7, Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena, Publleado ene 26/02/2020 ‘ watinaberaa ctor legge 8 ose da sun eng mutans am conden ee SUBVENGOES E ASSISTENCIAS GOVERNAMENTAIS Aspectos Tributarios Roteirov s.ntrodugto 2. cConcete 2.1, Subvengio para hvestiment 22 Subvengéo para custelo 2. Reconhecimento 3.1 Reconhecimento da subvengéo para investimento 3.2 Reconhecnento da subvengio para custelo 3.3. Reconhecinento de subvenio para reduciovisenedo deimpostos 4 Aspectos Teoutérios 41. Lucroreel 4.1.1 lkeragBes promovidas pea Le Complementarn*160/2017 42 Lucro presumido 43.Simples nacional 5. Uthzapio dos Valores 5.1. Absorgo de projuizos 5.2 Aumento de capital 5.3 Integragso da base de céleulo dos dvidendos obigatrine 54 PisecorIns 65 Entencimentos Extemados pela RFS 6.1. Desenvolve (Bahia) 6.2 Contrate decompattvidade(Esprto Sento) 63, Crt presumid (Santa Catarina) 15.4, Cebit preeumido (Rode Jano) 7. Preenchimento 73.64alur 72.etacs 1. ntrodugéo Esta matéria tem porcbjetho trata sobre os aspectostebutiras das subvengSes © assaténclas governamentalsrecebdas plas empresas. 2. Conceito Conforme o CPC 07 ume assisténca ov subvencéo governamental tem como objetivo fornecerbenetiis econdmicos as empreses, sendo que estes beneticos podem se dspontllzados de diversas formas, com ou sem exginela decontraprstagde pdos beneicios ecebidos A refrida norma contdbl dspbe que as subvengées reebidas dover transitar pelas contas de resultado @ seu reconhecimento seré conforme as contraprestagbesestabeecdas para orecebimento dessassubvengbes. Sendo que de acordo com o artigo 30 da Len" 12.973/2014 as subvengies para Investimento,recorhecidas no resultado, ndo setdo computadas para io. dferenciagdo entre subvencio para investento © aubvencio ‘apuragdo do Lucro Real desde que cumpridos os requisitos dale sendo endo necess para custeo para apleacio deste dspostivo egal. 2.1. Subvengao para investimento ‘As subvengesparainvestinento apresentam caractrstizasespecias e desde que registradas na conta de Reserva de Lucroseutlizada para absoreo de prejizs, apés a absoro pela Reserva Legal au aumento de captalnBo sero computadas na apuragéo do Luero Real (Le n* 12.973/20%4, artigo 20 inegos el Instugde Normatva RF n*1,700/2017, artigo 198, nésos lel eDecretn” 9 580/201-RIR/2018, igo 823 nesos Ll) Para que sjam consideradas como subvengbes para investment o subvencionador exe contraprestaces do subvencionado pelos benef concedidos. (@arecee Normative CST n° 112/78 tens 2.11 €2.12)™ ECONET Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena, Publleado ene 26/02/2020 ‘ wats adore confor leg vga pun da sun unos a mutes om deca das aera pl Consiera-sesubvencionador aquele que concede @ subvengéo governamental e subvencionade a pessoa juriica beneficia deste rendimento,(Parecer Normative CST n° 112/78, em 2.12) u seja, a enttade que concede o amparo sa através de incentives fiscals, edo de Impostos ov até mesmo bens 0 faz com a exgénca de que 0 recebedoro apique a uma fnaldade,normalmente vinoulada a apleagio em bens ou dees, Esso entondimentojé fl externado pela RFB através da Solugdo de Consulta Cost n"497/2017, no tem 10 do relate, que dispbe que a subvengdo para investimento consistenaqusla em que a transferéncia dos recursos ocorre coma inten de alia a pessoa juréca a alcancar seus abeivos sacs, ‘Sequnéa 0 entendimento da RFS através da Solucéo de Consuita Cost n 186/2015 as Subvencées para Investimento so as que apresentam as sequintes eatactristicas (Parecer Normative CSTn* 112/78, em 7.1, eo 8) alntengo do subvenclonador de destinslas pats vestimento; ) aetetva eespecicaapicago éa subvenco, pel beneiciro, nos nvestimentos previstos na implantacdo ou expansi do ernpreendimento econdmico projetado:e ©) obeneficitio da subvengo sera pessoa urs titular do empreendmentoeconémico. Ressala-se que as subvengées conceddas por pessoas jurdicas de dieto prvado, nfo se enquadram no conceto de subvencées para Investiento © ‘cnatituem rece da pessoa jurilea benef, (Instugio Normatva RFBn*1,700/2017, artigo 196, §&*) 2.2. Subvengao para custeio Diferentemente das Subvenges para Investimento, nas SubvengBes para Custeio o subvencionador nfo exige contraprestagies do subvencionado,podendo benefice movimentaro: recursos lvemente. (Parecer Normative CST" 112/78, tem 2 8) 01 sea, ndo éexigido do subvencionado que o valor do benefice recbide sejeaplicado em bens eirtas, ovale é concede com @ fnalidade de auxilr a empresa nas suas operagées, na forma que melhor oauxilarnoaleance de seus obetivos Por haver esta Iberdade da aplicaglo dos recursos, no hé presto de caracteristicas especicas para as subvengBes para custeo e sendo clasaicadas come subvengi para custea os Valores io comporo resultado operacional da empresa, (istrugso Notmativa RF” 1700/2017, ati 198, § 7° Solugso ‘de Consulta Cost n”497/2017) 3. Reconhecimento CConforme Resolueao CFC n* 1905/2010, tem 7 as subvengbes eassisténcas goveramentas somente dever se reconhecidas se existirrazosvelseguranga deque 28) aentidade cumpir todas as conde estabelecidas erelaconadas & subvencdo;e ») asubvengo ser recebida 3.1. Reconhecimento da subvengao para investimento Conforme Manval de Contabidade Societiria FIPECAF, 2018, 3° Edgdo, pégina 392 © ResolugSo CFC n° 1.305/2010, tens 15 © 15A havendo contraprestagfo a ser realizada oreconhecimentona canta deresuado ocorreré quando atendidas&s condigdesestabeleidas, devendo a empresa eetuar oreconhecmento até que sto corranas cntssdeativoepessvo Portanto, a8 Subvengées para Investimento,lalmente seso reconheedas como contas do passive ¢ wansferdas pata 0 resultado 0 longo do period beneficado,(Resoluglo CFC n”.205/2010, em 16) Conferme © artigo 195-8 da Lei n* 6404/76 a empresa poderé destinar para a reserva de incentvos fisais a parcela do luo Iquide decorrente de subvengées governamer investimentosrecebidas, desde quo valor ndo urapasse cco liquide do exerci 3.2. Reconhecimento da subvengao para custeio ‘As subvengées somente deve ser reconheciéas no resultado quando realzadas as contvaprestagées e nas subvengées para custelo no hé conteaprestages a gerem realizadas, seu recorhecmanto em contas deresuhado seré mediate (Resolueho CFC a” 1,305/2010, ene 15 ¢ 158, Manual de Contabiidade Societiia, 2018, 2" Ea, pina 392) 3.3. Reconhecimento de subvengao para redugao/isengao de impostos De acarde com a Resolieée CFC n°7.185/2009 tem 1S a8 demonctragbes contébess devem representar deforma aproprads a posigSo patrimonial @ Tinanceira da empresa, sendo que para esta representagto énecesséro ques fats seam apresentados de forma fidedigns conforme definidos pela NBC TG Estrutura Coneetual tem 2.12™ ECONET Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena, Publleado ene 26/02/2020 ‘ wats adore confor leg vga pun da sun unos a mutes om deca das aera pl No caso de bene pelo nfo pagamento do imposto, sea por redupSo ou iene, &neceessrio que na conta de resultado ejareconheido valor do ‘ributo que sera devise na operacio como débto na conta de resultado ecrédro na conta de passive © valr do ncentva sea reconhecdo como débto na conta de passivo e erddto na conta de resultado, (Manual de Contabildade Socetéra, 2018, 3 Edo, pigina 393) Para mais detthes acerca do reconhecimento das subvengese asistencias governamentas indca-se a letura do Bobtim Imposto de Renda n° 23/2019 SSUBVENGAO E ASSISTENCIA GOVERNAMENTAL Reconhecinento-CPC 07 4. Aspectos Tributérios De acordo com a sua clasaticagSo em aubvengdes de investimenta ou de custo esses valores trario impactos trbutéroe para as empresas conform o regime adotado por elas 4.1. Lucro real Aendidas as caractertcas ctadas no Parecer Normative CST n° 112/78 as subvengbes sero consderadas como para investimentos © nio serdo computadasna epurapdo doLucro Rel. Para que ndo sejam consideradas na apurapdo,o valor das subvenges deve ser reconhecda na conta de Reserva de Incentivos Fiscaseut pata (Lein*12.973/2014, artigo 30, cio lel strugéo Normative RFS n*7.700/2017, artigo 188, esos lel eRIR/2018, artigo $23, incsos eI sadas somente 8) absorgio de prejlzes, desde que} tenham sido totalnente absoridas as demas Reservas del. ueros, com excegdo da Reserva Legal ou 1b) aumento de capital sci CO valor que for uilzado para consti da conta de Reservas de Inenthvos Fiscal efor excludo da apurago do IRPY eda CSLL deverd see controlado na ParteS doGLaluredo ELacs Caso seja apurade pela pessoa juridica leo quid inferior ou prejuizo conta o valor de subven Imentwos Fiscal nos priodos seguintes na medida em que for apurado luro instrugso Normativa RF.n* 1700/2017, artigo 198, §§ 3" 5") ovord ser transferdo para a conta de Reservas de Para as empresas que utlzam-se da spuragto dos inpostos de forma tmestralo prazo para a consttugle ou registro dos valores das subvengbes para investimenta na conta de Reservas de IncentvasFisais€at631 de dezembro do anc-alendéto cortente, (strug Normative RFB n° 7,700/2077, artigo 198,54") (Como as subvences para investimente née ntegram oluro operacional da empresa, também ndordo integra base de clculo do PIS eda COFINS.(Leln* 10.837/2002, antigo 1°, §3 eso X;Lein*10.833/2008, artigo 1, § 3, eis x) 8 as subvengées para custéo, por nfo atenderem as caracterstieas das subvengSes para iwvestimentos Ho compar © lero aperacionl, no existing @ posstidade de excusSo do Lucro Real da ermpresae consequentemente, servi de base de célelo de todos tributos feerais: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. (1/2018, artigo 44, Solugde de Consulta Cositn"497/2017) 4.1.1. Alterages promovidas pela Lei Complementar n° 160/2017 O stig 9* da Lei Complementarn*160/2017 aterouo artigo 30 da Lein*12.973/2014 disponde que o incentivas eos beneficis scais ou france fiscais relativos ao Imposto sobre Operagées relativas & Ciculagdo de Mercadorias ¢ Prestagto de Sewigos de TransporteInteestadual Intermunepal ¢ de Comunicacio (ICMS) concedidos pelos Estados e peo Distrito Federal seam considerados como subvenes para investimento, vada 2 exgéncia de outros requlsitos ou condigdes née prevsios no artigo 30 da Lein”12.973/2014. ‘A partrdsso, tve-se uma ideia de que todo e qualquer benetcio concedide pelo estado sera considerado como subvengo para investimento no seria computada na basedo Lucro Real Contudo, necesséria uma melhor andlse na akeracko promovida pela Le Complementarn* 160/2017 na Len’ 12.873/2014 e na alteragio da Instrugso "Normatva RES *1.700/2017 pela nstrugdo Normatwva RF n".887/2019, Para que os valores recebidos como subvengSes pelos Estados e pelo Dito Federal recsbam o tratamento de subvengio para nvestimento, 0 pardgrato screscentado plas referidas normas dspde que (rie nosso): §§ 4" 08 mcentivos € o8 beneficosfscals ou financelrofiscal relatives ao imposto previsto no ince Il do caput do at. 185 da Constiuieéo Federal, concedidos pelos Estados @ pelo Disrto Federal, sto considerados subvengéee para investinente, vedada a exigéncia do oultos requisites ou condinées no prevstos neste artig. Observa-se que a propria akeracdo prevé para que os benef los scale relatvos ao IOMS sejam conslerados come subvengdo para nvestinento devers observar as exigénlasprevstasno artigo 30 da Lel n*12.873/2014, devendo ent o contribute ofetuar a letura do artigo como um todo para aaplicagso da classftcagio da evbveng0 (gif nosso)™ ECONET Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena, Publleado ene 26/02/2020 ‘ watsin adore confor legge psn da sun eno sa a utes om deca das aera pl ‘an. 30, As subvengdes para investment, incisive mediante isen¢lo ou redugéo de impostos, concedidas coma estimulo 8 implantagéo ou ‘expansio de enpreencimentos eonémicos eas doagées fas pelo poder pubic ndo sed computadas na determinago do bro real desde que sia egitrada em reserva de wcros a que seretereo art. 195-A da Lein” 6404, de 15 de ezembro de 1976, que somente poderé ser utiizada para | absorgo de prejizcs, desde que anterormente étenham sido totalmente absorvides as demas Reservas de Lucas, com excapio da Reserve Legal ou 1-aumento do captal soca a) 5 4" Os incentives ¢ o8 beneficiosfscals ou financelr-fscais relatives ao imposto previsto no incso Il do caput do at. 185 da Consttuicdo Federal, concedidos pelos Estados © pelo Distt Federal, sfo considerados subvengées para investment, vedada a exigéncia de outtos requstos ou condigées no prevstos nest artigo. [55° O dspostono§ a” deste antigo apice-se inclusive aos processos administrativesejudciais anda ndo defintivamentejulgados. © caput do artigo 30 disse que as subvengbes para lnvestinentos, slo as subvengies concedidas come estinulo & implantagdo ou expansio de lempreendimentos econémicos. ou sea, neste artigo podemos ver que deve ser exgida uma contraprestacdo da subvenco que esta sendo disponllzada pelo ente federado para a Implentagao ou expansio ce-empreendimentos econdmicos. Por haver a contaprestagdo, nota-se que haverd a apresentagio das caracter'sticas apresentadas pelo Parece: Notmativo CST n* 112/78 para que seam entdo lassifcadas como subvengo para investment: 2) Intengdo do subvencionador em destinélas para investimento; ») a api pele subvencionad do valor nasinvestimentos prevstos na implantag ou expansdo do empreencimento econémiceprojetado;€ ©) esubvencionado 6 tular do empreendiento econémico. Sendo que se ndo for possivel iensfiar estas tés caracteristcas, nfo serd possivel classticaro benfiioconcedide plo Estado ou Distro Federal como subvengo para Investimento, (ParecerNormatvo CST n* 112/78, tem 7) ARFB externou este entendimento através da Solio de Conuka Cosh n*188/201S a qual spe que a meca tengo do subvencionador no caracteriza a operagio come aubvengie 6 necessério haver um projelo pré-aprovadoe vinulaglo pena dos recursos, A csponiblzagio dos recuteos detamente a0 subvencionade dercaractriza a eubvencéo. mais recentemente, apés essas ateragdes nas normas ctadas, temas esse entendimento exemado pela RFB através da Solucio de Consulta Cosit n° 48712017 quedspbe que somente se apica @exclisio do cro real, as subvengdes que se enquadrem como subvengbes pare ivestmento Isso lia, também der que, mesmo sendo constuda reserva delueros no vabr de subvengéo governamentalauferida, alnda assim tal subvengdo nfo sted passive de exchio do iro reales avovengio nf conte ems as elements eiientes que permitam o seu enquadramenta dentre as subvengies parainvestimento Portanto, omente sr passivels de exclsio do Lucro Real as subvengbes que se enquadtem como subvencSes para invesimento, Sendo que para as demals subvengbes, se nfo possultem as caractersicas ctadas no Parecer Normatno CST n° 112/78, mesmo que constitulda a conta de Reserva de Incentwos Fgeae ne poderdo er exchidas do Lucro Reale do Resultado Ajustad, 4.2. Lucro presumido Para as emprecas optantes pelo luro presumida a trbutagio ocacerd através da aplcagio dos percentuals de presunglo presentes no artigo 15 da Lei n* 9.249/95 sobrea recetabruta da empresa, Sendo que @ reat brute compreende o produto da venda de bens nas operagSes de conta prépria; o prego da prestagdo de servigos em geal oresuado avferido nas operagses de conta abel; eas recotas de atvdade ou objeto principal da pessos jurldica nBo compreendids anterormente, dedundas das devolugies, vendas canceladas e dos descontos inondiconals concedidos. (Deereto-Leln” 1.598/77, artigo 12; Leln” 9.249/95, artigo 15; RIR/2018, artigo 591; Intrugdo Normatva RFB 9 1.700/2017, artigos 266215,5 1") Sobre a recets bruta ard screscdo o valor corrspondente aos genhos de ceptal dems recetas e esukados postvas decorentes de recetas néo sbrangldas no conceto derecaitabruta paras apurago do Pd eda CSLL. (RIR/2018, artigo 585; nsrueo Normativa RFBn*1,700/2017, arigo715, 83°) ‘ou sea, nio ha previo na legilago para que seam exchides os valotesrecebidos a thule de subveno da apuragio do ero presume, Aderais, de acordo com a Lein"8.718/98, artigo 14, ineiso IV 80 obrigadas a0 Lucro Real as empresas que autrizadas pela egieagdo tibutia,ueulrvam debbeneficie fecal relatvos&isenglo ou recugio doimpost, nfo sendo posaivelas empresas colucropresumidoefetuarem tal reduc,™ ECONET Ps Baetin impos de Rende 04-2 QuirzenaPublleado ene 26/02/2020 ‘wats aberaacontore legge pun da sun eno sn a mutans om deca das aerate pl Ponanto,as empresas optantes pelo iro presumido no fardojus a reducdo dos valores recebides a thu de subvengdo deinvestento, Sendo os valores recebids a thule de subvencéo, se de investmento ou de custo, sero consideradas como demalsrecetas e gcrescias a base decéleulo do IRPJ eda CSLL e trbutados peas aliquotas de 75% do RP, suelo a0 adeionsl de 10% €9% da CSLL. (Leln* 9249/95, artigo ¥,§ 1" Len 9430/96, artigo 28;Lein*7.689/88, artigo 3, nil RIR/2018 artigos 623 624) ‘As contrbugées para o PIS ¢a COFINS, no regime cumulative, sio caleuladas com base no seu faturamento,sendoo faturamento defindo de acordo como artigo 12 do Decretoe n*1.598/77 0 produto da venda de bens nas operagGes de conta propria; 0 prego da prestagdo de servgos em geratoresutado avferido nas operagdes de conta alea; eas recetas de atvidade ou objeto principal da pessoa jridiea nfo compreendidesanterormente, deduzdas das devolugbes, vendas eanceadas e dos descontos incondiionais conceios. (Le 9.718/98, artigos 2" 3" elnstrugdo Normativa RB n"1.911/208, artigo ini) Sendo que os valores auferdos a tiulo de subvengio, sea de investimenta ou decusteo, no se enquadra ne concelta de recta bruta, portant, nd haverd ‘a incidéncla das contrbuigdes de PIS ede COFINS. (Slugdo de Consuan*438/2077) 4.3. Simples nacional Para as empresas optantes pelo sknples naconalatbutagto ocoteré pela receta brute, edo @ recat brute 0 produto venda de bens e servis nas operagées de conta prépria, 0 prego dos servigos prestadoso o resultado nas operagSes em conta alia, exclidas as vendas cancoladas © os descontos Incondlcionais concedidos. (Rescluée CGSN n”140/2016, artigos 16 e2', inci Il eLeiComplementarn'128/2006,artigo3,§ 1") Pontanto,pornéo se enquadrar no conceta de recta bruta para as empresas optantes pelo simples nacional os valores ecebdes a thu de subven¢do no sero trbutados no PGDAS-D ener come demalerecetas, 5. Utilizagéo dos Valores CConforme nstrugio No-mativa RB n*1.700/2017, artigo 198 eLe n 12873/2014, artigo 30 a empresa somente poded uilzar os valoresconsttudos na reserva de ncentivos cas para aumento do capitalou absorgéo de preuizos observando as demals reservas. caso estes valores seam destinadas conforme oclspesto na legielagdo, ou de forma diferente, a empresa deers adotarprocedmentos canforme descrita bane 5.1, Absorgio de prejuizos © valor consttuiéo na conta de reserva de incentwos fiscalsutlzado para a absorgio de preuios, desde que anteriormentejétenham sido totalmente absorvidas as demas reservas de luros, com excogio da reserva legal, doverd ser resttudo 20 sald da conta nos peiodos seguntes conforme a apuragdo delucos. (Instrugdo Normativa RF3 n'1.700/2017, antigo 198,§ 1";Lein* 12.973/2014, artigo 30,5 1") valor da conta deresera de incentivas fiscais que fl excluid do Lucro Real na Parte A do Lalu, serécontrolado na ParteB. Secs valores forem utilzados para absoreio dos prizes, 0 saldo da conta deveré ser recomposto nes periodos seguintes,conforme ico apurado pele empresa, (Instrugio Normative FEB n*1.700/2017, algo 198, § 3°) mesmo que utlzado para a absorgo dos projuizs, no haved ateragdo na parte B no salto desta conta, visto qu, 0 controle é eetuado para que os valor ssjam adiconados na parte Ase descumrices as condizSesprevisas na legslagSo. (InttugSo Normative RF" 1,700/2017, artigo 198, § S% Len" 12.973/2014, artigo 30,§ 2°) Ista posto, sendo cumpridos 08 requistosacima, a empresa deveré eetuar atributagao do valor ulzado para a absorcée dos peuos. 5.2. Aumento de capital No caso de ullzagéo dos valores para aumento do capital socks, o valor ainda dever constat no Lab, Parte (nstugo Normstva RFB n*1,700/2017, artigo 198,557) Cbservande que caso terha havid retituigdo de captal socal ans sécios nos cinco ancs anteriores & data da doagdo ou subvengio eo capital socialtenha to umentaco com o valor da subvengia recebda para investment, o valor rstiuido ceveré ser adicionado ao cela do Lucro Real lmitado 20 valor total das exclusées decortentes de subvenges governamentals para investimentos recebidas, (Instugko Normetva RF.” 1,700/2017, erlgo 198, § 2 ino 1) E caso hajaredugdo de capital social referent a devalugdo de capital social aos sécios da empresa valor dover ser oferecdo airbutagéo, endo itado 0 valor que constitu a exch referent @subvengSo pa nvestimento econsaquentemente banada da Parte Bo Lalurapéa 8 sua adda na Parte A (Instrugde Normativa RFB n*1,700/2017, artigo 198, § 2%, eso!) 5.3. Integragao da base de célculo dos dividendos obrigatérios™ ECONET Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena Publleado ene 26/02/2020 1 wats abraacontore legge 8 pun da sun enon a mutes om deca das aera pl (caso o valor das subvengGes para investimento que serviram para a constitulgo do saldo da conta de eservadeincentivosfscalssrvam de base de céleulo pata os dvidendos obigatéris,nBo poderd mals ser aplicada a excluso do Luero Real, devendo o contrburteefetuar a tiburagso da parcela desi est fim. (Isttugdo Normatva REB n .700/2017, algo 198, § 2% nes Il Solupéo de Consua Cost n*108/2017) 5.4, PIS e COFINS Iniiatmentecabe destacar que controle dos valores recebdos de subvenges para nvestimentona conta de reservas de ncetvosfecaisreferese somente pata a exclisio de cro real eda base decéculo do IRPJ eda CSLL.(Instrugdo Normatva RFB n*1.700/2017, antigo 198 eLein*12.973/2014, artigo 30) Conforme a Lein*10.637/2002 artigo 1”, § 3, incisoX ea Lein*10.833/2003, antigo 1"§ 5", inciso IX, as subvengées para investiento, inclusive mediante Isenedo ou reduc de mpostos, conceddas como estinulo & implantagko ou expan de empreendimentos econdmicos e de doagdesfetas pelo poder piles, nfo integram a base de céleul do PIS e 62 COFINS no regime no cumuhtivo, nfo sendo exigido nenhum controle aciconal sobre os valores ercuidos ca bace de céleulo, Portanto, por ndo haverdleposicdo na legislacdo que exja este controle espectico para os valores das subvengées para invetimento, em rlacio a base de cileule das contibulgSes,independentemente da destinacdo dada aos valores conrolado na Parte do Lalu, 08 valores continuarBe no sendotrbutados depts COFINS 6. Entendimentos Externados pela RFB Devido aos inieros benelcios concedios peas Unidas Federatvas para a reduce ou isen¢do do imposto, jé foram extemados pela RFB alguns entendimentosclassficando os beneficos como subvengio para investimento ou custie,conforme expostos aba: 6.1. Desenvolve (Bahia) CConforme Soluce de Consulta Dist - 7 Repo Fiscal n° 12/2013 a receta decorrete de desconta no pagamento do ICMS devide obtido em fungi do Programa de DeservolvnenteIndustial ede IntegragSo Econ do Estado da Bahia - DESENVOLVE, de que rata a Lol Estadual ” 7980/2001, nfo 6 considerado como subvencéo para investmento,ndo cabendo a exclusso da base de céleulo de IRPJ eda CSLL 6.2. Contrato de competitividade (Espirito Santo) Conforme Soligbes de Consulta n*318/2012 en’ 78/2011 o crédito presumie de ICMS, concede pelo estado do Espito Santo, desde que amparado por contrato de compettvdade,frmado com o Fisco estadual,e satsfetas ae demale condi estipuladas pelo ente pollo estaal no exertco de sua competéncia tibutita, decd ser eonsderado coma subvengia para svestimento eexchido da apuragSo do Lucte Real desde que cumpidos as demais requtsts. 6.3, Crédito presumido (Santa Catarina) Conforme Solugdo de Consulta Cost n’ 186/2015 0 crédito presumido de ICMS para antgos textes concedio pelo estado de Santa Catarina ndo considerado como subvengéo para nvestimento, por no possul as caractrstioas necessstias para esta classticagio, endo assim para estebenefiso nfo ser cabiela exclusio do IRPU eda CSLL, 6.4, Crédito presumido (Rio de Janeiro) Conforme Soke de Consuta Cost "22/2016 0 crédito presumido concedido pelo estado do Rio de Janeiro previto nos artigos 1° e 2° do Decreta n* '33.981/2003, enos artigos 1" edo Decreto n’ 42.649/2010 para empresa Industral ou comercial atacedistaestabelecia no Estado do Rode Janeiro que reatzar operagdes de salda com produtos de informatics e elerosetonicos relaconados nos Capftlos 84,85 © 90 eos caseficados na posiglo 4821 © subitens 3705.90.10, 326.9089, 6808, 12.20, 6908.19.20. 7104.90.00 da Nomenclatra Comum do MERCOSUL -NCM, pode angar um eréditopresumido de IOMS deforma que a carga trbutériaseja equivalent ao percentual de 3%, ndo consltuem subvengio para investmento, somente um benetico fiscal conceddo pelo ente publ, poranto, nfo serécabivela excisfo co valores da apuragso dolL.uero Rel Ccabe salentar que algumas sohies de consulta foram publcadas, anterormente as akeragSes chadae na gislagéo acerca da defini da tratatva de subvengo pera investinente,pertanto, ia facultado a0 contribute formularprocesso de consulta na RB nos termos da Instrugio Normative RFB.9° 1396/2013, assim como para os demas casos nd ctados neste trabalho. 7. Preenchimento ECF CConforme defndo os valores que se enguadrarem como subveng0 para ivestimentopoderio ser excises da apuragio do ero real desde que registrados na conta de reservas de incentives fiscaisecontroladas na Parte 8 do Lal, sendo assim, setdo demonstrados nese tépic os langamnentosnecesséris na Esetturagdo Conta Fiscal (ECF). 7.1, E-lalur Iniciaimenteseré necesstio realizar 0 mapeamento do langamento contabil que ser importado de acordo com a ECD recuperada na conta de subvengio parainvestimento no registro M200 -Demonstrago do Lucre Real na linha 105:&, ECONET Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena, Publleado ene 26/02/2020 ‘ Wats anberaa confor legge 8 psn da sun eno sj a muta oceania das aera pl ‘Apés10 mapeamento no Registro M300, a empresa deve eetvar olangamento para controlena Parte do Laur, no registro MOTO Identicapso da Conta na Parte doGlaluredo Eiacs: ates Efetuada a identficagéono registro MOTO, a empresa deveréefetuarolangamnentono resto MAIO: Langamentos na Cortada Parte do Faure do Eacs semreflexona Parte A, quando consttulda a conta deresteva de incentios sca:&, ECONET Ps Baetin impos de Rend n04-2*Quirzena Publleado ene 26/02/2020 1 Wats aba cntore legge pee da sun eno sj a mutes om desu das aera pl ‘Apésolangamento os valores sero demanstrados no Registro MS00: Controle de Saldos das Contas do Faure do Elacs (Parte 8): 72. Eelacs Para registro no Etacs sero adotados os meemos preenchimentos do Elalur, contudo, 0s reietosaserem uilzados cerdo os 2) M350 Demonstrapdo da Base de Cakeule da CSL; 1b) Mo10--Identiicagdo da Conta na Parte 8 do Elalir edo Elacs, ©) M410. Langamentos na Conta da Parte do Elslure do Elacs sem reflxo.na Parte A: 4) MS00- Controle de Saldos das Contas do Elalure do lacs (Parte 8) ‘Autor: Equipe Técnica Econet Etora “TODOS 0S DIREITOS RESERVADOS. Nos terms da Lei n* 9.610, de 19 de fevereko de 1998, cue regula os ctetos autorais,éprobida a reproduce total ou parcial, bem como a produgdo de spostils pert desta obra, por qualquer forme, melo eeténico ou mecénico, clive através de process0s reprogréfcos,fotoccpias ou gravegies- sem permissdo por escrito, dos Autores. A reprodugio nfo autorizada, além das sangSes cvs (apreensioe indenizagSo), est sujet as penaldades que trata artigo 184 do Codigo Penal™ ECONET Ps Baetn impos de Rend n04-2* Qurzena Publleado ene 26/02/2020 ‘ wats aberaacontore legge 8 pun da sun eno a muta om deca das ater pl contort 16 oO Dee um comentitiesobte esse boat Saavencen ceed uo Corps ebutoate aes Nome* ‘Seu comentirio ‘Seu nome alle Seu email