷ 1200000‬ل‪.‬س‬
‫الضريبة = ‪ 22500 = %7.5 × 300000‬ل‪.‬س‬
‫يضاف رسم إدارة محلية = ‪ 2250 = %10 × 22500‬ل‪.‬س‬
‫ومساهمة في إعادة اإلعمار= ‪ 2250 = %10 × 22500‬ل‪.‬س‬
‫مجموع الضريبة مع اإلضافات = ‪ 27000‬ل‪.‬س‬

‫‪65‬‬
 ‫المحاضرة الحادية عشر‪ -‬ضرائب اإلنفاق واالستهالك‬

‫مفهوم ضرائب اإلنفاق واالستهالك‪:‬‬

‫هي ضرائب غير مباشرة يتم تحصيلها عند تقديم الخدمة أو بيع المواد الخاضعة للرسم‪ ،‬وتضاف‬
‫إلى الفاتورة التي يدفعها الزبون‪ .‬منها‪:‬‬
‫• ضريبة التبغ‪.‬‬
‫• رسم مقطوعية الكهرباء‪.‬‬
‫• الرسوم الجمركية‪.‬‬
‫• رسم اإلنفاق االستهالكي‪.‬‬
‫وتتصف هذه الضرائب بسهولة التحصيل‪.‬‬
‫الهدف األساس لهذه الضرائب التأثير في االستهالك وعاداته‪ ،‬والحصول على اإليرادات‪ ،‬دون‬
‫مراعاة مبدأ العدالة أو طاقة المكلف على تحمل الضريبة‪.‬‬
‫وكان يتم فرض ضرائب اإلنفاق واالستهالك على السكر والملح لكنها ألغيت بموجب المرسوم‬
‫التشريعي رقم ‪ 11‬تاريخ ‪.2015 /1 /28‬‬
‫ضريبة التبغ‪:‬‬
‫• يتم احتكار التبغ والتنباك في سورية بالمؤسسة العامة للتبغ‪ .‬ولقد أحدثت ضريبة التبغ ألول‬
‫مرة في سورية عام ‪ ،1945‬وتم تعديل ضريبة التبغ عام ‪ 1949‬حيث تم فرض ضريبة على‬
‫استهالك التبغ بنسبة ‪ %15‬من سعر البيع‪.‬‬
‫• يتم توريد الضريبة من مراكز البيع المنتشرة في جميع المناطق إلى اإلدارة العامة للمؤسسة‬
‫العامة للتبغ‪ ،‬التي تقوم بتوريدها إلى الخزينة المركزية‪.‬‬
‫• بالنسبة إلى الدخان المهرب‪ ،‬تفرض غرامة ‪ 1000‬ل‪.‬س عن كل كيلو غرام أو جزء من‬
‫الكيلو‪ ،‬ويتم مصادرته لمصلحة إدارة حصر التنباك‪.‬‬
‫• تعفى من ضريبة التبغ التبغ والتنباك المباع خارج سورية‪ ،‬ويحق للبعثات الدبلوماسية استيراد‬
‫الدخان دون رسوم‪ ،‬شريطة المعاملة بالمثل‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫رسم مقطوعية الكهرباء‪:‬‬
‫• يسمى هذا الرسم "رسم الجيش على مقطوعية الكهرباء"‪ ،‬ويتم تخصيص موارد هذا الرسم‬
‫مقابل نفقات الجيش العربي السوري‪.‬‬
‫• يتم فرض رسم مقطوعية الكهرباء بنسبة ‪ %10‬تضاف على كشف الحساب لمقطوعية‬
‫مستهلكي القوة الكهربائية‪ ،‬ويتم استيفاء هذه اإلضافة بشكل طابع‪.‬‬
‫• في عام ‪ 1982‬تم تعديل الرسم ليصبح ‪ %12.8‬من االستهالك‪.‬‬
‫الرسوم الجمركية‪:‬‬
‫• هي الضرائب المفروضة على بعض السلع عند استيرادها أو تصديرها إلى الخارج‪.‬‬
‫• هي ضريبة غير مباشرة يدفعها المستورد‪ ،‬ويتحمل عبئها المستهلك‪.‬‬
‫• يجب سداد الرسوم الجمركية عند إتمام اإلجراءات الجمركية المتعلقة باالستيراد أو التصدير‪،‬‬
‫وال يسمح بسحب البضائع المستوردة من الجمارك قبل دفع الرسوم الجمركية‪.‬‬
‫• يبلغ معدل الرسوم الجمركية بين الصفر (إعفاء) و ‪ %200‬حسب نوع السلع‪.‬‬
‫• تهدف الرسوم الجمركية إلى توفير الحماية الجمركية للصناعات المحلية‪ ،‬وتأمين موارد مالية‬
‫للدولة‪.‬‬
‫• يتم فرض رسوم جمركية منخفضة المفروضة على المواد األولية الالزمة للزراعة أو الصناعة‬
‫بهدف تخفيض تكاليف اإلنتاج وتشجيع التصدير‪.‬‬
‫• يتم تخفيض الرسوم الجمركية المفروضة على المواد الغذائية األساسية‪.‬‬
‫• يتم فرض رسوم مرتفعة على السلع الكمالية‪.‬‬
‫• يتم فرض رسوم جمركية على بعض السلع بهدف حماية الصناعات المحلية‪.‬‬
‫• يتم فرض نسبة ‪ %100‬على بعض السلع الكمالية مثل‪ :‬الغساالت والبرادات والتلفزيونات‪،‬‬
‫على الرغم من أن هذه السلع لم تعد كمالية وأصبحت من السلع الضرورية‪.‬‬
‫• تفرض على السيارات المستوردة رسوم جمركية تتراوح بين ‪.%150 -50‬‬

‫‪67‬‬
 ‫رسم اإلنفاق االستهالكي‪:‬‬
‫تم فرض رسم اإلنفاق االستهالكي في سورية بموجب المرسوم التشريعي رقم ‪ 11‬تاريخ‬
‫‪ 2015/1/28‬ليتم تطبيقه اعتبا اًر من ‪.2015 /2 /1‬‬
‫يتم استيفاء الرسم عند تقديم الخدمة بحيث يضاف على الفاتورة‪ .‬مثالً‪:‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %5‬على الخدمات المقدمة في مطاعم الوجبات‬
‫السريعة وصاالت الشاي المصنفة نجمتين‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %5‬على الخدمات المقدمة في مدن األلعاب‬
‫الكهربائية‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %3‬من أجور مكالمات الهاتف الخلوي‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %2‬من أجور مكالمات الهاتف الثابت‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %5‬على أجهزة الهاتف الجوال‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %10‬على كافة عقود تأجير السيارات السياحية‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %3.5‬على تذاكر السفر المباعة في سورية‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الحادية عشر‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم فرض رسم مقطوعية الكهرباء بنسبة ‪ %12.8‬تضاف على كشف الحساب‪.‬‬
‫‪ .2‬الرسوم الجمركية هي ضريبة غير مباشرة يتحمل عبئها التاجر المستورد‪.‬‬
‫‪ .3‬تهدف الرسوم الجمركية إلى توفير الحماية الجمركية للصناعات المحلية‪ ،‬وتأمين موارد مالية‬
‫للدولة‪.‬‬
‫‪ .4‬يبلغ معدل الرسوم الجمركية بين الصفر (إعفاء) و ‪ %200‬حسب نوع السلع‪.‬‬
‫‪ .5‬يسدد المستورد الرسوم الجمركية عند بيع البضائع للزبائن‪.‬‬
‫‪ .6‬يتم استيفاء رسم اإلنفاق االستهالكي عند استيراد البضائع‪.‬‬
‫‪ .7‬يتم استيفاء رسم اإلنفاق االستهالكي عند تقديم الخدمة ويضاف على الفاتورة‪.‬‬
‫‪ .8‬يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %5‬على الخدمات المقدمة في مطاعم الوجبات‬
‫السريعة وصاالت الشاي المصنفة نجمتين‪.‬‬

‫‪√ .8‬‬ ‫‪√ .7‬‬ ‫‪× .6‬‬ ‫‪× .5‬‬ ‫‪√ .4 √ .3‬‬ ‫‪× .2‬‬ ‫الجواب‪√ .1 :‬‬

‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫أكمل الفراغات اآلتية‪:‬‬
‫• يبلغ معدل الرسوم الجمركية بين الصفر و ‪ %200‬حسب نوع السلع‪.‬‬
‫• يتم فرض رسوم جمركية منخفضة على المواد الغذائية األساسية وفرض رسوم جمركية‬
‫مرتفعة على السلع الكمالية‪.‬‬
‫• يفرض رسم اإلنفاق االستهالكي بنسبة ‪ %5‬على أجهزة الهاتف الجوال‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الوحدة الثانية عشر‪ -‬ضريبة القيمة المضافة‬

‫تتجه معظم دول العالم إلى تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وال يتم تطبيق هذه الضريبة في‬
‫سورية على الرغم من ضرورة تطبيقها لتحل محل معظم الضرائب غير المباشرة‪.‬‬
‫مفهوم ضريبة القيمة المضافة‪:‬‬
‫• هي ضريبة غير مباشرة تفرض على مجموعة محددة من السلع والخدمات التي يجرى بيعها‬
‫وشرائها‪ .‬وتطبق هذه الضريبة في أكثر من ‪ 160‬دولة حول العالم‪.‬‬
‫• تفرض هذه الضريبة على الزيادة في قيمة السلع والخدمات‪ ،‬أي على الفرق بين ثمن بيع‬
‫المادة وتكلفة صنعها أو شرائها‪ .‬وتفرض على ثالث مراحل هي‪ :‬اإلنتاج‪ ،‬وتجارة الجملة‪،‬‬
‫وتجارة التجزئة‪.‬‬
‫• يدفعها التاجر ويقع عبئها على المستهلك النهائي‪.‬‬
‫• اعتمدت معظم دول العالم على فرض ضريبة القيمة المضافة على إجمالي ربح المنشأة بعد‬
‫استبعاد تكلفة شراء المنتجات الوسيطة (مواد وإنتاج تحت التشغيل)‪ ،‬واستبعاد اإلنفاق‬
‫الرأسمالي على المباني واآلالت والمعدات‪.‬‬
‫• تقلل ضريبة القيمة المضافة من اآلثار السلبية لألشكال األخرى المفروضة على االستهالك‬
‫واإلنفاق‪.‬‬
‫• إن حصيلة الضريبة المفروضة على القيمة المضافة بمعدل ‪ %10‬تتساوى مع حصيلة‬
‫الضريبة المفروضة على االستهالك التي تفرض على مستوى تاجر التجزئة بالمعدل نفسه‪.‬‬
‫• تفرض ضريبة القيمة المضافة على السلع المخصصة لالستهالك المحلي‪ ،‬وتعفى منها السلع‬
‫المخصصة للتصدير‪ ،‬وهذه ميزة تمنح للمصدرين كي يستطيعوا مواجهة المنافسة في األسواق‬
‫الخارجية‪ ،‬وحاف اًز لهم لزيادة الصادرات والعمالت األجنبية‪.‬‬
‫• تمتاز هذه الضريبة بخاصية الخصم الضريبي‪ ،‬حيث يسمح للتاجر بخصم الضريبة التي‬
‫دفعها على مدخالته عند شرائها من التجار اآلخرين‪ ،‬عندما يقوم بتوريد الضريبة للدوائر‬
‫المالية‪.‬‬
‫• تمتاز ضريبة القيمة المضافة بوجود رقابة داخلية في كل مرحلة من مراحل تداول السلعة‪،‬‬
‫وذلك بسبب وجود تضارب مصالح بين المتعاملين‪ ،‬حيث يطلب تاجر الجملة من المنتج أن‬
‫يبين مقدار الضريبة التي سددها للدوائر الضريبية‪ ،‬وإال فإن تاجر الجملة سيدفعها محله‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫المآخذ على ضريبة القيمة المضافة‪:‬‬
‫على الرغم من المزايا التي تتميز بها ضريبة القيمة المضافة إال أنها ال تخلو من بعض‬
‫العيوب‪ ،‬منها‪:‬‬
‫• الحاجة إلى وجود نظام استعالم ضريبي قوي من أجل تطبيقها بشكل فعال‪.‬‬
‫• ضرورة احتفاظ المكلفين بها بسجالت دقيقة‪.‬‬
‫• زيادة التكاليف اإلدارية الالزمة لتحصيلها بسبب اتساع قاعدة المكلفين بها‪.‬‬
‫• ضيق نطاق تطبيقها بسبب الضغط السياسي إلعفاء السلع الضريبية من الخضوع لضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬
‫• يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة في القطاع الصناعي‪ ،‬ويتم إعفاء القطاع الزراعي من‬
‫الخضوع لهذه الضريبة‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫• تخضع لضريبة القيمة المضافة عمليات البيع التي يشترك فيها أكثر من شخص ولو كان‬
‫بعضهم غير مكلف بالضريبة‪.‬‬
‫• تخضع لضريبة القيمة المضافة عملية بيع السلعة نفسها عدة مرات خالل مرحلة تجارية‬
‫واحدة‪ ،‬مثل‪ :‬بيع الحلي الذهبية‪.‬‬
‫• تخضع لضريبة القيمة المضافة عملية االستهالك الذاتي‪ ،‬أي بيع السلعة أو تقديم الخدمة من‬
‫شخص إلى نفسه‪ ،‬أو من منشأة إلى نفسها‪.‬‬
‫• تخضع لضريبة القيمة المضافة عملية بيع السلعة على دفعات‪ ،‬مثل‪ :‬نشاط التعهدات‪ ،‬أو‬
‫البيع بالتقسيط‪.‬‬
‫• ال تخضع لضريبة القيمة المضافة بعض التصرفات مثل الهبة‪ ،‬واألعمال الفنية‪ ،‬والتوزيعات‬
‫النقدية التي تجريها الشركات المساهمة‪.‬‬
‫سعر ضريبة القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ .1‬السعر النسبي للضريبة‪ :‬يتم تحديد الضريبة بنسبة مئوية من ثمن السلعة أو الخدمة المقدمة‪،‬‬
‫وقد يتم فرض سعر موحد على جميع السلع والخدمات من أجل سهولة الحساب والتحصيل‪،‬‬
‫أو يتم فرض سعر متعدد يختلف حسب نوع السلع والخدمات‪.‬‬
‫‪ .2‬السعر الثابت للضريبة‪ :‬يتم تحديد الضريبة بمبلغ ثابت يفرض على الوحدة من السلعة (طن‪،‬‬
‫كغ‪ ،‬لتر‪.)...‬‬

‫‪71‬‬
 ‫رد الضريبة‪:‬‬
‫تتميز ضريبة القيمة المضافة بخاصية رد الضريبة وذلك في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان نشاط المكلف يقتصر على التصدير‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم تحصيل الضريبة بشكل خاطئ‪.‬‬
‫‪ -‬انعدام الدين في حالة البيع اآلجل‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫• اشترى تاجر جملة بضاعة بسعر ‪ 6000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• باع البضاعة بمبلغ ‪ 9000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫إذا علمت أنه يتم فرض ضريبة قيمة مضافة على مشتريات ومبيعات البضاعة بنسبة ‪.%10‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد ضريبة القيمة المضافة التي دفعها التاجر‪ ،‬والتي يجب عليه توريدها للدوائر المالية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة التي دفعها التاجر ضمن فاتورة‬

‫‪600 = %10 × 6000‬‬
‫الشراء (ضريبة مدخالت)‬

‫ضريبة القيمة المضافة التي أضافها التاجر لفاتورة البيع‬

‫‪900 = %10 × 9000‬‬
‫(ضريبة مخرجات)‬

‫‪300 = 600 – 900‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة التي يجب توريدها للدوائر المالية‬

‫توضيح على الحل‪:‬‬

‫دفع التاجر عند الشراء ضريبة قيمة مضافة ‪ 600‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫وأخذ من الزبون ضريبة قيمة مضافة ‪ 900‬ل‪.‬س‪ ،‬سيحسم منها ‪ 600‬ل‪.‬س ويقوم بتوريد ‪300‬‬
‫ل‪.‬س فقط للدوائر المالية‪.‬‬
‫وللتأكد من صحة الحل يمكن اتباع اآلتي‪:‬‬
‫• القيمة المضافة = قيمة المخرجات – قيمة المدخالت = ‪ 3000 = 6000 – 9000‬ل‪.‬س‬
‫• ضريبة القيمة المضافة = ‪ 300 = %10 × 3000‬ل‪.‬س‬

‫‪72‬‬
 ‫أسئلة المحاضرة الثانية عشر‬

‫السؤال األول‪:‬‬
‫ضع عالمة (√) أو (×) أمام العبارة المناسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬تعد ضريبة القيمة المضافة ضريبة مباشرة‪.‬‬
‫‪ .2‬يدفع التاجر ضريبة القيمة المضافة ويقع عبئها على المستهلك النهائي‪.‬‬
‫‪ .3‬تفرض ضريبة القيمة المضافة على السلع المخصصة لالستهالك المحلي‪ ،‬والسلع‬
‫المخصصة للتصدير‪.‬‬
‫‪ .4‬تمتاز ضريبة القيمة المضافة بخاصية الخصم الضريبي‪.‬‬

‫‪√ .4‬‬ ‫‪× .3‬‬ ‫‪√ .2‬‬ ‫الجواب‪× .1 :‬‬

‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫• اشترى تاجر جملة بضاعة بسعر ‪ 12000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫• باع البضاعة بمبلغ ‪ 16000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫إذا علمت أنه يتم فرض ضريبة قيمة مضافة على مشتريات ومبيعات البضاعة بنسبة ‪.%10‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد ضريبة القيمة المضافة التي دفعها التاجر‪ ،‬والتي يجب عليه توريدها للدوائر المالية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة التي دفعها التاجر‬

‫‪1200 = %10 × 12000‬‬
‫ضمن فاتورة الشراء (ضريبة مدخالت)‬

‫ضريبة القيمة المضافة التي أضافها التاجر‬

‫‪1600 = %10 × 16000‬‬
‫لفاتورة البيع (ضريبة مخرجات)‬

‫ضريبة القيمة المضافة التي يجب توريدها‬

‫‪400 = 1200 – 1600‬‬
‫للدوائر المالية‬

‫‪73‬‬
 ‫للتأكد من صحة الحل يمكن اتباع اآلتي‪:‬‬
‫القيمة المضافة = قيمة المخرجات – قيمة المدخالت = ‪ 4000 = 12000 – 16000‬ل‪.‬س‬
‫ضريبة القيمة المضافة = ‪ 400 = %10 × 4000‬ل‪.‬س‬

‫‪74‬‬