INTRODUCCION Fi tes cena yop a te de ttn un raduas de Urea de Soson. Des de trabajar ncaa Ge sigo ens ceo de moresonten de eacenespibiess acento etomacerass sh andes compere desea ala pose de epuctes Soro, ober ong docu dus rea Vea oa ranco dls negooas corporates. Sle slug ce "abgo pater Fobet Cuong enpess a produce nea de ae pepuar Se Woodenpy en 604, con mada eto y Serna Hoy oni, sues cra don So frome, ced ins cles no Sour ters ona ect ro qe tron hae ir ala gota Hey caer, ans Con exces, bnoey pcos sci se veces mateon chal a tana gente oon iso un abuet que mde dos mates goo un Data nembre excuses: Hs apart s peda ira tanedatnet, cena Serra Posey As basdn hea para ifamabl Log Hog ys sempre populares races [2 Fen Gevgon ee Grane Poo (peqno rasa con garaespe) quien sostersvsce Ue copes en Ise Tados te produc so hacen con eas CO Cunha Inttps/voodendipity cont ‘eforzada hecha de pino Adirondack y con cedro rojo del ste. Estas madoras se texturizan de tal modo que, cuando 8@ pinten, evoquen facimente la presencia de ropa, plumas y piel La compafia tiene doce artistas en trabajos de madera Yy Ocupa un histérico molino de papel con una superficie de 2 439 metros cuadrados. El espacio proporciona ia capac’ dad para producir entre 5000 y 6000 piszas de modelos, "Woodendipties", -de la mayorla de los diseros se resenvan ‘el derecho de propiedad intelectual. Todos los modelos son firmados, fechados y numerados por el artista que los produ. Jp. Ocasionaimente, la compania acepta requisiciones perso- halizadas de les clientes, como la caricetura a escala real ‘que se realiz0 en 1992 y que representaba al cancidalo peo sidencial Ross Perot con un elefante, un bur y (muy procio ‘para Un tejano) un novilo de Longhomn, Esta pieza pertenece €.un tipo de lo que Robert Dulang lama “una caricalura ‘con astilas de madera" Los habitantes del caprichoso mundo de Woodencfpity dejan que la genle exprese sus intereses y sus aticiones, ylas cada vez mas diversas creacionas de la empresa le Permiten 2 Rober Dulong continuar desempenando su papel ‘como lider de desarrollo atistioa, 10 cmacon repercena pr Pat Ou on ‘Todo producto o servicio tiene costos de materia prima directo, de mano de obra y castos indi- rectos asociados con él, El costo refleja la medida monetaria de Jos recursos que se usan para lograr un objetivo tal como la adquisicién de un produeto o servicio. Sin embargo, como mu has otras palabras, el término costo puede definirse de una manera mils especifica antes de que pueda determinarse “el costo". Asi que por lo general se usa un adketivo para especificar el tipo dle costo que se esti consdderando, Se usan distintas dlefiniciones del término casio en diferentes situaciones y para propésitos distintos. Por ejemplo, el valor de tn activo que se presenta en el balance general es un costo no expirado, pero la paste cel valor de un activo que se ha con- sumo 0 saerificado durante un periodo se presenta como un gasto 0 costo expirado en el es- tado de resultados, Para poder comunicar informacion de manera efectiva a otras personas, las contadores de- ben entencler con toda claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costes, sus lculos y su uso, Este capitulo proporciona la terminologia necesaria para entender y articular el costo y fa informacion de la contabilidad administrativa. En este capitulo también se presen- tan los flujos y la acumulacion de castas en un ambiente de produccién Los costos por lo comiin se definen con base en el objetivo en la informacion deseada y €n términos des relacién con los siguientes cuatro aspectos: 1) el momento de incidencia (vt, histético o presupuestadlo), 2) las reacciones a los cambios de actividades (Wg, variables, fijos © mistos), 3) la clasficacién en los estados financieros (\.ge., expirados 0 no expitados) y 4) el impacto en la toma de decisiones (v-gr., relevante o inelevante). Estas categorias no son mutua- ‘mente excluyentes; un costo puede definitse de una manera en tun momento especiico y de otra fen un momento distinto. La tres primeras clasificaciones del costo se exponen en este capitulo, Los costos relacionados con la toma de decisiones se exponen en varios puntos a través de to- do el texto, omevera ce 1998); Denes Haran, Woodendbny, Upstats New Yori eepbombreachibe do 898) costo no expirado costo expiradoCLASIFICACIONES DE COSTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS _ TH Balance General y el Exado de Resultados son dos estados financiers bisicos que ls empre- coms seistien x 9p, Bane General = un ex fn one os cosos no exprados (ac oe lr, LLC T*~— de TI nae ee caltados es un estado finanicieo que tata de ls ngyesos y de los costo expiados (gaso® ¥ Feds). La Men de hacer ue los ngesos fos gases se conespondan en el Estado de Reali: ree de mporancia central para fa contabilidad fnancea. El concepto de comrespondencia pro- orcona una bse par deca fecha en que wa costo no cxpirado ae coal en un costo rere y ae desplza desde una citegoria de actives asa usa categoia de gastos o pis Ts gosto las pénddasdileren ea qe los gastos se erogan de manera igencional en aioe ton inoenlice,desperdicios anomales en la produccion y la venta de maquinara a un ‘AIO iférer al valor en libros son ejemplos de pérdidas. Taare tmbién se pueden csificar como costos del producto 0 como costos del peri : ~ costos del producto do, lon coatos del producto se relacionan con la elaboraciéa © la adquiscin de los produc: aes tos 0 la presaciéa de los servicios que generan de una manera directa los ingresos de una : costos del periodo Pridden tanto que fos costos de periodo se relacionan con otas funciones del negocio, co- i mo las ventas y la administracion. : costos inventariables © Tos castes del produeto también se conocen como costs inventariables, y ellos se in ' susceptibles de ser uyen el cos de materia prima directa, de la mano de obra directa yd ls costes indrets, inwentariados cualquier paté de un producto que seaficlmenté Mentficable (como la arcila de una asin) | ae dicctn’ es von materia pana directa 1a materia prim deat ocuye lt materia pins 98 ompone er Pr es compeldos lx catia laces por entto y los subensamble aicads 1 r9 dee ints ose empo que invierten los induiduos que tabajan de manera espectica oe oe de un produc 0 en la presacion de un servicio. En Woodendipiy, as peso- sa ean conan a pinta a nid asa conseriaon pes ensambleles con aa ecru de obra deca y sus sueldos son cestos de mano de obra diets, Coalquer se incr de produccda que es indirect part un producto 0 svi jn consecven cost indiecto cose ce ee mtu puma dea ¥ than de aba directa es un gosto indirect’ Tse le) ea ye ripe lo slaros de Toy supervisors del fabric le deprecacion sabre la” aan ery al cigs de povcon, as com lo euros Jas casos de sesiios genes aaa oes salacones de producci6n, La suna de la mano de obe-drectay de los costo de conversion ‘Subs invegos see el nombre de eosto de conversion. cee pina deca a mano de obra cect los costo nieces Se exponen con de- A narespean ete capt. na casifcacin exaca de cieroscesos dentro de alguna ea grins puede ser cil y e puede request el rterio en el proceso de dasiicacon Se a Pingo por by general estin aocidos mis esrechamente con un period en pocaan que on labore 0 aqui de un prodctoo on a presacin de Uns aoe a Gel penado que. proporcionan un beneicio futuro se clasfcan como aos, | ro ea eee que ae conidra que nolo proporcionan 5 rein comb gusts a medida eae ello tas seguro pagads pr ancpado soe el efco que seus pers | ae teas tepresentan tn cos de periodo no expird; cuando transcute cl pe aa gna pin de segos el equ se welve un costo de pesodo expiado (gastos de s- ete ons couos de prod son ls sis que se pagan a Wt fees de ventas y la i epreciaién de las computador del rea admins Seae te mmonat un spo espetico de costo de period el costo de dtu, | to edison, Uneaten cli co en gu se tour pur alms ear ecco o sew. Aunque los coxtos de dstibuctin se rian como gis 2 7 ‘medida que se incutre en ellos, los administradores deben recordar que estos costos s¢ relacio- | aaa ete oon los productos yseviins,¥ Hose debe adopt na actin del tipo “ye aan eer vo hay por qué peeocuparse” en relaién con estos costs slo pou ya han | wa ae pts propoatos de a conablidad franca. 10s costes de dirbucién deen s- | ae ori pansign desde el punto de visa del vohmen del reducto 0 seco, deben i ser contolados para lograr que ls ventas realmente sean rentables. De esta manera, aunque losCapt 3 Sj contr vigezococer ‘costos de-distribucion no Se consideren técnicamente como una parte del costo del product, felhs empre. pueden cepercutr de manera muy importante en la toma de decisiones administatvas. spirados (ac n a read de _ EL PROCESO DE CONVERSION cos (Gast0s Yn general, se incurre en los costos de productos.en el drea dé produccion © de conversion y F fo de Result en los costos del periodo en todas las dreas qui no son ni de produccin ni de coMversitn.”Fss- gmp ogy ol proceso padencia PTO iy cieno punto, todas las onganizaciones convierien (o cambian) insumos en productos. Por lo “ge sonworsién en tae en. un cOst comin, fos insumos consisten en materia prima directa, mano de obray costs indirectos. El e- empresas de transforma 0 pérdidas. sultado final de un proceso de conversion por lo general es una serie de prokluctos o servicios. iin y da servicios? meional en él ga el cuadro 3-1 se comparan las actividades le conversion de diferentes tipos de organizacio= mcional en eles Adviena que muchas compan de servicies llevan a cabo ua alto grado de convessin. Las y dennis ese de profeslonies (les ‘como contadores,arpkecioe, abggados, igeniros kavest le datos: rela» adores) convierten la mano cle obra y otros recursos de insures tmateria prima y costs indie \ «quinaria 4 un Fectas) en trabajos terminados (seportes de auditoria planos de construccién, contrat, copias heliogrificas e informes de peritajes sobre propiedad). 08 del petio- Tas empresas que s6lo realizan un grado bajo 0 moderada de conversién pueden (segin Ios le los prodiuc- comvenga) reconocer como gastos algunos costs isignificantes de mano de obra y algunas cos- esos de uit (os indirectos relacionados con la conversin. Los ahorros que se obtendrian si consideran como negoCIO,€O- gastos Jas costos de los empleados de oficinas son mucho mayores que el valor de cualquier in- formacion ligeamente mejorada que se pudiera obtener al asignar tales costes a los productos en allos se i+ 6 servicios. Por ejemplo, cuando los empleadas abren contenedores de embarques, cucgan ro- wos inditect08) pas en reds y etiquetan ka mercancia con los precios de Venta se incurre en un costo de mano de ura vas) | Gc obra por conversion. Sin embargo, las tiendas de ropa.al menudeo no tratan de atrbuir los s.componen syeldos del personal del almacén al inventaio; tales costos de mano de obra se consideran co: cados. La ma- | tao costos del periodo ¥ se reconocen como gastos Cuando se incurre en ellos. nera espectfca En contrast, en fas empresas que realizan un ato grado de convessin, los beneficios infor pity, WS Peso” mativos que se obiienen a pantr de la acumulacioa de los castos de materi prima, de mano de Plables se COM” Gora y de costo indirectos de los productos elaborados, sobrepasan de manera importante ak ecta, Cualquiet acymulacién de los costos de los empleados. Por ejemplo, el reconocer de inmediato como gas- en eONsecUEM- | Jos costos de mano de obra en los que se haya incumrido en relacién con un grupo de trabaja- eto. Este ele Gores que estén construyendo un exificio sera inaprapiado; estos costos se tratan como costos de faci sobre 8 | producto y son inventariados como wa. parte del costo del trabajo de construccién hasta que se icios generales termina el edficio. pproductor (compaiia de or conveniencia, un productor se define como cualquier compania que lleve a cabo un transformacion) alto grado ce conversion de insumos de materis primas con el fin de transformarla en cualquier Ponen con dé Giro producto final tangible, Las empresas de transformacion usan por lo comin gente y miqu [ €UADRO ro de alguna pas para convert las materas primas en un producto final que tenga sustancia y pueda, si ast fe clasifcacion. se desea, inspeccionarse fisicamente, Una compafiéa de servicios es una empresa quie se com- Grados de conversion oun periodo’ cenlas empresas tect y de los ion de un ser- = 1 como activos, | Gado de conversion bajo >= Grado de comversén moderado > _Gado.de comersn ato astos a medida | (sop e ince le convensencia de tener (Lavado, prado, empacado, (Se cause una tansfemasion mayor ‘se usa paralas/ | a mereancia on el moment, en gar y tiqutade, ecétora) desde lo insunos hasta los products) sanscurie el pe- | @n'la Varedad sequerca por clenes) 0 (gastos de se- x de ventas ¥ It | Compatias comercais al menudeo que ‘Gonpafias conerises al menuceo Fabcadién,constuccién,egrcutura, ‘acidan come meres inermedaros enrelos que hacen pequoia aiciones vbles arqutecturs,despachos de auctor; de distribucién. | ploveedoresy los consumidores(tendas deal producto antes do la vents o envega ‘compas mineras, morentas, Cmapowtar | Satiamentes, esiaciones de gesar, (Morerias, mercedes de came, negodos restauranes anspor Joyeras,agereias do vzios) ‘fe camo de aceite para avira) te gate d del tipo “Si tec pus entry src tn ay eae esto for sere ‘gore y ai) section Cicaes cepats Garin anpinielgetsmera neee eaten sn debe sf Sattar ss aes aeons en ccacspe vaeomy nner ec me do, yebe | tnops Son mea gamermanaerenpee enema erie ai er aus ct ecmcompaia de sesvicios promete con un grado de conversién alto o moderado porque utiliza una cantidad importante ide mano de obra. El producto final de una compara de servicios puede ser tangible (un cibu- jo arquitectonico) o intangible (proteccion de seguros), y por lo comin no puede ser inspeccio- rnado antes de usarse. Las empresas de servicios pueden ser negocios con fines de hucro w organizaciones no lucrativas Las empresas que se comprometen Gnicamente con un grado de conversién bajo © mode- rado suelen tener s6lo una cuenta de inventarios (inventarios de mercancias), En contrast, las ‘companias de tansformacion por Jo regular usan tres cuentas de inventarios: 1) Inventarios de rmaterias primas, 2) Inventarios de producci6n en proceso (para los articulos parcialmente trans- {ommados) y 3) Inventarios de articulos terminados. Las empresas de servicios tendrin na cuen- 1a de inventarios para los suministros que se hayan usaclo en el proceso de conversién y pueden tener una cuenta de inventarios de produccién en proceso, pero estas empresas por Io comin to tdenen una cuenta de inventarios de anieulos terminados porque los servicios no suelen po- der almacenarse. $i un servicio terminado queda sujeto a un cobro futuro, la empresa de servi= cios tend una cuenta por cobrar de un cliente en lugar de un inventario de anticulas terminados, Compaiiias comerciales al menudeo en comparacion con compaitias de transformacién o de servicios las compaais comerciales al menudeo compran aniculostenminados o casi terminados; por lo consiguient, dichos arieules suelen necestar muy poca conversiGn si es que necesita alguna antes de venderlos alos clientes Los costes que se asocian con tal inventaio por Io regular son fies de detemninar, y también es sencilloestablecer las vakuaciones para la presentacion de los eds financeros Por el contra, las compaaia de transformacién y ls compaias de servicios se compro meten en actividades que se relacionan con la transformaci6n fisea de Tos insumos en, respect vamente, anicuos y servicios terminados. La materia prima direta o suminisiosy los costos de conversin de las compafias de tansiormacién y de servicios deben ser asignados ala produc ci6n con el fin de determina el costo del inventaro prochcido y el costo de los aticulos ven didos 0 de los servicios prestados. La contabilidad de costes propoiciona la esructura y los procesos que deben seguirse para la asignacién de la materia prima directa y de los costs cle conversion a les proeluctos y servicios. En el cuadso 3.2 se comparan las reaciones insumo-producto de una compa comercial al menueo con las de una compania de transformaciin o de sewicios. En este cuadho se ejempliica que la eiferencia fundamental enue las compas comerciales al menudeo y ls de transformaci6n 0 de servicios es la auseacta o la presencia del area denominada "centro de pro- ‘duccibn", Este Cento implica la conversion de las materia primas en productos finales. Los fac- tores de ls insumos fluyen hacia el centro de produccién y se tansforman y se almacenan ah hasta que se terminan los antculos o servicios i el resultado final es un producto, éste puede ser almacenado y/o exubido hasta que se venda, mientras que los servicios son proporcionados cde manera directa al cliente que haya solictado el trabajo. Como antes se mencioné, el iempo, el esfuerzoy el costo de conwersin en los negocios comerciales al menudeo no son tan importantes como fo son en una computa de transformacin 6 de servicios. Por lo tanto, aunque una empresa comercial al menudeo putea tener un depar- ‘amento (como aquel en que se ataden etiquetas de la empresa alos articulos con nombres es peciicos) que pudira visualizarse como un “mini” cenzo de produccé, lo mas fecuente es que ‘no tengan ningéin “centro de produecion” designado, Tn el cuadro 32 se rele tun sistema de contabilidad base devengado en el cual los costos fluyen desde ls diversas cuentas del inventrio del balance generl a través del centro de pro piy tly como le an sido emitidos por la compafia de eneraia eéctrcs, Como 36 puede ob- Pe aca facta consiste en 500 dlares al mes ms 0.018 dolaes por Klowar-hors (vk) av si Woodendipity usaca en un mes 80000 kwhs de electcidad, su facura tral por cone no elective seria de 1940 dolres (500 + (80.018 % 80040). St usara 90000 kewhs, fa Factors por consumo elécitico seria de $2120. TEalse también otro po de costo que se puede desplazar hacia arriba o hacia abajo cua ddo ls nctvidades cambian en vitud de un cierto intervalo 0 “escalon". Un eosto escalonado puede ser vanabe 0 fj. Los costos variables escaonador ignen variaiones pequetas 1s of toe jos excalonados tienen varaciones grandes. Por yemplo, una factura por} cons de gpa teat como 0.002 dares por galon en el consumo de hasta 1000 gatones, 0003 GO8- a por gato en el consumo de 1001 st 2000 galones, 0.005 dolaes por galon en el const tno de 2001 hasta 3000 galones, es un ejemplo de un costo variable escalonado. En contaste, ar conto del slario de un vendedor de boletos de una aerolinea que puede atender a 3500 diene ‘aca mes es ce 5.200 mensuales, Si el volumen de clientes de la aerolines aumenta de 10000 2 12800 In empresa necesita cuatro vendedores de boletos en Iugar de wes @s deci, cada increr ‘nente. de 300 pasajeros dari como resultado tro costo fio esealonado ee 3200 dares. Tra necesatio comprender Ios tipos de comportamiento que muestran los eostos Para hacer cestimaciones valida de los costos totales a varios niveles de actividad, Aunque no todos [0s EUADRO 3-6 Grafica de un costo mito eee amore de lawat-horas ueadastos se conforman de manera estrcta a las categorias de comportamiento anteriomente descrtas, dichas categorias representan los tipos de comportamienta de costos que se encuentran normal _mente cn los negocios. Los contadores de costos por lo general separan los costos mixtos en sus ‘componentes variables y fijas con el fin de distinguir més facilmente el comportamiento de é- tos. Cuando existen costos escalonados variables 0 fis, os contadores deben elegie un rango felevante de actividades especificas que pemnita manejar los castos variables escalonadas como variables ¥ los costos fijos escalonados como fijos A separat los costos mixtos en sus componentes variables y Bjos, yal especificar un rango relevante para los costos escalonados, los contadores haven que todos los castas queden inclui- clas forzosamente en categorias variables © fijas como una aproximacion del comportamiento verdadero de los costes. La suposicion de que un costo variable es constante por unidad y que un costo fijo es constante en total dentro del rango relevaate puede justificarse por dos sazones. Primero, las condiciones supuestas se aproximan a la realidad y, sila compafia opera s6lo den- {10 del rango relevante de actividad, as comportamientos de ls costos seleccionados son apro Piadbos. Segundo, la seleccidn de un costo variable constante por unidad y de un costo constante total fijo proporciona una medicién conveniente y estable que puede usarse en la planeacisn, ‘en el control y en la toma de decisiones, Al hacer estas generalizaciones acerca de las costos variables y de los costas fis, los con- ‘adores pueden usar estimadores de los cambios en los costos. Un estimador es una medida de {a actividad cuyos cambios van acompaftados de cambios consktentes y observables en un ren- _aln de costos. Sin embargo, el solo hecho de que los dos renglones cambien en Forma conjun- ta no prueba que el estimador ocasione el cambio en el otro renglon. Por ejemplo, suponga que ccada vez que el cami6n de fumigaciones rocia insecticida en un vecindario en particular, et di rector de la secundaria local leva puesto un traje negro, Si esto es consistente, y sies un com: Portamiento observable, usted podria basarse en el incidente de la fumigacion para predecie o «stimar que el director se pond su taje negro jpero la fumigacién no es la causa de que el di- tector se ponga ese taje! En contrast, un estimador que tiene una relacion directa de causa y efecto con tn costo re= cibe el nombre de percutor (generador) del costo. Por ejemplo, el volumen de produccion tie- rnc un efecto directo en el costo total de las materias primas usadas y puede decirse que “percute © genera” ese costo, Por lo tanto, el volumen de produccién se puede usar como un estimador vilido de ese costo. En la mayoria de las situaciones la relacin causa-efecto es menos clara por- ‘auc Jos castas por lo comiin son causados por mitltiples faetores, Por ejemplo, los Factores co- ‘mo el vokumen de produccién, la calidad de la materia prima, los niveles de habilidad de los Urabajadores,y Jos lveles de automatizacion afectan a los costas de control de calidad. Aunque determinar qué factor caus6 en realidad un cambio especifica en un costo del control de calidad puede ser dificil, se podria elegir cualquiera de estos Factores para estimar ese costo si se tiene ‘confianza en la relaci6n del factor con los cambios en los costos. Para usarse como estimador, 1 factor y el costo s6lo necesitan cambiar en forma conjunta de manera previsible Hasta hace poco se acostumbraba usar un solo estimador para predecir todos los tipas «le costos. Sin embargo, los contadores y los administradores se percataron de que los estimadores Snicos no necesariamente proporcionan los pronésticos mis razonables, El darse cuenta de es- tehecho ocasiond que se cambiara hacia el costeo basado en actividades (capitulo 4), en el cual se usan diferentes percutores (generadores) de costos para estimar distintos costos. Por ejemplo, un controlador de costos valido para cl costo de las exiquetas metilicas de identificacion que se anexan a cada ereacion de un Woodendipity seria el volumen de produccién, pero el tamato y peso del producto serian un controlador mas realista para los costos de embarques de Wooden- alipity. Separacién de los costos mixtos Como antes se expuso en este capitulo, los contadores suponen que los costs son lineales en vez de curvilineos, por lo que, de acuerdo con este supuesto, se puede usar la formula general 4.00 ee deaths pecan pn Ime doable Fer cies an (16 open ems ls tae! een ds en sie Ys Ps ews sean estimadorCémna 86 usan los ‘todos de punto atto-punto bajo y el analiss, de regresion por minimas ‘cuadeados (Apéndice) al analiza ls costos mixtos? smétodo de punto alto-punto bajo puntos atipicos de la linea recta pasa describe cualquier tipo de costo dentro de un rango relevante de activi- dad, La formula de la linea recta es peat ox donde y= costo toul (variable dependiente) = porcién fija del costo total 6 = cambio unitario del costo vasiable en relaci6n con los cambios unitarios en. actividades X= base de actividades con la cual se esti relacionando y (el estimador, el percttor © generador de] costo © la variable independiente) Sin costo es variable por completo, el valor de @ en la formula sera igual a cero, Si el costo es totalmente fijo, el valor de 6 en la formula seri igual a cero. Si un costo e$ mixto, seri necesa- sio determinar los valores en la formula tanto para a como para b. METODO DE PUNTO ALTO-PUNTO BAJO. El método de punto alto-punto bajo analiza a un costo mixto seleccionando cn primer lugar dos puntos de observacién en tn conjunto de datos: el nivel mas alto y el nivel mas bajo de ac- tividad, siempre y cuando estos puntos se encuentren dentro del rango relevante. Se usan los ni- veles dle actividad porque las actividades ocasionan que cambien los costos y no lo contrano, De ‘manera ocasional, las operaciones pueden ocurrir a un nivel fuera del rango relevante (se pue- dle tomar una orden especial urgente, la cual requiera de un exceso de mano de obra o de tiem ‘po de maquina) © podsian ocurrir distorsiones en un costo nonmal dentro del rango relevante ‘Cana fuga en una tuberia de agua que pase desapercibida durante un tiempo). Tales abservacio- res no reptesentativas 0 anormales reciben el nombre de outliers © puntos atipicos y no se leben incluir cuando se analice un costo mixto, ‘A continuacion se determinan los cambios en las actividades y en Jos costos sustrayendo los ‘valores bajos de los valores altos. Estos cambios se usan para calcular el valor de b (costo uni tario variable) en la formula y= @ + bX como se ejemplifica a continua: Costo al nivel mis alto de actividad ~ Costo al nivel més bajo de actividad Nivel mis alto de actividad — Nivel mas bajo de actividad __ Cambio en los costs totes © Cambio en el nivel de actividad El valor de 6 es el costo variable unitario por medida de actividad, Este valor se muliplica por cl nivel de actividad para determinar el monto del costo Variable total contenido en el costo to- tal a cualquier nivel (ako © bajo) de actividad. Posteriormente, la porcin fija de Un costo mixto se encuentza restando el costo variable total del costo total EI costo total mixto cambia con las variaciones en los niveles de actividades. El eambio en. ‘el costo misto total es igual al cambio en el nivel de actividad multiplicado por el costo variable tunitario; el elemento fijo del costo no fuctia con los cambios en las actividades. En el cuadro 3-7 se ejemplifca la manera de aplicar ¢1 método punto alto-punto bajo usan- do horas maquina ¢ informacion de castas de servicios pablicos para el departamento de corte de Board Butler Inc. Se recopilaron ocho meses de informacion antes de fijar la tasa predetermi- nada de castos indirectos para el aio 2003. Durante el ato 2002 el rango de actividades operati- ‘vas normales del departamento se situ entre 4500 y 9000 horas méiquina al mes, Para el departamento de corte, fa observacién correspondiente al mes de marzo es win punto atipico (ex- ‘ces0 importante en los niveles normales de actividad) y no debe usarse en el andlisis de los eos- tos de servicios, Exte hecho se deferminaria revisando la informacién bistrica ‘Un poisible punto débil del método punto alto-punto bajo es que los puntos atipicos puc- den usarse de manera inadecuaca en el cileulo. Las estimaciones de los costos foruros, calcula- das a partie de una recta dibujada incluyendo tales puntos, no serin indicativas de los costos reales y probablemente no seria buenas estimaciones. Un segundo punto débil posible es que este métodlo considera s6lo dos puntos de los datos. Un método ms preciso para analizar losapt 3 As Se cone onpanzachns "5, tespecovamenta, vel ao de seicados Nivel bajo Ge ecivcads | ‘Cambios ‘el elementa vache, 1 cto to, ive! de acivdad Deo y= $00 + sooax. donde X= heres miquna dhe que aparece sd teareion por minimos cuadads, el eu se presenta en el ap ice que aparece al final de este capitulo, PASO 1: Seleccione fos nvelos mds ao y més bajo de acta den ‘oslo asocedos con esos nivel, Estos nnvees y casos son ae ‘Se depone dela inden nfornecin de hors maquina y dl costo da os serio cones Horas Costo do fos Moe iméquina___ servicios pubices Enero 4200 sig Febrote 8.000 350 Marza H1000 380 Panto aioeo Abr ‘400 188 Mayo, acon 218 Jo soo a7 sto 5200 28 arto ‘5500 231 io del ango relevanteycblenoa os 1000 y 4800 horas, y do 60 y 216 de. dal sonar es acl Sl canto en costs con el cab on ates para encenrre cop ')= $192 « 4400 horas méquina = $0.09 por hora maquina "PASO 4: Caleue ei costo vaabia otal (OVT) a cusquir ave do actividades, ive de acivicad ato: CVT = $0.09(9000) = $270 Nivel de ecinicad bao: CVT = 500314600) = $190 Che MRS el te vata tld cost al tre asta de actades para determiner vet de seivdad allo: a » $350 ~ $270 = $90 Sete ~ sia = 530 od (eam ‘Ais de un costo mito 108 costos dlel prociucto se relucionan con los productos 0 servic de una entidad. Estos costos pueden separarse en tres com mano de obra directa y costos indirectos de produccion ty i08 que generan los ingresos iponentes: materia prima directa in costo directo es aquel que es alt. Duible de manera disiniva a un objeto de costo expecifco. Un objeto de costa ‘cualquier co- Qu cateyorias de costos {0 productos existon y ‘cuales son los conceptos ‘que las forman?costo indirecto Inttpifioww aimlerchrysler.com parte 2 Siemasy wos de costes de prods sa de interés 0 cuslguer Valo informatvo ti, ta como un producto, servic, depanamento, de ven o werttona. Los costos que deben asignarse o apicase a un objeto de costo usando uno 0 rare imadoes 0 percuores (generadores) de costs reciben el nome de costos indirectos {Tp coae comunes) Se pueden designar diferentes objets de cosas par dedsiones distin. ‘8 pedi que eamia el objeto de costo, también pueden cambiat os estos que son dscns “Taoros ara dicho objeto. Por ejemplo, si una division de prodcci se especfiea come ob fro de coo, el salar det administrador de fa divisin de producion ser diesto, 8, 69 ugar re so ebjeto de costo es un terorio de vents y fa division de produccin opera en as de i temtorio, el salaio del administrador de la division de produccion es indrecto, Materia prima directa Gualguier pane de un product que sea ficients identficale recibe el nombre Butcs PUM dana teoin, Jos coos de la materia prima directa deben incur el costo de todes los mate> Siesque se wsen pala fabxicaién de un product o par In presen de un servicio, Sn fargo, desde el puro de Vist conable, 1x atthucion de algunos de exes eosos 6% Ot are enter pice, Tales cosos tan y se cascan como costosinciertos, Por cfm (tne euro 33), la madera de cedto, la pintra, os tro Jos suesdoes som todos cons Seam caer pana deca que se neces. para [a produccin de un cine, Suponiendo que fos aoe los temas y de ls suetadores no son ficimeateatrbuibles 0 no son importantes dss {ic el pune de vista monet para e costo de prciucion de Woodendpity, ete cox puede cla- heate y contbiizase como un maton indecto ¢ incluire copio pate de os costs indescne Tra eno empresa de servicios, la materia prima directa con frecuencia es insignificant 0 no puede aire con facilidad aun objeto de costo designado, Por employ en une SomPAtt tonics, el deparcamento que es responsable de as conexiones de los nuevos clientes posit tlesigname como un objeto de costo, Aunque el costo de las formas de solicit preimPrS Po Sanne cofcentemente significative para atibuise en forma deca a este department até del costo de ots Suminisios departamentaes (ales como pluras, Papel y clips) Po- ‘i reventr algunos inconvenientes Y, por fo tanto, sera tratado como un costo indeto ver adminiadorestratan por lo general de mantener el costo ce las mattis prmas al re- on aees. tn ocauenes aes ens due ios apie ge eer mge, Stee na vasa organo cue” shates pmenoalc serie a tn pequenio pac, | ‘espalda ala persona qui vemos. Una parts de dieha orgenios Fort Myors (love) PADC se usa con frecuencia como un = | Hreereare ne ene eek Ms allcosctstan s+ kode onete pas ke mene ee YY equipos. En las inst So derieatreni racados con\ainsigna de Caras de Proce. lasones se teen abroximagamenie 3 milones de piezas do ict anager Tc ayia Hoes eNO Ens careoba day schahenines eee rect Conneet fa maqunara aonancurmtas .ucene mparanie, a Syloms (OCS) cue enute ane eae transpona el coweo (3 eee see rneaitads Gle wocesa manda enweoa'st_ a waa o9 S00 cae a pa maquina cancele- caren a los reparideres de cartas Sorahesia un clasiicador de odtiges de bara Las mdquinas ue Be ores) a eC Pista seis na educrén 38 ian scuaimane ig Mee welocled que no- Mia apeene oes HOtes 20 a thane de otra aicomo conta que al Coren war nae ‘manvaimonte can charolas Oe es sponse ere ana Aino Wns entelas maqunas, B daoma Ges meee ees liinand SOIR ee Ne baa teres aoencm en) GCG Potencial do err. S00 enttagadas dsnemente y a mantener el tabajo a da. Des. Ls auteratzaciin postal es un proceso de meovamienta con He de Ce ee aimmiade ge easel Guoyasin deniers Hee les enotmae vohime- ‘mero de twabaiado‘es postales necesaros para movilcar esd es nvolicrados, io que parecera se” un carb Crecente er lea are ha recica solo 23%, ‘pes tslejacuamtceos ahorros para el servicio postal estado, oe Be amare ine Puote hacer para moja sl ndetse Ente os bees a ribsvo equipo lector de Eee) AGT ie eae ak Metcacs oMees coutrce Oma dct ee ‘automata un tan ga cs sto! un Hu caninuo. de tal modo cue se smal: omnes apie oe eee lamas de caras. Si comparamos of Petes a tee oe kn Dey Wesrstcrie Ge pasrimnemenes eee aulomatizada, esta me- A sleenic pole oan, eatouiiense USPS) Aun cian. jeromenscgnfeatcarsctarne a eamiidad ace fe Day coca na untae adept untvgeenino ps told 500 maeras io aoe ee Postales) Esta implica oor ata ce Gamo MEE Se acemie asta Mey sua taaredlonen Gein oe ‘bor cada mil catas has. porate nets Se eip0 cise esata use. la anoanaeareo See Fen ant Pil de usticaise my bin scondmice. nae 3 en, Pe rao Ded sana TENE lina Socom del seve poselesasanicesore fava tem Sok ret Jes costosindireetos pueden ser variables 0 fos de acuerdo con la manera en que respon- {ian 1s cambios en el volumen de produccién o en alguna ois mada de ln eaten En UE costs indectos vainbls se inctuyen ls costos de la materia pina indices ‘mano de Gir jncirecta pagicla a destajo 0 por hora (como los sueldos de los opvradonc oe ccamiones 3 Teocar, ls cel personal que se encarga del manejo cle os satetalesy de quienes he apo- 0 a los procesos de produccién, de ensamble y/o de servicios), los iubacsten que se usan Para el mantenimiento de las maquinas y lNOTA INFORMATIVA CALIDAD Una preocupasin imports pera os minorisias ecténicas £5 tt empacedo. Los problemas de empaqueincuyen alos casos © mano de obra, costes ds embarque elevados y consicerabies ta Sos de devolciones acasionades put daros, Para coveair esos problemas [as ernereses necastan tener la sequidad de ays al fquipo de sus gneracones de empaque haya sido oketada Con tniras a promover una enirga mas pda, un men aimero d= ‘evcluciones. un mejormiento en la saisfaccién del clone y un rive més bajo en os costs de jacucin Tales fequermventas auedon suger la mecanizaciin, la alte matizacin o ambas coses combines La mayora de las eripre- S98 usa un ne intemedia, Cuan se ineducen las mquinas, los costs de l mano de ob, 8 etsy las rectsmaciones por dos cleminuyen de manera inpottarte, por ls costes del me Fejo de materaes (por lo general con mata de la depreciaién {los equipos) aumentan de mode sgnticao, posbiemenie ‘so a un rive upoie al dels casts de mano de obra. Sem boargo, el caso de les ventas petles tambien aisrinye: un 26 tudio realzsco nor PrcewaterhouseCoopers informs cue 31% de los csentes devolWo cleras cumaras en nes porgue los prockc: ‘os leparon las o dads Pr lo teto, a fata de devolucianes puede clement uificar Is rvereon en un equipo. En un cento oe alstibucidn, un cambio smportantey eicien- te dead el punto de via de og cosios consiste en mejorar la Las inversiones en los equipos de embarque proporcionan recompensas ‘elocidad a la que se empacan los productos ene area cores- pondients. Los requetimianios de volumen de une aperacion de ‘mpacado deben ajustarse los “pariodos pico” cara elmnar 2 pasiblidad de cuelos de bala, Cusnda se alcanza un volurien fe 50000 a 60000 paquetes aida, las empresas deen cons tlecar sin da la implartacion de un equipo automaticado {as empresas que paricinan en el comerci electonico de- ‘en recordar que lz salistaccién de los clenies es una clave oe- ta ol ext, y que un ermpaque disoniado de manera deficiete o thootosa diye en ol cen la primer imeresion de calidad det producto Los eripaques deben pratener los productos, ester he- {hos de un mataral el cual se pueda mover con laciidad!y ser facies o@ voltae @ usa! en caso de devolucin. Una enciesia realzada por 3M Packagng Systems Division enconté que a os tlentes les molastaben mucho ws empaques muy grandes ata: tos con einia de colada. Como es evident, fos edministrace ts coscientes de los eas deben dar especie! mportancia sla Ipstalacon de un piocesa de emaaaue que reduzea fs costo, profes al producto y more la imagen de la empress: re: cla oe au 8 Heya, Pasagng Foti ro Csr ‘Sian ht Beas contr rane: Netra Aan Bonaponen oc ‘See onipe. 69.00 ny Acinuy-aling = Cac for Ace, Tne Pave a Etre i 2007) ceso de producei6n, porque una calidad més ata en los procescs condce a una mayor satisfac- cién de los clientes debido a que minimiza el tiempo del ciclo de produeciOn, los costos y los delcctos. Ambos niveles de calidad generan costos que con frecuencia aleanzan un total que va cde 20a 2586 de las ventas.” Las dos categorias de Jos cost0s de calidad son el costo ce! control y el costo del fracaso del contol. En los costos del control se incluyen los costos de prevencién y de evaluacion. Los costos de prevencidn tienen como finalidad mejorar la calidad evitando los defectos en ef producto y {que ocurtan procesamientos disfuncionales, Las cantidades que se gastan en la implantacion de programas de entrenamiento, en la investigacion de las necesidades de los clientes y en la ad- Quisicion dle equipos de produccién mejorados son costos de prevencién. Las cantidades que se gastan en actividades de vigilancia o inspeccién reciben el nombre de costos de evaluacion; los ‘cuales compensa los errores que no pueden ser eliminados a través de la prevenci6n. ‘La segunda categoria de costos de calidad son los costos por falas, los cuales pueden ser intemnos (como los desperdicios y ] reprocesamiento) 0 externos (como las devoluciones de pro- dductos ocasionadas por problemas de calidad, costos de garantias y costos del departamento de ‘quejas). Los gastos que se destinan a las actividades de prevencién minimizaran los costos en los {que se deba incurtir como resultado de evaluaciones y de falas. Los costos de la calidad se ex pponen con mayor detalle en el capitulo 8. En la fabricacin, os costos de Ja calidad pueden ser variables en relaci6n con la cantidad de produccién defectuosa, 0 fis escalonados con increments a niveles especificos de produc- ‘ida defectuosa, 0 simplemente fijs. Los costos por reprocesamiento se acercan a cero cando Ta cantidad de productos defectuoses también es casi igual a cero, Sin embargo, estos costes serian muy altos si el niimero de partes cefecruosas producidas también fuera alto. En contras te, los gastos de capacitacion son establecides por la administracion y pueden no vasiar sin im jportar la cantidad de productos defectuosos elaborados en un periodo determinado. hasnt cn Qs Takes Cy, Gt a Mana one sare de 90.081