TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA SECCION CUARTA SUBSECCION “B” Bogota, D. C., primero (1) de agosto de dos mil trece (2013). Magistrado Ponente: Dr. JOSE ANTONIO MOLINA TORRES REF: EXPEDIENTE No. 25000 23-27-000-2012-00196-00 DEMANDANTE: ESPECIMADERAS DEMANDADO: UAE DIAN ASUNTO: IMPUESTOS NACIONALES - IVA SEXTO BIMESTRE DE 2007 SENTENCIA ESPECIMADERAS H&A S.A. identificado con NIT. 860.021.303-7, presenta demanda en ejercicio de la accién de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos a través de los cuales la Direcoién de Impuestos y Aduanas Nacionales, Direccién Seccional de Impuesto de Grandes Contribuyentes, modificd la liquidacion privada del impuesto sobre las ventas del sexto bimestre del afio gravable 2007 (fols. 2- 31). PARTE ACTORA DECLARACIONES Y CONDENAS: La apoderada de la sociedad demandante on su escrito de demanda (fols. 2- 31) impetra las siguientes declaraciones: 2.1 Que se declare la nulidad de la Resolucién No. 322412010000221 del 6 de octubre de 2010 mediante la cual se practicd liquidacién de revisién del impuesto sobre las ventas correspondiente al bimestre 6° del afio 2007 de la sociedad ESPECIMADERAS H&A S.A. 2.2 Que se declare la nulidad de la Resolucién 900198 del 24 de octubre de 2014 mediante la cual se confirm la resolucién impugnada antes citada. 2.3 Como restablecimiento del derecho que se acepte la liquidacién privada del impuesto sobre las ventas correspondiente al bimestre 6° del afio 2007 presentada por el contribuyente; 0 en su defecto, se ordene proferir el respective acto ‘administrativo liquidandolo debidamente. (fol. 3) HECHOS En sintesis, la parte actora hace ol siguiente relato: 1. La sociedad actora suscribié el 24 de octubre de 2006, el 6 de diciembre de 2006, el 13 de febrero de 2007 y el 7 de junio de 2007, cuatro acuerdos cuyo objeto era la construccién e instalacién de carpinteria en madera en diferentes inmuebles. 2. Para cumplir los prenotados contratos ESPECIMADERAS H & A S.A. «embutié closets, vertieres, muebles y quarda-escobas de madera en las paredes de los inmuebles indicados por sus clientes, por 10 que dichos elementos y paredes quedaron formando un mismo cuerpo [...] Instalé puertas de madera en los marcos, cavidades 0 huecos dispuestos para ello en alcobas y bafios [...] y construyé paredes y divisiones de madera (paneles 0 paneleria) que quedaron dividiendo espacios y creando ambientes diferentes dentro de los inmuebles indicados por sus clientes» (fols. 6 ~ 7)3. Mediante las facturas 505, 510, 511 y 512, la empresa conttribuyente cobré 6! trabajo efectuado por concepto de servicio de construccién de bien inmueble y por honorarios de instalacién. Sin embargo, no cobré por concepto de suministro 0 venta de muebles de madera, 4. E110 de enero de 2008, ESPECIMADERAS HBA S.A. presenté electronicamente la deciaracién de IVA correspondiente al 6° bimestre del afto gravable 2007, declarando un total de ingresos brutos por ‘operaciones no gravadas de $15,610,000, por operaciones gravadas la suma de $532.783,000 y un saldo a favor de $30.606.000. 5. La antetior dectaracién fue objeto de correccién el 7 de marzo de 2008, en la que se modificd el renglén de ingresos brutos por operaciones no gravadas de $15,610,000 a $462.602.000, pues so ineluyeron ingresos en cuantia de $446.992.000 recibidos por concepto de servicios de construccién de inmusble y se modificé ol renglén de ingresos brutos por operaciones gravadas de $532.793.000 a $85.801.000. 6. E18 de febrero de 2010, la DIAN notificd a la sociedad demandante el Requerimiento Especial No, 322402010000010, el cual fue respondido por la actora el 7 de mayo de 2010. 7. Mediante Resolucién No. 322412010000221 de 12 de octubre de 2010, la Administracién profirid liquidacion oficial de revisién por el sexto bimestre del afio gravable 2007, en la cual se resolv: (i) dlisminuir los ingresos brutos por operaciones no gravadas de $462,602.00 a $15.610.000 (i) aumentar los ingresos brutos por operaciones gravadas de $85.801.000 a $532.793.000 (ii) aumentar el impuesto ‘generado @ la tarifa del 16% de $6.248.000 a $77.766.000 (iv) aumentar el impuesto generado por operaciones gravadas de $10.923.000 a $82.441.000 (v) disminuir ol saldo a favor del periodo fiscal de $6.201.000 a $0 y aumentar el saldo a pagar por impuasto de $0 a $40.912.000 8._Frente al anterior acto se interpuso el recurso de reconsideracién, el cual fue desatado en Resolucién 900193 de 24 de octubre de 2011, confimando la liquidacién oficial. NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE LA VIOLACION Considera que los actos demandados violan las siguientes disposiciones: LEGALES - _ Articulos 27, 28, 655, 656, 658, 660 y 1618 del Cédigo Civil = Atticulo 447 det Estatuto Tributario, - _Atticulo 3° del Decreto Nacional 1372 de 1992. Concepto Unificado No. 00001 de 2003 Primer cargo. Indebida interpretacién de la DIAN del objeto de los contratos suscritos por las partes y realidad economica del servicio de construccién de inmuebles en madera La_entidad demandada sefiala en los actos impugnados que los acuerdos suscritos por ESPECIMADERAS H&A S.A.S. no corresponden a contratos de construccién de obra material de bienes inmuebles, pues por el contrario, constituyen contratos de suministro @ instalacién de carpinteria en madera, lo cual no es cierto, ya que con una simple verificacién a los inmuebles se advertiria que dichos muebles en madera se encuentran embutidos en las cavidades del bien inmueble, lo que desvirtuaria el argumento esgrimido por la DIAN. En efecto, la DIAN adopté una acttud pasiva y desatinada dirigida a modificaro interpretar unos contratos sin determinar la realidad econdmica de su ejecucién, pues ESPECIMADERAS H&A SAS « construyéparte de los inmuebles porque en paredes, cavidades, huecos y marcos de los inmuebles, embuti6, instald, pegd, incrusts, empotr6, encajd, clavd y acopl6 closet, vertieres, puertas, musbles y paredes (paneles) de’ madera, por lo que se concluye que a la luz de los numerales 1.3 y 1.4 de Concepto Unificado No, 00001 del IVA, fabricé obras inherentes a la construccién, obras correspondientes a dichos elementos que fueron incorporados a los inmuebles» (fols. 15 -16). La anterior accién, esto es, embutir, instalar, empotrar, encajar y fijar muebles en madera en las cavidades de un inmusble significa que el contratista fabricé obras inherentes a la construccién en si, ‘elementos que por su naturaleza quedaron unidos a las paredes y pisos del inmueble, los cuales no pueden separarse sin generar detrimento, por lo que no es posible verlos separadamente. Asimismo, 61 Coneepto Unificado No. 00001 de IVA también dispone que no constituyen contratos de construcci6n las obras o bienes que puedan retirarse facilmente sin causar detrimento al inmueble, tales como divisiones internas en edificios ya terminados. En el caso concreto, los cléset, vestieres, puertas, paredes y muebles instalados, pegados, incrustados a las paredes y/o pisos, constituyen inmusbles por adhesion y por destinacién, pues es evidente que no pueden retirarse facilmente sin ocasionar dario al edificio, lo cual se corrobora con el estudio fotagrafico aportado con la demand, Agrega que « el simple sentido comin no permite concebir, por ejemplo, un bafio sin puerta, o un estudio @ hall sin pared que lo separe de la sala, 0 una cocina sin pared que la separe del comedor. El mismo sentido comin tampoco permite concluir que las closet, vestieres, puertas, paredes (paneles o paneleria) muebles empotrados y guarda-escobas, son de aquellos bienes que los habitantes de un inmueble trasladan cuando se cambian de inmusblo» (fols. 18 - 19). En ese orden, resulta claro que los musbles sertalados fijados a los pisos y paredes de un edificio, son inmuebles por adhesion y por destinacién, por cuanto no pueden trasladarse sin que se genere detrimento, estan inorustados formando un mismo cuerpo con el inmueble y se encuentran adheridos permanentemente. Se reitera que la instalacién y fiacién de estos inmuebles en madera implics la realizacién de trabajos, incluidas las obras unidas a la construccién, porque al igual que las labores de plomeria y electricidad, los muebles en madera son imprescindibles para el funcionamiento de los apartamentos, edificios y casas Por lo tanto, las construcciones no son tinicamente las que comportan la utiizacién de cemento y concreto, sino todas aquellas obras que dan como resultado la adhesion permanente a la construccién. Consecuentemente, y dado que la ejecucién de las obras conllevd a la construccién en madera de las partes de algunos inmuebles, se concluye que la aplicacién del articulo 3? del Decreto 1372 de 1992 realizado por la sociedad actora fue correcta ‘A/no tratarse de una prestacién de servicios con venta de bienes (contrato de suministo e instalacién de carpintoria en madera), no es aplicable el articulo 447 del ET ni tampoco el Oficio No. 094613 de 19 de noviembre de 2007, pues este Uitimo se refiere a reparacionas en los Inmuebles y no a construeciones, Para respaldar lo antes expuesto, hace hincapié en la sentencia de 7 de diciembre de 2006 proferida por el Consejo de Estado, la Resolucién 0002 de 2005 de la Academia Colombiana de Jurisprudencia, el Concepto No. 1282 de 4 de agosto de 2000 de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado, la Orientacion profesional de 26 de febrero de 2008 y el Concapto No. 077 de 12 de junio de 2007 proferidos por e! Consejo Técnico de la Contaduria Publica Segundo Cargo. Sancién por inexactitud ‘Alega que no procede la sancién del articulo 647 del ET, por cuanto la sociedad demandante si cumplié la totalidad de los requisites legales, pues el IVA del sexto bimestre del arto gravable 2007 esta amparado por la normativa rectora y, si en’ gracia de discusién se rechazara este argumento se trataria dediferencias de criterios respecto a la interpretacion de los contratos y la conceptualizacién de la actividad realizada por ESPECIMADERAS HBA S.A.S. Por lo tanto, no se ha configurado actuacion alguna que genere un mayor impuesto a cargo de la demandante, supuesto necesario para aplicar la sancién mencionada CONTESTACION La DIAN se opone a las pretensiones de la demanda (fols. 152 - 168). En resumen expone: El problema que plantea la demanda en relacién con la clasificacién de los ingresos provenientes de la prestacién de un servicio gravado con el IVA, reside en saber si dicho servicio se puede estimar como de construccién de bien inmusble, a fin de considerario como no constitutivo de ingresos en su totalidad, sino sobre la utilidad 0 los honorarios pactados, o si se trata de la simple prestacion de un servicio ‘gravado donde la tarifa se aplica a la totalidad del servicio. De conformidad con el articulo 420 del ET, el IVA recae sobre las ventas de bienes corporales muebles ‘que no hayan sido excluidos. Asimismo, la legislacion fiscal prevé que se considerarén venta los actos ‘que impliquen la transferencia de dominio de bienes corporales muebles las incorporaciones de bienes muebles a inmuebles. Desde esta perspectiva, la elaboracién de muebles en madera para luego ser instalados en los espacios disentados para ello en los inmusbles, debe considerarse como venta y por tanto generar el IVA correspondiente, Cita os articulos 1973, 2083 del CC y apartes del objeto contractual estipulado en los acuerdos aportados por la sociedad actora, para seftalar que « [...] analizando literalmente el objeto de los contratos a partir de los cuales la sociedad demandante obtuvo los ingresos que la Administracién pretende clasificar como gravados, se puede afirmar, sin hesitacién alguna, que se trata de la prestacién del servicio de construccién e instalacién de articulos en madera, los cuales serian instalados en los bienes inmuebles a peticion del contratante [...] se puede concluir que dicha labor no corresponde a la construccién del bien inmueble sino a la adecuacion del mismo para su funcionelidad a través de la implamentacion de accesorios en madera que no tienen relacién directa con la estructura del edificio» (fol. 153 - 154). Precisa que de acuerdo con la normativa civil, las cosas corporales se dividen en muebles @ inmusbles y tal como lo dafine el articulo 655 del CC, son'muebles, los objetos que pueden transportarse de un lugar a otro, sea por si mismos o una fuerza externa. Los inmuebles son aquellos que no pueden trasiadarse y se pueden clasificar en: inmuebles por adhesin o por destinacién. Los inmuebles por adhesion, son aquellos que se incorporan permanentemente a un inmueble como los edificios y los érboles; por el contrario, los inmuebles por destinacién son los bienes que estén destinadas al beneficio de un inmueble y no pueden separarse sin causar detrimento al principal, esto es, genera un dafio a la estructura del bien inmueble. En este orden, una puerta puede ser removida y cambiada sin que por esta circunstancia se altere la ‘estructura del edificio, de igual forma ocurre con los armarios, muebles de bario y demas que pueden ser reemplazados de manera facil sin que por dicha modificacién se afecte la naturaleza del inmueble. ‘Atendiendo las anteriores consideraciones, es clara la legalidad de los actos combatidos en el sentido de reclasificar los ingresos declarados como no gravados para llevarios al rengién de gravados con el consecuente aumento del impuesto. Finalmente, afirma que para la procedencia de la diferencia de criterios y por ende la exoneracién de la sancién del articulo 647 del ET, es necesario acreditar que los hechos y cifras denunciados por el contribuyente son completos y verdaderos; sin embargo, el menor valor a pagar resulté de errores de apreciacion o diferencias de interpretacion entre 6! y la Administracién.En el presente asunto se omitieron ingresos gravados con el fin de subsumirios en el precepto juridico que contempla el beneficio, lo cual constituye una de las causales para la imposicidn de la sancién, pues la norma aplicable es completamente clara y no hay lugar a interpretaciones diferentes. ALEGATOS DE CONCLUSION Durante ol término de trasiado la parte actora reitera los argumentos de la demanda (fols. 181 - 185). Sin embargo agrega’ De acuerdo con el acervo probatorio obrante en el expediente y los acuerdos suscritos por las partes se infiere que la intencién del contrato es la construccién en madera, por lo que los planteamientos ‘expuestos en la contestacion son equivocados. Ademas, debe tenerse en cuenta que la DIAN no aporté ni solicits prueba alguna en aras de acreditar que la’intencion de los contratantes fue la venta de muebles. No es cierto que los clésets, vestieres, puertas, divisiones y muebles empotrados adheridos, embutidos & instalados en las parades no son inmusbles por destinacién, pues de la lectura de los articulos 656 y 658, dal CC que definen los inmusbles por adherencia y por destinacién, no exigen que el retiro de las cosas muebles deban modificar la estructura del inmueble para determinar que son inmuebles por adhesién, lo Unico que exige es que es la adherencia o destinacién permanent. Sin embargo, el retiro de los inmuebles por adherencia que son objeto de controversia, si generan detrimento, pues «desde los puntos de vista estético y econdmico, no seria lo mismo observar y comprar dichos inmuebles con sus closets, vestieres, puertas, divisiones, paredes en madera y guarda-escobas adheridos, que observarlos 0 comprarlos sin dichos elementos y con hueoos en parades y pisos, manchas de pegamento y cemento en todas partes, resultantes de haber desprendido de los inmuebles los mencionados inmueble por adherencia. Por ejemplo, vale preguntarse si tiene ol mismo valor econémico y el mismo sentido estético un inmueble con guarda-escobas, en comparacién con un inmueble al que se los han arrancado y se ven los rastros de las puntilas 0 de! pegamento con los cuales fueron adheridos» (fol. 183). Manifiesta que la DIAN no es la autoridad competente para interpretar los contratos suscritos entre particulares. Si su intencién era verificar la realidad econémica de las operaciones, debe investigar y demostrar sus afirmaciones; no puede simplemente sefialar sin sustento probatorio que no son bienes inmusbles y por tanto no forman parte del contrato de construccién, tal como sucedié en los actos demandados, La Administracién no aporté ni solicité prueba mediante la cual hubiera demostrado que una vez retirados los muebles en madera, el edificio se mantuviera en buenas condiciones, porque su retiro no ‘genera detrimento y de esta manera desvirtuar que no son inmusbles por adhesin y por destinacién VI MINISTERIO PUBLICO EI Procurador Tercero Administrative delegado ante Tribunal Administrativo de Cundinamarca no se pronuncid, CONSIDERACIONES 1. Caso Concreto Se centra en examinar la legalidad de la Resolucién No. 3241201000021 de 6 de octubre de 2010, mediante la cual la Division de Gestion de Liquidacion de la Direccién Seccional de Impuestos de Bogotd modificé la declaracién privada presentada por ESPECIMADERAS H&A S.A. en relacién con el IVA dal sexto bimestre dal afio gravable 2007 y de la Resolucién No, 900193 de 24 de octubre de 2011, mediante la cual la Subdireccién de Gestién de Recursos Juridicos Direccién de Gestién Juridica de la DIAN Confirmé el acto anterior.2. Acervo probatorio 2.4. Copia de la declaracién bimestral del IVA correspondiente al 6 bimestre del ano gravable 2007, presentada por la sociedad actora el 10 de enero de 2008 (fol. 63). 2.2 Certificado de Existencia y Representacién Legal de ESPECIMADERAS H&A S.A.S. expadido al 23, de diciembre de 2011 por Cémara de Comercio de Bogota, que establece el objeto social de la empresa, asi: «EL OBJETO PRINCIPAL DE LA SOCIEDAD CONSISTE EN LA FABRICACION DE MUEBLES EN GENERAL, OBRAS DE CARPINTERIA PARA CASAS Y EDIFICIOS COMPRA Y VENTA DE MADERAS, Y EN GENERAL TODO LO RELACIONADO CON LA PRODUCCION Y VENTA DE LA MANUFACTURA DE LAS ARTES DE CARPINTERIA Y EBANISTERIA [...]». (ol. 32 vito.) 2.3, Contratos de construccién de carpinterfa en madera suscritos entre ESPECIMADERAS H&A S.AS. y diferentes clientes en las que se especifica como objeto del contrato lo siguiente: OBJETO: EL CONTRATISTA SE OBLIGA PARA CON EL CONTRATANTE A LA CONSTRUCCION E INSTALACION DE LA CARPINTERIA EN MADERA QUE SE DETALLAN EN LA COTIZACION 17/06 DE ACUERDO A LOS PLANOS CONSTRUCTIVOS ENTREGADOS (CARPINTERIA EN MADERA CONSTRUIDA EN ESTRUCTURAS EN MDF, ENCHAPADOS EN SUS EXTERIORES EN CHAPILLA WENGE Y/O OAK Y EN SUS INTERIORES EN TRIPLEX ROBLE MALLADO O CATEDRAL, TERMINACION CON LACAS CATALIZADAS DE ACUERDO A MUESTRA APROBADA. (fols. 39-58). 24 Requerimiento Especial No. 322402010000010 de 23 de febrero de 2010, por el cual la Divisién de Gestion de Fiscalizacion para Personas Juridicas y Asimiladas de la Direccion Seccional de Impuestos de Bogota, le propuso a la contribuyente modificar la liquidacién privada de IVA correspondiente al sexto bimestre del afio gravable 2007, en el sentido de incrementar los ingresos brutos por operaciones. gravadas y el impuesto generado a la tarifa del 16% (fols. 71 - 83) 2.5 Liquidacion Oficial de Revisién No. 3241201000021 de 6 de octubre de 2010, por la cual fa Division de Gestién de Liguidacién de la Direccién Seccional de Impuestos de Bogota modificd la declaracién presentada por ESPECIMADERAS H&A S.AS. en relacién con el IVA del sexto bimestre del afio ‘gravable 2007, adicionando la suma de $446.992.000 como ingresos por operaciones gravadas y el monto de $71.518.000 correspondiente al impuesto generado a la tarifa del 16% por ingresos gravados omitidos en la liquidacién privada. (fols. 108 ~ 123). El anterior acto fue objeto de recurso de reconsideracién por la parte actora (fols. 125 - 135) 2.6 Resolucién No. 900193 de 24 de octubre de 2011, por la cual la Subdirecci6n de Gestion de Recursos Juridicos de la Direccién de Gestién Juridica confirma la liquidacién oficial anterior (fols. 138 — 143). 2.7. Fotografias de los muebles en madera empotrados en los inmuebles de los clientes de la sociedad actora (fols. 35 ~ 38) 3. Analisis de la Sala 3.4 Contratos de construc: La parte actora alega que los acuerdos objeto de controversia corresponden a contratos de construccién de obra material de bienes inmuebles y no a contratos de suministro ¢ instalacién de carpinteria en madera, como lo aduce la DIAN, pues su objeto consist en incrustar, empotrar y fiar muebles de madera tales como: puertas, clésets, paneles, vestieres en las cavidades y paredes de un bien inmueble, por loque resulta palmario que se cumplen los presupuestos previstos en los numerales 1.3. y 1.4. del Concepto Unificado No. 0001 del IVA, esto es, no pueden retirarse sin ocasionar detrimento alguno y son imprescincibles para el funcionamiento del edificio. En consecuencia, la aplicacion del articulo 3° del Decreto 1372 de 1992 hecha por la sociedad actora para la determinacién de la base gravable del IVA fue correcta, Por su parte a DIAN argumenta que analizando el objeto de los contratos a partir de los cuales ESPECIMADERAS H&A S.AS. obtuvo los ingresos gravados, se puede concluir que se trata de la prestacién del servicio de construccisn @ instalacién de articulos en madera, pues contrario, a lo afirmado por la demandante, no tienen relacién directa con la estructura del edificio y pueden ser reemplazados 0 trasladados facimente sin generar detrimento al mismo. La Sala considera: El articulo 3° del Decreto 1372 de 1992 establece que en los contratos de construccién de bien inmueble, el IVA se genera sobre la parte de los ingresas que recibe el constructor, asi: ARTICULO 3°. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION DE BIEN INMUEBLE. En los contralos de construccién de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causard sobre la remuneracién del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respective contrato se seffalaré la parte correspondiente a los honorarios 0 utiidad, la cual en ningun caso podra ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. En estos eventos, el responsable sélo podré solcitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utlidad obtenida, ue constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en ningun caso dara derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancslado’por los costos y gastos necesarios para la construccién del bien inmueble. (Resalta la Sala). Conforme a la normativa transerita, la base para liquidar el IVA en los contratos de construccién de bienes inmusbles no se determinard de la misma manera que se hace para la venta de bienes corporales muebles y para la prestacién de servicios en él territorio nacional, toda vez que en aquellos la lay prevé tna base gravable especial, la cual corresponde Gnicamente al valor de la remuuneracién percibida por el contribuyente por concepto de honorarios o utiidad. Es decir, en el evento de que no se pacten honorarios, el impuesto se causard sobre la remuneracion del servicio que corresponda a la utllidad del constructor, es decir, al IVA se liquida tomando como basamento la ultlidad de la formula AIU' que se ‘encuentra éstipulada dentro de contrato de construccién El Concepto Unificado No. 001 de 2003 de la DIAN, en su Titulo IV, Capitulo Il numerales 1.3 y 1.4 definié el contrato de construcci6n 0 de confeccién de obra material de bien inmueble y los servicios inhorentes a esta actividad, asi 4.3. CONFECCION DE OBRA MATERIAL, Los contratos de confeccién de obra material son aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige 0 levanta obras, edificios, construcciones para residencias 0 negocios, puentes, carreteras, AU (Administracién, Imprevistos y Utilidad), figura utilzada en los contratos de construccién on la que se remunera gastos imprevistos que no son propios de la obra, los gastos de administracién y la utiidad que debe obtener el contratista, de suerte que el contrato de construccién estar conformado por el costo del contrato y el AIU determinado por las partes.represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en si no constituyendo contratos de construccion las obras 0 bienes que pueden removerse o retirarse facilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. Por |o tanto y para efectos impositivas, no por el hecho de denominarse en forma diferente varia su naturaleza, en cuanto hay elementos que siendo de su esencia los caracterizan. El atticulo 3° del Dacreto 1372 de 1992 establece que en los contratos de construccién de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios, el impuesto se causaré sobre la remuneracién del servicio que corresponda a la utiidad del constructor. Para estos efectos, en ol respectivo contrato se serialara la Parte comespondiente a los honorarios o utlidad, la cual en ningtn caso podra ser inferior a la que comercialmente cortesponda a contratos iguales 0 similares. Lo anterior en cuanto tiene relacién con la prestacién del servicio y sin perjuicio del gravamen que se causa en la importacién de equipos destinados al cumplimiento del contrato, 0 en la compra de los bienes gravados que quedan incorporados en la construccién. La base gravable para liquidar el Impuesto sobre las Ventas en la prestacion de servicios serd el valor total de la remuneracién que perciba el responsable por ol servicio prestado, independientamente de su denominacién y de los factores que se hayan aplicado en la determinacién de la misma. Por ejemplo, en contratos en los que se utlics la formula A.LU. (Anticipo, Imprevistos y Utlidades) 0 se aplique ol factor muttipicador, estos no se tendrén en cuenta para efectos de determinar ia base gravable del IVA, es decir la base estard conformada por el valor total de la Temuneracién percibida por el contratista, llémese honorarios 0 utilidad segiin el caso, 4.4, SERVICIO DE CONSTRUCCION Son contratos de construccién y urbanizacin y en general de confeccion de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista, directa 0 indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccion en si, tales como: electricidad, plomeria, cafieria, mamposteria, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccién. No constituyen contratos de construccién las obras 0 bienes que puedan retirarse facilmente sin detrimento del inmueble, como divisiones internas en edificios ya terminados. Los contratos de perforacién de pozos que conilevan la misma actividad de la Perforacién, revestimiento, cementacién, son contratos de construccion de obra material de bien inmusble, puesto que implican la construceién o realizacién de una serie de obras adheridas al terreno 0 canalizadas que no son facilmente removiles y que se tornan inmuebies. Los contratos cuya finalidad es la construccién, reforma y reparacién de oleoductos, gasoductos, pozos de petrdleo, gas natural, etc., que conllevan una obra material de bien inmueble se entienden como contratos de construccién. De conformidad con lo preceptuado en ol articulo 3° del Decreto 1372 de 1992, en los contratos de construccién de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos por ol constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causaré sobre laremuneracion del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, on el respectivo contrato se serialard la parte correspondiente a los honorarios © utlidad, la cual en ningun caso padré ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. De acuerdo con lo previsto en los articulos 15 de la Ley 17 de 1992 y 100 de la Ley 21 de 1992, los contratos de obras publicas que celebren las personas naturales 0 juridicas con las entidades territoriales ylo entidades descentralizadas del orden dopartamental, distrital y municipal estaran excluidos del IVA. (Destaca la Sala). En esta perspectiva, el contrato de confeccién de obra material de bien inmueble es aquel por el cual el contratista directa 0 indiractamente edifica, fabrica, erige 0 levanta obras, edificios, construcciones, puentes, carretera, represas y demds edificaciones en general. También constituyen contratos. de Confeccién de inmueble las obras inherentes a la construccién en si, tales como: electricidad, plome cafteria, mamposteria, drenajes y todos los elementos que se integren a ella. Es igualmente claro que no constituyen contrato de construccién las obras o bienes que puedan retirarse fécilmente sin detrimento de la edificacién, Con arraigo en las anteriores definiciones, la DIAN en Concepto 044201 de 29 de mayo de 2009 precisé el alcance de los servicios de construccion para efectos de la aplicacién del articulo 3 del Decreto 1372 de 1992, en los siguientes términos: DIAN Concepto 044201 29-05-2009 Tema. IVA. Descriptores. Servicios Gravados. Contratos de construccién. Ref: Consulta tributaria radicado numero 26371 de 02/04/2009. Se solicta en ol escrito de [a referencia, con al fin de tener claridad para efectos del pago dal impuesto sobre las ventas en los contratos de construccién, definir de manera clara ¢l concepto de estructura para todas las posibles construcciones, establecer el significado de detrimento de un inmueble, establecer criterios de calificacién de los contratos de onstruccién, determinar la naturaleza y clasificacién de los contratos de reparaciones © reformas sobre obras ya construidas y se aclare si las actividades conexas a la construccién, que no afecten su estructura, se deben calificar como contratos de construccién, Ll Sea lo primero manifestar, que para efectos tributarios no existen definiciones legales respecto de los temas a que alude en su consulta, especificamente en relacién con contratos de obra, definicion de estructura, detrimento total o parcial de un inmueble, callficacién de contratos de obra y naturaleza de las reparaciones o reformas, pues son aspectos que necesariamente corresponden a un arte o ciencia. Lo que ha tomado la doctrina tributaria son conceptos de la actividad en diferentes ambitos, para lo cual es necesario acudir a las regias de interpretacién consagradas en el Cédigo Civil, especialmente a las contenidas en los articulos 28 y 29 que establecen: "ARTICULO 28. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. Las palabras de la ley se entenderan en su sentido natural y obvio, segtin el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dard en éstas su significado legal.”“ARTICULO 29. PALABRAS TECNICAS. Las palabras técnicas de toda ciencia 0 arte se tomaran en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos. que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso... " De conformidad con lo anterior tenemos que el legislador ha definido de manera expresa, entre otfos, los contratos de obra en el articulo 32 de la Ley 80 de 1993 como: “los que celebren ‘las entidades estatales para la construccién, mantenimiento, instalacion y, en general, para la realizacion de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucién y pago.” De acuerdo con lo establecido en el articulo 3° del Decreto 1372 de 1992 "..En los contratos de construccién de bien inmusble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causard sobre la remuneracion del servicio que corresponda a la utlidad del constructor. Ll En tomo al tema de los contratos de construccién se han emitido, entre otros, el Concepto 00001 de 2003 y el Oficio 029840 de 2006 que destacamos a continuacién en sus apartes pertinentes, por contener aspectos tratados de manera regular por ésta Oficina y por constituir doctrina vigente de esta Direccién: Oficio 029840 de 2006: "(...) consulta si los contratos de construccién o fabricacién de uentes, estaciones de transporte y demas edificaciones, en estructuras metalicas Temovibles, asi como los contratos de fabricacién y montaje de tuberias que se incorporan a un inmueble, se pueden considerar como contratos de confeccién de obra material de acuerdo con lo sefialado en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas. Sea lo primero manifestar que el Concepto Uniticado de IVA N° 001 de 2003, en el titulo IV, capitulo numerales 1.3 y 1.4, analiza ol teria de los contratos de confeccién de obra material, [ 4.3. CONFECCION DE OBRA MATERIAL, [1 Para una correcta aplicacion de lo previsto en el Concepto Unificado, es preciso observar que el mismo, al sefialar que no constituyen contratos de construc: las obras 0 bienes que pueden removerse o retirarse facilmente, establece como condicién que dicho retiro pueda efectuarse sin detrimento del inmueble. En estas circunstancias, cuando el concepto indica que no constituyen contrato de construccién las obras 0 bienes que pueden removerse o retirarse facilmente, se esta refiriendo a aquellas que se agregan a la construccién como accesorios (y por ello cita como ejemplo las divisiones internas en edificios ya terminados), ero no a los elementos estructurales que hacen parte de la construccién en si. En consacuencia, si se trata de contratos que tienen por objeto Ia fabricacion de edificaciones del tipo de puentes o estaciones de transporte, los mismos se adecuan a la definicién de contratos de confeccién de obra material, indapendientemente de la tecnologia que se utilice para llevar a cabo la construccién. El hecho de que se utlicen estructuras metalicas removibles y no, por ejemplo, ladrilo 0 concreto, no le quita ol cardcter de construccién a las obras pues, en el evento de que tales estructuras sean Temovidas, se causa, inevitablemente, un detrimento al inmusble 0 edificacién. En otras palabras, la modemnizacién de las construcciones y el uso de materialescon bajo impacto ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles, no obsta para que a los respectivos contratos se les dé el tratamiento tributario previsto en la ley. El mismo planteamiento es vélido para los contratos de fabricaciin y montaje de tuberias que se incorporan a un inmueble ya que, como lo sefiala el Concepto Unificado, son también contratos de construccién y urbanizacién, y en general de confeccién de obra material de bien inmueble, aquellos por los cuales el contratista directa 0 indirectamente fabrica las obras inherentes a la construccion en si, tales como electricidad, plomeria, cafteria, mamposteria, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccién. Es claro que si se trata de tuberias que se incorporan a la construceién_y gue tienen un valor funcional dentro de la misma, su retito va en detrimento del bien, por Io que, también en este caso, se aplica lo previsto para los contratos de construceién.” (Subrayado y resaltado del texto). Mediante los Oficios 029840 y 073113 de 2006 (que se remite al Concepto Unificado dol impuesto sobre las ventas), ésta Oficina se refirié al concapto de detrimento en los. siguientes términos: Oficio 029840 de 2006 “...El hecho de que se utllicen estructuras metalicas removibles y no, por ejemplo, ladrillo o canereto, no le quita el cardcter de construccién a las obras pues, en el evento de que tales estructuras sean removidas, se causa, inevitablemente, un detrimento al inmueble o edificacién. En otras palabras, la modernizacién de las construcciones y el uso de materiales con bajo impacto ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles, no obsta para que a los respectivos contratos se les dé el tratamiento tributario previsto en la ley. Ll Oficio 073113 de 2006: "En ol Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas Nro. 00001 de 2003, dentro del Capitulo Il "Servicios Gravados” del Titulo IV, esta Entidad hizo las siguientes precisiones: 1.4, SERVICIO DE CONSTRUCCION Cl Obsérvese que en esta definicion se diferencia claramente entre las obras inherentes a la construccién en si (tales como: electricidad, plomeria, cafieria, mamposteria, drenajes) y las obras o bienes que puedan retirarse facilmente sin detrimento del inmueble. Es decir las primeras estan estrechamente unidas a la construccién en si y son imprescindibles para el funcionamiento de la edificacion, en tanto que las segundas aluden a las adecuaciones que se le hacen a la edificacion en atencion a su destinacién.” En relacién a las remodelaciones, ésta Oficina igualmente se ha pronunciado de la siguiente manera: Oficio 032281 de 2007:".. Es voluntad del legislacor diferenciar os conceptos de construccién y remodelacién, ampliacién para efectos de los beneficios tributarios referidos. Segun la vigésima segunda edicién del Diccionario de la Lengua Espajola editado por la Real Academia Espafiola, por construccién se entiende la accién de fabricar, edificar, hacer de nueva planta una obra de arquitectura 0 ingenieria; la remodelacién por su parte consiste en reformer algo, modificando alguno de sus elementos o variando su estructura, es decir, el objeto ya existe y ‘como ampliacién se entiende la adicion de estructuras a las ya existentes...”Considerando que existe un amplio grupo de actividades a las que resulta aplicable el concepto de construccion, se reitera que en cada caso deben tenerse en cuenta las circunstancias propias del negocio para efectos de la aplicacion del IVA, pues en efecto, no es posible confundir una venta con instalacién, con un contrato de construccién propiamente dicho. Ll Atentamente, ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ ‘Subdirectora de Gestion Normativa y Doctrina Direccién de Gestién Juridica En el presente asunto, en el cettificado de existencia y representacién legal de la sociedad actora consta que la actividad principal de la empresa es: «[..] LA FABRICACION DE MUEBLES EN GENERAL, OBRAS DE CARPINTERIA PARA CASAS Y EDIFICIOS COMPRA Y VENTA DE MADERAS, Y EN GENERAL TODO LO RELACIONADO CON LA PRODUCCION Y VENTA DE LA MANUFACTURA DE LAS ARTES DE CARPINTERIA Y EBANISTERIA [...]. (fo. 33 vito.) Concurrentemente, obran en el expediente contratos de construccién de carpinteria en madera suscritos entre ESPECIMADERAS H&A S.A. y los diferentes clientes de la compania, en los que se estipula que el objeto del acuerdo es: «OBJETO: EL CONTRATISTA SE OBLIGA PARA CON EL CONTRATANTE A LA CONSTRUGCION E INSTALACION DE LA CARPINTERIA EN MADERA QUE SE DETALLAN EN LA COTIZACION 17/06 DE ACUERDO A LOS PLANOS CONSTRUCTIVOS ENTREGADOS (CARPINTERIA EN MADERA CONSTRUIDA EN ESTRUCTURAS EN MDF, ENCHAPADOS EN SUS EXTERIORES EN CHAPILLA WENGE Y/O OAK Y EN SUS INTERIORES EN TRIPLE C ROBLE MALLADO O CATEDRAL, TERMINACION CON LACAS CATALIZADAS DE ACUERDO A MUESTRA APROBADA» (ols. 39 — 58). En este contexto, la Sala observa que Ia actividad principal de la demandante es la fabricacion de muebles y obras en carpintorfa para casas y edifcios. Igualmente, de los precitados acuerdos se coliga ‘que el objeto contractual se concreta en «LA CONSTRUCCION E INSTALACION DE LA CARPINTERIA, EN MADERA». En estas condiciones, es patente que el gito ordinario de los negocios de ESPECIMADERAS H&A S.A. no es la construccién de bienes inmuebles y que los contraios no son de confeccién de obra material en los términos del Concapto Unificado No. 001 de 2003, pues la sociedad actora no edifca, fabrica o levanta construcciones y edificaciones, ni tampoco ejecuta obras inherentes a la construccién, tales como: electricidad, plomeria, cafierfa, mamposteria, entre otros. La parte actora alga que su obligacién contractual consiste en inorustar, empotrar y fiar muebles de madera, tales como: puertas, cldsets, paneles, vestieres en las cavidades y paredes de los inmusbles, de suerte que al fjarse al piso 0 @ la pared del edifcio se convierten en inmuebles por adhesin, toda vez que no pueden retirarse sin ocasionar detrimento alguno y se incorporan a la construccién formando un mismo cuerpo. La legislacion civil establece que las cosas corporales se dividen en muebles e inmusbles. Los primeros, son los que pueden transportarse de un lugar para otro, sea moviéndose por si mismas 0 por una fuerza externa, como en el caso de las cosas inanimadas. Por su parte los inmuebles son los bienes que no pueden transportarse de un lugar a otro y los que se adhieren permanentemente a los inmuebles como los edificios y los arboles. Se reputan inmuebles por adhesién, las plantas mientras adhieren al suelo por sus raioes, a menos que estén en macetas y puedan transportarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinacién son aquellos que aunque por su naturaleza se reputan como bienes muebles, estén destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble y no pueden separarse de este, sin causar detrimento al bien principal? 2 Capitulo | del C.C. "DE LAS COSAS CORFORALES"En concordancia con la normativa civil y con la dostrina de la DIAN?, la construccién de inmuebles por adhesin por destinacién para efectos de la aplicacién del articulo 3 del Deereto 1372 de 1992, conlleva que no puscan removerse o retirarse facimente sin generar detrimento al inmueble, es decir, se refieren a las obras o bienes que constituyan elementos estructurales de la construccién en si y se encuentren estrechamente unidas a ella; a mas de que sean imprescindibles para el funcionamiento de la edificacién. De las fotogratias aportadas por la demandante en sede judicial se colige que los muebles, vestieres, paneles, puertas y closets incrustados, empotrados y fijados en las cavidades y paredes de las cedificaciones por ESPECIMADERAS H&A S.A.S., no cumplen los presupuestos para ser considerados como inmuebles por adhesién o por destinacién para efectos tributarios, pues no constituyen elementos estructurales de la construccién ni estén estrechamente ligados a lla, como io son: la electricidad, la plomeria, la carieria, la mamposteria, ol drenaje, entre otros; por el contrario, estos muebles en madera son flados a las paredes de las edificaciones una vez se ha concluido la construecién del inmueble. Asimismo, no se acredita las razones por las cuales constituyen elementos imprescindibles para el funcionamiento de la edificacién, por cuanto el inmueble es habitable y puede funcionar sin necesidad de la instalacién de los cldsets, vestiores, paneles y musbles de carpinteria, En efecto, una puerta puede ser cambiada de lugar sin que dicha circunstancia comporte la mocificacién de la estructura del inmueble, de igual manera, los vestieres y los clésets pueden ser reemplazados, sin que por ello se afecte la aturaleza del inmueble. En consecuencia,o!tratamianto fiscal que debe aplicarse a los contratos de construccién e instalacién de carpinteria en madera, suscritos por la sociedad actora es el correspondiente a la prestacién de un ARTICULO 654. . Las cosas corporales se dividen en muebles e inmuebles, ARTICULO 655. , Musbles son las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose ellas a si mismas como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que sdlo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas. Exceptiense las que siendo muebles por naturaleza se reputan inmuebles por su destino, segiin al articulo 658. ARTICULO 656. Inmuebles 0 fincas 0 bienes raices son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los arboles. Las casas y veredas se llaman pradios 0 fundos AARTICULO 657. . Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suslo por sus raices, a menos que estén en macetas o cajones que Puedan transportarse de un lugar a otro, ARTICULO 658. . Se reputan inmuebies, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que estén permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo: Las losas de un pavimento, Los tubos de las carterias. Los utensilios de labranza o mineria, y los animales actualmente destinados al cultivo 0 beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el duefo de la finca, Los abonos existentes en ella y destinados por el duefio de la finca a mejoratta Las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y maquinas que forman parte de un establecimiento industrial adherente al suelo y pertenecen al duerio de éste. 2 Respecto a la vinculatorledad y los efectos de los conceptos emitidos por la DIAN, la Sentencia de 12 de mayo de 2010 proferida por el Consejo de Estado, C.P, Hugo Femando Béstidas. Expediente: 16534 precis6 lo siguiente: «[..] respecto a la vinculatoriedad y los efectos de los conceptos emitidos por la DIAN, esta Seccion ha precisado que ‘los conceptos que en ejercicio de las funciones expide la Divisién de Doctrina Tributaria de la Direccién de impuestos Nacionales, constituyen interpretacién oficial para los funcionados de Ia entidad” y, “aunque no son obligatorios pare los contribuyentes, si son un criterio auxiliar de interpretacién.” Lo anterior permite inferr que el requerimiento especial podia fundamentarse no séio en las normas tnbutarias aplicables al caso, sino también en 8 Concepto 045992 del 12 de junio de 1998, el que ademas de ser de obligatorio cumplimiento para la Administracién, sirve como criterio auxiliar de interpretaci6n oficial»servicio gravado con IVA. Por lo tanto, la base gravable se conforma por el valor total de la operacién al tenor del articulo 447 del ET. No prospera el cargo. 3.2 Sancién por inexactitud Alega la parte actora que no procede la sancién del articulo 647 del ET, pues se cumplié con la totalidad do los requisites legales del articulo 3° del Decreto 1372 de 1992, y que si en gracia de discusion se echazara este argumento, se trataria de diferencias de criterios respecto a la interpretacion de los contratos y la conceptualizacién de la actividad realizada por ESPECIMADERAS H&A S.AS. La Sala precisa: Frente a Ia diferencia de criterios para la exoneracion de Ia sancién por inexactitud el Consejo de Estado ha precisado: La Sala reitera que la sancién prevista en el articulo 647 del E.T. se impone cuando se incluyen costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, _impusstos descontables, retenciones o anticipos inexistentes. Y, que para que se perfeccione la infraccién, la inclusién se debe ejecutar con el propésito de obtener un provecho que se traduce en el menor pago de impusstos 0 en la determinacién de un mayor saldo a favor. Asi mismo, reitera que el adjetivo inexistente debe entenderse en sus dos acepciones: como adjetivo relativo a aquello que carace de existencia; y como adietivo relativo a aquello que, si bien existe, se considera totalmente nulo, porque es ‘Falto de valor y fuerza para obiigar o tener efecto, por ser contratio a las leyes, 0 por carecer de las solemnidades que se requieren en la sustancia o en el modo. De ahi que el articulo 647 del E.T. prevea que, en general, lo que se quiere sancionar es la utilizacién en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, puesto que todos estos adjetivos, en tltimas, implican la inexistencia de los egresos que se llevan como costo, deduccién, descuento, exenci6n, pasivo, impuesto descontable, retencién o anticipo, sin serlo, por una de las siguientes razones: o porque en realidad no existen esos egresos; 0 porque, aun existiendo, no se probaron; o porque, alin probados, no se subsumen en ningun precepto juridico del Estatuto Tributario que les de valor y fuerza para tener el efecto invocado, por carecer de las solemnidades que exige ese Estatuto Tributario para darles la calidad de tales, a menos que, en éste Ultimo caso se verifique la interpretacion errénea por parte del contribuyente que lo haya inducido a apreciar de manera erronea la norma y a subsumir los hechos econémicos declarados en la misma. Ahora bien, la Sala también precisa que para imponer la sancién por inexactitud no se requiere probar que el contribuyente haya actuado con intencién dolosa o culposa, pues la infraccién se tipifica simplemente por la inclusién, por error de interpretacion, de hechos econémicos y de la subsuncién de los mismos en la norma que se invoca para amparar el beneficio (infraccién objetiva), o por la inclusién, de manera dolosa, de hechos falsos (infraccién subjetiva®, (Resalta la Sala) 4 articulo 447. En la venta y prestacién de servicios, regla general. En la venta y prestacion de servicios, la base gravable sera ol valor total de la operacién, sea que ésta se realice de contado 0 a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacién ordinaria, extraordinaria, o moratoria, aceesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantias._y demas _erogaciones complementarias, aunque se facturen 0 convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicién 5 Consejo de Estado. Seccién Cuarta. Sentencia de 22 de marzo de 2011. C.P, Hugo Fernando Bastidas. Expeciente: 17286Con arraigo en la precitada sentencia, para imponer la sancién por inexactitud no se requiere acreditar que el contribuyente haya actuado con dolo o culpa, pues la infraccidn se materiaiiza por la ignorancia 0 por el error de interpretacion que conduzcan a la subsuncién de hechos econémicos en la norma invocada para amparar el beneficio (infraccién objetiva), 0 por la inclusion de hechos falsos de manera intencional. En ese orden, 5 infundado el argumento de la sociedad demandante en el sentido de que existe una diferencia de criterios entre ella y la Administracién de Impuastos sobre la aplicacién del derecho, pues la preceptiva rectora es terminante al establecer los presupuestos que se deben cumplir para establecer la base gravable del IVA. No prospera el cargo. En mérito de lo expuesto, e! Tribunal Administrative de Cundinamarca, Seccién Cuarta - Subseccién “B”, administrando justicia en nombre de la Republica y por autoridad de la Ley, FALLA: 1. Se NIEGAN las protensiones de la demanda 2. En firme esta providencia, archivese el expediente previa devolucién de los antecedentes administrativos a la oficina de origen y del sobrante 0 excedente de gastos del proceso si a ello hubiore lugar. Déjense las constancias y anotaciones de rigor. COPIESE, NOTIFIQUESE Y CUMPLASE Aprobado segiin consta en acta de la fecha. JOSE ANTONIO MOLINA TORRES Magistrado NELLY YOLANDA VILLAMIZAR DE PENARANDA Magistrada BEATRIZ MARTINEZ QUINTERO Magistrada