‫تعريف المحاسبة‬

‫هى العلم الذى يتضمن مجموعة من المبادىء العلمية المتعارف عليها والتى تحكم‬
‫تسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية إلعداد التقارير المالية وذلك لتحديد نتيجة النشاط‬
‫سواء كانت ربح او خسارة وكذلك المركز المالى‬
 ‫الدورة‬
‫المحاسبية‬

‫‪ -4‬إعداد القوائم‬ ‫‪ -1‬تسجيل‬

‫المالية‬ ‫القيود‬

‫‪ -3‬التخليص فى‬ ‫‪ -2‬التبويب فى‬

‫ميزان المراجعة‬ ‫األستاذ العام‬
 ‫الدورة المحاسبية أربعة مراحل ‪* :‬‬

‫المرحلة االولى ‪* :‬‬

‫فى حالة حدوث العملية المالية نقوم بتجهيز المستند الذى يثبت صحة العملية المالية‬
‫‪ .‬ومن ثم نقوم بتحديد الطرف المدين والطرف الدائن‬

‫تسجيل القيود‬
‫تحديد الطرف الذى أخذ (وهو المدين)‬
‫تحديد الطرف الذى أعطى (وهو الدائن)‬

‫مثال دفع ايجار المخزن نقدا ‪ 1000‬جنية‬

‫الطرف األول االيجار‬

‫الطرف الثانى الصندوق‬

‫ويكون القيد‬
‫‪ 1000‬من ح‪ /‬المصروفات العمومية (ايجار المخزن)‬
‫‪1000‬الى ح‪ /‬الصندوق‬
‫سداد ايجار المخزن‬
 ‫المرحلة الثانية‬
‫تبويب فى دفتر االستاذ العام‬
‫ترحيل طرفى القيد المزدوج الى دفتر االستاذ العام‬
‫وترصيد الحسابات‬
‫لمعرفة رصيد كل حساب فى نهاية المده‬

‫المرحلة الثالثة‬

‫التلخيص فى ميزان المراجعة‬

‫وفيها يتم تجميع أرصدة الحسابات من دفتر األستاذ العام‬
‫فى تقرير ملخص وهو ميزان المراجعة‬
‫ويحتوى على رصيد اول المدة والحركات المدينة والدائنة‬
‫للفترة ورصيد اخر المدة‬
‫ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫التسويات الجردية‬
‫ميزان المراجعة بعد التسويات‬
 ‫المرحلة الرابعة *‬
‫اعداد القوائم المالية *‬
‫وهى المرحلة االخيرة فى الدورة المحاسبية‬
‫تعتبر القوائم المالية مصدرا ً أساسيا ً من مصادر المعلومات المالية والمحاسبية الهامة التخـاذ القرارات‪ ,‬والقوائم المالية التي يتم اعدادها‬
‫قائمة الدخل *‬
‫من خالل هذه القائمة يمكن للمستخدمين معرفة نتيجة نشاط المنشأة من ربح أو خسارة وذلك من خالل مقابلة اإليرادات بالمصروفات خالل فترة‬
‫‪.‬مالية محددة‬

‫قائمة المركز المالى *‬

‫‪ .‬من خالل هذه القائمة يمكن للمستخدمين معرفة الوضع المالى للشركة وما تمتلكة من أصول وما عليها من إلتزامات فى لحظة معينة‬

‫قائمة حقوق الملكية *‬

‫‪.‬من خالل هذه القائمة يمكن للمستخدمين معرفة التغيرات التى طرأت على حقوق أصحاب المنشأة خالل فترة مالية محددة‬

‫قائمة التدفقات النقدية *‬

‫من خالل هذة القائمة يمكن للمستخدمين معرفة المقبوضات والمدفوعات من وإلى المنشأة‬
‫‪ .‬أى معرفة التدفق النقدى الداخل والخارج من االنشطة الرئيسية للمنشأة ( التشغيل والتمويل واالستثمار )كل على حدة‬

‫اإليضاحات المتممة *‬
‫هذة اإليضاحات يتم إرفاقها مع القوائم المالية لتعطى معلومات تفصيلية عن بنود القوائم المالية وعن السياسة المحاسبية المتبعة‬
‫فى إعداد القوائم المالية‬
 ‫أهـــــداف المحاسبــــــة‬
‫‪.‬توفير المعلومات المالية الالزمة لتحديد نتيجة النشاط وبناء علية يتم اتخاذ القرارات والتخطيط الجيد‬
‫‪.‬باالضافة الى توفير المعلومات المالية للبنوك لمنح قروض و المستثمرين لضخ اموالهم فى المنشأة‬
‫مستخدمى المعلومات المحاسبية‬
‫األطراف الداخلية‬
‫اإلدارة إلتخاذ القرارات والتخطيط‬
‫صاحب المنشأة لمعرفة االرباح والخسائر‬
‫المراجع الداخلى‬
‫األطراف الخارجية‬
‫البنوك لمنح القروض‬
‫المستثمرين إلتخاذ قرار باإلستثمار فى المنشأة‬
‫مصلحة الضرائب لربط الضريبة‬
‫المراجع الخارجى‬
 ‫الحسابات الرئيسية‬

‫األصـــــــــــــــــــــــول‬
‫المركز المالى‬ ‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬

‫المصروفـــــــــــات‬
‫قائمة الدخل‬ ‫اإليـــــــــــــــرادات‬
 ‫‪ -1‬األصول‬
‫وهى كل حقوق ممتلكات المنشأة (شرط الملكية)‬
‫ويتوقع منها منافــــع مستقبليــة (شرط المنفعة)‬
‫البد من تحقق الشرطين معا ً شرط الملكية والمنفعة‬
‫األصول المتداولة‬
‫شروطها‬
‫تحقيق منافع خالل سنة‬
‫تكون بغرض البيع‬

‫مثال‬
‫المخزون‬
 ‫األصول الغير متداولة‬
‫أصول ثابتة‬
‫شروطها‬
‫تحقق منافع ألكثر من سنة‬
‫تستخدم فى التشغيل‬
‫مثال‬
‫المبانى – السيارات ‪ -‬االالت‬
‫أصول ثابتة غير مكتملة‬
‫)مشروعات تحت التنفيذ(‬
‫مثل( مبنى غير مكتمل)‬
 ‫اإللتزامات‬
‫هى جميع الواجبات التى تلتزم المنشأة بسدادها فى المستقبل‬
‫وتنقسم الى‬
‫إلتزامات متداولة‬
‫وهى المتوقع سدادها خالل سنة‬
‫وتخص النشاط‬
‫الموردين‪ -‬أوراق الدفع‬
‫إلتزامات غير متداولة وحقوق ملكية‬
‫وهى المتوقع سدادها خالل أكثر من سنة‬
‫وتنقسم الى‬
‫إلتزامات تجاه المالك (حقوق الملكية)(رأس المال)‬
‫إلتزامات تجاه الغير (القروض والسندات)‬
 ‫المصروفـــــات‬
‫هى كل ما يتم إنفاقة إلستمرار النشاط‬
‫طبيعة المصروفات مدينة‬
‫وتنقسم إلى‬
‫‪ -2‬مصروفات رأسمالية‬ ‫‪ -1‬مصروفات إيراديـــة‬
‫‪ -1‬مصروفات إيراديـــة‬
‫هو ما يتم إنفاقة خالل العام للحصول على االيراد (مكانها قائمة الدخل )‬
‫ويتم مقابلة المصروفات بااليرادات لمعرفة نتيجة النشاط سواء كانت ربح أو خسارة‬
‫المصروفات اإليرادية و تنقسم الى‬
‫أ ‪ -‬مصاريف نشاط‬
‫هى التى يتم تحميلها على نشاط بعينة‬
‫مثل مرتب المحاسب فى مكتب محاسبة (مصاريف نشاط)‬
‫أما مرتب المحاسب فى شركة (مصاريف إدارية)‬
‫‪.‬‬
 ‫ب ‪ -‬مصاريف تسويقية‬
‫هى المصروفات الالزمة لزيادة المبيعات مثل (الحمالت االعالنية‬
‫مندوبين المبيعات ‪-‬منافذ البيع‪-‬عموالت البيع‪-‬انتقاالت مندوبين المبيعات)‬
‫ج ‪ -‬مصاريف عمومية وإدارية‬
‫هى مصاريف االدارة مثل (الكهرباء ‪-‬االيجار‪ -‬المرتبات‪ -‬البوفية‬
‫الضيافة‪ -‬التليفون)‬
‫وهى كل ما ليس مصاريف نشاط أو تسويق‬

‫‪ -2‬مصروفات رأسمالية‬
‫هو ما يتم إنفاقة على االصول من أجل زيادة قدرتها اإلنتاجية‬
‫ويتم تحميلة على االصول (مكانة قائمة المركز المالى)‬
 ‫وتشمل‬
‫‪ -1‬مصروفات اإلحالل‬
‫وهى استبدال جزء من االصل بجزء اخر جديد لزيادة العمر االنتاجى‬
‫لألصل‬
‫‪ -2‬مصروفات األضافة‬
‫أضافة أصل جديد لزيادة الطاقة اإلنتاجية‬
‫‪ -3‬مصرفات التحسين‬
‫وتكون أيضا من أجل زياده العمر االنتاجى لألصل‬
‫وتحقيق أقصى إستفادة من األصل‬
 ‫المصروفات المقدمة‬
‫هى مصروفات مدفوعة وتخص الفترة المالية القادمة ويتم تسجيلها‬
‫فى الجانب المدين من المركز المالى (أرصدة مدينة أخرى)‬
‫مثال ‪ :‬فى ‪ 1/12/2019‬تم سداد ‪ 40000‬جنية تحت حساب إيجار‬
‫مقر الشركة نقدا علما ً بأن االيجار الشهرى ‪ 8000‬جنية‬
‫الحل ‪ :‬حدد األطراف ثم حدد المدين والدائن‬
‫القيد األول فى ‪1/12/2019‬‬
‫‪ 8000‬من ح‪ /‬مصروفات عمومية (ايجار ديسمبر)‬
‫‪32000‬من ح‪ /‬مصروفات مقدمة‬
‫‪ 40000‬الى ح‪ /‬الصندوق‬
‫القيد الثانى فى ‪2020-1-1‬‬
‫‪8000‬من ح‪ /‬مصروفات عمومية (ايجار يناير)‬
‫‪8000‬الى ح‪ /‬مصروفات مقدمة‬
‫‪ .‬وهكذا باقى الشهور حتى تنتهى المصروفات المقدمة‬
 ‫المصروفات المستحقة‬
‫هى مصروفات لم تدفع بعد وتخص الفترة المالية الحالية أى‬
‫لم تسدد حتى إنتهى العام فهى لذلك إلتزام على الشركة‬
‫ويتم تسجيلها فى الجانب الدائن من المركز المالى (أرصدة دائنة أخرى)‬
‫مثال ‪ :‬فى ‪ 31/12/2018‬كانت المصروفات المستحقة على‬
‫الشركة (ايجار ) ‪16000‬جنية تم سدادها فى يناير ‪2019‬‬
‫الحل ‪ :‬حدد األطراف ثم حدد المدين والدائن‬
‫‪ -1‬قيد إثبات المصروف المستحق فى ‪31/12/2018‬‬
‫‪16000‬من حـ ‪ /‬المصروفات‬
‫‪16000‬إلى حـ ‪ /‬المصروفات المستحقة‬
‫‪ -2‬قيد إغالق المصروف المستحق عند السداد فى يناير ‪2019‬‬
‫‪16000‬من حـ ‪ /‬االمصروفات المستحقة‬
‫‪16000‬إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬
 ‫اإليــــــــــرادات‬
‫تعريف اإليراد‬
‫وفقا ً للمعيار المحاسبى المصرى رقم ‪11‬‬
‫اإليراد هو الدخل الذى ينشأ فى نطاق ممارسة المنشأة ألنشطتها العادية‬
‫ويشار إليه بمسميات عديدة منها المبيعات واألتعاب و العوائد‬
‫و توزيعات األرباح و اإلتاوات‬

‫اإليراد طبيعته دائن‬

‫قيد تسجيل المبيعات‬
‫فى حالة البيع نقدا‬
‫من ح‪ /‬الصندوق‬
‫الى ح ‪ /‬االيراد او المبيعات‬
 ‫فى حالة البيع بشيك‬
‫من ح‪ /‬البنك‬
‫من ح ‪ /‬أوراق قبض (شيك اجل)‬
‫الى ح ‪/‬االيراد او المبيعات‬

‫فى حالة البيع اآلجل‬

‫من ح‪ /‬العمالء‬
‫الى ح ‪/‬االيراد او المبيعات‬

‫اإليرادات المقدمة‪:‬‬
‫هى إيرادات محصله فعال ولكن التخص السنة الحالية بل تخص سنوات قادمة‬
‫فهى تعتبر إلتزام على الشركة وتسجل‬
‫بالميزانية فى جانب االلتزامات (أرصدة دائنة أخرى)‪.‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫قامت شركة المصرية لالتصاالت بتحصيل فواتير االنترنت لشهر نوفمبر وديسمبر ويناير من العام الجديد‬
‫بمبلغ ‪ 300000‬جنية نصيب الشهر الواحد ‪ 100000‬جنية بشيك‪.‬‬
‫الحل‪ :‬حدد األطراف ثم حدد المدين والدائن‬
‫فى ‪30/11/2019‬‬
‫‪ 300000‬من ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 100000‬الى ح االيرادات‬
‫‪ 200000‬الى ح ‪ /‬االيرادات المقدمة‬
‫تحصيل ايراد نوفمبر وديسمبر ويناير‬

‫فى ‪31/12/2019‬‬
‫‪ 100000‬من ح االيرادات المقدمة‬
‫‪ 100000‬الى ح‪ /‬االيرادات‬
‫إثبات ايراد ديسمبر ‪2019‬‬
‫نفس القيد فى يناير‬
 ‫اإليرادات المستحقة‬
‫هى إيرادات تخص السنة الحالية ولم تحصل حتى تاريخ إعداد الميزانية و تعتبر ايراد‬
‫مستحق للشركة وتسجل‬
‫بالميزانية فى جانب األصول (أرصدة مدينةأخرى)‬
‫مثال‬
‫شركة المصرية لإلتصاالت تقوم بتحصيل فواتير التليفون االرضى لشهر نوفمبر‬
‫وديسمبر ويناير من العام الجديد بمبلغ ‪ 9000‬جنية نصيب الشهر الواحد ‪ 3000‬جنية‬
‫بشيك‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬حدد األطراف ثم حدد المدين والدائن‬
‫فى ‪30/11/2019‬‬
‫‪ 3000‬من ح ‪ /‬اإليرادات المستحقة‬
‫‪ 3000‬الى ح ‪ /‬اإليرادات‬
‫إثبات ايراد شهر ‪11‬‬
 ‫فى ‪31/12/2019‬‬
‫‪ 3000‬من ح ‪ /‬اإليرادات المستحقة‬
‫‪ 3000‬الى ح ‪ /‬اإليرادات‬
‫إثبات ايراد شهر ‪12‬‬

‫فى ‪31/1/2020‬‬
‫‪ 9000‬من ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 3000‬الى ح ‪ /‬اإليرادات‬
‫‪ 6000‬الى ح ‪ /‬اإليرادات المستحقة‬
‫إثبات ايراد شهر ‪1‬‬
‫‪--------------------------------------------------------------‬‬
 ‫ما هى خطوات انشاء نظام محاسبى ألى شركة ؟‬
‫‪ 1‬دراسة الهيكل الداخلى للشركة ومعرفة كل مايتعلق بالنشاط‬
‫‪ 2‬إنشاء دليل محاسبى من خالل معرفتك بتفاصيل النشاط وحساباته‬
‫‪ 3‬إنشاء دورة مستندية‬
‫مثال الدورة المستندية للمشتريات والمخازن‪:‬‬

‫‪ -4‬فاتورة المشتريات‬ ‫‪ -1‬طلب شراء‬

‫‪ -7‬أمر صرف مخزن‬
‫‪ -5‬محضر االستالم‬ ‫‪ -2‬طلب عرض سعر‬
‫‪ -8‬إذن ارتجاع‬
‫‪ -6‬إذن اضافة مخزن‬ ‫‪ -3‬أمر الشراء‬
 ‫‪ 4‬إنشاء مجموعة دفترية أكسيل أو دفترى‬
‫‪ 5‬عمل جرد فعلى لكل األصول وااللتزامات‬
‫‪ 6‬عمل قائمة مركز مالى للشركة واألرصدة‬
‫فيها ستكون رصيد بداية الفترة‬
‫‪ 7‬إدخال أرصدة أول المدة فى الدفاتر‬
‫‪ 8‬التسجيل يوميا ً ومراجعة كل مايتم تسجيلة‬
‫‪ 9‬إعداد إجراءات للرقابة الداخلية وتطبيقها‬
 ‫القيـــــــــــــود‬
‫قيد إفتتاحى برأس المال الموجود فى السجل التجارى‬
‫فى حالة ايداع رأس المال فى الصندوق‬
‫‪500000‬من ح ‪ /‬الصنـــدوق‬
‫‪ 500000‬الى ح‪ /‬رأس المــــــال‬
‫فى حالة ايداع رأس المال فى البنك‬
‫‪ 500000‬من ح ‪ /‬البنـــــــك‬
‫الى ح‪ /‬رأس المــــــال‬ ‫‪500000‬‬
‫فى حالة ايداع رأس المال نصف فى البنك ونصف فى الصندوق‬
‫‪ 250000‬من ح ‪ /‬البنـــــــك‬
‫‪250000‬من ح ‪ /‬الصنـــدوق‬
‫‪ 500000‬الى ح‪ /‬رأس المــــــال‬
‫فى حالة ايداع رأس المال فى شكل عينى‬
‫‪ 200000‬من ح ‪ /‬السيارات‬
‫‪ 50000‬من ح ‪/‬األثــــــاث‬
‫‪ 150000‬من ح‪ /‬المبــانـــى‬
‫‪ 100000‬من ح ‪ /‬البضاعة‬
‫‪ 500000‬الى ح‪ /‬رأس المــــــال‬
 ‫إثبات مصاريف التأسيس‬
‫‪ 50000‬من ح ‪ /‬مصاريف التأسيس‬
‫‪ 50000‬الى ح ‪ /‬الصندوق أو البنك‬
‫إثبات األصول الثابتة‬
‫‪ 100000‬من ح ‪ /‬األصول الثابتة (أثاث)‬
‫‪14000‬من ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 112860‬الى ح ‪ /‬الصندوق أو البنك‬
‫‪ 1140‬الى ح ‪ /‬ضريبة األرباح التجارية والصناعية‬
‫إثبات مصاريف ما قبل بدء النشاط‬
‫‪ 25000‬من ح ‪ /‬مصاريف ماقبل بدء النشاط‬
‫‪ 25000‬الى ح ‪ /‬البنك أو الصندوق‬

‫مصاريف التأسيس وما قبل بدء النشاط يتم إهالكها فى أول قائمة دخل (سنة واحدة)‬
‫‪--------------------------------------------------------------------------‬‬
‫الجــــــــــرد المستمـــر‬ ‫الجـــــــــــــرد الدورى‬
‫يظهر حساب المخزن فى الحسابات‬ ‫ال يظهر حساب المخزن فى الحسابات‬

‫يتم معرفة الرصيد بإستمرار‬ ‫يتم معرفة الرصيد عن طريق الجرد الفعلى على فترات دورية‬

‫تسمى البضاعة ح ‪ /‬المخـــــــــزن‬ ‫تسمى البضاعة ح ‪ /‬المشتريات‬

‫تكلفة المبيعات ‪:‬‬ ‫تكلفة المبيعات ‪:‬‬

‫مع كل عملية مشتريات يكون القيد‪:‬‬ ‫مع كل عملية مشتريات يكون القيد‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬المخزن‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات‬

‫الى ح ‪ /‬الموردين أو الصندوق أو البنك‬ ‫الى ح ‪ /‬الموردين أو الصندوق أو البنك‬

 ‫مع كل عملية بيع‬ ‫مع كل عملية بيع يكون القيد‬
‫أوال قيد تكلفة المبيعات‬ ‫من ح ‪ /‬العمالء أو الصندوق أو البنك‬
‫من ح ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫الى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫الى ح ‪ /‬المخزن‬ ‫فى نهاية الفترة يتم جرد المخزن‬
‫ثانيا قيد البيع‬ ‫وتكون تكلفة المبيعات كالتالى ‪:‬‬
‫تكلفة المبيعات =رصيد أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات ‪ -‬رصيد‬
‫من ح ‪ /‬العمالء أو الصندوق أو البنك‬
‫آخر المدة‬
‫الى ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫رصيد أول المدة = مرحل من الفترة السابقة‬
‫صافى المشتريات = المشتريات ‪ +‬م نقل ‪ -‬الخصم المكتسب‪-‬‬
‫مردودات المشتريات‬

‫رصيد آخر المدة = نحصل علية من خالل الجرد الفعلى‬

 ‫مثال ‪:1‬إحسب تكلفة البضاعة المباعة وفقا لنظام الجرد الدورى ‪:‬‬
‫رصيد أول المده‬ ‫‪455000‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪180000‬‬
‫م النقل‬ ‫‪45000‬‬
‫الخصم المكتسب‬ ‫‪15000‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪120000‬‬
‫رصيد آخر المده‬ ‫‪285000‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تكلفة المبيعات =رصيد أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات ‪ -‬رصيد آخر المدة‬
‫أوال حساب صافى المشتريات ‪:‬‬
‫صافى المشتريات = المشتريات ‪ +‬م نقل ‪ -‬الخصم المكتسب‪ -‬مردودات المشتريات‬
‫‪90000 = 180000+45000-15000-120000‬‬
‫تكلفة المبيعات ‪:‬‬
‫‪260000=455000+90000-285000‬‬
 ‫مثال ‪2‬‬
‫فى ‪ 5/1/2018‬تم شراء ‪ 500‬قطعة نقدا فاتورة رقم ‪16‬‬
‫سعر الشراء ‪ 50‬جنية‬
‫سعر البيع ‪ 70‬جنية‬
‫مطلوب بيع ‪ 200‬قطعة‬
‫التكلفة ‪200*50=10000 :‬‬
‫القيد االول تكلفة المبيعات‬
‫‪10000‬من ح‪/‬تكلفة المبيعات‬
‫‪10000‬الى ح‪ /‬المخزن‬
‫إثبات تكلفة المبيعات‬
‫القيد الثانى قيد البيع‬
‫سعر البيع ‪70‬‬
‫‪200 *70=14000‬‬
‫‪14000‬من ح‪/‬الصندوق‬
‫‪14000‬الى ح‪ /‬المبيعات‬
 ‫وبالتالى‬
‫سعر البيع ‪70‬‬
‫سعر التكلفة ‪50‬‬
‫الفرق بين سعر البيع والتكلفة ‪20‬‬
‫‪200*20=4000‬‬
‫إذا إستطعت أن أحدد ربحى بشكل مباشر من هذه العمليه وهو ‪ 4000‬جنية فى ظل نظام‬
‫الجرد المستمر‬
‫فى الجرد المستمر على مدار الساعة أعرف كمية وسعر وقيمة المخزون من خالل حساب‬
‫أستاذ المخزن‬

‫مثال ‪2‬‬
‫‪%‬تم شراء ‪ 200‬خالط سعر ‪ 300‬جنية بشيك ضريبة قيمة مضافة ‪ %14‬ضريبة أرباح تجارية ‪1‬‬
‫‪%‬تم بيع ‪ 100‬خالط سعر ‪ 400‬جنية بشيك ضريبة قيمة مضافة ‪ %14‬ضريبة أرباح تجارية ‪1‬‬
 ‫القيود ‪ :‬قيد ‪ 1‬الشراء‬
‫‪ 60000‬من ح‪ /‬المخزن (‪200‬خالط * ‪ 300‬جنية)‬
‫‪8400‬من ح‪ /‬ض ق م‬
‫‪600‬الى ح‪ /‬ض أ ت‬
‫‪67800‬الى ح‪ /‬البنك‬
‫قيد ‪ 2‬الصرف من المخزن‬
‫صرف ‪ 100‬خالط من المخزن بسعر الشراء ‪300‬‬
‫‪30000‬من ح ‪ /‬تكلفة المبيعات‬
‫‪30000‬الى ح ‪ /‬المخزن‬
‫إثبات تكلفة المبيعات قيد ‪ 3‬قيد البيع‬
‫بيع ‪ 100‬خالط سعر ‪ 400‬ج واضافة ض ق م وخصم ض ا ت‬
‫‪45200‬من ح‪ /‬البنك‬
‫‪400‬من ح ‪ /‬ض أ ت‬
‫‪5600‬الى ح ‪ /‬ض ق م‬
‫‪40000‬الى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫مهام محاسب المشتريات والمخازن‬

‫‪ -1‬تأمين مشتريات الشركة‬

‫‪ -2‬الرقابة على المخزن‬

‫‪ -3‬تكلفة مبيعات الشركة‬

 ‫‪ 1‬تأمين مشتريات الشركة‬
‫من خالل عمل سجل الموردين (شكل )‬
‫‪ 2‬الرقابة على المخزن‬
‫اعداد كارت صنف (شكل )‬
‫يكون مع امين المخزن ويكون كميات فقط يوقع علية امين المخزن وهو عبارة عن‬
‫ورق مقوى‬
‫اعداد كارت مراقبة صنف (شكل )‬
‫يكون مع محاسب المشتريات ويكون كميات وسعر وقيمة‬
‫عمل وثيقة تأمين ضد السرقة والحريق على المخزن‬
‫الجرد الفعلى والمطابقة مع السيستم‬
‫عمل دورة مستندية للمشتريات والمخازن وهى كالتالى ‪:‬‬
 ‫الــدورة المستنــديــة للمشتريــات والمخــازن‬
‫‪ - 1‬طلب شراء‬
‫من ادارة المخازن الى ادارة المشتريات بالكميات المطلوبة‬
‫‪ - 2‬عرض السعر من المورد‬
‫‪ - 3‬أمر الشراء من المورد الذى تم اختيارة من سجل الموردين‬
‫‪ - 4‬فاتورة المشتريات‬
‫‪ - 5‬محضر الفحص واالستالم ‪ :‬يوقع علية‬
‫عنصر مالى ‪ :‬للمطابقة مع امر التوريد والفاتورة‬
‫عنصر فنى ‪ :‬للمواصفات والجوده‬
‫عنصر مخازن ‪ :‬للتأكد من األعداد والكميات‬
‫‪ - 6‬اذن اضافة مخزن‪ :‬لدى أمين المخزن بالكميات واالصناف‬
‫‪ – 7‬إذن صرف مخزن‪:‬يتم اعداده بناء على طلب صرف معتمد من ‪:‬‬
‫* مدير المبيعات فى الشركات التجارية‬
‫* مدير االنتاج فى الشركات الصناعية‬
‫* مدير المشروع فى شركات المقاوالت‬
‫* الطبيب المعالج فى المستشفيات‬
‫‪ - 8‬مذكرة ارتجاع بضاعة ‪:‬‬
‫يتم اعدادها من ادارة المخازن الى ادارة المشتريات بالكمية المرتجعة‬
‫وسبب االرتجاع ويتم عمل اشعار بها ‪.‬‬
 ‫تكلفة مبيعات الشركة‬
‫ويتم ذلك وفقا لسياسة التسعير المحددة من قبل الشركة‬
‫ويوجد طريقتين‬
‫‪-1‬الوارد أوال يصرف أوال‬
‫‪-2‬المتوسط المرجح‬
‫الوارد أوال يصرف أوال‬
‫تستخدم مع الشركات التى تقوم بعمليات شراء قليلة وفرق سعر عالى مثل شراء المعدات الثقيلة‬
‫مثال ‪:‬الموجود فى المخزن‬
‫‪3‬ماكينات سعر ‪ 15 20000‬اغسطس ‪2019‬‬
‫‪5‬ماكينات السعر ‪ 30 15000‬أغسطس ‪2019‬‬
‫‪ 5‬سبتمبر ‪2019‬‬ ‫‪2‬ماكينة سعر ‪10000‬‬
‫المطلوب فاتورة بيع ب ‪ 9‬ماكينات سعر ‪ 30000‬ض ق م ‪ %14‬وض أ ت ‪1‬‬
‫الشركة تستخدم طريقة الوارد اوال صادر اوال‬
 ‫الحل‬
‫‪3‬ماكينات سعر ‪20000‬‬
‫‪5‬ماكينات السعر ‪15000‬‬
‫‪1‬ماكينة سعر ‪10000‬‬
‫‪3*20000=60000‬‬
‫‪5*15000=75000‬‬
‫‪1*10000=10000‬‬
‫المجموع ‪145000‬‬
‫‪ :‬ويكون قيد تكلفة المبيعات كالتالى‬
‫‪145000‬من ح‪ /‬تكلفة المبيعات‬
‫‪145000‬الى ح‪ /‬المخزن‬
‫قيد البيع‬
‫‪305100‬من ح ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2700‬من ح ‪ /‬ض أ ت‬
‫‪ 37800‬الى ح ‪ /‬ض ق م‬
‫‪ 270000‬الى ح ‪ /‬المبيعات‬
 ‫طريقة المتوسط المرجح‬
‫تستخدم فى الشركات التى بها عمليات شراء كثيرة وفروق سعر صغيرة‬
‫مثال‬
‫سعر الشراء ‪ 50‬الكمية ‪ 100‬االجمالى ‪5000‬‬
‫سعر الشراء ‪ 40‬الكمية ‪ 50‬االجمالى ‪2000‬‬
‫سعر الشراء ‪ 35‬الكمية ‪ 50‬االجمالى ‪1750‬‬
‫‪--------------------------------------------------‬‬
‫الكمية ‪ 200‬القيمة ‪8750‬‬ ‫اإلجمالى‬
‫وفقا لطريقة المتوسط المرجح‬
‫أقوم بقسمة إجمالى القيم ‪ /‬إجمالى الكميات‬
‫‪8750 / 200 = 43.75‬‬
‫السعر المتوسط المرجح ‪ 43.75‬جنية للوحدة‬
‫‪-------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫الخصم التجاري والخصم النقدي وخصم الكمية ‪:‬‬
‫الخصم التجاري ‪ :‬خصم يمنحه البائع للمشتري لحثه على الشراء بكميات كبيرة ‪..‬‬
‫وهذا الخصم ال يسجل في دفاتر البائع وال في دفاتر المشتري حيث تسجل البضاعة بقيمتها الصافية بعد الخصم ‪.‬‬
‫الخصم النقدي ‪ :‬خصم يعطية البائع للمشتري لحثه على تعجيل الدفع‬
‫يسجل في دفاتر البائع كتكلفة (مدين) ويسمى خصم مسموح به وفي دفاتر المشتري كإيراد ( دائن ) ويسمى خصم مكتسب‬
‫خصم الكمية ‪:‬هو خصم يحصل علية المشترى فى حالة قيامة بشراء كمية كبيرة ويكون غالبا ً نسبة معينة فى حال الشراء بقيمة ما‪.‬‬
‫مثال ‪ 1‬الخصم المكتسب ‪:‬‬
‫فى يوم ‪ 2020 / 3 / 5‬تم شراء ‪ 10‬تكييفات سعر ‪ 5000‬جنية (خصم ‪ 10 %3‬ايام )‬
‫الحل ‪ :‬قيد الشراء ‪:‬‬
‫‪ 50000‬من ح ‪ /‬المخزن‬
‫‪ 7000‬من ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 57000‬الى ح ‪ /‬الموردين‬
‫شراء بضاعة آجل‬
‫قيد السداد ‪ :‬يوم ‪3 /14‬‬
‫‪ 57000‬من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪ 1500‬الى ح ‪ /‬خصم مكتسب‬
‫‪ 500‬الى ح‪ /‬ضريبة أرباح تجارية وصناعية‬
‫‪ 55000‬الى ح ‪ /‬الصندوق‬
 ‫مثال ‪ 2‬الخصم المسموح بة ‪:‬‬
‫يوم ‪ 2020 / 3/ 16‬تم بيع ‪ 2‬تكييف سعر ‪ 7500‬جنية (خصم ‪ 10 %3‬ايام )‬
‫الحل قيود البيع ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيد تكلفة المبيعات ‪ :‬وفقا لسعر الشراء فى المثال السابق ‪:‬‬
‫‪ 2‬تكييف *‪ 5000‬ج = ‪10000‬‬
‫‪ 10000‬من ح ‪ /‬تكلفة المبيعات‬
‫‪ 10000‬الى ح المخزن‬
‫‪ -2‬قيد البيع‬
‫‪ 17100‬من ح ‪ /‬العمالء‬
‫‪15000‬الى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 2100‬الى ح ض ق م‬
‫‪ -3‬قيد السداد ‪ :‬تم السداد يوم ‪20‬‬
‫‪ 16500‬من ح ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 150‬من ح ‪ /‬ض أ ت‬
‫‪ 450‬من ح ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪ 17100‬الى ح ‪ /‬العمالء‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫قيود المشتريات والمبيعات‬
‫قيود المشتريـــــــــــــات ‪ :‬فى الجرد الدورى‪• :‬‬
‫شراء ‪ 50‬سخان سعر ‪ 1000‬جنية •‬

‫‪ 50000‬من ح ‪ /‬المشتريــــــات‬
‫‪ 7000‬من ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 57000‬الى ح‪ /‬الموردين (أو الصندوق أو البنك)‬

‫* قيود مردودات المشتريـــــــــــــات ‪ :‬رد ‪ 10‬سخانات سعر ‪ 1000‬جنية‬

‫‪ 11400‬من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪ 10000‬الى ح ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪ 1400‬الى ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬

‫فى الجرد المستمر يكون حساب المخزن بدال من حساب المشتريات‬

 ‫قيود المبيعـــــــــــات ‪ :‬بيع ‪ 40‬وحده سعر ‪ 50‬جنية •‬

‫•‬ ‫‪ 22800‬من ح ‪ /‬العمالء (أو الصندوق أو البنك)‬

‫‪ 20000‬الى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 2800‬الى ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬

‫* قيود مردودات المبيعـــــــــــات ‪ :‬رد ‪ 10‬وحدات سعر ‪ 50‬جنية‬

‫‪ 500‬من ح ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫‪ 70‬من ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 570‬الى ح‪ /‬العمالء‬
‫‪----------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫‪ ‬الضريبة على الدخل‬

‫قانون ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬

‫* تم إلغاء نظام الخصم الضريبى‬
‫* استبداله بشرائح أكثر عدالة وتحقيق تصاعدية الضريبة طبقا ً لمستوى الدخل‬
‫* دعم الشرائح األقل دخالً وتخفيض عبء الضريبة عنهم‪:‬‬
‫‪ -‬رفع حد اإلعفاء من ‪ 8000‬إلى ‪ 15000‬جنيه‪،‬‬
‫‪ -‬و إعفاء شخصي للعاملين لدى الغير من ‪ 7000‬إلى ‪ 9000‬جنيه‬
‫* استحداث شريحة اجتماعية لدعم الطبقات األقل دخالً بسعر ‪%2,5‬‬
‫* استحداث سعر ضريبة جديد على أصحاب الدخول األكثر من ‪ 400‬ألف جنيه سنويا ً بسعر ‪.%25‬‬
‫* إنهاء النزاعات مع مصلحة الضرائب دون اللجوء إلى لجان الطعن‬
‫عن طريق تقديم ميزة خفض مبلغ الغرامة إلى النصف حال االتفاق مع مصلحة الضرائب‬
‫دون اللجوء إلى لجان الطعن‪،‬‬
‫ما يُسهم في تقصير أجل النزاعات‬
‫وتحصيل الدولة مستحقاتها في وقت أقصر‬
‫وكذلك خفض العبء عن لجان الطعن‬
‫ولضمان عدم إهدار الحصيلة الضريبي‬
‫وجاءت الشرائح كاألتى ‪:‬‬
 ‫ولضمان عدم إهدار الحصيلة الضريبية‬
‫‪.‬تم استحداث شريحة جديدة ألصحاب الدخول التي تزيد عن ‪ 400.000‬جنيه سنويًا‬
‫ووضع مشروع القانون قواعد إضافية تضمن توجيه الدعم لمستحقيه‪ ,‬ونص على إنه‬
‫إذا تجاوز صافى الدخل السنوي ‪ 600.000‬جنيه إلى ‪ 700.000‬جنيه‬
‫ال يحق للممول االستفادة بالشريحة المعفاة‪,‬‬
‫وإذا تجاوز صافى الدخل السنوي ‪ 700.000‬جنيه إلى ‪ 800.000‬جنيه‬
‫ال يحق للممول االستفادة بالشريحة االجتماعية ‪,%2.5‬‬
‫أما إذا تجاوز صافى الدخل السنوي ‪ 800.000‬جنيه إلى ‪ 900.000‬جنيه‬
‫ال يحق للممول االستفادة بشريحة الـ‪,%10‬‬
‫وإذا تجاوز صافى الدخل السنوي ‪ 900.000‬جنيه إلى ‪ 1000.000‬جنيه‬
‫ال يحق للممول االستفادة بشريحة الـ‪,%15‬‬
‫وإذا تجاوز صافى الدخل السنوي ‪ 1000.000‬جنيه ال يحق للممول‬
‫االستفادة بشريحة الـ‪.%20‬‬
.
.
.
.
.
.
 ‫إجراءات الرقابة على الصندوق‪:‬‬
‫‪ -1‬عمل دورة مستندية للصندوق تتكون من االتى‪:‬‬

‫أمر إستالم نقدية موقع من إدارة الحسابات‬

‫إذن إستالم نقدية يصدر من أمين الصندوق بنا ًء على أمر إستالم النقدية الموقع من إدارة الحسابات‬

‫أمر صرف نقدية موقع ممن له حق الصرف (المدير المالى أو رئيس الحسابات )‬

‫إذن صرف نقدية يصدر من أمين الصندوق‬

‫‪2‬عدم الصرف أو اإلستالم من وإلى الصندوق إال بإيضاحات صرف وإستالم مرقمة ومعتمدة ممن له حق الصرف‬

‫‪ -3‬يجب أن يكون أمين الصندوق مؤمن علية‬

‫‪ -4‬عدم منح أمين الصندوق حق التصرف من تلقاء نفسة‬

‫‪-5‬عمل وثيقة تأمين بإسم أمين الصندوق ضد السرقة وخيانة األمانة‬

 ‫‪ -6‬يجب أن ال يزيد رصيد الصندوق على قيمة الوثيقة‬

‫‪-7‬توريد المتحصالت النقدية الواردة الى البنك يوميا ً وعدم الصرف من اإليرادات‬

‫‪ -8‬تجنيب مبلغ عهدة للصرف منة على مصروفات الشركة اليومية أما مصروفات الشركة الكبيرة تصرف بشيكات‬

‫‪-9‬عمل جرد مفاجىء بخالف الجرد الدورى على الصندوق‬

‫‪-10‬العمالت األجنبية بالنسبة لشركات اإلستيراد توريدها للبنك مباشرة‬

‫فى حالة عدم الحاجة اليها و عمل يومية مساعدة لها‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫إهالك األصول الثابتة ‪:‬‬
‫األصول الثابتة ‪:‬هى جميع ممتلكات الشركة وتستخدم ألكثر من فترة محاسبية ومتوقع منها منافع مستقبلية‬
‫اإلهــــــالك ‪ :‬هو توزيع تكلفة األصل على حياتة اإلنتاجية‬
‫وال يعتبر اإلهالك مصروف حقيقى بل مجرد قيد دفترى‬
‫األصول الثابته كلها يحتسب لها إهالك ماعدا األراضى(اصل غير قابل لالهالك)‬
‫طرق حساب اإلهالك ‪:‬‬
‫أوال طريقة القسط الثابت‬
‫تعتبر طريقة القسط الثابت من أسهل طرق االهالك‬
‫وأكثرها إستخداما‬
‫وفى هذه الطريقة يتم توزيع تكلفة األصل على عمرة االنتاجى بشكل متساوى‬
‫مثال ‪:‬‬
‫تم شراء ماكينة بمبلغ ‪ 50000‬جنية مصاريف التركيب ‪ 5000‬جنية وقيمتها كخردة فى نهاية عمرها‬
‫اإلنتاجى ‪ 10000‬جنية‬
‫إحسب إهالك الماكينة وفقا لطريقة القسط الثابت مع العلم أن العمر االنتاجى قدر بخمسة سنوات‪.‬‬
 ‫تكلفة الماكينة = ‪55000=5000+50000‬جنية‬

‫‪(55000‬التكلفة )‪ (10000-‬القيمة المقدرة كخردة)‬

‫القسط السنوى = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫العمـــــــــــر اإلنتاجـــــــــــى (‪ 5‬سنوات)‬
‫جنية سنويا ً ‪= 9000‬‬
‫النسبة المئوية لقسط اإلهالك= التكلفة ‪ /‬قسط االهالك * ‪100‬‬
‫‪(55000/9000)*100=16.35 %‬‬

‫قسط اإلهالك السنوى=‬

‫جنية ‪55000*16.35= 9000‬‬
‫مجموع أقساط االهالك=‬
‫جنية ‪9000 *5 = 45000‬‬
‫قيمة الماكينة فى نهاية العمر اإلنتاجى =‬
‫جنية ‪55000-45000 =10000‬‬
‫إذا لم يوجد قيمة خردة لألصل فى نهاية عمرة‬
‫اإلنتاجى فتوزع تكلفتة على العمر االنتاجى كله‬
 ‫ثانيا طريقة القسط المتناقص‬
‫يتم إحتساب اإلهالك بطريقة القسط المتناقص كنسبة ثابتة من صافى القيمة الدفترية لألصل فى بداية الفترة المالية‬
‫ونظرا ً لتناقص صافى القيمة من سنة الى أخرى نتيجة اإلهالك فإن قيمة اإلهالك السنوى تكون‬
‫أكبر فى أول سنة من السنوات التالية‬
‫مثـــــــــــــــال‬
‫تم شراء ماكينة بمبلغ ‪ 50000‬جنية مصاريف التركيب ‪ 5000‬جنية‬
‫إحسب إهالك الماكينة وفقا لطريقة القسط المتناقص ‪% 20‬‬

‫تكلفة الماكينة = ‪55000=5000+50000‬جنية‬

‫إهالك السنة األولى =‬

‫جنية ‪55000 * 20% = 11000‬‬

‫إهالك السنة الثانية=‬

‫جنية ‪(55000-11000) * 20% = 8800‬‬
 ‫ثالثا ً طريقة وحدة النشاط‪:‬‬
‫تقوم هذه الطريقة على فرض إرتباط قيمة اإلهالك بنشاط األصل وليس الفترة الزمنية فهناك العديد من األسس‬
‫التى يتم إحتساب اإلهالك بناء عليها مثل ساعات التشغيل وعدد الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫مثـــــــــــــال ‪:‬‬
‫تم شراء ماكينة بمبلغ ‪ 50000‬جنية قيمتها كخردة ‪ 5000‬جنية عدد ساعات التشغيل ‪ 10000‬ساعة فى الخمس‬
‫سنوات مع العلم أن عدد ساعات التشغيل ‪ 1000‬فى أول سنة ‪.‬‬

‫أساس حساب االهالك هنا هو ساعات التشغيل‬

‫وليس الفترة الزمنية ‪.‬‬
‫قسط إهالك أول سنة =‬
‫جنية ‪(50000-5000) * 1000 / 10000 = 4500‬‬

‫المعالجة المحاسبية لقسط اإلهالك‬

‫من ح ‪ /‬قسط اإلهالك‬
‫الى ح ‪ /‬مجمع اإلهالك‬

‫يقفل حساب قسط اإلهالك فى قائمة الدخل‬

 ‫االستغناء عن االصل الثابت‪ :‬يكون بالبيع أو التخريد‬
‫اذا قررت الشركه االستغناء عن االصل بالبيع فانه البد من وجود اما ارباح اوخسائر‬
‫*ويحتسب االهالك حتي ذلك التاريخ ويستبعد حساب االصل من الدفاتر‬
‫*فى أغلب االوقات تساوى القيمه الدفاتريه لالصل مع القيمه البيعيه الصافيه‬
‫*واذا اختلفت القيمه الدفاتريه عن البيعيه يترتب على ذلك ربح او خساره‬
‫المعالجه المحاسبيه لالصل المستبعد‬
‫فى حاله القيمة الدفترية تساوى القيمة البيعية •‬
‫‪ 35000‬من ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪ 15000‬من ح ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 50000‬الى ح ‪/‬االصول الثابته‬
‫*في حالة حدوث خسائر عند بيع االصل‬
‫‪ 35000‬من ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪ 5000‬من ح ‪/‬خسائر رأسماليه‬
‫‪ 10000‬من ح ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 50000‬الى ح ‪/‬االصول الثابته‬
‫*في حالة حدوث ارباح عند بيع االصل‬
‫‪ 45000‬من ح ‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪ 15000‬من ح ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 50000‬الي ح ‪/‬االصول الثابته‬
‫‪10000‬الي ح ‪/‬ارباح رأسماليه‬
 ‫االصول الثابته الغير ملموسه‬
‫‪ -1‬األصل له عمر محدد ‪:‬‬
‫في حال كان األصل غير الملموس له عمر محدد المدة مثل براءة االختراع وحق استعمال العالمة التجارية او‬
‫حق النسخ والطبع والنقل وحقوق االمتياز والترخيص يتم اطفاء ذلك االصل على مدار العمر وفق طريقة‬
‫القسط الثابت‬
‫‪ -2‬ليس له عمر محدد ‪:‬‬
‫مثل الشهرة ال يتم احتساب لها اهالك بل يتم اجراء لها اعادة تقييم وتخفض بقيمة االنخفاض عن سعر‬
‫الشراء‬
‫اما تكاليف البحث والتطوير تحمل على مصاريف الفترة المالية‬
‫وفق معيار المحاسبة الدولية رقم (‪ ) 38‬يتم معالجة الموجودات غير الملموسة " الشهرة "‬
‫على أساس قيد المبالغ المدفوعة بالزيادة عن القيمة العادلة لصافي الموجودات المشتراة كلـ " شهرة"‬
‫ويعاد قياسها دوريا ً ويتم إظهارها في القوائم المالية الموحدة بالقيمة الدفترية بعد تعديلها بمقدار‬
‫االنخفاض في قيمتها ان وجد‬
‫‪---------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫ضريبة كسب العمل والتأمينات اإلجتماعية‬
‫‪-‬هى ضريبة مباشرة تلتزم بها الشركات وتقوم بإستقطاعها من مرتبات الموظفين لديها وتوريدها الى مصلحة الضرائب شهريا‬
‫وبحد أقصى ‪ 15‬يوم من الشهر التالى‪.‬‬
‫ما يعفى من ضريبة كسب العمل‪:‬‬
‫‪ -1‬حصة العامل فى التأمينات اإلجتماعية‪.‬‬
‫مبلغ ‪9000‬جنية إعفاء شخصى‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مبلغ ‪ 15000‬إعفاء ضريبى‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التأمينات اإلجتماعية*‬
‫*صدر قانون ‪ 148‬لسنة ‪ 2019‬أخيرا وسيحل محل القانون ‪ 79‬لعام ‪.1975‬‬
‫‪ 1‬موعد التطبيق ‪2020 /1/1‬‬
‫‪ 2‬سيتم إلغاء االجر واالساسى والمتغير وسيصبح االجر الذى يحسب‬
‫على اساسه االشتراكات الشهرية هو أجر االشتراك‪.‬‬
‫‪ 3‬االجر االشتراك فى القانون الجديد سيكون له حد ادنى واقصى‬
‫ومن المتوقع ان يصبح الحد االدنى ‪ 1000‬ج واالقصى ‪ 7000‬ج‪.‬‬
‫‪ 4‬سيتم زيادة الحدين االقصى واالدنى بنسبة ‪ % 15‬لمدة ‪ 7‬سنوات‬
‫ثم ستصبح زيادته على اساس معدل التضخم‪.‬‬
‫‪ 5‬تم تغيير نسب االشتراك والتى على اساسها تحسب قيمة تحمل كالً‬
‫من العامل وصاحب كالتالى‪:‬‬
‫‪ -‬حصة صاحب العمل ‪%18.75‬‬
‫‪ -‬حصة العامل ‪%11‬‬
 ‫حساب ضريبة كسب العمل ‪:‬‬
‫قانون ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫* تم إلغاء نظام الخصم الضريبى‬
‫استبداله بشرائح أكثر عدالة وتحقيق تصاعدية الضريبة طبقا ً لمستوى الدخل‬
‫دعم الشرائح األقل دخالً وتخفيض عبء الضريبة عنهم‪:‬‬
‫رفع حد اإلعفاء من ‪ 8000‬إلى ‪ 15000‬جنيه‪,‬‬
‫و إعفاء شخصي للعاملين لدى الغير من ‪ 7000‬إلى ‪ 9000‬جنيه‬
‫استحداث شريحة اجتماعية لدعم الطبقات األقل دخالً بسعر ‪%2,5‬‬
‫استحداث سعر ضريبة جديد على أصحاب الدخول األكثر من ‪ 400‬ألف‬
‫جنيه سنويا ً بسعر ‪25%‬‬
‫إنهاء النزاعات مع مصلحة الضرائب دون اللجوء إلى لجان الطعن‬
‫عن طريق تقديم ميزة خفض مبلغ الغرامة إلى النصف حال االتفاق مع مصلحة الضرائب‬
‫دون اللجوء إلى لجان الطعن‪,‬‬
‫ما يُسهم في تقصير أجل النزاعات‬
‫وتحصيل الدولة مستحقاتها في وقت أقصر‬
‫وكذلك خفض العبء عن لجان الطعن‬
‫* وجاءت الشرائح كاألتى‬
‫مثال ‪:‬موظف راتبة ‪ 10000‬جنية و االجر التأمينى ‪ 2000‬جنية‬
‫أوال حساب التأمينات ‪:‬‬
‫*حصة العامل من التأمينات ‪:‬‬
‫‪ 220=%11*2000‬جنية‬
‫حصة العامل = ‪ 220‬جنية‬
‫*حصة الشركة من التأمينات ‪:‬‬
‫‪375=%18.75*2000‬جنية‬
‫حصة الشركة= ‪375‬جنية‬
‫ثانيا ً حساب المرتب ‪:‬‬
‫(المرتب ‪-‬التأمينات)‬
‫‪9780=220-10000‬جنية‬
‫وبالتالى المرتب فى السنة‬
‫‪ 12*9780‬شهر =‪117360‬جنية‬
‫يطرح منها اإلعفاء الشخصى ‪ 9000‬جنية‬
‫صافى المرتب سنويا = ‪108360‬جنية‬
 ‫حساب الضريبة‪:‬‬
‫الشريحة األولى ‪ :‬حتى ‪ 15000‬جنيه في السنة ( معفاة من الضريبة) ‪.‬‬
‫الشريحة الثانية ‪ :‬أكثر من ‪ 15000‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه (‪. )%2.5‬‬
‫الشريحة الثالثة ‪ :‬أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه (‪. )%10‬‬
‫الشريحة الرابعة ‪ :‬أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪60000‬جنيه (‪. )%15‬‬
‫الشريحة الخامسة أكثر من ‪ 60000‬حتى ‪108360‬جنية ‪%20‬‬
‫إذا ‪:‬‬
‫*‪15000‬جنية معفى‪.‬‬
‫*‪15000‬جنية ضريبة ‪ 375 = % 2.5‬جنية‬
‫* ‪ 15000‬جنية ضريبة ‪1500 = %10‬جنية‬
‫* ‪ 15000‬جنية ضريبة ‪ 2250 = %15‬جنية‬
‫*‪ 48360‬جنية ضريبة ‪9672 = %20‬جنية‬
‫الضريبة السنوية = ‪13797‬جنية‬
‫ضريبة كسب العمل تحسب سنويا وتدفع للضرائب شهريا‬
‫‪12/13797‬شهر = ‪1149.75‬شهريا‬

‫إذا المرتب ‪10000‬‬

‫ضريبة شهريا ‪1149.75‬‬
‫حصة العامل فى التأمينات ‪220‬‬
‫صافى المرتب شهريا = ‪8630.25‬جنية‬
 ‫• قيد المرتبات يكون كالتالى ‪:‬‬

‫‪ 10000‬من ح ‪ /‬المصروفات (مرتبات عمومية )‬

‫‪ 375‬من ح ‪ /‬جارى مصلحة التأمينات اإلجتماعية (حصة الشركة)‬
‫‪ 595‬الى ح ‪ /‬جارى مصلحة التأمينات اإلجتماعية‬
‫(حصة العامل والشركة )‬
‫‪1149.75‬الى ح ‪ /‬مصلحة الضرائب كسب العمل‬
‫‪ 8630.25‬الى ح‪ /‬الصندوق ‪.‬‬

‫‪--------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫اإلحتياطيات‬ ‫المخصصات‬
‫يتم تكوين المخصص لمقابلة الخسائر‬
‫*يتم تكوين اإلحتياطى لمقابلة خسائر محتملة‬
‫المؤكدة الحدوث أو لمقابلة النقص فى قيمة‬
‫الحدوث‪.‬ويكون تدعيما لمركز الشركة المالى أو‬
‫األصول ولكن ال يمكننا تحديد قيمتها بشكل‬
‫تنفيذا لسياسة معينة‪.‬‬
‫دقيق ‪.‬‬
‫* اإلحتياطى مصدرة أرباح المنشأة ‪.‬‬ ‫*المخصصات مصدرها ايرادات المنشأة ‪.‬‬
‫* يمثل االحتياطى أرباحا أعيد استثمارها فى‬
‫* ال يقابله أى حقوق أو موجودات ألنة‬
‫اصول أو استثمارات الشركة وبالتالى يقابله أصول‬
‫لمقابلة الخسائر أو النقص فى األصول ‪.‬‬
‫حقيقية ‪.‬‬
‫*يعتبر اإلحتياطى توزيعا لألرباح ‪.‬‬ ‫*يعتبر المخصص عبء على االيراد ‪.‬‬
‫*يجب تكوين المخصص بغض النظر عن *يتم تكوينة فى حالة توفر شرط تحقيق المنشأة‬
‫نتيجة أعمال المنشأة سواء ربح أو خسارة ‪ .‬للربح ‪.‬‬
 ‫*التحديد الدقيق لقيمة المخصص يؤدى الى إظهار مركز مالى دقيق‬
‫*تكوين االحتياطيات يؤدى الى تدعيم المركز المالى للمنشأة‬
‫للشركة ‪.‬‬
‫*عدم تكوين المخصص أو عدم كفايتة أو المغااله فية تؤثر على‬
‫*ال يؤثر اإلحتياطى على نتائج األعمال ألنة توزيع للربح ‪.‬‬
‫حقيقة نتائج األعمال ‪.‬‬
‫*تظهر المخصصات كمصروف فى قائمة الدخل ألنها أعباء على‬
‫*تظهر االحتياطيات فى قائمة المركز المالى فى جانب الخصوم‬ ‫وفى المركز المالى‬ ‫االيرادات‬
‫بإستمرار كأحد بنود حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫تظهر المخصصات إما فى جانب الخصوم أو فى جانب االصول‬
‫مطروحة‪.‬‬
‫*انواع االحتياطيات ‪:‬‬ ‫*من أمثله المخصصات ‪:‬‬
‫‪-1‬احتياطيات الزامية مثل االحتياطى القانونى واالحتياطى النظامى ‪.‬‬ ‫‪ -‬مخصص إهالك األصول الثابتة ‪.‬‬
‫‪-2‬احتياطيات اختيارية مثل االحتياطى العام واحتياطى الطوارئ‪.‬‬ ‫‪ -‬مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫‪-‬مخصص هبوط أسعار األوراق المالية‪.‬‬
‫ويكون االحتياطى القانونى بنسبة ‪ %5‬من االرباح ويجوز ايقافه‬ ‫‪ -‬مخصص هبوط أسعار المخزون ‪.‬‬
‫اذا وصل الى نصف رأس المال ‪.‬‬ ‫‪ -‬مخصص مكافأة نهاية الخدمة ‪.‬‬
‫العهدة المؤقتة والعهدة المستديمة‬
‫‪ -1‬العهدة المؤقتة‬
‫هى العهده التى يتم إنفاقها على غرض مؤقت‬
‫وتسوى عند إنتهاء الغرض منها‪.‬‬
‫* القيد عند الصرف‬
‫‪ 2000‬من ح ‪ /‬العهدة المؤقتة‬
‫‪ 2000‬الى ح ‪ /‬الصندوق‬
‫* القيد عند تسوية العهدة‬
‫‪ 1400‬من ح ‪ /‬المصروفات العمومية‬
‫‪ 600‬من ح ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2000‬الى ح ‪ /‬العهده المؤقتة‬
‫‪ -2‬العهدة المستديمة‬
‫هى العهده التى يتم الصرف منها على المصروفات اليومية‬
‫‪.‬ويتم تسويتها نهاية العام ويتم إستعاضة ما تم إنفاقة منها‬
‫* القيد عند الصرف‬
‫‪ 15000‬من ح ‪ /‬العهدة المستديمة‬
‫‪ 15000‬الى ح ‪ /‬الصندوق‬
 ‫* القيد عند تسوية العهدة‬
‫‪ 7000‬من ح ‪ /‬المصروفات العمومية‬
‫‪ 7000‬الى ح ‪ /‬العهده المستديمة‬
‫* القيد عند إستعاضة العهدة‬
‫‪7000‬من ح ‪ /‬العهدة المستديمة‬
‫‪ 7000‬الى ح ‪ /‬الصندوق‬
‫فى حالة زيادة العهدة المستديمة ‪• :‬‬
‫‪ 18000‬من ح ‪ /‬المصروفات العمومية‬
‫‪ 15000‬الى ح ‪ /‬العهده المستديمة‬
‫‪ 3000‬الى ح ‪ /‬دائنون (جارى الموظف احمد)‬
‫القيد عند إستعاضة العهدة والزيادة‬
‫‪ 15000‬من ح ‪ /‬العهدة المستديمة‬
‫‪ 3000‬من ح ‪ /‬دائنون ( جارى الموظف احمد )‬
‫‪ 18000‬الى ح ‪ /‬الصندوق‬
‫فى حالة وجود عجز فى العهدة المستديمة ‪:‬‬
‫‪ 14000‬من ح ‪ /‬المصروفات العمومية‬
‫‪ 1000‬من ح ‪ /‬مدينون (عجز أو سلفة الموظف احمد)‬
‫‪ 15000‬الى ح ‪ /‬العهده المستديمة‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫‪.‬‬
‫ما هى خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك ؟‬
‫أسباب إعداد مذكرة تسوية البنك ‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود عمليات أثبتتها المنشأة ولم يثبتها البنك‬
‫مثل شيكات حررت لموردين ولم تصرف بعد‬
‫أو ودائع فى الطريق أو تحويالت أرسلت فى اليوم األخير من العام‬
‫‪-2‬وجود عمليات أثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة‬
‫مثل الشيكات المرتده والتى لم تصل الشركة بعد‬
‫قيام البنك بخصم مبالغ من حساب المنشأة ولم يرسل إشعار للمنشأة‪.‬‬
‫‪-3‬وجود أخطاء فى كشف حساب البنك أو فى دفاتر المنشأة‬
‫أى أن الهدف هو مطابقة الدفاتر بكشف حساب البنك‬
‫*خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك ‪:‬‬
‫‪ -1‬مقارنة اإليداعات فى كشف حساب البنك مع اإليداعات فى سجالت المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -2‬مقارنة الشيكات التى أثبتتها المنشأة فى سجالتها مع الشيكات التى تم تحصيلها فى البنك ‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة إشعارات اإلضافة والخصم فى كشف حساب البنك وإظهار أثرها على رصيد النقدية‬
‫فى سجالت المنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد األخطاء فى كشف حساب البنك أو سجالت المنشأة وإضافة الرصيد أو طرحة ‪.‬‬
‫‪ -5‬إعداد مذكرة التسوية للوصول للرصيد الفعلى للنقدية فى البنك والمنشأة ثم عمل القيود الالزمة‬
‫فى سجالت المنشأة‬
 ‫نموذج مذكرة تسوية ‪:‬‬

‫‪50000‬‬ ‫رصيد البنك فى كشف الحساب‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------‬‬

‫‪20000‬‬ ‫يضاف إيدعات فى الطريق‬

‫‪-10000‬‬ ‫يخصم شيكات لم تصرف بعد‬

‫‪60000‬‬ ‫رصيد مذكرة كشف الحساب‬
‫‪45000‬‬ ‫رصيد البنك بالدفاتر‬
‫‪30000‬‬ ‫يضاف أوراق قبض حصلها البنك‬
‫‪-15000‬‬ ‫يخصم الشيكات المرتده‬
‫‪60000‬‬ ‫رصيد البنك الجديد فى الدفاتر‬
 ‫قيود التسوية فى ضوء ما جاء فى مذكرة التسوية‬

‫أوالً أوراق قبض حصلها البنك ‪ :‬يتم تخفيض رصيد أوراق‬

‫القبض بها وزيادة رصيد البنك بالقيد التالى ‪:‬‬

‫‪ 30000‬من ح ‪ /‬البنك‬
‫‪ 30000‬الى ح ‪ /‬أوراق القبض‬

‫ثانيا ً الشيكات المرتده ‪ :‬حيث يتم إالغاء الشيك وتحميلة على‬

‫‪ :‬حساب العميل بالقيد التالى‬

‫‪ 15000‬من ح ‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ 15000‬الى ح ‪ /‬البنك‬
‫‪----------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫شركات األموال‬ ‫شركات األشخاص‬
‫تقوم على األموال المقدمة لها عن طريق‬ ‫تقوم على اإلعتبار الشخصى‬
‫االسهم (االموال)‬ ‫(الشركاء)‬ ‫األساس‬
‫شركات التوصية باالسهم‬ ‫شركات تضامن‬
‫الشركات ذات المسئولية المحدودة‬ ‫شركات التوصية البسيطة‬ ‫أنواعها‬
‫شركات المساهمة‬ ‫شركات المحاصة‬
‫كبيــــر‬ ‫صغيـــر‬ ‫رأس المال‬
‫مجلس ادارة من غير الشركاء‬ ‫الشركــــــــــــــــــــاء‬ ‫اإلدارة‬
‫فى حالة وفاه أحد الشركاء ال تفض الشركة‬ ‫فى حالة وفاه أحد الشركاء تفض‬
‫و تنقل للورثة‬ ‫الشركة وال تنقل للورثة‬ ‫اإلستمرارية‬
‫المسئولية عن حصة الشريك فقط‬ ‫مسئولية تضامنية‬ ‫المسئولية‬
 ‫إجراءات الرقابة على األصول الثابتة‬
‫‪ -1‬طلب شراء األصل‪.‬‬
‫‪ -2‬سند شراء األصل ‪.‬‬
‫‪ -3‬فاتورة الشراء المعتمدة‪.‬‬
‫‪ -4‬إيصال الشراء ‪.‬‬
‫* عملية اإلشراف على األصول الثابتة‬
‫هى مسئولية الحسابات ويقوم محاسب بتولى المسئولية ‪.‬‬
‫* ويقوم رئيس الحسابات أو المدير المالى بالمراجعة ‪.‬‬
‫* يتم عمل جرد سنوى لألصول الثابتة ومطابقتها بسجل االصول الثابتة‬
‫والتحقق من أسباب الفروق ان وجدت ‪.‬‬
‫* يقوم المحاسب بتسجيل جميع األصول الثابثة فى سجل يسمى (سجل‬
‫األصول الثابتة )‬
 ‫شكل سجل االصول الثابتة ‪:‬‬
‫‪ -1‬نوع األصل الذى تم شراؤة مثل ( مكتب أو كمبيوتر أو طابعة)‪.‬‬
‫‪ -2‬أسم المورد الذى تم شراء االصل منه‪.‬‬
‫‪ -3‬رقم فاتورة الشراء ‪.‬‬
‫‪ -4‬تكلفة االصل (االصل فى ‪.)1/1/2019‬‬
‫‪ -5‬األضافات ( األصول الثابتة التى يتم شراؤها خالل العام )‬

‫‪ -6‬االستبعادات (االصول التى تخرج من الخدمة قبل موعدها أو االصول التى تباع قبل موعدها ‪.‬‬

‫‪ -7‬تاريخ االضافة لألصول المشتراه خالل العام ‪.‬‬

‫‪ -8‬قيمة االصل فى ‪ 31/12‬قبل حساب االهالك‪.‬‬
‫‪ -9‬نسبة االهالك وتختلف من اصل الى اخر ومن شركة الخرى مثال (كمبيوتر اهالكة ‪ 8‬سنوات وتكون النسبة ‪)% 12.5‬‬
‫‪ -10‬اهالك أول المده (مجمع اهالك السنوات السابقة ) ويتم ترحيلة من كشف العام الماضى ‪.‬‬
‫‪ -11‬المده وتكون عام (اال اذا تم شراء االصل فى خالل العام نقوم بحساب المده المتبقية من العام ونحسب اهالك عليها)‪.‬‬
‫‪ -12‬اهالك العام =قيمة االصل فى ‪ * 31/12‬نسبة االهالك‪.‬‬
‫‪-13‬اهالك اخر المده = اهالك أول المده ‪ +‬اهالك العام ‪.‬‬
‫‪-14‬صافى قيمة االصل فى ‪= 31/12‬تكلفة األصل فى ‪ - 1/1‬مجمع االهالك ‪.‬‬
 ‫ضريبة الخصم والتحصيل ( األرباح التجارية والصناعية)‬

‫• تعريفها ‪:‬هى ضريبة يقوم العميل بخصمها من المورد ويقوم بتوريدها الى مصلحة الضرائب‬
‫• مصحوبة بالفواتير التى تم الخصم عليها‪.‬تخصم عند السداد ‪.‬‬
‫*تخصم من الضرائب المستحقة أخر العام ‪.‬‬
‫*الهدف منها وصول الضرائب الى القيمة الحقيقية لمبيعات ومشتريات العميل والمورد ‪ .‬وحتى اليوجد تهرب ضريبى‪.‬‬
‫*تفرض على إجمالى الفاتورة قبل إضافة ضريبة المبيعات (ال تفرض ضريبة على ضريبة)‬
‫*وقا للقانون يتم الخصم عن كل فاتورة تزيد قيمتها عن ‪ 300‬جنية مصرى وتخصم وقت السداد‪.‬‬
‫• تورد كل ثالثة أشهر على نموذج ‪. 41‬‬
‫• الجهات الملزمة بخصمها ‪:‬‬
‫• ‪ -1‬شركات القطاع العام وقطاع االعمال‬
‫• ‪-2‬شركات األشخاص التى يزيد رأسمالها عن ‪50000‬‬
‫• ‪ -3‬شركات االموال‬
‫• التخصم ضريبة الخصم والتحصيل فى الحاالت االتية‪:‬‬
‫• ‪ -1‬الشركات والجهات المعفية من ضريبة الدخل‬
‫• ‪ -2‬الجهات التى تعمل بنظام الدفعات المقدمة ويقصد به ‪:‬‬
‫• ‪-‬سداد الممول ما يعادل ‪ % 60‬من اخر اقرار ضريبى للممول‬
‫• ‪ -‬الممول علية ان يقدم للمتعاملين معه مايفيد تعاملة بنظام الدفعات المقدمة‬
 ‫تؤدى الدفعات المقدمة على ‪ 3‬دفعات متساوية ‪:‬‬

‫الدفعة االولى فى موعد أقصاه ‪ 30‬يونيو‬

‫الدفعة الثانية فى موعد أقصاه ‪ 30‬سبتمبر‬

‫الدفعة الثالثة فى موعد أقصاه ‪ 31‬ديسمبر‬

‫عند تقديم االقرار السنوى يسدد الممول الجزء المتبقى من الضريبة المستحقة علية‬
‫بعد خصم ماسبق من دفعات مضافا الية عائد سنوى محسوب وفقا لسعر االئتمان‬
‫المعلن من البنك المركزى مخصوما منه ‪% 2‬‬
‫‪ -‬نسب خصم ضريبة االرباح التجارية والصناعية ‪:‬‬
‫‪%1‬‬ ‫التوريدات والمقاوالت‬
‫‪% 3‬‬ ‫الخدمات‬
‫‪%5‬‬ ‫اإلستشارات والمهن‬
‫المنح والعموالت التى تمنحها شركات البترول ‪% 2‬‬
 ‫‪ -‬يقوم المورد بإستالم إشعارات خصم الضريبة من العميل وتخصم من الضريبة المستحقة علية اخر العام‬
‫أى أنة لو تم تحديد الضريبة المستحقة اخر العام ‪ 20000‬جنية وإشعارات الخصم ‪ 1000‬جنية ستقوم بتوريد‬
‫‪ 19000‬جنية فقط للضرائب ‪ .‬االشعارات تقدم عند الفحص ‪.‬‬
‫القيــــــــــــــــــود ‪:‬‬
‫*عندما تخصم ضريبة األرباح التجاري والصناعية من موردك ‪:‬‬
‫عند السداد ‪:‬‬
‫‪ 100000‬من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪ 99000‬الى ح ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 1000‬الى ح ‪ /‬ضريبة األرباح التجاري والصناعية (مكانها المركز المالى‪ -‬خصوم متداولة)‬
‫*عندما تخصم ضريبة األرباح التجاري والصناعية من عميلك‪:‬‬
‫‪ 99000‬من ح ‪/‬الصندوق‬ ‫عند السداد ‪:‬‬
‫‪ 1000‬من ح ‪ /‬ضريبة األرباح التجاري والصناعية (مكانها المركز المالى‪ -‬أصول متداولة)‬
‫‪ 100000‬الى ح ‪ /‬العمالء‬
‫* نموذج ‪: 41‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫ضريبة القيمة المضافة وضريبة الجدول‬
‫تعريف ضريبة القيمة المضافة *‬
‫‪ .‬هى ضريبة غير مباشرة تفرض على المبيعات من السلع والخدمات‬

‫•‬ ‫أسعار ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪ - 1‬السعر العام ‪ % 14‬على المبيعات من السلع والخدمات‪.‬‬

‫‪ 12 - 2‬سلعه وخدمه تخضع لضريبة الجدول بنسب مختلفه مثل المقاوالت ‪ % 5‬المحاماه ‪.% 10‬‬
‫‪ 13 -3‬سلعه وخدمه تخضع لضريبة القيمه المضافه لجدول مثل التكييفات ‪ %8‬جدول و‪ % 14‬قيمة مضافة‬
‫والسيارات حتى ‪ 1600‬سى سى ‪ %1‬و ‪ % 14‬قيمة مضافة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الصادرات تخضع لسعر ضريبه صفر وذلك لتشجيع التصدير‬
‫‪ -5‬اآلآلت والمعدات المستخدمه في انتاج سلعه أو تقديم خدمه تخضع بسعر ‪ %5‬بشرط ان تكون السلعه او الخدمه‬
‫خاضعه للضريبه‬
‫‪ -6‬يوجد ‪ 57‬سلعة وخدمة معفية من ض ق م مثل البان االطفال‬
 ‫حد التسجيل فى القيمة المضافة *‬
‫يلتزم الممول بالتسجيل فى القيمة المضافة اذا بلغت مبيعاته خالل السنة ‪ 500000‬جنية‬
‫ماعدا شركات االستيراد والتصدير وسلع وخدمات الجدول تلتزم بالتسجيل دون حد أدنى للمبيعات‬
‫يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة شهريا ً‬
‫وقد منح القانون مهلة لتقديم اإلقرار الضريبى شهرين عن كل شهر‬
‫ماعدا شهر أبريل تنتهى مدته فى ‪ 15‬يونيو وذلك لتقفيل السنة المالية‬
‫عند التأخير عن تقديم االقرار يلتزم الممول بدفع اآلتى‬
‫* من ‪ 500‬حتى ‪ 5000‬جنية غرامة تأخير‬
‫* ضريبة إضافية قدرها ‪ % 1.5‬من قيمة الضريبة المستحقة عن كل شهر تأخير وكسر الشهر شهر‬
‫السلع المستوردة مثال سيارة ‪ 1500‬سى سى ض الجدول ‪ %1‬قيمة مضافة ‪% 14‬‬
‫السلع المستورده ‪:‬ضريبة الجدول =القيمة النهائية ‪+‬الجمارك * سعر الضريبة‬
‫‪60000 +150000 =210000‬‬ ‫وعاء ضريبة الجدول‬
‫= ‪% 1 * 210000‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫ضريبة الجدول‬
‫السلع المستورده ‪:‬ضريبة القيمة المضافة =القيمة النهائية ‪+‬الجمارك‪ +‬ضريبة الجدول * سعر الضريبة‬
‫وعاء ضريبة القيمة المضافة ‪2100+60000+150000 =212100‬‬
‫ضريبة القيمة المضافة ‪% 14 * 212100 = 29694‬‬
 ‫المستـــورد أو المصنــــع‬
‫ضقم‬ ‫شراء‬
‫‪2800‬‬ ‫‪20000‬‬
‫ضقم‬ ‫بيع‬
‫‪3360‬‬ ‫‪24000‬‬
‫‪560‬‬ ‫سيتم توريد‬
‫تاجـــــر الجملــــه‬
‫ضقم‬ ‫شراء‬
‫‪3360‬‬ ‫‪24000‬‬
‫ضقم‬ ‫بيع‬
‫‪4200‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪840‬‬ ‫سيتم توريد‬
‫تاجر التجــــــزئة‬
‫ضقم‬ ‫شراء‬
‫‪4200‬‬ ‫‪30000‬‬
‫ضقم‬ ‫بيع‬
‫‪4760‬‬ ‫‪34000‬‬
‫‪560‬‬ ‫سيتم توريد‬
‫المستهلك النهائى‬
‫ضقم‬ ‫شراء‬
‫‪4760‬‬ ‫‪34000‬‬
‫‪38760‬‬
 ‫ضريبة الجدول‬
‫تعريفها ‪:‬هى ضريبة تفرض بنسب مختلفة على سلع وخدمات منصوص عليها فى الجدول المرافق لقانون ق م‬
‫خصائصها‪:‬‬
‫‪ ‬تفرض مره واحدة من التاجر االول فقط‬
‫‪ ‬لها نسب مختلفة عن ض ق م‬
‫‪ ‬ال يتم خصم ضريبة مدخالتها وتسدد بالكامل (واجبة السداد )‬

‫* سلع تخضع لضريبه الجدول فقط *‬

‫½‪%‬‬ ‫زيوت نباتيه للطعام‬
‫‪%5‬‬ ‫المقرمشات والمنتجات المصنعه من دقيق والحلوى‬
‫‪%5‬‬ ‫البطاطس المصنعه (الشيبس)‬
‫‪%5‬‬ ‫األسمده والمبيدات الزراعيه‬
‫‪%5‬‬ ‫الجبس‬
‫‪%5‬‬ ‫المقاوالت والبناء (توريد وتركيب)‬
‫‪%5‬‬ ‫الصابون والمنظفات الصناعيه‬
‫‪%5‬‬ ‫النقل المكيف بين المحافظات‬
‫‪%10‬‬ ‫الخدمات المهنيه واالستشاريه*‬
‫‪%5‬‬ ‫االنتاج االعالمى واالفالم السنمائيه والدراما‬
 ‫سلع تخضع لضريبه الجدول باالضافه إلى ضريبه القيمه المضافه‬
‫اجمالى الضريبة‬ ‫ضريبة قيمة مضافة‬ ‫ضريبة الجدول‬ ‫السلعة‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫مياه غازيه‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫البيره‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫محضرات عطور‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫تليفزيونات ‪32‬‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫ثالجات ‪ 16‬قدم‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫إجهزه تكييف ووحداتها‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫سيارات نقل بالمالعب‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫سيارات حتى ‪1600‬سم‬
‫‪%29‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫سيارات حتى ‪2000‬سم‬
‫‪%29‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫سيارات ‪2000‬س محلى‬
‫‪%44‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫سيارات ‪2000‬س مستورد ‪%30‬‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫خدمات االتصال (المحمول)‬
‫مثال‬
‫ضريبة الجدول للتكيفات‬
‫تكييف ‪ 10000‬ج *‪800 = %8‬‬
‫ضريبة القيمة المضافة للتكيفات‬
‫‪1512= %14 *10800‬‬
‫يتم سداد كل ضريبة على حده‬
 ‫*سلع معفاه من ضريبة القيمة المضافة *‬
‫‪ -1‬ألبان األطفال وألبان ومنتجات صناعة األلبان‬
‫‪ -2‬محضرات أغذية األطفال‪.‬‬
‫‪ -3‬البيض عدا المبستر‪.‬‬
‫‪ -4‬الشاي والسكر والبن‪.‬‬
‫‪ -5‬منتجات المطاحن فيما عدا الدقيق الفاخر أو المخمر المستورد من الخارج‪.‬‬
‫‪ -6‬الخبز بجميع أنواعه‪.‬‬
‫‪ -7‬المكرونة عدا المكرونة التي يدخل في صناعتها السيمولينا‪.‬‬
‫‪ -8‬الحيوانات والطيور الحية أو المذبوحة الطازجة أو المبردة أو المجمدة‪.‬‬
‫‪ -9‬محضرات وأصناف محفوظة أو مصنعة أو مجهزة من اللحوم‪.‬‬
‫‪-10‬األسماك والكائنات المائية الطازجة أو المبردة أو المجمدة‪.‬‬
‫‪ -11‬محضرات وأصناف محفوظة أو مصنعة أو مجهزة من األسماك‬
‫والرنجة المدخنة فيما عدا الكافيار وأبداله وباقي أنواع األسماك المدخنة‪.‬‬
‫‪ -12‬المنتجات الزراعية التي تباع بحالتها الطبيعية بما فيها البذور‬
‫والتقاوي والشتالت عدا التبغ‪.‬‬
‫‪ -13‬الحالوة الطحينية والطحينة والعسل األسود وعسل النحل‪.‬‬
‫‪ -14‬الخضر والفواكه المصنعة محليًا عدا البطاطس والعصائر ومركزاتها‪.‬‬
‫‪ -15‬البقول والحبوب وملح الطعام والتوابل المصنعة‪.‬‬
 ‫‪ -16‬المأكوالت التي تصنع أو تباع للمستهلك النهائي مباشرة من خالل المطاعم والمحال‬
‫غير السياحية التي تتوافر فيها االشتراطات التي يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية‪.‬‬
‫‪ -17‬تنقية أو تحلية أو توزيع المياه عدا المياه المعبأة‪.‬‬
‫‪ -18‬البترول الخام‪.‬‬
‫‪ -19‬الغاز الطبيعي وغاز البوتين (البوتاجاز)‪.‬‬
‫‪ -20‬المواد الطبيعية بما فيها منتجات المناجم والمحاجر بحالتها الطبيعية‪.‬‬
‫‪ -21‬الذهب الخام والفضة الخام‪.‬‬
‫‪ -22‬إنتاج أو نقل أو بيع أو توزيع التيار الكهربائي‪.‬‬
‫‪ -23‬بقايا ونفايات صناعة األغذية ونفايات الورق‪.‬‬
‫‪ -24‬أغذية محضرة للحيوانات والطيور واألسماك (محضرات علفية) فيما عدا‬
‫ما يستخدم لتغذية القطط والكالب وأسماك الزينة‪.‬‬
‫‪ -25‬ورق صحف وورق طباعة وكتابة‪.‬‬
‫‪ -26‬الكراسات والكشاكيل والكتب والمذكرات التعليمية والصحف والمجالت‪.‬‬
‫‪ -27‬الطوابع البريدية والمالية‪.‬‬
‫‪ -28‬بيع وتأجير األراضي الفضاء واألراضي الزراعية والمباني والوحدات السكنية‬
‫وغير السكنية‬
‫‪ - -29‬النقود الورقية والمعدنية المتداولة والعمالت التذكارية‪.‬‬
‫‪ -30‬سفن أعالي البحار الواردة قرين البنود المبنية فيما يلي بالتعريفة الجمركية المنسقة‪.‬‬
‫‪ -31‬الطائرات المدنية ومحركاتها وأجزاؤها ومكوناتها وقطع غيارها والمعدات الالزمة‬
‫الستخدامها‪ ،‬وكذلك الخدمات التي تقدم لهذه الطائرات داخل الدائرة الجمركية‪.‬‬
 ‫‪ -32‬مقاعد ذات عجل وأجزاؤها وقطعها المنفصلة وأعضاء الجسم الصناعية‬
‫وأجزاؤها وأجهزة تسجيل السمع للصم وأجزاؤها‪ ،‬وغيرها من األجهزة التي تلبس‬
‫أو تحمل أو تزرع في الجسم لتعويض نقص أو عجز أو عاهة وأجزاؤها ولوازمها‪ ،‬وأجهزة الغسيل الكلوي‬
‫وأجزاؤها ولوازمها بما فيها مرشحات الكلى الصناعية وحضانات األطفال‪.‬‬
‫‪ -33‬العمليات المصرفية التي يقتصر مباشرتها قانونًا على البنوك دون غيرها‪.‬‬
‫‪ 34‬ـ بيع وشراء العملة بشركات الصرافة والبنوك‪.‬‬
‫‪ 35‬ـ خدمات صندوق توفير البريد المصرفية‪.‬‬
‫‪ 36‬ـ الخدمات المالية غير المصرفية الخاضعة إلشراف ورقابة الهيئة العامة للرقابة المالية‪.‬‬
‫‪ 37‬ـ خدمات التأمين وإعادة التامين‪.‬‬
‫‪ 38‬ـ خدمات التعليم والتدريب والبحث العلمي‪.‬‬
‫‪ 39‬ـ الخدمات الصحية فيما عدا عمليات التجميل والتخسيس لغير األغراض الطبية‪.‬‬
‫‪ 40‬ـ خدمات النقل البري لألشخاص بما في ذلك النقل الذي يتم بواسطة سيارات األجرة‬
‫عدا خدمات النقل السياحي والنقل المكيف بين المحافظات وتأجير السيارات المالكي‪.‬‬
‫‪ 41‬ـ النقل المائي الداخلي غير السياحي لألشخاص‪ ،‬والنقل الجوي لألشخاص‪.‬‬
‫‪ 42‬ـ الخدمات التي تؤدي إلنشاء وصيانة دور العبادة‪ ،‬والخدمات المجانية التي تؤديها دور العبادة‪.‬‬
‫‪ 43‬ـ الخدمات المجانية التي يتم بثها من خالل اإلذاعة والتليفزيون أو أي وسيلة أخرى‪.‬‬
‫‪ 44‬ـ خدمات االنترنت األرضي (تُعفى لمدة عام من تاريخ العمل بقانون الضريبة‬
‫على القيمة المضافة)‪.‬‬
 ‫‪ 45‬ـ الخدمات المكتبية التي تقدمها المكتبات العامة أو التابعة للمنشآت التعليمية أو‬
‫للمركز البحثية أو الثقافية بكافة أنواعها‪.‬‬
‫‪ 46‬ـ خدمات المتاحف التي يصدر بها قرار من الوزير بنا ًء على توصية من الوزير المختص‪.‬‬
‫‪ 47‬ـ الفنون التشكيلية‪ ،‬وأعمال التأليف والنشر األدبي والفني بأنواعه‪.‬‬
‫‪ 48‬ـ خدمات وكاالت األنباء‪.‬‬
‫‪ 49‬ـ خدمات استزراع واستنبات ورعاية األرض والمحاصيل‪ ،‬وعمليات الحصاد وتوريد العمالة الزراعية‪.‬‬
‫‪ 50‬ـ اشتراكات النقابات والهيئات الخاضعة لقانون الهيئات الرياضية بما فيها النوادي الرياضية ومراكز الشباب‬
‫التي تشرف عليها وزارة الشباب والرياضة‪ ،‬وكذا اشتراكات الجمعيات األهلية واالجتماعية‬
‫التي تشرف عليها وزارة التضامن االجتماعي‪.‬‬
‫‪ 51‬ـ خدمات تجهيز ونقل ودفن الموتى‪.‬‬
‫‪ 52‬ـ السيارات المجهزة طبيًا للمعاقين‪.‬‬
‫‪ -53‬النفايات المتحصل عليها من تدوير القمامة‪.‬‬
‫‪ -54‬األجهزة الناطقة للمكفوفين واألجهزة التي تعمل بطريقة برايل للمكفوفين والبرمجيات والوسائل التعليمية‬
‫الخاصة بالمكفوفين‪.‬‬
‫‪ -55‬األدوية والمواد الفعالة الداخلة في إنتاجها (محلي)‪ ،‬واألدوية والمواد الفعالة الداخلة في إنتاجها (مستورد)‪.‬‬
‫‪ -56‬الخدمات التعليمية التي يقوم بها األقسام والمدارس والمعاهد والكليات والجامعات‬
‫التي تقوم بتدريس مناهج ذات طبيعة خاصة‪.‬‬
‫‪ -57‬الخدمات اإلعالنية‪.‬‬
 ‫اعـداد القوائـم الماليـة‬
‫مثال على اعداد القوائم المالية ‪:‬‬
‫فيما يلى ميزان مراجعة شركة النوران‬
‫وهذه األرصدة بتاريخ ‪31/12/2019‬‬
‫* المطلوب إعداد قائمة الدخل والمركز المالى فى ‪31/12/2019‬‬
‫* الحل ‪:‬‬
‫قائمة الدخل ‪:‬‬
‫* إلعداد قائمة الدخل نقوم بوضع جميع اإليرادات والمصروفات الموجودة في ميزان المراجعة في القائمة السابقة‪.‬‬
‫* للحصول على نيجة النشاط سواء كانت‬
‫ربح أو خسارة خالل فترة معينة‪.‬‬
‫* صافى الربح = إجمالى اإليرادات ‪ -‬إجمالى المصروفات‬
‫قائمة المركز المالى ‪:‬‬
‫* إلعداد قائمة المركز المالى نقوم بوضع جميع األصول واإللتزامات وحقوق الملكية الموجودة في‬
‫ميزان المراجعة في القائمة السابقة‪.‬‬
‫* يتم إعداد قائمة المركز المالى فى تاريخ محدد لمعرفة ماعلى الشركة من مستحقات وواجبات وما لها من‬
‫ممتلكات‪.‬‬
‫* األصول = اإللتزامات ‪+‬حقوق الملكية‪.‬‬
 ‫فضالً وليس أمرا ً‬
‫إشترك فى الموقع والجروب فيس بوك والقناة‬
‫إدعمنا حتى نستمر بتقديم األفضل‬
‫وتذكرنا بدعوة طيبة‬

‫تم إعداد الدورة بواسطة أحمد عبد الرحمن‬

‫المحاسب المحترف‬
‫الموقع اإللكترونى ‪:‬‬
‫‪https://www.profaccoueg.com/‬‬
‫جروب المحاسب المحترف فيسبوك ‪:‬‬
‫‪https://www.facebook.com/groups/Profaccoueg/‬‬
‫قناة المحاسب المحترف يوتيوب‬
‫‪https://www.youtube.com/channel/UCVRsSterm7oiJHwhxx6bp7g/‬‬