‫حكومة القليم كوردستان – عراق‬

‫وزارة التعليم العالي البحث العلمي‬

‫جامعة صالح الدين –الربيل‬
‫كلية االدارة االقتصاد‬
‫قصم اقتصاد‬
‫المرحلة االولي‬
‫‪- -‬كروب‬

‫من قبل‬
‫سيبان محمد قادر‬

‫اشراف‬
‫د‪.‬رزكار عبدهللا‬
 ‫محاسبة التكاليف‬
‫مقدمة‬
‫هي أحد أفرع المحاسبة‪ ،‬حيث يتم من خاللها جمع‪ ،‬وتسجيل‪ ،‬وتصنيف‪ -‬البيانات المتعلقة بالتكلفة‪،‬‬
‫وذلك بهدف إمداد اإلدارة بالمعلومات‪ -‬الكافية عن التكاليف‪ ،‬والتي تستخدمها للرقابة‪ ،‬والتخطيط‪،‬‬
‫واتخاذ القرار‪ ،‬وإعداد القوائم‪ ،‬والكشوفات المالية للجهات الخارجية‪ ،‬وأول من عرفها هم الفراعنة‪،‬‬
‫إذ كانوا يستخدمون إجراءات وأنظمة خاصة لألنشطة المعمارية والزراعية‪ ،‬ث ّم استخدمها الخليفة‬
‫عمر بن الخطاب في ديوان بيت المال‪ ،‬وقام‪ -‬بفصل األصول المتداولة عن الثابتة‪ ،‬وفي هذا المقال‬
‫بشكل عام‬
‫ٍ‬ ‫‪.‬سنتحدث عنها‬

‫أنواع محاسبة التكاليف‬

‫التكاليف الثابتة *هي التكاليف التي ال تتأثر بالتغيرات الحاصلة في السوق أو النشاط‪ ،‬ومن األمثلة *‬
‫‪.‬عليها‪ :‬الضرائب‪ ،‬واإليجارات‪ ،‬والرواتب‪ -‬اإلدارية‬

‫التكاليف المتغيرة * وهي التكاليف‪ -‬التي تتغير بحسب الظروف الخارجية المختلفة‪ ،‬أو في النشاط‪* ،‬‬
‫ومن األمثلة عليها‪ :‬تكاليف مواد الخام‪ ،‬واأليدي العاملة‪ ،‬والعموالت‪ ،‬وتكاليف التصليح والصيانة‪،‬‬
‫‪.‬واستهالك اآلالت‪ ،‬ويتم إضافتها‪ -‬إلى تكاليف اإلنتاج المختلفة‬

‫التكاليف المختلطة *هي أحد أنواع التكاليف التي تجمع ما بين الثابتة والمتغيرة‪ ،‬كما يوجد عليها *‬
‫العديد من األمثلة مثل‪ :‬االتفاقيات المختلفة ألنظمة الهاتف المحمول‪ ،‬ولكن يصعب تقييمها‪ ،‬بسبب‬
‫‪.‬تفاوت االستجابة لتقلبات التعامالت المتنوعة‬

‫‪1‬‬

‫تاريخ محاسبة التكاليف‬

 ‫وقد ظهرت محاسبة التكاليف كأحد الفروع المحاسبية المستخدمة لخدمة إدارة المنشآت في مجال‬
‫التخطيط والتنفيذ والرقابة‪ .‬ويمكن القول أن محاسبة التكاليف موجود منذ عصر الفراعنة حيث كانوا‬
‫يتبعون أنظمة وإجراءات خاصة للنشاط‪ -‬الزراعي والمعماري‪ .‬وكذلك قصة يوسف‪ -‬معروفة فيما‬
‫يتعلق برقابته للمخزون في سنوات الرخاء تمهيدا لتوزيعه في السنوات العجاف‪ .‬وفي‪ -‬اإلسالم وضع‬
‫عمر بن الخطاب ديوان بيت المال‪ ،‬وفصل‪ -‬بين األصول الثابتة والمتداولة (عروض قنية‪ ،‬عروض‬
‫تجارة) وعين طريقة حصر وضبط الزكاة العينية‬

‫مقارنة بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‬

‫زاوية المقارنة‪ ‬المحاسبة المالية‪ ‬محاسبة التكاليف وحدة المحاسبة المنشأة ككل اإلدارات وأقسام‪-‬‬
‫ومراكز النشاط بها الفترة المحاسبية السنة المالية الفترة التكاليفية(يوم‪ ،‬أسبوع‪ ،‬شهر) نوعية البيانات‬
‫مالية كمية ومالية أساس إعداد البيانات فعلية تقديري وفعلي‪ -‬نوعية العمليات خارجية (المنشأة‬
‫والغير) داخلية (بين اإلدارات) الجهة المستفيدة أصحاب المنشأة والجهات الخارجية إدارة المنشأة‬
‫األغراض (الهدف) تحديد نتيجة األعمال‪ ‬والمركز المالي‪ ‬تحديد تكلفة وحدة اإلنتاج‪ ،‬والرقابة على‬
‫التكاليف‪ ،‬ومساعدة اإلدارة القوائم المالية الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي قائمة نتائج‬
‫األعمال‪ ،‬وقائمة التكاليف سرية البيانات بياناتها‪ -‬منشورة وعلنية بياناتها‪ -‬سرية وداخلية درجة‬
‫وضوح وتفصيل البيانات إجمالية تفصيلية وتحليلية‬
‫‪ ‬وعلى الرغم من االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف إال أنهما يتشابهان في‬

‫‪2‬‬
‫حصر جميع المنتجات والتعرف على طبيعتها‪ -‬ومواصفاتها‪1 -‬‬
 ‫ستخدام القيد المزدوج‪ ،‬وقاعدة الجرد في نهاية كل فترة مالية ‪2‬‬
‫يتعاون كال النوعين في تحقيق الرقابة‪ ،‬وذلك عن طريق‪ -‬مقارنة البيانات التفصيلية في محاسبة ‪3‬‬
‫التكاليف باألرقام‪ -‬اإلجمالية التي أظهرتها‪ -‬المحاسبة المالية‬
‫تقوم محاسبة التكاليف بتحديد تكلفة‪ ‬المخزون –مراد –خام – انتاج تحت التشغيل انتاج تام ‪4 -‬‬
‫وتكلفة اإلنتاج التام المباع‪ ،‬وهذه التكاليف مهمة للمحاسبة المالية لتحديد نتيجة نشاط‪ -‬المنشأة‬
‫والمركز المالي في نهاية السنة إذا المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف يكمالن بعضهما‪ -‬البعض‬

‫أهداف محاسبة التكاليف‬

‫تحديد تكلفة الوحدة المنتجة أو الخدمة ويعد الهدف الرئيسي لنظام محاسبة التكاليف حتى تتمكن‬
‫المنشأة من تحديد نتائج أعمالها عن فترة زمنية معينة وبالتالي تحديد المركز المالي في نهاية‬
‫‪ :‬الفترة‪ .‬ويتطلب تحديد تكلفة الوحدات المنتجة إتباع الخطوات اآلتية‬

‫حصر جميع المنتجات والتعرف على طبيعتها‪ -‬ومواصفاتها‪1 -‬‬

‫دراسة أنواع وتسلسل العمليات الصناعية الالزمة إلنتاج هذه المنتجات وتحديد‪ -‬مراكز التشغيل ‪2‬‬
‫تجميع البيانات المتعلقة بعناصر التكاليف من واقع المستندات واإلشعارات المختلفة والمتعلقة ‪3‬‬
‫بتكاليف استخدام المواد وتكاليف‪ -‬العمالة‪ ،‬وتكاليف‪ -‬شراء أو إنتاج الخدمات الالزمة ألوجه النشاط‪-‬‬
‫المختلفة‬
‫تحليل عناصر التكاليف والعمل على تحميلها للوحدات المنتجة سواء كانت سلع أو خدمات نهائية ‪4‬‬

‫و يساعد تحديد تكلفة الوحدة في‬

‫تحديد سعر البيع في األوقات العادية وفي أوقات الكساد ‪1‬‬
‫تحديد السعر المناسب للدخول في المناقصات ‪2‬‬
‫تحديد تكلفة اإلنتاج التام وغير التام (المخزون) في نهاية الفترة ‪3‬‬
‫تحديد نتائج أعمال المشروع من ربح أو خسارة في نهاية الفترة ‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫الرقابة على التكاليف ‪ -‬يقصد بالرقابة على التكاليف تحقيق الكفاءة في استخدام‪ .‬المواد والعمالة‬
‫واآلالت وغيرها من عوامل اإلنتاج‪ .‬وإمداد اإلدارة ببيانات عن أوجه النشاط المختلفة بها‪ .‬وقد‬
‫تتحقق الرقابة على التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة بالفترة الحالية بتكاليف‬
‫فترة أو عدة فترات سابقة‪ ،‬ونتيجة لفشل هذه المقارنة لعدة أسباب فغنه يتم االعتماد على‬
‫المقارنة بين التكلفة الفعلية والتكلفة المعيارية في ظل الظروف المحيطة‪ .‬هل تخفيض التكاليف‬
‫يعني الرقابة على التكاليف ؟ توجد عالقة قوية بين الرقابة على التكاليف وتخفيض التكاليف‪.‬‬
‫ويقص بتخفيض التكاليف االنتقال من مستوى تكاليف حالي إلى مستوى أقل منه (على سبل‬
‫المثال آلة جديدة تؤدي نفس العمليات بتكلفة أقل‪ ،‬أو تعطي إنتاج أكبر بنفس التكلفة‪ .‬أو عندما‬
‫يستخدم في اإلنتاج مادة خام جديدة ذات تكلفة أقل من تكلفة المادة المستخدمة من قبل‪ .‬أو عن‬
‫طريق تغيير نظام العمل كوسيلة للقضاء على الوقت الضائع‪ ،‬أو لتخفيض تكلفة وقت العمل‬
‫اإلضافي‪ ،‬أو عندما تعد جداول صيانة منتظمة لصيانة اآلالت والمعدات)‪ .‬إذا الرقابة على‬
‫التكاليف‪ :  ‬تعمل في ظل الظروف الحالية الموجودة في المشروع أما تخفيض التكاليف‪ : ‬يتطلب‬
‫تغيير الظروف المحيطة بالمشروع‪ ،‬أي االنتقال من مستوى تكاليف حالي إلى مستوى أقل منه‪.‬‬
‫مما سبق يتضح أن الهدف النهائي لكل من الرقابة على التكاليف وتخفيض التكاليف هو تحقيق‬
‫الكفاءة في استخدام الموارد المتاحة في المنشأة‪ .‬باإلضافة إلى أن تخفيض التكاليف يساهم بقدر‬
‫كبير في الرقابة على التكاليف عن طريق البحث المستمر عن أفضل الطرق الستغالل الموارد‬
‫المتاحة‬

‫المساعدة في اتخاذ قرار تسعير المنتجات والخدمات ‪ -‬تحدد المنشآت أسعار منجاتها وخدماتها‬
‫بحيث تكفل لها تحقيق فائض بعد تغطية واسترداد التكاليف التي تحملتها في سبيل اإلنتاج‪ .‬كما‬
‫يرغب المستهلك في دفع أسعار منخفضة تمكنه من الحصول على أكبر قدر من المنتجات‬
‫والخدمات‪ .‬ويالحظ هنا أنه ال يوجد تعارض بين وجهتي نظر المنتج والمستهلك‪ .‬ويظهر دور‬
‫محاسب التكاليف في توفير البيانات التي تساعد اإلدارة على تحديد األسعار على أساس من‬
‫الترشيد العلمي‪ .‬ومن المعروف أن العالقة بين التكلفة والسعر عالقة تبادلية حيث أن تكاليف‬
‫المنتجات يسترشد بها في تحديد أسعار بيعها‪ .‬كما أن تكاليف المنتجات والخدمات تتأثر بأسعار‬
‫المستلزمات السلعية (المواد) المستخدمة في إنتاجها‪ ،‬ومعدالت األجور المدفوعة للعمال وأسعار‬
‫الخدمات األخرى (مثال‪ :  ‬القوى المحركة‪ ،‬اإليجار) وقد جرت العادة على تقسيم المنتجات‬
‫والخدمات بحسب طبيعتها وأهميها لألفراد إلى (‪ )3‬مجموعات كما يلي‬

‫‪4‬‬
‫منتجات وخدمات أساسية ‪1‬‬
‫منتجات وخدمات عادية ‪2‬‬
 ‫منتجات وخدمات كمالية ‪3‬‬
‫و يتم إتباع سياسة مناسبة في تسعير كل مجموعة من المجموعات السابقة‬

‫ترشيد القرارات اإلدارية ‪ -‬عملية اتخاذ القرارات هي عصب اإلدارة‪ .‬ولكي يكون القرار رشيدا‬
‫فإنه من الضروري أن يكون البديل الذي وقع عليه االختيار هو أفضل البدائل التي تعمل على‬
‫‪ :‬تحقيق أهداف المنشأة بتكلفة اقتصادية‪ .‬أمثلة على بعض القرارات اإلدارية‬

‫شراء أو إنتاج جزء معين يدخل في اإلنتاج*‬

‫لتوسع أو عدم التوسع في اإلنتاج *‬
‫تح أسواق‪ -‬جديدة أو االكتفاء باألسواق الحالية*‬

‫وتقوم عملية اتخاذ القرارات على االختيار والمفاضلة بين البدائل المختلفة‪ .‬فاألساس في اتخاذ‬
‫القرار هو وجود عدة بدائل‪ .‬كما أن وجود العديد من البدائل يخلق مشكلة االختيار‪ -.‬وتشمل عملية‬
‫‪ :‬اتخاذ القرارات اإلدارية على تنفيذ الخطوات اآلتية‬