- الخرائط الذهنية IFRS - 2017 PDF

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم د ‪ /‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود‬ ‫‪IFRS‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺍﳋﺮﺍﺋﻂ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ‪IFRS‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻲ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪International Financial Reporting Standards‬‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﻳﻢ ﺩ ‪ .‬ﺃﳎﺪ ﻓﺎﺭﻭﻕ ﳏﻤﻮﺩ‬
‫‪0540030237‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪dr.amgad_m@Hotmail.com‬‬
‫‪8 March 2017‬‬ ‫ﺣﻘوق اﻟﻧﺷر ﻣﺣﻔوظﺔ ‪٢٠١٧‬‬ ‫‪1‬‬
‫ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﱪﻧﺎﻣﺞ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻷﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ) ‪ ( IFRS‬وﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ) ‪ ( IAS‬ﻣﻦ‬
‫ﺣﯿﺚ اﻟﮫﺪف واﻟﻨﻄﺎق واھﻢ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻮاردة ﺑﻜﻞ ﻣﻌﯿﺎر واﺛﺮ ﺗﻄﻮر اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻋﺪاد اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ و ﻗﯿﺎﺳﮫﺎ واﺛﺒﺎﺗﮫﺎ وﻋﺮﺿﮫﺎ واﻻﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫﺎ واھﻢ اﻟﻔﺮوﻗﺎت واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﯿﻦ ﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ واﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻛﺬﻟﻚ اھﻢ اﻟﻔﺮوﻗﺎت واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت‬
‫اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ واﻛﺴﺎﺑﮫﻢ اﻟﻤﮫﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﯿﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺸﺂت اﻻﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ )‪ (IFRS‬وﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IAS‬ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﮫﺪف‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﻨﻄﺎق واھﻢ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت واﻟﻘﯿﺎس واﻻﺛﺒﺎت واﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح ﻣﻊ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﯿﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﯿﺐ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻷﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واھﻢ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﺘﻲ طﺮأت ﻋﻠﯿﮫﺎ ‪.‬‬
‫ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﺑﺎﻟﻤﮫﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻷﻋﺪاد اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻻﺳﺎﺳﯿﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻷﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻻﻓﺼﺎح اﻟﻼزم ﻋﻨﮫﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮل اﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻻدارﻳﺔ‬ ‫‪‬‬
‫واﻻﻧﻈﻤﺔ وﺗﻌﺮﻳﻔﮫﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺒﺎب اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ اﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﺑﻨﺒﺬة ﻋﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻧﺘﮫﺎء ﻣﻨﮫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﮫﯿﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﯿﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪8 March 2017‬‬ ‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬ ‫‪( IFRS‬‬ ‫)اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﻣﻮﺟﻪ ﺇﱃ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺪراء اﻟﻤﺎﻟﯿﯿﻦ وﻧﻮاﺑﮫﻢ وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﮫﻢ و ﻣﺪراء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ورؤﺳﺎء اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ورؤﺳﺎء اﻻﻗﺴﺎم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ﺑﺎﻹدارة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ واﻟﺘﺤﻠﯿﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺨﺎطﺮ واﻟﺤﻮﻛﻤﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﻓﻲ ﻣﻜﺎﺗﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ وﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺠﮫﺎت اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺤﻮل اﻟﻰ ﻣﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫واﻟﻤﺮﺷﺤﯿﻦ ﻟﺸﻐﻞ ھﺬه اﻟﻮظﺎﺋﻒ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﳏﺎﻭﺭ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﻭﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻤﺤﺎﺿﺮة وﺗﺤﻘﻖ اﻷھﺪاف اﻟﻤﻌﺮﻓﯿﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻨﻘﺎش اﻟﺤﺮ وﻳﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻷھﺪاف اﻟﻤﻌﺮﻓﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷداء اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺪرب ﻣﻊ ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﻟﻤﺘﺪرب‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻣﺪى ﺗﺤﻘﻖ أھﺪاف اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺳﺌﻠﺔ واﻟﺘﻄﺒﯿﻘﺎت اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺤﺎور اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﳊﻀﻮﺭ ﻭﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺒﺪء ﻭﺍﻻﻧﺘﻬﺎء‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺠﮫﯿﺰ اﻷﺳﺌﻠﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺮﻳﺪ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫﺎ ﻣﻌﺎ ً ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻹﻧﺼﺎت ﻟﺰﻣﻼﺋﻚ وإظﮫﺎر اھﺘﻤﺎﻣﻚ ﺑﺂراﺋﮫﻢ وأﻓﻜﺎرھﻢ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻔﻜﯿﺮ ﺑﺤﺮﻳﺔ وﺑﺪون ﻗﯿﻮد‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﺪم اﻟﺘﺮدد ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﻋﻦ رأﻳﻚ واﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﻮار واﻟﻨﻘﺎﺷﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬رﺑﻂ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﺑﻮاﻗﻊ ﻋﻤﻠﻚ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﮫﺎﺗﻒ اﻟﺠﻮال ﻋﻠﻰ اﻟﺼﺎﻣﺖ ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺰﻋﺞ زﻣﻼﺋﻚ ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪ ٥:٠٠‬م‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺣﺿور‬

‫‪ ٥:١٥‬م‬ ‫اﻟﺟﻠﺳﺔ اﻷوﻟﻰ‬ ‫ﻣﻮﺍﻋﻴﺪ ﺍﻟﺒﺪء ﻭﺍﻻﺳﱰﺍﺣﺔ ﻭﺍﻻﻧﺘﻬﺎء‪:‬‬
‫‪ ٦:٠٠‬م‬ ‫اﻻﺳﺗراﺣﺔ اﻷوﻟﻰ – ﺻﻼة اﻟﻣﻐرب‬
‫‪ ٦:١٥‬م‬ ‫اﻟﺟﻠﺳﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬ ‫‪ ‬ﻣﺪة اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪ ٦‬أﻳﺎم ‪.‬‬
‫‪ ٨:٠٠‬م‬ ‫اﻻﺳﺗراﺣﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ – ﺻﻼة اﻟﻌﺷﺎء‬ ‫‪ ‬اﻟﺤﻀﻮر ﻣﻦ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪٥:٠٠‬م ‪.‬‬
‫‪ ٨:١٥‬م‬ ‫اﻟﺟﻠﺳﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬ ‫‪ ‬ﻳﻨﺘﮫﻲ اﻟﯿﻮم اﻟﺘﺪرﻳﺒﻲ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪١٠:٠٠‬م ‪.‬‬
‫‪ ١٠:٠٠‬م‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﯾوم اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫‪2‬‬
‫دراﺳﺎت‬ ‫‪١‬‬
‫ﻋﻠﯾﺎ‬
‫زﻣﺎﻻت ﻣﮭﻧﯾﺔ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪١‬‬
‫اﻟﻣؤھل اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‬
‫اﻟدورات اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪١‬‬
‫اﻟﺗﻛﯾف اﻟﻣﻣﯾت ‪ :‬ﺑﺻراﺣﺔ ھل ﺗﻌﺎﻧﻰ ﻣن اﻟﺗﻛﯾف اﻟﻣﻣﯾت؟؟!! ھل ﺳﻌﯾت ﻟﻠﺗﺧﻠص ﻣﻧﮫ؟‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﻣﺪﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‬

‫ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ‬ ‫ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬ ‫ﺍﻻﺳﻢ‬
‫ﺍﳋﱪﺓ‬ ‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻟﻚ‬
‫د‪ .‬أﻣﺠﺪ ﻓـﺎروق ﻣﺤﻤﻮد ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪:‬‬
‫دﻛﺘﻮراه ﻓﻲ إدارة اﻷﻋﻤﺎل ) اﻟﺘﺠﺎرة اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ ( ‪٢٠٠٨‬م‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ إدارة اﻷﻋﻤﺎل ) اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﺘﺨﻄﯿﻄﯿﺔ ( ‪٢٠٠٥‬م‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻤﮫﯿﺪي ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ( ‪١٩٩٢‬م‬ ‫‪‬‬
‫دﺑﻠﻮم اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯿﺎ ) اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ( ‪١٩٨٩‬م‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس ﺗﺠﺎرة ) ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ( ‪١٩٨٥‬م‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ‪:‬‬ ‫ﺷﻬﺎدات اﻟﺘﺪرﻳﺐ ‪:‬‬

‫زﻣﺎﻟﺔ اﻟﮫﯿﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﯿﻦ ‪ ٢٠٠٤‬م‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺒﻨﻮك اﻻﺳﻼﻣﯿﺔ‬ ‫ﻣﻌﺘﻤﺪ‬ ‫ﻣﺪرب‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ )‪(SOCPA‬‬ ‫ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻌﻠﯿﻢ اﻟﻔﻨﻲ‬ ‫ﻣﻌﺘﻤﺪ‬ ‫ﻣﺪرب‬ ‫‪‬‬
‫زﻣﺎﻟﺔ ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻹﺳﻼﻣﯿﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻦ ﺟﻤﻌﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﯿﻦ اﻟﻤﺼﺮﻳﯿﻦ ﺑﺎﻟﺮﻳﺎض‬ ‫ﻣﻌﺘﻤﺪ‬ ‫ﻣﺪرب‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ اﻹﺳﻼﻣﻲ ‪ ٢٠١٠‬م )‪(CIPA‬‬ ‫ﻣﻦ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھﺮة واﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻜﻨﺪي‬ ‫ﻣﻌﺘﻤﺪ‬ ‫ﻣﺪرب‬ ‫‪‬‬
‫زﻣﺎﻟﺔ ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻹﺳﻼﻣﯿﺔ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺪرب ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ أﻛﺎدﻳﻤﯿﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﻠﻄﯿﻒ ﺟﻤﯿﻞ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪‬‬
‫اﻟﻤﺮاﻗﺐ واﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺸﺮﻋﻲ ‪ ٢٠١٢‬م )‪(CSAA‬‬
‫زﻣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺒﻨﻮك اﻹﺳﻼﻣﯿﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮﻓﻲ اﻹﺳﻼﻣﻲ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ‪ ٢٠١٣‬م )‪(CIB‬‬
‫زﻣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺒﻨﻮك اﻹﺳﻼﻣﯿﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪرب ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺒﻨﻮك اﻻﺳﻼﻣﯿﺔ ) ‪(TOT‬‬
‫ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﻣﺤﺘﺮف ‪(PMP ) 2016‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺷﮫﺎدة اﻟﻤﻌﺎﻳﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪(ACCA Certifr) 2016‬‬ ‫‪‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺃﺛﻨﺎء ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ‬
‫ﺍﺳﺘﻤﻊ ﺑﻮﻋﻲ‬
‫ﻧﺎﻗﺶ ﲝﺮﻳﺔ‬
‫ﺷﺎﺭﻙ ﺑﺈﺑﺪﺍﻉ‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬ ‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭﺍﻟﺘﺒﻨﻲ‬
‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‬
‫‪IAS-IFRS‬‬ ‫ﻣﺪﺧﻞ ﺍﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪IAS-IFRS‬‬
‫‪IAS 1 , 8 , 10 , 34‬‬ ‫‪IAS . IFRS‬‬
‫‪IAS 2 , 7 , 16 ,‬‬
‫‪IFRS 1‬‬
‫‪36 , 38‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬ ‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ‬ ‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ ﺍﱃ‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﺤﻮﺍﺫ ﻭﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬ ‫‪IAS-IFRS‬‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﺸﱰﻛﺔ‬ ‫‪IAS-IFRS‬‬
‫ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ‬ ‫‪IAS-IFRS‬‬ ‫‪IAS 37 , 23‬‬ ‫‪IAS 24 , 27, 28‬‬
‫‪IFRS for SMEs‬‬ ‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫‪IFRS 12 , 13 , 15‬‬ ‫‪IFRS 10 , 3 , 11‬‬
‫ﳏﺎﻭﺭ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪5‬‬
‫ﻣﺎ ھو ﺗﻘﯾﻣك ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ؟‬

‫ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟوﺿوح ‪ ،‬ﺳﮭوﻟﺔ اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫اﻋطﺎﺋﮭﺎ ﺻورة ﻋﺎدﻟﺔ ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ھل ﺗﺗﺎﺑﻊ ﺑﺷﻛل دوري ﺧطﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل !‬

‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وھل ﺗؤﯾد اﻟﻔﻛرة ؟ وﻟﻣﺎذا ؟‬
‫ﻣﺎھﻲ اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺷﺧﺻﻲ وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل‬
‫ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻘﺎل‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؟‬
‫‪١١‬‬
‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬ ‫)اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪( IFRS‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺭﺍﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻣﻦ ‪IFRS‬‬
‫ً‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬
‫‪IAS . IFRS‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺣﱴ ﺗﺎﺭﳜﻪ‬

‫ً‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬
‫ً‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﻝ ﺍﱃ‬

‫ً‬
‫ﺳﺎﺩﺳﺎ‪ :‬ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬
‫ً‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬
‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫‪8 March 2017‬‬ ‫‪( IFRS‬‬ ‫)اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪ 12‬اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫‪6‬‬
‫‪(١‬ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ‬
‫ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫‪(٢‬ﻧﻄﺎﻕ ﺇﻃﺎﺭ‬
‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫‪ (٣‬ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻭﺣﺎﺟﺘﻬﻢ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪(١‬ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ) ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‬
‫ﺗﻮﻓﲑ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬ ‫ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‬ ‫ﺍﳌﻮﻇﻒ‬ ‫ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻐﺮﺽ‬ ‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺐ‬ ‫ﺍﻷﺳﺎﺱ‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‬ ‫ﲢﻠﻴﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺮﺍﺝ‬ ‫ﰲ‬ ‫ﻳﻠﺘﺰﻡ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺎﺕ‬
‫ﻟﻐﺮﺽ‬ ‫ﺑﻬﺪﻑ‬ ‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬ ‫ﺷﺨﺺ ﻓﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﻴﺎﻣﻪ‬ ‫ﺑﻬﺎ‬ ‫ﺍﻻﺭﺷﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺳﺲ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ‬
‫ﻣﺆﻫﻞ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‬
‫ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻞ‬ ‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪7‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ (‬
‫ﻣدﺧﻼت‬ ‫ﺗﺷﻐﯾل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث‬ ‫اﻟﺗﺳﺟﯾل واﻟﺗﺑوﯾب‬
‫ﻣﺧرﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗرﺣﯾل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧد‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟرﺣﻠﺔ‬
‫اﻷﺣداث‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس‬ ‫ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫)اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ(‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻗرارات اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬

‫‪8 March 2017‬‬ ‫‪( IFRS‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪8‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم‬ ‫اﻟوﺣدة‬

‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫داﺋرة اﺗﺻﺎل‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫أھم اﻟﻔروض‬

‫ﺧﺻﺎﺋص‬ ‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬
‫اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫أھم اﻟﻣﺑﺎدئ‬ ‫وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة‬ ‫اﻻﻋﺗراف‬ ‫اﻟﻧﻘدي‬
‫واﻟﻣﻧﺷﺂت‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟوﻗت واﻟﺗﻧﺑؤ‬ ‫ﺑﺎﻹﯾراد‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻛﺎﻣل‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺣذف‬
‫اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬ ‫اﻟدورﯾﺔ‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد واﻟوﺛوق‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪(٢‬ﻧﻄﺎﻕ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍ( ﺍﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺫﻱ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺏ( ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ ‪ ،‬ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪9‬‬
‫ﺍ( ﺍﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺫﻱ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬

‫ﻟﻠﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬ ‫ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل‬
‫ﺗوﻓﯾر اﺳﺎس‬ ‫ﺑﯾﺎن‬

‫ﻟﺗﻘﯾﯾم وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻدارة‬ ‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻫﻨﺎ ﺗﻮﻓﲑ‬

‫ﻗدرة‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد اﻟﻧﻘد‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪19‬‬
‫ﺏ( ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫‪ ‬ﯾﻌﺗﺑر راس اﻟﻣﺎل ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟطﺎﻗﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻓﻲ وﺣدات‬ ‫‪ ‬ﯾﻌﺗﺑر راس اﻟﻣﺎل ﻣرادﻓﺎ ﻟﺻﺎﻓﻰ اﻻﺻول‬
‫اﻻﻧﺗﺎج اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪.‬‬ ‫وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل اﻻﺻول اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺎدي ﻟراس اﻟﻣﺎﻟﻲ اذا ﻛﺎن‬ ‫واﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة‪.‬‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﮭﺗﻣﯾن ﺑﺎﻟﻘوة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬ ‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟراس اﻟﻣﺎﻟﻲ اذا‬
‫ﻛﺎن ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﮭﺗﻣﯾن‬
‫ﻋﻨﺪ‬
‫ﻟراس اﻟﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟراس اﻟﻣﺎل‪:‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ راس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫• ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﯾﻛﺗﺳب اﻟرﺑﺢ ﻓﻘط اذا ﻛﺎﻧت‬ ‫‪ ‬اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟراس اﻟﻣﺎل‪:‬‬ ‫ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ )أو اﻟﻘدرة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ( ﻟﻠﻣﺷروع )أو‬ ‫• ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﯾﻛﺗﺳب اﻟرﺑﺢ ﻓﻘط اذا ﻛﺎن‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺎﻟﻲ )أو اﻟﻧﻘدي( ﻟﺻﺎﻓﻰ اﻷﺻول ﻓﻲ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻣوارد أو اﻻﻣوال اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﻠك اﻟطﺎﻗﺔ( ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺗزﯾد ﻋن اﻟطﺎﻗﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﯾزﯾد ﻋن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺎﻟﻲ )أو اﻟﻧﻘدي(‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد أﯾﺔ ﺗوزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن أو‬ ‫ﻟﺻﺎﻓﻰ اﻷﺻول ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد أﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺎھﻣﺎت ﻣﻧﮭم اﺛﻧﺎء اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫ﺗوزﯾﻌﺎت ﻟﻠﻣﺎﻟﻛﯾن أو ﻣﺳﺎھﻣﺎت ﻣﻧﮭم اﺛﻧﺎء اﻟﻔﺗرة‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ (٣‬ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ﻭﺣﺎﺟﺘﻬﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ‬ ‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻮﻇﻔﻮﻥ‬
‫ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‬ ‫ﻭﺣﺎﺟﺘﻬﻢ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻼء‬ ‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻮﻥ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪ (٣‬ﺃﺳﺒﺎﺏ‬
‫‪ (٤‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ‬
‫ﺍﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﻋﻤﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ (١‬ﺗﻌﺮﻳﻒ‬
‫‪ (٢‬ﺍﻏﺮﺍﺽ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ً‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪11‬‬

‫ً‬
‫‪ (١‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ھﻲ اﻟﻣرﺷد ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‬
‫واﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‪ ،‬وﯾﺗﻌﻠق ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﺎدة ﺑﻌﻧﺻر ﻣﺣدد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺑﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻧواع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻻﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪ ،‬ﻣﺛل ﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫اﻹرﺷﺎدات واﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟواﺟب اﻻﻟﺗزام ﺑﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن إﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس وﻋرض‬
‫وإﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻼزم ﻟﺗﻘوﯾم اﻷداء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﻔﯾذ وإﺑداء اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌرف ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺎﻧﮭﺎ ﻗواﻋد ارﺷﺎدﯾﺔ ﯾرﺟﻊ اﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﮭﻧﯾون ﻟدﻋم اﺟﺗﮭﺎداﺗﮭم ﺣﯾث اﻧﮭﺎ وﺻف ﻣﮭﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪ ( ٢‬ﺃﻏﺮﺍﺽ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫‪ ‬ﻣﺮﺟﻊ ﻭﺇﻃﺎﺭ ﺛﺎﺑﺖ ﻭﺷﺎﻣﻞ‬
‫‪ ‬ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺭﻓﻊ ﻛﻔﺎءﺓ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﻭﻻ ﺳﻴﻤﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﳉﺪﺩ‪.‬‬
‫‪ ‬ﲢﻘﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺇﺫ ﰎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟدﺳﺗور واﻟﻣرﺟﻊ اﻟذي ﯾرﺟﻊ إﻟﯾﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‬
‫‪ ‬ﺗﻬﺪﻑ ﺍﱃ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﺃﻭ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﺸﺎﺑﻬﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﻷﺟﻬﺰﺓ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻜﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﺎﻫﺪ ﻭﺍﳌﺮﺍﻛﺰ‪.‬‬ ‫ﺑﯾن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺷرﻛﺎت‬
‫ﻻﺗﺧﺎذ ﻗرار ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻛﺎﻃﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭﻛﻔﺎءﺓ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﻘﲎ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﻣﺪﻯ‬ ‫‪ ‬ﻓﻬﻢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪12‬‬

‫ً‬
‫ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫• اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺄة وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وأھﻣﯾﺗﮭﺎ ‪ ،‬واﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣﻘﺗرﻧﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫• اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺄة وطﺑﯾﻌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأھﻣﯾﺗﮭﺎ ‪ ،‬واﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣﻘﺗرﻧﺔ ﺑﮭﺎ ‪،‬‬
‫ودورھﺎ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﮫ اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫• ان ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣﺗدرب ﻣن ﺗطﺑﯾق أھم ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ‬
‫اﻟﺗﻔﺳﯾرات واﻻھداف اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن اﺻدارھﺎ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪25‬‬

‫ً‬
‫‪ (٣‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ(‬
‫ﻣﺎزاﻟت اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ﻻ ﺗطﺑق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﯾﻛون ذﻟك ﻋﻘﺑﺔ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﮫ ﺑﺎٍﻋﺗﺑﺎرھﺎ أﻛﺑر ﺳوق وﻟﮭﺎ ﺻوت ﻓﻲ ﻣﺟﻠس‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻌطﯾل إﺻدار ﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺻﺎﻟﺣﮭﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﺧﺗﻼف ‪.‬‬
‫اﻟﻧظم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻧظم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺑﻠد ﻣﺎ‬
‫وأﻧظﻣﺔ اﻟﺿراﺋب‪:‬‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﮭﻣﺔ ﺟدا ﻟﻠﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم وﻟﻺﻓﺻﺎح و اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺧﺎص‬ ‫اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ اﻟﺳﺎﺋد ﻟﺑﻠد ﻣﺎ‬ ‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﻘدة و ﺑدون ﻓﺎﺋدة إذا ﻟم ﯾﺣﺳن ﻓﮭﻣﮭﺎ أو اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﻲ‬
‫ﺣﻛوﻣﺎت اﻟدول اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻋﻠﯾﮭﺎ أن ﺗﻌﺗﻣد ﻧظﺎم اﻗﺗﺻﺎدي ﺧﺎل ﻣن اﻟﻔواﺋد )اﻟرﺑﺎ( و ﻟذﻟك ﻋﻠﯾﮭﺎ أن ﺗﺟد‬
‫اﻟدﯾﺎﻧﺔ‬
‫وﺳﺎﺋل ﻟﻌرض و ﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫ﺍﻇﻬﺮ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ) ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻻﻳﺮﺍﺩ ﻭﲢﻤﻴﻞ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﻭﺍﺳﺲ ﺍﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﻭﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ‬
‫ﻭﻃﻨﻴﺎ ﻭﺩﻭﻟﻴﺎ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﻣﺪﻯ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﻟﻐﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ً‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﺳﺲ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻮﺣﻴﺪﻫﺎ (‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪13‬‬

‫ً‬
‫ﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ .‬ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬
‫اﻻﺧذ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺑﻧﻲ‬
‫اﻻﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد اﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﯾﺟﺎد ﻋﻼﻗﺔ او ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرب‬
‫ﻭ ﻳﺮﺟﻊ ﻧﺸﻮء ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺃﻫﻤﻬﺎ ‪:‬‬

‫ﻋوﻟﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد وﻧﻣو وﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟدوﻟﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺑﺎﺷر ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺗطور اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺧﺻﺧﺻﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض دول اﻟﻌﺎﻟم ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﻧظﻣﺔ اﻟﻧﻘد اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺗﻌﺎظم ﻗوة اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ﻟﺗﺷﻣل أﺻﻘﺎع اﻟﻣﻌﻣورة‪) ،‬إﻧﺷﺎء ﻓروع ﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟدول‪ ،‬اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ(‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ إﯾﺟﺎد آﻟﯾﺔ ﻟﺗطوﯾر ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﻔﺳﮫ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻠﺣﺔ ﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪27‬‬

‫ً‬
‫ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟدﺧول إﻟﻰ أﺳواق اﻟﻣﺎل )اﻟﺑورﺻﺎت( اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪ .‬ﻓﻘد ﺳﻣﺢ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻷوروﺑﯾﺔ ﻣﺛﻼ‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﺳواق اﻟﻣﺎل اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺧﺻوﺻﺎ ﺑورﺻﺔ ‪ WALL STREET‬ﻓﻲ ﻧﯾوﯾورك ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺑدأت ﺑوادر ﺗداول‬
‫ﺑﯾﻧﻲ ﻓﻲ أﺳواق اﻟﻣﺎل ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ دول اﻟﺧﻠﯾﺞ ‪ ،‬ﻧظرا ً ﻟﻛوﻧﮭﺎ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻣوﻣﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾرھﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﮭﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾرﻓﻊ ﻣن ﻛﻔﺎءة أداء اﻹدارة‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫إن ﺗﺄﺳﯾس ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺄھﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣل‬ ‫•‬
‫ﻗﻲ اﻷﺳواق اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺣﺗﻰ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗواﻓر ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺣدة ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺷﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻧﻔﺗﺎح أﺳواق اﻟﻣﺎل‬ ‫•‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ وزﯾﺎدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻋرﺑﯾﺎ ودوﻟﯾﺎ‪.‬‬
‫ﺑدأت دواﺋر ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ )اﻷردن ﻣﺛﻼ( ﺗﺷﺗرط ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم‬ ‫•‬
‫إﻗرارھﺎ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺧدﻣﺔ أھداف وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻛل طرف ﻣن اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﺳﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫•‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﺟودة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪14‬‬

‫ً‬
‫‪ (٤‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﻋﻤﺔ‬
‫ﻣﺣﺎوﻻت وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻓﻘد ﺑدأت ﻣﻊ ﺑداﯾﺎت اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرون وﺑدأت ﺗﻌﻘد اﻟﻣؤﺗﻣرات اﻟدوﻟﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑداﯾﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻷول اﻟذى ﻋﻘد ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ ١٩٠٤‬ﻓﻲ ﺳﺎﻧت ﻟوﯾس ﺑوﻻﯾﺔ ﻣﯾﺳوري ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑرﻋﺎﯾﺔ اﺗﺣﺎد ﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻗﺑل ﺗﺄﺳﯾس ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﯾن ﻋﺎم ‪ ١٩١٧‬وﻗد دار اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣؤﺗﻣر ﺣول إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول ‪.‬‬
‫وﻗد أﺳﻔرت ھذه اﻟﻣؤﺗﻣرات اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺿﻐوط اﻟﻣﺗزاﯾدة ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺳﺎھﻣﯾن وﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬ ‫•‬
‫وداﺋﻧﯾن وﻧﻘﺎﺑﺎت واﺗﺣﺎدات ﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ وﺟﻣﻌﯾﺎت ﺣﻛوﻣﯾﺔ وأﺟﮭزة ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋن ﺗﺷﻛﯾل ﻋدة ﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﺳﺗﮭدﻓت وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﮭﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧﺎخ اﻟﻼزم ﻟﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وأھم ھذه اﻟﻣﻧظﻣﺎت ‪:‬‬
‫‪(International Federation of Accountants) IFAC‬‬ ‫‪١٩٧٧‬اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪(International Accounting Standard Committee) IASC‬‬ ‫‪ ١٩٧٣‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪IAPC‬‬ ‫ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫)‪(International Accounting Standards Board‬‬ ‫‪IASB‬‬ ‫‪ ٢٠٠١‬ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬ ‫‪o‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪29‬‬

‫ً‬
‫ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪(International Federation of Accountants) IFAC‬‬
‫ﻣﻧظﻣﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺄﺳس ﻋﺎم ‪ ،١٩٧٧‬وﯾﺿم ﻓﻲ ﻋﺿوﯾﺗﮫ ‪ ١٥٥‬ﻋﺿو وﻣﻧظﻣﺔ ﻓﻲ ‪ ١١٨‬دوﻟﺔ ﯾﻣﺛﻠون أﻛﺛر‬ ‫•‬
‫ﻣن )‪ (٢٫٥‬ﻣﻠﯾوﻧﯾن وﻧﺻف ﻣﻠﯾون ﻣﺣﺎﺳب ‪.‬‬
‫ﯾﺿم اﻻﺗﺣﺎد ﻓﻲ ﻋﺿوﯾﺗﮫ ﺑﻌض اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ وﻣﺻر واﻟﻌراق‬ ‫•‬
‫وﻟﺑﻧﺎن واﻟﻣﻐرب وﺗوﻧس و اﻟﺑﺣرﯾن‪.‬‬
‫اﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ً أو ﺑﺣﻛم اﻹﺟﻣﺎع ﻓﻲ أوطﺎﻧﮭﺎ‬ ‫•‬
‫ﻛﻣﻧظﻣﺎت ذات أھﻣﯾﺔ ﻟﮭﺎ ﺳﻣﻌﺗﮭﺎ اﻟﺣﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺷﻣل اﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻓﻲ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫• ﯾﮭدف اﻻﺗﺣﺎد إﻟﻰ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌزﯾز ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻗﺗﺻﺎد دوﻟﻲ ﻗوي ﻣن ﺧﻼل إﻧﺷﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗوى واﻟﺗﺷﺟﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻋﺗﻣﺎدھﺎ‪.‬‬
‫وﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﮭﺎﻣﮫ ﻓﺈن اﻻﺗﺣﺎد ﻟدﯾﮫ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻣل وطﯾدة ﻣﻊ ھﯾﺋﺎت زﻣﯾﻠﺔ وﻣﻧظﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف دول اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪15‬‬

‫ً‬
‫ﺍﻻﲢﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪(International Federation of Accountants) IFAC‬‬

‫• وﻗد ﻗﺎﻣت ﻟﺟﺎن اﻻﺗﺣﺎد ﺑوﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ وﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗواﻋد دوﻟﯾﺔ ﻷﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﮭﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺄھﯾل اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫• وﯾﻧﻔذ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣل اﻻﺗﺣﺎد ﻣن ﻗﺑل اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾم ‪ :‬وﺗﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻌﻠﯾم واﻟﺗدرﯾب اﻟﺗﺄھﯾﻠﻲ اﻟﻼزم ﻟﻣزاوﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق )اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ( ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﮭﻧﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣر‬
‫ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﮭﻧﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺧﺿﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﺟﻠس‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪ :‬وﺗﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر آداب اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧﻲ وﺗﻌزﯾز ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ وﻗﺑوﻟﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﺑﻣواﻓﻘﺔ ﻣﺟﻠس اﻻﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ‪ :‬وﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻋﺑر إﯾﺟﺎد اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزﯾد ﻋن ﻣﺳﺗوى ﻛﻔﺎءة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫اﻹدارﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﺻورة ﻋﺎﻣﺔ وﻟﮭﺎ أن ﺗﺻدر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋن ﻣﺟﻠس اﻻﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ‪ :‬وﺗﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺑراﻣﺞ اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻟﻌﺎم وﻗدرﺗﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪31‬‬

‫ً‬
‫ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪(International Accounting Standard Committee) IASC‬‬
‫• اﻧﺷﺋت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASC‬ﻓﻲ اﻟﻌﺎم ‪ ١٩٧٣‬إﺛر اﺗﻔﺎق ﺑﯾن اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت واﻟﻣﻌﺎھد اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟراﺋدة ﻓﻲ )اﺳﺗراﻟﯾﺎ ‪ ،‬ﻛﻧدا ‪،‬‬
‫ﻓرﻧﺳﺎ ‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﯾﺎﺑﺎن ‪ ،‬ﻣﻛﺳﯾﻛو ‪ ،‬ھوﻻﻧدا‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة ‪ ،‬اﯾرﻟﻧدا ‪ ،‬اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ( ‪.‬‬
‫• واﻋﺗﺑرت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺷﻛﯾﻠﮭﺎ اﻟﮭﯾﺋﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ و اﻷھﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر ﺑﺎﺳﻣﮭﺎ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫• اﻛﺗﺳﺑت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻋﺗراﻓﺎ واﺳﻌﺎ ﺑﺄھﻠﯾﺗﮭﺎ و اﻟﺗﺣق ﺑﮭﺎ ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻌظم دول اﻟﻌﺎﻟم ﺳواء‬
‫أورﺑﺎ أو آﺳﯾﺎ أو ﻏﯾرھﺎ ﻣﻣﺎ أدى ﻓﻲ ﻋﺎم ‪١٩٨٢‬إﻟﻰ اﻧﺿﻣﺎم ﻛل اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻋﺿوة ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ) و اﻟذي ﻛﺎن ﯾﺿم ﻣﺎﺋﺗﻲ ھﯾﺋﺔ ﻣﮭﻧﯾﺔ ﺣول اﻟﻌﺎﻟم ( ‪.‬‬
‫اھداف اﻟﻠﺟﻧﺔ ‪:‬‬ ‫•‬

‫‪ ‬إﻋداد وﻧﺷر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و أن ﺗدﻋم ﻗﺑوﻟﮭﺎ و اﻟﺗﻘﯾد ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌزﯾز اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾﻧﮭﺎ و ﺑﯾن اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪. (IFAC‬‬
‫وﻗد ﻗﺎﻣت ﺑﺈﺻدار ‪ ٤١‬ﻣﻌﯾﺎرا ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ دوﻟﯾﺎ ﺣﺗﻰ ﻣﺎ ﻗﺑل ﻋﺎم ‪٢٠٠٠‬‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪16‬‬

‫ً‬
‫)‪(International Accounting Standards Board‬‬ ‫ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IASB‬‬
‫ﺗﺄﺳس ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASB‬ﻋﺎم ‪ ٢٠٠١‬ﻛﺟزء ﻣن ﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻰ‬ ‫•‬
‫ﻋﺎم ‪ ٢٠١٠‬ﺗﻣت اﻋﺎدة ﺗﺳﻣﯾﺔ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﺗﺻﺑﺢ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗﺄﻟف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣن ﺳﺗﺔ ﻋﺷر ﻋﺿوا ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻛون ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ھو اﻟﻣﺳﺋول ﻋن اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟوﺛﺎﺋق ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺛل إطﺎر ﻣﻔﺎھﯾم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺳودات اﻟﻌرض ووﺛﺎﺋق اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺎت‬
‫اﻻﺧرى‪.‬‬
‫وھﻧﺎك ﻟﺟﻧﺔ ﺗﻔﺳﯾرات اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﺗﺄﻟف ﻣن ارﺑﻌﺔ ﻋﺷر ﻋﺿوا ودورھﺎ ھو إﻋداد ﺗﻔﺳﯾرات ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾواﻓق ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وذﻟك ﻓﻲ ﻣﺣﺗوى اطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻟﺗوﻓﯾر اﻹرﺷﺎد ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺑﺷﺎن ﻣﺳﺎﺋل إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻋﺗﺑر ﺑدءا ﻣن ﻧﯾﺳﺎن ‪ ٢٠٠١‬ھو اﻟﻣﺳﺋول ﻋن إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣن ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺣﯾث ﺗﺑﻧﻰ ھذا‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺟﻠس ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪33‬‬

‫ً‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IASB‬‬
‫ﺗطوﯾر ﻣﺟﻣوﻋﺔ واﺣدة ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﻛون ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟودة وﻣﻔﮭوﻣﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟﻠﺗطﺑﯾق وﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ ﻣن ﺧﻼل ھﯾﺋﺔ وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﮭﺎ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺧدام واﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺻﺎرم ﻟﮭذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺣﺎﺟﺎت اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻼﻗﺗﺻﺎدات اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ )‪.(SMEs‬‬ ‫•‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻘﺎرب ﺑﯾن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻹﯾﺟﺎد ﺣﻠول ذات ﺟودة‬ ‫•‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪17‬‬

‫ً‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﱂ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻌظم ﺑﻠدان أورﺑﺎ و ﻣن ﺧﻼل اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ھﻧﺎك ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل اﻟﺟﮭود اﻟﺗﻲ ﺑذﻟﺗﮭﺎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫)‪(The International Organization for guarantees‬‬ ‫• أوﺻت اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺿﻣﺎﻧﺎت ) ‪( ISOCO‬‬
‫ﻓﻲ أورﺑﺎ ﺑﺄن ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫• ﻛﻣﺎ أوﺻت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ اﻷورﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪(EFRAG‬‬
‫)‪(Advisory Group of the European Financial Reporting‬‬
‫ﺑﻌد دراﺳﺎت ﻣﻌﻣﻘﺔ و ﻣﻔﺎوﺿﺎت ﻗﺑوﻟﮭﺎ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﺑﯾﻧت أن ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻻ ﺗﺗﻧﺎﻗض ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫وﻟﻘد ﻛﺎن ﻟذﻟك أﺛر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ دﻋم ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻓﻲ أورﺑﺎ ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ أورﺑﺎ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ وطﻧﻧﺎ اﻟﻌرﺑﻲ ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﺟد ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫• ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻗﺎﻣت اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪ ( SOCPA‬ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫• ﻓﻲ ﺟﻣﮭورﯾﺔ ﻣﺻر اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺗم إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺻرﯾﺔ ﺗواﻛب اﻟﺗطورات اﻟﺗﻲ ﯾﺷﮭدھﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺻري و ﺗﺗﻔق ﻣﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪35‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﻝ ﺍﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ً‬
‫ﲢﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫• ﻋدم ﺗوﻓر اﻟﻛﺎدر اﻟﻣؤھل ﻟﻠﺗدرﯾب ‪.‬‬
‫• اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن ﺗﻐﯾﯾر اﻷﻧظﻣﺔ وﻣن ﺗدرﯾب اﻟﻣوظﻔﯾن ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪36‬‬
‫‪18‬‬

‫ً‬
‫ﳛﻘﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬

‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘواﺋم‬ ‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﺜﲑﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ‬ ‫اﻟدﺧول اﻟﻰ أﺳواق ﺟدﯾدة‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻭﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪: ،‬‬
‫ﺗﺳﮭﯾل ﺗوﺣﯾد اﻟﻔروع اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺧﻔﺾ ﰲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻘرارات اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﺑول اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‬ ‫ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﻔﺾ ﰲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ‬ ‫‪‬‬
‫إزاﻟﺔ اﻟﻐﻣوض واﻟﺗﻧﺎﻗض‬ ‫ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ ‪.‬‬ ‫ﺗواﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﻣﺢ‬
‫واﻻﻟﺗﺑﺎس ﻋن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺑﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﺋم‬
‫ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺍﳌﺆﻳﺪﺓ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪37‬‬

‫ً‬
‫ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ‬

‫واﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻻﻣرﯾﻛﯾﺔ ‪GAAP‬‬
‫ﯾﻌﺗﻘدوا ان ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺳوف ﯾﻛون‬
‫ﻣﺳﯾرا ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل ﻣن ﻗﺑل اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻻﻣرﯾﻛﯾﺔ وﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ‬
‫ﺗﺧدم ﺑﺷﻛل اﻛﺑر اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ﻓﻘط‪،‬‬
‫اي ﺗﺻب ﻓﻲ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﻣﻼﻗﺔ ﻓﻘط‬
‫ﯾﻌﺗﻘدوا ان اﺣﺗﻛﺎر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل ﺟﮭﺔ واﺣدة‬
‫ﺳوف ﯾؤدي اﻟﻰ ﺗدﻧﻲ ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺍﳌﻌﺎﺭﺿﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬
‫‪19‬‬

‫ً‬
‫‪ ‬اﺻدرت اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن واﻟﺗﻲ اﻧﺷﺋت ﺑﻣوﺟب ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻟﺻﺎدر ﻋﺎم‬
‫‪ ١٤١٢‬ھ واﻟﻣﻌروﻓﺔ اﺧﺗﺻﺎرا ﺑـ‬
‫)‪SAUDI ORGANIZATION FOR CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (SOCPA‬‬
‫ﻋدد ‪٢١‬ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ وذﻟك ﺑﮭدف ﺗﻧظﯾم ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟـ ‪ SOCPA‬ﯾوﺟد ﻣؤﺳﺳﺗﺎن ﻣﻌﻧﯾﺗﺎن ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ وھم ‪:‬‬
‫‪CAPITAL MARKET AUTHORITY CMA‬‬ ‫‪ ‬ھﯾﺋﺔ اﻻوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وھﻰ اﻟﺟﮭﺔ اﻟﻣﺷرﻋﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪SAUDI ARABIAN MONETARY AGENCY SAMA‬‬ ‫‪ ‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻧﻘد اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﺳﻌودي‬
‫وھﻲ اﻟﺟﮭﺔ اﻟﻣﺷرع واﻟﺟﮭﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﻧوك وﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪39‬‬

‫ً‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎراﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﺳﻌودي ﻏطﻲ ﺑﺳﺗﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ھﻲ ‪:‬‬
‫‪PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS‬‬ ‫‪ ‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪IAS 1‬‬

‫‪STATEMENT OF CASH FLOW‬‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪IAS 7‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﺧطﺎء ‪IAS 8‬‬
‫‪ACCOUNTING POLICIES, CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES AND ERRORS‬‬
‫‪EVENTS AFTER THE BALANCE SHEET DATE‬‬ ‫‪ ‬اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪IAS 10‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ‪ ،‬اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪IAS 37‬‬
‫‪PROVISIONS , CONTINGENT LIABILITIES AND CONTINGENT ASSETS‬‬
‫‪ ‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻔﺔ ‪IFRS 5‬‬
‫‪NON-CURRENT ASSETS HELD FOR SALE AND DISCONTINUED OPERATIONS‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪20‬‬

‫ً‬
‫)‪ (١٨‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ دوﻟﻲ ﻣﻐطﺎة ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ وھﻲ ‪:‬‬
‫‪PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS‬‬ ‫‪ IAS 1‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪INVENTORY‬‬ ‫‪ IAS 2‬اﻟﻣﺧزون‬
‫‪CONSTRUCTION CONTRACTS‬‬ ‫‪ IAS 11‬ﻋﻘود اﻻﻧﺷﺎء‬
‫‪INCOME TAXES‬‬ ‫‪ IAS 12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫‪PROPERTY , PLANT AND EQUIPMENT‬‬ ‫‪ IAS 16‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات‬
‫‪LEASES‬‬ ‫‪ IAS 17‬ﻋﻘود اﻻﯾﺟﺎر‬
‫‪REVENUE‬‬ ‫‪ IAS 18‬اﻻﯾراد‬
‫‪ACCOUNTING FOR GOVERNMENTGRANTS‬‬ ‫‪ IAS 20‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫‪ IAS 21‬آﺛﺎر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪THE EFFECTS OF CHANGES IN FOREIGN EXCHANGE RATES‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪41‬‬

‫ً‬
‫)‪ (١٨‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ دوﻟﻲ ﻣﻐطﺎة ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ وھﻲ ‪:‬‬
‫‪RELATED PARTY DISCLOSURES‬‬ ‫‪ IAS 24‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫‪ IAS 27‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة واﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬
‫‪CON SOLIDATED AND SEPARATE FINANCIAL STATEMENTS‬‬
‫‪INVESTMENT IN ASSOCIATES‬‬ ‫‪ IAS 28‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟزﻣﯾﻠﺔ‬
‫‪EARNING PER SHARE‬‬ ‫‪ IAS 33‬رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم‬
‫‪INTERIM FINANCIAL REPORTING‬‬ ‫‪ IAS 34‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪IMPAIRMENT OF ASSETS‬‬ ‫‪ IAS 36‬اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‬
‫‪INTANGIBLE ASSETS‬‬ ‫‪ IAS 38‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫‪BUSINESS COMBINATIONS‬‬ ‫‪ IFRS 3‬اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪OPERATING SEGMENTS‬‬ ‫‪ IFRS 8‬ﻗطﺎﻋﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪21‬‬

‫ً‬
‫) ‪ ( ٧‬ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻣﻐطﺎة ﺑﺷﻛل ﺟزﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪STATEMENT OF CASH FLOW‬‬ ‫‪ IAS 7‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ IAS 8‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﺧطﺎء‬
‫‪ACCOUNTING POLICIES, CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES AND ERRORS‬‬
‫‪EVENTS AFTER THE BALANCE SHEET DATE‬‬ ‫‪IAS 10‬ﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪BORROWING COSTS‬‬ ‫‪ IAS 23‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬
‫‪ IAS 37‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ‪ ،‬اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬
‫‪PROVISIONS , CONTINGENT LIABILITIES AND CONTINGENT ASSETS‬‬
‫‪ IAS 39‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس‬
‫‪FINANCIAL INSTRUMENTS RECOGNITION AND MEASUREMENT‬‬
‫‪IFRS 5‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻔﺔ‬
‫‪NON-CURRENT ASSETS HELD FOR SALE AND DISCONTINUED OPERATIONS‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪43‬‬

‫ً‬
‫)‪ (١٧‬ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ ﻻ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﺷﻲء ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪EMPLOYEE BENEFITS‬‬ ‫‪ IAS 19‬ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‬

‫‪ IAS 26‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﺑراﻣﺞ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‬
‫‪ACCOUNTING AND REPORTING BY RETIREMENT BENEFIT PLAN‬‬
‫‪ IAS 29‬اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ذات اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻌﺎﻟﻲ‬
‫‪FINANCIAL REPORTING IN HYPERINFLATIONARY ECONOMIES‬‬
‫‪INTERESTS IN JOINT VENTURES‬‬ ‫‪ IAS 31‬اﻟﺣﺻص ﻓﻲ اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬
‫‪FINANCIAL INSTRUMENTS : PRESENTATION‬‬ ‫‪ IAS 32‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬اﻟﻌرض‬
‫‪INVESTMENT PROPERTY‬‬ ‫‪ IAS 40‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫‪AGRICULTURE‬‬ ‫‪ IAS 40‬اﻟزراﻋﺔ‬
‫‪ IFRS 1‬اﻟﺗﺑﻧﻲ اﻷول ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪FIRST - TIME ADOPTION OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪22‬‬

‫ً‬
‫)‪ (١٧‬ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ ﻻ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﺷﻲء ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪SHARE-BASED PAYMENTS‬‬ ‫‪IFRS 2‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺳﮭم‬

‫‪INSURANCE CONTRACTS‬‬ ‫‪IFRS 4‬ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬
‫‪IFRS 6‬اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻣﺻﺎدر اﻟطﺑﯾﻌﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ‬
‫‪EXPLORATION FOR AND EVALUATION OF MINERAL RESOURCES‬‬
‫‪FINANCIAL INSTRUMENTS : DISCLOSURES‬‬ ‫‪IFRS 7‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬اﻻﻓﺻﺎح‬
‫‪IFRS 9‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – اﻟﺗﺻﻧﯾف واﻟﻘﯾﺎس‬
‫‪FINANCIAL INSTRUMENTS :CLASSIFICATION AND MEASUREMENT‬‬
‫‪FAIR VALUE MEASUREMENT‬‬ ‫‪IFRS 13‬ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪JOINT ARRANGEMENTS‬‬ ‫‪IFRS 11‬اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬
‫‪IFRS 12‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى‬
‫‪DISCLOSURE OF INTERESTS IN OTHER ENTITIES‬‬
‫‪CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS‬‬ ‫‪IFRS 10‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪45‬‬

‫ً‬
‫)‪(٣‬ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺳﻌودﯾﺔ ﻻ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﺷﻲء ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‬

‫‪RESEARCH AND DEVELOPMENT‬‬
‫ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟزﻛﺎة‬
‫‪ACCOUNTING OF ZAKAT‬‬
‫ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻻدارﯾﺔ واﻟﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‬
‫‪ADMINISTRATIVE AND MARKETING EXPENSES‬‬
‫ﺗﺗﻌدد اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ وﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﯾﺎت ‪:‬‬
‫اﻟﻣراﺑﺣﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻣوﯾل ﺑﺎﻟﻣﺿﺎرﺑﺔ واﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠم‪ ،‬اﻹﺳﺗﺻﻧﺎع‪ ،‬واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻻ أﻧﮫ ﻻ ﺗوﺟد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺻﺎدرة ﻋن اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪23‬‬

‫ً‬
‫اﻟﺗﺣول اﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﺟدر اﻻﺷﺎرة اﻟﻰ ان ھﻧﺎك ﺗوﺟﮭﺎ ﺟدﯾﺎ ً ﻣن ﻗﺑل ‪SOCPA‬‬
‫ﻟﻠﺗﺣول اﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وذﻟك ﻟﻼﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺑﻧﻲ ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﻣن ﺿﻣﻧﮭﺎ دول اﻻﺗﺣﺎد اﻻوروﺑﻲ واﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﮭﺎ دول اﻟﺧﻠﯾﺞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺗزام اﻟﺑﻧوك ﺑﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻣﺗﺛﺎﻻ ﻟﻣﻘررات ﻟﺟﻧﺔ ﺑﺎزل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺟزء ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﻧﺿﻣﺎم اﻟﻰ ﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ‪(World Trade Organization) WTO .‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪47‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺼﺪﺭﺓ ﺣﱴ ﺗﺎﺭﳜﻪ‬

‫ً‬
‫‪ ٢٥) IAS‬ﻣﻌﯾﺎر ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ دﯾﺳﻣﺑر ‪(٢٠١٦‬‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪IAS 1 Presentation of Financial Statements‬‬ ‫رﻗم ‪ : ١‬ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪IAS 2 Inventories‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢‬اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫‪IAS 7 Statement of Cash Flow‬‬ ‫رﻗم ‪ :٧‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫رﻗم ‪ : ٨‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﺧطﺎء‪.‬‬

‫‪IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors‬‬
‫‪IAS 10 Events after the Reporting Period‬‬ ‫رﻗم ‪ :١٠‬اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 12 Income Taxes‬‬ ‫رﻗم ‪:١٢‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪IAS 16 Property, Plant and Equipment‬‬ ‫رﻗم ‪ :١٦‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات‪.‬‬
‫‪IAS 19 Employee Benefits‬‬ ‫رﻗم ‪ :١٩‬ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‪.‬‬
‫‪IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٠‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢١‬أﺛر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 23 Borrowing Costs‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٣‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‪.‬‬

‫‪IAS 24 Related Party Disclosure‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٤‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪24‬‬

‫ً‬
‫‪ ٢٥) IAS‬ﻣﻌﯾﺎر ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ دﯾﺳﻣﺑر‪(٢٠١٦‬‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٦‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺑراﻣﺞ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬
‫‪IAS 27 Separate Financial Statements‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٧‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬
‫‪IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٨‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟزﻣﯾﻠﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies‬‬ ‫رﻗم ‪ :٢٩‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ذات اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣرﺗﻔﻊ‪.‬‬
‫‪IAS 32 Financial Instruments: Presentation‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻟﻌرض‪.‬‬ ‫رﻗم ‪:٣٢‬‬
‫‪IAS 33 Earnings per Share‬‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻟﺳﮭم ﻣن اﻷرﺑﺎح‪.‬‬ ‫رﻗم ‪:٣٣‬‬
‫‪IAS 34 Interim Financial Reporting‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫رﻗم ‪:٣٤‬‬
‫‪IAS 36 Impairment of Assets‬‬ ‫اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬ ‫رﻗم ‪:٣٦‬‬
‫‪IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets‬‬ ‫رﻗم ‪ :٣٧‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬واﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬
‫‪IAS 38 Intangible Assets‬‬ ‫رﻗم ‪ :٣٨‬اﻟﻣوﺟودات ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement‬‬ ‫رﻗم ‪ :٣٩‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫‪IAS 40 Investment Property‬‬ ‫رﻗم ‪ :٤٠‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪IAS 41 Agriculture‬‬ ‫رﻗم ‪ :٤١‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟزراﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪49‬‬

‫ً‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ١٦) IFRS‬ﻣﻌﯾﺎر ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ دﯾﺳﻣﺑر ‪(٢٠١٦‬‬
‫‪IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards‬‬ ‫)اﻟﺗطﺑﯾق اﻷول ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ(‪.‬‬ ‫)‪:(١‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 2 Share-based Payment‬‬ ‫)اﻟدﻓﻊ ﺑواﺳطﺔ اﻷﺳﮭم(‪.‬‬ ‫)‪:(٢‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 3 Business Combinations‬‬ ‫)اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل(‬ ‫)‪:(٣‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 4 Insurance Contracts‬‬ ‫)ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن(‪.‬‬ ‫)‪:(٤‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations‬‬ ‫)اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة(‪.‬‬ ‫)‪:(٥‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources‬‬ ‫)‪) :(٦‬ﺷرح ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ(‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures‬‬ ‫)‪) :(٧‬اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻻﻓﺻﺎح(‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 8 Operating Segments‬‬ ‫)‪) :(٨‬اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻘطﺎﻋﺎت(‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 9 Financial Instruments‬‬ ‫)‪) :(٩‬اﻻدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 10 Consolidated Financial Statements‬‬ ‫)‪) :(١٠‬ﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 11 Joint Arrangements‬‬ ‫)‪) :(١١‬اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ(‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 12 Disclosure of Interest in Other Entities‬‬ ‫)‪) :(١٢‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺣﺻص ﻓﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻻﺧرى (‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 13 Fair Value Measurement‬‬ ‫)‪) :(١٣‬ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ (‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts‬‬ ‫)‪) :(١٤‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧظﺎﻣﻲ اﻟﻣؤﺟل (‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers‬‬ ‫)‪) :(١٥‬ااﻻﯾراد(‪.‬‬ ‫رﻗم‬
‫‪IFRS 1٦ Leases‬‬ ‫)‪) :(١٦‬اﻻﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻰ(‪.‬‬ ‫رﻗم‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪25‬‬
‫ﺳﺎﺩﺳﺎ‪ : :‬ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬

‫ً‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪51‬‬

‫ً‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪26‬‬

‫ً‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪53‬‬
‫ﻓﻜ ﱢ ﺮ ﻭﺣﻞ‬
‫ﻣﺘﻰ ﻳﻜﻮن ﺣﺎﺻﻞ ﺿﺮب ‪١٠=٣*٣‬؟‬
‫ﻣﺎ ھﻮ اﻟﺸﻲ اﻟﺬي ﻟﻪ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺟﻨﺎح وﻻ ﻳﻄﯿﺮ؟‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻜﻠﻤﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ أرﺑﻊ ﺣﺮوف إذا أﻛﻠﺖ ﻧﺼﻔﮫﺎ ﺗﻤﻮت‬

‫وإذا أﻛﻠﺘﮫﺎ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻻ ﻳﺼﯿﺒﻚ ﺷﻲء؟‬
‫ﻣﺎ اﻟﺸﻲء اﻟﺬي ﻟﻪ ارﺑﻊ ارﺟﻞ وﻻ ﻳﺴﺘﻄﯿﻊ اﻟﺴﯿﺮ ؟؟‬
‫ﻣﺎ ھﻮ أﻛﺒﺮ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻤﻮاﻟﯿﺪ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻀﻌﻪ اﻟﻨﻌﺎﻣﺔ ؟‬
‫‪8 March 2017‬‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬ ‫‪( IFRS‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬
‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪54‬‬
‫‪27‬‬
‫ﻓﻜ ﱢ ﺮ ﻭﺣﻞ‬
‫ﻣﺎ ھﻲ ﻗﻤﺔ اﻟﺤﯿﺮة ؟‬

‫ج ‪ -‬أن ﻳﻘﺎل ﻟﻚ اﺟﻠﺲ ﻓﻲ رﻛﻦ ﻏﺮﻓﺔ ‪......‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ ﻗﻤﺔ اﻟﺬﻛﺎء ؟‬
‫ج ‪ -‬أن ﺗﺠﺪ رﻛﻦ اﻟﻐﺮﻓﺔ ‪........‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ ﻗﻤﺔ اﻷدب ؟‬
‫ج ‪ -‬أن ﺗﻄﺮق ﺑﺎب ‪ .......‬ﻗﺒﻞ ﻓﺘﺤﮫﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ ﻗﻤﺔ اﻟﺬھﻮل؟‬
‫ج ‪ -‬أن ﻳﻔﺘﺢ ‪ ........‬ﻟﻚ اﻟﺒﺎب‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪55‬‬
‫ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﻭﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪56‬‬
‫‪28‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻭ ﺍﻟﺘﺒﻨﻲ(‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪( ١‬‬

‫ً‬ ‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪( ١‬‬
‫ﺗﺒﲎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺓ ﺍﻻﻭﱃ‪.‬‬ ‫ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪IFRS1‬‬ ‫‪IAS1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪( ٨‬‬

‫ً‬
‫ﺭﺍﺑﻌﺎ ‪:‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(١٠‬‬
‫ً‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎء‪..‬‬
‫‪IAS10‬‬
‫‪IAS8‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٣٤‬‬

‫ً‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻻﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪IAS34‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪57‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ :ً(١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ١‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪IAS1: Presentation of Financial Statements‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ ﻭﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪58‬‬
‫‪29‬‬
‫ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪( IAS1‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ‬

‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫ﺗوﺿﯾﺢ أﺳﺎس ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪‬‬
‫اﻋﺎدة ﺗرﺗﯾب اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ‪ ٦‬ﻗﻮﺍﺋﻢ (‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﻐرض اﻟﻌﺎم‬
‫ﺑﮭدف‬
‫اﻟﺗﻣﯾز ﺑﯾن اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﻏﯾر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل )اﻻﻣﺗﺛﺎل(‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬ ‫اﻻﻟﺗزام ﺟﻣﻠﺔ واﺣدة‬ ‫• ﺿﻣﺎن إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬ ‫• ﯾﺣدد اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻرﺑﺎح او اﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ )اﻟﻣﻧﺷﺎة(‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫• ﯾﺣدد اﻹرﺷﺎدات اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻋرض ﺛﻼث ﻗواﺋم ﻣرﻛز‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﮭﯾﻛﻠﮭﺎ واﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻣن‬
‫ﻣﺎﻟﻲ و ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻘواﺋم‬ ‫اﻻھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن ﻣﻊ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق‬ ‫اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫اﺗﺳﺎق اﻟﻌرض‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾطﺑق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ إﻋداد‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫)اﻟﺗﺑوﯾب(‪.‬‬ ‫وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻐرض اﻟﻌﺎم‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗﻛرارﯾﺔ ﻓﻲ اﻋداد‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬ ‫ﻻ ﯾﻧطﺑق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ھدف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ھﯾﻛل وﻣﺣﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھو ﺗﺎرﯾﺦ اول ﺗﻘرﯾر ﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺗطﺑق ﻓﯾﮫ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬ ‫‪ ‬ﻣن ﯾﻌﺗﻣد اﺻدار اﻟﻘواﺋم‬ ‫اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‬
‫• اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؟‬
‫ﺑﻔرض اﻟﺗطﺑﯾق ﻓﻲ ‪/ ١/١‬‬
‫• اﻻداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪ ٢٠١٧‬؟ ‪ ،‬وﻣﺎ ھو ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھﻲ طرق اﻋداد‬ ‫ﻣﺎذا ﺗﻌﻧﻰ ﻛﻠﻣﺔ ذات اﻟﻐرض‬ ‫‪‬‬
‫• اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ‪.‬‬ ‫اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ؟‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؟‬ ‫اﻟﻌﺎم ؟‬

‫‪8 March 2017‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪( IFRS‬‬ ‫‪59‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﳋﻼﻓﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬

‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﺗطﺑﯾق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫• ﻻ ﯾﻧطﺑق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺗﻌدﯾل‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ﺣﯾث أن ھﻧﺎﻟك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت ‪.‬‬
‫ﻣﺳﻣﯾﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺑﻧودھﺎ ﺣﺳب اﻟﻣﻼﺋم ‪.‬‬ ‫‪ (١‬اﻟﻧطﺎق‬
‫• ﻟم ﯾُﺷر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟﻠﺻﻧﺎدﯾق اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬
‫• أﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺻﻧﺎدﯾق اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﻣﺎ‬
‫وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﻣﺎ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫• ھﻧﺎك ‪ ٦‬ﻗواﺋم ‪.‬‬ ‫• ﺟرى اﻻﺗﻔﺎق او ﯾﻔﮭم ﺿﻣﻧﯾﺎ ان ھﻧﺎك ‪ ٥‬ﻗواﺋم ‪.‬‬ ‫‪ (٢‬ﻋرض‬
‫• ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﺗﻘدم ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫• ﯾﻘدم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫• ﺗﺗطﻠب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗطﺑﯾق‬ ‫• ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻻ ﯾوﺟد ﻣﺛل ھذا اﻟﻣﺗطﻠب ‪.‬‬
‫ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺑﺎﺛر رﺟﻌﻰ او ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌﯾد ﻋرض‬ ‫‪ (٣‬ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫• اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋرﺿﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻓﻲ‬
‫او ﺗﺻﻧﯾف ﺑﻧود ﻓﻲ ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ان ﺗﻌرض اﻻرﺻدة‬ ‫اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻗل ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋرﺿﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻛﺛر‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪30‬‬

‫• ﯾﻣﻛن ﻋرض ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة ﺑﺣﺳب وظﯾﻔﺔ‬
‫أو طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺻروف )اﻟﻌرض ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ ﯾﻔﺻﺢ ﻋن اﻟطﺑﯾﻌﺔ(‪.‬‬ ‫• ﯾﺟب ﻋرض ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة ﺑﺣﺳب‬ ‫‪ (٤‬ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫• ﻋدم اﻟﺳﻣﺎح ﺑﻣﺳﻣﻰ ) اﻟﺑﻧود اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ( ﻛﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ‪.‬‬ ‫وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺻروف ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ‬
‫• أﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﺑﻧود ﯾﺟب أن ﺗﻌرض ﺑطرﯾﻘﺔ‬ ‫• اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺎﻟﺑﻧود اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻛﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ‪.‬‬ ‫واﻟﺧﺳﺎرة‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻛﺣد أدﻧﻰ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬
‫• ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ واﻟﮭﺎﻣﺔ‬
‫‪ (٥‬ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻗواﺋم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫• ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ھﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻟدﺧل‬
‫• ﻣﻣﻛن اﻟﻌرض ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ واﺣدة ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن او ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن‪.‬‬ ‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟم ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺷﺎﻣل‬
‫• ﺗﺿﻣﯾن ﺑﻧود اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ (٦‬اﺧﺗﻼﻓﺎت‬
‫• اﻟﺧﯾﺎر اﻟﻣوﺟود ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث وﺟود‬
‫• أﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ) ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺑﻘﺎة (‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ) اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺑﻘﺎة ( ﻏﯾر ﻣوﺟود ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻛﺧﯾﺎر ﺑدﯾل ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ ) اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ(‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪61‬‬
‫• اﻓﺻﺎح أﻛﺛر ‪.‬‬

‫‪(٧‬‬
‫• اﯾﺿﺎح اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫• اﻓﺻﺎح اﻗل‪.‬‬
‫اﻻﻓﺻﺎح‬
‫• اﯾﺿﺎح اﻟﺗطﺑﯾق ﻷول ﻣرة ‪.‬‬
‫‪ (٨‬ﺗﺄﺟﯾل‬
‫• اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ وردت ﻓﻲ ھذه اﻟﻧﻘطﺔ ﻛﺎﻧت اﺷﻣل ﻣن‬ ‫• اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ وردت ﻓﻲ ھذه اﻟﻧﻘطﺔ ﻛﺎﻧت اﻗل ﻓﻲ‬ ‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ‪.‬‬ ‫اﻟﺷﻣول ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬ ‫و اﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻣوﯾل‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺌﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ‬
‫• ﺧﯾﺎر دﻣﺞ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣﻊ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻣﻌﯾﻧﺔ‬

‫• ﻻ ﯾوﺟد ھذا اﻟﺧﯾﺎر‪.‬‬
‫ﻟﺗﻌرض ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ واﺣدة )ﻣﺛل ان اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻘط ﻣن‬
‫• ﯾﺟب ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ورﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ‪.‬‬
‫اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة وﺗوزﯾﻌﺎت اﻻرﺑﺎح وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﺧطﺎء واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت (‪.‬‬
‫• ﻏﯾر ﻣطﻠوب ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ورﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪31‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ ‪Modification on specific paragraphs‬‬
‫أﯾﻧﻣﺎ وردت ﻋﺑﺎرة »ﻣن ﺧﻼل اﻟرﺑﺢ واﻟﺧﺳﺎرة « ﻓﮭﻲ ﺗﻌﻧﻲ »ﻣن ﺧﻼل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل «‪. ،‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺋﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ واﻟﺗﻲ ﻛﺎن ﻟﮭﺎ ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﻠﻰ ﻣﻧﻔﺻل ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻋرض اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻋرض اﻟزﻛﺎة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ) اﻟﺗزام اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺑدﻓﻊ اﻟزﻛﺎة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ (‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻔﺻﯾل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن اﻟﻣدﯾﻧﯾن إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻼء اﻟﺗﺟﺎرﯾﯾن‪ ،‬ﻣن أطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‪ ،‬واﻻﺧرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﺗﻔﺻﯾل ھذه اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻣوﯾل اﻟذي ﻧﺷﺄت ﻋﻧﮫ وﺷروطﮫ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل أرﺻدة ﻣدﯾﻧﯾن ﻧﺎﺗﺟﺔ‬
‫ﻣن ﺗﻣوﯾل ﺗﻘﻠﯾدي‪ ،‬ﺗﻣوﯾل ﻣراﺑﺣﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻓﺻﺎﺣﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟﺗﻔرﯾق ﺑﯾن أﻧواع ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اھﻣﯾﺔ اﻻﻓﺻﺎح ﻟﺑﻧود اﻟﻣﺧزون ‪ ،‬اﻻﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟوداﺋﻊ ‪ ،‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻷﺟل ‪ ،‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪ ،‬راس اﻟﻣﺎل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻻﺳﮭم ‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ‪ ،‬اﻟﻣﺻروف‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ :١‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫اﺷﺗراط ﻋرض ﺛﻼث ﻗواﺋم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق ﺳﯾﺎﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ وﻋﻧد اﻟﺗﺑﻧﻲ ﻟﻠﻣرة اﻻوﻟﻰ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻣﺟﻣوع ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺗﯾن ﯾﺳﻣﻰ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‪.‬‬ ‫ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻟﻠدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﻌروﻓﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﮭﻲ ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل أو اﻟﺧﺳﺎرة‪ .‬أﻣﺎ‬ ‫•‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﮭﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر واﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ ﻋرض اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘق ﻣﺛل ﻓروﻗﺎت ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻣﻊ اﺳﺗﻣرار ﻋرض أرﺻدﺗﮭﺎ اﻟﻣﺗراﻛﻣﺔ ﺿﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﯾﺷﺗرط ﺗﺻﻧﯾف اﻻﻟﺗزام ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣﺗداول إذا ﻛﺎن ﯾﺳﺗﺣق اﻟﺳداد ﺧﻼل اﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﮭرا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﻟو ﺗم اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﻣوﯾل ﻟﻣدة أطول‪ ،‬وﻛﺎن ھذا اﻟﺗﻌﺎﻗد ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗﺑل إﺻدارھﺎ )اﻓﺻﺎح ﻓﻘط ( ‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪ :(٢‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪: ١‬ﺗﺒﻨﻲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ‬

‫‪IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪32‬‬
‫ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺗﺒﻨﻲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺓ‬
‫ﺍﳌﻘﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ‪( IFRS1‬‬
‫‪ ‬اﻻﻋﺗراف ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻷﺻول‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻛﻣﺎ ھو ﻣطﻠوب‬ ‫ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪.‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬ ‫ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻧﻰ ﺗطﺑﯾق‬
‫ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرة اﻻوﻟﻰ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋدم اﻻﻋﺗراف ﺑﺑﻌض اﻟﺑﻧود‬ ‫اﺣﺗواء اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ‬
‫ﻛﺄﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت إذا ﻟم‬ ‫• ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات ﺟودة‬ ‫‪ ‬ﻣن ﺧﻼل ﻧص ﺻرﯾﺢ ﻏﯾر‬
‫ﺗﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻣﺗﺣﻔظ ﻋن اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫‪ ‬اﻋﺎدة اﻟﺗﺻﻧﯾف ‪.‬‬ ‫• ﺑداﯾﺔ اول ﻓﺗرة ﺗﻌرض ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫ﺷﻔﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن وﻗﺎﺑﻠﺔ‬ ‫•‬ ‫اﻟدوﻟﯾﺔ )اﻹﻋﻼن ﺑﻌﺑﺎرات واﺿﺣﺔ(‬
‫‪ ‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﺑر ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻷﺻول‬ ‫ﻛﺎﻓﺔ‬ ‫ﻗﯾﺎس‬ ‫ﯾﺗم اﻻﻟﺗزام ﺑﻛل ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﻌروﺿﺔ‪.‬‬ ‫ﺻﺎدر ﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول ) اﺧر‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘدم ﻧﻘطﺔ ﺑداﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬ ‫•‬ ‫اﺻدار(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ) اﻷرﺑﺎح‬
‫اﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اول ﻣﻌﯾﺎر ﯾﺟب اﻟﻌﻣل ﺑﮫ ﻋﻧد‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣﺗﺟزة( ) او أي ﻓﺋﺔ ﻣﻌﻧﯾﺔ (‬ ‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪.‬‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﻋدادھﺎ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات ‪ :‬ﻣﻧﻊ اﻟﺗطﺑﯾق ﺑﺎﺛر‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‪.‬‬ ‫ﺗطﺑﯾﻘﺎت ارﺷﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫رﺟﻌﻰ ﻟﺑﻌض ﺟواﻧب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺛﻼث ﻗواﺋم ﻣرﻛز ﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﺧرى ﻣن اﻻن وﻟﻠﺧﻠف ‪.‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن ﻟﻠرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫•‬
‫‪ :‬ﻣن ﺑﻌض‬ ‫‪ ‬اﻻﻋﻔﺎءات‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘدرة ) اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ( ‪ :‬ﻣﺑﻠﻎ ﺑدﯾل ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ او اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬ ‫‪‬‬
‫واﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر‪.‬‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اﻻﺧرى ﻣن اﻻن وﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق‬ ‫•‬ ‫ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد وﻗد ﺗﺳﺗﺧدم )اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ(‬
‫‪ ‬اﻻﻓﺻﺎح ‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد اﺳﺗﺛﻧﺎءات ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬ ‫وﻣﺛﺎل ﻟذﻟك ﻓﺻل ﻣﻛوﻧﺎت اﻻﺻل اﻟﺛﺎﺑت ‪.‬‬
‫ﯾﺗم اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﺛر اﻟﺗﺣول ﻋﻠﻰ ‪:‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺗﯾن ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﺳوﯾﺎت ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪ :‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺑدء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر وﻓﻰ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬اﻻداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬اﻟﺗدﻓق‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﺧر ﻓﺗرة ﻣﻌروﺿﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑول ﻋﺎم ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﺍﱃ ‪IFRS‬‬

‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ‪Listed companies‬‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪٢٠١٥‬‬ ‫‪٢٠١٦/١/١‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪٢٠١٦‬‬ ‫‪٢٠١٧/١/١‬‬ ‫‪٢٠١٧/١٢/٣١‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪٢٠١٧‬‬
‫‪Transition date‬‬ ‫‪End of the‬‬

‫‪Last financial‬‬ ‫‪Beginning of‬‬
‫‪Opening IFRS‬‬ ‫‪First IFRS‬‬
‫‪statements‬‬ ‫‪Comparative‬‬ ‫‪the first IFRS‬‬ ‫‪first IFRS‬‬
‫‪statement‬‬ ‫‪reporting‬‬
‫‪under‬‬ ‫‪period‬‬ ‫‪reporting‬‬ ‫‪reporting‬‬ ‫‪period‬‬
‫‪of financial‬‬
‫‪socpa GAAP‬‬
‫‪position‬‬ ‫‪period‬‬ ‫‪period‬‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ‬ ‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺃﻭﻝ ﻓﱰﺓ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺃﻭﻝ ﻓﱰﺓ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ً‬
‫ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺍﳌ ُ ﻌﺪﺓ‬ ‫ﺃﻭﻝ ﻓﱰﺓ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺍﺧﺮ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ً‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬
‫ً‬
‫ﻃﺒﻘﺎ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﱃ‬ ‫ﺍﺭﻗﺎﻡ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‬ ‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ‬ ‫ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬ ‫ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺑﺪء ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣ ُ ﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺃﻭﻝ‬
‫‪First IFRS financial statement‬‬

‫‪33‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ‪December 2017‬‬
‫‪٢٠١٦/١/١‬‬ ‫‪٢٠١٦/١٢/٣١‬‬ ‫‪٢٠١٧/١٢/٣١‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Balance sheet‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Statement of comprehensive income‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Statement of changes in equity‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Cash flow statement‬‬
‫)ﯾﺟب ﺗﻘدﯾم ﻋﻠﻰ اﻻﻗل ﺳﻧﺔ واﺣدة ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ(‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬

‫) ﺍﻟﺮﺑﻊ ﺍﻷﻭﻝ ( ‪ ٢٠١٧ / ٣ / ٣١‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻳﻨﺘﻬﻰ ‪ ٣١‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪٢٠١٧‬‬
‫‪٢٠١٦/٣/٣١‬‬ ‫‪٢٠١٦/١٢/٣١‬‬ ‫‪٢٠١٧/٣/٣١‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Balance sheet‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Statement of comprehensive income‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Statement of changes in equity‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪Cash flow statement‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ‪IAS34‬‬

‫‪34‬‬
‫ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻭﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ ) ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ (‬
‫ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ‬ ‫ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻦ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‬ ‫ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬ ‫ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ ،‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬ ‫•‬

‫ﺃﺳﻬﻢ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﺄﺳﻴﺲ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻻﺳﻬﻢ ﺍﳌﻤﺘﺎﺯﺓ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﱰﺩﺍﺩ ‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫•‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫•‬
‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬ ‫ﺍﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺧﻄﻂ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﻌﺎﺷﺎﺕ‬ ‫•‬
‫•‬ ‫ﺍﻻﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‪.‬‬ ‫ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪/‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﱃ ﻣﺘﺪﺍﻭﻝ‪/‬ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻝ‬ ‫ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫•‬ ‫ﺍﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘﺠﺰﺓ‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪/‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻓﺼﻞ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﱃ ﻣﻜﻮﻥ ﺣﻘﻮﻕ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻭ ﻣﻜﻮﻥ‬ ‫•‬ ‫•‬
‫ﺍﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬ ‫ﺣﻜﻤﻴﺔ )ﺿﻤﻨﻴﺔ(‬ ‫•‬
‫ﺍﻭ‬ ‫ﺃﻓﻀﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﲟﻮﺟﺐ ‪IAS 37‬‬
‫ﺍﳔﻔﺎﺽ‪ /‬ﺍﺿﻤﺤﻼﻝ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫•‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﲨﺎﻟﻴﺔ ﻷﺻﻮﻝ ‪ /‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬ ‫•‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪ /‬ﺍﳊﻜﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻀﻤﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺍﳌﻘﺘﻨﺎﺓ‪.‬‬
‫•‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ‬ ‫•‬
‫ﺃﻱ ﻓﺌﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ‬ ‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﲤﺖ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻨﻬﻢ ﻭ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻈﻬﺮ‬
‫•‬ ‫•‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺑﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﺎﰲ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫•‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺍﱃ ﻣﺎ ﰲ ﺣﻜﻢ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬ ‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻨﻄﺒﻖ‬ ‫•‬
‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺑﻐﺮﺽ‬
‫•‬
‫•‬ ‫•‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ‪/‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﰲ ﲡﻤﻴﻊ ‪/‬ﺩﻣﺞ‬ ‫•‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪IFRS 5‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻌﱰﻑ ﺑﻬﺎ ﲟﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﻲ ﱂ ﻳﺒﺪﺃ‬ ‫•‬
‫ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺳﻬﻢ ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬ ‫•‬
‫•‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﺑﻌﺪ ‪.‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ / ٣٨‬ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺸﻬﺮﺓ‬
‫‪IFRS 5‬‬
‫ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS 2‬‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺍﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻌﱰﻑ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺣﻣود ‪(8‬‬ ‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق‬

‫‪March 2017‬‬ ‫‪( IFRSWWW.RIF.SA‬‬
‫)اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬ ‫‪69‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫ﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫ﺷرﻛﺔ ﺳﻌودﯾﺔ ﺗطﺑق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗواﺋﻣﮭﺎ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪. ٢٠١٧ / ١٢ / ٣١‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ﺗﺣدﯾد ﻣﺎھﻲ اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺣدث ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧوات اﻟﺗطﺑﯾق؟‬
‫اﻟﺣل ‪:‬‬
‫‪ .١‬إﻋداد وإﻋﺎدة ﻋرض ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪ ) ٢٠١٦ /١ /١‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻧﺗﻘﺎل اﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ( ‪.‬‬
‫‪ .٢‬إﻋداد وإﻋﺎدة ﻋرض ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪ ٢٠١٧/١/١) ٢٠١٧ / ١٢ / ٣١‬ﺗﺎرﯾﺦ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ( ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻛﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ‪ ٢٠١٦/ ١٢/٣١‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟرﺑﺢ واﻟﺧﺳﺎرة واﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‪ ،‬وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‬
‫ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ ٢٠١٧ / ١٢ / ٣١‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ‪ ) ٢٠١٦ /١٢/٣١‬واﻻﻓﺻﺎح()‪ ٢٠١٥‬اﺧر ﻗواﺋم ﻣﺣﻠﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪35‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬
‫• ﯾﺟب ﺑﺷﻛل ﺧﺎص إﺛﺑﺎت ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻓﺎﺋض اﻟﺗﻘوﯾم ﺿﻣن ﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗم اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮫ ﻻﺣﻘﺎ وﻓق ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪١٦‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ١‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ھو ﻣﻌﯾﺎر إﺟراﺋﻲ ﻟﻠﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷول ﻣرة‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺣدد ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻣن اﻟﻣﻌروف أﻧﮫ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗطﺑق ﻋﺎدة ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ‪ ،‬أو وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر أﺣﯾﺎﻧﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬وﻟﻛن ﻋﻧدﻣﺎ ﺗطﺑق اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗطﺑﻘﮭﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﺈن اﻟﺟﮭود اﻟﺗﻲ ﺗﺑذل‬
‫ﻟﻠﺗﺣول ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟدﯾدة ﺗﻛون ﻛﺑﯾرة وﻣﻌﻘدة‪ ،‬وﻟذﻟك ﺟﺎء ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﻧظﯾم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣول ﻋن طرﯾق ﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق ﻟﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫وﺑﺷﻛل أﻛﺛر ﺗﺣدﯾدا ﯾوﻓر ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﺳﺗﺛﻧﺎءات وإﻋﻔﺎءات ﻣن ﺑﻌض ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻘدة أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﻗد ﻻ ﺗﺗوﻓر ﻟﮭﺎ ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ‪ ،‬وذﻟك ﻣﺛل ﺑﻌض ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟﻘروض اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬وﻓروق اﻟﺗرﺟﻣﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟزﻣﯾﻠﺔ‪.‬‬
‫ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺣول‪ ،‬وﻣن ذﻟك اﺷﺗراط ﻋرض ﺛﻼث ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌدة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫‪‬‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ اﻟﺗﺣول‪ ،‬واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬واﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﺳﻧﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺻﺎﺣﺑﺔ ﻟﻠﺗﺣول إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪71‬‬

‫‪ :(٣‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٨‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎء‬

‫‪IAS8: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪72‬‬
‫‪36‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ‬

‫ﺗﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻻﺧﻄﺎء‪.‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎء ‪( IAS8‬‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﺿواﺑط اﺧﺗﯾﺎر‬
‫‪ ‬اﺧطﺎء اﻋﺗراف وﻗﯾﺎس ‪.‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫وﺗﻐﯾراﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ‬اﺧطﺎء ﺗﻘدﯾم واﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﺗﻘدﯾرات اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣطﺑق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل ‪.‬‬ ‫طرق اﺣﺗﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﻹﻓﺻﺎح ﻋن ‪:‬‬
‫‪ ‬اﺧطﺎء اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق ﺑﺎﺛر رﺟﻌﻰ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻗﺑل اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺈﺻدار‬ ‫اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻰ اﻻﻣﺎم‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣن اﻻن وﻟﻠﺧﻠف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣن اﻻن وﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾر اﻟﻰ اﻟﺧﻠف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗطﻠب ذﻟك ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﺧطﺎء اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫واذا ﻟم ﺗﺗطﺑق ﺑﺎﺛر‬ ‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺣﺎت اﻻﺧطﺎء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رﺟﻌﻰ ﺗﺗطﺑق ﻣﻊ اول‬ ‫ﻣﺎ ذا ﯾﺣدث ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻﻌوﺑﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫ﻣﺎ ھﻲ ﺣﺎﻻت ﻋدم ﺗﻐﯾﯾر‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت ﯾﺗم اﻋدادھﺎ ‪.‬‬ ‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﺑﺎﺛر رﺟﻌﻰ ؟‬
‫واﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر؟‬
‫‪ ‬اﻟﮭدف ‪:‬‬
‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ‪:‬‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻌزﯾز ﻣدى ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬ ‫•‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻐﯾر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻐﯾر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة )اﻟﺛﺑﺎت (‪.‬‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧطﺎء ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﺳﺑﺎﺑﮫ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻻﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﻘدار اﻟﺗﻐﯾر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة وﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟظروف ‪.‬‬ ‫•‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ؟‬ ‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ؟‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻻﺧرى ) اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ (‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬
‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾُﻌﺗﺑر اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب‬ ‫‪ ‬ﯾُﻌﺗﺑر اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺗﻐﯾﯾرا‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺗﻐﯾﯾرا ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ورد ﻣﺗطﻠب اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻟم ﯾرد ﻣﺗطﻠب اﻟﺛﺑﺎت ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺷروط اﺣداث اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻟم ﯾرد ﺷروط اﺣداث اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮﻭﻗﺎﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ :٨‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎء ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﺧطﺎء‪ ،‬ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت أﻛﺛر وﺿوﺣﺎ‬
‫ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺗﻰ ﯾﺣق ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺗﻐﯾﯾر ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ‬
‫ﻋﻧد وﺟود ﺻﻌوﺑﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﺗرددة ﺑﯾن اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪74‬‬
‫‪37‬‬

‫‪ :(٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٠‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪IAS10: Events after the Reporting Period‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪( IAS10‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣدث ‪.‬‬ ‫ﺍﺣﺪﺍﺙ ﻏﲑ ﻣﻌﺪﻟﺔ ‪.‬‬ ‫ﺍﺣﺪﺍﺙ ﻣﻌﺪﻟﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺗﻰ ﯾﺟب أن ﯾﻌدل‬
‫‪ ‬ﺗﻘدﯾر اﺛره اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺷروع ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮫ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﺑﻌد‬
‫اﻟظروف ﻧﺷﺄت ﺑﻌد ﻓﺗرة‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ھﻧﺎك دﻟﯾل ﺑﺎﻟظروف اﻟﺗﻲ‬
‫‪ ‬اﻟﺣدث ﯾﻘﻊ ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫اﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪.‬‬ ‫ﺳﺎدت ﺑﻔﺗرة اﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫اﻻﻗﻔﺎل ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ‪١٢/٣١‬وﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌدﯾل واﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺟﻠس اﻻدارة‬ ‫اﻟﺣدث ﻗﺎﺋم ﻗﺑل ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ادراﺟﮭﺎ‬
‫اﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻹﺻدار ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﻌد ﻓﺗرة‬ ‫‪‬‬ ‫ﺣول ﺗﺎرﯾﺦ اﻗرار) اﺻدار(‬
‫اﻟﺣدث ﻗﺎﺋم ﺑﻌد ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘطﻊ ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﺣداث‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷروع ان‬
‫ﺑﻌد ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫ﯾﻔﺻﺢ ﻋن ‪:‬‬
‫• اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﺗم ﻋﻧده‬ ‫ﻗرار ﺗوزﯾﻊ ارﺑﺎح ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺻدور ﺣﻛم ﻓﻲ ﻗﺿﯾﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻻ ﯾﺟوز ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫إﻗرار اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺗدﻣﯾر وﺣدة ﻟﻣﻧﺗﺞ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ‪.‬‬ ‫ﺑﺄﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻹﺻدارھﺎ ‪.‬‬ ‫رﺋﯾﺳﻲ ‪.‬‬ ‫اﻓﻼس ﻋﻣﯾل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺳﺎس اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ اذا‬
‫• ﻣن ھو اﻟذي أﻋطﻰ ھذا‬ ‫اﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﺣد‬ ‫‪‬‬ ‫ﻛﺎن ھﻧﺎك اﺣداث ﺗﻘﻊ ﺑﻌد‬
‫اﻻﻗرار‪.‬‬ ‫ﺗوﻗف ﻧﺷﺎط ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺻول اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺷﯾر اﻟﻰ ان‬
‫اﻗﺎﻣﺔ دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﯾﻊ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓرض اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻟﯾس‬
‫‪ ‬ﻓﺮﺽ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ‪.‬‬ ‫اورﻛﯾدﯾﺎ ﻣول ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ‪.‬‬ ‫ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫ﺃﻣﺜﻠﺔ )ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ (‬
‫اﻟﺣﻛم ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﻓﻲ دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟذي ﯾؤﻛد أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﺗزام ﺣﺎﻟﻲ ﻋﻧد ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﯾﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪‬‬
‫أن ﯾﻌدل اﻟﻣﺧﺻص ﺑﻧﺎ ًء ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﻘرار ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS ٣٧‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ أو ﺗُﺛﺑت ﻣﺧﺻﺻﺎ ً ﺟدﯾدا ً‪.‬‬
‫ﺗﻠﻘﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر ﺗﺷﯾر إﻟﻰ أن أﺻل ﻣﺎ ﻗد ھﺑطت ﻗﯾﻣﺗﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر أو أﻧﮫ ﯾﻠزم ﺗﻌدﯾل ﻣﺑﻠﻎ ﺧﺳﺎرة‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﮭﺑوط اﻟﻣُﺛﺑﺗﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ُ ﻟﮭذا اﻷﺻل‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫ﻋﺎدة ﯾؤﻛد إﻓﻼس ﻋﻣﯾل واﻟذي ﯾﺣدث ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر وﺟود ﺧﺳﺎرة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣدﯾن ﺗﺟﺎري ﻛﺎﻧت ﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪،‬‬ ‫‪o‬‬
‫وأﻧﮫ ﯾﻠزم اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗُﻌدل اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﺗري ﻟﻠﻣدﯾن اﻟﺗﺟﺎري‪.‬‬
‫ﻗد ﯾﻘدم ﺑﯾﻊ ﻣﺧزون ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر دﻟﯾﻼ ً ﻋن ﺻﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮫ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻟﺗﺣدﯾد ﺑﻌد ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﺷﺗراه أو اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت ﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻗﺑل ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﺣدﯾد ﺑﻌد ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﺻﺔ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو ﺣﺻﺔ اﻟﻣﻛﺎﻓﺄة إذا ﻛﺎن اﻟﻣﺷروع ﻟدﯾﮫ اﻟﺗزام ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺑﻔﺗرة‬ ‫‪‬‬
‫إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻹﺟراء ﺗﻠك اﻟدﻓﻌﺎت ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷﺣداث ﻗﺑل ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ‪.‬‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ﺗﺣﺎﯾل أو أﺧطﺎء ﺗُظﮭر أن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟم ﺗﻛن ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻭﺍﻓﺼﺎﺡ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪77‬‬
‫ﺍﻣﺜﻠﺔ )ﻏﲑ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ (‬
‫اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺑﯾن ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر وﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ إﻗرار اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﺻدار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻧدﻣﺎج او ﺗوﻗف ﻧﺷﺎط او ﺷراء او ﺑﯾﻊ اﺻول او اﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ او ﺣدث ﻣؤﺛر ﺑﻌد ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة )اﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫وﺗﻌدﯾل ﻓﻲ اﻟﻼﺣﻘﺔ (‪.‬‬
‫ﺗدﻣﯾر وﺣدة إﻧﺗﺎج رﺋﯾﺳﯾﺔ ﺟراء ﺣرﯾق ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻋﻼن ﻋن إﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﺑدء ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذھﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﮭم ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﮭم ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻐﯾﯾرات ﻛﺑﯾرة – ﺑﺷﻛل ﻏﯾر ﻋﺎدي – ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻷﺻول‪ ،‬أو أﺳﻌﺎر ﺗﺑﺎدل ﻋﻣﻠﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أو ﻗواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم إﻗرارھﺎ أو اﻻﻋﻼن ﻋﻧﮭﺎ ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻟﮭﺎ أﺛر‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﮭم ﻋﻠﻰ اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟدﺧولﻓﻲ ارﺗﺑﺎطﺎت ﻣﮭﻣﺔ أو اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺛﻼ ً ‪ :‬ﺑﺈﺻدار ﺿﻣﺎﻧﺎت ﻣﮭﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺑدء ﻓﻲ دﻋوى ﺗﻘﺎﺿﻰ رﺋﯾﺳﺔ ﺗﻧﺷﺄ ﻓﻘط ﻋن أﺣداث وﻗﻌت ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻓﺼﺎﺡ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪78‬‬
‫‪39‬‬
‫• ﻟم ﯾرد ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎم • ﺷﻣل اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS 10‬اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﺟواﻧب اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗﻌدﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗطﻠب‬ ‫ﻓﻲ ﻓﻘراﺗﮫ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻌدﯾل وھذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻛﻣﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪ (١‬ﺗﻐطﯾﺔ‬
‫ﺗﻌدﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ إﻻ ﺑﺷﻛل ﻣﻘﺗﺿب ﻟﻺﻓﺻﺎﺣﺎت‬ ‫اﻷﺣداث‬
‫• وﺷﻣل أﯾﺿﺎ ً اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻘط‬ ‫اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻷﺣداث ﻻﺣﻘﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗﻌدﯾل وﻟﻛﻧﮭﺎ‬ ‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫وﺑﯾن أﺻﻧﺎف ﻛل ﻣﻧﮭﻣﺎ وﺑﺄﻣﺛﻠﺔ واﺿﺣﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻹﻓﺻﺎح ‪.‬‬
‫• ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪IAS 10‬أﻧﮫ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن‬ ‫• ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟﻣوﺿوع ﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫ﻻ ﺗﻌﺗرف ﺑﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح ﻛﺎﻟﺗزام ﺑﻌد ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح ﻣن ﺣﯾث ﻛوﻧﮭﺎ أﺣداﺛﺎ ً ﻻﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻊ أن اﻟﺳوق‬ ‫‪ (٢‬ﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫• وﯾُﻔﺻﺢ ﻋن ﻣﺛل ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح ھذه ﻓﻲ اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‪،‬‬ ‫ﯾﺗﻌﺎﻣل وأﺣﯾﺎﻧﺎ ً ﯾﺗﻧﺎﻗض ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ إن ﻛﺄن ﺑﺈﺛﺑﺎت‬ ‫اﻷرﺑﺎح‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ » ‪IAS 1‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ «‬ ‫اﻻﻟﺗزام أو اﻹﺷﺎرة ﻟﮫ ﺑﺈﻓﺻﺎح‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪79‬‬
‫• ﯾﺟب أﻻ ﺗﻌد اﻟﻣﻧﺷﺄة ) ﻗواﺋﻣﮭﺎ ( اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬ ‫• ﺗﺗﺷﺎﺑﮫ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾن اﻟﺳﻌودي واﻟدوﻟﻲ‬
‫اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة إذا ﻗررت اﻹدارة ﺑﻌد ﻓﺗرة إﻋداد‬ ‫وﻟﻛن ﻟم ﯾﺷر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي إﻟﻰ‪:‬‬
‫أﻧﮫ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻧﯾﺔ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ أﺷﺎر إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر إﻣﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺿرورة إﺟراء ﺗﻘﯾﯾﻣﺎت ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﻟﻔﺣص اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪ (٣‬اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‬
‫أ‪ .‬ﻧﯾﺗﮭﺎ ﻟﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‪.‬‬
‫ب‪ .‬وﻗف ﻧﺷﺎطﮭﺎ اﻟﺗﺟﺎري‬ ‫ب‪ .‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺣﺎﻻت ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‪.‬‬
‫ج‪ .‬أﻧﮫ ﻟﯾس ﻟدﯾﮭﺎ ﺑدﯾل واﻗﻌﻲ ﺳوى أن ﺗﻔﻌل ذﻟك‪.‬‬ ‫ج‪ .‬ورد ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻓرض )اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ( ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر وﻟﯾس اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن‪:‬‬ ‫•‬

‫أ‪ .‬اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي اﻋﺗﻣدت ﻓﯾﮫ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﺻدار‪.‬‬ ‫•‬
‫ب‪ .‬ﻣن ﻗﺎم ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﻟم ﯾﺷر ﻟذﻟك ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‬ ‫‪ (٤‬اﻻﻓﺻﺎح‬
‫ج‪ .‬وإذا ﻛﺎن ﻣﻼك اﻟﻣﻧﺷﺄة أو ﻟﻐﯾرھم ﺳﻠطﺔ ﻟﺗﻌدﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺑﻌد اﻹﺻدار‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ ‪ :‬اﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻔرض اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻻ ﯾوﺟد ﺗوﺟﯾﮫ ﺑﮭذا اﻟﺷﺄن ﻋﻛس اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ١٠‬ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺑﻌﺪ ﻓﱰﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫أﻋطﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر واﺋم ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت وﻣﺗطﻠﺑﺎت أﻛﺛر وﺿوﺣﺎ وﺗﻔﺻﯾﻼ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﮭﺎ‪ ،‬ووﻓر ﻛﻣﯾﺔ ﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗﻌدﯾﻼ ﻟﻠﻘواﺋم‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وأﻣﺛﻠﺔ أﺧرى ﻟﻸﺣداث اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗطﻠب ﺗﻌدﯾﻼ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪40‬‬

‫‪ :(٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٣٤‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪IAS 34 Interim Financial Reporting‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺣﺪﺍﺙ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳍﺎﻣﺔ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪81‬‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ‪( IAS34‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫ﺍﳌﻬﻤﺔ‬
‫ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﻧﻰ ﳌﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬ ‫ﺍﻟﻔﱰﺓ ﺍﳌﺮﺣﻠﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻣﺣﺗوى‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻷﻭﱄ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷوﻟﻲ ‪.‬‬
‫إﺛﺑﺎت ﺧﺳﺎرة ﻣن اﻟﮭﺑوط‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‬ ‫ﻟﻠﻣرﻛز‬ ‫ﻣﺧﺗﺻرة‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻓﺗرة ﺗﻘدم ﺣوﻟﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫ﻋﻛس أي ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﺗﻛون أﻗل ﻣن‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺧﺗﺻرة أو ﻗواﺋم‬ ‫‪‬‬ ‫ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣدة ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﺎدئ اﻻﺛﺑﺎت‬
‫ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻋﺎدة اﻟﮭﯾﻛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻗﺗﻧﺎء واﺳﺗﺑﻌﺎد ﺑﻧود‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻠرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫واﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻵﻻت‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرات‪،‬‬ ‫واﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر‪.‬‬ ‫اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ أو اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻔﺗرة‬
‫واﻟﻣﻌدات‪.‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻠﺗﻐﯾرات‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻷﻭﱄ ‪.‬‬ ‫أوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ارﺗﺑﺎطﺎت ﻟﺷراء ﻋﻘﺎرات‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫وآﻻت وﻣﻌدات‪.‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﯾﻌﻧﻰ ﺗﻘرﯾرا ً ﻣﺎﻟﯾﺎ ً ﯾﺗﺿﻣن‬ ‫ﯾﻌرض اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻣن‬ ‫•‬
‫ﺗﺳوﯾﺎت ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواﺟب ورودھﺎ‬
‫إﻣﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺢ أﺧطﺎء ﻓﺗرة‬ ‫‪‬‬ ‫إﯾﺿﺎﺣﺎت ﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﻣﺧﺗﺎرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ھو‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫ﻓﻲ‬
‫ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫أي ﺗﺧﻠف ﻋن ﺳداد ﻗرض‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫ﻣﺑﺎدئ‬ ‫ﯾﺿﻊ‬ ‫•‬
‫أو إﺧﻼل ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻗرض ﻟم‬ ‫‪ ‬اﻟدﺧل واﻟﺗﻐﯾر واﻟﺗدﻓق ﻧﻔس‬ ‫اﻟدوﻟﻲ اﻻول أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫واﻻﻋﺗراف‬
‫ﺗﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة‬ ‫اﻟﻔﺗرة ﺑﻧﻔس اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب إﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﻋﻧد‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر أو ﻗﺑﻠﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﻊ‬ ‫‪ ‬ﯾﻧطﺑق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻣﺎ ﺑﻣوﺟب‬ ‫إﺻدار ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ١٢/٣١‬ﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬ ‫ﻗﺎﻧون او اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬ ‫اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪41‬‬
‫اﻻﺗﻔﺎق ﻓﻲ اﻟﻌرض واﻟﺗرﺗﯾب ﻣﻊ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪. IAS 1‬‬ ‫•‬ ‫• اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﻋرض اﻟﻘواﺋم وﺗرﺗﯾﺑﮭﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪(١‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم‬
‫ﺗﻐطﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل واﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﻋدم ﺗﻐطﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل واﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻗدم ارﺷﺎدات ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﻟم ﯾﻘدم ارﺷﺎدات ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬ ‫وﺗرﺗﯾﺑﮭﺎ‬
‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ ‪ :‬ﻻ ﯾﺗﻧﺎول ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ او رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٣٤‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب أن ﺗﻘﺎرن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة أوﻟﯾﺔ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻟﯾس ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎظرة ﻟﮭﺎ ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺷﻣل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ إرﺷﺎدات واﺿﺣﺔ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪83‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٧‬‬

‫ً‬ ‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪( ٢‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪.‬‬
‫‪IAS7‬‬ ‫‪IAS2‬‬
‫ﺭﺍﺑﻌﺎ ‪:‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٣٦‬‬

‫ً‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(١٦‬‬
‫ً‬
‫ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺻﻮﻝ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﻧﻲ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‪.‬‬
‫‪IAS36‬‬ ‫‪IAS16‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٣٨‬‬

‫ً‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫‪IAS38‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪84‬‬
‫‪42‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ : (١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢‬ﺍﳌﺨـــــــــﺰﻭﻥ‬

‫‪IAS2 : Inventories‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻭﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪85‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﳌﺨـــــــــﺰﻭﻥ ‪( IAS2‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﳐﺰﻭﻥ ﺍﺧﺮ ﺍﳌﺪﺓ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬

‫) ﺍﻻﻭﱃ(‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‬ ‫‪‬‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ ﺻﺎدر‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻣﺧزون ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺧزون ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‬
‫ﺻﯾﻐﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫أوﻻ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﯾﻘﯾم اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو‬ ‫‪ ‬ﯾﺗطرق إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﻠﻎ‬
‫ﻟﻠﻣﺧزون واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬ ‫طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻣﯾز اﻟﺳﻌرى‬ ‫‪‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﺗﻲ‬
‫ﺣﺳب اﻟﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫)اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣددة ( ‪.‬‬ ‫اﯾﮭﻣﺎ اﻗل‪.‬‬ ‫ﺳﯾظﮭر ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛﺄﺻل وﯾُرﺣل إﻟﻰ‬
‫ﺣﺎﻻﺕ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺧزون اﻟﺗﻲ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺣﻣل ﻗﯾﻣﺔ ﻋﺎدﻟﺔ اﻗل ﻣن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬ ‫أن ﺗُﺛﺑت اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ‪:‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺷراء واﻟﺗﺣوﯾل واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﺑﮫ ﻛﻣﺻروف‪.‬‬
‫أي ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﻛوس ﻣن أي‬ ‫‪‬‬ ‫رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻧزﯾﻼت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ‬ ‫ﺷروط اﻟدﻓﻊ اﻟﻣؤﺟل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷﺧرى‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺧزون ھو‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻛﻣﺻروف‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ‪:‬‬ ‫اﻻﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟرﺟوع ﻋن اﻟﻣﺧﺻص‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ أي ﺗﺧﻔﯾض أو ﺗﻐﯾر‬ ‫‪‬‬ ‫• ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻘدر ﻓﻲ ﺳﯾﺎق‬
‫ﻻ ﯾﻌﺗرف ﺑﻔروق اﻟﻌﻣﻠﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ ﺳﯾﺎق‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻛﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‬
‫ﺑﮫ‬ ‫اﻟﻣﻌﺗرف‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻻ ﺗﺿﺎف ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫• ﯾﺧﺻم ) ‪ (-‬ﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﻛﻣﺻروف ﻟﻠﻔﺗرة‪.‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ﻟﻔﺎﻗد‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﻘدرة ﻟﻺﻛﻣﺎل وھﻰ‬ ‫اﻻﺻول ﻗﯾد اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ ﻟﻐرض‬ ‫‪‬‬
‫اﻟظروف أو اﻻﺣداث اﻟﺗﻲ ادت‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم ‪.‬‬ ‫) اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﺟﻌﻠﮭﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ (‬ ‫اﻟﺑﯾﻊ‪ ).‬ﺗﺣت اﻻﻧﺗﺎج (‬
‫اﻟﻰ ﻋﻛس ﺗﻧزﯾل اﻟﻣﺧزون‪.‬‬ ‫ﯾﺧﺻم )‪ (-‬ﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة‬ ‫•‬ ‫اﻻﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻣواد ﺧﺎم‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺧزﯾن ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠﻣﺧزون‬ ‫‪‬‬ ‫ﻹﺗﻣﺎم اﻟﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻻدارﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وﻟوازم ﺗﺳﺗﮭﻠك ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرھون ﻛﺿﻣﺎن ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬ ‫) ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺗﺳوﯾق (‪.‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ‪:‬‬

‫‪ ‬أظﮭرت ﺑﻧود اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ان ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ‪ ٢٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ وﺗﻘدﯾرات اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق أظﮭرت ان ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺧزون ‪ ١٫٩٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﯾد اﺛﺑﺎت اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ؟‬
‫‪ ‬ھل ﯾﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧزون ﻛﻠﯾﺔ ام ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺑﻧود ؟‬
‫ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ‪:‬‬

‫ظﮭر ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ اﻟﺷﯾﻣﺎء ﻟﻠﺗورﯾدات اﺧر اﻟﻌﺎم ‪ ٢٠١٧‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻣﺧزون ﺑﺿﺎﻋﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم ‪:‬‬
‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ‪ ٤٨٫٠٠٠ :‬﷼ ‪.‬‬
‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺣﻼل اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ ٤٢٫٠٠٠ :‬﷼ ‪.‬‬
‫• ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ‪ ٤٥٫٠٠٠ :‬﷼ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣطﻠوب اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﺧر اﻟﻣدة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وﻛذﻟك وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪87‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﺑﻊ اﻟﺷرﻛﺎت طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ وھﻲ‬

‫‪ ‬طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أﺧﯾرا ﺻﺎدر أوﻻ أﺻﺑﺣت ﻣﺣظورة‬ ‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻔﺿﻠﺔ ﻟﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫ﺿﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻏﯾر أنّ طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ ﺻﺎدر أوﻻ وطرﯾﻘﺔ‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺷرﻛﺎت أن ﺗﺧﺗﺎر طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ ﺻﺎدر أوﻻ‬ ‫اﻟوارد أﺧﯾرا ﺻﺎدر أوﻻ‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫أو طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون‪.‬‬ ‫وﺗﺳﻣﺢ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻊ ذﻛر اﻷﺳﺑﺎب‬
‫وﺗﺣدﯾد ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔرق ﻣﻊ طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻘﺎس اﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻔﺗرة ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬

‫‪ ‬ﯾﻘﺎس اﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻔﺗرة ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او اﻟﺳوق اﯾﮭﻣﺎ اﻗل‪.‬‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘق اﯾﮭﻣﺎ اﻗل‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺗﻌرض اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟرﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﻟﻔﺗرة اﻧﺷﺎء اﻻﺻل اﻟﻣؤھل ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﻌﻛس ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟذى ﺗم ﺗﺧﻔﯾﺿﮫ‬
‫‪ ‬ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﻌﻛس ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟذى ﺗم ﺗﺧﻔﯾﺿﮫ ﺳﺎﺑﻘﺎ اذا‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ اذا زاﻟت اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗﺧﻔﯾض ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫زاﻟت اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗﺧﻔﯾض ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﮭﺎ ) ﻓﻲ ﺣدود (‪.‬‬
‫‪ ‬ﺍﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ ‪ :‬ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺑﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻروف وﻻ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟرﺳﻣﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪88‬‬
‫‪44‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ :٢‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﯾﻣﺛل ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ ﺟوھره ﺗﺣدﯾﺛﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﺣﺎﻟﻲ ﺣﯾث ﯾﺗﺿﻣن ﻣﻌظم ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﮫ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗﻣﯾز ﻋﻧﮫ ﺑﺈﺗﺎﺣﺔ أﻛﺛر‬
‫ﻣن ﺧﯾﺎر ﻟﻘﯾﺎس ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾوﻓر ﺗﻔﺎﺻﯾل أﻛﺛر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻘﯾﺎس اﻟﻣﺧزون واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﻔﺎﺻﯾل أﻛﺛر ﻋن ﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق وﯾﻧص ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﺑﻌدة ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻣﺧزون ﻣﻘدﻣﻲ‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟزراﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﺑﺷﻛل دوري‪ ،‬وإﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻋﻛس اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﮭﺎ واﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﱰﺍﺽ ‪ :‬ﻻ ﺗﺮﲰﻞ ﺍﻻ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺄﺧﺬ ﺍﻧﺘﺎﺟﻪ ﻓﱰﺓ ﻃﻮﻳﻠﺔ ) ﺍﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﺒﻮﺍﺧﺮ(‬
‫‪ ‬ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﻮ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﻣﻊ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪89‬‬

‫‪ : (٢‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:٧‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫‪IAS7: Statement of Cash Flow‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪45‬‬
‫ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪( IAS7‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‬ ‫ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﺗزوﯾد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬

‫ﺗﻐﯾﯾر ﺣﺟم وﺗﻛوﯾن ﺣﻘوق‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻷﺳﺎس ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻗﺗﻧﺎء واﺳﺗﺑﻌﺎد اﻻﺻول طوﯾﻠﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ‬
‫اﺻدار اﺳﮭم ‪.‬‬ ‫•‬ ‫‪ ‬اﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬
‫اﻻﺟل واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻷﺧرى‬ ‫ﺗوﻟﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫اﺻدار ﺳﻧدات ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣُﺗﺿﻣﻧﺔ ﻓﻲ ﻣُﻌ ِدﻻت‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻟﻺﯾراد‪.‬‬
‫) اﻟﺗوﻟﯾد (‬
‫ﻣدﻓوﻋﺎت وﺳداد دﻓﻌﺎت‬ ‫•‬ ‫ﺗﻐﯾرات راس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻧﻘد‪.‬‬ ‫ﻣن‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪ ‬ﺣﺎﺟﺎت‬
‫ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﻣﺷروع ‪.‬‬ ‫• ﺗدﻓﻘﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺳداد اﻟدﯾون‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺴﺤﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺸﻮﻑ ‪.‬‬ ‫اﺳﺗﺧدام ھذه اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻗراض اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻘدرة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ) .‬اﻻﺳﺗﺧدام (‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻭﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﻻﺭﺑﺎﺡ‬
‫• دﻓﻊ ارﺑﺎح اﻻﺳﮭم‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﯾﺎن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺗوزﯾﻌﺎت اﻻرﺑﺎح اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻠم ﻣن اﻟﻌﻣﻼء ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻧﺷﺎط ﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫ﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫ﺗﺻﻧف اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣدﻓوع ﻟﻠﻣوردﯾن ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻧﺷﺎط‬ ‫ﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺻروف اﻟﻰ‬ ‫•‬ ‫)ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ( اﻟﻰ ﺗدﻓﻘﺎت‬
‫ﺗوزﯾﻌﺎت اﻻرﺑﺎح اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ‪.‬‬ ‫ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت ‪:‬‬
‫ﻧﺷﺎط اﺳﺗﺛﻣﺎري‪.‬‬ ‫اﺳﺗﺛﻣﺎري ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ‪ .‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ‪ .‬اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺣوﯾل ﺻﺎﻓﻰ اﻟدﺧل ﻣن‬ ‫•‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم‬
‫‪ ‬اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻛﻠﮭﺎ ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺷرط اﻟﺛﺑﺎت‪.‬‬
‫اﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻰ‬ ‫ﻋرﺿﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق‬
‫ﻣﺗﻰ ﯾﺗم اﻟﻌرض ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻟﺻﺎﻓﻲ ؟‬ ‫اﻻﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘدي وﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋرﺿﮭﺎ ‪.‬‬

‫ﻣﺛﺎل‬
‫ﻟدى ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺎل ارﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﻧك اﻷھﻠﻲ ﺣﺳﺎب ﺟﺎرى‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٦٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﻧك اﻷھﻠﻲ ﺣﺳﺎب ﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٩٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﻧك اﻷھﻠﻲ ﺣﺳﺎب ودﯾﻌﺔ ﻣراﺑﺣﺔ ﻷﺟل ‪ ٣‬ﺷﮭور‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٤٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﻧك اﻷھﻠﻲ ﺣﺳﺎب ودﯾﻌﺔ ﻣراﺑﺣﺔ ﻷﺟل ‪ ٨‬ﺷﮭور‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٢٠٠٫٠٠٠‬﷼ واﻟﻣﻘﺑوض ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٣٠٠٫٠٠٠‬﷼‪.‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ ﻋن ﻧﺷﺎط اﺳﺗﺛﻣﺎري ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﯾل ﺷرﻛﺔ اﻟﻔﺎروق اﻟﻣدﻓوع‬ ‫•‬
‫اﻟﻣطﻠوب ﻛﯾﻔﯾﺔ اظﮭﺎر اﻷرﺻدة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺎل ؟‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪92‬‬
‫‪46‬‬
‫‪ (١‬اﻟﻣدة‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣدة زﻣﻧﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ب ‪ ٣‬أﺷﮭر‬ ‫اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫• ﻟم ﯾُﺷِ ر ﻟذﻟك اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬
‫ﻻﻋﺗﺑﺎرات ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻧﻘد‪(IAS 1) .‬‬ ‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرات ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻧﻘد‬
‫‪ (٢‬ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫• ﺗﺻﻧف )ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف( ﻛﺟزء‬ ‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟم ﯾُﺷِ ر ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺣب‬
‫اﻟﺳﺣب‬
‫ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ﻋﻧد إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف‬
‫• اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷراء اﻷﺻول وﺗﺄﺟﯾرھﺎ ﺛم‬ ‫• اﻟﺑﻧد اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺷراء اﻷﺻول وﺗﺄﺟﯾرھﺎ ﺛم إﻋﺎدة‬ ‫‪ (٣‬اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﮭﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﺗدﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﯾﻌﮭﺎ واﻋﺗﺑﺎره ﺿﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟم ﯾﻐطﻰ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷراء‬
‫• وﻣﻊ ذﻟك‪ ،‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟدﻓﻌﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو ﻟﻠﺣﺻول‬ ‫ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ‪.‬‬
‫اﻷﺻول وﺗﺄﺟﯾرھﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺗﺄﺟﯾر ﻟﻠﻐﯾر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬ ‫• ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ أن ھذا اﻟﺑﻧد أﯾﺿﺎ ً ورد ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫ﺛم‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﺑرﺳم اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬ ‫اﻟدوﻟﻲ ‪» ١٦‬اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات «‬ ‫إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﮭﺎ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪93‬‬
‫‪(٤‬اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫• اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﺷراء وﺑﯾﻊ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫• ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ‬
‫اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺗﻌﺎﻣل أو اﻻﺗﺟﺎر ﺗﺻﻧف ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‬
‫ﻟم ﯾﻐطﻰ ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬ ‫ﻋن ﺷراء وﺑﯾﻊ‬
‫ﻧﺷﺎطﺎت ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫• أﺿﺎف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﺗﺧص‪:‬‬

‫اﻟﻌﻘود اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻘود اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬و ﻋﻘود اﻟﺧﯾﺎر‪،‬‬ ‫• ﻟم ﯾُﺷِ ر ﻟذﻟك ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬ ‫‪ (٥‬إﺿﺎﻓﺎت‬
‫وﻋﻘود اﻟﺗﺑﺎدل وﻋﻘود اﻟﺗﺣوط‪.‬‬
‫• ﺣذف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‬

‫ﻟﻠﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ﻣن ﺿرورة اﻹﻓﺻﺎح ﺿﻣن‬ ‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟم ﯾُﺷِ ر ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫‪ (٦‬ﺣذوﻓﺎت‬
‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﻋن ﺗﺳوﯾﺔ اﻟدﺧل ﺑﺎﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻣن‬ ‫اﻟﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ﻋﻧد إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪.‬‬ ‫إﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪94‬‬
‫‪47‬‬
‫‪(٧‬ﻋرض‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫• ﯾﺗم ﻋرض اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺻﺎﻓﻲ‪.‬‬ ‫• ﻟم ﯾﺗطرق ﻟﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس‬
‫اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫‪ (٨‬اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫• اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻔﺎﺋدة وﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬ ‫• ﻟم ﯾﺗطرق ﻟﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬ ‫وﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫اﻷرﺑﺎح‬
‫• ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﻔﺎﺋدة اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺧﻼل‬

‫• ھذا اﻹﻓﺻﺎح ﯾﻌﺗﺑر إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫‪ (٩‬اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻛﻠﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرة ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺳواء ﺗم اﻻﻋﺗراف‬
‫اﻟﺳﻌودي ﻟﺑﯾﺎن اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻟﻠﻔﺎﺋدة‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺎﺋدة ﻛﻣﺻروف ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة أو ﺗم‬ ‫اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬
‫ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ‪.‬‬
‫رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪95‬‬
‫‪ .١‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺑﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻛﻧﺷﺎط ﺗﻣوﯾﻠﻲ إﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪ .١‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪:‬‬
‫ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺻﻧﯾﻔﮫ ﻛﻧﺷﺎط ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ وذﻟك ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﯾﺻﻧﻔﮭﺎ ﻓﻘط ﻛﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ ‪:‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺑﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﯾﻘﯾد ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪ (١٠‬ﺗﻔﺻﯾل‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ وذﻟك‬
‫‪ .٣‬ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﯾﻘﯾد ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪ .٣‬ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‪:‬‬
‫‪ .٤‬ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪:‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت‬
‫ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺑﺗﺻﻧﯾف ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﯾﻘﯾد ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري إﺿﺎﻓﺔ ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬ ‫وﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫• وﻣن ھﻧﺎ ﻧﻼﺣظ ﺗواﻓق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﺳﻌودي‬
‫ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ وذﻟك ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وإﺗﺎﺣﺗﮫ ﺧﯾﺎرات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أﺧرى ﻓﻲ ﺣﺎل ﻛون اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪ .٤‬ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻣﺎ ھو ﻣوﺟود ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬
‫ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺑﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪96‬‬
‫‪48‬‬
‫• ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ (١١‬إﻓﺻﺎﺣﺎت‬

‫وﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ وﯾﺟب أن ﺗﻌرض ﺗﺳوﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ‬ ‫• ھذا اﻹﻓﺻﺎح وﻣﻛوﻧﺎﺗﮫ واﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻐﯾﯾر‬ ‫ﻋن ﻣﻛوﻧﺎت‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺑﻧود اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن‬ ‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ﯾﻌﺗﺑر إﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻌودي‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫وﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﮭﺎ‬
‫‪ (١٢‬اﻹﻓﺻﺎح‬
‫• اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬ ‫• ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟﮭذه اﻟﻧﻘطﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋن اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘﯾدة ‪.‬‬
‫‪ (١٣‬اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﺑﺷﺄن‬
‫• اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺷﺄن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺣول اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬ ‫• ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟﮭذه اﻟﻧﻘطﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺣول اﻟطﺎﻗﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﺍﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ وﻻ ﯾوﺟد ﺧﻼﻓﺎت ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪97‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬
‫اﺷﺗراط ﻋرض اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﺳداد اﻟزﻛﺎة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺗم ﻗراءة ھذه اﻟﻔﻘرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾُﻔﺻﺢ – ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ‪ -‬ﻋن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل واﻟزﻛﺎة وﯾﺟب أن ﺗُﺻﻧف ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﮭﺎ ﺗدﻓﻘﺎت ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن رﺑطﮭﺎ ‪ -‬ﺑﺷﻛل ﻣﺣدد ‪ -‬ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٧‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ إرﺷﺎدات ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﺣدﯾد “ﻣﻌﺎدﻻت اﻟﻧﻘد” واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﻰ أﺣﯾﺎﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ب “ﺷﺑﮫ اﻟﻧﻘدﯾﺔ”‪.‬‬
‫ﻋﻧد إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ﻛﺟزء ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ إذا ﻛﺎن ﯾﻣﺛل ﺟز ًء ﻣن إدارة اﻟﻧﻘد ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻟﯾس ﻧﺷﺎطﺎ ﺗﻣوﯾﻠﯾﺎ‪.‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗرى ﺑﻐرض اﻟﺗﺄﺟﯾر ﺛم اﻟﺑﯾﻊ ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻣﻠﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫‪‬‬
‫وﻟﯾس ﺿﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ واﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﺗطﻠﺑﺎت أﻛﺛر ﺗﻔﺻﯾﻼ ﻟﻌدد ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻣﺗﻰ ﯾﺗم اﻟﻌرض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﺻﺎف‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ زﯾﺎدة اﻟﺣﺻﺔ أو ﻧﻘﺻﮭﺎ ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ إذا ﻛﺎن ذﻟك ﯾؤدي أو ﻻ ﯾؤدي إﻟﻰ ﻓﻘد اﻟﺳﯾطرة‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌﻣﻠﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪98‬‬
‫‪49‬‬

‫‪ : ً(٣‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٦‬ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ‪ .‬ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ‪ .‬ﺍﻵﻻﺕ‬
‫‪IAS16: Property, Plant and Equipment‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪99‬‬
‫ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ‪ .‬ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ‪ .‬ﺍﻵﻻﺕ ‪( IAS16‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﻨﺪ ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬وﺟود اﺧﺗﻼف ﺟوھري‬
‫ذو اھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن‬ ‫ﻟﻠﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل‬ ‫‪ ‬ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ‬
‫ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮫ أي اﺳﺗﮭﻼك‬ ‫‪ ‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﻗﯾﻣﺗﮫ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺷروط اﻻﺛﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﻣﺗراﻛم واﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻣﺗراﻛﻣﺔ‬ ‫• ﺳﻌر اﻟﺷراء ‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻓﺎﺋض ‪:‬‬ ‫ﻻﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪.‬‬ ‫• ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ ،‬اﻟﺗﻘدﯾر اﻻوﻟﻰ‬ ‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊاﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫• ﻧﻣوذج اﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔك واﻟﺗرﻛﯾب ‪.‬‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫ﺳوف ﺗﺗدﻓق ﻣن اﻷﺻل إﻟﻰ‬
‫ﻧﺎﻗﺻﺎ أي اﺳﺗﮭﻼك ﻣﺗراﻛم ﻻﺣق‬ ‫• ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ ادﺧﺎل‬ ‫اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ھﺑوط ‪:‬‬ ‫واﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻻﺣﻘﺔ ﻣﺗراﻛﻣﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻻﺻل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬ ‫• ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬ ‫اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬ ‫اﻷﺻل ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻋﻠﻰ ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻻﺳﺗردادﯾﺔ )اﻟﺑﯾﻊ او اﻟﺗﺷﻐﯾل(‬ ‫طرق ادﺧﺎل اﻻﺻل‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺗﻰ ﺗﻛون اﻻرض ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺿﺎﯾﺎ ﻣﮭﻣﺔ ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫اﺻل ﺛﺎﺑت ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻرﺑﺎح او‬ ‫ﻓﺻل ﻣﻛوﻧﺎت اﻻﺻل‬ ‫•‬
‫اﻟﺷراء‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ‪.‬‬ ‫اﻟﺛﺎﺑت ‪.‬‬
‫اﻻﻧدﻣﺎج ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﺧزون ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻓﺎﺋض ﺳﺎﺑق‬ ‫ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟذى‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﺄﺟﯾر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻋﻘﺎري ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﺄﺗﻲ ﺑﻌده ھﺑوط ‪.‬‬ ‫ﯾﺣﻣل ﻋﻠﻰ اﻻﺻل ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛوﯾن اﻟداﺧﻠﻲ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﺻل ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮫ ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ھﺑوط ﺳﺎﺑق‬ ‫رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﺻروف او ﺧﺳﺎرة ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗرﺳﻣل ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﺄﺗﻲ ﺑﻌده ﻓﺎﺋض ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﺻروف ﻣﻘدم ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪50‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟدﻋﺟﺎﻧﻰ ﻟﻠﺗﺟﺎرة ﺑﺗﺳﺟﯾل ارض ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ وﻓق ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺛم ﺗم إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷرض ﻣن ﺧﻼل ﺧﺑﯾر ﻣﻌﺗﻣد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٫٢٠٠٫٠٠٠‬﷼ واﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫• ﺑﯾﺎن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸرض ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ؟‬
‫• ﺑﯾﺎن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻟو ﺗم إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٩٠٠٫٠٠٠‬﷼ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪101‬‬

‫اﺷﺎر اﻟﻰ ﺑﻧد ﺗﺣﻣﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻔﻛﯾك وﻧﻘل اﻟﺑﻧد واﻋﺎدة‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟم ﯾﺷر اﻟﻰ ﺑﻧد ﺗﺣﻣﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻔﻛﯾك وﻧﻘل اﻟﺑﻧد‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣوﻗﻊ ﻛﺎﻟﺗزام ﻣﻊ ﺗﺣﻣﯾﻠﮫ ﻋﻠﻰ اﻻﺻل ‪.‬‬ ‫واﻋﺎدة اﻟﻣوﻗﻊ ‪.‬‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او اﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﯾﺳﺗﻌﻣل ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻘط ﯾﺳﺗﻌﻣل ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اورد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟم ﯾورد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻰ اﻟﮭﺑوط ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﻏﯾرھﺎ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟم ﯾﺷر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻰ اﻟﮭﺑوط ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺻول اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺻول اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺿﻣن اﻻﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﺳﻣﻠﺔ ﺑﺷروط ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻣوﯾل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﳋﻼﻓﺎﺕ‬ ‫‪SMEs‬‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬
‫• ﺑﻌد اﻻﻋﺗراف اﻷوﻟﻰ ﯾﺳﺗﺧدم ﺧﯾﺎر ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬ ‫• ﺑﻌد اﻻﻋﺗراف اﻷوﻟﻰ ﯾﺳﺗﺧدم ﺧﯾﺎر ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬ ‫• ﻧﻣوذج‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫• اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ واﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬ ‫• اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ ﺟﺎل وﺟود ﻣؤﺷرات ﻋﻠﻰ ﺣدوث‬ ‫• ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وأﺳﻠوب اﻻﺳﺗﮭﻼك ‪.‬‬ ‫ﺗﻐﯾرات ﻣﮭﻣﺔ ﻣن اﺧر ﺗﻘرﯾر ﺳﻧوي ‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﮭﻼك‬
‫ﯾﺗم ﻓﺻﻠﮭﺎ ﻋن اﻟﻌﻘﺎرات واﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﻌدات ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬ ‫•‬ ‫• ﻟم ﯾرد أي ﺷروط ‪.‬‬ ‫• اﻟﻣﺗﺎح ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﺗﻘﻊ ﺿﻣن ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺷرط ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺟﮭد‬ ‫• ع اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫ﯾﺗم اﻟرﺳﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺻل اﻟﻣؤھل ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﻻ ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﺑﺎي ﺣﺎل ‪.‬‬ ‫• ت اﻻﻗﺗراض‬
‫إرﺷﺎدات اﻛﺛر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• إرﺷﺎدات اﻗل وﺑﻠﻐﺔ اﺳﮭل ‪.‬‬ ‫• إرﺷﺎدات اﻟﺗطﺑﯾق‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪102‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ ‬إذا اﺧﺗﺎرت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻔﺋﺔ ﻣن ﻓﺋﺎت اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم ‪:‬‬
‫ﺷﺧص ﻣرﺧص ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘوﯾم‪ ،‬ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮫ ﺻﻔﺔ اﻻﺳﺗﻘﻼل ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻟدﯾﮫ ﻣؤھﻼت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ وذات ﻋﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫وﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬وأن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ‪ :‬اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‪ ، .‬ﺳﺑب ھذا اﻟﺗﻌدﯾل ھو ﻟزﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ، .‬اﻟﻣﺑﻠﻎ واﻟﻔﺎﺋض ‪.‬‬
‫‪ ‬رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺧﺗﺑﺎر ‪ :‬ﯾﺗم اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ‪ :‬طﺑﯾﻌﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎر )اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺗﺟرﯾﺑﻲ(‪،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ‪ ،‬اﻻﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺣﺳﻣت ﻣﻘﺗﺑل‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪ ،‬ﻓﺎﺋض اﯾرادات اﻻﺧﺗﺑﺎر ‪ ،‬اﺳﺑﺎب ﺗﺄﺧر اﻻﺧﺗﺑﺎر ﻋن اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺧطط ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪103‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ١٦‬ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﯾﻣﺛل ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﺣدﯾﺛﺎ ﺟوھرﯾﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﻣﻘﺎﺑل “اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ” ﻣﻊ اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر وﺟود ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻣواﺿﯾﻊ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣوﺿوع اﻟﻣﻌﯾﺎر وﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﻣﻘﺎﺑل ﺳﻌودي‪ ،‬وھﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ رﻗم ‪ ، ٢٣‬و ‪ ، ٣٧‬و ‪ ، ٤٠‬و ‪٤١‬‬
‫وﻣﻌﯾﺎري اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ رﻗم ‪ ٥‬و ‪.٦‬‬
‫‪ ‬وﻣن أھم ﻣﺎ ﯾﺗﺿﻣﻧﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﻔﺻﯾﻼت أﻛﺛر ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ إﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻷﺻل‪ ،‬واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹزاﻟﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻟﻸﺻول‬
‫وﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣواﻗﻊ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﮫ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻛﺛر ﺣول أﻧواع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟوز أن ﺗﺿﻣن ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣراﺟﻌﺔ ﻧﺳب اﻻﺳﺗﮭﻼك‪ ،‬واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺷﻛل ﺳﻧوي‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺣد ﻣن وﺟود أﺻول ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ‬
‫وﻻ ﺗزال ﺗﺳﺗﺧدم‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧص ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣﻛوﻧﺎت اﻷﺻل ذات اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﮭﻣﺔ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺑﺣﯾث ﯾﺟب اﺳﺗﮭﻼك ﻛل ﻣﻛون ﻣﮭم‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن اﻟﻣﻛوﻧﺎت اﻷﺧرى واﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻛون ﻟﮭﺎ ﻋﻣر إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﺧﺗﻠف‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣن أھم ﻣﺎ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﮫ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﺣﺎﻟﻲ ھو وﺿﻌﮫ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗﺄﺟﯾر ﺛم‬
‫اﻟﺑﯾﻊ ﻛﺟزءﻣن ﻧﺷﺎطﮭﺎ اﻟﻌﺎدي ِ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل ﺗﻠك اﻷﺻول إﻟﻰ اﻟﻣﺧزون وﯾﺗم إﺛﺑﺎت ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﺿﻣن إﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪104‬‬
‫‪52‬‬

‫‪ :(٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٣٦‬ﺍﳔﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫‪IAS 36 Impairment of Assets‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪105‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﳔﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ‪( IAS36‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﺪﻻﺋﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬

‫ﻣﺑﻠﻎ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫‪‬‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫ﯾﺣدد اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗطﺑﻘﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫)اﻟﺑﻧود(‬ ‫واﻟﺑﻧد‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﺗﺿﻣن أن أﺻوﻟﮭﺎ‬
‫ﻏﯾر ﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﻣﺎ ﻻ ﯾزﯾد ﻋن‬
‫اﻟدﺧل‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘل‬ ‫‪ ‬ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪ ‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﺷﺎﻣل اﻟذي ﺗم ادراج ﺧﺳﺎﺋر‬ ‫اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ اﻟﻣﻣﻛن اﺳﺗرداده‪.‬‬
‫ﻛل ﻓﺗرة إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﮭﺑوط ﺗﻠك ﻓﯾﮫ‬ ‫زﯾﺎدة أﺳﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋدة ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﻋﻛس ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط اﻟﺗﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺳوق‪.‬‬ ‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ھﻧﺎك ﻣؤﺷر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣرﺣل ﻟﺻﺎﻓﻰ أﺻول‬ ‫•‬ ‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل‬ ‫ﯾﻛون اﻷﺻل ﻣرﺣﻼ ﺑﻣﺎ ﯾزﯾد‬ ‫‪‬‬
‫ﺗم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ أو‬
‫اﻟﻣﺷروع اﻟﻣُﻘَ دِم ﻟﻠﺗﻘﺎر ﯾر‬ ‫ﻋن ﻣﺑﻠﻐﮫ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرداد إذا‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة واﻟﺑﻧد‬ ‫وإذا وﺟد أي ﻣؤﺷر ﻣن ھذا‬
‫أﻋﻠﻰ ﻣن اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﺗﻛوﯾﻧﮫ‬ ‫ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻐﮫ اﻟﻣرﺣل ﯾزﯾد ﻋن‬
‫)اﻟﺑﻧود( اﻟﻣﺳﺗﻘل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﻧوع ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺎة ﺑﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺳﯾﺗم اﺳﺗرداده‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻟذي ﺗم ﻋﻛس‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌﻣﺎل أو ﺑﯾﻊ‬
‫ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط ﺗﻠك ﻓﯾﮫ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺻﺎدر داﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرداد ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫اﻷﺻل‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗواﻓر اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدم‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﻌﺎد ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻل )ﺗﻠف(‪.‬‬ ‫وﺟود‬ ‫ﻋن‬ ‫اﻟﻧظر‬ ‫‪ ‬ﺑﻐض‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬ ‫ﺣدوث ﺗﻐﯾرات ھﺎﻣﺔ ذات‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺷر ﯾﺗم اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﺷﻛل‬
‫اﻵﺧر ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻻﻋﺗراف ﺑﺧﺳﺎرة اﻻﻧﺧﻔﺎض ‪،‬‬
‫اﺛر ﻋﻛﺳﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷروع‬ ‫ﺳﻧوي ‪.‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﻋﻛس ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬ ‫وﯾﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻛذﻟك اﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫ﻣﺛل ﺧطط إﯾﻘﺎف اﻻﺻل‪.‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﻌﺎد ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﺗﺗوﻓر اﻷدﻟﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎھﻲ أﺳﺑﺎب ﺣدوث اﻻﻧﺧﻔﺎض‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ اﻧﺧﻔﺿت‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣوﺟودات ؟‬ ‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻵﺧر ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫ﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾوﺟد ﻟدى ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺎوى ارض وﻓﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠١٨/١/١‬ﻛﺎﻧت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﮭذه اﻷرض ‪ ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ وﻗد اﻋﯾد‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷرض ﻓﻲ ‪ ٢٠١٩/١/١‬ﻟﯾﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪ ١٢،٠٠٠،٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫• ﺑﯾﺎن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸرض ﻓﻲ ‪٢٠١٩/١/١‬؟‬
‫• ﺑﯾﺎن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻟو ﺗم إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ ‪٢٠٢٠/١/١‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٧٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪107‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬

‫• اﻟﺗﺳﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ﺑﺎﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدھﺎ ﻟوﺟود اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ و اﻻﺳﺗﺑﻌﺎد ﺧﺎرج ﻧطﺎق‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬ ‫• ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫اﻟﮭﺑوط ﻷﺻل ﺗم‬
‫‪ ‬اﻟﮭﺑوط اﻟﻰ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻔﺗرة وإﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻏﯾر ﻣﻌﺗرف ﺑﮫ ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾﻣﮫ‬
‫‪ ‬اﻟﮭﺑوط ﺗﺧﻔﯾض ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻔرق ﺑﺎﻟزﯾﺎدة‪.‬‬
‫• اﺧﺗﺑﺎر ھﺑوط‬
‫‪ ‬ﯾﻘﺎس ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﻣؤﺷرات وﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫‪ ‬ﯾﻘﺎس ﻓﻲ أي وﻗت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﺑﺷرط اﻻﻧﺗظﺎم اﻟﺳﻧوي‪.‬‬ ‫اﻷﺻل ﻏﯾر‬
‫وﺟود ﻣؤﺷرات وﻟم ﯾﺷﺗرط ﻧﻔس اﻟﺗوﻗﯾت ﺳﻧوﯾﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣدد اﻟﻌﻣر‬
‫• اذا ﻛﺎن ھﻧﺎك ﻣؤﺷرات ﺗدل ﻋﻠﻰ اﻟﮭﺑوط ﻟﻠﺷﮭرة واﻟﻌﻣر اﻟﻣﺣدد‬ ‫• ﻗﯾﺎس اﻟﮭﺑوط‬
‫ﺑﺷﻛل ﺳﻧوي ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻓﻘط ‪.‬‬
‫• ﯾﻘﯾم ھﺑوط اﻟﻣﺧزون ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري ﻟﻛل ﺑﻧد ﻣﻊ‬ ‫• ھﺑوط‬
‫ﯾﺳﺗﺛﻧﻰ اﻟﻣﺧزون ﻣن ﻧطﺎﻗﮫ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﻧﺎﻗص ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ واﻻﺳﺗﻛﻣﺎل‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬
‫وﻓر أﺳﺎس واﺿﺢ ﻻﺣﺗﺳﺎب ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط ﻟﻠﺗﻲ ﺗﻘدم ﺧدﻣﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟم ﯾوﻓر أﺳﺎس واﺿﺢ ﻻﺣﺗﺳﺎب ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط ﻷﺻول اﻟﺷراﻛﺔ‬ ‫• أﺻول اﻟﺷراﻛﺔ •‬
‫• اﻻرﺷﺎدات‬
‫إرﺷﺎدات اﻛﺛر واﻓﺻﺎﺣﺎت اﻛﺛر‪.‬‬ ‫•‬
‫إرﺷﺎدات اﻗل واﻓﺻﺎﺣﺎت اﻗل وﺑﻠﻐﺔ اﺳﮭل ‪.‬‬ ‫•‬ ‫واﻻﻓﺻﺎﺣﺎت‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪54‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٣٦‬ﺍﳍﺒﻮﻁ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﯾﺗﺷﺎﺑﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وذﻟك أن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻛﺗب ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻣﻊ ﺗطﻌﯾم ﺑﺳﯾط ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻷﻣرﯾﻛﻲ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾﺛﮫ ﻋدة ﻣرات وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻدر ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ‬
‫أو ﯾﺗم ﺗﺣدﯾﺛﮭﺎ وﻟﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﮫ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ أﻣﺛﻠﺔ داﺧل ﻧﺻوص اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﮫ‪ .‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﯾﺗﺿﻣن إﻓﺻﺎﺣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﺗﻔوق ﻣﺎ ﯾطﻠﺑﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪109‬‬

‫‪ :(٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٣٨‬ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬

‫‪IAS 38 Intangible Assets‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪110‬‬
‫‪55‬‬
‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ‪( IAS38‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﯾﺟب اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺻل ﻏﯾر‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﺍﻻﻭﱃ‬ ‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻠﻣوس اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻣن ﺗطوﯾر‬ ‫ﻟﻸﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫داﺧﻠﻲ ﻓﻘط إذا ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺷروع‬ ‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫ﻻ ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ وﺟﮫ‬
‫ﻣن ﺑﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أو‬ ‫‪ ‬ﺿﻣن ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻋﻣﺎل ‪ :‬ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣدﯾد ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر آﺧر‪.‬‬
‫اﻟﺟدوى اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻹﻛﻣﺎل اﻷﺻل ﻏﯾر‬ ‫•‬
‫ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣواذ ‪.‬‬
‫ﻣﺗوﻓر‬
‫ًا‬ ‫اﻟﻣﻠﻣوس ﺑﺣﯾث ﯾﺻﺑﺢ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﺧدام أو اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪ ‬ﻋن طرﯾق ﻣﻧﺢ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺿواﺑط اﻻﺛﺑﺎت ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗﺣدﯾد واﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﮫ‬ ‫•‬
‫• اﻟﻧﯾﺔ ﻹﻛﻣﺎل اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس‬ ‫ٕواذا ﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺻل ﻏﯾر‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺷﻛل اوﻟﻰ ‪.‬‬
‫واﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ أو ﺑﯾﻌﻪ‪.‬‬ ‫ﻗﺎﻧوﻧﻲ او ﺣﻛﻣﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻠﻣوس ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻣوذج إﻋﺎدة‬ ‫ﻟﯾس ﻟﮫ وﺟود ﻣﺎدى ﻣﻠﻣوس‪.‬‬ ‫•‬
‫اﺳﺗﻌﻣﺎل‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﺷروع‬ ‫• ﻗدرة‬
‫اﻷﺻل أو ﺑﯾﻌﻪ‪.‬‬ ‫ﯾﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟﻣﯾﻊ‬ ‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋدم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺷﻬرة‬ ‫ﻟﮫ ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫• ﻛﯾف ﺳﯾوﻟد اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس‬ ‫اﻷﺻول اﻷﺧرى ﻓﻲ ﻓﺋﺗﻪ‬ ‫اﻟﻣوﻟدة داﺧﻠﯾﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ أﺻل‪.‬‬ ‫ذو طﺑﯾﻌﺔ ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﻧﻔس اﻟﻧﻣوذج‪.‬‬ ‫ﻣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺣﺎﺳب‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣوارد‬ ‫• ﺗوﻓر‬
‫‪ ‬ﻛﯾﻔﯾﺔ‬ ‫‪ ‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺣث ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻷﻟﻰ اﺻل ﻣﻠﻣوس ‪ ،‬اﺻل‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻣوارد اﻷﺧرى ﻹﻛﻣﺎل‬ ‫ﻏﯾر‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﺗطوﯾر اﻷﺻل واﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ أو ﺑﯾﻌﻪ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻣﻊ أﻋﻣﺎر إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻏﯾر‬ ‫اﻧﻪ ﻣﺻروف ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻪ‪.‬‬ ‫ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس ‪ ،‬ﻣﺧزون ؟‬
‫• ﻗدرة اﻟﻣﺷروع ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس اﻹﻧﻔﺎق‬ ‫ﻣﺣددة ؟‬ ‫ﻣﺎھﻲ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻠﻣوس‬ ‫ﻏﯾر‬ ‫اﻷﺻل‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ ‬ﻣﺎھﻲ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻷﺻل‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر‬ ‫ﻷﺻل ﯾﺣﺗوى ﻋﻠﻰ ﺟزء‬
‫ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس ؟‬
‫ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس ﻣﺷﺗرى ﺑﺎﻷﺟل ؟‬ ‫ﻣﻠﻣوس وﺟزء ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس؟‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫ﻓﻰ‪ ٢٠١٧/١/١‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺟد وﻋﻧد ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرة اﻷوﻟﻰ ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﺳﺟﻼﺗﮭﺎ ﻓﺗﺑﯾن ان ھﻧﺎك رﺻﯾد‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗطوﯾر ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﺣﺿر طﺑﻰ ﻣﺳﺗوﻓﯾﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﻋﺗراف اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ IAS 38‬وﻟم ﯾﺗم‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻول وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪112‬‬
‫‪56‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬
‫ﻋواﻣل أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﻔﺻﻠﺔ وھﻰ اﻟﺳﯾطرة واﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺟﺎءت ﻣﺧﺗﺻرة وﻟم ﺗﻔﺻل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺣدﯾد اﻷﺻل واﻻﺛﺑﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺿواﺑط اﻻﺛﺑﺎت‬ ‫•‬
‫ورد ﺗﻔﺻﯾل ﺑﺎﻷﺛﺑﺎت ﻟﻸﺻل ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟم ﯾرد ھذا اﻟﺗﻔﺻﯾل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺛﺑﺎت اﻻﻗﺗﻧﺎء‬ ‫•‬
‫اﺟراء اﻟرﺳﻣﻠﺔ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺷروط اﻣر واﺟب‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺟراء اﻟرﺳﻣﻠﺔ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺷروط اﻣر اﺧﺗﯾﺎري‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر‬ ‫•‬
‫ﻟم ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑرﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس ﻛﺄﺻل ﻣﺳﺗﻘل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻋﺗﺑر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس ﻣﺻروف اﻻ اذا ﻛﺎن ﻟﮭﺎ ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس‬ ‫•‬
‫اﺳﺗﺧدام ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟوﺣﯾدة اﺳﺗﺧدام ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت‬ ‫•‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻛﺛر‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح اﻗل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح‬ ‫•‬
‫ﯾﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻛﻣﺻروف‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﯾﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻛﻣﺻروف‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث‬ ‫•‬
‫ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﺑﺗﺣﻘق ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﯾﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻛﻣﺻروف‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر‬ ‫•‬
‫ﻗد ﯾﻛون ﻣﺣدد او ﻏﯾر ﻣﺣدد ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻟﮭﺎ ﻋﻣر إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﺣدد‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬ ‫•‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪113‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬
‫‪ o‬إذا اﺧﺗﺎرت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻔﺋﺔ ﻣن ﻓﺋﺎت اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم ﺷﺧص ﻣرﺧص ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘوﯾم ‪،‬‬
‫ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮫ ﺻﻔﺔ اﻻﺳﺗﻘﻼل ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻟدﯾﮫ ﻣؤھﻼت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ وذات ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ‪ ،‬وأن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٣٨‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﯾﻘﺎﺑل ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻌﯾﺎران ﺳﻌودﯾﺎن ھﻣﺎ ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر وﻣﻌﯾﺎر اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻊ ﺗﺷﺎﺑﮫ ﻣﻌظم ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﻛﺛرة اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗﻲ ﺗزﯾل اﻻﻟﺗﺑﺎس ﻋﻧد اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫‪ ‬أﻋطﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋددا ﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدﺧل ﺗﺣت ﻧطﺎﻗﮫ‪ ،‬وأﻋطﻰ ﺗﻔﺎﺻﯾل أﻛﺛر ﻋن ﻛﯾﻔﯾﺔ إﺛﺑﺎت اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس وﻓﻘﺎ ﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ‪ ،‬وأوﺿﺢ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس‪.‬‬
‫‪‬‬
‫طﻠب إﻓﺻﺎﺣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﺗﻔوق ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗطﻠﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣن أھم ﻣﺎ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻋدم ﺳﻣﺎﺣﮫ ﺑرﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس ﻛﺄﺻل ﻣﺳﺗﻘل‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗﯾﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ ﺣدود ﺿﯾﻘﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرق ﻣﺗﻌدد ﻻﺳﺗﻧﻔﺎد اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪114‬‬
‫‪57‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﻻﻧﺪﻣﺎﺝ ﻭﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٢٧‬‬

‫ً‬ ‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٢٤‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ ‪.‬‬ ‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬
‫‪IAS27‬‬ ‫‪IAS24‬‬
‫ﺭﺍﺑﻌﺎ ‪:‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ٣‬‬

‫ً‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(١٠‬‬
‫ً‬
‫ﺍﻧﺪﻣﺎﺝ ﺍﻻﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬ ‫ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪IFRS3‬‬ ‫‪IFRS10‬‬
‫ﺳﺎﺩﺳﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٢٨‬‬

‫ً‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(١١‬‬
‫ً‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻨﺸﺌﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻴﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪IAS28‬‬ ‫‪IFRS11‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: (١٢‬‬

‫ً‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻻﺧﺮﻯ‬
‫‪IFRS12‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪115‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ :(١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫‪IAS 24 Related Party Disclosure‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻋﻔﺎءﺍﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪116‬‬
‫‪58‬‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﲢﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﻣﺸﱰﻛﺔ‬ ‫ﲢﺖ ﺳﻴﻄﺮﺓ‬ ‫ﻳﺴﻴﻄﺮ‬
‫اﻟﺣﻠﯾﻔﺔ او اﻟﺷﻘﯾﻘﺔ أو اﻟزﻣﯾﻠﺔ‬ ‫اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‬
‫اﻟﻌرض واﻻﻓﺻﺎح‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫‪IFRS7 IAS 32‬‬ ‫‪IFRS 9‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫أﻗل ﻣن ‪ %٢٠‬اﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫‪IFRS 12‬‬ ‫‪IAS 28‬‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )اوﻟﻰ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ(‬ ‫ﺑﯾن ‪ %٢٠‬اﻟﻰ‪ %٥٠‬ﺗﺄﺛﯾر ﻫﺎم‬
‫‪IFRS 12‬‬ ‫‪IFRS 3. 10‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺣواذ واﻻﻧدﻣﺎج )ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣواذ(‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪ %٥٠‬ﺳﯾطرة‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ )اﻟﻘرار ﺑﺎﻷﺟﻣﺎع(‬
‫‪IFRS 11‬‬ ‫ﺣﺎﻻت أﺧرى ‪%٥٠ %٥٠‬‬
‫‪IFRS11‬‬
‫‪IFRS 3‬‬ ‫اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل )اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻟﻔرق اﻟﺷﻬرة(‪IFRS 3‬‬ ‫ﺣﺎﻻت أﺧرى‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪117‬‬
‫ﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻻﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ‪( IAS 24. 27. IFRS 10.3.11‬‬ ‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ‪IAS 24‬‬
‫‪IFRS 11‬‬
‫ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻧﺪﻣﺎﺝ ﺍﻻﻋﻤﺎﻝ ‪IFRS 3‬‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻻﺛر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬وﺿﻊ ﻣﺑﺎدى ﻟﻠﺗﻘرﯾر‬ ‫‪IFRS 10‬‬ ‫ﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ ‪IAS 27‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸطراف ذات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌﮭم‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠك‬ ‫‪ ‬وﺿﻊ ﻣﺑﺎدى ﻟﻌرض‬ ‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ‬ ‫ﺗﺣﺳﯾن‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت‬ ‫واﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻻﻓﺻﺎح‬
‫واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد‬ ‫اﻟﻣوﺣدة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﯾطر‬ ‫‪ ‬ﺳﯾطرة ‪ :‬اﻛﺛر ﻣن ‪%٥٠‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺳﯾطرة‬ ‫ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫ﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ واﺣدة او‬ ‫• ﺳﻠطﺔ ﺗوﺟﯾﮫ اﻻﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪% ٥٠ / ٥٠‬‬ ‫اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺂت‬
‫اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت ‪.‬‬ ‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻌواﺋد‪.‬‬
‫‪ ‬ﻏﺎﻟﺑﺎ ھﻧﺎك ﻋﻘد ‪.‬‬ ‫واﻟزﻣﯾﻠﺔ اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫ﺗوﻓرھﺎ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻋﻧد‬ ‫‪ ‬اﻻﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪.‬‬ ‫• ﻟﮭﺎ ﻋواﺋد او ﺣﻘوق ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋﻣﺎل‬ ‫ﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻻﯾرادات‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫• ﺗﻘدر ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﺳﻠطﺔ‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬ ‫ﺗﻠﺑﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪:‬‬ ‫واﺛﺎره‪.‬‬ ‫اﻟﺗدﻓق ‪ ،‬اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻧظﺎﻣﯾﺔ ) اﻟذﻛﺎة ( ‪.‬‬ ‫ﺣﺗﻰ وﻟو ﻟم ﺗﻣﺎرﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫• اﻻﺛﺑﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫اﻟﺣﺻص ﻏﺑر اﻟﻣﺳﯾطرة‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﺑﺎر اﻟﻣوظﻔﯾن ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﻟﻸﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬
‫• اﺛﺑﺎت اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫اﻻﺳﺗﺣواذ ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﮭﺎم‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫واﻻﯾرادات واﻟﻌﺎﺋد‪.‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺣوذة‪.‬‬ ‫•‬ ‫‪ ‬اﻻﻧدﻣﺎج ‪:‬‬ ‫ﻣن ‪ ٢٠‬اﻟﻰ ‪%٥٠‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣواذ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• اﻻﺳﻣﺎء اﻟﻘدﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗﻣﺛﯾل ﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻻدارة ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬ﻣﺷروع ﻣﺷﺗرك ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‪.‬‬ ‫•‬
‫• اﻟﺣق ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻰ‬ ‫اﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس اﻻﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﺗﻼﺷﻰ‪.‬‬ ‫وﺟود ﺻﻔﻘﺎت ﺟوھرﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﺻول‪.‬‬ ‫اﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس اﻟﺷﮭرة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• ﯾظﮭر طرف‬ ‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫•‬
‫• اﺛﺑﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﻓﻘﺎ‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣواذ ھو ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺳﯾطرة‬ ‫•‬ ‫ﺟدﯾد‪.‬‬ ‫اﻟﻔﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬ ‫وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‪.‬‬ ‫اﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪59‬‬
‫‪ (١‬ﻣراﺟﻊ‬
‫• ﻟم ﯾُﻌد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺷرﻛﺎه طرﻓﺎ ً‬ ‫• ﯾﻌد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺷرﻛﺎه طرﻓﺎ ً‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ذا ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫ذا ﻋﻼﻗﺔ‬
‫وﺷرﻛﺎه‬
‫‪ (٢‬ﺗﺣدﯾد‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ھذه اﻟﻔﺋﺎت ﻓﻣﺛﻼ ً‪:‬‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي أﻓراد اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ ﺣﺗﻰ اﻟدرﺟﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺋﺎت ذات‬
‫أﺿﺎف أطﻔﺎل اﻟزوﺟﺔ أو أطﻔﺎل اﻟزوج‪ ،‬واﻟﻣﻌﺎﻟﯾن ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪ (٣‬ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻹﻓﺻﺎح‬
‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﺷﺗرط اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذوي‬ ‫ﻋن اﻟطرف‬
‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﺷﺗرط وﺟود ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ أﻧﻔﺳﮭم وﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ وﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﻣﻊ‬ ‫ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺗﺄﺛﯾرا ً ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫ﺑﻐض اﻟﻧظر‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﺳواء ﺗﻣت اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أم ﻟم ﺗﺗم ‪.‬‬
‫ﻋن وﺟود‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪119‬‬
‫• ﻟم ﯾﻘدم اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻣﺛل ھذه اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل ﻓﻲ‬ ‫‪(٤‬اﻹﻓﺻﺎح‬

‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻛﺎﻓﺂت ﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن • ﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲإﻓﺻﺎﺣﺎ ً ﺧﺎﺻﺎ ً ﻋن ﻣﻛﺎﻓﺂت‬ ‫ﻋن ﻣﻛﺎﻓﺂت‬
‫أﻋﺿﺎء اﻹدارة اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ‪.‬‬ ‫ﻟﻛﻧﮫ أﺟﻣﻠﮭﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ ﻟذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺷﻛل‬ ‫اﻹدارة‬
‫ﻋﺎم ‪.‬‬ ‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن‬
‫• ﯾوﺟد أﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ‬

‫• ﻟم ﯾﺷر ﻟذﻟك ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ‪.‬‬ ‫‪ (٥‬اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫ﺣﺎل ﻛﺎﻧت ﻣﻊ طرف ذو ﻋﻼﻗﺔ ‪.‬‬
‫• اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﯾﺗطﻠب اﻓﺻﺎﺣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋن اﺳم اﻟﺟﮭﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وﻋن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫•‬
‫ﻻ ﯾﺗطﻠب اﻻﻋﻔﺎء ﻣن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬ ‫•‬ ‫ﻋﻧد اﺳﺗﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﻣﮭﻣﺔ ان وﺟدت ‪.‬‬
‫اﻓﺻﺎﺣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻷطراف‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪60‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ ﯾﻌد اﻷﻓراد اﻟﻣذﻛورون أدﻧﺎه أﻓراد ﻋﺎﺋﻠﺔ ﻣﻘرﺑﯾن ﻣن اﻟﺷﺧص ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻗد ﯾﺗوﻗﻊ ان ﯾؤﺛروا او ﯾﺗﺄﺛروا ﺑذﻟك اﻟﺷﺧص ﻓﻲ‬
‫ﺗﻌﺎﻣﻼﺗﮭم ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﯾﺷﻣﻠون ﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑره اﻟﻘﺎﻧون أو اﻟﻘواﻋد اﻟﻌرﻓﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻓراد ﻣﻘرﺑون ﻣن اﻟﺷﺧص ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪:‬‬
‫• اوﻻد ھذا اﻟﺷﺧص وزوﺟﺗﮫ او ﺷرﯾﻛﮫ اﻟﻣﻧزﻟﻲ ‪.‬‬
‫• اوﻻد زوج ھذا اﻟﺷﺧص او ﺷرﯾﻛﮫ اﻟﻣﻧزﻟﻲ ‪.‬‬
‫• اﻟواﻟدﯾن واﻻﺟداد واﻹﺧوة وأوﻻد اﻻوﻻد ﻟﮭذا اﻟﺷﺧص او زوﺟﺗﮫ ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢٤‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺫﻱ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺣددات أﻛﺛر دﻗﺔ ﻟﻸطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﺷﺗرط إﻓﺻﺎﺣﺎت‬
‫أﻛﺛر ﺗﻔﺻﯾﻼ ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻌد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﻛون ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻣﮭم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾﻘﺗﺻر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﻊ ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑل ﯾﻣﺗد ﻟﯾﺷﻣل اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫أﻧﻔﺳﮭم ﺳواء ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو ﻟم ﺗﺗم‪ ،‬ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ وﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة اﻷم‪.‬‬
‫ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻓﺻﺎﺣﺎ ًﺧﺎﺻﺎ ً ﻋن ﻣﻛﺎﻓﺂت ﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪121‬‬

‫‪ :(٢‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٧‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ‬

‫‪IAS 27 Separate Financial Statements‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻋﺪﺍﺩ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٥‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪122‬‬
‫‪61‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢٧‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﻔﺼﻠﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺳد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓراﻏﺎ طﺎﻟﻣﺎ دﻋت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﯾﮫ‪ ،‬وذﻟك ﺣﯾﻧﻣﺎ ﺗرﯾد ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﯾطرة إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣوﺣدة ﻷﻏراض ﻣﺗﻌددة ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧظﺎﻣﯾﺔ اﻟزﻛﺎة واﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل أو ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت إدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﻠﺧص ﻣﺗطﻠﺑﺎت ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺳواء ﺗﻠك اﻟﻣﺳﯾطر ﻋﻠﯾﮭﺎ أو اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺄﺛﯾرا‬
‫ھﺎﻣﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ أو ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ أوراﻗﺎ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌﺎﻟﺟﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ رﻗم ‪ ٩‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪123‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ١٠‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن وﺟود ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻗد ﺗم ﺗﺣدﯾﺛﮫ ﻣؤﺧرا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾرﻛز اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﻔﮭوم اﻟﺳﯾطرة‪ ،‬وأﻋطﻰ ﻣؤﺷرات ﻋﻠﻰ ﺗوﻓر اﻟﺳﯾطرة‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﺳﻠطﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗوﺟﯾﮫ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬واﻷﺣﻘﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌواﺋد واﻟﺗﻌرض ﻟﻠﻣﺧﺎطر واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺳﻠطﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫وﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﺗﻌﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻘدﯾر درﺟﺔ ﺳﯾطرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر إذا ﺑﯾﻧت اﻟﺣﻘﺎﺋق واﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺗﻐﯾرا ﻓﻲ‬
‫أي ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺳﯾطرة‪.‬‬
‫أﻋطﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋدة اﺳﺗﺛﻧﺎءات ﻣن ﻣﺗطﻠب إﻋداد ﻗواﺋم ﻣوﺣدة ﻣن أھﻣﮭﺎ اﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺣﺳب ﺗﻌرﯾﻔﮫ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫ﯾرﺗب اﻟﻣﻌﯾﺎر أﻋﺑﺎ ًء ﻛﺑﯾرة ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺳﯾطر ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺷﺄة أو ﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎره ﻗطﺎع‬ ‫‪‬‬
‫أﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫وﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻠﺣق ﯾﻔوﻗﮫ ﻓﻲ ﻋدد اﻟﺻﻔﺣﺎت وﯾﻌد ﺟز ًء ﻻ ﯾﺗﺟزأ ﻣﻧﮫ ﯾوﻓر إرﺷﺎدات ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وأﻣﺛﻠﺔ ﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪124‬‬
‫‪62‬‬

‫‪ :(٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪: ٣‬ﺍﻧﺪﻣﺎﺝ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬

‫‪IFRS 3 Business Combinations‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪125‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫اذا ﺗﻣت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻋﻣﺎل اﺳﺗﺣوذت ﻓﯾﮫ ﺷرﻛﺔ اﻟﻛوﺛر ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ وﻛﻼ اﻟﺷرﻛﺗﺎن ﺗﻘﻌﺎن ﺗﺣت ﺳﯾطرة ﻧﻔس اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫اﻻم ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺎرة ‪.‬‬
‫ھل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺳﺗﺣواذ ﺷرﻛﺔ اﻟﻛوﺛر ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺳﺗﺣواذ ﺗﻘﻊ ﺿﻣن ﻣﻌﯾﺎر ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻻﻋﻣﺎل ‪ IFRS 3‬؟‬
‫ﻣﺛﺎل‬
‫ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗوﻓﯾﻘﯾﺔ ﺗﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة اﻟﯾﺳر وﺗﻣﻠك ‪ %١٠٠‬ﻣن اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ﻓﯾﮭﺎ واﻟﺗﻲ ﺗؤھﻠﮭﺎ ﻻﺳﺗﻼم ﺗوزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح‬
‫ﺑﻣﻘدار‪ % ١٠‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻼﺳﮭم ﺑدون ارﺗﺑﺎط ذﻟك ﺑﺄداء ﻣﻧﺷﺄة اﻟﯾﺳر او أرﺑﺎﺣﮭﺎ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪.‬‬
‫ھل ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗوﻓﯾﻘﯾﺔ ﻣﺳﯾطرة ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة اﻟﯾﺳر ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪126‬‬
‫‪63‬‬
‫• ﻋرف اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺗﺣوذة ‪:‬‬

‫• ﺗﺗﺣﻘق ﻋﻧدﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬ ‫ﻣﻔﮭوم‬
‫‪ ‬اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺗﺣوذ ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺗﺣوذ ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬ ‫اﻟﺳﯾطرة‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻘﯾق ﻋواﺋد ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﯾطر ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻧﺎء ﻣن‬
‫• اوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋدد ﻣن اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات واﻟذى ﯾﺗطﻠب‬
‫• ﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر ذﻟك ﺑدون اﺳﺗﺛﻧﺎءات ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫• اﻟرﺟوع اﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر أﺧرى ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﺗﺳﻣﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺳﺗﺣواذ واي ت ﺿﻣن ت اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﺳﻣﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺷراء واي ت ﺿﻣن ت اﻟﺷراء‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫•‬
‫ﻻ ﯾﺗم اﻹطﻔﺎء ﺗﺧﺿﻊ ﻓﻘط ﻟﻠﮭﺑوط ﺳﻧوﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﯾﺗم اﻹطﻔﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ وﻓﻰ ﺣﺎل اذا ﻟم ‪ ١٠‬ﺳﻧوات ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• اﻟﺷﮭرة‬
‫اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ او ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺗﻧﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﯾطﺑق اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻧﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻘط ﻋﻧد ﺣﺳﺎب ﺣﻘوق اﻟﺣﺻﺔ ﻏﯾر‬ ‫•‬ ‫• اﻟﺣﺻﺔ ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺳﯾطرة ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﯾطرة‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪127‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٣‬ﲡﻤﻴﻊ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﺗﺗﺷﺎﺑﮫ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﻣﻘﺎﺑل إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم إﺻدار اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي آﻧذاك‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗرﺷﺎد ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ وﺑﺳﺑب اﻟﺗﺣدﯾﺛﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺗطﻠﺑﺎت أﻛﺛر ﺗﻔﺻﯾﻼ وﺷﻣوﻻ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣن ذﻟك أﻧﮫ أﺧرج ﻣن ﻧطﺎﻗﮫ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﺳﺗﺣواذ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺷﺂت أﺧرى وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ رﻗم ‪ ١٠‬ﻣﻣﺎ ﯾزﯾل ﻋﺑﺋﺎ ً ﻛﺑﯾرا ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت وﺑﺎﻟذات ﻣﺎ ﯾﺳﺗﺗﺑﻌﮫ‬
‫ﻣن إﺟراءات اﻟﺗوﺣﯾد وإﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‪.‬‬
‫‪ ‬أﻋطﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﺳﺗﺛﻧﺎءات واﺿﺣﺔ وﻣﺣددة ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻣﺑﺎدئ اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ ﯾﻔرﺿﮭﺎ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪128‬‬
‫‪64‬‬

‫‪ :(٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١١‬ﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫‪IFRS 11 Joint Arrangements‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪129‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫اﺗﻔﻘت ﺷرﻛﺔ اﻟﺑﯾﺎن وﺷرﻛﺔ اﻟﺑﻧﯾﺎن ﻋﻠﻰ اﻟدﺧول ﻓﻲ ﺗرﺗﯾب ﻣﺷﺗرك ﻟﺗﺻﻧﯾﻊ ﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻵﻻت وﺑﯾﻌﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺣﻠﻰ ﺗﻘوم‬
‫اﻟﺑﯾﺎن ﺑﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣﺣرك اﻻﻟﺔ وﺷرﻛﺔ اﻟﺑﻧﯾﺎن ﺑﺗﺻﻧﯾﻊ ھﯾﻛل اﻻﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺗم اﻻﺗﻔﺎق ﺑﺗﺣدﯾد ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻻﻟﺔ ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ‪ %٣٠‬ﻋﻠﻰ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛﮭﺎﻣش رﺑﺢ وﻋﻧد اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن ﺗﺻﻧﯾﻊ اﻻﻟﺔ ﺑﻠﻐت ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﺻﻧﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﺣرك ‪ ١٠٠٫٠٠٠‬﷼ وھﯾﻛل اﻻﻟﺔ ‪ ٢٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ اﻟﺑﯾﺎن واﻟﺑﻧﯾﺎن وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر ؟‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫• طرﯾﻘﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫• طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ‬
‫• طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪130‬‬
‫‪65‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ١١‬ﺍﻟﱰﺗﻴﺒﺎﺕ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬

‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن أن ﯾوﺻف ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻌرﯾﻔﻲ ﯾوﺿﺢ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪ ،‬ﺛم ﯾﺣﯾل إﻟﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻧﺎﺳب‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﮭﺎ‪ .‬ﻓوﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻔرق ﺑﯾن ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ وھﻲ ‪ :‬اﻟﺗﻲ ﺗطﻠب ﻣواﻓﻘﺔ أﻛﺛر ﻣن طرف‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗراراﺗﮭﺎ ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﻧﻔرد ﻣﺷﺎرك واﺣد ﺑﺎﻟﻘرار ‪:‬‬
‫اﻟﻧوع اﻷول ھو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﺣﻘوق واﻟﺗزاﻣﺎت اﻷطراف اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺣﻘوﻗﮭم ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﻋﻧﺎﺻر ﻣﺣددة ﻣن أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫وإﯾرادات وﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪ .‬وﻓﻲ ھذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗرﺗﯾب ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺎرك أن ﯾﺣﺎﺳب ﻋن اﻷﺻول‪،‬‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬واﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺣﺻﺗﮫ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﻰ أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت وإﯾرادات وﻣﺻروﻓﺎت ﺑﻌﯾﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﮭو اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﺣﻘوق ﻛل طرف ﻓﯾﮫ ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻠﻛﯾﺗﮫ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻول ذﻟك اﻟﺗرﺗﯾب‪ .‬وﻓﻲ ھذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗرﺗﯾب ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺷﺎرك أن ﯾُﺛﺑت ﺣﺻﺗﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع اﻟﻣﺷﺗرك ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﯾﮫ أن ﯾﺣﺎﺳب ﻋن ذﻟك اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪“٢٨‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ واﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ” ﻣﺎ ﻟم‬
‫ﺗﻛن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﻔﺎة ﻣن ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻛﻣﺎ ھو ﻣﺣدد ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪131‬‬

‫‪ :(٦‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:٢٨‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺰﻣﻴﻠﺔ‪.‬‬

‫‪IAS 28 Investments in Associates‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺃﻧﻮﺍﻉ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪132‬‬
‫‪66‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾﻧﺎﯾر ‪ ٢٠١٥‬اﺷﺗرت ﺷرﻛﺔ اﻟﺳرور ‪ %٤٠‬ﻣن اﺳﮭم ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ﻣﻘﺎﺑل ‪ ١٫٢٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻓﺎذا ﻋﻠﻣت ان اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻷﺻول ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ﺗﺳﺎوى اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وﺗﺑﻠﻎ ‪ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﺎم ‪ ٢٠١٥‬ﺣﻘﻘت ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ﺻﺎﻓﻰ دﺧل ﯾﺳﺎوى ‪ ٥٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻣﻊ اﻟﻌﻠم ان اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر ﯾﺑﻠﻎ‬
‫‪ ٢٠٠٫٠٠٠‬﷼ وﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ﺑﺗوزﯾﻊ أرﺑﺎح ‪ ١٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻟﻣﺳﺎھﻣﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب‬
‫اﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﺗﻘدم وﻓﻘﺎ ﻟطرﯾق ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ؟‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾﻧﺎﯾر ‪ ٢٠١٥‬اﺷﺗرت ﺷرﻛﺔ اﻟﺳرور ‪ %٢٥‬ﻣن اﺳﮭم ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح وﺗﺣﺎﺳب ﻋن اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﮭﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫وﻓﻰ ‪ ١‬ﯾوﻟﯾو ‪ ٢٠١٦‬اﺳﺗﺣوذت ﺷرﻛﺔ اﻟﺳرور ﻋﻠﻰ ‪ %٤٠‬إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﺳﮭم ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ﻟﺗﺻﺑﺢ ﺣﺻﺔ ﺷرﻛﺔ اﻟﺳرور ﻓﻲ‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻟﻔرح ‪. %٦٥‬‬
‫• طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ‪ ٢٠١٥/١/١‬وﻧوع اﻟﻌﻼﻗﺔ واي ﻣﻌﯾﺎر ﺳﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﮫ ؟‬
‫• طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ‪ ٢٠١٦/٧/١‬وﻧوع اﻟﻌﻼﻗﺔ واي ﻣﻌﯾﺎر ﺳﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﮫ ؟‬
‫• ﻣﺎذا ﻟو اﻧﺧﻔﺿت اﻟﺣﺻﺔ اﻟﻰ ‪ %١٥‬أي ﻣﻌﯾﺎر ﺳﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﮫ ؟‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪133‬‬

‫• اﻟﺷﮭرة ﺗﻣﺛل اﻟزﯾﺎدة اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫• اﻟﺷﮭرة ﺗﻣﺛل اﻟزﯾﺎدة اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﺻﺔ اﻟﻣﻘﺗﻧﺎه ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﺣﺻﺔ اﻟﻣﻘﺗﻧﺎه ‪.‬‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟﺷﮭرة‬
‫• ﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈطﻔﺎء اﻟﺷﮭرة ھﺑوط ﻓﻘط‪.‬‬ ‫• ﻟﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈطﻔﺎء اﻟﺷﮭرة ‪.‬‬
‫ﺑﻌد اﻻﻗﺗﻧﺎء‬
‫• ﻣﻛﺎﺳب اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل زﯾﺎدة اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫• ﻣﻛﺎﺳب اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل زﯾﺎدة اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪.‬‬ ‫ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪.‬‬
‫• اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة واﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ ﺻدرﺗﺎ‬

‫ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺗﺎرﯾﺦ وﻓﻰ ﺣﺎﻻت ﯾﻘﺑل ان ﯾﻛون اﻟﻔﺎرق‬ ‫• أﺷﺎر ﻟﻧﻔس اﻟﺷروط وﻟﻛن ﺑدون ذﻛر اﻟﺛﻼث ﺷﮭور‪.‬‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﺛﻼث ﺷﮭور ‪.‬‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• طرﯾﻘﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪134‬‬
‫‪67‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﺳﺎﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٢‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻻﺧﺮﻯ‬

‫‪IFRS 12 Disclosure of Interest in Other Entities‬‬
‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪135‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻻﺧﺮﻯ ‪( IFRS12‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﺍﳌ ُ ﻬﻴﻜﻠﺔ‬ ‫ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳍﺪﻑ‬

‫‪ ‬ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻷﺣﻛﺎم‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪‬‬
‫واﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬
‫وﺿﻌﺗﮭﺎ واﻟﺗﻐﯾرات ﻋﻠﻰ ﺗﻠك‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم‪:‬‬
‫اﻷﺣﻛﺎم واﻻﻓﺗراﺿﺎت ﻋﻧد‬
‫‪ ‬ھﻲ ﻣﻧﺷﺄة ﺻﻣﻣت ﺑﺣﯾث ﻻ‬
‫ﻋن‪:‬‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ و اﻧواع اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫•‬
‫ﺗﺣدﯾد‪:‬‬ ‫ﺗﻛون ﺣﻘوق اﻟﺗﺻوﯾت أو‬
‫اﻷﺣﻛﺎم واﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺻﺻﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫أﻧﮭﺎ ﺗﺳﯾطر ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺷﺄة‬ ‫•‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ اﻟﻌﺎﻣل‬
‫اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣﺗﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد‪:‬‬ ‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻻﺧرى‪.‬‬
‫أﺧرى‪. ،‬‬ ‫اﻟﻣﮭﯾﻣن ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣن‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ ﺣﺻﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة أو‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺄﺛﯾر ﺗﻠك اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ‪:‬‬ ‫•‬
‫أن ﻟﮭﺎ ﺳﯾطرة ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫•‬ ‫ﯾﺳﯾطر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﻣﺛل‬ ‫اﺗﻔﺎق آﺧر؛ و‬
‫اﻟﺗرﺗﯾب أو ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻣﮭم ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪o‬‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق أي ﺣﻘوق‬ ‫ﻧوع اﻟﺗرﺗﯾب اﻟﻣﺷﺗرك اﻟذي ﻟﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻧﺷﺄة أﺧرى؛ و‬ ‫اﻻداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪o‬‬
‫ﺗﺻوﯾت ﺑﻣﮭﺎم إدارﯾﺔ – ﻓﻘط‬ ‫ﻓﯾﮫ ﺣﺻﺔ ‪.‬‬
‫ﻧوع ﺗرﺗﯾب ﻣﺷﺗرك ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫– وﺗدار اﻷﻧﺷطﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ‬ ‫أﻧﮭﺎ ﺗﺳﺗوﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻌرض‬ ‫اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﻧطﺑﻘﺎ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن‬
‫ﻋن طرﯾق ﺗرﺗﯾﺑﺎت ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ‪.‬‬
‫و‬
‫اﻟﺣﺻص ﻓﻲ‪:‬‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول ﺣﺻﺻﮭﺎ ﻓﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫• اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ؛ و‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ؛ و‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬ ‫‪‬‬
‫• اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ؛ و‬ ‫واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ ‪.‬‬
‫• اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ؛ و‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣُﮭﯾﻛﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣُﮭﯾﻛﻠﺔ ﻏﯾر‬ ‫•‬ ‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺳﯾطرة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫اﻟﻣُوﺣدة‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن أﺳﻣﺎء ﻛل اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪) .‬وﺳﺑب إﺿﺎﻓﺔ ھذا اﻹﻓﺻﺎح ﻷﺛره اﻟﮭﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر اﻟﻣﺣﻠﻲ اﻟذي ﺗﺗﺄﺛر ﻗراراﺗﮫ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻧﺷﺄة (‬
‫إذا ﻟم ﺗﻛن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ ﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎطﮭﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟوداﺋﻊ ﻷﺟل ﻓﻲ ﺑﻧوك ﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﺳﻧدات‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟﻘروض واﻟﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ﻣن ﺑﻧوك ﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺳﻧدات‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن إﯾرادات اﻟﻔواﺋد ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟوداﺋﻊ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟﺳﻧدات أﯾﺎ ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ‪ ،‬ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن ﺑﻘﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻋواﺋد اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬
‫إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧك – ﺷرﻛﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎر‪ -‬ﺷرﻛﺔ ﺗﻣوﯾل‪ -‬ﺷرﻛﺔ ﺗﺄﻣﯾن‪ -‬وﺳﺎطﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻧﺣوھﺎ‬ ‫•‬
‫ﻓﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ إذا ﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷرﯾﻌﺔ – ﻏﯾر ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﺑﮫ‪.‬‬
‫إذا ﻟم ﯾﻣﻛن ﻋﻣﻠﯾﺎ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻋﻼه أو ﺑﻌﺿﮭﺎ‪ ،‬ﻓﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ھذه اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وأﺳﺑﺎب ﻋدم ﺗوﻓر ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻐرض ھﻧﺎ اﺛر اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر اﻟﻣﺣﻠﻰ اﻟذى ﺗﺗﺄﺛر ﻗراراﺗﮫ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻧﺷﺎة‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪137‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ١٢‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳊﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﻌد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣن أھم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق ﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺣﯾث ﯾطﻠب ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻋن أﻧﺷطﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺳواء ﺗﻠك اﻟﻣﺳﯾطر ﻋﻠﯾﮭﺎ أو اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ‬ھو ﻣﻌﯾﺎر إﻓﺻﺎح وﻻ ﯾﺗﻌرض ﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻲ ﺗﻧظﻣﮭﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪138‬‬
‫‪69‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭﺍﻻﻳﺮﺍﺩ(‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٢٣‬‬

‫ً‬ ‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪(٣٧‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﱰﺍﺽ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫‪IAS‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫ﺭﺍﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ١٥‬‬

‫ً‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ١٣‬‬
‫ً‬
‫ﺍﻻﻳﺮﺍﺩ ‪.‬‬ ‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪IFRS‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ١٢‬‬

‫ً‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧـــــــــــﻞ‪.‬‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪139‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ :(١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:٣٧‬ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪IAS 37 Provisions, Contigent Liabilities and Contingent Assets‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪140‬‬
‫‪70‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ‪( IAS37‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‬ ‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ‬ ‫ﺗطﺑﯾق ﺷروط ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻼﻋﺗراف‬
‫واﻟﻘﯾﺎس ﻟﻠﻣﺧﺻﺻﺎت واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫‪ ‬ﺷروط اﺛﺑﺎت اﻟﻣﺧﺻص ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ واﻷﺻول اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻣؤﻛد وﺷﺑﮫ اﻟﻣؤﻛد ﯾﺻﻧف‬ ‫اﻟﻣؤﻛد وﺷﺑﮫ اﻟﻣؤﻛد ﯾﺻﻧف‬ ‫‪‬‬
‫• ھﻧﺎك اﻟﺗزام ﻗﺎﺋم ‪:‬‬
‫ﻛﺄﺻل ‪.‬‬ ‫ﻛﺎﻟﺗزام ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻗﺎﻧوﻧﻰ ‪ :‬ﻧﻘل اﻟﻣﺧﻠﻔﺎت‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬أﻧﮫ ﻗد ﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣرﺟﺢ ‪ :‬ﯾﻌﺗرف ﺑﮫ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ o‬اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ :‬ﺿﻣﺎن ﻣﺎ ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣرﺟﺢ ‪ :‬ﯾﻔﺻﺢ ﻋﻧﮫ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫ﻛﻣﺧﺻص‪.‬‬ ‫• ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل ﺗدﻓق ﺧﺎرج‬
‫ﻟﻣوارد ﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻻﻟﺗزام ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﺗﻣﻛن‬
‫• ﯾﻣﻛن اﺟراء ﺗﻘدﯾر ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬ ‫ﻣﺳﺗﺧدم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺗﻔﮭم‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻣﻛن ‪ :‬ﻻ ﺷﻰ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻣﻛن ‪ :‬اﻓﺻﺎح ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﻘﯾﺎس ﺑﺄﻓﺿل ﺗﻘدﯾر ‪.‬‬ ‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ وﺗوﻗﯾﺗﮭﺎ وﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﺑدﯾل ﺳوى ﺗﺳوﯾﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺻص ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اﻻﺣﺗﻣﺎل اﻟﺑﻌﯾد ‪ :‬ﻻﺷﻰ ‪.‬‬ ‫اﻻﺣﺗﻣﺎل اﻟﺑﻌﯾد ‪ :‬ﻻﺷﻰ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻟﺗزام ‪.‬‬ ‫ھو اﻟﺗزام ﻏﯾر ﻣؤﻛد اﻟﻣدة وﻻ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻘدار )ﺧدﻣﺔ اﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ (‪.‬‬
‫ﯾوﺿﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻸﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻓﻲ ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﻣﺣددة ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻓق ﻟﺗﺳوﯾﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾﺟوز اﺛﺑﺎت ﻣﺧﺻص وﻣﻣﻛن ﺗﻛوﯾن ﻣﺧﺻص ھﺑوط ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻻﻟﺗزام)اﻟﻣرﺟﺢ()اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ‬
‫اﻟﻌﻘود اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺧﺳﺎرﺗﮭﺎ ‪ :‬اﻟﺗزام ﻗﺎﺋم وﯾﺗم ﺗﻛوﯾن ﻣﺧﺻص ‪.‬‬ ‫•‬ ‫واﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت (‪.‬‬
‫اﻋﺎدة اﻟﮭﯾﻛﻠﺔ ‪ :‬اذا ﻛﺎن ھﻧﺎك ﺧطﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻗد ﺑدﺋت ﺑﺎﻟﻔﻌل ﯾﺗم ﺗﻛوﯾن ﻣﺧﺻص ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﺛﺑت ﺑﺄﻓﺿل ﺗﻘدﯾر)اﻟﺿراﺋب ( ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺮﺳﯿﺪس ﺑﻨﺰ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﺗﺼﻨﯿﻊ وﺻﯿﺎﻧﺔ اﻟﺴﯿﺎرات اﻟﺮﯾﺎﺿﯿﺔ اﻟﻔﺎﺧﺮة ‪ ،‬وﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺼﻨﯿﻊ وﺑﯿﻊ ‪ ٤٥‬ﺳﯿﺎرة رﯾﺎﺿﯿﺔ ‪ ،‬ﺗﻢ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﯿﺐ ﺧﻄﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﯿﺔ اﻟﻘﯿﺎدة‪.‬‬
‫ﻣﺛـــﺎل‬
‫وﻗﺪ ﺗﻢ اﺑﻼغ اﻟﻌﻤﻼء ال ‪ ٤٥‬ﺑﺎﻟﻌﯿﺐ وطﻠﺐ ﻣﻨﮭﻢ اﺣﻀﺎر ﺳﯿﺎرﺗﮭﻢ ﻹﺻﻼح اﻟﻌﯿﺐ ﻣﺠﺎﻧﺎ‪ ،‬وﺳﻮف ﺗﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮﯾﺔ ﻟﺴﺤﺐ اﻟﺴﯿﺎرات ‪ ٤٥٠‬اﻟﻒ ﯾﻮرو‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻗﺒﻠﺖ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺼﺎﻧﻌﺔ ﻷﻟﯿﺔ اﻟﻘﯿﺎدة وھﻰ ﻣﻘﯿﺪة ﻓﻲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ وﺗﻤﻠﻚ اﻣﻮاﻻ ﻛﺎﻓﯿﺔ ‪ ،‬ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺔ‬
‫اﻟﻌﯿﺐ وﺗﻌﮭﺪت ﺑﺘﻌﻮﯾﺾ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺮﺳﯿﺪس ﺑﻨﺰ ﻋﻦ ﻛﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﺒﺪﺗﮭﺎ ﺑﮭﺬا اﻟﺸﺄن‪.‬‬
‫اﻟﺘﺰام ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺤﺪث ﻣﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺘﻘﺪﯾﺮي او اﻻﺳﺘﺪﻻﻟﻲ ﻧﺎﺷﺊ ﻣﻦ ﺑﯿﻊ ﺳﯿﺎرات ﻣﻌﯿﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺣل‬
‫اﻻﺳﺘﻨﺘﺎج ‪ :‬ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻰ اﻟﺨﺎرج ﯾﺘﺠﺎوز ﺣﺪود أي ﺷﻚ ﻣﻌﻘﻮل ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻤﺨﺼﺺ‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ ﺣﯿﺚ ان ﻣﻦ اﻟﻤﺆﻛﺪ ﻓﻌﻼ ان ﻛﻞ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺳﯿﺘﻢ ﺗﻌﻮﯾﻀﮭﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺻﺎﻧﻊ اﻟﯿﺔ اﻟﻘﯿﺎدة ‪ ،‬ﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺄﺻﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﯾﻤﻜﻦ ﺑﯿﺎن اﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺼﺺ ﺻﺎﻓﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﮫ ﻟﻠﺘﻌﻮﯾﺾ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪142‬‬
‫‪71‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ ) ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳌﺪﺧﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻘﺮﺍﺕ(‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘﺮة ﻻﺷﺘﺮاط اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ طﺒﯿﻌﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﻤﻠﺘﺰم ﺑﺎﻟﺘﻌﻮﯾﺾ ﻋﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﻣﺨﺼﺺ )ﻣﻌﯿﻦ (ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻤﺜﺎل‪ :‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺗﻌﺎوﻧﻲ أو ﺗﻜﺎﻓﻠﻲ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺗﺠﺎري‪ ،‬ﺿﻤﺎن ﺗﺠﺎري‪.‬‬
‫وﺳﺒﺐ ھﺬه اﻹﺿﺎﻓﺔ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ ﻟﻤﺜﻞ ھﺬه اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻤﺴﺎﻋﺪﺗﮭﻢ ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮاﻓﻖ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻊ اﻟﺸﺮﯾﻌﺔ‪ .‬وﻋﻠﯿﮫ ﺗﺘﻢ ﻗﺮاءة ھﺬه اﻟﻔﻘﺮة اﻹﺿﺎﻓﯿﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ طﺒﯿﻌﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﻤﻠﺘﺰم ﺑﺘﻌﻮﯾﺾ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﻔﻘﺔ ﻟﺘﺴﻮﯾﺔ ﻣﺨﺼﺺ ﻣﻌﯿﻦ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺗﻌﺎوﻧﻲ أو ﺗﻜﺎﻓﻠﻲ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯿﻦ ﺗﺠﺎري‪ ،‬ﺿﻤﺎن ﺗﺠﺎري‪.‬‬
‫ﯾﻮﺟﺐ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﺗﻤﻮﯾﻞ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﯾﻤﺜﻞ اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬اﻟﻤﺪرج ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو‬ ‫•‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة ‪ .‬وﯾﺠﺐ أﯾﻀﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻻﺳﻤﯿﺔ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺤﺪدة‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪143‬‬
‫• ﯾﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﻧﺷﺄ اﻻﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ‬ ‫• ﻟم ﯾﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻣﻧﺷﺄ اﻻﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ‬ ‫‪ (١‬ﻣﻧﺷﺄ‬
‫ﻣﻧﮭﺎ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ او اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻲ (‬ ‫ﻣﻧﮭﺎ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪.‬‬ ‫اﻻﺣداث‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺛﻼث ﻣﺻطﻠﺣﺎت‪:‬‬ ‫• ﺗﻧﺎول اﻟﻣوﺿوع ﺿﻣن ﻣﺻطﻠﺣﯾن ‪:‬‬
‫‪ (٢‬اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ و اﻻﺻول اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ و اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﺣﺎﻻت‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﺗﺳﺗدﻋﻰ اﻧﺷﺄ ﻣﺧﺻﺻﺎت ‪:‬‬
‫• ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﻔﺻﯾﻼت ﻣن ھذا اﻟﻧﻣط‪.‬‬ ‫ﺗطﺑﯾق‬
‫ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﻘود اﻟﺧﺎﺳرة ‪ ،‬اﻋﺎدة اﻟﮭﯾﻛﻠﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪144‬‬
‫‪72‬‬
‫• اﻟﻌﻘود‬
‫ﻣوﺟود ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣوﺟود ﻓﻲ اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ‬
‫ﺧﺳﺎرﺗﮭﺎ‬
‫• ﺗﻌرﯾف‬
‫ﯾوﺟد ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻣﺣددة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻣﺣددة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪145‬‬

‫‪ :(٣‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٣‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﱰﺍﺽ‪.‬‬

‫‪IAS 23 Borrowing Costs‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪146‬‬
‫‪73‬‬
‫ﻧﻘﺎﻁ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﱰﺍﺽ ‪( IAS23‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺮﲰﻠﺔ‬ ‫ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺑدء رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬ ‫ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ‪.‬‬
‫ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺣﻘق اﻟﺷروط ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗ ُرﺳﻣل‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻌود ﺑﺷﻛل‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑدﯾﻠﺔ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻟﺗﻲ ﺗﻌود‬ ‫ﻣﺑﺎﺷر اﻟﻰ اﻗﺗﻧﺎء او اﻧﺷﺎء‬
‫‪ ‬ﺗﻌﻠﯾق اﻟرﺳﻣﻠﺔ ‪:‬‬ ‫ﻣﺳﻣوح ﺑﮭﺎ وھﻲ رﺳﻣﻠﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر إﻟﻰ اﻗﺗﻧﺎء‪ ،‬أو‬ ‫اﻻﺻل اﻟﻣؤھل ‪.‬‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻟطوﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫•‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض وﻟﻛن ﺿﻣن‬
‫ﺗﺷﯾﯾد أو إﻧﺗﺎج أﺻل ﻣؤھل‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ ﻣﻧﺎﻓﻊ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗُوﻗِف ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺗطوﯾر اﻟﻧﺷط ﻷﺻل‬ ‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﺟز ٌء ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ ذﻟك‬ ‫ﺷروط ﻋرﺿﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫ﻣؤھل‪.‬‬ ‫ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس ھذه اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫ﻻ ﯾﻌﻠق اذا ﻛﺎن اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺟزء‬ ‫•‬ ‫اﻷﺻل‪.‬‬ ‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺑدأ اﻟﺟوھري‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﮭﯾز ﻟﻸﺻل ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗُﺛﺑت ﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻻﻗﺗراض اﻟﻣﻧﺳوﺑﺔ ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻰ‬
‫‪ ‬ﺗوﻗف اﻟرﺳﻣﻠﺔ ‪:‬‬ ‫أﻧﮭﺎ‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻷﺧرى‬ ‫اﻻﻗﺗراض‬ ‫ﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‬ ‫‪‬‬ ‫اﻣﺗﻼك أو إﻧﺷﺎء أو إﻧﺗﺎج‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﺗﻛﻣل ﺑﺷﻛل ﺟوھري ﻛﺎﻓﺔ‬ ‫أﺿﺎف ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬ ‫•‬ ‫اﻷﺻل اﻟﻣؤھل ﺟزء ﻣن‬
‫ﻣﺻروف ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﮭﺎ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ذﻟك اﻷﺻل‪ ،‬وﯾﺗم اﻻﻋﺗراف‬
‫اﻻﻧﺷطﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﻋداد اﻷﺻل‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾل‬ ‫ﺻﯾﻎ‬ ‫ﻋن‬
‫اﻟﻣؤھل ﻟﻼﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻘﺻود أو‬ ‫ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺧرى ﻛﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻛﺎﻟﻣراﺑﺣﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺑﯾﻊ‪).‬ﻛﻠﻰ او ﺟزﺋﻲ(‬ ‫أﺿﺎف ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬ ‫•‬
‫‪ ‬اذا اﺳﺗﺛﻣرت اﻣوال اﻻﻗﺗراض ﻗﺑل‬ ‫اﻟﻣؤھل‬ ‫اﻷﺻل‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻣﺛﻠﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر ‪IAS 39 / 17‬‬
‫اﻟﻣؤھﻠﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫‪ ‬اﺿﻣﺣﻼل‬ ‫اﻧﻔﺎﻗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﺻل ﯾﺧﺻم ﻋﺎﺋد‬ ‫ﻟﻠرﺳﻣﻠﺔ اﻟﻣﺧزون ‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫•‬
‫ﻟﻠرﺳﻣﻠﺔ ‪ :‬ﯾﺗم اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻔرق ‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗراض ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺗﻲ ﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪ ،‬اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗم ﺣﺻول ﺷرﻛﺔ اﻟﺗوﻓﯾﻘﺔ ﻓﻲ ‪٢٠١٦/١/١‬ﻋﻠﻰ ﻗرض ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٩٠٠٫٠٠٠‬﷼ وﻓﺎﺋدة ‪ ١٨٠٫٠٠٠‬﷼ ﯾﺳدد اﻟﻘرض واﻟﻔﺎﺋدة ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﺳﻧوات‬
‫ﺑﺄﻗﺳﺎط ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ﯾﺧﺻص اﻟﻘرض ﻹﻗﺎﻣﺔ ﻣﺑﻧﻰ ﺗﺗواﻓر ﻓﯾﮫ ﺷروط اﻷﺻل اﻟﻣؤھل ﯾﺳﺗﻐرق ﺑﻧﺎﺋﮫ ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن ‪ ٢٠١٦/١/١‬وﻓﻰ اﻟرﺑﻊ اﻷول‬
‫ﻣن اﻟﻌﺎم ‪ ٢٠١٦‬ﺗم اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻘرض ﻓﻲ اﺳﺗﺛﻣﺎر ﺣﻘق ﻋﺎﺋد ‪ ٣٠٫٠٠٠‬﷼‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬ ‫• اﻟﻣطﻠوب اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﻋﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪148‬‬
‫‪74‬‬
‫• ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣؤھﻠﺔ‬ ‫‪ (١‬رﺳﻣﻠﺔ‬

‫• ﺟﻣﯾﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﺎرﯾف ﻓﺗرة وﻗت‬
‫واﻋﺗﺑﺎر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻷﺧرى ﻣﺻﺎرﯾف ﻓﺗرة‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﺣدوﺛﮭﺎ‪.‬‬
‫وﻗت ﺣدوﺛﮭﺎ ‪.‬‬ ‫اﻻﻗﺗراض‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﳋﻼﻓﺎﺕ‬ ‫‪SMEs‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬
‫• ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣؤھﻠﺔ‬ ‫‪ (١‬رﺳﻣﻠﺔ‬

‫• ﺟﻣﯾﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﺎرﯾف ﻓﺗرة وﻗت‬
‫واﻋﺗﺑﺎر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻷﺧرى ﻣﺻﺎرﯾف ﻓﺗرة‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﺣدوﺛﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻻﻗﺗراض‬
‫وﻗت ﺣدوﺛﮭﺎ ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪149‬‬
‫ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ﻣﻛوﻧﺎت ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻣوﯾل اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫• ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣراﺑﺣﺔ ) ﺑﯾﻊ ﺑﺛﻣن ﻣﻌﻠوم ورﺑﺢ ﻣﻌﻠوم ( ‪.‬‬
‫• اﻟﺗورق ) اﻟﺷراء اﻻﺟل واﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي ﺑﺳﻌر اﻗل ( ‪.‬‬
‫وﻏﯾرھﺎ ﻣن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷرﯾﻌﺔ وﺳﺑب ھذه اﻹﺿﺎﻓﺔ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ان ﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﺧرى ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪.١٧، ٣٩‬‬
‫‪ ‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢٣‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻗﱰﺍﺽ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﺳﺗﻘل ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﺿﻣﻧت ﻣﻌظم ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﮫ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﺑﺄﻧﮫ ﯾﻐطﻲ ﻧطﺎﻗﺎ أوﺳﻊ ﺣﯾث ﯾﺷﻣل ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﻣؤھﻠﺔ ﻟرﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض ﺑﻌض‬ ‫‪‬‬
‫أﻧواع اﻟﻣﺧزون اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻹﻧﺗﺎﺟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪150‬‬
‫‪75‬‬

‫‪ :(٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٣‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬

‫‪IFRS 13 Fair Value Measurement‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪151‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪( IFRS 13‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ‬ ‫ﺍﻻﻓﱰﺍﺿﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬

‫ﯾﻌرف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﯾﻔﺗرض ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘوﯾم ﻛلٍ ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫أن ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﯾﻊ اﻷﺻل أو‬ ‫‪ ‬ﻋﻧد ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺣوﯾل اﻻﻟﺗزام ﺗﺣدث إﻣﺎ‪:‬‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﺄﺧذ‬ ‫‪ ‬ﯾﺿﻊ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ واﺣد‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟرﺋﯾﺳﺔ ﻟﻸﺻ ل‬ ‫•‬ ‫ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ إطﺎرا ً ﻟﻘﯾﺎس‬
‫‪ o‬ﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﺧﺻﺎﺋص‬
‫أو اﻻﻟﺗزام؛ أو‬
‫ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻻﻛﺛر ﻣﯾزة‬ ‫•‬ ‫اﻷﺻل أو اﻻﻟﺗزام‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎس ﻣﺗﻛرر أو ﻏﯾر ﻣﺗﻛرر‬ ‫ﻟﻸﺻل أو اﻻﻟﺗزام‪ ،‬ﻋﻧد‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻌد‬ ‫ﻏﯾﺎب ﺳوق رﺋﯾﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻷوﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪ ‬إذا ﻛﺎن اﻟﻣﺷﺎرﻛون ﻓﻲ اﻟﺳوق‬ ‫ﯾﺗطﻠب إﻓﺻﺎﺣﺎت ﺣول ﻗﯾﺎﺳﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪ o‬طرق اﻟﺗﻘوﯾم واﻟﻣدﺧﻼت‬ ‫اﻓﺗراﺿﺎت اﻟﺗﺳﻌﯾر ‪ :‬اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺿﻊ ﺗﺳﻠﺳل ھرﻣﻰ ﻟﻘﯾﺎﺳﺎت‬ ‫ﯾﺄﺧذون ﺗﻠك اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻠك‬ ‫ﻟﺗطوﯾر‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﺛﻼث ﻣﺳﺗوﯾﺎت ‪:‬‬ ‫اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧد ﺗﺳﻌﯾر اﻷﺻل‬
‫اﻟﻘﯾﺎﺳﺎت ‪:‬‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺳوق ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻷول أﺳﻌﺎر اﻟﺳوق‬ ‫•‬ ‫أو اﻻﻟﺗزام ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬اﻟﺳﻌر اﻟذي‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻧﺷط ‪.‬‬
‫اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﺷﻣل اﻷول‬ ‫•‬ ‫ﯾﺗم ﺗﺳﻠﻣﮫ ﻟﺑﯾﻊ أﺻل أو ﯾﺗم‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬ ‫•‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن‬ ‫دﻓﻌﮫ ﻟﺗﺣوﯾل اﻟﺗزام ﻓﻲ‬
‫ﺳﻌر اﻻﺣﻼل او اﻻﺳﺗﺑدال‪.‬‬ ‫ﻣﻼﺣظﺗﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر او ﻏﯾر‬ ‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺻل وﻣوﻗﻌﮫ‪.‬‬ ‫ﺑﯾن‬ ‫ﻧظﺎﻣﯾﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫• ﻣدﺧل اﻟدﺧل ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣﺑﺎﺷر)اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ‪ ،‬اﻟﻐﯾر ﻧﺷط(‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﯾود‪ ،‬إن وﺟدت‪ ،‬ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن ﻓﻲ ﺳوق ﻧﺷط‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺛﺎﻟث اﻟﻣدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﻻ‬ ‫•‬ ‫ﺑﯾﻊ اﻷﺻل أو اﺳﺗﺧداﻣﮫ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ( ‪.‬‬ ‫ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﮭﺎ )ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻧﺷﺄة(‬

‫‪76‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ١٣‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻣﺎﺛل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﯾﮭدف ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗوﻓﯾر ﺗﻌرﯾف ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻻﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﻓﻲ ﻧطﺎﻗﮭﺎ أو ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﻟﺳﻌر اﻟذي ﯾﺗم ﺗﺳﻠﻣﮫ ﻟﺑﯾﻊ أﺻل أو ﯾﺗم دﻓﻌﮫ ﻟﺗﺣوﯾل اﻟﺗزام ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻧظﺎﻣﯾﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫وﯾﺄﺧذ اﻟﺗﻌرﯾف ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ظروف اﻟﺳوق اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ أي ﺳﻌر اﻟﺧروج ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻣﺎ إذا ﻛﺎن ذﻟك اﻟﺳﻌر ﯾﻣﻛن‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺗﮫ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر أو أﻧﮫ ﻣُﻘدر ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ ﺗﻘوﯾم اﺧرى‪.‬‬
‫وﯾﺿﻊ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إطﺎرا واﺣدا ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﯾﺣدد اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﻣﺻﺎﺣﺑﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﯾﻣﯾز ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أﻧﮫ ﯾﺿﻊ أﺳس ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺳواء ﺗوﻓرت أﺳﻌﺎر ﺳوﻗﯾﺔ وأﺳواق ﻧﺷطﺔ ﻟﻠﻌﻧﺻر اﻟﻣراد‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﯾﺎﺳﮫ أم ﻟم ﺗﺗوﻓر‪.‬‬
‫وﺗﺑﻌﺎ ﻟﺗوﻓر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻌطﻲ ﻋدة طرق ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وھﻲ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺳوق ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﺳﻌر اﻻﺣﻼل او اﻻﺳﺗﺑدال‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻣدﺧل اﻟدﺧل ‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ( ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪153‬‬

‫‪ :(٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٥‬ﺍﻻﻳﺮﺍﺩ‬

‫‪IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪154‬‬
‫‪77‬‬
‫ﺧﻄﻮﺍﺕ ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﻳﺮﺍﺩ ‪( IFRS 15‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫• ﺳﺑب اﻻﺻدار ‪ :‬ان اﻻﯾراد رﻗم‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻘد‪.‬‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺿﻮﺍﺑﻂ ﺍﻟﻌﻘﺪ‬ ‫ﻣﮭم ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘوﯾم أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣرﻛزھﺎ‬
‫اطراف اﻟﻌﻘد ﻗد اﺗﻔﻘت ﻋﻠﻰ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت اﻷداء ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗزاﻣﺎت اﻻداء ‪.‬‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن‬ ‫اﻟﻌﻘد ‪ ،‬أو ﺑﺷﻛل ﺷﻔوي‪ ،‬أو‬ ‫‪ ‬اﻟﮭدف ‪ :‬وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫ﺗ ُﺛﺑت اﯾرادا ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻔﻲ‬ ‫وﻓق اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺗزام أداء ﻋن‬ ‫ﻣﻌﺗﺎدة أﺧري وان ﺗﻛون‬ ‫ﺗطﺑﻘﮭﺎ ﻟﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫طرﯾق ﺗﺣوﯾل ﺳﻠﻌﺔ أو‬ ‫ﻣﻠﺗزﻣﺔ ﺑﺄداء اﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺧدﻣﺔ ﻣﺗﻌﮭد ﺑﮭﺎ )أي‬ ‫ﻋن طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺑﻠﻎ وﺗوﻗﯾت‬
‫اﺻل( اﻟﻰ ﻋﻣﯾل‪.‬‬ ‫• ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺣدﯾد ﺣﻘوق ﻛل‬ ‫وﻋدم ﺗﺄﻛد اﻻﯾراد واﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫‪ ‬ﺗﺧﺻﯾص ﺳﻌر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬ ‫طرف ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺳﻠﻊ أو‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﻋﻘد ﻣﻊ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗزاﻣﺎت اﻻداء ‪.‬‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎس ‪ :‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم اﻟوﻓﺎء‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻣﯾل‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد )اﻟوﻓﺎء(‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺗزام أداء ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ ‬اﻟﻌﻘد‪:‬‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺣدﯾد ﺷروط‬ ‫•‬
‫• اﻟطرﯾﻘﺔ اﻻوﻟﻰ ‪ :‬اﻻﻋﺗراف‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗ ُﺛﺑت ﻣﺑﻠﻎ ﺳﻌر‬ ‫• اﻟﺻﯾﻐﺔ ‪ :‬اﻻﯾﺟﺎب واﻟﻘﺑول ‪.‬‬
‫اﻟﺳداد ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺳﻠﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫ﺑﺎﻹﯾراد ﻋﻧد ﻧﻘطﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ اﯾراد ‪.‬‬ ‫• اﻷطراف ‪ :‬اﻟﻌﺎﻗدان ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟزﻣن ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻌﻘود ﻋﻠﯾﮫ‪ :‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪،‬اﻟﻌوض‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول‬ ‫‪‬‬
‫• اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬اﻻﻋﺗراف‬ ‫ﻟﻠﻌﻘد ﻣﺿﻣون ﺗﺟﺎري‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻘد اﻟﻣﺳﺗردة اﺻل‪.‬‬ ‫ﻣﺗﻰ ﺗﺛﺑت اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﺻل وﻣﺗﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻹﯾراد ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة ﻣن‬ ‫اﻻطﻔﺎء واﻟﮭﺑوط واﻟﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺣﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫•‬
‫اﻟزﻣن ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌوض ‪.‬‬ ‫ﺗﺛﺑت اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗزام ؟‬
‫واﻟﺗﻌدﯾل ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ ‬
‫ﺷرﻛﺔ ﺑﺣرﯾﺔ ﺗﺑﯾﻊ اﻟﻘوارب و ﺧدﻣﺎت اﻟﻣرﺳﻰ ﻟﻠﻌﻣﻼء ‪ ،‬ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺑﯾﻊ اﻟﻘوارب ﺑﺳﻌر ‪ ٣٠،٠٠٠‬وﺣدة ﻧﻘد ﻟﻠﻘﺎرب‬
‫اﻟواﺣد و ﺗﻘدم ﺧدﻣﺔ اﻟﻣرﺳﻰ ﺑﺳﻌر ‪ ٦،٠٠٠‬وﺣدة ﻧﻘد ﺳﻧوﯾﺎ ً ﻟﻠﻘﺎرب اﻟواﺣد و اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﻻﺣوال اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﺑﯾﻊ اﻟﻘوارب‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن ﺑﯾﻊ ﺧدﻣﺎت اﻟﻣرﺳﻰ ‪ ،‬ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠/١٢/٢٠١٥‬ﺑﺈﺑرام ﺗﻌﺎﻗد ﻟﺑﯾﻊ ﻗﺎرب و ﺧدﻣﺔ ﻣرﺳﻰ‬
‫ﻣﻊ اﺣد اﻟﻌﻣﯾل ‪A‬ﺑﺳﻌر ‪ ٣٢،٥٠٠‬وﺣدة ﻧﻘد و ﺗم اﺳﺗﻼم اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻧﻘدا ً ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٢٠/١٢/٢٠١٥‬و ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺑﺣرﯾﺔ ﺑﺗﺳﻠﯾم‬
‫اﻟﻘﺎرب ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٣٠/١٢/٢٠١٥‬و ﺧدﻣﺔ اﻟﻣرﺳﻰ ﺗﺑدأ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٠١/٠١/٢٠١٦‬و ﺗﻧﺗﮭﻲ ‪ ، ٣١/١٢/٢٠١٦‬طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻰ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪156‬‬
‫‪78‬‬
‫• ﻣﻌﯾﺎران ‪:‬‬
‫‪ (١‬ﻣدﺧل‬
‫• ﻣﻌﯾﺎر واﺣد ‪.‬‬ ‫‪ o‬ﻣﻌﯾﺎر ﻋﻘود اﻹﻧﺷﺎءات ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺗراف‬
‫• ﺧﻣس ﺧطوات ﻟﻠﺗﺻﻧﯾف ‪.‬‬ ‫‪ o‬ﻣﻌﯾﺎر اﻻﯾراد‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﯾراد‬
‫ﯾﺗﻐﯾر اﻟﻣدﺧل ﻣﻊ ﺗﻐﯾﯾر اﻻﯾراد‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﺛﺑﺎت‬
‫• ان ﻓﻛرة اﺛﺑﺎت اﻻﯾراد ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻧﻘل اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫• ان ﻓﻛرة اﺛﺑﺎت اﻻﯾراد ﺗﻛون ﻣرﺗﻛزة ﻋﻠﻰ وﺟود‬ ‫اﻻﯾراد‬
‫واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻰ اﻟﻣﺷﺗرى‪.‬‬ ‫اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬ ‫ﻋﻧد ﺗﺣﻘق‬
‫اﻟﺳﯾطرة ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ :‬ﻟم ﯾظﮭر أي ﻓرق ذو أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾﻧﮭﺎ وﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻺﯾراد ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪157‬‬

‫‪ : (٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٢‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧـــــــــــﻞ‪.‬‬

‫‪IAS12: Income Taxes‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪158‬‬
‫‪79‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ(‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧـــــــــــﻞ ‪( IAS 12‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﺗزام ﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫ﺍﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣؤﺟﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺟﻣﯾﻊ‬ ‫ﻟﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﺗﻲ ﺗﺿم‬
‫اﻟﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬ ‫ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﻣﻛن‬ ‫‪‬‬ ‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻘدر‬ ‫ﻟﻠﻔﺗرات اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪،‬‬ ‫واﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﻘدر ﻣﺎ ﻟم ﯾﺗم ﺳداده‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‬
‫اﻟﻔﺗرات‬ ‫ﻓﻲ‬ ‫اﺳﺗردادھﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫اﻟﺗزام‬ ‫ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗزام‪.‬‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟذي ﯾﻧﺷﺄ ﻋن‪:‬‬
‫ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻵﺛﺎر‬ ‫‪‬‬
‫• اﻹﺛﺑﺎت اﻻوﻟﻲ ﻟﻠﺷﮭرة؛ أو‬
‫إذا ﺗﺟﺎوز اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳدد‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻌل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻔﺗرات‬
‫• اﻹﺛﺑﺎت اﻻوﻟﻲ ﻷﺻل أو‬ ‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟـ ‪:‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟواﺟب‬
‫اﻟﺗزام ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪:‬‬ ‫ﺳداده ﻟﺗﻠك اﻟﻔﺗرات‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺳﺗرداد ) اﻟﺗﺳوﯾﺔ (‬ ‫•‬
‫اﻟﺳداد ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﺗري‬
‫‪ ‬ﻟﯾﺳت ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻋﻣﺎل؛ و‬ ‫إﺛﺑﺎت اﻟزﯾﺎدة ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻل‪.‬‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬ ‫ﻟﻸﺻول )اﻻﻟﺗزاﻣﺎت( اﻟﺗﻲ‬
‫‪ ‬وﻗت ﺣدوث اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻻ‬ ‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب إﺛﺑﺎت اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﺗﯾم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺳﺎرة ﻷﻏراض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪،‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﻻ ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗرﺣﯾﻠﮭﺎ اﻟﻰ اﻟﺧﻠف‬ ‫ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻷﺻﻞ ﺃﻭ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث اﻷﺧرى‬ ‫•‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ او اﻟﺧﺳﺎرة‬
‫ﻻﺳﺗرداد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻔﺗرة‬ ‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ھو اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﯾﻧﺳب اﻟﻰ‬ ‫ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ‬
‫ﻷﻏراض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬ ‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻل‪.‬‬ ‫ذﻟك اﻷﺻل أو اﻻﻟﺗزام ﻷﻏراض‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻧﻘﺢ ﺣدد ﺗﺻﻧﯾف ارﺻدة‬ ‫ﻣﺗﻰ ﯾﺛﺑت ﻣﺻروف او دﺧل‬ ‫‪‬‬
‫أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫ﻣﺗﻰ ﯾﺟوز اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻟﺗزاﻣﺎ ت‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ ﻏﯾر ﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬ ‫وﻣﺗﻰ ﯾﺛﺑت ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؟‬ ‫واﺻول اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ؟‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺎﻛﯾﻧﺔ ھﻲ ‪ ١٠٠‬﷼ وﻷﻏراض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﺳﺗﮭﻼﻛﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٣٠‬﷼ ﻗد ﺗم ﺣﺳﻣﮫ ﺑﺎﻟﻔﻌل ﻓﻲ اﻟﻔﺗرﺗﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬ ‫•‬
‫واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﺟﺎﺋزة اﻟﺣﺳم ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛون إﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﺳﺗﮭﻼك أو ﻣن ﺧﻼل اﻟﺣﺳم ﻋﻧد اﻻﺳﺗﺑﻌﺎد‪.‬‬
‫اﻻﯾراد اﻟﻣﺗوﻟد ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺎﻛﯾﻧﺔ ﯾﻛون ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وأي ﻣﻛﺳب ﻣن اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻣﺎﻛﯾﻧﺔ ﺳوف ﯾﻛون ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫•‬
‫وأي ﺧﺳﺎرة ﻣن اﻻﺳﺗﺑﻌﺎد ﺳوف ﺗﻛون ﺟﺎﺋزة اﻟﺣﺳم ﻷﻏراض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣﺎﻛﯾﻧﺔ ھو ‪ ٧٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﺗري ﻟﻠﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ھو ‪ ١٠٠‬﷼ ﺳوف ﯾﺧﺿﻊ إﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻘدي‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ھو ﺻﻔر‪.‬‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪160‬‬
‫‪80‬‬

‫‪ (١‬اﻷﺳﺎس‬
‫• اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻧﺳوب اﻟﻰ ذﻟك اﻷﺻل او اﻻﻟﺗزام ﻷﻏراض‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫• ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ﻟﮭذا اﻟﻣﻔﮭوم رﻏم ﺗطرﻗﮫ‬
‫ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻷﺻل او‬
‫ﻟﻠﻔروﻗﺎت اﻟﻣؤﻗﺗﺔ واﻟداﺋﻣﺔ ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫• ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻔرق اﻟﻣؤﻗت ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺗزام‬
‫• اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻣن اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺟزء‬ ‫• ﯾﺟب ﻋرض ﻣﺧﺻص ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﻌد اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ‪.‬‬
‫وﻗﺑل ﺻﺎﻓﻰ اﻟدﺧل ‪.‬‬
‫• ﺗﺻﻧف أﺻول اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ‬ ‫‪ (٢‬ﻋرض‬
‫• ﺗﺻﻧف اﻟﻰ ﻣﺗداول وﻏﯾر ﻣﺗداول وﻓﻘﺎ ﻟﺗﺑوﯾب اﻷﺻول‬
‫ﻏﯾر ﻣﺗداوﻟﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‪.‬‬
‫واﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫• اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺄﺟراء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫• ﯾﺟوز اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن اذا ﻛﺎﻧت ﻣﺗداوﻟﺔ او ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﺗداوﻟﺔ ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ :‬ﻟم ﯾظﮭر أي ﻓرق ذو أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾﻧﮭﺎ وﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻺﯾراد ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪161‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ (‬

‫‪ :( ٣‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٢٠‬‬ ‫‪ :( ٢‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٢٦‬‬ ‫‪ :( ١‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ١٩‬‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬ ‫ﻣﻨـــــﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬
‫‪IAS20‬‬ ‫‪IAS26‬‬ ‫‪IAS19‬‬
‫‪ :( ٦‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٣٣‬‬ ‫‪ :( ٥‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٢٩‬‬ ‫‪ :( ٤‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٢١‬‬
‫ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ‬ ‫ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‪.‬‬
‫‪IAS33‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌﺮﺗﻔﻊ‪IAS29 .‬‬ ‫‪IAS21‬‬
‫‪ :( ٩‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٣٩‬‬ ‫‪:( ٨‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٣٢‬‬ ‫‪ :(٧‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ٢‬‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪.‬‬ ‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ‬
‫‪IAS39‬‬ ‫‪IAS32‬‬ ‫‪IFRS2‬‬
‫‪ :( ١٢‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٤٠‬‬ ‫‪ :( ١١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ٧‬‬ ‫‪ :( ١٠‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪( ٩‬‬
‫ﺍﳌﺸﺘﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬ ‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪IAS40 .‬‬
‫‪IFRS7‬‬ ‫‪IFRS9‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪162‬‬
‫‪81‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ) ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﱰﻛﺔ (‬

‫‪ :(١٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ٥‬‬ ‫‪ :( ١٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪:( ٤‬‬
‫‪ :( ١٣‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ )‪: ( ٤١‬‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﶈﺘﻔﻆ‬ ‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺎﻣﲔ‬
‫ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻴﺔ ‪IAS41‬‬
‫‪IFRS4‬‬
‫‪IFRS5‬‬
‫‪ :( ١٨‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ١٤‬‬ ‫‪ :( ١٧‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ٨‬‬ ‫‪ :( ١٦‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ٦‬‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﻲ ﺍﳌﺆﺟﻞ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‬ ‫ﺷﺮﺡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻌﺪﻧﻴﺔ‬
‫‪IFR14‬‬ ‫‪IFRS8‬‬ ‫‪IFRS6‬‬
‫‪ :( ١٩‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ) ‪: ( ١٦‬‬

‫ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫‪IFR16‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪163‬‬

‫‪ :(١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٩‬ﻣﻨـــــﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬

‫‪IAS 19 Employee Benefits‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪164‬‬
‫‪82‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻣﻨـــــﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ‪ ،‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ‪( IAS 19 . 26‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ‪IAS 26‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ ‪IAS 19‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬ ‫ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﺸﻤﻮﻟﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫ھل ﻟﻠﺻﻧدوق اﯾرادات اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ھل ﺗم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﻊ ﺷرﻛﺔ ﺗﺎﻣﯾن‬ ‫•‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻒ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﺻﺣﺎب اﻟﻌﻣ ل‬ ‫ﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗﺗم ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﺑﺷﻛلٍ ﻛﺎﻣلٍ ﻗﺑل‬ ‫ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظف ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﳋﺒﲑ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻯ‬
‫اﻟذﯾن ﻟدﯾﮭم ﺑراﻣﺞ ‪.‬‬ ‫اﺛﻧﻲ ﻋﺷرة ﺷﮭرا ً ﺑﻌد ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة‬
‫‪ ‬ﻋﻠم ﻟﮫ ﺷﻘﯾن ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬
‫• ﻣﻌﻧﻰ اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟذى‬ ‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺳﻧوﯾﺔ )راﺗب اﻻﺟﺎزة(‪.‬‬
‫ﺧطط ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗُﺛﺑت ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺳﺗﺧدم اﻟطرق اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻒ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻻﺟﻞ‬
‫ﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﻌﺎﺷﺎت ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺗزاﻣﺎ ً‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾ ُﻘدم ﻣوظف ﺧدﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل‬ ‫•‬
‫ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﻘﺎﻋد ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻣوظف ﺳﺗ ُدﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل؛‬
‫• اﻛﺗوارى ﺷﺧص ﻟﮫ ﻣواﺻﻔﺎت‬ ‫ﺑﺧﻼف )ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻧﺗﮭﺎء اﻟﺗوظﯾف(ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻌﺟز‬
‫اﻟﻣواﺻﻔﺎت‬ ‫ﻣﺗﻌدد‬ ‫ﻣﻔﻛر‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎ ً‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﺗﮭﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻋن‬
‫اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ) ﻣﮭﻧدس ﻣﺎﻟﻲ (‬ ‫ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻰ ﺻﻧدوق‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻧﻬﺎء ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻧظرﯾﺎت‬ ‫ﺑﺗطﺑﯾق‬ ‫ﯾﻘوم‬ ‫ﯾﻠﺗزم ﺑﮭﺎ ﺻﺎﺣب اﻟﻌﻣل ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺧدﻣﺔ ﻣُﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣوظف‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑل‬
‫اﻟﺗﻘﺎﻋد )اﺻول ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد(‪.‬‬
‫اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺻﻣﯾم‬ ‫اﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ او اﺟﺑﺎرﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظف‪.‬‬
‫ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ‪.‬‬ ‫ﺷرط ان ﯾﻛون اﻻﻟﺗزام ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ او‬ ‫•‬
‫• اﻟﻐرض ﺗﻘوﯾم ﻣﻘدرة اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﺗﻣوﯾل ‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﺗﺣوﯾل أﺻول‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﳌﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎء ﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺿﻣﻧﻲ ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾره ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺳدﯾد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬ ‫إﻟﻰ ﻛﯾﺎن ﻣﺳﺗﻘل )ﺻﻧدوق‬ ‫‪ o‬واﺟﺑﺔ اﻟﺳداد ﺑﻌد اﻧﺗﮭﺎء اﻟﺗوظﯾف ‪.‬‬
‫اﻻﻛﺗوارى‬ ‫اﻟﺧﺑﯾر‬ ‫• ﯾﻘوم‬ ‫اﻟﺗﻘﺎﻋد( ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻷﺟل‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﺑﻣوﺟب ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻدﯾق ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬ ‫• ﺧطط اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻣﺣددة ‪.‬‬ ‫• ﺧطط رﺳﻣﯾﺔ )اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪.‬‬
‫• ﺑﻣوﺟب ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ )اﻟدوﻟﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ‪.‬‬ ‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑدﻓﻊ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬ ‫• ﺧطط اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﺣدودة ‪.‬‬ ‫• ﺧﻼل اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻏﯾر اﻟرﺳﻣﯾﺔ )اﻻﻟﺗزام اﻟﺿﻣﻧﻲ(‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ : ١٩‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮﻇﻒ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ اﻟذي ﯾﻘوم ﻋﻠﯾﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻣوﺟود ﻓﻲ اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻧص اﻟﻔﻘرة ‪ ٢٩٤‬ﻣن ﺑﯾﺎن ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن‬
‫أﺳﺎس ﻗﯾﺎس اﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻌد ﻧﺷﺄﺗﮭﺎ ھو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر دﻓﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓﻲ ﺣﯾن أن ﺑﻌض ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن ﯾﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﺳﮭل‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﻣﺛل ﻣﻛﺎﻓﺂت ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ‬
‫وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌد ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺗطﻠب إﺟراءات أﻛﺛر ﺗﻌﻘﯾدا‪ ،‬ﺗدور ﻣﺟﻣﻠﮭﺎ ﺣول ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺣددة وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺳﺗﻠزم ذﻟك ﻣن ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻻﻛﺗوارﯾﺔ‪ ،‬وﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻟﻔﺗرات‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪166‬‬
‫‪83‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪١٩‬‬

‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ أو اﻟدوﻟﯾﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻣوﺿوع ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن وﻣﺎ ھو اﻟﻠﺑس )أو اﻟﻧﻘص( ﻓﯾﮭﺎ واﻟذي ﯾﺳﺗدﻋﻲ ﻗﯾﺎم اﻟﮭﯾﺋﺔ‬
‫ﺑﺈﺟراء ﺣوﻟﮭﺎ ) اﻏﺳطس ‪: ( ٢٠١٦‬‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﻠﻲ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﺧﺻﺻﺎت ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن و ﻟﻛن ﯾوﺟد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪IAS19 .‬‬
‫‪ ‬ﺑداﺋل اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾراھﺎ اﻟﻣﺳﺗﻔﺳر ‪:‬‬

‫• اﻟﺑدﯾل اﻷول ‪ :‬اﻻﻧﺗظﺎر ﻟﺳﻧﺔ ‪ ٢٠١٧‬ﺣﯾث ﯾﺑدأ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻋﻧد ذﻟك ﯾﺑدأ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪IAS19‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‪.‬‬
‫• اﻟﺑدﯾل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أو ﺣﺳﺎب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ و ذﻟك ﺑﺗﻌدﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﻌﻛس اﻷرﺻدة ﻛﻣﺎ ﻟو ﺗم‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪IAS 19‬ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن وﻟﯾس ﻟﻣﻛﺎﻓﺄة ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬
‫رد اﻟﮭﯾﺋﺔ ‪:‬‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻘرار ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن رﻗم ‪ ٥/٢/١‬وﺗﺎرﯾﺦ ‪٢١/١٠/١٤٢٣‬ھـ‪ ،‬اﻟﻣواﻓق ‪٢٥/١٢/٢٠٠٢‬م‪،‬‬
‫واﻟﻣﺑﻠﻎ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﺑﺗﻌﻣﯾم ﻣدﯾر ﻋﺎم اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت رﻗم ‪ ٢٢٢/٤٠٠/٩/٣٩٤٤‬وﺗﺎرﯾﺦ ‪١/١١/١٤٢٣‬ھـ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ "ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود‬
‫ﻣوﺿوع ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟم ﯾﺻدر ﺑﺷﺄﻧﮫ ﻣﻌﯾﺎر أو رأي ﻣﮭﻧﻲ ﻋن اﻟﮭﯾﺋﺔ‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺻﺎدر ﻋن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﮭذا اﻟﻣوﺿوع ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮫ ﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن"‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪167‬‬

‫‪ :(٢‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٦‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬

‫‪IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans‬‬
‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪168‬‬
‫‪84‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗوﻓر دﻟﯾل ﻣﺣدود ﺿﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﯾﻐطﻰ‬

‫ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ ١٩‬ﻻﻣﺗﯾﺎزات‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻣﻛﺎﻓﺎة ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺗﺗطﻠب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻣﺎ ﺑﻌد اﻟوظﯾﻔﺔ ﺗﺗطﻠب ‪:‬‬ ‫ﺧﺻم اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل وﺗﻌﻛس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻣﻠﯾﺎ‪ ،‬ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺎﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫• اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﺗﺧﺻم اﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﻓق ﺧطﺔ اﻻﻣﺗﯾﺎزات‬ ‫ﻣﻛﺎﻓﺄة ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣددة ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺟدر اﻻﺷﺎرة وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻋدم وﺟود ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺳﺗﻘل‬
‫• ﺗﻌﻛس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﺿﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ إﻟـﻰ أن اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ اﻟـذي‬
‫ﯾﻘـوم ﻋﻠﯾـﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺗﻌﻠـق ﺑﺈﺛﺑـﺎت اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫ﻣوﺟـود ﺑﺎﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺳـﻌودﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪169‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾر ﺧطﺔ ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺗﻘﺎﻋد اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻛوﻧﺎت أﺻول واﻟﺗزاﻣﺎت ﺧطط ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ﺑﻧﻔس أﺳﻠوب اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﻲ أﺿﺎﻓﺗﮭﻣﺎ‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ ،٥‬واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻔﺎﺻﯾل اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وإذا ﻛﺎﻧت أﺻول ﺧطﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﺗﻣﺛل أﺻوﻻ ﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻣﻊ ﺷرﻛﺔ ﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬ﻓﯾﺟب ﺗوﻓﯾر إﻓﺻﺎﺣﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻋن طﺑﯾﻌﺔ ھذا اﻟﺗﺄﻣﯾن )ﺗﺟﺎري‪ ،‬ﺗﻌﺎوﻧﻲ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾر ﺧطﺔ ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺗﻘﺎﻋد اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻋن ﻋواﺋد اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺧطط ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد ﻣﻔﺻﻠﺔ وﻓﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﻟﮭذه اﻟﻌواﺋد ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫أرﺑﺎح أﺳﮭم‪ ،‬ﻓواﺋد ﻋﻠﻰ وداﺋﻊ ﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪ ،‬ﻓواﺋد ﻋﻠﻰ ﺳﻧدات‪ ،‬ﻋواﺋد ﻋﻠﻰ ﺻﻛوك‪ ،‬ﻋواﺋد ﻋﻠﻰ وداﺋﻊ ﻣراﺑﺣﺎت ﻣﻊ وﺟوب اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺳﺗﻘل ﻋن‬
‫إﯾرادات اﻟﻔواﺋد ﻣن اﻟوداﺋﻊ أو اﻟﺳﻧدات أو ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أﯾﺎ ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ : ٢٦‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺧﻄﻂ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﯾﻌد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗﺣﺗﺎج إﻟﯾﮫ ﻣﻌظم اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻧﺣﺻر ﻧطﺎﻗﮫ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﺧطط ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺷﺋﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﻧﻔردة أو ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ ﻻﺳﺗﺛﻣﺎر أﻣوال ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟدﻓﻊ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻟﺗﻧظﯾم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺻرف ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫وﯾطﻠب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن إﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗظﮭر ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻛﺗوارﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد اﻟﻣﺗﻌﮭد ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻣﯾﯾز اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣُﻛﺗﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻏﯾر اﻟﻣُﻛﺗﺳﺑﺔ؛ واﻟزﯾﺎدة‬ ‫•‬
‫أو اﻟﻌﺟز اﻟﻧﺎﺗﺞ؛ أو‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺎﻓﻊ ﺗﺗﺿﻣن إﻣﺎ إﯾﺿﺎﺣﺎ ﯾﻔﺻﺢ ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻛﺗوارﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد اﻟﻣﺗﻌﮭد ﺑﮭﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻣﯾﯾز اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣُﻛﺗﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬ ‫•‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣُﻛﺗﺳﺑﺔ؛ أو إﺷﺎرة ﻟﮭذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻛﺗوارى ﻣرﻓق‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪170‬‬
‫‪85‬‬

‫‪ : ً(٣‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٠‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪171‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻨﺢ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ‪( IAS 20‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺍﻟﻌﺮﺽ‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وﯾﺷﻣل ذﻟك‬ ‫اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫طرق اﻟﻌرض اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻋرض اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ :‬ﻣﺳﺎﻋدات‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول ‪ :‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ً ﺑﻣوﺟب ﻣدﺧﻠﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن‪:‬‬ ‫ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺻﺎدر ﻣﺣوﻟﺔ‬
‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ وﻣدى اﻟﻣﻧﺢ‬ ‫ذﻟك اﻟﻣﻧﺢ ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺗزام ﺳﺎﺑق أو‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﺑﺑﻌض اﻟظروف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻣﺎ ﺑﺈدراج‬ ‫ﻣدﺧل ر أس اﻟﻣﺎل ‪ :‬واﻟذي ﯾﺗم‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﺣﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ دﺧل ﻣؤﺟل‬ ‫ﺑﻣوﺟﺑﮫ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﺣﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫واﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻷﺷﻛﺎل‬ ‫إﻟﻰ ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫او ﺑطرح اﻟﻣﻧﺣﺔ ﻓﻲ اﻟوﺻول‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ :‬ھو‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺧرى ﻣن اﻟﻣﺳﺎﻋدات‬ ‫اﻟﻰ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﺗري ﻷﺻول ‪.‬‬ ‫إﺟراء ﺣﻛوﻣﻲ ﯾﺻﻣم ﻟﻐرض‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻧﺗﻔﻌت‬ ‫‪ ‬ﻣدﺧل اﻟدﺧل ‪ :‬واﻟذي ﯾﺗم‬ ‫ﺗوﻓﯾر ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺧﺻ ﺻﺔ‬
‫ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺑﺎﺷرة ‪.‬‬ ‫ﺑﻣوﺟﺑﮫ ﺗﺿﻣﯾن اﻟﻣﻧﺣﺔ ﻟﺑﯾﺎن‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أو ﻟﻧطﺎق ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺎة‬
‫‪ ‬ﻋرض اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدﺧل‬ ‫اﻟدﺧل ﻟﻔﺗرة أو أﻛﺛر‪.‬‬ ‫ﻣؤھﻠﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣددة ‪.‬‬
‫اﻟﺷروط ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ ﺟزء ﻣن اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ‬ ‫واﻻﺣﺗﻣﺎﻻت‬ ‫او اﻟﺧﺳﺎرة اﻣﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‬ ‫ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬
‫ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻛدﺧل ﻋﻠﻰ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳﺗﻠﺗزم ﺑﺷروط اﻟﻣﻧﺣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫او ﺗﺣت ﻋﻧوان ﻋﺎم ﻣﺛل‬ ‫أﺳﺎس ﻣﻧﺗظم وﻣﻌﻘول ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﻧﺣﺔ ﺳﯾﺗم ﺗﻠﻘﯾﮭﺎ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫"اﯾرادات اﺧرى"‪ ،‬وﻛﺑدﯾل ﻋن‬ ‫اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻣدار‬
‫ذﻟك ﯾﺗم طرﺣﮭﺎ ﻋﻧد اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن‬ ‫وﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﯾﺳﱢر ﻣﻘﺎﺑﻠﺗﮭﺎ ﻣﻊ‬
‫ﻓﻲ أي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھﻲ اھم اﻟﻔروﻗﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﺻروف اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ؟‬
‫اظﮭﺎر اﻟﻣﻧﺢ واﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ؟‬

‫‪86‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﺗدﻓﻊ اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻣﻧﺣﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻟﺷرﻛﺔ اﻷﺳﻣﺎك اﻟوطﻧﯾﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﻌﺑﺋﮫ ﻣزرﻋﺗﮭﺎ اﻟﺳﻣﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣطﻣت‬
‫ﻋﻧد ﺣدوث ﻓﯾﺿﺎن وﺳﯾﺳﺗﻐرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ ‪ ٣‬ﺳﻧوات وﺳﺗﺗﻛﺑد اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻋﺎدة اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ ١٫٥٠٠٫٠٠٠‬﷼‬
‫‪ ،‬و‪ ٨٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪ ،‬و‪ ٤٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣن اﻟﺳﻧوات اﻟﺛﻼث ‪.‬‬
‫ﺣدد ﺗوزﯾﻊ اﻻﻋﺗراف ﺑﺈﯾرادات اﻟﻣﻧﺣﺔ ؟‬
‫‪ ‬ﺗﺳﻠﻣت ﻣﻧﺷﺄة اﻟرواد اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ ﻣﻧﺣﺔ ﻣن اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻘﺎر ﻣﺗﺿﻣن ﻗطﻌﺔ ارض ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼‬
‫وﻣﺑﻧﻰ ﻣﺷﯾد ﻋﻠﻰ اﻷرض ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﻣن اﺟل اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺑﻧﻰ ﻛﻣرﻛز ﺗﻌﻠﯾﻣﻲ ‪.‬‬
‫اﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ اﻟرواد وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ ؟‬
‫ﻣﺎذا ﻟوﻛﺎن ھﻧﺎك ﺷرط ﻣن ﻗﺑل اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﻧﺣﺔ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪173‬‬
‫• ﺗﺳﺟل ﺑطرﯾﻘﺗﯾن ‪:‬‬

‫‪ (١‬ﺗﺳﺟﯾل‬
‫‪ o‬ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ‪.‬‬ ‫• ﺗﺳﺟل ﻛﺈﺿﺎﻓﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋﻧد اﻧطﺑﺎق‬
‫اﻟﻣﻧﺢ‬
‫‪ o‬اﻻﻋﺗراف ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪.‬‬ ‫اﻟﺷروط ‪.‬‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ( ٢‬ﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻣﻧﺢ ﻏﯾر‬
‫• ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻐﯾر ﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﺻول‬ ‫• ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻐﯾر ﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﺻول‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ او ﺑﻣﺑﻠﻎ رﻣزي ﻛﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻘط ‪.‬‬ ‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻول ‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ :‬ﻟم ﺗﺗﻧﺎول ﻣوﺿوﻋﺎت اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻗﺳﺎﻣﮭﺎ ‪ ،‬ﻓﻠم ﺗﻌﻘد اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪174‬‬
‫‪87‬‬
‫‪ ‬ﺗﺿﺎف ﻓﻘرة ‪:‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻠﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺳوق ﻧﺷطﺔ ﺧﺑﯾر ﺗﺛﻣﯾن ﻣﺳﺗﻘل ﻟدﯾﮫ‬ ‫•‬
‫اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣؤھل ﻣﮭﻧﻲ ﻣﻌﺗرف ﺑﮫ وذي ﺻﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وأن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‪) .‬اﻟﻐرض زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬ ‫‪‬‬
‫• ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻗﯾﺎس اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻘﯾم رﻣزﯾﺔ إذا ﻛﺎن ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن ﻗﯾﺎس ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﯾﻣﻛن‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪175‬‬

‫‪ :(٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢١‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‪.‬‬

‫‪IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪176‬‬
‫‪88‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ‪( IAS 21‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ ‪ :‬ﻋﻣﻠﺔ‬ ‫•‬ ‫ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ‬ ‫ﺗوﺿﯾﺢ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺿﻣﯾن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ ﻋﻣﻠﺔ اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء‬ ‫ﺑﻌﻣﻠﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺎت أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﺔ اﻟﺑﻠد‪.‬‬ ‫ﺑﻧود اﻻﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﺷراء ﺑﯾﻊ ﺗﺳﺟل اوﻟﻰ ﺑﺳﻌر‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺳﻌر‬ ‫ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻰ ﻋﻣﻠﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﺔ اﻟﻌرض ‪ :‬ﻋرض‬ ‫•‬ ‫اﻟﺻرف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻻﻗﻔﺎل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘواﺋم‬ ‫اﻟﻌرض‪.‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻣﻣﻛن ﻣﺗوﺳط ﻟﻸﺳﺑوع اﻻول ‪.‬‬
‫ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑق‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﺟراءات اﻟﺗرﺟﻣﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ھﻲ ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ﺑﺎﺛر‬ ‫ﺑﻧود اﻟدﺧل واﻟﻣﺻروف ﺑﺳﻌر‬ ‫‪‬‬ ‫ﺳﻌر )اﺳﻌﺎر( اﻟﺻرف اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم‬ ‫•‬
‫اﻟﺻرف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻧﺷﺄة ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﮭﺎ ﻧﺷﺎط ﻓﻲ دوﻟﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻐﯾﯾر ‪.‬‬
‫اﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺣول آﺛﺎر‬ ‫•‬
‫ﺗﺳﺟل ﺑﺳﻌر اﻟﺻرف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﻧود ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺳﻌر‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﺳﻌﺎر اﻟﺻرف ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺻرف وﻗت اﻻﻗﺗﻧﺎء ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ﻓروق اﻟﺻرف اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫ﺍﻻﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﱰﺓ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ‬
‫إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬ ‫ﺑﻧود ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺳﻌر اﻟﺻرف ﯾوم اﻻﻗﻔﺎل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ﺻﺎﻓﻰ ﻓروق اﻟﺻرف‬ ‫ﺑﻧود ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ ﺳﺟﻠت ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺳﻌر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗد ﺗﻧﻔذ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻧﺷطﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺗﯾن‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﯾن اﻻﺛﺑﺎت‬ ‫اﻟﺻرف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫اﻷوﻟﻰ أن ﯾﻛون ﻟﮫ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﻌﻣﻼت‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺿﻣن اﻟدﺧل‬
‫اﻻوﻟﻰ واﻻﻗﻔﺎل ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ‬ ‫ﺑﻧود ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ ﺳﺟﻠت ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﺟﻧﺑﯾﺔ ‪ .‬ﺷراء ﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر‪.‬‬
‫واﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺎ‬ ‫ﺳﻌر اﻟﺻرف وﻗت ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌرض اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻗواﺋﻣﮭﺎ‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﯾﻛون ﻟﮫ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﺟﻧﺑﯾﺔ‪ .‬اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫•‬
‫ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧر‬
‫‪ ‬ﻣن اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺑﻌﻣﻠﺔ ﺗﻛون ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ أي اﻟﻘواﺋم ﺗظﮭر ﻓروق ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؟‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬اﺗﺧذت اﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣﻘر ﻻﺣد ﻓروﻋﮭﺎ ﺑﺄﻟﻣﺎﻧﯾﺎ ﺗزاول ﻓﯾﮫ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟدوﻻر‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﻲ وﻟﯾس اﻟ﷼ اﻟﺳﻌودي ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﻌظم اﻋﻣﺎﻟﮭﺎ ﻓﻲ ھذا اﻟﻔرع ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻟﮭذا اﻟﻔرع ؟ وﻣﺎذا اذا ﻛﺎن اﻟﻔرع ﻣﻠزم وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون ﺑﺈﻣﺳﺎك دﻓﺎﺗر ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ؟‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ١‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ٢٠١٥‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺎرة ﺑﺎﻗﺗراض ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻠﯾون ﯾورو ﺑﻔﺎﺋدة ‪ %٢٠‬ﺳﻧوﯾﺎ ﻣن اﺣدى اﻟﺑﻧوك اﻻورﺑﯾﺔ ﻟﻣدة ﻋﺎم‬
‫ﺗﺧﺻص ﻟﺑﻧﺎء ﻣﺻﻧﻊ ﻓﺎذا ﻋﻠﻣت ان أﺳﻌﺎر اﻟﺻرف ﻛﺎﻧت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫• ﻓﻲ ‪ ١‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ٢٠١٥‬اﻟﯾورو = ‪ ٤٫٢٥‬﷼ ‪ ،‬ﻓﻲ ‪ ٣١‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ٢٠١٥‬اﻟﯾورو = ‪ ٤٫٥٠‬﷼‬
‫• اﻟﻣطﻠوب اﺛﺑﺎت اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺗوارﯾﺦ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺑﻔرض ﺗﻧﻔﯾذ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷروط ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪178‬‬
‫‪89‬‬
‫• ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر دﻻﺋل أﺳﺎﺳﯾﺔ وﺛﺎﻧوﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮭﺎ‬ ‫‪ (١‬ﻣؤﺷرات‬

‫ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌدة‬ ‫• ﻟم ﯾﺷر اﻟﻰ ذﻟك‪.‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ( ٢‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫• ﻋﺎﻟﺞ ھذه اﻟﺣﺎﻻت ‪.‬‬ ‫• ﻟم ﯾﻌﺎﻟﺞ ھذه اﻟﺣﺎﻻت‪.‬‬ ‫اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫وﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫• ﻓﺻل اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪.‬‬ ‫• ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻔﺻﯾل ﻟﻼﻓﺻﺣﺎت ‪.‬‬ ‫‪ ( ٣‬اﻻﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد ﻓروﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﻛﺎﻣل‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪179‬‬

‫‪ :(٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٢٩‬ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌﺮﺗﻔﻊ‪.‬‬

‫‪IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies‬‬
‫‪ ( ٣‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬

‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪180‬‬
‫‪90‬‬
‫ﰲ ﻓﱰﺓ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌ ﺮﺗﻔﻊ ‪( IAS 29‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫اذا ﻛﺎﻧت اﻻﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ زﯾﺎدة‬ ‫‪‬‬ ‫ﺍﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌﺮﺗﻔﻊ‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻌدّ‬ ‫‪‬‬
‫ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﻌدﻟﺔ ﺣﺳب‬
‫ﺗﻔﻘد اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ارﺗﻔﺎع ﻣﺗﺗﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﺳﻌﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫)اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻷﺳﻌﺎر‬ ‫ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ(ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻋﻣﻠﺗﮭﺎ‬
‫اذا ﻛﺎﻧت اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫زﯾﺎدة ﻋن اﻻﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪ ‬اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﺿﻌف اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟوظﯾﻔﯾﺔ ﻣﺗﺿﺧﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣرﺗﻔﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻛﺗﺳب اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ‪.‬‬ ‫• اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘرﯾﺑﺎ أﻛﺛر ﻣن ‪ %١٠٠‬ﻋﻠﻰ‬
‫• ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‪.‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻣﯾل ﻋﻣوم اﻟﺳﻛﺎن اﻟﻰ اﻻﺣﺗﻔﺎظ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣدى ﺛﻼث ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬ ‫ﺑﺎﻟﺛروة ﻓﻲ ﺻورة اﺻول‪.‬‬ ‫اﻟﻔﻛرة ﻣﻌرﻓﺔ اﺛر اﻟﺗﺿﺧم‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺗرة ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ارﻗﺎم اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺎ اذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺗﻧد‬
‫‪ ‬اﻻرﻗﺎم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻛذﻟك ‪.‬‬ ‫رﻏﺑﺔ ﻋﻣوم اﻟﺳﻛﺎن ﻓﻲ ﺷراء‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻰ ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو‬ ‫‪ ‬ﻻ ﺗوﺟد ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﻋﻣﻠﺔ اﺟﻧﺑﯾﺔ واﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن إﻋﺎدة ﻗﯾﺎس‬ ‫‪‬‬
‫ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬ ‫أو ﺑﯾﺎن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻧﻘدي ﻣن‬
‫‪ ‬ﯾدرج اﻟﻣﻛﺳب واﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫ﺟراء اﺳﺗﺧدام اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﻣﺎھﯾﺔ وﻣﺳﺗوى ﻣؤﺷر اﻷﺳﻌﺎر‬ ‫‪ ‬اﻟﺷراء واﻟﺑﯾﻊ اﻻﺟل ﺑﺳﻌر ﯾﻌوض‬
‫ﻣن ﺻﺎﻓﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﯾدﺧل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﺗﺿﺧم ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر واﻟﺣرﻛﺔ‬ ‫اﻷرﺑﺎح و اﻟﺧﺳﺎﺋر وﯾﺗم إظﮭﺎره‬
‫اﻟﻧﻘدي ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ او‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺷر ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‬ ‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻣﻊ اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم رﺑط ﻣﻌدﻻت اﻟﻔﺎﺋدة واﻻﺟور‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬ ‫واﻻﺳﻌﺎر ﺑﻣؤﺷر اﺳﻌﺎر‪.‬‬ ‫ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ واﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ؟‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺣﻣود (‬
‫‪8 March‬‬ ‫• ‪.‬‬
‫ﻓﺎروق ‪2017‬‬ ‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪( IFRS‬‬ ‫‪181‬‬

‫‪ :(٦‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٣٣‬ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪.‬‬

‫‪IAS 33 Earnings per Share‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪182‬‬
‫‪91‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ ‪( IAS 33 . IFRS 2‬‬
‫ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ ‪IAS 26‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪IAS 33‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺭﲝﻴﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﺍﻷﺳﺎﺱ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﮭم ان ﺗﺗم ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﺳﻣﺔ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﺎدئ ﺗﺣدﯾد وﻋرض رﺑﺣﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺳوﯾﺔ ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺑﺄﻋداد ﺗﻘﺎرﯾرھﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ‬ ‫ﺑﺣﻣﻠﺔ اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة اﻷم‬ ‫اﻟﺳﮭم ﻣن اﻷرﺑﺎح ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ‬ ‫)اﻟﺑﺳط ( ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ‬
‫ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ او ﺑﺎﻟﺧﯾﺎر‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟﻌدد اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ )اﻟﻣﻘﺎم(‬ ‫‪ ‬ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬
‫"ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ دﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬ ‫واﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺳﮭم"‪.‬‬
‫أﺳﺎس اﻻﺳﮭم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪:‬‬ ‫ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﲣﻔﻴﺾ ﺭﲝﻴﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ‬ ‫• اﻟﺗﻲ ﺗﺗداول ﻓﻲ ﺳوق ﻋﺎم ‪.‬‬
‫• اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ أو‬ ‫واﻟﻌرض واﻻﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫• اﻟﺗﻲ ﺗودع ﻟدى ھﯾﺋﺔ ﻟﻸوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ وإذا ﻟم ﯾﻛن‬ ‫ھو ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻣﻛﻧﺎ ً ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺗﻠك‬ ‫‪ ‬ﯾﻘﺗﺿﻲ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ وﺟﮫ‬ ‫زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺧﺳﺎرة اﻟﺳﮭم ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬ ‫‪ ‬اﺻدار اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ /‬اﻟﻣﻣﺗﺎزة‪.‬‬
‫اﻟﺳﻠﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﯾﻌﺗﻣد‬ ‫اﻟﺧﺻوص أن ﺗوﺿﺢ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫اﻓﺗراض أن اﻷدوات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل‬ ‫‪ ‬اﻻﺳﮭم اﻟﻣرﻛﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﯾﮫ ﻓﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫ﻓﻲ أرﺑﺎﺣﮭﺎ أو ﺧﺳﺎﺋرھﺎ أو‬ ‫اﻟﺧﯾﺎرات أو‬ ‫ﻗد ُﺣوﻟت‪ ،‬وأن‬
‫ﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ آﺛﺎر اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت ﻗد ﻣُورﺳت‪ ،‬أو أن اﻷﺳﮭم‬ ‫‪ ‬اﻻﺳﮭم اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻟﻸرﺑﺎح ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷدوات اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗدأ ُﺻدرت ﺑﻧﺎ ًء ﻋﻠﻰ اﺳﺗﯾﻔﺎء‬ ‫‪ ‬اﻻﺳﮭم اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﺑﺷرط ‪.‬‬
‫ﻷدوات اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺻدرت‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻷﺳﮭم‬ ‫ﺷروط ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﯾﺎرات اﻻﺳﮭم ‪.‬‬
‫أو ﺗﺻدر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺳﻌﺎر‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻌرض ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺳوق‪ ،‬وﯾﺟب ﻗﯾﺎس اﻻﺳﮭم‬ ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم اﻷﺳﺎس‬ ‫ﻣﺎ ھﻲ اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔض‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻼﺳﮭم‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﻲ ﺳوق اﻻوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫واﻟﻣﺧﻔﺿﺔ ﻟﻠرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن‬ ‫ﻋدد اﻻﺳﮭم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ دون ﻣوارد ؟‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﺑﺷرط ؟‬
‫ﺑﺳﻌر اﻟﺳوق‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪.‬‬ ‫ﻣﺎھﻲ ﻣﻣﯾزات اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ؟‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫ﺑﻠﻐت اﻷرﺑﺎح اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ وﻗﺎﯾﺔ ﻟﻠﻌﺎم ‪ ٢٠١٦‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠‬﷼ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﺎذا ﻋﻠﻣت ان ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ھﻧﺎك ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت ﻷﺻﺣﺎب اﻷﺳﮭم اﻟﺗراﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻟﻸرﺑﺎح ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٢٥٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ھﻧﺎك ﺗوزﯾﻌﺎت ﺗﺧص أﺻﺣﺎب اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺗﻣﺗﻠك اﻟﺷرﻛﺔ ‪ ٨٫٠٠٠٫٠٠٠‬ﺳﮭم ﻋﺎدى ﻣﺗداول ﻓﻲ ‪ ٢٠١٦/١/١‬وﻗد ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﺗﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ‪:٢٠١٦‬‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﻋت ﻓﻲ ‪ ١‬اﺑرﯾل ‪ ٥٠٠٫٠٠٠‬ﺳﮭم ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﺑﺎﻋت ﻓﻲ ‪ ١‬أﻛﺗوﺑر ‪ ٨٠٠٫٠٠٠‬ﺳﮭم ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫أﺻدرت ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾوﻟﯾو ‪ ١٫٠٠٠٫٠٠٠‬ﺳﮭم ﻛﺟزء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺳﺗﺣواذ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫ﻗﺎﻣت ﻓﻲ ‪ ١‬دﯾﺳﻣﺑر ﺑﺈﻋﺎدة ﺷراء ‪ ١٠٠٫٠٠٠‬ﺳﮭم ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﺣﺗﺳﺎب رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ؟ ) ‪ ١٫٠٦٤‬﷼ ﻟﻛل ﺳﮭم (‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪184‬‬
‫‪92‬‬
‫• ﻗﯾد ﻋرض رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‬ ‫‪ (١‬ﻋرض‬

‫وأﺿﺎف إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم ﻋﻠﻰ‬ ‫• ﻟم ﯾﺷر اﻟﻰ ذﻟك‪.‬‬ ‫رﺑﺣﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‪.‬‬ ‫اﻟﺳﮭم ‪.‬‬
‫‪ ( ٢‬اﺣﺗﺳﺎب‬
‫• إرﺷﺎدات اﻛﺛر ﻓﻲ اﺛﺑﺎت ﺗﺄﺛﯾر ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺧﯾﺎرات ﻋﻠﻰ رﺑﺣﯾﺔ‬ ‫رﺑﺣﯾﺔ‬
‫• إرﺷﺎدات اﻗل‪.‬‬ ‫اﻟﺳﮭم‬
‫اﻟﺳﮭم ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺧﻔﺿﺔ ‪..‬‬
‫• ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪ :‬ﻻ ﺗﺗﻧﺎول ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ او رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم او اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻣﺛل ذﻟك ان ﺗﺻف أﺳﺎس اﻋداد وﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪185‬‬

‫‪ :(٧‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ‬

‫‪IFRS 2 Share-based Payment‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪186‬‬
‫‪93‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٢‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺴﻬﻢ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﯾﻧظم ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻠم ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‬ ‫‪‬‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﻣوظﻔﯾن ﻣﻘﺎﺑل ﻣﻧﺣﮭم أﺳﮭﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬أو ﻣﻘﺎﺑل ﺗﻘوﯾم ﺗﻠك اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺄﺳﮭم اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺷﻛل ﺧﺎص اﻟﺗﻌﻘﯾدات اﻟﻣﺻﺎﺣﺑﺔ ﻻﺳﺗﻼم ﺧدﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻓﺗرة ﻣﻣﺗدة ﯾﻛون ﻣﻧﺢ اﻷﺳﮭم أو ﻣﻘﺎﺑل ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺗﮭﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗﻠزم ﻣﻌﮫ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﺗزام اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣﺻروف اﻟﻣﺻﺎﺣب ﻟﮫ ﺑﺷﻛل دوري‪.‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﮭم اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن أﺣﻘﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ إﺻدار أﺳﮭم ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺎ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮫ ﻣن ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت ﯾﺗطﻠب أﺳﺎﺳﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻧظﺎﻣﯾﺎ ﺧﺎرج ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬ﻓﻣﮭﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ ﻣن ﻋرض‬
‫وإﻓﺻﺎح ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻓﻲ ظل إطﺎر ﻧظﺎﻣﻲ ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫وﻟذﻟك ﻓﺈن أﺛر ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻗد ﻻ ﯾﺗﻌدى ﺗﻘوﯾم اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﺑﻣﺎ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻣن أﺳﮭم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺻﺎﺣب‬ ‫‪‬‬
‫إﺻدار اﻷﺳﮭم أو إﻋﺎدة ﺷراء اﻷﺳﮭم ﺛم إﻋﺎدة إﺻدارھﺎ ﻋﻘﺑﺎت ﻧظﺎﻣﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣد ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻣﺛل ﺗﻠك اﻟﻌﻘود‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪187‬‬

‫‪ :(٨‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٣٢‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‪.‬‬

‫‪IAS 32 Financial Instruments: Presentation‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪188‬‬
‫‪94‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻻﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮﺽ ‪IAS 32 .‬‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫ﺍﻻﺻﻞ ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ ‪IAS32‬‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎ ً ﺗﻌﺎﻗدﯾﺎ ً ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻧﻘدا ً ؛ أو‬ ‫‪ ‬اﻻداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬أي ﻋﻘد ﯾﻧﺷﺄ ﻋﻧﮫ‬
‫ﻋﻘد ﯾﺛﺑت اﻟﺣق ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻰ ﺑﺎﻗﻲ‬
‫اﻻﺻول ‪.‬‬ ‫ﺑﺗﺳﻠﯾم ﻧﻘد أو أﺻل ﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬أداة ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة أﺧرى ؛‬ ‫أﺻل ﻣﺎﻟﻲ ﻹﺣدى اﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﺗزام‬
‫آﺧر إﻟﻰ ﻣﻧﺷﺄة أﺧرى؛ أو‬ ‫او ﺣق ﺗﻌﺎﻗدي‪:‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻲ أو أداة ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻدر ﻷداة ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﻣﺑﺎدﻟﺔ أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓﻲ اﺳﺗﻼم ﻧﻘد أو أﺻل ﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪o‬‬ ‫أﺧرى ‪.‬‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺄة‬ ‫آﺧر ﻣن ﻣﻧﺷﺄة أﺧرى؛ أو‬
‫ﺗﺻﻧﯾف اﻷداة أو ﻣﻛوﻧﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻋﻧد‬ ‫وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻟﻌرض اﻷدوات‬ ‫‪‬‬
‫أﺧرى ﺑﻣوﺟب ﺷروط ﯾﺣﺗﻣل‬ ‫ﻓﻲ ﻣﺑﺎدﻟﺔ أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬ ‫‪o‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻻوﻟﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫أن ﺗﻛون ﻓﻲ ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺢ‬ ‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻧﺷﺄة أﺧرى‬ ‫أﺻول او اﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺣﻘوق‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗزام ﻣﺎﻟﻲ أو‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة؛ أو‬ ‫ﺑﻣوﺟب ﺷروط ﯾﺣﺗﻣل أن ﺗﻛون‬ ‫ﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫أﺻل ﻣﺎﻟﻲ أو‬ ‫•‬ ‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻔواﺋد‬ ‫ﺗﺑوﯾب‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﻋﻘد ﺳوف أو ﻗد ﺗﺗم ﺗﺳوﯾﺗﮫ‬ ‫ﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻧﺷﺄة؛ أو‬
‫وﻓﻘﺎ‬ ‫ﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫ﺣﻘوق‬ ‫أداة‬ ‫•‬ ‫واﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ذات اﻟﺻﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫ﺣﻘوق‬ ‫ﺑﺄدوات‬ ‫ﻋﻘد ﺳوف أو ﻗد ﺗﺗم ﺗﺳوﯾﺗ ﮫ‬ ‫‪o‬‬ ‫ﺑﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻣﺿﻣون اﻟﺗرﺗﯾب اﻟﺗﻌﺎﻗدي‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة وﯾﻛون‪:‬‬ ‫ﺑﺄدوات ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻻﻟﺗزام‬ ‫وﺗﻌرﯾﻔﺎت‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أداة ﻣﺷﺗﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫وﯾﻛون‪:‬‬
‫واﻷﺻل اﻟﻣﺎﻟﻲ وأداة ﺣﻘوق‬ ‫ﻣﺎھﻲ ﺷروط اﺟراء اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ؟‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫أداة ﻏﯾر ﻣﺷﺗﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫‪ ‬اداة ﻣﺷﺗﻘﺔ ‪.‬‬ ‫ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻷدوات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ ‪ ،‬اﻻﺧرى ‪ ،‬ا د ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اداة ﻏﯾر ﻣﺷﺗﻘﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﻣﺻدر‬
‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ ‪ ،‬اﻻﺧرى ‪ ،‬ا ق ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﺳﮭم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ؟‬ ‫ﻣﺎ ھﻲ اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﻛﺑﺔ ؟‬
‫اﻟﻘروض واﻟﺳﻠف ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ ‪.‬‬

‫‪OBJECTIVE‬‬ ‫‪ (١‬ﻫﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪ ‬اﻟﮭدف ھو ‪:‬‬
‫وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻟﻌرض اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ اﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وھو ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ‪ :‬ﺗﺻﻧﯾف اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﻣﻧظور اﻟﻣﺻدر‪ ،‬اﻟﻰ ‪:‬‬
‫•‬
‫أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ وأدوات ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ‪) .‬ﻣرﻛز ﻣﺎﻟﻲ (‬
‫• وﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻔﺎﺋدة ‪ ،‬وﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪).‬ارﺑﺎح وﺧﺳﺎﺋر (‬
‫• وﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺪﺕ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪: ٣٢‬‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ‬
‫ﺇﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﺟﺰء ً‬
‫ﺗﻌﺪ ﻋﻨ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻊ ﺍﻷﺧﺬ ﰲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﺩﻧﺎﻩ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺪ‬
‫ﻻ ﻳﺘﺠﺰﺃ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗطﺑق ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدأ ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾﻧﺎﯾر ‪ ٢٠٠٥‬أو ﺑﻌدﻩ واﻻﺑﻛر ﻣﺳﻣوح ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪190‬‬
‫‪95‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ ) ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ (‬
‫‪ ‬ﯾﺷﯾر ھدف اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة رﻗم ‪ ٢‬إﻟﻰ أﻧﮫ ﯾﻐطﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻔواﺋد واﻟﺗوزﯾﻌﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﻛﺎﺳب ذات اﻟﺻﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺣﯾث أن ﺑﻌض اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺟوھرھﺎ ﺗﺣت ﻧطﺎق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪،‬‬
‫ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ إﻣﺎ ﻋواﺋد أو ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻣوﯾل‪ ،‬ﻓﺳوف ﯾﺗم إﺿﺎﻓﺔ ﻋﺑﺎرة "أو ﻋواﺋد وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻣوﯾل" إﻟﻰ ﻓﻘرة اﻟﮭدف‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﮫ ﺗﻘرأ ھذه اﻟﻔﻘرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﮭدف ﻣن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ھو وﺿﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻟﻌرض اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ اﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وھو ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫• ﺗﺻﻧﯾف اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﻣﻧظور اﻟﻣﺻدر‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ وأدوات ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻔﺎﺋدة أو ﻋواﺋد وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻣوﯾل‪ ،‬وﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﻛﺎﺳب ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫• وﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪191‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٣٢‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻌﺮﺽ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻣﺎﺛل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬

‫‪ ‬وھدف ﻣن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ھو وﺿﻊ ﻣﺑﺎدئ ﻟﻌرض اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وھو ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﻣﻧظور اﻟﻣُﺻدر‪ ،‬إﻟﻰ أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ وأدوات ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻔﺎﺋدة‪ ،‬وﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‪ ،‬واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﻛﺎﺳب ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ووﻓﻘﺎ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬ﻓﺈن ﺟوھر اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻟﯾس ﺷﻛﻠﮭﺎ اﻟﻧظﺎﻣﻲ‪ ،‬ھو اﻟذي ﯾﺣﻛم ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﺟوھر واﻟﺷﻛل اﻟﻧظﺎﻣﻲ ﻣﺗﻔﻘﺎن‪ ،‬وﻟﻛن ﻟﯾس داﺋﻣﺎ ً‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﻌض اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺄﺧذ اﻟﺷﻛل اﻟﻧظﺎﻣﻲ ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗﻌد اﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ ﺟوھرھﺎ‪ ،‬وﻗد ﺗﺟﻣﻊ أدوات ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫أﺧرى ﺑﯾن اﻟﺳﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺄدوات ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﺳﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وھذا ﯾﻌﻧﻲ أن أدوات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ووﺣدات ﺑﻌض ﺻﻧﺎدﯾق اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻗد ﺗﺻﻧف ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫وﻟﯾﺳت ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﺟوھرھﺎ وﻟﯾس ﻟﺷﻛﻠﮭﺎ اﻟﻧظﺎﻣﻲ‪.‬‬
‫‪ ( IFRSWWW.RIF.SA‬اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬
‫‪8 March 2017‬‬ ‫)اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬ ‫‪192‬‬
‫‪96‬‬

‫‪ :(٩‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:٣٩‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪.‬‬

‫‪IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement‬‬
‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬
‫‪ ( ٢‬ﺍﳌﻮﻗﻒ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪193‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ‪ ،‬ﺍﻻﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪IAS 39 .IFRS9‬‬
‫ﺍﻻﻋﱰﺍﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‬ ‫ﺍﻻﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ ‪IAS 39‬‬
‫ﺑﻛﺎﻓﺔ‬ ‫اﻻﻋﺗراف‬ ‫ﯾﺟب‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳوق‪:‬‬ ‫‪ ‬اﺻﻠﯾﺔ او اﺳﺎﺳﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ﯾﮭدف ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ إﻛﻣﺎل‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬ ‫• ﻣﺧﺎطر اﻟﻌﻣﻠﺔ ‪:‬‬ ‫• اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻣﺗﺎزة ‪.‬‬ ‫أﺣﻛﺎم اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ ٣٢‬ﻣن أﺟل ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫ﺗﻐﯾر ﺳﻌر اﻟﺻرف‪.‬‬ ‫• اﻟﺳﻧدات ‪.‬‬ ‫اﻻﻋﺗراف‬ ‫ﻣﺑﺎدئ‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬ ‫•‬
‫ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪،‬‬ ‫•‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷدوات‬
‫ﻣﺧﺎطر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪:‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺷﺗﻘﺔ ‪:‬‬
‫وﯾﺟب ﻣﺑدﺋﯾﺎ ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﻣﻘدار‬ ‫ﺗﻐﯾر ﻗﯾﻣﺔ اﻻداة ﺗﺑﻌﺎ ﻟﺗﻐﯾر اﻟﻔﺎﺋدة‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ‪.‬‬
‫• اﻟﻌﻘود اﻵﺟﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺳﻌر ‪:‬‬ ‫•‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ‪.‬‬ ‫•‬
‫• اﻟﻌﻘود اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻌوض اﻟﻣﻌطﻰ أو اﻟﻣﺳﺗﻠم ﻻﻣﺗﻼك‬ ‫ﺗﻐﯾر ﻗﯾﻣﺔ اﻻداة ﻟﺗﻐﯾر ﺳﻌر اﻟﺳوق‬
‫• ﻋﻘود اﻟﺧﯾﺎرات ‪.‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ ‪IFRS 9‬‬
‫اﻷﺻل اﻟﻣﺎﻟﻲ أو اﻟﻣطﻠوب ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪ ‬اﻻﺋﺗﻣﺎن ‪ :‬اﻻﺧﻔﺎق ﻓﻲ اﻟﺳداد‬
‫إﻟﻰ ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﺗﺣوطﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬ ‫• ﻋﻘود اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﯾوﻟﺔ ‪ :‬ﺟﻣﻊ اﻻﻣوال ﻟﻠوﻓﺎء‬ ‫‪ ‬ﯾﻘدّم اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺟدﯾدة‬
‫ﺑﺎﻻرﺗﺑﺎطﺎت ‪.‬‬ ‫‪ o‬ﻟﮭﺎ ﺧﺻﺎﺋص ‪:‬‬ ‫ﻟﻠﺗﺻﻧﯾف واﻟﻘﯾﺎس واﻻﺿﻣﺣﻼ ل‬
‫اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻼﺣق ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺗﻐﯾر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﺗﻐﯾر ﻣﻌدل‬ ‫وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣوّ ط‪ ) .‬اﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس (‬
‫‪ ‬اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻐﯾر ﺳﻌر‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋدة‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ ھو اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ارﺑﺎح وﺧﺳﺎﺋر ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺍﺛﺮ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺳوى ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة ؟‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻻﺧر ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫ﻣﺎھﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣوط وﻣﺗﻰ ﯾﺣﺳب اﺛر‬ ‫‪ ‬ﻏﯾر ﻣﺷﺗﻘﺔ ‪ :‬ﺗﺷﺗرى ﺑﺣﻘوق‬ ‫‪ ‬ﻣﺎھﻲ ﺷروط اﺛﺑﺎت اﻟرﺑﺢ او‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اوﻓﻰ اﻟدﺧل‬ ‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻟﻸدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؟‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪o‬‬ ‫اﻟﺷﺎﻣل ؟ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫‪ ( ٢‬ﻣﻮﻗﻒ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪: ٩‬‬

‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪IFRS 9 Financial Instruments‬‬
‫‪ ‬ﻛﺎن ﻗﺻد ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ دوﻣﺎ ھو ان ﯾﺣل اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪" ٩‬اﻻدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺣل ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪ ٣٩‬ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ذﻟك‪ ،‬اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟطﻠﺑﺎت اﻻطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺄﻧﮫ ﯾﻧﺑﻐﻲ –ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟﺳرﻋﺔ ‪-‬ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻻدوات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻘد ﻗﺳم ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﺷروﻋﮫ ﻻﺳﺗﺑدال ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪ ٣٩‬اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣراﺣل رﺋﯾﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻧظرا ﻻن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻗد أﺳﺗﻛﻣل ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻘد اﺻدر ﻓﺻوﻻ ً ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ٩‬ﺣﻠت ﻣﺣل اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪٣٩‬‬
‫‪ ‬ﯾﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪" ٩‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" ﻣﺗطﻠﺑﺎت إﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﻌض اﻟﻌﻘود‬
‫ﻟﺷراء أو ﺑﯾﻊ اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾﺣل ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣل ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪" ٣٩‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس"‪٢٠١٨ .‬‬
‫‪ ‬اﻋﺗﻣدت اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ رﻗم ‪" ٩‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" اﻟﺻﺎدر ﻋن‬
‫ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺻدر ﻣن ﻏﯾر أي ﺗﻌدﯾل‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪195‬‬

‫‪ :(١٠‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٩‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪IFRS 9 Financial Instruments‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪196‬‬
‫‪98‬‬
‫‪ ‬أﺻدرت اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‬

‫‪ ‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ إﺻدارت ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻧﻔﺻل ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﺟﯾﮭﺎت‬ ‫ّإﻻ أنّ اﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت ﻛﺎﻧت ﻣﺣدودة وﻟم ﺗﻐطﻲ ﻛل اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل‬
‫ﺷﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫وﺑﺎﻷﺧص اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪.‬‬
‫وﺗم ﺗﻌزﯾز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌراض ﺟﻣﯾﻊ‬ ‫وﻋﻣﻠﯾﺎ‪ ،‬ﻓﺈنّ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺑﻧوك ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق‬
‫ﻋواﻣل اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺗﺻﻧﯾف‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﺗﺧﻔﯾض‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫ﯾﺗوﻓر ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻔﺻل ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت واﻟﺗﺣوّ ط‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم ﺗوﻓ ّر اﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺑﺄﻧﮫ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺿﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪197‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٩‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻗﯾﺎس وﺗﺻﻧﯾف‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﺟوھرﯾﺎ ﻋن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪.‬‬
‫ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ إﺛﺑﺎت وإﻟﻐﺎء إﺛﺑﺎت اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺣوﯾل‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أطراف أﺧرى‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﺗﺻﻧﯾف اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻣﺎ ﺑﻛوﻧﮭﺎ ﺗﻘﺎس ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة وﻓﻘﺎ ﻟﻧﻣوذج أﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻹدارة اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي اﻟﺗﻌﺎﻗدي ﻟﻸﺻل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬وأﻟﻐﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟﺳﺎﺑق اﻟذي ﯾﻔرق‬
‫ﺑﯾن اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﺗﺟﺎر واﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ .‬واﻋﺗﺑر اﻟﻣﻌﯾﺎر أن اﻟﻘﺎﻋدة ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫وأن اﻻﺳﺗﺛﻧﺎء ھو اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة إذا ﺗوﻓرت ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﺗﺻﻧﯾف اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻋﺗﺑر أن اﻟﻘﺎﻋدة ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة‪ ،‬وأن‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻧﺎء ھو اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮭﺎ ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻘود واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻓﺻﻠﮭﺎ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻘل‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﺻﻧﯾف اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻐﯾر ﻧﻣوذج أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ إدارﺗﮭﺎ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وأوﺟب أن ﺗﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن إﻋﺎدة اﻟﺗﺻﻧﯾف ﺑﺄﺛر ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣﻧﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر أي إﻋﺎدة ﺗﺻﻧﯾف ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪198‬‬
‫‪99‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٩‬ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬أوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻗﯾﺎس اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻧد اﻹﺛﺑﺎت اﻷوﻟﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻛون ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن ﺳﻌر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وأﻋطﻰ‬
‫إرﺷﺎدات ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن ﺳﻌر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻧد اﻹﺛﺑﺎت اﻷوﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬أوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻻﻗﺗﻧﺎﺋﮭﺎ ﺑﺛﻼﺛﺔ أﺳﺎﻟﯾب ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر أي ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة أي‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ .‬ﻛﻣﺎ أوﺟب ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧﻔدة‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﺛﻧﺎءات‬
‫ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ھﺑوط اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺷطﺑﮭﺎ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻻﺋﺗﻣﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﺗطﻠﺑﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر إﺛﺑﺎت ﻣﺧﺻص اﻟﮭﺑوط ﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر ﻋن‬
‫طرﯾق إﺛﺑﺎت ھذا اﻟﻣﺧﺻص ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر وﻋدم ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ھذا اﻟﻣﺧﺻص‪.‬‬
‫وﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺣوط‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺣوط ﻟﻸﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬واﻻرﺗﺑﺎطﺎت اﻟﻣﻠزﻣﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺛﺑت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾؤﻛد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ أن اﻟﺗﺣوط ﯾﻛون ﻋﻧد اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ أطراف ﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻟﯾس ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﻧﺷﺂﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪199‬‬

‫‪ :(١١‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:٧‬ﺍﳌﺸﺘﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬

‫‪IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures‬‬
‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪ ( ٣‬ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪100‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪( IFRS7‬‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﺧﺘﺒﺎﺭ‬ ‫ﺍﻫﻢ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫‪ ‬اﻷورﺑﻲ ‪:‬‬ ‫‪ ‬اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻣﺗﺎزة ‪.‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻻﻓﺻﺎح‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻣطﺎﻟﺑﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺑﺗﻘدﯾم‬
‫ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن‬ ‫• اﻟﺑﯾﻊ او اﻟﺷراء ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد‬ ‫اﻻداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﻛﺑﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫إﻓﺻﺎﺣﺎت ﻓﻲ ﻗواﺋﻣﮭﺎ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺣدد ﻻﻧﺗﮭﺎء اﻟﻌﻘد ‪.‬‬ ‫اﺳﮭم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫ﺗﻘوﯾم أھﻣﯾﺔ اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ‬اﻷﻣرﯾﻛﻲ ‪:‬‬
‫اﻻﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة اﻟﻣﺳﺗردة ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣن ﺗﻘوﯾم‪:‬‬
‫ﻟﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ وأداﺋﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺑﯾﻊ او اﻟﺷراء ﻓﻲ أي وﻗت‬ ‫•‬ ‫ﺗوزﯾﻌﺎت اﻻرﺑﺎح ﺑﺷرط ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫• أھﻣﯾﺔ اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻻﺻﻧﺎف‬ ‫اﻟﺗﺄﻛد ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﺑﯾن اﻻﺑرام واﻟﻧﮭﺎﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ھو ﻣﺣدد ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗدﻓق ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟﻠﺗﻘرﯾر‬ ‫اﻟدوﻟﻲ‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫وﻷداﺋﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫اﻟﻘﯾﺎس ‪.‬‬ ‫•‬ ‫• طﺑﯾﻌﺔ وﻣدى اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ، ٩‬إﻣﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬ ‫‪ ‬ﻟﻣﺎذا ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء اﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ أو ﻓﻲ اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‪:‬‬ ‫اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻻﺻل اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻷدوات‬
‫اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت؟‬
‫واﻻﻟﺗزام اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌرض ﻟﮭﺎ‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‬ ‫•‬ ‫ﻟدﯾﮭﺎ ﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻼم واﻟﺳداد ‪.‬‬‫•‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻲ‬ ‫اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪ ‬ﻣﺎھﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟرﺑﺢ أو‬ ‫ﺗﻣﻠك اﻟﺣق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ‪.‬‬‫•‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗﻘرﯾر‪،‬‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ‪.‬‬ ‫اﻷدوات‬ ‫ﻟﮭﺎ‬ ‫ﺗﺗﻌرض‬ ‫واﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﯾر ﺑﮭﺎ‬
‫‪ ‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣوط ‪:‬‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؟ وﻛﯾف ﯾﺗم‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟرﺑﺢ أو‬ ‫• ﺿد اﻟﮭﺑوط ‪.‬‬ ‫ﺗﻠك‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫إدارة‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ؟‬ ‫• ﺿد اﻟﻣﺧﺎطر ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬

‫‪ ‬أﺻدرت اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﯾﺗمّ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬ ‫ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻧﻔﺻل ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻷوراق‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺗوﺟﯾﮭﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﺗم ﺗﻌزﯾز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌراض‬ ‫ّإﻻ أنّ اﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت ﻛﺎﻧت ﻣﺣدودة وﻟم ﺗﻐطﻲ ﻛل‬
‫ﺟﻣﯾﻊ ﻋواﻣل اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺗﺻﻧﯾف‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس‪،‬‬ ‫اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل وﺑﺎﻷﺧص اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺧﻔﯾض‪.‬‬ ‫وﻋﻣﻠﯾﺎ‪ ،‬ﻓﺈنّ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺑﻧوك ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق‬
‫ﯾﺗوﻓر ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻔﺻل ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت واﻟﺗﺣوّ ط‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم ﺗوﻓ ّر‬
‫اﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت ﻓﻲ اﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺑﺄﻧﮫ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺿﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪202‬‬
‫‪101‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﻓﺻﺎح ﻋن طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى ﻣﺛل اﻟﺳﻧدات واﻟﺻﻛوك‬
‫واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺗﺛﻣرة أو ﻣﺻدرة ﻟﺗﻠك اﻷدوات‪ .‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻌواﺋد‬
‫أو اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪ :‬ﻓﺎﺋدة‪ ،‬رﯾﻊ إﯾﺟﺎر‪ ،‬ﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻣطﻠﻘﺔ‪ ،‬ﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﺣدد‪ ،‬ﻣﺷﺎرﻛﺔ ﺑﺳﻘف‬
‫أﻋﻠﻰ أو أدﻧﻰ ﻣن اﻟﻌﺎﺋد‪ ،‬ﻣراﺑﺣﺔ ﻣﺗﺟددة‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻋن ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ أدوات اﻟدﯾن اﻟﻣﺷﺗراة‪ ،‬واﻟﻣﺣوﻟﺔ‪ ،‬واﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل‬
‫دﯾوﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻵﺧرﯾن ﻣﺛل اﻟﺳﻧدات واﻟﺻﻛوك واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾﻧﯾن‪.‬‬
‫‪ ‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ رﻗم ‪ ١‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻣوﯾل ﻟﻛل ﻧوع ﻣن أﻧواع‬
‫اﻟﻌﻘود اﻵﺗﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪:‬‬
‫• ﻗرض ﺗﻘﻠﯾدي ﺗﻣوﯾل ﻧﻘدي ﻣﺑﺎﺷر‪.‬‬
‫• ﻗرض ﺣﺳن‪.‬‬
‫• ﻣراﺑﺣﺔ ) ﺑﯾﻊ أو ﺷراء ﺳﻠﻊ ﺑﺎﻷﺟل ( وﻣن أھم اﻟﻣؤﺷرات ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣراﺑﺣﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ﺗﻛون اﻟﺳﻠﻊ ﻣﺣل اﻟﻣراﺑﺣﺔ ﻣن ﻏﯾر اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻧﻣطﯾﺔ ﻣﺛل اﻷﺳﮭم واﻟﻣﻌﺎدن اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ أﺳواق اﻟﺗداول‪.‬‬
‫‪ ‬أن ﺗﻛون اﻟﺳﻠﻊ ﻣﺣل اﻟﻣراﺑﺣﺔ ﻣﻣﺎ ﺗﺣﺗﺎﺟﮫ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻣزاوﻟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أﻧواع اﻟﻣﺧﺎطر وﺣدودھﺎ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺗوﻟدة ﻋن اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺻول‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺧﺎطر ﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛﻠﮭﺎ اﻷداة ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك أﻋﺑﺎء اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ إن وﺟدت‪ ،‬وﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة اﻟﻣﺻدر‪،‬‬
‫أو وﺟود طرف ﺛﺎﻟث ﺿﺎﻣن ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺧﺎطر‪) .‬اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ (‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪203‬‬

‫‪ :(١٢‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٤٠‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‬

‫‪IAS 40 Investment Property‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪204‬‬
‫‪102‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ ‪( IAS40‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ‬ ‫ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‬ ‫ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﺗدﻓق ﻧﻘدى ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻣن اﻻﺻل‪.‬‬ ‫ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻻﺻل ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬ ‫وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮫ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎس اﻟﻌﻘﺎر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري اﺑﺗداء‬
‫اﻻﺻل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻘد ﻣﻠك‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺻل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻘد ﻣﻠك‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣؤﺟر ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ‪.‬‬ ‫ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﮫ‪.‬‬ ‫ﻻ ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺧﺎطر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻼﺣق ”اﻟﺗﻘﯾﯾم“ أن‬ ‫ﻋﻘد ﻏﯾر ﻻزم ﯾﺟوز ﻷى ﻣن‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻘد ﻻزم ﻻﺑد ﻣن ارادة ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷرض اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﺑﮭدف ﺗﺣﻘﯾ ق‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺧﺗﺎر اﺳﺗﺧدام أﯾﺎ ً ﻣن ‪:‬‬ ‫اﻟطرﻓﯾن اﻟﻔﺳﺦ ﺑﺈرادة ﻣﻧﻔردة‪.‬‬ ‫ﻟﻔﺳﺦ اﻟﻌﻘد ‪.‬‬ ‫ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻋﻘد ﻗﺻﯾر اﻻﺟل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻋﻘد طوﯾل اﻻﺟل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷرض اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻐرض‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺟر‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻏﯾر ﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫اﺳﺎﺳﮫ ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺳﺎﺳﮫ ﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺣﺎﺿر ‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺑﺎ اﻻﯾﺟﺎر ﻻ ﯾﻐطﻰ ﻋﻣر اﻷﺻل‬ ‫‪‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ اﻻﯾﺟﺎر ﯾﻐطﻰ ﻋﻣر اﻻﺻل‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺑﻧﻰ ﺗﻣﻠﻛﮫ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﯾﺗم ﺗﺄﺟﯾره‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻌﻘﺎري ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ دﻓﻌﺎت اﻻﯾﺟﺎر ﻻ ﺗﻐطﻰ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ دﻓﻌﺎت اﻻﯾﺟﺎر ﺗﻐطﻰ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﻣوﺟب ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ واﺣد‬
‫اﻟﺷراء ‪ ،‬اﻟﺗﻛوﯾن اﻟداﺧﻠﻲ ‪ ،‬اﻻﺳﺗﺑدال‬ ‫أو أﻛﺛر ) اﻧﻣﺎء راس اﻟﻣﺎل (‪.‬‬
‫اﻻﺻل ‪.‬‬ ‫اﻻﺻل ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺗﺑﻌﺎدات ‪ :‬اﻟﺑﯾﻊ ‪ ،‬اﻻﺳﺗﺑدال‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺑﻧﻰ ﺧﺎل وﻟﻛﻧﮫ ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮫ ﻛﻲ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺟزﺋﻲ واﻟﻛﻠﻰ ‪ ،‬اﻟﺗوﻗف ‪.‬‬ ‫ﯾؤﺟر ﺑﻣوﺟب ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺗﺷﻐﯾﻠ ﻲ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻱ‬ ‫ﻳﺴﺘﺒﻌﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻣن واﻟﻰ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﺣد أو أﻛﺛر‪.‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌدة‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻣﻠﻛﮫ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻐرض اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﺎر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻘﺎر ﺗم ﺗﺷﯾﯾده ﻟﯾﻛون ﻋﻘﺎر‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺿﺎف اﻟﻰ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻺﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫ﺗﺷﻐﻠﮫ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﺎر‬ ‫‪‬‬ ‫اﺳﺗﺛﻣﺎري ‪.‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻌﻘﺎري؟ وﻛﯾف‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫اﻧﺗظﺎرا ﻻرﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺷﻐول ﻣن ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﺎر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺑﻧﻰ ﻣؤﺟر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﯾﺟﺎر‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺧدﻣﺎت‬ ‫ﻣؤﺟر ﻟﻠﻐﯾر اﯾﺟﺎر ﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫ﻋﻘﺎر‬ ‫‪‬‬
‫وﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺣدد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻣوﯾﻠﻲ ﺗؤﺟره اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﯾﺟﺎر‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ‬ ‫ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﻟﻸﺻل؟‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﻣﻛﺎﺳب ‪ /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣوﯾل‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺧدام‬
‫ﻻ ﯾوﺟد‬ ‫ﻣن ﻋﻘﺎر اﺳﺗﺛﻣﺎري إﻟﻰ ﻋﻘﺎرات‪ ،‬آﻻت وﻣﻌدات‬ ‫ﺑدء ﺷﻐل اﻟﻣﺎﻟك ﻟﻠﻌﻘﺎر‬
‫ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪١٦‬‬ ‫ﻣن ﻋﻘﺎرات‪ ،‬آﻻت وﻣﻌدات اﻟﻰ ﻋﻘﺎر اﺳﺗﺛﻣﺎري‬ ‫اﻧﺗﮭﺎء ﺷﻐل اﻟﻣﺎﻟك ﻟﻠﻌﻘﺎر‬
‫ﻻ ﯾوﺟد‬ ‫ﻣن ﻋﻘﺎر اﺳﺗﺛﻣﺎري إﻟﻰ ﻣﺧزون‬ ‫اﻟﺑدء ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻟﻌﻘﺎر ﻟﺑﯾﻌﮫ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﻣن اﻟﻣﺧزون إﻟﻰ ﻋﻘﺎر اﺳﺗﺛﻣﺎري‬ ‫اﻟﺑدء ﻓﻲ ﻋﻘد ﺗﺄﺟﯾر ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻟطرف ﺛﺎﻟث‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻌﻘﺎري ‪ :‬اﻟﺷراء ‪ ،‬اﻟﺗﻛوﯾن اﻟداﺧﻠﻲ ‪ ،‬اﻻﺳﺗﺑدال ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻻﺳﺗﺑﻌﺎدات ‪ :‬اﻟﺑﯾﻊ ‪ ،‬اﻻﺳﺗﺑدال اﻟﺟزﺋﻲ واﻟﻛﻠﻰ ‪ ،‬ﺗﺄﺟﯾل ﺳداد ﻣﻘﺎﺑل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻌﻘﺎري ‪ ،‬اﻟﺗوﻗف ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪206‬‬
‫‪103‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾﻧﺎﯾر ‪ ٢٠١٦‬اﺷﺗرت ﺷرﻛﺔ اﻟﮭﻧﺎ ﻋﻘﺎر ﻟﻐرض ﺗﺄﺟﯾره ﻟﻠﻐﯾر ﻟﯾدر دﺧل ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﺻﻧف ﻋﻠﻰ اﻧﮫ اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻋﻘﺎري وﻗد‬
‫دﻓﻌت اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٫٩٩٠٫٠٠٠‬﷼ ﺛﻣن ﻟﻠﻌﻘﺎر وﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٠٫٠٠٠‬﷼ رﺳوم ﺗﺳﺟﯾل ﻟﻠﻌﻘﺎر ﻓﺎذا ﻋﻠﻣت ان ‪:‬‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷرض ﺗﻣﺛل ‪ %٢٥‬ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻛﻠﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﺷرﻛﺔ ﻗررت اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﻧﻰ ﻋﻠﻰ ‪ ٢٠‬ﺳﻧﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗم ﺗﺄﺟﯾر اﻟﻣﺑﻧﻰ ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾوﻟﯾو ‪ ٢٠١٦‬ﺑﺈﯾﺟﺎر ﺳﻧوي ‪ ٥٠٫٠٠٠‬﷼ وﺗم دﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر اﯾﺟﺎر ﺳﻧﺔ ﻣﻘدم اﻟﻰ اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ٣١‬دﯾﺳﻣﺑر إﻋﺎدة اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷرض واﻟﻌﻘﺎر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﻠﻐت ‪:‬‬
‫• ﻟﻸرض ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٢٫٥٠٠٫٠٠٠‬﷼ واﻟﻣﺑﻧﻰ ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٫٥٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫• ﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻔرض اﺳﺗﺧدام اﻟﺷرﻛﺔ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ؟‬
‫• ﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻔرض اﺳﺗﺧدام اﻟﺷرﻛﺔ ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪207‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﯾﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﺑﺄن ﺗﺧﺗﺎر إﻣﺎ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻘﺎرات ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﮭﺎ ﻟﻐرض رﻓﻊ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬
‫)ﯾﺗم ﺑﻣوﺟﺑﮫ ﻗﯾﺎس اﻟﻌﻘﺎر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري‪ ،‬ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻊ‬ ‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ و‪/‬أو ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋواﺋد إﯾﺟﺎرﯾﮫ‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة(‬ ‫ﻛﺎﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻋﻘﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫أو ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫وﺗدرج اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ﺑﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﻌد ﺧﺻم‬
‫اﻹھﻼك اﻟﻣﺗراﻛم وأﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻟﻼﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬اﻛﻣل اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌرف اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻧﻣﺎذج اﻟﺗﻲ ﺗﻘﯾس ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت اﻷوﻟﻰ ھﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻔروﻗﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ واﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ھﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﯾﺗم اﻟﺑدء ﻓﻲ اﺣﺗﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ‪:‬‬ ‫•‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪208‬‬
‫‪104‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻘﯾس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻌﻘﺎراﺗﮭﺎ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻘﯾم ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮫ ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺻﻔﺔ اﻻﺳﺗﻘﻼل ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟدﯾﮫ ﻣؤھﻼت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ وذات ﻋﻼﻗﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫أن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺳﺑب اﻻﺿﺎﻓﺔ زﯾﺎدة ﺛﻘﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻛل ﻣن ‪:‬‬

‫• ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻺﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫• ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻧﺗظﺎرا ﻻرﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫• وﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺣدد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ‪.‬‬
‫وﺳﺑب اﻹﺿﺎﻓﺔ ھو ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺄﺛﯾر ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻗرارات اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ وﺑﺧﺎﺻﺔ ﺗﺄﺛﯾرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺄﺛﯾرھﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟزﻛﺎة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪209‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﺍﳋﻼﻓﺎﺕ‬ ‫‪SMEs‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬ ‫• ﻻ ﺗﻣﻠك ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠظروف‬
‫‪ (١‬اﻟﻘﯾﺎس‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫ﺳواء اﺳﺗﺧدام اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ او اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واذا ﺗم اﺳﺗﺧدام‬
‫ﺑﻌد اﻻﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫• اذا ﻛﺎن ﻟﯾس ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن اﻟﺑﯾﻊ او اﻻﺳﺗﺧدام ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‬ ‫• ﯾﺟب ﻓﺻل اﻷﺻول ﻣﺗﻌددة اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت ﺑﯾن اﻵﻻت‬ ‫‪ ( ٢‬ﺗﺳﺟﯾل‬
‫ﻓﺎﻟﻌﻘﺎر ﻋﻘﺎر اﺳﺗﺛﻣﺎري ﻓﻘط اذا ﻛﺎن ﺟزء ﻟﯾس ﻣﮭم‬ ‫واﻟﻣﻌدات واﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻻ اذا ﻛﺎن ھﻧﺎك ﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻷﺟزاء‬
‫ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮫ ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج او ﻷﻏراض ادارﯾﺔ‪.‬‬ ‫او ﺻﻌوﺑﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ( ٣‬اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫• اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﯾﺟب ان ﺗﻘدر وﺗؤﺧذ‬ ‫اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن‬
‫• اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﺗﺳﺎوى ﺻﻔر‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻘﺎر‬
‫ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد اﺣﺗﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري‪.‬‬
‫• اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت واﺳﻌﺔ ﻣﻊ اﻻرﻗﺎم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬ ‫• اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت اﻗل وﻻ ﯾﺗطﻠب ارﻗﺎم ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬ ‫‪ ( ٤‬اﻻﻓﺻﺎح‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪210‬‬
‫‪105‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٤٠‬ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﻛون ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أﺛر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺋدة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻠك اﻷﺻول اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎھم ﻓﻲ أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﺳﺗﻘﻼل ﻋن ﺑﻘﯾﺔ اﻷﺻول‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌرف اﻟﻌﻘﺎر‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري ﺑﺄﻧﮫ ﺗﻠك اﻷﺻول اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻺﯾﺟﺎر ﻣن ﻏﯾر ﺑذﻟك ﺟﮭود ذات أھﻣﯾﺔ ﻓﻲ إدارﺗﮭﺎ أو‬
‫أﻧﮭﺎ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻧﺗظﺎرا ﻻرﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﻧﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻟم ﺗﺣدد ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﺎﺗﮭﺎ اﻟرﺋﯾﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺧرج ھذا اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ وھو ﻣﺎ ﯾﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮫ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﺛل ﻣﺑﻧﻰ إدارة اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫وﻣﻌﺎرﺿﮭﺎ وﻣﺻﺎﻧﻌﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻠﺣق ﺑذﻟك اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﻌدة ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﺛل اﻟﻔﻧدق اﻟذي ﺗﻣﻠﻛﮫ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫وﺗدﯾره‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺧرج ھذا اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ أو اﻟﺗطوﯾر ﻓﻲ ﺳﯾﺎق اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗطوﯾر اﻟﻌﻘﺎري‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣﻣﺎ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﮫ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗوﻓﯾره ﻟﺧﯾﺎر ﺗﻘوﯾم ﺗﻠك اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﻋرض اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ أﺧرى ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻌطﻲ ﺻورة ﺗﻘﺗرب ﻣن اﻟواﻗﻊ ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧﺗص‬
‫ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت‪ .‬وﯾدﺧل ﻓﻲ ﻧطﺎق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺄﺟرھﺎ اﻟﺷرﻛﺔ وﯾﻧطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻘﺎر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري‬
‫‪ ،‬وذﻟك وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺣددات ﻣﻌﯾﻧﺔ وﺿﻌﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﺻﻧﯾف ﺗﻠك اﻹﯾﺟﺎرات ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻋﻘﺎرات اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪211‬‬

‫‪ :(١٣‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٤١‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻴﺔ‬

‫‪IAS 41 Agriculture‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪212‬‬
‫‪106‬‬
‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻭﺍﳋﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻴﺔ ‪( IAS41‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻋرض‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗم إدراج‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟزراﻋﻲ واﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻟﻣﻛﺳب أو اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫‪ ‬ﻋﻧد اﻹﺛﺑﺎت اﻷوﻟﻲ وﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬ ‫ﺗﻌﺗرف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻷﺻل‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﮫ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋﻧد اﻹﺛﺑﺎت‬ ‫ﻛل ﻓﺗرة ﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﺑﻘﯾﻣﺗﮫ‬ ‫اﻟﺣﯾوي أو اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟزراﻋﻲ‬
‫اﻷوﻟﻲ ﻷﺻل ﺣﯾوي‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫ﻋﻧدﻣﺎ وﻓﻘط ﻋﻧدﻣﺎ‪:‬‬ ‫ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ ً‬ ‫اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ‬ ‫ﺗﺗﺣﻛم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﻷﺻل‬ ‫•‬
‫اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫ﻣﻧﮭﺎ‬ ‫ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ ‪.‬‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣرﺟﺢ أن اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬ ‫•‬ ‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗرﺗﺑط‬ ‫اﻟﺑﻧود‬
‫واﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻟﻣﻧﺗﺞ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟزراﻋﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ‬
‫اﻟزراﻋﻲ اﻟﻣﺣﺻود ﻣن‬ ‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﺻل ﺳوف‬ ‫‪ ‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟزراﻋﻲ ﻋﻧد ﻧﻘطﺔ‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﯾﻊ أﺻل‬
‫اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬ ‫ﺗﺗدﻓق إﻟﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫اﻟﺣﺻﺎد‪.‬‬
‫ﺣﯾوي‪ ،‬ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ أو‬
‫ﺑﻘﯾﻣﺗﮫ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮭﺎ‬ ‫ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو‬ ‫•‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ ﻋﻧد ﻧﻘطﺔ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﺑﺷﻛل ﯾﻌﺗﻣد‬ ‫‪ ‬اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺣﺻﺎد‪.‬‬ ‫ﻋﻠﯾﮫ ‪.‬‬ ‫• ھو ﺣﯾوان ﺣﻲ أو ﻧﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي‪:‬‬

‫ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻﺗﻲ ‪:‬‬
‫• ﺗﻌدﯾل اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﺷرﯾﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻸﺑﻘﺎر ‪ ،‬ﻟﻸﺷﺟﺎر ‪ ،‬ﻟﻠدواﺟن ؟‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﻠﺗﺣم ﺑﺎﻷرض ‪ ،‬اﻟﻌﺟول اﻟﻣوﻟودة ‪ ،‬ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ؟‬
‫• إﺿﺎﻓﺔ ﻣﻘﯾم ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﳝﺪﻧﺎ ﺑﺄﻣﺜﻠﺔ ﻟﻸﺻﻮﻝ ﺍﳊﻴﻮﻳﺔ ﻭﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻲ ﻭﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳊﺼﺎﺩ‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺼﺎد‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺰراﻋﻲ‬ ‫اﻷﺻل اﻟﺣﯾوى‬
‫اﻟﻐزل واﻟﻧﺳﯾﺞ‬ ‫اﻟﺻوف‬ ‫اﻷﻏﻨﺎم‬
‫ﻗطﻊ اﻷﺷﺟﺎر‬ ‫اﻷﺧﺷﺎب‬ ‫اﻷﺷﺠﺎر ﺑﺎﻟﻐﺎﺑﺎت اﻟﺰراﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﺧﯾوط واﻟﻣﻼﺑس اﻟﺳﻛر‬ ‫اﻟﻘطن ﻗﺻب اﻟﺳﻛر‬ ‫اﻟﻨﺒﺎﺗﺎت‬
‫اﻟﺟﺑن‬ ‫اﻟﻠﺑن‬ ‫ﻣﺎﺷﯿﺔ اﻷﻟﺒﺎن‬

‫اﻟﺷﺎي وأوراق اﻟﺗﺑﻎ‬ ‫أوراق اﻟﺷﺟر‬ ‫اﻷﺷﺠﺎر‬
‫‪IAS‬‬ ‫زﯾت اﻟزﯾﺗون‬ ‫‪IAS‬‬ ‫اﻟزﯾﺗون‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ﻣﺰارع اﻟﺰﯾﺘﻮن‬

‫‪2‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪16‬‬
‫اﻟﻔﺎﻛﮭﺔ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﮭﺔ اﻟﻣﻘطوﻓﺔ‬ ‫أﺷﺠﺎر اﻟﻔﺎﻛﮭﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪214‬‬
‫‪107‬‬
‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ اﻻﺧوة اﻟزراﻋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ زراﻋﺔ اﻟطﻣﺎطم ‪:‬‬
‫) ﺯﺭﺍﻋﺔ ﺍﻟﻄﻤﺎﻃﻢ ( ‪ ) ،‬ﺣﺼﺎﺩ ﺍﶈﺼﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﻤﺎﻃﻢ( ‪ ) ،‬ﲢﻮﻳﻞ ﺍﻟﺜﻤﺮﺓ ﺍﱃ ﺻﻠﺼﺔ ( ‪ ) ،‬ﺗﻌﺒﺌﺔ ﺍﻟﺼﻠﺼﺔ ( ‪) ،‬ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺼﻠﺼﺔ (‬
‫أي ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣراﺣل ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎط زراﻋﺔ اﻟطﻣﺎطم ﺑﺷرﻛﺔ اﻻﺧوة اﻟزراﻋﯾﺔ ؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪215‬‬
‫ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ ﻣﺳﺗﻘل ﯾﻐطﻲ اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﯾﻐطﻲ ﻧطﺎﻗﺎ أوﺳﻊ‬ ‫ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﺳﺗﻘل ﯾﻐطﻲ اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ‪ ،‬واﻧﻣﺎ‬
‫‪ (١‬اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﺣﯾث ﯾﺷﻣل اﻟﻧﺑﺎﺗﺎت اﻟﺣﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺑذور واﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ﻛﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪.‬‬ ‫ﺗﺿﻣﻧت ﻣﻌظم ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﮫ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫• اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷﺻول‬ ‫• ﻟم ﺗﺳﻣﺢ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ ( ٢‬اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻻ اذا ﻛﺎن ھﻧﺎك ﺻﻌوﺑﺔ‪.‬‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫• ﺗم اﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اذا ارﺗﺑطت‬ ‫‪ ( ٣‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻧﺢ‬

‫• ﻟم ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻛﺎﻧت ﺿﻣن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟذى ﻛﺎن‬ ‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫ﺑﺄﺻول ﺣﯾوﯾﺔ ﻟﻸﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر طرﯾﻘﺔ ﺗﺳﺟﯾل اﻷرﺑﺎح‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﻣﻘﺎﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﺑﺄﺻول ﺣﯾوﯾﺔ ‪..‬‬
‫• اﻹﻓﺻﺎح ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ وﻓق اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫• اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣطﻠوب ﻓﻘط ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﺻول‬
‫‪ ( ٤‬اﻻﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ او ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺣﯾوﯾﺔ وﻓق ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫‪SMEs‬‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﺪ‬
‫• اﻷﺻل اﺳﺗﺧدام اﻟﻘﯾﺎس وﻓق اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻻ اذا ﺗﻌذر وﯾﺗم‬ ‫• ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﺳﺗﺧدام ﻧﻣوذج اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول‬ ‫ﺗﺳﮭﯾل اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ذﻟك‪.‬‬ ‫اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺳﮭوﻟﺔ ودون ﺗﻛﻠﻔﺔ او ﻣﺟﮭود ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪216‬‬
‫‪108‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌدل اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﺷرﯾﻌﺔ ﺑﺄﻣﺛﻠﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﺧدام ﻣﺛﺎل اﻷﺑﻘﺎر وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮭﺎ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﺧﻧﺎزﯾر وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻣﺛﺎل‬
‫أﺷﺟﺎر اﻟزﯾﺗون وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬ﺑدﻻ ﻣن أﺷﺟﺎر اﻟﻌﻧب وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺿﺎف ﻓﻘرة ﺑﻌد اﻟﻔﻘرة رﻗم ‪ ١٣‬ﻻﺷﺗراط أن ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺳوق‬
‫ﻧﺷطﺔ ﻋن طرﯾق ﻣﻘﯾم ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﮫ ﺻﻔﺔ اﻻﺳﺗﻘﻼل ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻟدﯾﮫ ﻣؤھﻼت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ وذات ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة‬
‫ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺻول واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ‪ ،‬وأن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‬
‫وﺳﺑب ھذا اﻟﺗﻌدﯾل ھو ﻟزﯾﺎدة ﺛﻘﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻷﺻوﻟﮭﺎ اﻟﺣﯾوﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺧﺎﺻﺔ أن أﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ ﺗﻌد ﻣن اﻟﻣﮭن اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﮫ ﺗﺗم ﻗراءة ھذه اﻟﻔﻘرة اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻸﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺳوق ﻧﺷطﺔ ﺧﺑﯾر ﺗﺛﻣﯾن ‪:‬‬
‫• ﻣﺳﺗﻘل ‪.‬‬
‫• ﻟدﯾﮫ ﻣؤھل ﻣﮭﻧﻲ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ وذي ﺻﻠﺔ ‪.‬‬
‫• ﻟدﯾﮫ ﺧﺑرة ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ وﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺻول واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟري ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ ‪.‬‬
‫• أن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﺳﻣﮫ وﻣؤھﻼﺗﮫ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪217‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ : ٤١‬ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر ﺳﻌودي ﻣﻘﺎﺑل ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﻛون ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أﺛر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺋدة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ اﻟﺣﯾواﻧﯾﺔ واﻟزراﻋﯾﺔ وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮭﺎ ﺑﺄﺳﻠوب ﯾﺗﻔق ﻣﻊ ﺧﺻﺎﺋﺻﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وأﺑرز ﻣﺎ ﯾﺗﺿﻣﻧﮫ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ھو ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﻣﺎ ﻋدا اﻷﺷﺟﺎر اﻟﻣﺛﻣرة ﺑﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬وﻗﯾﺎس اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟزراﻋﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﺻﺎد ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬وذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪218‬‬
‫‪109‬‬

‫‪ :(١٤‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٤‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬

‫‪IFRS 4 Insurance Contracts‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪219‬‬
‫ﺍﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ‪( IFRS 4‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﺳرﻗﺔ أو ﺗﻠف‬

‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪.‬‬
‫•‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن ﻋﻘو د‬
‫اﻟﺗﺎﻣﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر‬
‫‪‬‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ ﻋن‬ ‫•‬ ‫ﻣﺛل ھذه اﻟﻌﻘود ) اﻟﻣؤﻣن ( ‪.‬‬

‫ﻣﻧﺗﺞ ‪ ،‬أو اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت أي ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬
‫أو اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ أو‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣطﺎﻟﺑﺎت‬ ‫ﻣﻘﺎﺑل‬ ‫‪ ‬ﻋﻘود إﻋﺎدة اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرھﺎ‬ ‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﻟﺗزام ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻋﻘود إﻋﺎدة اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺎﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣﯾﺎة وﺧطط‬ ‫•‬ ‫‪ ‬ﺗﺣﺳﯾﻧﺎت ﻣﺣدودة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪ ‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرھﺎ‬
‫اﻟﺟﻧﺎزة ﻣﺳﺑﻘﺔ اﻟدﻓﻊ ‪.‬‬ ‫ﻋن ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻣن ﻗﺑل‬
‫ﺑﻣﯾزة اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟدﻓﻌﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﺷﺎت‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣؤﻣﻧون‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﺣذف اﻟﺗزام اﻟﺗﺄﻣﯾن أو ﺟز ء‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺷروطﺔ ﺑﺎﻟﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﻗﯾد‬ ‫‪ ‬اﻓﺻﺎح ﯾﺣدد وﯾوﺿﺢ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫ﻣن اﻟﺗزام اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﻋﻘﺪ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬
‫اﻟﺣﯾﺎة ‪.‬‬ ‫اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﻣن‬
‫ﻣرﻛزه اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻧدﻣﺎ‪ ،‬وﻓﻘط‬
‫ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻌﺟز واﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟطﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫واﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ‪ ،‬ﯾﺗم اطﻔﺎﺋﮫ أو ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم‬
‫ﺳﻧدات اﻟﻛﻔﺎﻟﺔ‪ ،‬واﻟﺗﺄﻣﯾن ﺿ د‬ ‫•‬ ‫وﯾﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻠك‬
‫اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزام اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟﻌﻘد‬
‫ﺧﯾﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ‪ ،‬وﺳﻧدات ﺿﻣﺎن‬ ‫ﻓﻲ ﻓﮭم ‪:‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫أو إﻟﻐﺎﺋﮫ أن اﻧﻘﺿﺎﺋﮫ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻋﻘد ﯾﻘﺑل ﺑﻣوﺟﺑﮫ أﺣد اﻷطراف‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذ وﺗﺄﻣﯾن ﻋطﺎء ‪.‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫)اﻟﻣؤﻣِن ( ﻣﺧﺎطر ﺗﺄﻣﯾن ﻣﮭﻣﺔ ﻣن‬
‫ﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻧﺗﺞ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﻣن ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن ‪ ،‬وﺗوﻗﯾﺗﮭﺎ‬
‫ﯾﺟب ﻋدم إﺟراء ﻣﻘﺎﺻﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫طرف آﺧر )ﺣﺎﻣل اﻟوﺛﯾﻘﺔ( وذﻟك‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺻﺣّﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وﻋدم ﺗﺄﻛﯾدھﺎ‪.‬‬
‫ﺑﯾن أﺻول إﻋﺎدة اﻟﺗﺄﻣﯾن‬ ‫•‬ ‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻌوﯾض‬
‫‪ ‬أول ﻣﻌﯾﺎر ﯾﺻدر ﻋن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫ﺣﺎﻣل اﻟوﺛﯾﻘﺔ إذا أﺛر ﺣدث ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ‬
‫واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ‪ ،‬أو‬ ‫‪ ‬ﻣﺎھﻲ ﺷروط ﻓﺻل اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺣول ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬ ‫ﻣﺣدد وﻏﯾر ﻣؤﻛد ) اﻟﺣدث اﻟﻣُﻐطﻰ‬
‫ﺑﯾن اﻟدﺧل أو اﻟﻣﺻروف ﻣن ﻋﻘود‬ ‫•‬ ‫اﻟﻣدﻣﺟﺔ ﻣﻊ ﻋﻘد اﻟﺗﺎﻣﯾن ؟‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺄﻣﯾن ( ﺑﺷﻛل ﺳﻠﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻣل‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳍﺒﻮﻁ ﻷﺻﻞ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‬ ‫‪‬‬ ‫إﻋﺎدة اﻟﺗﺄﻣﯾن واﻟﻣﺻروف أو‬ ‫‪ ‬ﻣﺎھﻲ ﻣﯾزة اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟوﺛﯾﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻣن ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﮭﺎ اﻟﻣؤﻣن ﻋﻠﯾﮫ ؟‬

‫‪110‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻌﺎوﻧﻲ اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أﺳس اﻗﺗطﺎع اﻟﺷرﻛﺔ ﺣﺻﺗﮭﺎ ﻣن ﻓﺎﺋض ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬ ‫•‬
‫رﺳوم وﻛﺎﻟﺔ ﺗﻘﺗطﻊ ﺑﻌد ﺗرﺣﯾل ﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻔﺎﺋض ﻟﺣﻣﻠﺔ اﻟوﺛﺎﺋق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رﺳوم وﻛﺎﻟﺔ أو ﻣﺿﺎرﺑﺔ ﺗﺳﺟل ﻛﻣﺻروف ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ دﺧل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺎﻓز أداء ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻔﺎﺋض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أﺳس ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻌﺟز ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺗﻘدﯾم ﺗﻣوﯾل أو ﻗرض ﺣﺳن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﻟﺣﺳﺎب ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أﺗﻌﺎب اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈدارة ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺑﺎﺳﺗﻘﻼل ﻋن اﻷﺗﻌﺎب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎھﻣﯾن ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ دﺧل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺻﻔﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗد اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻓﻲ وﺛﯾﻘﺔ اﻟﺗﺄﻣﯾن ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ واﻟﻣؤﻣن ﻋﻠﯾﮭم ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬ ‫•‬
‫وﺟود ﻧص ﻓﻲ اﻟوﺛﯾﻘﺔ ﺑﺄن اﻟﺷرﻛﺔ ﻣدﯾر ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن أو وﻛﯾل أو ﻣﺿﺎرب أو ﻋدم وﺟود ﻧص ﺑذﻟك‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪221‬‬

‫‪ :(١٥‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ : ٥‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‬

‫‪IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪222‬‬
‫‪111‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ )ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ‪( IFRS 5‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻷﺻول‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻌرض‬ ‫اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫وﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬ ‫واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻣﻛن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم‬ ‫أﺣد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﯾﻛون إﻣﺎ ﻗد ﺗم‬ ‫ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬
‫ﺍﻻﺻﻞ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻝ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺗﻘوﯾم اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮫ أو ﺗﺻﻧﯾﻔﮫ ﻛﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮫ‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﻓﻰ‬ ‫ﻟﻐرض اﻟﺑﯾﻊ و ﺗﻣﺛل ‪:‬‬
‫واﺳﺗﺑﻌﺎد اﻷﺻول ﻏﯾر‬ ‫ﻟﺗﺑوﯾﺑﮭﺎ‬ ‫اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫اﻟﺷروط‬ ‫• ﺧطﺎ ًﺗﺟﺎرﯾﺎ ً ﻛﺑﯾرا ً ﻣﺳﺗﻘﻼ ً أو‬
‫ﻛﺄﺻول ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻐرض اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫ﻣﻧطﻘﺔ ﺟﻐراﻓﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬ ‫ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﺗم اﺳﺗرداده أو ﻣن‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ أو ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪:‬‬ ‫• ﺟزءا ً ﻣن ﺧطﺔ واﺣدة ﻣﻧﺳﻘﺔ‬ ‫اﻟﻣزﻣﻊ ﺑﯾﻌﮫ أو اﺳﺗﮭﻼﻛﮫ ﻓﻲ‬
‫اﻻﺳﺗﺑﻌﺎد‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫ﻟﻠﺗﺻرف ﻓﻲ ﺧط ﺗﺟﺎرى ﻛﺑﯾر‬ ‫دورة اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣﻌﺗﺎدة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﺻﻧﯾف وﻗﯾﺎس‬
‫ﻣﺧﺻوﻣﺎ ً ﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ أﯾﮭﻣﺎ‬ ‫ﻣﺳﺗﻘل أو ﻣﻧطﻘﺔ ﺟﻐراﻓﯾﺔ‬ ‫ﯾﻛون ﻗد ﺗم اﻗﺗﻧﺎؤه ﻣﻧذ اﻟﺑداﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻏﯾر‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫وﻋرض‬
‫أﻗل‪. ،‬‬ ‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬ ‫ﺑﻐرض اﻻﺗﺟﺎر ﻓﯾﮫ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋرض اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﻓﻰ‬ ‫• ﺷرﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗم ﺷراؤھﺎ ﻓﻘط‬ ‫ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﺳﺗرداده‬ ‫•‬
‫ھذه اﻟﺷروط ‪:‬‬ ‫ﺑﻐﯾﺔ إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﮭﺎ‪.‬‬ ‫ﺧﻼل أﺛﻧﻰ ﻋﺷر ﺷﮭرا ً ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻧﺗﻔﺎء اﻟﺷروط واﺗﺧﺎذ ﻗرار‬ ‫‪ ‬ﻋرض ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر‬ ‫ﺣﺗﻰ ﯾﻛون اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺑﯾﻊ ﻋﺎﻟﯾﺎ‪:‬‬ ‫أن ﯾﻛون ﻧﻘدﯾﺔ أو ﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﺑﻌدم اﻟﺑﯾﻊ ؟‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬ ‫• وﺟود ﺧطﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﯾﺗم اﺛﺑﺎت ﺧﺳﺎﺋر‬ ‫اﻟرﺑﺢ واﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬ ‫وﺟود ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻧﺷط ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺷﺗرى‪.‬‬ ‫•‬ ‫ﺷﺮﻁ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫اﻟﮭﺑوط وﻋﻛﺳﮭﺎ ؟‬ ‫‪ ‬اﻟﺗوﻗف ﻋن ﺣﺳﺎب اي اھﻼك‬ ‫ﺗم اﻟﺑدء ﻓﻲ إﺗﻣﺎم اﻟﺧطﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ ‬إﺛﺑﺎت ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط وﻋﻛﺳﮭﺎ‪.‬‬ ‫وﺟود اﻟﺗﺳوﯾق اﻟﺟﺎد واﻟﻧﺷط ي‬ ‫•‬ ‫ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﯾﺗم اﺳﺗرداد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﯾﺗم اﺛﺑﺎت ﻣﻛﺎﺳب اﻟﺑﯾﻊ‬
‫أن ﺗﺳﺗوﻓﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺧﻼل ﻋﺎم‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ ‪ ،‬ﻣن ﺻﻔﻘﺔ ﺑﯾﻊ‬
‫وﺧﺳﺎرﺗﮫ ؟‬ ‫ﻋدم اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺗراﺟﻊ ﻋن ھذه اﻟﺧطﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وﻟﯾس ﻣن اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‬

‫ﻣﺜﺎﻝ‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ١‬ﯾوﻟﯾو ‪ ٢٠١٦‬ﻛﺎن ﻟدى اﻟﺷرﻛﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻌدات ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ‪ ٤٠٠٫٠٠٠‬﷼ واﻟﻌﻣر اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻟﮭﺎ ‪ ٥‬ﺳﻧوات وﻗد‬
‫ﺗم ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻛﻣﻌدات ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓﻰ ‪ ٣٠‬ﯾوﻧﯾﺔ ‪ ٢٠١٧‬ﺗم ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻌدات ﺑﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺎن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﮭﺎ ﻣن ‪ ١‬ﯾوﻟﯾو ‪ ٢٠١٦‬وﺣﺗﻰ ‪ ٣٠‬ﯾوﻧﯾﺔ‬
‫‪ ٢٠١٧‬ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ ٣٢٠٫٠٠٠‬﷼ وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ‪ ٢٠٫٠٠٠‬﷼ وﺗﻧﺗﮭﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ ١٢/٣١‬ﻣن ﻛل ﻋﺎم واﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫اﻋداد ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺷرﻛﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة ﻣن ‪ ١‬ﯾوﻟﯾﮫ ‪ ٢٠١٦‬اﻟﻰ ‪ ٣٠‬ﯾوﻧﯾﺔ ‪٢٠١٧‬؟‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ ٢٠١٥/١٢/٣١‬ﻛﺎن ﻟدى ﺷرﻛﺔ اﻟرواد أﺟﮭزة ﺗم ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻛﺄﺻل ﻏﯾر ﻣﺗداول ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮫ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻷﺟﮭزة‪ ١٫١٠٠٫٠٠٠‬﷼ ورﺻﯾد ﻣﺟﻣﻊ اﻻھﻼك ‪ ٣٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗم ﺗﻘدﯾر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺟﮭزة ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ ٧٠٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﻌد ﺳﻧﺔ واﺣدة ﻣن ھذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ وﻗد ﺑﻠﻐت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪ ٥٠٫٠٠٠‬﷼ واﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻘدرة ‪ ٤٠٫٠٠٠‬﷼ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬ﻣﺎ ھو ﻣﻘدار اﻟرﺑﺢ او اﻟﺧﺳﺎرة اﻟواﺟب اﻻﻋﺗراف ﺑﮫ ﻋﻧد ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻌدات ﻓﻲ ‪٢٠١٥/١٢/٣١‬؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪224‬‬
‫‪112‬‬
‫‪ ‬ﻣوﺿوﻋﯾن وردا ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﻌودﯾﺔ أﺣدھﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر‬

‫‪ ‬ﯾﻌطﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻟﮭذﯾن‬ ‫اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫‪ ( ١‬اﻟﺗﻐطﯾﺔ‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﯾن‪.‬‬ ‫واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣﺳﺗﺑﻌدة‬
‫ﻣن اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫‪ ( ٢‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫اﻟﻣﺟﻧﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ ،‬وﺑﯾن ﺗﻠك اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﻧوي اﻟﻣﻧﺷﺄة إﯾﻘﺎﻓﮭﺎ ﻋن‬ ‫‪ ‬ﻟم ﺗﻌﺎﻟﺞ ﺑﺎﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻣل أو ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﻋﺎدة ﺑﺎﻟﺗﺧرﯾد‪.‬‬
‫• ﯾﺗم اﻟﻔﺻل ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ﻋن اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ واﻟﻣﻌدات واﻵﻻت‬ ‫اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ • ﻻ ﯾﺗم اﻟﻔﺻل ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ﺗﻌﺗﺑر ﺟزء ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫وﯾﺗم إﯾﻘﺎف اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﮭذه اﻻﺻول ‪.‬‬ ‫واﻟﻣﻌدات واﻵﻻت ‪.‬‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪225‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٥‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺍﶈﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫ﯾﻌطﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺗﻰ ﯾﺗم اﻋﺗﺑﺎر اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﺗداول ﻣﺟﻧﺑﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ وﻣن ﺛم ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﯾﮫ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺑﯾﻊ ﻛل أو ﺟزء ﻣن ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﯾطر ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫ﯾوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻋرض اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺟﻧﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أوﺿﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ أﻧواع اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻧطﺎﻗﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﻐطﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ أﯾﺿﺎ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘرر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﺑﺻﻔﺗﮭم ﻣﻼك ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾﻌطﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﻣﻘرر اﺳﺗﺑﻌﺎده ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻗرار اﻻﺳﺗﺑﻌﺎد وﻓﻲ ﺗوارﯾﺦ إﻋﺎدة اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﯾوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗطﺑﯾق ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻗﯾﺎس اﻟﮭﺑوط ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل وﻋﻛس ﺧﺳﺎﺋر اﻟﮭﺑوط‪.‬‬
‫ﯾوﻓر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻷﺻول اﻟﻣﺟﻧﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘرر اﻹدارة إﻟﻐﺎء ﻗرارھﺎ ﺑﺎﺳﺗﺑﻌﺎد اﻷﺻل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ إﻓﺻﺎﺣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻋن اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺟﻧﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪226‬‬
‫‪113‬‬

‫‪ :(١٦‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٦‬ﺷﺮﺡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻌﺪﻧﻴﺔ‬

‫‪IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪227‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺷﺮﺡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻌﺪﻧﻴﺔ ‪( IFRS 6‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻﺳﺗﻛﺷﺎف‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﻏرض اﻻﻓﺻﺎح ‪:‬‬ ‫اﻟﻣوارد اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ وﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺎﻋدة ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎس اﻷوﻟــــﻰ ‪ :‬ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔــﺔ‪.‬‬ ‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﻓﮭم ﻣﺑﻠﻎ‪ ،‬وﺗوﻗﯾت‪ ،‬وﺗﺄﻛد اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫• ﻻ ﯾﺟوز إﺛﺑﺎت اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬ ‫‪ ‬ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻻﺳﺘﻜﺸﺎﻑ ﻭﺍﻟﺘﻘﻮﻳﻢ‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣن أي أﺻول‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف واﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫ﺑﺗطوﯾر اﻟﻣوارد اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﺣﺳﯾﻧﺎت ﻣﺣدودة ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬ ‫•‬
‫اﺳﺗﻛﺷﺎف وﺗﻘوﯾم إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻول وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫أﻧﮭﺎ أﺻول اﺳﺗﻛﺷﺎف وﺗﻘوﯾم‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻋن ﻧﻔﻘﺎت‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺎﻟﺞ اﻷﺻول ﻛﻔﺋﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾـﺎس اﻟﻼﺣـــق ‪:‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف واﻟﺗﻘوﯾم‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻜﺸﺎﻑ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬
‫• ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو‬ ‫ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت أﺻول‬ ‫•‬
‫• ﻧﻣوذج إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻋﻠﻰ أﺻول‬ ‫ھﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛﺑدھﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫اﺳﺗﻛﺷﺎف وﺗﻘوﯾم ﺑﺗﻘوﯾم ﻣﺛ ل ھذه‬
‫‪ ‬أﺻول ﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻣﺛل ‪ :‬ﺳﯾﺎرات ‪،‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف واﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬ ‫واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﻘﯾب ﻋن وﺗﻘﯾﯾ م‬ ‫اﻷﺻول ﻟﻠﮭﺑوط ‪.‬‬
‫ﺣﻔﺎرات‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﮭﺑوط ‪.‬‬ ‫اﻟﻣوارد اﻟﺗﻌدﯾﻧﯾﺔ ﻗﺑل أن ﺗﺗﺿﺢ‬ ‫اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد وﺗﺷرح‬ ‫•‬
‫‪ ‬أﺻول ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻣﺛل ‪:‬‬ ‫اﻟﺟدوى اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺣﻘوق اﻟﺣﻔر‪.‬‬ ‫ﻻﺳﺗﺧراج اﻟﻣوارد اﻟﺗﻌدﯾﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﺳﺗﻛﺷﺎف‬
‫‪ ‬ﺍﺳﺘﻜﺸﺎﻑ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ‬
‫ﻟﻸﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ وﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق اﻟﺗﻧﻘﯾب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﺛﺑﺎت اﻟﺟدوى اﻟﻔﻧﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟدراﺳﺔ اﻟطﺑوﻏراﻓﯾﺔ واﻟﺟﯾوﻟوﺟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ھو اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣوارد اﻟﺗﻌدﯾﻧﯾﺔ‬ ‫ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﻣﻌدل ﻧﻔﺎذ اﻟوﺣد ة‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‬ ‫اﻟﺗطﺑﯾق‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﺣﻔر ﻟﻠﺗﻧﻘﯾب‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﻟﻣوارد ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺟددة ﺑﻌد ﺣﺻول‬ ‫ﻟﻠﻣوارد اﻟﺗﻌدﯾﻧﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب‬
‫ﺣﻔر اﻵﺑﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘوق اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﻧﻘﯾب‬ ‫ﻗﺳط ﻧﻔﺎذ اﻟﺳﻧﺔ ؟‪.‬‬
‫ﻻﺳﺗﺧراج اﻟﻣوارد ‪.‬‬ ‫أﺧذ اﻟﻌﯾﻧﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ ﻣﺣددة‬ ‫ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻺﺑﺎر‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎس ﻣﺎ ﻗﺑل ذﻟك ﻣﺻروف وﻣﺎ‬ ‫اﻻﻧﺷطﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻟﺟدوى‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺟﺎﻓﺔ ‪ ،‬ﺗﻛﻠﻔﺔ إزاﻟﺔ اﻟطﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﻘدرة اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻌد ذﻟك أﺻول ‪.‬‬ ‫اﻟﺻﺧرﯾﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻧﺗﺎج ؟‬

‫‪114‬‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬ ‫ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻐﲑﺓﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪SMEs‬‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫إرﺷﺎدات وﺿﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫اﻟﺗﻔﺻﯾﻼت اﻛﺛر ﺑﺷﺄن‬ ‫•‬ ‫ﻻ ﺗوﺟد إرﺷﺎدات ﺑﺷﺄن وﺿﻊ‬ ‫•‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف‬
‫ﺑﺎﻟرﺳﻣﻠﺔ واﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟرﺳﻣﻠﺔ واﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫• ﯾﺗﻔق ﻋﻠﻰ اﻋﺗﻣﺎد طرﯾﻘﺗﻲ اﻣﺎ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫• ﯾﺗﻔق ﻋﻠﻰ اﻋﺗﻣﺎد طرﯾﻘﺗﻲ اﻣﺎ ﻧﻣوذج اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ او إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫اﻷﺻول‬
‫وﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪. IAS 16 – IAS 38‬‬ ‫وﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫وﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪229‬‬

‫‪ :(١٧‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :٨‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‬

‫‪IFRS 8 Operating Segments‬‬
‫‪ ( ٣‬ﺷﺮﻭﻁ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬

‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪230‬‬
‫‪115‬‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ‪( IFRS 8‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻدارة ﻟﻘرارات‬ ‫‪‬‬ ‫ﺷﺮﻭﻁ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺑدأ اﻷﺳﺎس‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن‬
‫ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣوارد وﺗﻘﯾﯾم اﻻداء ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻣﻛن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻗواﺋﻣﮭﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﻣؤھل ﻟﻺﻓﺻﺎح اذا ﺗﺟﺎوز‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن‪:‬‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎﻧت أﺻوﻟﮫ ﺗﻣﺛل ‪ %١٠‬أو‬
‫اﻟﺷروط اﻟﻛﻣﯾﺔ ‪.‬‬ ‫• ﺗﻘوﯾم طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ‬
‫أﻛﺛر ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﺻول ﺟﻣﯾﻊ‬
‫ﺗﺗواﻓر ﻋﻧﮫ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪ ‬إذا ﺗﺣﻘق أﻏﻠب إﯾراده ) أﻛﺛر ﻣن‬ ‫• آﺛﺎرھﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎن اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﯾرادات‬
‫ﯾﻘوم ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻋﻣﺎل ﯾﻛﺗﺳب ﻣﻧﮭﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ( %٥٠‬ﻣن ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻌﻣﻼء‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻌزى‬
‫اﯾرادات او ﯾﺗﺣﻣل ﻋﻧﮭﺎ‬ ‫ﺧﺎرﺟﯾﯾن‪.‬‬
‫ﻟﻠﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻣطﻠوب اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ‬
‫ﻣﺻروﻓﺎت ‪.‬‬ ‫‪ ‬إذا ﻛﺎﻧت إﯾراداﺗﮫ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻗل ﻣن ‪ %٧٥‬ﻣن اﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪ ‬ﯾطﺑق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﯾرادات اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻌﻣﻼء وﻣن ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﮫ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﻗطﺎﻋﺎت أﺧرى ﺗﻣﺛل ‪ % ١٠‬أو‬ ‫• اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم‬
‫‪ ‬إذا ﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﻘطﺎع ﻛﻘطﺎع‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ واﻟﻣﺟﻣﻌﺔ اﻟﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻣطﻠوب اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة‬ ‫أﻛﺛر ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﯾرادات‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻘطﺎﻋﺎت‪.‬‬ ‫‪ o‬اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺎﺟر ﺑﺄدوات ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻧظراً ﻷﻧﮫ ﯾﻔﻲ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬ ‫أو اﻷدوات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣدﯾوﻧﯾﺎﺗﮭﺎ‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﻔﺻﺢ ﻋن‬ ‫اﻟـ‪ % ١٠‬ﺣﺗﻰ وإن ﻛﺎن ھذا‬ ‫‪ ‬إذا ﻛﺎﻧت ﻧﺗﺎﺋﺟﮫ ﺳواء أرﺑﺎح أو‬
‫ﺧﺳﺎﺋر ﺗﻣﺛل ‪ % ١٠‬أو أﻛﺛر ﻣن‬ ‫ﻓﻲ ﺳوق ﻋﺎم ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬ ‫ﺗﻣﻛن‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻘطﺎع ﻻ ﯾﻔﻲ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %١٠‬ﻓﻲ‬ ‫‪ o‬اﻟﺗﻲ ﺗودع ﻗواﺋﻣﮭﺎ ﻟدى ھﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ﻟم ﯾﺗﻌذر ذﻟك‪،‬‬ ‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻘطﺎﻋﺎت‬
‫ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺗﻘوﯾم طﺑﯾ ﻌﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻻرﺑﺎح أو‬ ‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫أﻧﺷطﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ‬ ‫ﻟﺟﻣﯾﻊ‬ ‫اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‬ ‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫• اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ‬
‫ﻣﺎھﻲ اﻟﺿواﺑط اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ اﻻم ‪.‬‬
‫واﻟﺑﯾﺋﺎت‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫وآﺛﺎرھﺎ‬ ‫اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻓﻲ اﻟﺧﺳﺎﺋر أﯾﮭﻣﺎ أﻛﺑر‬
‫ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻗطﺎع او اﻛﺛر ﻣن اﻟﻘطﺎﻋﺎت‬ ‫• اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﺗﻛﻠم ﻋن اﻟﻘطﺎﻋﺎت‬
‫طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺟردة‪.‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع واﺣد ؟‬ ‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ وﺣﺳب اﻟﺿواﺑط ‪.‬‬

‫‪OPERATING SEGMENTS‬‬ ‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺭﻗﻢ ‪ : ٨‬ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ) ﺍﺑﺮﺯ ﺍﳌﻼﻣﺢ (‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗزاﻣﺎت ﻛل ﻗطﺎع ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪،‬‬
‫‪ ‬ﯾطﻠب ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﻓﺻﺎح ﻋن إﯾرادات اﻟﻔواﺋد وﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻔواﺋد ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫اﻟﻌﻣﻼء اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‬
‫‪ ‬ﯾﺗطﻠب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻠﻌﻣﻼء اﻟﺧﺎرﺟﯾن‬
‫‪ ‬ﻟم ﺗرد ﻣﺛل ھذه اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪.‬‬ ‫ﻋﻧد ﻋرض‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪::‬‬

‫ﻻ ﯾﺗﻧﺎول ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ او رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻣﺛل ھذه اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت ان ﺗﺻف أﺳﺎس اﻋداد وﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪232‬‬
‫‪116‬‬

‫‪ :(١٨‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ :١٤‬ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﻲ ﺍﳌﺆﺟﻞ‬

‫‪IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪233‬‬
‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﻲ ﺍﳌﺆﺟﻞ ‪( IFRS14‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻻﺳﻌﺎﺭ‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻘرﯾر‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻷرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣن ﺗﻘوﯾم‪:‬‬ ‫اﺛﺑﺎت أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫إطﺎر ﻟوﺿﻊ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﻲ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫• طﺑﯾﻌﺔ ﺗﻧظﯾم اﻷﺳﻌﺎر‪،‬‬ ‫ﻣؤﺟﻠﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪،‬‬ ‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻼء‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘدم اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻧظﯾم‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺳﻠﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت‪،‬‬
‫ﺳﻠﻌﺎ ً أو ﺧدﻣﺎت اﻟﻰ ﻋﻣﻼء‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬اﻟذى ﯾﺣدد اﻟﺳﻌر‬ ‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻟﮭﺎ ﻓﻲ‬ ‫وﯾﺧﺿﻊ ھذا اﻹطﺎر ﻟﻺﺷراف‬
‫ﺑﺳﻌر أو ﻣﻌدل ﯾﺧﺿﻊ‬
‫)اﻷﺳﻌﺎر ( اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗطﯾﻊ‬ ‫ﻟﮭﺎ‬ ‫ﯾﺳﻣﺢ‬ ‫اﻟﺳﺎﺑق‪،‬‬ ‫و‪/‬أو اﻟﺗﺻدﯾق ﻋﻠﯾﮫ ﻣن ﻗﺑل‬
‫ﻟﺗﻧظﯾم اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ إﺛﺑﺎت ﺗﻠك‬ ‫ﻣﻧظم اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻌﻣﻼء ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺳﻠﻊ أو‬
‫ﻣﻨﻈﻢ ﺍﻻﺳﻌﺎﺭ‬
‫اﻷرﺻدة وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺗﻐﯾﯾر‬ ‫‪‬‬
‫اﺛر ﺗﻧظﯾم اﻷﺳﻌﺎر ھذا ﻋﻠ ﻰ‬ ‫•‬ ‫ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﮭدف ﯾﺗطﻠب ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واداﺋﮭﺎ‬
‫ﺳﯾﺎﺳﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺑدء‬
‫ﻓﻲ إﺛﺑﺎت أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ھﯾﺋﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻟﮭﺎ ﺳﻠطﺔ ﺑﻣوﺟب‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻐﯾﯾرات ﻣﺣدودة ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗدﻓﻘﺎﺗﮭﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣؤﺟﻠﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪ .‬اﻻ‬ ‫ﺗﺷرﯾﻊ أو ﻻﺋﺣﺔ ﻟوﺿﻊ ﺳﻌر أو‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫• ﻣﺟﻣوع اﻷرﺻدة اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫اذا ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬ ‫ﻧطﺎق أﺳﻌﺎر ﻣﻠزم ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬ ‫اﻓﺻﺎح ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻻ ﺗوﺟد اﺳﺗﺛﻧﺎءات ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺣدد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪o‬‬
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﺧرى ‪.‬‬ ‫ﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾف اﻷرﺻدة‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم ﻓﻲ‬ ‫‪o‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟداﺋﻧﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ﻓﮭم ﻣﺑﻠﻎ وﺗوﻗﯾت وﻋدم ﺗﺄﻛد‬
‫ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳍﺒﻮﻁ ﻭﺇﻟﻐﺎء ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻷﺳﺑﺎب ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‬

‫‪117‬‬

‫‪ :(١٩‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪:١٦‬‬

‫ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬
‫‪IFRS ١٦Leases‬‬
‫‪ ( ٤‬ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ‬ ‫‪ ( ٢‬ﻧﻄﺎﻕ‬ ‫‪ ( ١‬ﻫﺪﻑ‬


‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪235‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﺍﻻﻭﱃ‬ ‫ﺍﳋﺮﻳﻄﺔ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ) ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ‪( IFRS16‬‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‬ ‫ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬ ‫‪ ‬اﻟﮭدف ﻣن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ھو أن‬

‫إذا ﺗواﻓر أي ﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻲ‬ ‫ﯾﺻف ‪ ،‬ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟرﯾن واﻟﻣؤﺟرﯾن‪:‬‬
‫ﺗﻔﯾد أن ﻣﺧﺎطر و ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻗد‬ ‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﺻل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻘد ﻣﻠك‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺻل ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻘد ﻣﻠك‬ ‫‪‬‬
‫اﻧﺗﻘﻠت ﻣن اﻟﻣؤﺟر إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ‪،‬‬ ‫• اﻹﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫اﻟﻣؤﺟر ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ‪.‬‬
‫ﯾﻘوم اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺑﺎﻻﻋﺗراف‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ ﻋﻘود اﻻﯾﺟﺎر ‪.‬‬
‫ﻻ ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﯾﺗم ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﺧﺎطر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﻷﺻل اﻟﻣؤﺟر إﯾﺟﺎرا ﺗﻣوﯾﻠﯾﺎ‬
‫ﺿﻣن أﺻوﻟﮫ ﺑدﻻ ﻣن اﻻﻋﺗراف‬
‫ﻋﻘد ﻏﯾر ﻻزم ﯾﺟوز ﻷى ﻣن‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻘد ﻻزم ﻻﺑد ﻣن ارادة ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻘﺪ ﺇﳚﺎﺭ‬
‫اﻟطرﻓﯾن اﻟﻔﺳﺦ ﺑﺈرادة ﻣﻧﻔردة‪.‬‬ ‫ﻟﻔﺳﺦ اﻟﻌﻘد ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻻﯾﺟﺎرﯾﺔ ﻛﻣﺻروف و‬
‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻋﻘد ﻗﺻﯾر اﻻﺟل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻋﻘد طوﯾل اﻻﺟل ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﻣوﺟﺑﮭﺎ ﯾﻧﻘل اﻟﻣؤﺟر اﻟﻰ‬
‫ﯾﻛون اﻟطرف اﻟداﺋن ھو‬
‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺟر‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر اﻟﺣق ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻟﺗزام اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﺳﺎﺳﮫ ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺳﺎﺳﮫ ﺗﻣوﯾﻠﻲ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أﺻل ﻟﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺄﯾﮭﻣﺎ أﻗل ‪:‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ اﻻﯾﺟﺎر ﯾﻐطﻰ ﻋﻣر اﻻﺻل‬ ‫‪‬‬
‫ﻏﺎﻟﺑﺎ اﻻﯾﺟﺎر ﻻ ﯾﻐطﻰ ﻋﻣر‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻘﺎﺑل دﻓﻌﺔ أو ﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل أو‬ ‫اﻷﺻل‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ دﻓﻌﺎت اﻻﯾﺟﺎر ﺗﻐطﻰ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻻﯾﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟدﻓﻌﺎت‪.‬‬
‫ﻏﺎﻟﺑﺎ دﻓﻌﺎت اﻻﯾﺟﺎر ﻻ ﺗﻐطﻰ ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺻل ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ‪ ،‬اﻻﺟرة ‪ ،‬اﻟﻣدة ﻣﻌﻠوﻣﺔ ‪.‬‬
‫اﻻﺻل ‪.‬‬ ‫اﻻﺻول اﻟﻣؤﺟرة ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ارﻛﺎن اﻟﻌﻘد ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻼﺣﻖ‬ ‫ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺻﯾﻐﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺎﻗدان ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻘود ﻋﻠﯾﮫ‬
‫ﯾﺗم اھﻼك اﻻﺻل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻗد ﯾﺗم ﺗﻘدﯾم ﺣواﻓز ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟر‬
‫ﻣدة اﻟﻌﻘد ﺗﻣﺛل ﻣﻌظم اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل اﻟﻣؤﺟر ) ‪. ( %٧٥‬‬ ‫•‬ ‫ﻟﻠدﺧول ﻓﻲ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺗﺄﺟﯾر او‬
‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ )اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻻﯾﺟﺎرﯾﺔ( ﻋﻧد ﻧﺷﺄة اﻟﻌﻘد‬ ‫•‬ ‫ﺗﺟدﯾدھﺎ ﺗﺧﺻم ﻛﺗﺧﻔﯾض ﻣن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻣﺛل ﻣﻌظم ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺻل اﻟﻣؤﺟر) ‪.( %٩٠‬‬ ‫اﻻﯾﺟﺎر ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﻌﻣر‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑﯾﻊ وإﻋﺎدة اﻻﺳﺗﺋﺟﺎر ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷﺻل اﻟﻣؤﺟر ذو طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﻓﻘط ھو اﻟذى ﯾﺳﺗطﯾﻊ‬ ‫•‬ ‫ﻣﺎذا اذا ﻟم ﺗﻧﺗﻘل ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻷﺻل ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻐﺎء اﻟﻌﻘد او ﺗﺟدﯾده ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻷﺻل دون ﺗﻌدﯾﻼت ﺟوھرﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟر ؟‬

‫‪118‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋدم ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣن ﻗﺑل ‪:‬‬

‫‪ o‬ﻣﺳﺗﺄﺟرو اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﺑﻣوﺟب‬
‫‪ ( ١‬اﺳﺗﺛﻧﺎءات‬
‫ﻋﻘد ﺗﻣوﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻟم ﯾرد ھذا اﻻﺳﺗﺛﻧﺎء ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎس‬
‫‪ o‬ﻣؤﺟرو اﻟﻌﻘﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻷﺻول اﻟﺣﯾوﯾﺔ ﺑﻣوﺟب‬
‫ﻋﻘد ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻧﺳب ﻣﺋوﯾﺔ ﻣﺣددة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗرة اﻻﯾﺟﺎر‬
‫‪ ‬ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻧﺳب ﻣﺋوﯾﺔ ﻣﺣددة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗرة اﻻﯾﺟﺎر‬ ‫‪ ( ٢‬ﺷروط‬
‫وﻗﯾﻣﺔ اﻟدﻓﻌﺎت واﻧﻣﺎ اﻛﺗﻔﻰ ﺑﺎﻟﺗﻐطﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﺷروط‬
‫وﻗﯾﻣﺔ اﻟدﻓﻌﺎت ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺻﻧﯾف‬
‫اﺧرى ‪.‬‬
‫‪ ( ٣‬ﻋﻘود اﻟﺑﯾﻊ‬
‫‪ ‬ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺷﻛل رﺋﯾﺳﻲ ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻻ ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫وإﻋﺎدة اﻻﺳﺗﺋﺟﺎر‬
‫‪ ‬اﻛﺛر ﺗﻔﺻﯾﻼ ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﻌودي ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻗل ﺗﻔﺻﯾﻼ ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪ ( ٤‬اﻻﻓﺻﺎح‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪237‬‬

‫‪ ‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﻛل طرف ﻓﻲ ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻠﻛﯾﺔ اﻷﺻل وﺻﯾﺎﻧﺗﮫ اﻟدورﯾﺔ وﺿﻣﺎﻧﮫ‬
‫واﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﯾﮫ وﺗرﺗﯾﺑﺎت ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟر إن وﺟدت‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻟدورﯾﺔ إن وﺟدت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻵﺛﺎر اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﻔﺳﺦ اﻟﻌﻘد ﺑﺗﻠف اﻷﺻل اﻟﻣؤﺟر ﺑﺎﻟﻘوة اﻟﻘﺎھرة وﻛون اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﯾطﺎﻟب أو ﻻ ﯾطﺎﻟب ﺑدﻓﻌﺎت‬
‫اﻹﺟﺎرة اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻘدار اﻷﺟرة اﻟﻣﺗراﻛم ﻣﺳﺗﺣق اﻟرد ﻓﻲ ﺣﺎل ﻓﺳﺦ اﻟﻌﻘد )ﺣق اﻟﺗﻣﻠك اﻟﻣﺗراﻛم(‪.‬‬
‫اﻟﺳﺑب ‪ :‬ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻵﺛﺎر اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﻌﻘد اﻹﯾﺟﺎر‬
‫ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر واﻟﻣؤﺟر‪.‬‬
‫• ﻻ ﯾوﺟد أي اﺳﺗﺛﻧﺎءات ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘود اﻻﯾﺟﺎر اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻧﺗﺞ‬ ‫• ﯾﺳﺗﺛﻧﻰ ﻣن ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻘود اﻻﯾﺟﺎر اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻧﺗﺞ‬ ‫‪( ١‬اﻻﺳﺗﺛﻧﺎء ﻣن‬
‫ﻋﻧﮭﺎ ﺧﺳﺎﺋر ‪.‬‬ ‫ﻋﻧﮭﺎ ﺧﺳﺎﺋر ﻟﻸطراف ‪.‬‬ ‫ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫‪ ( ٢‬رﺳﻣﻠﺔ‬
‫• ﯾﺗم رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ ﻣن اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬ ‫• ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻروف ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ ﻣن اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬ ‫ﺗرﺗﯾﺑﺎت‬
‫اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣؤﺟرة‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪238‬‬
‫‪119‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪239‬‬
‫ﻓﻜﺮ ﻭﺣﻞ‬
‫أﺛﻧﺎء ﺟﻠوﺳك ﻋﻠﻰ اﻟﻛرﺳﻲ‬

‫ارﻓﻊ رﺟﻠك اﻟﯾﻣﻧﻰ ﻋن اﻷرض ﻗﻠﯾﻼ وأﻋﻣل ﺑﮭﺎ‬
‫دواﺋر ﺑﺎﺗﺟﺎه ﻋﻘﺎرب اﻟﺳﺎﻋﺔ واﻵن ﻓﻲ ھذه اﻷﺛﻧﺎء‬
‫ارﺳم رﻗم ‪ ٦‬ﺑﺎﻹﻧﺟﻠﯾزي ﻓﻲ اﻟﮭواء ﺑﯾدك اﻟﯾﻣﻧﻰ‬
‫ﺳوف ﺗﻐﯾر رﺟﻠك اﺗﺟﺎه دوراﻧﮭﺎ ﻋﻛﺳﯾﺎ ً‬
‫ﻟوﺣدھﺎ ﻻ ارادﯾﺎ‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪240‬‬
‫‪120‬‬
‫ﻓﻜﺮ ﻭﺣﻞ‬
‫ﻋﻧدﻧﺎ ﺧﻣﺳﺔ ﻗطط‬
‫اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ أم اﻟراﺑﻌﺔ‬
‫اﻟراﺑﻌﺔ أم اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ أم اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ أم اﻷوﻟﻰ‬
‫ﻣﺎذا ﺗﻘول اﻟﻘطﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﻘطﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ؟؟؟‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪241‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪242‬‬
‫‪121‬‬
‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ‪:‬‬

‫ﻣﺪﺧﻞ ﺍﱃ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ‬
‫‪IFRS for SMEs‬‬
‫‪8 March 2017‬‬ ‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق‬ ‫‪( IFRS‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪243‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﺗم اﻋداد ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن ﻗﺑل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر‬ ‫‪‬‬
‫اﻧﮭﺎ ﻣﻧﺗﺞ ﻣﺳﺗﻘل وﻣﻧﻔﺻل ﻋن اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﺑﺳﯾطﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻﻣﻣﺔﺗﺣدﯾدا ً ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ دوﻟﯾﺎ ً‬ ‫‪‬‬
‫وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﻣﺎﻣﺎ )‪ ٢٣٠‬ﺻﻔﺣﺔ ( ﺗم إﺻدار آﺧر ﻣﻌﯾﺎر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ٩‬ﯾوﻟﯾو‪.٢٠٠٩‬‬
‫ﯾﮭدف ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم اﻟﻰ ﺗطﺑﯾﻘﮫ‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸﻏراض اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﻋﻠﻰ ﺷروﺣﺎت ﻣﺑﺳطﺔ ﺗﻌﻛس‬ ‫‪‬‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم واﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪244‬‬
‫‪122‬‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ھو ﻋﺑﺎرة ﻋن ‪:‬‬

‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط واﻷﺳس واﻟﺗوﺟﯾﮭﺎت أو اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣوﺿوع ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ واﻷﻋراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ظﮭرت أھﻣﯾﺔ وﺟود ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺳﺑب اﺧﺗﻼف أھداف وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻛل طرف ﻣن اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺧدم طرﻓﺎ واﺣدا أو دوﻟﺔ أو اﻗﻠﯾم ﻣﺣدد واﻧﻣﺎ ﯾﻛون ﻟﮭﺎ طﺎﺑﻊ دوﻟﻲ ﻟﺗزوﯾد اﻷطراف‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﺳﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻭﻣﱪﺭﺍﺕ ﺍﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬

‫‪ ‬ﺗزوﯾد اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻔﮭوﻣﺔ و ﻣطﺑﻘﺔ دوﻟﯾﺎ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺧﻔﯾف اﻟﻌبء ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم اﻟﺗﻲ ﺗرﻏب ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻠﺑﯾﺔ رﻏﺑﺎت و ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﻣﻧﺷﺂت‪.‬‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪245‬‬
‫ﻧﻄﺎﻕ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪:‬‬
‫ﯾطﺑق ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺻف ﺧﺻﺎﺋص ھذه اﻟﻣﻧﺷﺂت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ )‪ ( IASB‬ﻓﻘد ﻋرف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺣﺟم ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﯾس ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ) ﻗﯾﺎﺳًﺎ ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ(‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻧﺷر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻣﺛﺎل ذﻟك اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن اﻟذﯾن ﯾﺷﺎرﻛون ﻓﻲ ادارة اﻷﻋﻣﺎل واﻟداﺋﻧﯾن‬ ‫•‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن ووﻛﺎﻻت ﺗﺻﻧﯾف اﻻﺋﺗﻣﺎن‪.‬‬
‫ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺗﺒﲔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪:‬‬
‫إن أﻛﺑر أﺳواق اﻟﺑورﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم واﻟﺑﺎﻟﻎ ﻋددھﺎ ‪ ٥٢‬ﺳوق ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ ﺣواﻟﻲ ‪ ٤٥٫٠٠٠‬ﺷرﻛﺔ ﻣدرﺟﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻣﻠك أوروﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻘﺎرب ‪ ٢٥‬ﻣﻠﯾون ﺷرﻛﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻣﻠك اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻘﺎرب ‪ ٢٠‬ﻣﻠﯾون ﺷرﻛﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻣﻠك اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة وﺣدھﺎ ‪ ٤٫٧‬ﻣﻠﯾون ﺷرﻛﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ %٩٩٫٦‬ﻣن ھذه اﻟﺷرﻛﺎت ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻘل ﻋن ‪ ١٠٠‬ﻣوظف ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪246‬‬
‫‪123‬‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺍﺫﺍ‪:‬‬
‫ﺗم ﺗداول اﺳﮭﻣﮭﺎ وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻟﮭﺎ وأدوات اﻟدﯾن ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﺎﻧت ﺗﻣﺗﻠك أﺻوﻻ ذات ﺻﻔﺔ اﺋﺗﻣﺎﻧﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻷطراف ﻣﺛل اﻟﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ وﺷرﻛﺎت‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن وﺻﻧﺎدﯾق اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺷﺗرك‪.‬‬
‫ﯾﺳﺗﺛﻧﻰ ﻣن ذﻟك اذا ﻗﺎﻣت اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑذﻟك ﺑﺳﺑب ﻧﺷﺎط رﺋﯾﺳﻲ ﻟﮭﺎ ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟوﻛﻼء اﻟﺳﻔر واﻟﻣدارس اﻟﺦ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اذا ﺗﺑﻧت ﻣﻧﺷﺄة ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻼ ﺗﻌﺗﺑر ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻣﺗﺛﻠﺔ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ وان اﻟزﻣﮭﺎ ﻗﺎﻧون ﻣﺣﻠﻲ ﺑذﻟك‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﻣﻧﻊ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻧﻰ ﺷرﻛﺗﮭﺎ اﻻم ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ طﺎﻟﻣﺎ أﻧﮫ ﻟﯾس ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪247‬‬
‫ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ ‬ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬ﻓﺄﻧﮭﺎ أﻗل ﺗﻌﻘﯾدً ا ﻓﻲ ﻋدة طرق ﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫• اﻟﻐﺎء اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم‪.‬‬
‫• ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﺗﺳﻣﺢ ﻓﯾﮫ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺳﻣﺢ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﻓﻘط ﺑﺎﻟﺧﯾﺎرات اﻷﺳﮭل‪.‬‬
‫• ﺗم ﺗﺑﺳﯾط اﻟﻌدﯾد ﻣن ﻣﺑﺎدئ اﻻﻋﺗراف وﻗﯾﺎس اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻟدﺧل واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫• ھﻧﺎك ﻋدد أﻗل ﺑﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪.‬‬
‫• ﺗم ﻛﺗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﻠﻐﺔ ﺑﺳﯾطﺔ وواﺿﺣﺔ وﺳﮭﻠﺔ اﻟﺗرﺟﻣﺔ‪.‬‬
‫• ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻧﺎﺳﺑًﺎ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗطرح أوراﻗﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗداول اﻟﻌﺎم واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل‬
‫اﻟﺑﻧوك وﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪248‬‬
‫‪124‬‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻃﺮﺃ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳊﺠﻢ‪:‬‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة واﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟزﻣﯾﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻋدا اﻟﺷﮭرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗدﻧﻲ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻋن اﻟﻘطﺎﻋﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻔﺔ واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﺣول اﻟﻰ ﻣﻌﯾﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪249‬‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺮﻭﻕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﻋﺗراف و اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬و ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك ﺗﺗﺑﻊ اﻟﺗﺣدﯾﺛﺎت اﻟواردة ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬
‫• اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫• اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ و اﻟﻣﻌدات‪.‬‬
‫• ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫• ﺗوﺣﯾد اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫• اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫• اﻹﯾراد‪.‬‬
‫• ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺿﺧم‪.‬‬
‫• ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫• اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﮭم‪.‬‬
‫• اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫إن اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻏﯾر ﻣﻠﺣوظﺔ و ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻗﻠﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟواردة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم‪.‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪125‬‬
‫ﻓﻜﺮ وﺣﻞ‬
‫ھل ﺑﺈﻣﻛﺎﻧك ﻗﻠب اﻟﻣﺛﻠث رأﺳﺎ ً ﻋﻠﻰ ﻋﻘب ﺑﺗﺣرﯾك ﺛﻼث ﻧﺟوم ﻓﻘط ؟‬
‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪( IFRS‬‬

‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪252‬‬
‫‪126‬‬
‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود‬
‫‪IFRS‬‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺣﺎﺿر‬
‫ﺿﻌﯾف‬ ‫ﻣﺗوﺳط‬ ‫ﺟﯾد‬ ‫ﺟﯾد ﺟدا‬ ‫ﻣﻣﺗﺎز‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪ . ١‬إﻟﻣﺎم اﻟﻣدرب ﺑﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪ . ٢‬ﻗدرة اﻟﻣدرب ﻋﻠﻰ ﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫‪ . ٣‬طرﯾﻘﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﻌرض )ﻣن ﺣﯾث اﻟوﺿوح واﻟﻛﻔﺎﯾﺔ(‬
‫‪ . ٤‬ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻰ ﺷرح ﻣﺣﺗوى اﻟدورة‬
‫‪ . ٥‬ﻣدى ﺗﻌﺎوﻧﮫ ﻣﻊ اﻟﻣﺗدرﺑﯾن‬
‫‪ . ٦‬ﺗﻧوع اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﺗﻣﺎرﯾن واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫‪ . ٧‬ﻗدرة اﻟﻣدرب ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻔﯾز اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔﺎﻋل‪.‬‬
‫‪ . ٨‬ﻗدرة اﻟﻣدرب ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻣداﺧﻼت واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺎت‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬

‫ﺿﻌﯾف‬ ‫ﻣﺗوﺳط‬ ‫ﺟﯾد‬ ‫ﺟﯾد ﺟدا‬ ‫ﻣﻣﺗﺎز‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪ . ١‬ﻣﺣﺗوى اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫‪ . ٢‬اﻟﻣﺎدة اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ وزﻋت ﻓﻲ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬
‫‪ . ٣‬ﺗﻧظﯾم وﺳﮭوﻟﺔ ﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺎدة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬
‫‪ . ٤‬ﺗﺣﻘﯾق أھداف اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪ . ٥‬ﻣﺳﺗوى ﺗﻧظﯾم اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ‬
‫‪ . ٦‬اﻟﺗﺟﮭﯾزات واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫‪ . ٧‬ﻣدة اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪ . ٨‬ﻣﻛﺎن اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪ . ٩‬اﻟﺗوﻗﯾت‬
‫‪8 March 2017‬‬ ‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق‬ ‫‪( IFRS‬‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪WWW.RIF.SA‬‬ ‫‪253‬‬
‫ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻲ ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪IFRS‬‬

‫‪International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪Prepared and presented by :‬‬

‫‪Dr. Amgad Farooq Mahmoud Abdulmajeed‬‬
‫‪P.H.D - CIB - CSAA - CIPA - SOCPA -TOT - PMP - ACCA Certifr‬‬
‫‪K.S.A / Riyadh Saudi Arabia‬‬
‫‪Mobile / 0540 030 237‬‬
‫‪Egypt / Ismailia Arab Republic of Egypt‬‬
‫‪Mobile 002/01005530108‬‬
‫‪E-mail : dr.amgad_m@hotmail.com‬‬
‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬ ‫اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﻲ ) اﻟﻣدﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺗرف (‬
‫‪127‬‬

- الخرائط الذهنية IFRS - 2017 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

- الخرائط الذهنية IFRS - 2017 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم د ‪ /‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود‬ ‫‪IFRS‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺍﳋﺮﺍﺋﻂ ﺍﻟﺬﻫﻨﻴﺔ ‪IFRS‬‬

‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﻳﻢ ﺩ ‪ .‬ﺃﳎﺪ ﻓﺎﺭﻭﻕ ﳏﻤﻮﺩ‬

‫‪8 March 2017‬‬ ‫ﺣﻘوق اﻟﻧﺷر ﻣﺣﻔوظﺔ ‪٢٠١٧‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﱪﻧﺎﻣﺞ‪:‬‬

‫ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﻣﻮﺟﻪ ﺇﱃ ‪:‬‬

‫ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﳏﺎﻭﺭ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﻭﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻤﺤﺎﺿﺮة وﺗﺤﻘﻖ اﻷھﺪاف اﻟﻤﻌﺮﻓﯿﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﳊﻀﻮﺭ ﻭﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺒﺪء ﻭﺍﻻﻧﺘﻬﺎء‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺠﮫﯿﺰ اﻷﺳﺌﻠﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺮﻳﺪ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫﺎ ﻣﻌﺎ ً ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫‪ ٥:٠٠‬م‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺣﺿور‬

‫اﻟﺗﻛﯾف اﻟﻣﻣﯾت ‪ :‬ﺑﺻراﺣﺔ ھل ﺗﻌﺎﻧﻰ ﻣن اﻟﺗﻛﯾف اﻟﻣﻣﯾت؟؟!! ھل ﺳﻌﯾت ﻟﻠﺗﺧﻠص ﻣﻧﮫ؟‬

‫ﺃﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﻣﺪﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‬

‫د‪ .‬أﻣﺠﺪ ﻓـﺎروق ﻣﺤﻤﻮد ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ‪:‬‬ ‫ﺷﻬﺎدات اﻟﺘﺪرﻳﺐ ‪:‬‬

‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬ ‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﺎ ھو ﺗﻘﯾﻣك ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ ؟‬

‫ھل ﺗﺗﺎﺑﻊ ﺑﺷﻛل دوري ﺧطﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل !‬

‫ﻣﺎھﻲ اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺪﺧﻞ ﺍﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﺃﻭﻻ ً ‪ :‬ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻷﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪IAS . IFRS‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺣﱴ ﺗﺎﺭﳜﻪ‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻮﻝ ﺍﱃ‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫‪(١‬ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ) ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‬

‫ﺗﻮﻓﲑ‬ ‫ﺍﳍﺪﻑ‬ ‫ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‬ ‫ﺍﳌﻮﻇﻒ‬ ‫ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻐﺮﺽ‬ ‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺐ‬ ‫ﺍﻷﺳﺎﺱ‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ) ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ (‬

‫اﻷﺣداث‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻭﺽ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم‬ ‫اﻟوﺣدة‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫أھم اﻟﻔروض‬

‫اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫‪(٢‬ﻧﻄﺎﻕ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍ( ﺍﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺫﻱ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺏ( ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ ‪ ،‬ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺍ( ﺍﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺫﻱ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬

‫ﺗوﻓﯾر اﺳﺎس‬ ‫ﺑﯾﺎن‬

‫ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻫﻨﺎ ﺗﻮﻓﲑ‬

‫ﺏ( ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫‪ (٣‬ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ﻭﺣﺎﺟﺘﻬﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ (١‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫‪ ‬ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻋداد وﺗﻘدﯾم ) د ‪ .‬اﻣﺟد ﻓﺎروق ﻣﺣﻣود (‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺮﺓ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ .‬ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬