_- WILLIAM CASTILLO PINILLA Pag. SDIAN ‘Subdireccién de Gaston Normatva y Docting soo20e224°, 000481 ASDIAN® .Rescaco cooscorecssss besos. 8.0. 27 FEB, 2019 tr TE sy Fatce 2 i tinuous Vogue Bogota Ref: Radicado 100006798 del 31/01/2019 Tema Procedimiento Tributario Descriptores Factura de Venta - Aceptacion Fuentes formaies Articulo 615, 616, 617 y 618 del Estatuto Tributario, Articulos 1.6.4.12 al 1.6.1.4.25 del Decreto 1625 de 2018. Cordial saludo, sefior Castillo: De conformidad con el articulo 20 de! Decreto 4048 de 2008 es funcién ¢e la Subdireccién de Gestién de Normativa y Dectrina absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacién y aplicacién de las normas tributarias de carécter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad. En consecuencia, no corresponds a la Subdireccién de Normativa y Doctrina conceptuar sobre ormas que corresponden a la competencia de otros entes del Estado, ni resolver problemas especificos de asuntos particulares. ‘Asi mismo, el articulo 113 de la Ley 1943 de 2018 establece que los conceptos emitides por la Direccién de Gestién Juridica o la Subdireccién de Gestién de normative y doctrina de la Direccién de Impuestes y Aduanas Nacionales, constituyen interpretacién oficial pare los ‘empleados publicos de la Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendran ‘caracter obligatorio para los mismos. Los contribuyentes solo podrén sustentar su actuacion en la via gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley. La consulta: Solicita aclaracion respecto del pardgrafo 40 adicionado al articulo 616-1 det Estatuto ‘Tributario, mediante el articulo 16 de la Ley 1943 de 2018. El articulo 771-2 del Estatuto Trbutario, inciso segundo, establece que los documentos: camp le, 6250 Pe0e Pak oaTbotb ext 681WILLIAM CASTILLO PINILLA Pag.2 equivalentes, son soporte para aceplar costos, deducciones e impuestos descontables, siempre y cuando cumpian con los lterales b) ¢) y g) del articulo 617 del Estatuto Tributario, y esslas normas no fueron deragadas por la Ley 1943 de 2018, pregunta si: zEstos documentos POS pueden ser tenidos en cuenta para la aceptacién de costos, deducciones y descuentos? eCémo hacer para que las personas no obligadas a facturar, que emiten documentos POS, expidan factura de venta? Respuest Todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones, liberates, © presten servicios inherentes a estas, 0 enajenen bienes producto de lz actividad agricola 0 ganadera, deben expedir factura o documento equivalente, y conservar la copia, independientemente de su calidad e contribuyentes y no contribuyentes de los impuestos ‘administrados por la Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales (Articulos 615, 616-1 y 818 del Estatuto Tributario). La factura de talonario (0 de papel) y la factura electronica son para todos los efectos una factura de venta. (Inciso segundo, articulo 616 del Estatuto Trioutario, modificade por el articulo, 308 de ia Ley 1819 de 2016) La factura de venta debe llenar los siguientes requisites: ... b) Apelidos, nombre o razén sovial y NIT del vendedor, c} Apellides, nombre o razin social y NIT, del adquirente de los bienes y servicios, junfo con el IVA pagade; d) Llevar un documento’ que corresponda @ un sistema consecutivo de facturas de venta; 9) Fecha de expedicién; f) Descripcién especifica o gonérica de ios articulos vendidos o servicios prestados; g) Valor de la operecién... *(Acticulo 817 del Estatuto Tributario, creado por el Decreto Extraordinario 2503 de 1987) Los documentos equivalentes a fa factura de venta son aquellos que sefiala el gobiemo nacional, en los que se encuentran: 1) Los tiquetes de maquinas registradoras; 2) Las beletae de ingreso a espectéculos publicos; 3) Los tiquetes de trasporte de pasajeros: 4) Recibos de ago matriculas © pensiones expedides por establecimientos de educacién reconocidos por e gobierno; 5) Pélizas de seguros, titulos de capitalizacién y respectivos comprobantes de pago; 8) Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversién, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantias; 7) Tiquetes o billetes de transporte aérea de pasajeros. (inciso tercero, articuio 616-1 del Estatuto Tributario, modifieado por el articulo 308 de la Ley 1819 de 2016. Copliados en el Articuio 1.6.4 24 del Decreto Unico Reglamentario, antes de la expedicién de la Ley 1819 de 2016). Los documentos equivalentes a la factura deben cumplir como minimo: “1, Méquinas registradoras 2) Maquinas registradoras con sistema POS Los documentos emitidos por esta clase de maquinas deben cumpli los siguientes requisitos minimos: Pax soreoeo ent Tost‘ILLIAM CASTILLO PINILLA og.3 1. Nombre razon social 7 NIT dl vandledor 6 Gi 2. Namero consecutive de la transaccién. 3. Fecha do ta operacién. 44 Descripcién de los bienes 0 servicios. RIOT TOTRT OE 12 WMISECEIOT, cy (Articulo 1.6.1.4.25 del Decreto Unico Reglamentario, segin copilacién antes de la Ley 1819 de 2016). Brest@ 81 Servicio, “Para efecto de la procedencia de cosios, deduccicnes en el impuesto de Renta y los Impuestos descontables en el Impuesto sobre las Ventas, se requiere que se encuentren soportades con la factura de venta o documento equivalents con al cumplimiento de los requisitos sefialados anteriormente del articulo 617 del Estatute Tributario. (Articulo 71-2 del Estatuto Tributario) Sin embargo, Jo anterior no impide que la DIAN ejerza su facultad fiscallzedora para verificar la realidad de la transaccién. En esa medida, debe entonderse que el articulo 771-2 del Estatuto Tributano no limita [a facultad comprobatoria de la Administracién. De modo que, si la Administracién prueba que fas transaccionss, los costos y el impuesto descontable no existen, pueden ser rechazados, sin que sea suficiente que ef contribuyente pretenda acreditarios con facturas 0 documentos equivalentes.” (Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrative, Seccién Cuarta. C.P. Stella Jeannette Carvajal Basic. Seniencia, 28 de noviembre de 2018. Expediente.2013-00545-01 (21851) ) ‘Ahora bien, por expresa disposicién de legislador (2048), los documentos equivalentes por ‘méquinas registradoras POS, no dan derecho impussios descontables en el impuesto a las ventas, nig costos y deducciones en el Impuesto sobre la renta y Complementarios. Asi quedé plasmado en el pardgrafo 4° del articulo 16 de la Ley 1943 de 2018, que modifics los paragrafos 1, 2 y los transitorios 1 y 2 del articulo 616-1 del Estatuto Tributerio, y adicioné los paragrafos 4, 5 y 6y el pardgrafo transitorio del mismo articulo, en el cual se establece’ “PARAGRAFO 4. Los documentos equivalentes generados por méquinas registradoras ‘con sistema POS no otorgan derecho a impuestos descontables en ef impuesto sobre fas ventas, ni a cotos ni deducciones en el impuesto de renta. No obstante, los adquirentes podrén solicitar al obligado a facturar, factura de venta, cuando en virtud de su actividad econémica tenga derecho a soliciter impuestos descontables, costos y deducciones.” No abstante lo anterior, el Iegislador en el paragrafo transitorio de! citado articulo 16 de ta Ley 1943 de 2018, previe un régimen de transicién el cual depende de tres factores: (Les requisites, condiciones y procedimientos establecides en el presente articulo, seran reglamentades por el Gobierno nacional. Entre tanto, se aplican las disposiciones que regulan Ja materia antes de la entrada en vigencia de Ia presente ley. (Ala techa no se ne expesico un nuevo decreto al respecte). Ccorgea No. 08 Pi s ax ebaae axe 634[WILLIAM CASTILLO PINILLA Pig. (i) Las facturas expedidas de conformidad con los atticulos 1.6.1.4.11 al 1.6.4.1.1.21 del Decreto Unico Reglamentario en materia tributaria 1625 de 2016, mantiene su vigencia. (i)_A partir del primero de enero del afio 2020,.se requétira factura electrénica para la Procedencia de impuestos descontabies y costos y gastos deducibles, de acuerdo con el siguiente porcentaje en el que maximo podra soportarse sin factura electronica: Para el ao 2020 hasta e1 30%, 2021 hasta e! 20% y 2022 hasta el 10%. Para efectos de la operatividad de ta factura electronica la DIAN mediante Resolucién No. (000002 del 3 de enero de 2079, ha seleccionado un grupo de sujetos obligados a facturar electrénicamente. La factura electronica de que trata la referida resolucion para quienes se encueniren obligados, se deberd expedir de conformidad con lo consagrado en los artioulos 1.6.1.4.1.4 al 1.6.1.4.1.2, del Decreto 1625 de 2916 Unico Reglamentario en Materia Tributaria hasta tanto entre en vigencia la factura electronica con validacion previa, Asi las cosas, conforme a lo dispuesto en el paragrafo transitorio del articulo 16 de la Ley 1943, de 2018, dado que a la fecha aiin no se ha expedido decrato reglamentario, se siguen las, isposiciones que regulan la materia antes de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018. Esto significa que hoy. e! documento equivalenie POS tiene plena validez para solictar costos y deducciones en el Impuesto sobre la Renta, [o mismo que Impuestos descontables en el Impuesto sobre las Ventas, y sera asi hasta tanto se regiarmente la materia: sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la Direccién de Impuestos y Aduanas nacionales: Para mayor ilustracién sobre la factura, puede consultar el siguiente link httos:iwww. dian gov. cofizcalizacloncontral/herramienconsulta/FacturaElectronica/Presentacion /Paginas/normatividad aspx En los anteriores términos se resuelve su consuita y cordialmente le informamos que tanto la ormatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por ia Direcci6n de Gestién Juridica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos juridica ingresando a la pagina electronica de la DIAN: hiip-iiwww dian gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” - "Técnica Atentamente, Lune Coole z LORENZO CASTILLO BARVO Subtirector de Gestion Normativa y Doctrina (E) Direccién Gestién Juridica UAE - Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales Carrera 6 No. 6 c - 38 Piso 4 Edificio San Agustin Tel. 6079999 Bogotd D.C. Proyecto: Enrique Guerrero R, Carre 8 No. 66-38 Psa (ixeareae en 1551JUAN ESTEBAN GALVEZ DUQUE Pig. DIAN es SubdirecciGn de Gestion Normativa y Doetsina 1002082249, 002479 DIAN: saccxee oxoszoroosene Bogota, D.C. 27 FEB. 2019 einen Siaveartem oats OueLe a ~TAnveepeN ieay JUAN ESTEBAN GALVEZ DUQUE Ref: Radicado 100002921 del 17/01/2018 y 100008280 det 31/01/2018 jusnestebangalvez@hoimall.com Pereira Tema Procedimiento Tributario Descriptores Factura de Venta - Aceptacion Fuentes formales Articulos 615, 616, 617 y 618 del Estatuto Tributario. Asticulos 1.6.1.4.1'al 1.6.1.4.25 del Decreto 1625 de 2016. Cordial saludo, sefior Galver: De conformidad con el articulo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funcién de la Subdireccién de Gestion de Normativa y Doctrina absolver de modo general les consultas escritas que se formulan sobre interpretacién y aplicacién de las normas trbutarias de carécier nacional, aduaneras y cambiarias en io de competencia de esta antidad, En consecuencia, no corresponde a la Subdireccién de Normativa y Doctrina conceptuar sobre normas que corresponden a la competencia de otros entes del Estado, ni resolver problemas especifices de ‘asuntos pariiculares. Asi mismo, el artfculo 113 de la Ley 1943 de 2018 establece que los conceptos emitidos por la Direccién de Gesiién Juridica 0 la Subdireccién de Gestion de normatva y doctrna de ia Direccién de Impuestes y Aduanas Nacionales, constituyen interpretacion oficial para los ‘empleados piblicos de la Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendrén cardcter obligatorio para los mismos. Los contribuyentes solo podran sustentar su actuacién en la via gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley. La consult Solicita acleracién respecto del parigrafo 40 adicionado al arliculo 818-1 del Estatuto Trisutario, mediante e! articulo 16 de la Ley 1943 de 2018, La inquiatud surge por al articulo transiterio to. corp la, 0-28 Paes PEK 075908 ec 2!JUAN ESTEBAN GALVEZ DUQUE Peg. {Hasta qué fecha las empresas pueden aceptar documentos POS, que otoguen para su ‘esarrollo de actividad impuestos descontables y deducciones para el Impuesto de Renta? JA partir de la Ley 1943 de 2016, o de la Resolucion 000002 del 3 de enero de 2019, 0 a partir del decreto reglamentario? Respuest . La factura de talonario (0 de papel) y la faciura electrSnica son para todos los efectos una factura de venta. (Inciso segundo, aticulo 616 del Estatuto Tributario, modiicado por el aticulo 308 de la Ley 1818 de 2016). La factura de venta debe llenar los siguientes requisites: ... b) Apellidos, nombre o razén social y NIT del vendedor; ¢) Apeliides, nombre o raz6n social y NIT, del adquirente de los bines ¥ servicios, junto con el IVA pagado; d) Llevar un documento que corresponda a un sistema consecutivo de facturas de venta; @) Fecha de expedicién: f) Descripcién especifica 0 genérice de los articulos vendidos o servicios prestados; g) Valor de /a operaciéin... *(Asticulo 617 del Estatuto Tributario, creado por el Decreto Extraordinario 2503 de 1987). Los documentos equivalentes a la factura de venta son aquellos que sefiala el gobiemo nacional, en los que se encuentran: 1) Los tiquetes de maquinas registradoras; 2) Las boletas de ingreso a espectéculos pabiicos; 3) Los tiquetes de trasporte de pasajeros, 4) Recioos de pago matriculas o pensiones expedides por establecimientos de educacién reconocidos por el ‘gobierno; 5) Polizas de seguros, ttulos de capitalizacién y respectivos comprobantes de pago: 8) Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantias; 7) Tiquetes 0 biletes de transporte aéreo de pasajeros. (inciso tercsro, articulo 616-1 del Estatuto Tributario, modificado por el articulo 308 de la Ley 4819 de 2018. Copilados en el Articulo 1.8.4.24 del Decreto Unico Reglamentario, anies de la expedicién de la Ley 1818 de 2016) Los documentos equivalentes a la factura deben cumplir camo minimo: “1, Méquinas registradoras 4) Méquines registradoras con sistema POS Los documentos emitidos por esta clase de maquinas deben cumplir los siguientes requisitos minis: 1. Nombre 0 razén social y NIT del vendedor 0 quien preste el servicio. 2. Numero consecutivo de la transaccién, 3. Fecha de la operacién. 4. Descripci6n de los bienes o servicios. 5. Valor total de la transaccién. (...).” (Articulo 1.8.1.4.25 del Decreto Unico Reglamentario, segtin copiiacién antes de la Ley 1@19 de 2016), Para efecto de la procedencia de costos, deducciones en el Impuesto de Renta y los impuestos descontables en el Impuesto sobre las Ventas, se requiere que se encuentren soportados con la factura de venta o documento equivalents con el cumplimiento de los requisitos sefialados carga 8N2. 60-28 PisoJUAN ESTEBAN GALVEZ OUQUE Pag.s anteriormente del articulo 617 del Estatuto Tributario: (Articule-771-2 del Estaiuto Tributario) “Sin embargo, 10 anterior no impide que la DIAN ejerza su fecultad fiscalizadore pare verificar Ja reelided de Ia transaccién. En esa medida, debe entenderss que el articulo 771-2 del statute Fributarie-no timita te-fecuited-comprobatoria-de-te-Administraeién-Be-mode-que—sh¢———— Administracién prueba que las transaccionss, los costos y el impuesto descontable no existen, ‘pueden ser rechazados, sin que sea suficiente que el contribuyente pretenda acreditarios con factures 0 documentos equivalentes." (Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrative, Seccién Cuarta. C.P. Stella Jeannette Carvajal Bast. Sentencia. 28 de oviembre de 2018. Expediente, 2013-00545.01 (21851) ) Ahora bien, por expresa disposici6n de legislador (2018), los documentos equivalentes por méquinas registradoras POS, no dan derecho impuestos descontables en el impuesto a las vvenias, ni a costos y deducciones en el Impussto sobre la renta y Complementarios, Asi quede plasmado en el pardgrafo 4° del articulo 18 de la Ley 1948 de 2018, que mosiicé los paragratos 1, 2 y los transitorios 1 y 2 del articulo 818-1 del Estatuto Tributaro, y adiciond los parégrafos 4, 5 y 6 y el pardgrafo transitoria dal mismo articulo, en el cual se establece: “PARAGRAFO 4. Los documentos equivalentes generados por méquinas registradores con sistema POS no otorgan derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre Jas ventas, nia cots ni deduccfones en el impuesto de renta. No obstante, los adquirentes podran solicitar al obligado a facturar, facture de venta, cuando en virtud de su actividad econémica tenga derecho a solicitar impuestos descontables, costos y deducciones.”” ‘Segin io dispuesto en el articulo 122 de la Ley 1943 de la Ley 1943 de 28 de diciembre de 2018, las disposiciones contenidas en la ctada ley empiezan a regir a partir de su promulgacién. Esta ley fue pubjicada en el Diario Oficial No. 50.820 del 28 de diciembre ce 2018, lo cval indica que a partir de esa fecha se entiende que las obligaciones contenidas en | ‘rticulo 16, pardgrafo 4” de la Ley 1819 del 28 de diciembre de 2018, que modifies y adicioné el articulo 616-1 del estatuto Tributario, se encuentran vigentes. No obstante lo anterior, el legislador en st pardgrafo transitorio del citado articulo 16 de la Ley 1943 de 2078, previé un régimen de transici6n el cual depende de los siguientes factores: (Los requisitos, condiciones y procedimisntos establecidos en el presente articulo, serén reglamientados por el Gobierno nacional (i) Entre tanto, se aplican las disposiciones que regulan la materia antes de la entrada en vigencia de la presente ley. (la techs no se ha expedico un nuevo decreto al respecte). (ii) Las facturas expedidas de conformidad con los articulos 1.6,1.4.11 al 1.8.4.1.4.21 del Deoreto Unico Reglamentario en materia tributaria 1625 de 2018, mantiene su vigencia, (iv) A partir del primero de enero del af'o 2020, se requeriré factura electronica para la Procedencia de impuestos descontables y cosios y gastos deducibles, de acuerdo con el Siguiente porcentaje en el que maximo podrd soportarse sin factura electronica: Pera al aflo camera 9 No. 6098 Pio 8 PSK 073999 TaosJUAN ESTEBAN GALVEZ DUQUE Pig. 4 2020 hasta-el 30%, 2021 hasta el 20% y 2022 hasta el 10%. Para efectos de la operatividad de la factura electronica la DIAN mediante Resolucién No. (000002 del 3 de enero de 2019, ha seleccionado un grupo de sujetos obligados a facturar electrénicamente. La factura electronica de que irata la referida resolucién para quienes se encusniren obligados, se deberd expedir de conformidad con lo consagrado en los ariiculos 16.1.4.1.1 al 1.6-1.4.1.2, del Decreto 1625 de 2916 Unico Reglamentario en Materia Tributaria hasta tanto entre en vigencia la factura electrénica con validacién previa, las cosas, conforme a lo dispuesto en el pardgrafo transitorio del articulo 16 de la Ley 1943 de 2018, dado que a la fecha atin no se ha expedido decreto reglamentario, se siguen las cisposiciones que reguian fa materia antes de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 Esto significa que hoy, el documento equivalente POS tiene plena validez para solictar costos y deducciones en el Impuesto sobre la Renta, lo mismo que Impuestos dascontables en el Impuesto sobre las Ventas, y seré asi hasta fanto se reglamente la materia; sin perjuicio de la facullad fiscalizadora de la Direccién de Impuestos y Aduanas nacionales Para mayor ilustracién sobre la factura, puede consuitar el siguiente link hitps:sivanw. cian. gov.cofizcalizacloncontrolfherramienconsulta/FacturaE.lectronica/Presentacion FPaginas/normatividad.aspx En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente fe informamos que tanto la ormatividad en materia tibutaria, aduanera y cambiaria, como ios conceptos emitides por la Direccién de Gestién Juridica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos juridica ingresando a ia pagina electrénica de la DIAN: http://www dian,gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad" — "Técnica Atentamente, \veoe Gall & LORENZO CASTILLO BARVO Subdirector de Gestién Normativa y Doctrina (E) Direccién de Gestion Juridica UAE Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales Carrera 8 No. 6C-38 Piso 4, Edificio San Agustin Tei, 6070999 Bogoté D.C. Proyects: Enrique Guerrero R. canara No. 8029 Piso s Pak oarosea ex 160)