‫تؤنيف‬

‫د‪ .‬مسيه امني عهى‬ ‫د‪ .‬ثىاء عطية فراج حممد‬

‫استاذ احملاسبة املساعد‬ ‫استاذ احملاسبة املساعد‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬ ‫كليةالتجارة – جامعة القاهرة‬

‫د‪ .‬حممد امحد ابى بكر‬ ‫د‪ .‬والء عهى امحد شعبان‬
‫املدرس بقسم احملاسبة‬ ‫املدرس بقسم احملاسبة‬
‫كليةالتجارة – جامعة القاهرة‬ ‫كليةالتجارة – جامعة القاهرة‬
‫مراجعة‬

‫أ‪.‬د‪ .‬امحد حممد ابى طانب‬

‫استاذ احملاسبة املالية‬
‫كلية التجارة – جامعة القاهرة‬
‫‪0202‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمة‬
‫يتمثل اليدف االساسي لممحاسبة الماليو فى توفير المعمومات عن نتائج أعمال‬
‫االنشطة اإلقتصاديو المختمفة سواء كانت تمك األنشطو يتم مزاولتيا من خبلل‬
‫منشآت صناعية أو تجاريو أو خدميو‪ ،‬باإلضافة الي توفير المعمومات عن‬
‫المركز المالي لكل منشأة من تمك المنشآت ‪ ،‬لكي تستخدم تمك المعمومات‬
‫بواسطة المستخدمين الخارجيين بصفة خاصة وكذلك المستخدمين الداخميين‪.‬‬
‫وتعد المحاسبة الماليو المتقدمة امتدادا لمموضوعات التي تم تناوليا في كل من‬
‫أساسيات المحاسبة المالية وكذلك المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬وتركز المحاسبة المالية‬
‫المتقدمة عمي معالجة المشاكل التي تواجييا شركات المساىمة خاصة الكبيرة‬
‫الحجم منيا وفقا لما ىو وارد في معايير المحاسبة الدولية وذلك في ضوء كبر‬
‫حجم أنشطة تمك الشركات وتعقدىا خاصة الشركات المتعددة الجنسيو منيا والتي‬
‫تزاول أنشطتيا في العديد من البمدان مما يتطمب معالجات محاسبية ذات طبيعة‬
‫مختمفة ‪.‬‬
‫وسيتضمن ىذا الكتاب تحميل لبلطار النظرى والعممى لبعض الموضوعات‬
‫الحيوية المتعمقة بالمحاسبة المالية المتقدمة وذلك من خبلل الفصول التالية‪:‬‬
‫الفصل االول ويتعمق بالمحاسبة عن التعامبلت بالعمبلت االجنبية والمساكل‬
‫المتعمقة بيا‪ ،‬ويناقش الفصل الثانى المشاكل المحاسبية المتعمقو بعمميات التاجير‬
‫التمويمي اما الفصل الثالث فيتناول التقارير القطاعية والفصل الرابع يتعمق‬
‫بالمحاسبة عن االندماج واالستحواذ‬
‫ويأمل معدو الكتاب أن تتحقق االستفادة المرجوة منو ألعزاءنا الطبلب وكل من‬
‫قصد االستفادة منو‪ .‬ولما كان الكمال هلل سبحانو وتعالى وحده فإن أي عمل‬
‫بشرى ال يرقى إلى مستوى الكمال ولكن يكفينا أننا بذلنا قدر إمكاننا‪.‬‬
‫القاىرة ‪0202‬‬
‫المؤلفـــون‪،،‬‬

‫‪2‬‬
 ‫انفهــرس‬
‫رقم‬
‫انفصـــــم‬
‫انصفحة‬

‫‪2‬‬ ‫‪………………………………………………………………….……………………………..‬‬ ‫مقدمة‬

‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪.........................................................‬‬ ‫المحاسبة عن المعامبلت بعممة أجنبية‬
‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪82‬‬
‫‪..........................‬‬ ‫المشاكل المحاسبية المتعمقو بعمميات التاجير التمويمي‬
‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫‪228‬‬
‫‪...................................................................................................‬‬ ‫التقارير القطاعية‬
‫الفصل الرابع ‪:‬‬
‫‪211‬‬
‫‪...............................................................‬‬ ‫بالمحاسبة عن االندماج واالستحواذ‬
‫‪222‬‬ ‫‪......................................................................................................................‬‬ ‫المراجع‬

‫‪3‬‬
 ‫انفصم األول‬
‫احملاسبة عه املعامالت بعمهة أجىبية‬

‫أهداف انفصم ‪:‬‬

‫بعد دراسة ىذا الفصل ينبغي أن يكون الطالب قاد ار عمى ما يمي ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ تحديد مفيوم المعامبلت بالعممة االجنبية و أنواعيا ‪.‬‬
‫‪ 0‬ـ شرح مفاىيم أسعار صرف العمبلت االجنبية و أنواعيا و العوامل المؤثرة فييا ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ التعرف عمى المشاكل المحاسبية الخاصة بالمعامبلت النقدية بالعممة االجنبية ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ فيم المعالجات المحاسبية الخاصة بالمعامبلت اآلجمة بالعممة االجنبية قبل‬
‫تاريخ الميزانية و بعدىا ‪.‬‬
‫‪ 5‬ـ فيم المعالجات المحاسبية الخاصة بالمعامبلت بالعممة االجنبية التي تتم عمى‬
‫دفعات خبلل نفس الفترة المالية و تمك التي تمتد ألكثر من فترة مالية واحدة‬
‫‪ 6‬ـ تحديد مفيوم عقود الصرف اآلجمة بغرض التغطية و اآلثار المترتبة عمييا‬
‫‪ 7‬ـ فيم المعالجات المحاسبية لعقود الصرف اآلجمة بغرض التغطية ‪.‬‬
‫‪ 8‬ـ التعرف عمى طرق ترجمة القوائم المالية المعدة بعممة أجنبية ‪.‬‬

‫عىاصر انفصم‬

‫يتضمن ىذا الفصل النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ ‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ ‬إطار نظري لممحاسبة عن المعامبلت بعممة أجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬إطار تطبيقي لممحاسبة عن المعامبلت بعممة أجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬أسس المحاسبة عن عمميات االستيراد‪.‬‬
‫‪ ‬أسس المحاسبة عن عمميات التصدير‪.‬‬
‫‪ ‬عقود الصرف اآلجمة لغرض التغطية‪.‬‬
‫‪ ‬ترجمة القوائم المالية المعدة بعممة أجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬حاالت تطبيقية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ ‬مقدمت‬
‫ال تُعـد المحاســبة عــن المعــامبلت بالعممــة األجنبيــة فرعـاً جديــداً مــن المحاســبة‬
‫الماليــة‪ ،‬ولكنيــا تعتبــر تطبيــق خــاص‪ .‬فمــن المعــروف أن المحاســبة الماليــة ينظــر‬
‫إلييا عمى أنيا نظـام لممعمومـات ييـتم بجمـع وتشـغيل البيانـات الخاصـة باألحـداث‬
‫االقتصادية لممنشأة‪ ،‬وذلك ألغراض إنتاج معمومات مالية يتوافر فييا الخصـائص‬
‫النوعي ــة لممعموم ــات كم ــا أش ــارت إليي ــا المع ــايير الدولي ــة إلع ــداد التق ــارير المالي ــة‬
‫)‪.International Financial Reporting Standards (IFRS‬‬
‫وبيــذا المعنــى ينظــر إلــى المحاســبة عــن المعــامبلت بعممــة أجنبيــة عمــى أنيــا‬
‫تطبيــق خــاص لنظــام معمومــات المحاســبة الماليــة فــي الشــركات التــي تــتم بعــض‬
‫عممياتي ــا بعمم ــة غي ــر العمم ــة المحمي ــة مم ــا يس ــتمزم القي ــاس واإلفص ــاح ع ــن تم ــك‬
‫المعامبلت بالعممة األجنبية‪.‬‬
‫تنشــأ الحاجــة إلــى التعامــل بــالعمبلت األجنبيــة عنــدما تقــوم الشــركة بصــفقات‬
‫تجارية من استيراد وتصدير واقراض واقتراض مع شركة أخـرى خـارج الدولـة التـي‬
‫تعمــل بيــا‪ .‬ويتطمــب ذلــك الســداد أو التحصــيل بعممــة أخــرى بخــبلف عممــة الدولــة‬
‫التــي تعمــل بيــا الشــركة‪ .‬بمعنــى أن وحــدة النقــد المســتخدمة لســداد االلت ازمــات أو‬
‫لتحصيل المستحقات فـي العمميـات بالعممـة األجنبيـة ىـى وحـدة نقـد خـبلف العممـة‬
‫المحمية التي تستخدميا الشركة في إعداد حساباتيا الختامية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪‬إطار نظري للمحاسبت عن المعامالث بعملت أجنبيت‪:‬‬
‫ي ــتم ف ــي ى ــذا الج ــزء التع ــرف عم ــى المقص ــود بالمع ــامبلت بالعمم ــة األجنبي ــة‬
‫وأنواعيا باإلضافة إلى مفاىيم أسعار الصرف وأنواعيا‪ ،‬ومصطمحات أخرى ذات‬
‫الصمة‪ .‬وفيما يمي شرح مختصر لذلك‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬مفيوم المعامالت بالعممة األجنبية وأنواعيا‪:‬‬
‫يقصد بالمعامبلت بالعممة األجنبية تمك المعامبلت أو الصفقات التي تتم أو‬
‫تتطمب تسـويتيا بعممـة أجنبيـة‪ .‬كمـا ىـو الحـال عنـدما تقـوم شـركة محميـة بتصـدير‬
‫أو استيراد سمعة ويتم التحصيل أو السداد بالعممة األجنبية ولـيس بالعممـة المحميـة‬
‫التي يطمق عمييا عممة التقرير‪.‬‬
‫وقد تم تعريف المعامبلت بالعممة األجنبية أيضاً عمـى أنيـا العمميـة التـي تـتم‬
‫بعممة أجنبية خبلف العممة المحمية‪ ،‬ويجـب تسـويتيا باسـتخدام عممـة أجنبيـة غيـر‬
‫العممــة المحميــة لمشــركة‪ .‬عمــى ســبيل المثــال إذا قامــت شــركة مص ـرية باســتيراد أو‬
‫تص ـ ــدير بض ـ ــاعة لش ـ ــركة س ـ ــعودية عم ـ ــى أن ي ـ ــتم الس ـ ــداد أو التحص ـ ــيل بالعمم ـ ــة‬
‫السـ ــعودية ‪،‬ال ـ ــدو‪ ،‬أو بالـ ــدوالر األمريك ـ ــي أو اي عمم ـ ــة أخـ ــرى بخ ـ ــبلف الجني ـ ــو‬
‫المص ــري‪ ،‬فإن ــو يطم ــق عم ــى ى ــذه العممي ــة االمعامم ــة بالعمم ــة األجنبي ــةا‪ ،‬ويتطم ــب‬
‫إثباتيا في دفاتر الشركة المصرية ترجمة قيمتيا إلى ما يعادليا بالجنيو المصـري‪.‬‬
‫أمــا إذا تــم الســداد أو التحصــيل بالجنيــو المصــري فإنيــا ال تمثــل معاممــة أو صــفقة‬
‫بالعممة األجنبية‪.‬‬
‫وتتضمن المعامبلت بالعممة األجنبية العديد من األنواع منيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬المع ــامبلت الت ــي تنش ــأ عن ــدما تق ــوم الش ــركة المحمي ــة بشــراء أو بي ــع س ــمعة أو‬
‫خدمة بثمن محدد بعممة أجنبية ‪،‬استيراد وتصديرو‪.‬‬
‫‪ -0‬المعــامبلت التــي تنشــأ عنــدما تقــوم الشــركة بــاقتراض أو إقـراض أمـوال لمغيــر‪،‬‬
‫وتكون المبالغ المستحقة السداد أو التحصيل محددة بعممة أجنبية‪.‬‬

‫‪6‬‬