‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ )‪(700‬‬

‫ﺣﻮل ﺗﻜﻮﻳﻦ رأي وإﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ )‪(705‬‬
‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﺮأي اﻟﻮارد ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻨﺎول هﺬ اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ رأي ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬آﻤﺎ ﻳﺘﻨﺎول ﺷﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮى‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺻﺪارﻩ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وأهﻤﻴﺘﻪ‪:‬‬

‫‪ .1‬هﺪف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻬﺪف اﻟﻨﻬ ﺎﺋﻲ ﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻓ ﻲ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي ﺣ ﻮل ﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﺗﻤﺜﻴﻠﻬ ﺎ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﺮوع وﻣﺮآﺰﻩ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬أو ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺁﺧ ﺮ أن ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ‬
‫هﺬا اﻟﺸﺄن ﺗﺘﺤﺪد ﻓﻘﻂ ﺑﺤﺪود ﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ رأﻳﻪ اﻟﺬي ﻋﺒﺮ ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫وﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺼﻮﻳﺮهﺎ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋ ﺎﺗﻖ‬
‫إدارة اﻟﻤﺸﺮوع ‪ .‬ﺑﻤﻌﻨﻰ أن إدارة اﻟﻤﺸﺮوع ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋ ﻦ ﺗﺤﻘﻴ ﻖ أهﺪاﻓ ﻪ‪ ،‬وﻋ ﻦ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺳﺎﺋﺮ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ أﺻﻮﻟﻪ وﺻﺤﺔ إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻪ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﺠﻼت واﻟ ﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‪ ،‬وﻋ ﻦ دﻗ ﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫وﺳﻼﻣﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺸﺮآﺔ ﻟﺘﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺸﺮآﺔ أو ﺗﻐﻴﻴﺮهﺎ دون ﻣﻮاﻓﻘﺔ إدارة اﻟﻤﺸﺮوع‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎل‬
‫اﺣﺘﻮاء اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺑﻌ ﺾ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬ ﺎ ﻃﺒﻘ ًﺎ ﻟﻘﻨﺎﻋ ﺔ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ‬
‫ﺟﺮى اﻟﻌﺮف ﺑﺄن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺈﺑﻼغ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻮﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ −‬إذا اﻗﺘﻨﻌ ﺖ إدارة اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ وواﻓﻘ ﺖ ﻋﻠ ﻰ إﺟ ﺮاء اﻟﺘﻌ ﺪﻳﻼت اﻟﻤﻘﺘﺮﺣ ﺔ ﻓ ﺈن‬
‫اﻷﻣﺮ ﻳﻜﻮن ﻣﻨﺘﻬﻴﺎً‪،‬‬
‫‪ −‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮﻩ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻤﻠ ﻚ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫إﻃﻼﻗ ًﺎ وﻟﻜﻨ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ ﻧﻔﺴ ﻪ ﻳﻤﻠ ﻚ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ أن ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ وأن ﻳﺸ ﻴﺮ إﻟ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  1 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .3‬ﻣﻔﻬﻮم رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫إن إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻌﻨﻲ أن اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻻ ﻳﻀﻤﻦ أو ﻳﺸﻬﺪ ﺑﺪﻗ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫وﺻﺪﻗﻬﺎ ‪ ،‬ﺑﻞ إن إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ﺚ أن آﺜﻴ ﺮًا ﻣ ﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬ ﺎ ﺗﺴ ﺘﻨﺪ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ إﻟ ﻰ أﺣﻜ ﺎم ﺷﺨﺼ ﻴﺔ ﻣﺴ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬وآﺬﻟﻚ إن اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻻ ﻳﻘﻮم ﻋﺎدة‬
‫ﺑﺎﺧﺘﺒﺎر ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺸﺮوع وﻣﺴﺘﻨﺪاﺗﻪ ﺑﻞ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﺧﺘﺒﺎر ﻋﻴﻨﺎت ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫أوﺿﻊ اﻟﻤﻌﻴﺎر )‪ (700‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﻮان اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪:‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺤﺘ ﻮي اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻨ ﻮان اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟ ﻪ‪ .‬وﻳﻔﻀ ﻞ اﺳ ﺘﺨﺪام اﺻ ﻄﻼح )ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ( ﻓﻲ اﻟﻌﻨﻮان‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺼ ﺪر ﻋ ﻦ اﻵﺧ ﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ‬
‫ﺗﻠ ﻚ اﻟﺼ ﺎدرة ﻋ ﻦ ﻣ ﻮﻇﻔﻲ اﻟﺸ ﺮآﺔ‪ ،‬أو ﻋ ﻦ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ‪ ،‬أو ﻋ ﻦ ﺗﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻘﻴﻦ اﻵﺧ ﺮﻳﻦ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﻠﺘﺰﻣﻮن ﺑﻨﻔﺲ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻤﻬﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺘﺰم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻮﺟﻪ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻮﺟﻪ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺣﺴ ﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﻇ ﺮوف اﻻرﺗﺒ ﺎط ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‪ .‬وﻳﻮﺟ ﻪ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﺎدة إﻣﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ أو إﻟﻰ ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ )وﻟ ﻴﺲ إﻟ ﻰ إدارة‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ (‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ )اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ(‪:‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﺤ ﺪد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗ ﺪﻗﻴﻘﻬﺎ وﺗﺎرﻳﺨﻬ ﺎ و اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻼ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وإﻋ ﺪادهﺎ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﻬﺎ هﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻀ ً‬
‫هﻲ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ وأن دور اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻳﻨﺤﺼﺮ ﻓﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓ ﻲ ﻋﺎدﻟ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫وأن ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻔﺴﻴﺮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺄﺧﺬ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫))ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻟﺸﺮآﺔ ‪ .,,‬آﻤﺎ هﻲ ﻓ ﻲ ‪ 2009/12/31‬وﺑﻴﺎﻧ ﺎت اﻟ ﺪﺧﻞ وﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ و ﻣﻠﺨ ﺺ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻔﺴﻴﺮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪((.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  2 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ -4‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺒ ﻴﻦ رأي اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن اﻹدارة ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ ﻋ ﻦ اﻹﻋ ﺪاد واﻟﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎدل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ إﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ‪ ،‬وأن هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺼ ﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴ ﺬ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻹﻋ ﺪاد واﻟﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎدل‬
‫ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﺳﻮاء ﺑﺴﺒﺐ اﻻﺣﺘﻴﺎل أو اﻟﺨﻄﺄ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ‬
‫ت‪ -‬ﻋﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺒﻴﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ هﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺒ ﻴﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ أﻧ ﻪ ﺗ ﻢ إﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﺣﺴ ﺐ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن‬
‫ﻳﻮﺿﺢ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ آﺬﻟﻚ أن هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ أن ﻳﻤﺘﺜ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻷﺧﻼﻗﻴ ﺔ‪ ،‬وأن‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﺨﻄﻴﻂ وأداء اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺸﺄن ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻼ ﻋﻦ ﺿﺮورة أن ﻳﺼﻒ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻓﻀ ً‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻳﺘﻀ ﻤﻦ أداء إﺟ ﺮاءات ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﺑﺸ ﺄن اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ واﻻﻓﺼ ﺎﺣﺎت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺨﺘﺎرة ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﻜﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺳ ﻮاء آﺎﻧ ﺖ ﺑﺴ ﺒﺐ اﻻﺣﺘﻴ ﺎل أو اﻟﺨﻄ ﺄ‪ ،‬وﻋﻨ ﺪ إﺟ ﺮاء ه ﺬﻩ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻷﺧ ﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫وﻋﺮﺿﻬﺎ اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﻟﻐﺮض إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻳﺸ ﻤﻞ آ ﺬﻟﻚ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣﻼءﻣ ﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻣﻌﻘﻮﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ أﺟﺮﺗﻬ ﺎ اﻹدارة‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻌ ﺮض اﻟﺸ ﺎﻣﻞ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬آﻤ ﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ أﻧﻪ ﻳﻌﺘﻘﺪ أن أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ‬
‫أﺳﺎس ﻟﺮأﻳﻪ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺒﻴﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻮﺿﻮح رأﻳﻪ ﺑﻌﺪاﻟﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وأن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻌﺒﻴﺮ ﺁﺧ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ ﻣﺜ ﻞ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺑﺼ ﻮرة‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  3 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺻﺎدﻗﺔ وﻋﺎدﻟﺔ أو ﺗﻤﺜ ﻞ ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ‪ .‬وﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ إﻃ ﺎر إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬
‫واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻮﺳﺎﻃﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ واﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺤﺘﺎج اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟﻰ إﺑﺪاء‬
‫اﻟﺮأي ﻓﻴﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻨﺎﻓﺬة‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫وﻧﻮرد ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻣﺜﺎ ً‬
‫))ﺑﺮأﻳﻨﺎ أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﻤﺜ ﻞ ﺑﺼ ﻮرة ﺻ ﺎدﻗﺔ وﻋﺎدﻟ ﺔ )أو ﺗﻌ ﺮض ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ( اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 2009/12/31‬وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ أو اﻟﻤﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ًﺎ أو‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ((‬
‫‪ -7‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪:‬‬
‫ﻳﺆرخ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‪ .‬وﻳﺒ ﻴﻦ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ أن ﻣ ﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت ﻗ ﺪ أﺧ ﺬ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺴﺒﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺣﺘﻰ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻋﻨﻮان اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺬآﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ أو اﻟﻤﻮﻗﻊ واﻟﺬي ﻳﻤﺜﻞ ﻣﻜﺎن وﺟﻮد ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺬي ﻳﺘﺤﻤ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮﻗﻊ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑﺎﺳ ﻢ ﻣﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ أو ﺑﺎﻻﺳ ﻢ اﻟﺸﺨﺼ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ أو ﺑﻜﻠﻴﻬﻤ ﺎ وﺣﺴ ﺒﻤﺎ ه ﻮ‬
‫ﻣﻨﺎﺳ ﺐ‪ .‬وﻳﻮﻗ ﻊ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋ ﺎدة ﺑﺎﺳ ﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺑ ﺎﻟﻨﻈﺮ ﻻﻓﺘ ﺮاض أن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪.IV‬أﻧﻮاع اﻟﺮأي اﻟﻤﻬﻨﻲ‪:‬‬

‫إن رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺎم ﺑﺘ ﺪﻗﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻳﺨﺘﻠ ﻒ ﺗﺒﻌ ًﺎ ﻻﺧ ﺘﻼف ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺘ ﻲ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫واﻟﺘﺤﻘ ﻖ وﻣ ﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒ ﻪ ﻣ ﻦ ﺿ ﺮورة اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷدﻟ ﺔ واﻟﺒ ﺮاهﻴﻦ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺪاﻟ ﺔ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺬي ﺗﻘﺪﻣﻪ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫وإن اﺧﺘﻼف رأي اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﺒﻌ ًﺎ ﻻﺧ ﺘﻼف اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﺻ ﻞ إﻟﻴﻬ ﺎ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ اﻟﻘﻴ ﺎم‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻳﻌﻨﻲ وﺟﻮد أﻧﻮاع ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻦ ﺗﻘﺎرﻳﺮ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻳﺘﻔﻖ آﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻊ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﺑﺨﺼﻮص ﻣ ﺪى ﻋﺪاﻟ ﺔ ﺗﻤﺜﻴ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻧﺸ ﺎط اﻟﻤﺸ ﺮوع وﻣﺮآ ﺰﻩ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ .‬وﻗ ﺪ‬
‫ﺟﺮى اﻟﻌﺮف ﻋﻠﻰ إﺻﺪار أرﺑﻌﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﻵراء ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت هﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻈﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺴﺎﻟﺐ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  4 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ -4‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﺪم إﺑﺪاء اﻟﺮأي‪.‬‬
‫إن ﺗﻌﺪد أﻧﻮاع ﺗﻘﺎرﻳﺮ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻳﺘﻔﻖ ﺗﻤﺎﻣًﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﻴﺮ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺪد‪ .‬ﺣﻴﺚ إﻧﻬﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺣﻮال اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣ ﺪة ﻳﺠ ﺐ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺘ ﻲ‬
‫أدت إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ‪ .‬وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻓ ﻲ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻷﺣ ﻮال ﺧﺼ ﺎﺋﺺ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫وﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺪى اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ أداءﻩ هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ أﻧﻮاع اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻃﺒﻴﻌ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺄﻟﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﻋﻮ إﻟ ﻰ ﺣﻜﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺟﻮهﺮي وواﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق‬ ‫ﺟﻮهﺮي وﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ واﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق‬ ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫رأي ﺳﻠﺒﻲ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﺤﺘ ﻮي ﻋﻠ ﻰ رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ‬
‫اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬ ‫ﺗﻌ ﺬر اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬ ‫‪X‬‬ ‫ﺿﻌﻒ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  5 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ )ﻧﻈﻴﻒ – ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ (‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻟﺸﺮآﺔ ‪ ....‬واﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن‬
‫اﻷول ‪ 2009‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪ ،‬وﻣﻠﺨﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻔﺴﻴﺮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴ ﺠﻢ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ إﻋﺪاد وﺗﻄﺒﻴﻖ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈ ﺎم رﻗﺎﺑ ﺔ داﺧﻠ ﻲ ﻣﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ و ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓ ﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﻧﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﺣﺘﻴ ﺎل أو ﺧﻄ ﺄ ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﺧﺘﻴ ﺎر وﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻈﺮوف ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫إن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ هﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻬﺎ ‪ .‬ﺗﻤ ﺖ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠ ﺐ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻘﻮاﻋ ﺪ اﻟﺴ ﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨ ﻲ وﺗﺨﻄ ﻴﻂ‬
‫وﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﻬﺪف اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات ﺗﻬﺪف إﻟﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻘﻴﻢ واﻹﻳﻀ ﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬ﻳﻌﺘﻤﺪ اﺧﺘﻴﺎر إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ‬
‫اﺣﺘﻮاء اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺳﻮاء اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺣﺘﻴ ﺎل أو اﻟﺨﻄ ﺄ‪ .‬وﺑﻬ ﺪف ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ‬
‫هﺬﻩ ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺈﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺼ ﻮرة ﻋﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﺑﻬﺪف ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺣﺴ ﺐ اﻟﻈ ﺮوف ‪ ،‬وﻟ ﻴﺲ ﺑﻐ ﺮض إﺑ ﺪاء رأي ﺣ ﻮل ﻣ ﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ .‬آﻤﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ أﻳﻀًﺎ ﺗﻘﻴﻴﻤًﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ وﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ اﻋﺘﻤ ﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  6 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫وإﻧﻨﺎ ﻧﺮى أن أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺣﺼ ﻠﻨﺎ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺗﻘ ﺪم أﺳﺎﺳ ﺎ آﺎﻓﻴ ًﺎ وﻣﻨﺎﺳ ﺒًﺎ ﻹﺑ ﺪاء رأﻳﻨ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺮأي‬

‫وﻓ ﻲ رأﻳﻨ ﺎ ‪ ..‬أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺸ ﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ أﻋ ﻼﻩ ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑﻮﺿ ﻮح ـ ﻓ ﻲ آ ﻞ ﺟﻮاﻧﺒﻬ ﺎ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ ـ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن اﻷول ‪ ، 2009‬وﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴ ﺠﻢ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮل اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫)ﺳﻴﺨﺘﻠﻒ ﺷﻜﻞ وﻣﺤﺘﻮى هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻷﺧ ﺮى‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ(‪.‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  7 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ )ﻣﺘﺤﻔﻆ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‬
‫ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺮﺳﻤﻠﺔ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺒ ﺎﻧﻲ واﻟ ﺪﻳﻮن ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻘ ﻮد اﺳ ﺘﺌﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻴ ﺔ وإﻧﻤ ﺎ‬
‫ﻋﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﻘﻮد اﺳﺘﺌﺠﺎر ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬وإﻧﻨﺎ ﻧﻌﺘﻘﺪ أﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻮاﺟﺐ رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ إﻧﺴﺠﺎﻣًﺎ‬
‫ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻢ رﺳﻤﻠﺔ هﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل واﻟ ﺪﻳﻮن ‪ ،‬ﻟ ﺰادت أﺻ ﻮل اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫‪ ....‬ل‪.‬س واﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ....‬ل‪.‬س واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ...‬ل‪.‬س آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن‬
‫اﻷول ‪ 2009‬وﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ورﺑﺤﻴﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ ...‬و ‪ ...‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﻮاﻟﻲ ﻟﻠﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.‬‬

‫اﻟﺮأي‬

‫وﻓﻲ رأﻳﻨﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺁﺛﺎر اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫أﻋﻼﻩ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﻮﺿﻮح ـ ﻓﻲ آﻞ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﻬﺎﻣﺔ ـ ﻋﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪، 2009‬‬
‫وﻋ ﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  8 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ )ﺳﻠﺒﻲ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ (‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﺴﻠﺒﻲ‬
‫ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺮﺳﻤﻠﺔ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺒ ﺎﻧﻲ واﻟ ﺪﻳﻮن ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ واﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻘ ﻮد اﺳ ﺘﺌﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻴ ﺔ وإﻧﻤ ﺎ‬
‫ﻋﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﻘﻮد اﺳﺘﺌﺠﺎر ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬وإﻧﻨﺎ ﻧﻌﺘﻘﺪ أﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻮاﺟﺐ رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ إﻧﺴﺠﺎﻣًﺎ‬
‫ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻢ رﺳﻤﻠﺔ هﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل واﻟ ﺪﻳﻮن ‪ ،‬ﻟ ﺰادت أﺻ ﻮل اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫‪ ....‬ل‪.‬س واﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ....‬ل‪.‬س واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ...‬ل‪.‬س آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن‬
‫اﻷول ‪ 2009‬وﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ورﺑﺤﻴﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ‪ ...‬و ‪ ...‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﻮاﻟﻲ ﻟﻠﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.‬‬

‫اﻟﺮأي‬

‫وﻓﻲ رأﻳﻨﺎ ‪ ،‬وﺑﺴﺒﺐ ﺁﺛﺎر اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﺴ ﻠﺒﻲ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺸ ﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫أﻋﻼﻩ ﻻ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﻮﺿﻮح ـ ﻓﻲ آﻞ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﻬﺎﻣﺔ ـ ﻋﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪2009‬‬
‫‪ ،‬وﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  9 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ )ﻣﺘﺤﻔﻆ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻀﻴﻴﻖ ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ(‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‬
‫ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺠﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ اﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ ....‬ل‪.‬س آﻤﺎ ﻓ ﻲ ‪، 2009 – 12 – 31‬‬
‫آﻤﺎ أﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺗﺆﻳﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮاؤهﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ‪ ، 2009‬و ﻻ ﺗﺴ ﻤﺢ‬
‫ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ أﺧﺮى ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون واﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات ‪.‬‬

‫اﻟﺮأي‬

‫وﻓﻲ رأﻳﻨﺎ ‪ ،‬وﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﺘﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺘﺞ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻟ ﻮ ﺗ ﻢ ﺟ ﺮد اﻟﻤﺨ ﺰون وﺗﺤﻘﻘﻨ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻵﻻت‬
‫واﻟﻤﻌﺪات ‪ ، ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ أﻋﻼﻩ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﻮﺿﻮح ـ ﻓﻲ آﻞ ﺟﻮاﻧﺒﻬ ﺎ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ ـ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪ ، 2009‬وﻋ ﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  10 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ )اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻀﻴﻴﻖ ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ(‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴ ﺠﻢ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ إﻋﺪاد وﺗﻄﺒﻴﻖ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈ ﺎم رﻗﺎﺑ ﺔ داﺧﻠ ﻲ ﻣﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ و ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓ ﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﻧﺎﺗﺠ ﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﺣﺘﻴ ﺎل أو ﺧﻄ ﺄ ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﺧﺘﻴ ﺎر وﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻈﺮوف ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫إن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ هﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻬﺎ ‪ .‬ﺗﻤ ﺖ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ .‬وﻧﻈﺮًا ﻟﻠﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻓﻘﺮة أﺳﺎس ﺣﺠﺐ اﻟﺮأي ﻓﺈﻧﻨ ﺎ ﻟ ﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ أﺳﺎس ﻳﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻪ رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪.‬‬

‫أﺳﺎس ﺣﺠﺐ اﻟﺮأي‬

‫ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺠﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ اﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ ....‬ل‪.‬س آﻤﺎ ﻓ ﻲ ‪، 2009 – 12 – 31‬‬
‫آﻤﺎ أﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺗﺆﻳﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ اﻷﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺷ ﺮاؤهﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ‪ ، 2009‬و ﻻ ﺗﺴ ﻤﺢ‬
‫ﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ أﺧﺮى ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون واﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات ‪.‬‬

‫ﺣﺠﺐ اﻟﺮأي‬
‫ﻧﻈﺮًا ﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻓﻘﺮة أﺳﺎس ﺣﺠﺐ اﻟﺮأي‪ ،‬ﻟﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ أﺳ ﺎس ﻳﺒﻨ ﻰ ﻋﻠﻴ ﻪ رأي اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻨ ﺎ ﻻ ﻧﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ رأي ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2010‬‬
‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  11 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫إذا ﻣﻨﻌﺖ اﻹدارة اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎدﻗﺎت‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .D‬اﻻﻧﺴﺤﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫إذا ﻣﻨﻌﺖ اﻹدارة اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺣﻀﻮر ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ‪،‬‬
‫ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .D‬ﺗﻄﺒﻴ ﻖ إﺟ ﺮاءات ﺑﺪﻳﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون ‪ ،‬إن أﻣﻜﻦ ‪.‬‬
‫إذا ﻣﻨﻌﺖ اﻹدارة اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻣ ﻦ ﺣﻀ ﻮر ﺟ ﺮد اﻟﻤﺨ ﺰون‬
‫وﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﻘ ﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫وآﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻷرﺻﺪة ﺟﻮهﺮﻳﺔ وهﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .D‬إﺻﺪار رأي ﻧﻈﻴﻒ‪.‬‬
‫إن ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻏﻴ ﺮ واﺳ ﻌﺔ‬
‫اﻟﻨﻄﺎق ﻳﺆدي إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺻﺪار رأي ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ )‪(600‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  12 ‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﺗﻘ ﻢ اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺑﺎﺣﺘﺴ ﺎب اﺳ ﺘﻬﻼك ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻮل ‪-(2‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻌﺎم ‪ 2009‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﺣﺘﺴﺎب اﻻﺳﺘﻬﻼك وإﺛﺒﺎﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫‪ .B‬إﻗﻨﺎع اﻹدارة ﺑﻀﺮورة اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫‪ .C‬اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫‪ .D‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫ﺑﻌﺪ أن وﻗﻊ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ ﺧﻄ ﺎب اﻻرﺗﺒ ﺎط ‪،‬اآﺘﺸ ﻒ أن ‪-(4‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫زوﺟﺘ ﻪ ﺗﻤﺘﻠ ﻚ ‪ 10‬أﺳ ﻬﻢ ﻣ ﻦ رأس ﻣ ﺎل اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺒ ﺎﻟﻎ‬
‫‪ 1 000 000‬ﺳﻬﻢ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إآﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وإﺻﺪار اﻟﺮأي اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‬
‫‪ .D‬إﻗﻨﺎع زوﺟﺘﻪ ﺑﺒﻴﻊ اﻷﺳﻬﻢ‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻔﺼﺢ اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ ﺗﻌﺎﻣﻼﺗﻬ ﺎ ﻣ ﻊ اﻷﻃ ﺮاف ذوي ‪-(6‬‬ ‫‪-(5‬‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫إن ﺗﻀﻴﻴﻖ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺠﻮهﺮي وواﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق ﻳﺆدي ‪-(8‬‬ ‫‪-(7‬‬
‫إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺻﺪار رأي ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .B‬إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار رأي ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺨﺎﺻﺔ – ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر ‪:‬‬

‫ﻳﻘ ﺪم ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر إرﺷ ﺎدات ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻗﻴ ﺎم اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﻤﺴ ﺆول ﻋ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻋﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺁﺧﺮ ﺣﻮل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺟﺰاء اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أي ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﺗﻌﺎرﻳﻒ ‪:‬‬
‫‪ −‬اﻟﻌﻨﺼﺮ ‪ :‬ﻣﻨﺸﺄة أو ﻧﺸﺎط ﺗﺠﺎري ﺗﻌ ﺪ ﺑﺸ ﺄﻧﻪ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ أو إدارة اﻟﻌﻨﺼ ﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ‬
‫أن ﺗﺸ ﺘﻤﻞ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪ ،‬أو أﻧ ﻪ ﻗﺴ ﻢ أو ﻓ ﺮع أو ﺷ ﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬أو ﻣﺸ ﺎرآﺔ‪،‬‬
‫ﺷﺮآﺔ زﻣﻴﻠ ﺔ أو ﻣﻨﺸ ﺄة أﺧ ﺮى ﺗﻨ ﺪرج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺿ ﻤﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺪﻗﻘ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫‪ −‬ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼ ﺮ ‪ :‬ﻣ ﺪﻗﻖ ﻳﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻨﺼ ﺮ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ وذﻟﻚ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬إدارة اﻟﻌﻨﺼﺮ ‪:‬اﻹدارة اﻟﻤﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻨﺼﺮ ﻣﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ −‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ ‪:‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻌﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ آﻜﻞ واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪ −‬اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪:‬آﺎﻓﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻀ ﻤﻴﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ داﺋﻤًﺎ ﻋﻠﻰ أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺼﺮ واﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ −‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪:‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﺿﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮﻳﻚ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺟﻴ ﻪ واﻹﺷ ﺮاف وأداء ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻨﺎﻓﺬة ‪.‬‬

‫‪.IV‬اﻟﻘﺒﻮل واﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﺤ ﺪد ﺷ ﺮﻳﻚ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ إﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺣ ﻮل‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻣﻦ ﺟﻬﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻜ ﻮن ﻣﻨﻬ ﺎ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ ﺟﻬ ﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  13 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻟﺬا ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﺣﻮل اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ وﻋﻨﺎﺻﺮهﺎ وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ أن ﻳﺤﺼﻠﻮا ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﺣﻮل اﻟﻌﻨﺼﺮ وﺑﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺳﻴﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﺪﻗﻴﻘﻪ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮﻳﻚ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻗ ﺪرة ﻓﺮﻳ ﻖ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎرآﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻞ ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﻼزم ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻘﻮم ﻣ ﺪﻗﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﺑﻮﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ واﻹﺳ ﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻜﻠﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﺷﺮﻳﻚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫ه ﺬﻩ اﻹﺳ ﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻓﻬ ﻢ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ وﻋﻨﺎﺻ ﺮهﺎ وﺑﻴﺌﺎﺗﻬ ﺎ ﻟﻜ ﻲ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ وﻓﻬ ﻢ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴ ﺪ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺎدرة ﻋ ﻦ إدارة اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ‪ ،‬وه ﺬا اﻟﻔﻬ ﻢ ﺿ ﺮوري وﻳﻨﺒﻐ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻬﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وأهﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫• اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬
‫• اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬
‫• إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﺸﺎرآﺔ ﻓﺮﻳﻖ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﻼزم‪.‬‬
‫• ﻣﺎ إذا آﺎن ﻳﻌﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺗﺮاﻗﺐ اﻟﻤﺪﻗﻘﻴﻦ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎل‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل اﻋﺘﻘﺎد ﺷﺮﻳﻚ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﻏﻴﺮ ﻗﺎدر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺛﺒ ﺎت آﺎﻓﻴ ﺔ ﺑﺴ ﺒﺐ ﻗﻴ ﻮد‬
‫ﺳﺘﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻟ ﻦ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ إﺑ ﺪاء رأي ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫آﻜﻞ ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻨﻪ ﻋﺪم ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬أو اﻻﻧﺴﺤﺎب ﻣﻨﻬﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺸﺎرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وإذا آﺎن اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫ﻻ ﻳﺴ ﻤﺢ ﺑﺎﻻﻧﺴ ﺤﺎب ﻓﻬﻨ ﺎ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ إﺻ ﺪار ﺗﻘﺮﻳ ﺮ " ﻋ ﺪم إﺑ ﺪاء رأي " ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫‪ .V‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗ ﺪﻗﻴﻘﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ‪ ،‬وﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن‬ ‫‪-‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺪ اﻟﺬي إذ زادت اﻷﺧﻄﺎء ﻋﻨﻪ ﻓﻼ ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎرهﺎ أﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ هﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪.VI‬اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  14 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫آﻜﻞ ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﻓﻬ ﺬا ﻳﺘﻮﻗ ﻒ ﻋﻠ ﻰ اﻷهﻤﻴ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﻴﺔ ﻟﻬ ﺎ ‪ ،‬ﺣﻴ ﺚ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ هﺎم ﻧﺴﺒﻴًﺎ إذا‬
‫)أ ( آﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻮﺟﻮداﺗﻪ أو إﻳﺮاداﺗﻪ هﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أو‬
‫) ب ( إذا آﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳﻨﻄ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ آﻜﻞ ﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ اﻟﺨﺎﺻﺔ أو اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ‪:‬‬
‫‪ o‬هﻴﻜ ﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﻌﻘ ﺪ‪ ،‬ﺧﺎﺻ ﺔ ﻋﻨ ﺪ وﺟ ﻮد ﺣ ﺎﻻت ﻣﺘﻜ ﺮرة ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻤﻼك أو اﻟﺘﺼ ﺮف أو إﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ o‬ﺿﻌﻒ اﻟﺠﻬﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺻﻨﻊ اﻟﻘﺮار اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻋﺪم وﺟﻮد أﻧﻈﻤﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻤﺘﺪة ﻋﻠﻰ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ أو وﺟ ﻮد أﻧﻈﻤ ﺔ رﻗﺎﺑ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻓﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺿﻌﻒ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ إدارة اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻨ ﺎﻃﻖ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ﻋﺮﺿ ﺔ ﻟﻌﻮاﻣ ﻞ ﻣﺜ ﻞ اﻟﺘ ﺪﺧﻞ اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺄﻟﻮف ﻓﻲ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﺠﺎرة واﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺮآﺎت اﻟﻌﻤﻠﺔ واﻷرﺑﺎح؛‬
‫واﻟﺘﺬﺑﺬﺑﺎت ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﻄ ﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻣﺨ ﺎﻃﺮة ﻋﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ اﻟﻌﻘ ﻮد ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻷﺟ ﻞ أو‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﺑﺄدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺘﻜﺮة أو ﻣﻌﻘﺪة‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺄﻃﺮاف ذوي ﻋﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌﻘﺪة ﺗﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻨﺼﺮ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ o‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺳﻨﻮاﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﺣﻴﺚ ﻗﺪ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻓﻬﺬا ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى أهﻤﻴﺘﻪ ‪:‬‬
‫‪ o‬إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ هﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﻳﻖ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أو ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ‪ ،‬وهﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺠﺮي ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ أو ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﻪ ﻋﻤﻞ واﺣﺪ‬
‫أو أآﺜﺮ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب واﺣﺪ أو أآﺜﺮ أو ﻓﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أآﺜﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﺤﺪدة ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وإذا ﻗﺎم ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  15 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫• إﺟﺮاء ﻧﻘﺎش ﻣﻊ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ أو إدارة اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫• إﺟﺮاء ﻧﻘﺎش ﻣﻊ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺣﻮل ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺗﻌﺮض اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻷﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫• ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﺛﺎﺋﻖ ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆدي إﻟﻰ أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ آﻜﻞ‪.‬‬

‫‪ o‬أﻣﺎ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫هﻨﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻔﺮﻳﻖ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﺠﺮي إﺟ ﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﻴﻦ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺪ هﺎﻣﺔ وﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺠﺮي أو ﻳﻄﻠﺐ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ إﺟﺮاء ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب واﺣﺪ أو أآﺜﺮ أو ﻓﺌﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺣﺴﺐ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫إﺟﺮاءات ﻣﺤﺪدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬ ‫‪.VII‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻗﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﺪم اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻋﻨﺼ ﺮ ﻣﻌ ﻴﻦ‪ ،‬إﻻ إذا اﻗﺘﻀ ﻰ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن أو اﻟﻨﻈ ﺎم ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻹﺷ ﺎرة ‪ ،‬وإذا اﻗﺘﻀ ﻰ اﻟﻘ ﺎﻧﻮن ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن ه ﺬﻩ‬
‫اﻹﺷﺎرة ﻻ ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺷﺮﻳﻚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺣﻮل اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  16 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل إﺻﺪار ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼ ﺮ ﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺘﺤﻔﻆ‪ ،‬وآ ﺎن‬
‫هﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻏﻴﺮ هﺎم ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﻜﻮن‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫‪ .B‬ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .C‬ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .A‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻲ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻋﻤ ﻞ ﻣ ﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻠﻰ اﻷرﺟﺢ ﻻ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺟﺮاء ﻧﻘﺎش ﻣﻊ إدارة اﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫‪ .B‬إﺟﺮاء ﻧﻘﺎش ﻣﻊ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫‪ .C‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ آﺎﻣﻞ أوراق ﻋﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫‪ .D‬ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ وﺛ ﺎﺋﻖ ﻣ ﺪﻗﻖ اﻟﻌﻨﺼ ﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆدي إﻟ ﻰ أﺧﻄ ﺎء‬
‫ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  17 ‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل ﻟﻢ ﻳﻘﺘﻨﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺑﻌﻤﻞ ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ‪-(2‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻦ ﻟﻪ إﺻﺪار‪:‬‬
‫‪ .A‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .B‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم اﻻﻓﺼﺎح اﻟﻜﺎﻓﻲ‬
‫‪ .C‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫أي ﻣ ﻦ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﻌﻄ ﻲ ﻣﺆﺷ ﺮَا أﺿ ﻌﻒ ﺣ ﻮل ‪-(4‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫أهﻤﻴﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻋﺪم وﺟﻮد أﻧﻈﻤﺔ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫‪ .B‬وﺟ ﻮد اﻟﻌﻨﺼ ﺮ ﻓ ﻲ دوﻟ ﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺒﻠ ﺪ‬
‫اﻷم‬
‫‪ .C‬اﺧ ﺘﻼف اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻌﻨﺼ ﺮ‬
‫واﻟﺸﺮآﺔ اﻷم‬
‫‪ .D‬اﻟﻬﻴﻜ ﻞ اﻹداري ﻟﻠﻌﻨﺼ ﺮ أﺑﺴ ﻂ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻷم‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪510‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻷول ﻣﺮة‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ـ ‪Opening Balances‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻨ ﺎول ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻷوﻟ ﻰ ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻗﻴﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح ﻓ ﻲ‬
‫ﻀﺎ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة آﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ ‪.‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‪ ،‬ﺗﻨﻄﺒ ﻖ أﻳ ً‬
‫اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت واﻹرﺷﺎدات اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪ ، 710‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪300‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت وإرﺷﺎدات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺪء ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ .II‬أهﺪاف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻨ ﺪ إﺟ ﺮاء ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻟﻌﻤﻴ ﻞ ﻷول ﻣ ﺮة ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ‬
‫وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻻ ﺗﺸﻤﻞ أﺧﻄﺎء ذات أهﻤﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ) اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ ( ﻗﺪ ﺗﻢ ﻧﻘﻠﻬﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺼﻮرة‬
‫ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ إﻋﺎدة ﻋﺮﺿﻬﺎ ) ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ(‪.‬‬
‫‪ .3‬أن اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺗﻄﺒ ﻖ ﺑﺜﺒ ﺎت ﻣ ﻦ ﻋ ﺎم ﻵﺧ ﺮ أو أن اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ آﺎف ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎم‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪.‬‬

‫وﺣﻴ ﺚ أن اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻷوﻟ ﻰ ﻟ ﻴﺲ ﻟﺪﻳ ﻪ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺤﺼ ﻞ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻟ ﺪﻋﻢ‬
‫اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ‪ ،‬ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓﻘ ﺪ أﺷ ﺎر اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻋﻠ ﻰ أن اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ﺗﻌﻨ ﻲ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة واﻟﺘﻲ ﺗﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﺗﻌﻜﺲ ﺁﺛﺎر ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻟﻘﺪ أﺷﺎر ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄآﻴ ﺪ اﻟ ﺪوﻟﻲ إﻟ ﻰ أن آﻔﺎﻳ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ اﻷدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤﺘﺎﺟﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  18 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ −‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ −‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﺧﻄﺮ اﻷﺧﻄﺎء ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا آﺎن ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻌﺪل )ﻏﻴﺮ‬
‫ﻧﻈﻴﻒ (‪.‬‬

‫وﻟﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر ﺛﺒ ﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن هﻨ ﺎك‬
‫ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻴﺠﺐ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﺈﺟﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ‪ ،‬ﻓﻬ ﻲ ﺗﺨﺘﻠ ﻒ ﺣﺴ ﺐ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻗ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ ﻣﺪﻗﻘﺔ أم ﻻ ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻴﺎن ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻲ ﺣﺎل آﻮن اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺳﺎﺑﻖ ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪ .2‬اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﻌﺪ اﻷﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر أﺧﻼﻗﻴﺎت وﺁداب اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬دراﺳﺔ آﻔﺎءة واﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫‪ .4‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﺈﺟﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻼزﻣ ﺔ ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺪﻋﻢ رأﻳﻪ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا آﺎن ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﻌﺪل ) ﻏﻴﺮ ﻧﻈﻴ ﻒ ( ﻓﻴﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ دراﺳ ﺔ‬
‫أﺳﺒﺎب اﻟﺘﺤﻔﻆ وأﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻘﺮر ﻋﺪم اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﺤﻔﻆ أو‬
‫اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ إذا آﺎن اﻟﺘﺤﻔﻆ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻇﻞ وﺛﻴﻖ اﻟﺼﻠﺔ وهﺎم ﻧﺴﺒﻴًﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ اﻟﺠﺎري وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺮاهﺎ‪.‬‬

‫‪ .B‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬أو أن اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ ﻟ ﻢ ﻳﻘﺘﻨ ﻊ ﺑﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﺆآﺪ ﻟﻪ ﺻﺤﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ه ﺬا ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ‪ :‬إن اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﺴ ﺪﻳﺪات اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ‬ ‫أ‪-‬‬
‫واﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺎم ﻳﻌﻄ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ ﺗﺄآﻴ ﺪًا ﺣ ﻮل وﺟﻮده ﺎ وﺣ ﻮل اﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻻآﺘﻤﺎل واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪ ،‬آﻤﺎ أن ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  19 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫اﻷرﺻﺪة اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم ﻳﺆآ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﺼﺤﺔ أﻳﻀًُﺎ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﻘﺘﻨﻊ ﺑﺮﺻﻴﺪهﺎ ﻓﻲ أول اﻟﻔﺘﺮة ‪،‬‬
‫ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﻘ ﻮم ﻋ ﺎدة ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ إﺟ ﺮاءات إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ ﻟﻠﻌ ﺪ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﺒﻀ ﺎﻋﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وإﺟ ﺮاء اﻟﺘﺴ ﻮﻳﺎت ‪ Reconciling‬ﻟﻠﺮﺟ ﻮع إﻟ ﻰ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘ ﺎﺣﻲ‪،‬‬
‫واﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌ ﺎم اﻟﻤﺎﺿ ﻲ ﻣ ﻊ اﺧﺘﺒ ﺎر ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ وﺻ ﺤﺔ ﻗﻄ ﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ :‬ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻔﺤﺺ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﺟ ﺮد ﻋﻴﻨ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮدهﺎ ‪ ،‬آﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻄﻠﺐ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳ ﺪة ﻟﺼ ﺤﺔ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺼ ﻮم ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻷﺟ ﻞ ‪ :‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﻄﻠ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻘ ﺪ اﻟ ﺪﻳﻦ وأن ﻳﻄﻠ ﺐ‬
‫ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻸرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻣﻦ أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ‪.‬‬

‫‪.IV‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬

‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﺣﺼ ﻮل اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺄآﻴ ﺪات آﺎﻓﻴ ﺔ ﺑﺨﺼ ﻮص اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺼ ﺪر‬ ‫•‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋﺪم ﺣﺼﻮل اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺪﻋﻮ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟ ﻰ‬ ‫•‬
‫إﺻﺪار أﺣﺪ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 9‬اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ ‪. A Qualified Opinion‬‬

‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‪:‬‬
‫ﻟﻢ ﻧﻼﺣﻆ اﻟﻌﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ ، 2009-12-31‬ﻷن هﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ آ ﺎن ﻗﺒ ﻞ ﺗﻌﻴﻴﻨﻨ ﺎ‬
‫آﻤ ﺪﻗﻘﻴﻦ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻨ ﺎ ﻟ ﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ اﻻﻗﺘﻨ ﺎع ﺣ ﻮل آﻤﻴ ﺔ اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫ﺑﺮأﻳﻨ ﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻵﺛ ﺎر اﻟﻤﺘﺮﺗﺒ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻣ ﺮ اﻟﻤ ﺬآﻮر أﻋ ﻼﻩ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﻌ ﺮض‬
‫ﺑﻌﺪاﻟﺔ ‪....‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻵﺧﺮ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮآﺔ ‪ ....‬ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪ 2009‬ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺁﺧﺮ واﻟﺬي ﻗﺎم ﺑﺈﺑﺪاء رأي ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ ﺣﻮل ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 31‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  20 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ 9‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪A Disclaimer of Opinion‬‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‪:‬‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺬآﻮر أﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﻣﻊ اﻋﺘﺒﺎر أن اﻷﺛﺮ ﺟﻮهﺮي وواﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق‬
‫اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫ﺑﺴ ﺒﺐ أهﻤﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع اﻟﻤ ﺬآﻮر ﺁﻧﻔ ًﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻟ ﻴﺲ ﺑﻮﺳ ﻌﻨﺎ‪ ،‬وﻻ ﻳﻤﻜﻨﻨ ﺎ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي ﺣ ﻮل‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 9‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻤﻨﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮن أو اﻟﻨﻈ ﺎم ذﻟ ﻚ‪ ،‬رأ ًﻳ ﺎ ﻣﺘﺤﻔ ً‬

‫ﻈ ﺎ أو ﺣﺠ ﺐ رأي‪ ،‬ﺣﺴ ﺒﻤﺎ ه ﻮ ﻣﻼﺋ ًﻤ ﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ ،‬ورأﻳ ًﺎ ﻧﻈﻴﻔ ًﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‪:‬‬
‫ﻟﻢ ﻧﻼﺣﻆ اﻟﻌﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ ، 2009-12-31‬ﻷن هﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ آ ﺎن ﻗﺒ ﻞ ﺗﻌﻴﻴﻨﻨ ﺎ‬
‫آﻤ ﺪﻗﻘﻴﻦ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻨ ﺎ ﻟ ﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ اﻻﻗﺘﻨ ﺎع ﺣ ﻮل آﻤﻴ ﺔ اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫ﺑﺴﺒﺐ أهﻤﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮع اﻟﻤﺬآﻮر ﺁﻧﻔًﺎ واﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﻨﺘﻬﻲ ﻓ ﻲ‬
‫‪ 2010-12-31‬ﻓﺈﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﺑﻮﺳﻌﻨﺎ‪ ،‬وﻻ ﻳﻤﻜﻨﻨﺎ اﻟﺘﻌﺒﻴ ﺮ ﺑ ﺎﻟﺮأي ﻋ ﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫وﺑﺮأﻳﻨ ﺎ أن اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺗﻌ ﺮض ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﺠﻮاﻧ ﺐ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة ﻓﻲ ‪ 2009-12-31‬وﻓﻘًﺎ ﻟـ‪....‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻵﺧﺮ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮآﺔ ‪ ....‬ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪ 2009‬ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺁﺧﺮ واﻟﺬي ﻗﺎم ﺑﺈﺑﺪاء رأي ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺤﻔﻆ ﺣﻮل ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 31‬ﺁذار ‪2010‬‬

‫وأﺧﻴﺮًا ﻳﺆآﺪ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ أﺧﻄ ﺎء ذات أهﻤﻴ ﺔ ﻧﺴ ﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻷوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﺧﺒﺎر اﻹدارة واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إذن ﻣﻦ اﻹدارة اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻷﺧﺒ ﺎر اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ‪Predecessor‬‬
‫إن وﺟﺪ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  21 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .B‬إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ وﻟﻢ ﻳ ﺘﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح اﻟﻜ ﺎﻓﻲ ﻋﻨﻬ ﺎ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻋﻄﺎء اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ أو اﻟ ﺮأي اﻟﻌﻜﺴ ﻲ ‪ Adverse‬إذا آ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺎً‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ أﻳﻀ ًﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﺛﺒ ﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻸرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ‪ ،‬أو ﻋ ﺪم اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‪.‬‬
‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫ﺗﺄﺳﺴﺖ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ ، 2009-12-10‬وﻟ ﻢ ﺗﻘ ﻢ ﺑﺘ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻌ ﺎم ‪ ، 2009‬وﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﺘﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﺎم ‪ ، 2010‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن هﺬا اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺪرس اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ‬
‫وﻳﻘﺮر ﻣﺪى اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .B‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺣﻮل ﻋﺎم ‪ 2010‬ﻣ ﻊ إهﻤ ﺎل‬
‫ﻗﻮاﺋﻢ ‪.2009‬‬
‫‪ .C‬ﻳﻄﻠﺐ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻗﻮاﺋﻢ ‪2009‬‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫إذا آ ﺎن ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ﻣ ﺘﺤﻔﻆ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‬
‫‪ .B‬ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﺳﻠﺒﻴًﺎ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل آ ﻮن ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﻌ ﺎم اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺪﻗﻘ ﺔ ‪ ،‬وﻟ ﻢ‬
‫ﻳﻘﺘﻨﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﺑﻌﺪاﻟﺔ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﺳﻠﺒﻴًﺎ‬
‫‪ .B‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻧﻈﻴﻔًﺎ ‪.‬‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻧﻈﻴﻔًﺎ ﻣﻊ ﻓﻘﺮة إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ‬
‫‪ .D‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺼ ﺪر ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻧﻈﻴ ﻒ ﺣ ﻮل‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ وﻣﻌ ﺪل ﺣ ﻮل ﻗ ﺎﺋﻤﺘﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪-(2‬‬ ‫ﻣﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫‪ .A‬اﻟﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ أن ﺑﻀ ﺎﻋﺔ أول اﻟﻤ ﺪة ﻗ ﺪ ﺑﻴﻌ ﺖ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻌﺎم‬
‫‪ .B‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺜﺒ ﺎت‬
‫ﻣﻦ ﻋﺎم ﻵﺧﺮ‬
‫‪ .C‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ودﻗﺘﻬﺎ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل آﻮن ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻣﺪﻗﻖ ﺁﺧ ﺮ ‪-(4 ،‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪ .B‬واﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪ .C‬ودراﺳﺔ آﻘﺎءة واﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪ .D‬واﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ارﺗﻜﺒﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل آ ﻮن ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﻌ ﺎم اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺪﻗﻘ ﺔ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ‪-(6‬‬ ‫‪-(5‬‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‬
‫‪ .B‬ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﺳﻠﺒﻴًﺎ‬
‫‪ .D‬ﻳﺤ ﺎول ﺗﻄﺒﻴ ﻖ إﺟ ﺮاءات ﺗﻤﻜﻨ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﻘ ﻖ‬
‫ﻣﻦ ﻋﺪاﻟﺔ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  22 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪٧١٠‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ – اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬

‫‪ .A‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ‪:‬‬

‫• اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ‪.‬‬
‫• اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ‪.‬‬
‫إن اﻟﻔﺮوق اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ هﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ‪ ،‬ﻳﺸﻴﺮ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ؛‬
‫ﺑﻴﻨﻤﺎ‬
‫‪ -2‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻳﺸﻴﺮ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟﻰ آﻞ ﻓﺘﺮة ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .B‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ – اﻟﻘﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮاﺣﺪة أو أآﺜﺮ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻓﻘًﺎ ﻹﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ – اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺣﻴﺚ اﻟﻘﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﺪرﺟﺔ ﺑﺈﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺟﺰء أﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وُﺗﻘﺮأ ﻓﻘﻂ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ‬
‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﻳﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﺑﺄرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ (‪ .‬آﻤﺎ أن ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻤﻌﺮوض ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﺤﻜﻮم ﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ ﺑﻌﻼﻗﺘﻪ ﺑﺄرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ – اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ‪ :‬ﺣﻴﺚ اﻟﻘﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﺪرﺟﺔ ﻟﺘﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﻟﻜﻦ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻳﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ رأي‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  23 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .C‬إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬﺎ إﻃﺎر‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ وﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺼﻨﻔﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪.‬وﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض‪،‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ‪:‬‬
‫أ( اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ اﻟﻘﻴﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أو‪ ،‬ﺣﻴﺜﻤﺎ‬
‫آﺎن ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺎد ﺑﻴﺎﻧﻬﺎ؛ و‬
‫ب( اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻜﺴﻬﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫أو‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟﻮد ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ إذا ﺗﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ وﻋﺮﺿﻬﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ آﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫ت( ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻃﻠﺐ إﻗﺮارات ﺧﻄﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪.‬آﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮار ﺧﻄﻲ ﻣﺤﺪد ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄي إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن ﺗﻢ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ‬
‫ﺧﻄﺄ ﺟﻮهﺮي ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .D‬ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫‪ (a‬اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ‬

‫• ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﺻﺪر ﺳﺎﺑﻘًﺎ‪ ،‬رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ أو ﺣﺠﺒًﺎ‬
‫ﻟﻠﺮأي أو رأﻳًﺎ ﺳﻠﺒﻴًﺎ وﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺣﻞ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﻌﺪل‬
‫ﻓﻘﺮة رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬وﻓﻲ ﻓﻘﺮة اﻷﺳﺎس ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫أ( اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ آﻞ ﻣﻦ أرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻓﻲ وﺻﻒ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ‬
‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﺁﺛﺎر ذﻟﻚ اﻷﻣﺮ أو ﺁﺛﺎرﻩ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ أرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺟﻮهﺮﻳﺔ؛‬
‫أو‬
‫ب( ﻓﻲ ﺣﺎﻻت أﺧﺮى‪ ،‬ﺗﻮﺿﻴﺢ أﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺴﺒﺐ ﺁﺛﺎر اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺣﻠﻪ أو ﺁﺛﺎرﻩ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ( ‪.‬‬
‫• ﻓﻲ ﺣﺎل ﺣﺼﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺑﺄن اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺠﻮهﺮي ﻣﻮﺟﻮد ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺻﺪر ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ اﻟﺮأي ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺪل وﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺑﻴﺎن اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ أو‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪهﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو ﺳﻠﺒﻲ ﻓﻲ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  24 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﻣﻌﺪل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻤﺪرﺟﺔ‬
‫هﻨﺎ ‪.‬‬

‫• اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ وﻟﻢ ﻳﻤﻨﻊ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن أو اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺸﺄن اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫وﻗﺮر اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪهﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫أ( أﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ؛‬
‫ب( ﻧﻮع اﻟﺮأي اﻟﺬي أﺑﺪاﻩ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎل آﺎن ﻣﻌﺪﻻً‪ ،‬اﻷﺳﺒﺎب وراء ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ؛‬
‫ت( ﺗﺎرﻳﺦ ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫• اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺪﻗﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻗﻘﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻗﻘﺔ ‪.‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﻔﻲ هﺬا‬
‫اﻟﺒﻴﺎن اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وآﺎﻓﻴﺔ ﺑﺄن اﻷرﺻﺪة اﻹﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ (b‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺸﻴﺮ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﺗﻢ ﻣﻦ أﺟﻠﻬﺎ‬
‫ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻢ إﺑﺪاء رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺣﻮﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل اﺧﺘﻠﻒ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻦ اﻟﺮأي اﻟﺬي أﺑﺪاﻩ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺳﺎﺑﻘًﺎ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ وراء اﺧﺘﻼف اﻟﺮأي ﻓﻲ "اﻟﻔﻘﺮة‬
‫اﻷﺧﺮى" اﻟﺘﻲ ﺗﻠﻲ ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪.‬‬

‫• اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬

‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن‬
‫ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة اﻷﺧﺮى ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪ ،‬إﺿﺎف ً ة إﻟﻰ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ( أن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ؛‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  25 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ب( ﻧﻮع اﻟﺮأي اﻟﺬي أﺑﺪاﻩ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎل آﺎن ﻣﻌﺪ ً ﻻ‪ ،‬اﻷﺳﺒﺎب وراء ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ؛‬
‫و‬
‫ث( ﺗﺎرﻳﺦ ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎل إﻋﺎدة ﻧﺸﺮ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻮﺻﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟﻰ وﺟﻮد ﺧﻄﺄ ﺟﻮهﺮي ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ أﺑﻠﻎ ﻋﻨﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘًﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺪون إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪهﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫إﺑﻼغ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻹدارة واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ اﻟﺤﻮآﻤﺔ ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺨﻄﺄ‪ ،‬إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎل‬
‫ﻣﺸﺎرآﺔ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ اﻟﺤﻮآﻤﺔ ﻓﻲ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ٦ ،‬وﻃﻠﺐ إﺑﻼغ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫ﺑﺬﻟﻚ ‪.‬وﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻋﻠﻰ إﺻﺪار‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺠﺪﻳﺪ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪهﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﻠﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫• اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻗﻘﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫اﻷﺧﺮى أن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻗﻘﺔ ‪.‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﻔﻲ هﺬا اﻟﺒﻴﺎن اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺐ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وآﺎﻓﻴﺔ ﺑﺄن اﻷرﺻﺪة اﻹﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  26 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﺜﺎل ﺣﻮل ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ وﻓﻖ اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫• ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﻮل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﺻﺪر ﺳﺎﺑﻘًﺎ‪ ،‬رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‪.‬‬
‫• اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺣﻠﻪ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫• ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺁﺛﺎر اﻷﻣﺮ أو ﺁﺛﺎرﻩ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ أرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ آﺒﻴ ﺮة وﺗﺘﻄﻠ ﺐ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄرﻗﺎم اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‬
‫آﻤﺎ هﻮ وارد ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ‪ X‬ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻢ ﻳﺮد ذآﺮ ﻟﻺﺳﺘﻬﻼك ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺸﻜﻞ‬
‫ﺧﺮﻗًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬وهﺬا هﻮ ﻧﺎﺗﺞ اﻟﻘﺮار اﻟﺬي اﺗﺨﺬﺗﻪ اﻹدارة ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺬي ﺟﻌﻠﻨﺎ ﻧﺘﺤﻔﻆ ﺑﺮأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺨﺎص ﺑﻨﺎ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺴﻨﺔ ‪.‬‬
‫وإﻋﺘﻤﺎدًا ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻺﺳﺘﻬﻼك واﻟﻤﻌﺪﻻت اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻞ إﻟﻰ ‪ % ٥‬ﻟﻠﺒﻨﺎء و ‪% ٢٠‬‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺪات ‪ ،‬ﺳﺘﺮﺗﻔﻊ اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ xxx‬ﻓﻲ اﻟﻌﺎم ‪ 2011‬وﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ xxx‬ﻓﻲ اﻟﻌﺎم ‪2010‬‬
‫وﺳﺘﻨﺨﻔﺾ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻟﻤﺼﺎﻧﻊ واﻟﻤﻌﺪات ﺑﻔﻌﻞ اﻹﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ xxx‬ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 2011‬و‬
‫‪ xxx‬ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ ، 2010‬وﺳﺘﺮﺗﻔﻊ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ xxx‬ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 2011‬و ‪ xxx‬ﻓﻲ ‪. 2010‬‬

‫اﻟﺮأي‬

‫وﻓﻲ رأﻳﻨﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﺁﺛﺎر اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫أﻋﻼﻩ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﻮﺿﻮح ـ ﻓﻲ آﻞ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﻬﺎﻣﺔ ـ ﻋﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ‪، 2011‬‬
‫وﻋ ﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬ ﺎ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2012‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  27 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﺜﺎل ﺣﻮل ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ وﻓﻖ اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫• ﺗﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫• ﻟﻢ ﻳﻤﻨﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮن أو اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺮﺟ ﻮع إﻟ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺴ ﺎﺑﻖ ﺣ ﻮل اﻷرﻗ ﺎم اﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫وﻗﺮر اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫اﻟﺴﺎدة اﻟﺸﺮآﺎء ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ‪.....‬‬ ‫إﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﺮأي‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫اﻷﻣﺮ اﻷﺧﺮ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓ ﻲ ‪ 2010- 12 – 31‬ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣ ﺪﻗﻖ ﺁﺧ ﺮ واﻟ ﺬي‬
‫أﺑﺪى رأﻳًﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺪل )ﻧﻈﻴﻒ( ﺣﻮل ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2011-2-25‬‬

‫دﻣﺸﻖ ﻓﻲ ‪ 30‬ﺁذار ‪2012‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫ﻋﻨﻮاﻧﻪ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  28 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ )‪(570‬‬
‫ﻓﺮض اﺳﺘﻤﺮار اﻟﻤﺸﺮوع ‪Going Concern‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻨ ﺎول ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻻﻓﺘ ﺮاض‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﻣﻔﻬﻮم ﻓﺮض اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ وﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻓﺮض اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ أﺣﺪ اﻟﻔﺮوض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﺗﻮﺟ ﺪ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ ﻋﻜﺲ ذﻟﻚ‪ ،‬وﺑﻤﻮﺟﺒﻪ ﻳﻨﻈﺮ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﻣﺴ ﺘﻤﺮة ﺑﻤﺰاوﻟ ﺔ ﻧﺸ ﺎﻃﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈ ﻮر دون أن ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﺪﻳﻬﺎ ه ﺪف أو ﺣﺎﺟ ﺔ ﻟﻠﺘﺼ ﻔﻴﺔ أو اﻟﺘﻮﻗ ﻒ‪ ،‬وﺗﺒﻌ ًﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﺗﺴ ﺠﻞ ﻗ ﻴﻢ‬
‫اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺳ ﺘﻜﻮن ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻘﻴ ﻖ ﻣﻮﺟﻮداﺗﻬ ﺎ واﻟﻮﻓ ﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫وإذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ هﻨﺎﻟ ﻚ ﻣ ﺎ ﻳﺒ ﺮر ه ﺬا اﻟﻔ ﺮض ﻓﻘ ﺪ ﻻ ﺗﺴ ﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﺗﺤﻘﻴ ﻖ ﻣﻮﺟﻮداﺗﻬ ﺎ ﺑ ﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟ ﻮاردة‬
‫ﺑﺪﻓﺎﺗﺮهﺎ‪ ،‬آﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﺤﺪث ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﻗﻴﻢ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺗﻮارﻳﺨﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺗﻨﺸ ﺄ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ رﻗﻢ آﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ )‪ (1‬ﺿﺮورة ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﻋﻨ ﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑ ﺈﺟﺮاء‬
‫ﺗﻘﻮﻳﻢ ﻟﻘﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬وﻳﺠﺐ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﺎ‬
‫ﻟﻢ ﺗﻜﻦ اﻹدارة ﺗﻨﻮي ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو اﻟﺘﻮﻗ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺘ ﺎﺟﺮة أو ﻻ ﻳﻮﺟ ﺪ أﻣﺎﻣﻬ ﺎ ﺑ ﺪﻳﻞ ﺣﻘﻴﻘ ﻲ ﺳ ﻮى‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫وﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻢ – ﻋﻨ ﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬ ﺎ ﺑ ﺎﻟﺘﻘﻮﻳﻢ – ﺑﻮﺟ ﻮد ﺷ ﻜﻮك ﻣﺎدﻳ ﺔ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻷﺣ ﺪاث أو‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺜﻴﺮ ﺷﻜًﺎ آﺒﻴﺮًا ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺸﻜﻮك‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻣﻊ اﻷﺳﺎس اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﺑﻨ ﺎ ًء ﻋﻠﻴ ﻪ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وأﺳ ﺒﺎب ﻋ ﺪم اﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫إن ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻹدارة ﻟﻔﺮض اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻳﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاء ﺣﻜ ﻢ ﻓ ﻲ ﻧﻘﻄ ﺔ زﻣﻨﻴ ﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﺑﺸ ﺄن اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻸﺣ ﺪاث أو اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬ ﺎ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺆآ ﺪة ﺣﻴ ﺚ ﻳﻮﺟ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ آﺒﻴﺮة ﻣﻦ اﻷﺣ ﺪاث أو اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﺜﻴ ﺮ ﻣﻨﻔ ﺮدة أو ﻣﺠﺘﻤﻌ ﺔ ﺷ ﻜًﺎ آﺒﻴ ﺮًا ﺣ ﻮل ﻓ ﺮض‬
‫اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  29 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻣﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﺎﻟﺐ )وﺟﻮد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺟﺎرﻳﺔ( ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺟﻮد ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻳﻘﺘﺮب اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ دون اﺣﺘﻤﺎل ﺗﺠﺪﻳﺪهﺎ أو ﺳﺪادهﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﺰاﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ واﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺳﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻧﺴﺐ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﺸﻐﻴﻞ آﺒﻴﺮة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﺪم ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻟﻔﺘﺮات ﻃﻮﻳﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﺄﺧﺮ اﻟﺪاﺋﻢ وﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻌﻴﻦ أو اﺳﺘﺜﻤﺎرات أﺧﺮى ‪ ......‬اﻟﺦ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ب‪ -‬أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺮك ﻣﺪﻳﺮﻳﻦ رﺋﻴﺴﻴﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺪون ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺑﺪل ﻋﻨﻬﻢ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻘﺪان ﺳﻮق رﺋﻴﺴﻲ أو اﻣﺘﻴﺎز أو ﺗﺮﺧﻴﺺ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺘﺎﻋﺐ ﻋﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻧﻘﺺ ﻓﻲ اﻹﻋﺪادات اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ج‪ -‬أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف أﺧﺮى‪:‬‬

‫ﻋﺪم اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت رأس اﻟﻤﺎل أو اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﺟ ﺮاءات ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻴ ﺔ ﻣﻌﻠﻘ ﺔ ﺿ ﺪ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة واﻟﺘ ﻲ إذا ﻧﺠﺤ ﺖ ﺳ ﻴﻨﺠﻢ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﻏﻴ ﺮ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺮﺿﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت أو اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﺒﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺑﺎﻟﻄﺒﻊ ‪ ،‬ﻓﺈن ﻓﺈن ﻣﺎ ذآﺮ أﻋﻼﻩ هﻮ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺆﺷﺮات ﺗﻮﺣﻲ ﺑﻌﺪم ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ‪،‬‬
‫ﻼ آﺎﻓﻴًﺎ ﻋﻠﻰ وﺟ ﻮد ﺷ ﻚ ﺟ ﻮهﺮي ﺣ ﻮل ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫إﻻ أن وﺟﻮد ﻋﻨﺼﺮ واﺣﺪ أو أآﺜﺮ ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ دﻟﻴ ً‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  30 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫أهﺪاف اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﺮض اﺳﺘﻤﺮار اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬
‫ﻳﻬﺪف اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫™ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻼﺋﻤﺔ ﺣﻮل ﺻﺤﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻻﻓﺘﺮاض اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻓﻲ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫™ اﺳﺘﻨﺘﺎج إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ وﺟﻮد ﺷﻜﻮك ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺑﻨﺎ ًء ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ‬
‫ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻠﻘﻲ ﺑﺘﻜﻬﻨﺎت ﺳﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬
‫™ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺛﺮ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪.IV‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎل اﻟﺸﻚ ﺑﻘﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻹدارة ﻟﻘ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣ ﺎل وﺟ ﻮد‬
‫ﺷ ﻜﻮك ﻟ ﺪى اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﺣ ﻮل ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﺪرة ‪ ،‬أو ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻋ ﺪم ﻗﻴ ﺎم اﻹدارة ﺑﻬ ﺬا اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﺪرس وﺟﻮد أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ ‪ ،‬وإذا وﺟﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﺜﻞ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف وﻟﻢ ﺗﻔﺼﺢ اﻹدارة ﻋﻨﻬﺎ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات إﺿﺎﻓﻴﺔ وأهﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ƒ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻷرﺑﺎح‪ ،‬واﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻷﺧﺮى وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬
‫ƒ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺁﺧﺮ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﺘﻮﻓﺮة وﺗﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺷﺮوط ﺳﻨﺪات اﻟﺪﻳﻦ واﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻘﺮوض وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن ﺗﻢ اﻧﺘﻬﺎك أي ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ƒ ﻗ ﺮاءة ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋ ﺎت اﻟﻬﻴﺌ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺎهﻤﻴﻦ وﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة واﻟﻠﺠ ﺎن اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﺗﺪل ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫ƒ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻣﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺸﺄن وﺟ ﻮد دﻋ ﻮى أو ﻗﻀ ﺎﻳﺎ أو ﻣﻄﺎﻟﺒ ﺎت ﺿ ﺪ اﻟﺸ ﺮآﺔ ‪ ،‬وﻣ ﺪى‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻹدارة ﻟﻨﺘﺎﺋﺠﻬﺎ وﺗﻘﻮﻳﻢ ﻣﺪى اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ƒ ﺗﺄآﻴﺪ وﺟﻮد وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺒﺮﻣ ﺔ ﻣ ﻊ اﻷﻃ ﺮاف اﻷﺧ ﺮى ﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ‬
‫اﻟﺪﻋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة أو اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﻘﺪرة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ﻋﻠﻰ ﺗ ﻮﻓﻴﺮ أﻣ ﻮال‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻨﻔﺬة‪.‬‬
‫ƒ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺣﺪاث ﺑﻌﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أي ﻣﻨﻬ ﺎ ﻳﺨﻔ ﻒ أو ﺧﻼﻓ ًﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺆﺛﺮ ﻓ ﻲ ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬

‫‪ .V‬أﺛﺮ وﺟﻮد ﺷﻜﻮك ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟﻮد ﺷﻜﻮك ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸـﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼف‬
‫آﻴﻔﻴﺔ إﻇﻬﺎر هﺬﻩ اﻟﺸﻜﻮك وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  31 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .1‬ﻗﺎﻣﺖ اﻹدارة ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺸﻜﻮك ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﺧﻄﺘﻬﺎ ﻟﻀﻤﺎن اﺳ ﺘﻤﺮار‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪:‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﺑﺈﺻ ﺪار ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻧﻈﻴ ﻒ ﻣ ﻊ ﻓﻘ ﺮة إﻳﻀ ﺎﺣﻴﺔ ﺑﻌ ﺪ ﻓﻘ ﺮة اﻟ ﺮأي ﻋﻠ ﻰ اﻟﺸ ﻜﻞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫" ﻓﻘﺮة اﻟﺘﺄآﻴﺪ "‬
‫دون أن ﻳﻜﻮن رأﻳﻨ ﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈ ًﺎ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨ ﺎ ﻧﻠﻔ ﺖ اﻹﻧﺘﺒ ﺎﻩ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ ‪X‬ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ أن اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻜﺒﺪت ﺧﺴﺎرة ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﺪارهﺎ ‪ ......‬ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪٣١‬‬
‫آﺎﻧﻮن اﻷول ‪ ، 2009‬وﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪ ،‬ﺗﺠﺎوزت إﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ إﺟﻤﺎﻟﻲ أﺻﻮﻟﻬﺎ‬
‫ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ ، .......‬ﺣﻴﺚ أن هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺤ ﺪد ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ X‬ﺗﺸ ﻴﺮ‬
‫إﻟﻰ وﺟﻮد ﺷﻜﻮك ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ آﺎف ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺸﻜﻮك ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ 9‬ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن اﻹﻓﺼﺎح ﺟﻮهﺮي ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮًا ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺑﻴ ﺎن‬
‫ﻓﻘﺮة أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ وﻓﻘﺮة اﻟﺮأي ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫" أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ "‬

‫ﺳﺘﻨﺘﻬﻲ إﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ 10‬ﺁذار ‪ ، 2010‬وﺳ ﺘﻜﻮن اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺪدة‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻔ ﺎوض ﺑﺸ ﺄن ﺗﺄﺟﻴ ﻞ‬
‫ﻣﻮﻋﺪ اﻟﺴﺪاد أو اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺴ ﺪاد ‪ ،‬وه ﺬا ﻳﻌﻄ ﻲ ﺷ ﻜﻮآًﺎ‬
‫ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن اﻟﺸﺮآﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎدرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺻﻮﻟﻬﺎ واﻟﻮﻓﺎء ﺑﺈﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﻴﺎق اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪.‬وﻻ ﺗﻔﺼﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫" اﻟﺮأي اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ "‬
‫ﺑﺮأﻳﻨ ﺎ‪ ،‬ﺑﺈﺳ ﺘﺜﻨﺎء اﻹﻓﺼ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺸ ﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻓﻘ ﺮة أﺳ ﺎس‬
‫اﻟ ﺮأي اﻟﻤ ﺘﺤﻔﻆ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﻌ ﺮض ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن اﻷول ‪ 2009‬وأداﺋﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ وﻓﻖ ‪...‬‬

‫‪ 9‬ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن اﻹﻓﺼﺎح ﺟ ﻮهﺮي ﺟ ﺪًا ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﻗ ﺪ ﻳﺼ ﺪر ﺗﻘﺮﻳ ﺮًا ﺳ ﻠﺒﻴًﺎ ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺑﻴﺎن ﻓﻘﺮة أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﺴﻠﺒﻲ وﻓﻘﺮة اﻟﺮأي ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫" أﺳﺎس اﻟﺮأي اﻟﺴﻠﺒﻲ )اﻟﻤﺨﺎﻟﻒ("‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  32 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻓﻲ ‪ 31‬آﺎﻧﻮن اﻷول ‪ ، 2009‬اﻧﺘﻬﺖ ﻣﺪة إﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﺸ ﺮآﺔ وآﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺪدة ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ‪ ، .....‬وﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻔ ﺎوض أو‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻤﻮﻳ ﻞ ﺑ ﺪﻳﻞ وﺗ ﺪرس إﻋ ﻼن إﻓﻼﺳ ﻬﺎ ‪.‬ﺗﺸ ﻴﺮ ه ﺬﻩ اﻷﺣ ﺪاث إﻟ ﻰ ﺷ ﻜﻮك‬
‫ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺘﻤﺮار وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻗ ﺎدرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺻﻮﻟﻬﺎ واﻟﻮﻓﺎء ﺑﺈﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﻴﺎق اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪.‬وﻻ ﺗﻔﺼﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫" اﻟﺮأي اﻟﻤﺨﺎﻟﻒ "‬

‫ﺑﺮأﻳﻨﺎ‪ ،‬ﺑﺴ ﺒﺐ اﻟﺨﻄ ﺄ اﻟﻤﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ ﻓﻘ ﺮة أﺳ ﺎس اﻟ ﺮأي اﻟﺴ ﻠﺒﻲ ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻻ‬
‫ﺗﻌﺮض ﺑﻌﺪاﻟﺔ ﻣﻦ آﺎﻓﺔ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن‬
‫اﻷول ‪ 2009‬وأداﺋﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ وﻓ ﻖ‬
‫‪٠ ....‬‬

‫‪ .3‬اﺳﺘﺨﺪام اﻓﺘﺮاض اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻼﺋﻢ ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل ﻗﺎﻣﺖ اﻹدارة ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑ ﺎﻓﺘﺮاض أن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣﺴ ﺘﻤﺮة ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ‬
‫ﺑ ﺄن اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻏﻴ ﺮ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺪى اﻟﻤﻨﻈ ﻮر ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ إﺻ ﺪار ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﺳﻠﺒﻲ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺪ أﻓﺼﺤﺖ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أم ﻻ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  33 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫أي ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﻘﺪرة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺁﺧ ﺮ ﺗﻘ ﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻣﺘ ﻮﻓﺮة‬
‫وﺗﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪ .B‬ﺗﺤﻠﻴ ﻞ اﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ واﻷرﺑ ﺎح‪،‬‬
‫واﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻷﺧﺮى وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ .C‬ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ ﺷ ﺮوط ﺳ ﻨﺪات اﻟ ﺪﻳﻦ واﺗﻔﺎﻗﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺮوض وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﺗ ﻢ اﻧﺘﻬ ﺎك أي‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .D‬دراﺳ ﺔ اﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘ ﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ ﻗ ﺪرة اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻲ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺑﺈﻋ ﺪاد ﻗﻮاﺋﻤﻬ ﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳ ﺎس ﻓ ﺮض اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ آﺎﻧ ﺖ ﻏﻴ ﺮ ﻗ ﺎدرة‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ‪ ،‬وأﻓﺼ ﺤﺖ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‬
‫‪ .B‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺳﻠﺒﻲ‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ ﻣﻊ ﻓﻘﺮة إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‬
‫‪ .D‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ ﻣﻊ ﻓﻘﺮة إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  34 ‬‬
‫أي ﻣﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﺆﺷ ﺮًا ﺿ ﻌﻴﻔًﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪم ﻗ ﺪرة ‪-(2‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻧﺴﺐ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ‬
‫‪ .B‬ﻓﻘﺪان ﺳﻮق رﺋﻴﺴﻲ أو اﻣﺘﻴﺎز أو ﺗﺮﺧﻴﺺ‬
‫‪ .C‬ﻣﻌﺪل دوران ﻣﺮﺗﻔﻊ ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪ .D‬ﺗﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺘﺸ ﺮﻳﻌﺎت أو اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺔ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗ ﺆﺛﺮ ﺑﺸ ﻜﻞ ﺳ ﻠﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟﻮد ﺷﻚ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ‪-(4‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫وﻗﺎﻣ ﺖ اﻹدارة ﺑﺎﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ وﻋ ﻦ ﺧﻄﻄﻬ ﺎ‬
‫ﻟﻤﻮاﺟﻬﺔ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‬
‫‪ .B‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ ﻣ ﻊ ﻓﻘ ﺮة إﻳﻀ ﺎﺣﻴﺔ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‬
‫‪ .D‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ ﻣ ﻊ ﻓﻘ ﺮة إﻳﻀ ﺎﺣﻴﺔ ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ )‪(620‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﻣﺪﻗﻖ ﺧﺒﻴﺮ ‪Use of an Expert‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻨ ﺎول ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻌﻤ ﻞ ﻓ ﺮد أو ﺷ ﺮآﺔ ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻞ ﺧﺒ ﺮة ﻣﻌ ﻴﻦ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أو اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﺨﺪم ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ‬
‫وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻳ ﻨﻈﻢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻴ ﺎر ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺴ ﺘﻌﻴﻦ ﺑﻔ ﺮد أو ﺷ ﺮآﺔ ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل ﺧﺒ ﺮة ﻣﻌ ﻴﻦ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ هﻮ اﻟﻤﺴﺆول اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻦ رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪.‬‬

‫‪ .II‬آﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻊ اﻟﺨﺒﻴﺮ ‪:‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻊ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮآﺔ أو ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ‪ ،‬أو ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟﺨﺒﻴ ﺮ ﻣﻮﻇﻔ ًﺎ ﻟ ﺪى اﻟﺸ ﺮآﺔ أو‬
‫ﻣﻮﻇﻔًﺎ ﻟﺪى اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻓﺮدًا أو ﺷﺮآﺔ وإذا آﺎن اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻣﻮﻇﻒ ﻟﺪى اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة‬
‫ﻻ ﻣﻦ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻣﺴﺎﻋﺪًا ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﺣﺴﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر رﻗﻢ ‪.220‬‬
‫ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ ﻳﻜﻮن ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺧﺒﻴﺮًا ﺑﺪ ً‬

‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﺤﺘﺎج ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي اﻟﺨﺒﻴﺮ ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞ اﻟﺨﺒﺮة ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻓﻲ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ o‬ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ﻷﻧﻮاع ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‪ ،‬آﺎﻷراﺿﻲ واﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‪ ،‬واﻟﻤﺼﺎﻧﻊ واﻵﻻت واﻟﻤﺠﻮهﺮات‬
‫‪ o‬اﻟﺤﺴﺎب اﻻآﺘﻮاري ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ o‬ﺗﻘﺪﻳﺮ اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت اﻟﻨﻔﻂ واﻟﻐﺎز‪.‬‬
‫‪ o‬ﻗﻴﺎس اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻨﺠﺰ ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺎوﻻت‪.‬‬
‫‪ o‬أراء ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻔﺴﻴﺮ اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫‪.IV‬ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ ﻋﻤ ﻞ اﻟﺨﺒﻴ ﺮ‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﺗﻨﺸ ﺄ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ ﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻓ ﻲ‬
‫واﺣﺪة أو أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﺣﻮل اﻟﺸﺮآﺔ وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺪﻳﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻌﻤﻴﻢ وأداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄآﻴﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  35 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى آﻔﺎءة و ﻣﻼءﻣﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ رأي ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .V‬ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻧﻄﺎق إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻋﻤﻞ ﺧﺒﻴﺮ‬

‫ﺳﺘﺘﺒﺎﻳﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻧﻄﺎق إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻈﺮوف ‪ .‬وﻟ ﺪى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ وﺗﻮﻗﻴ ﺖ‬
‫وﻧﻄﺎق هﺬﻩ ﻹﺟﺮاءات‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺄﺧﺬ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻌﻴﻦ اﻹﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫™ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ؛‬
‫™ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ؛‬
‫™ أهﻤﻴﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻓﻲ ﺳﻴﺎق ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬
‫™ ﻣﻌﺮﻓﺔ وﺧﺒﺮة اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟﻤﺆدى ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ؛ و‬
‫™ ﻣﺎ إذا آﺎن ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﺧﺎﺿﻌًﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﻮدة اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪.‬‬

‫‪.VI‬اﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻟﺨﺒﻴﺮ‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺘﻔﻖ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل آﺘﺎب ﺧﻄﻲ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫♦ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق وأهﺪاف ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ؛‬
‫♦ اﻷدوار واﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ واﻟﺨﺒﻴﺮ؛‬
‫♦ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻧﻄﺎق اﻻﺗﺼﺎل ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ وذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﺷ ﻜﻞ أي ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺳ ﻴﻘﺪﻣﻪ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ؛‬
‫♦ اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺘﺰام اﻟﺨﺒﻴﺮ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺴﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ‬ ‫‪.VII‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ‪:‬‬
‫ƒ ﻣﺪى ارﺗﺒﺎط وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺨﺒﻴﺮ‪ ،‬وﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى؛‬
‫ƒ ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻀﻤﻦ ﻋﻤ ﻞ ذﻟ ﻚ اﻟﺨﺒﻴ ﺮ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻓﺘﺮاﺿ ﺎت وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ هﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﻘ ﻴﻢ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻣﺪى ارﺗﺒﺎط وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﺗﻠﻚ اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؛‬
‫ƒ ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻀﻤﻦ ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻴﺎﻧﺎت أﺻﻠﻴﺔ هﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﺨﺒﻴ ﺮ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐ ﻲ أن‬
‫ﻳﻘﻴﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﺪى ارﺗﺒﺎط وآﻤﺎل ودﻗﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل ﻗﺮر اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﻼﺋﻢ ﻷﻏﺮاﺿﻪ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ƒ اﻹﺗﻔﺎق ﻣﻊ ذﻟﻚ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﺬي ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻪ؛ أو‬
‫ƒ أداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻈﺮوف‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  36 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬ ‫‪.VIII‬‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪:‬‬
‫‪ 9‬إذا ﻗﺮر اﻟﻤ ﺪﻗﻖ إﺻ ﺪار ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻧﻈﻴ ﻒ ﺣ ﻮل اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ‪ ،‬ﻓﻨﺒﻐ ﻲ أﻻ ﻳﺸ ﻴﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ إﻟ ﻰ ﻋﻤ ﻞ‬
‫اﻟﺨﺒﻴﺮ إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎل اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن ذﻟﻚ ‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎل اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن هﺬﻩ اﻹﺷﺎرة‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺸﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ إﻟﻰ أن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻻ ﺗﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺮأﻳﻪ ‪.‬‬
‫‪ 9‬إذا ﻗﺮر اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺻﺪار رأي ﻣﻌﺪل )ﻣ ﺘﺤﻔﻆ – ﺳ ﻠﺒﻲ – اﻣﺘﻨ ﺎع ( ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ رأي اﻟﺨﺒﻴ ﺮ ‪ ،‬ﻓﻴﺠ ﺐ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ آﺴﺒﺐ ﻹﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺿ ﺮورة اﻟﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﺨﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  37 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺨﺒﻴﺮ ‪:‬‬ ‫‪-(2‬‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺨﺒﻴﺮ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫‪ .A‬ﻏﻴ ﺮ ﻣﺴ ﺘﻘﻞ ﻋ ﻦ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺪﻗﻖ‬ ‫‪ .A‬ﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪﺗﻪ ﻓ ﻲ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺼ ﺮف اﻟ ﺬي ﺗﻌﺎﻗ ﺪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‬ ‫ﻣﻌﻪ‬
‫‪ .B‬ﻣﻮﻇﻒ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺪﻗﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‬ ‫‪ .B‬ﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪﺗﻪ ﻓ ﻲ وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫‪ .C‬ﻣﻮﻇﻒ ﻟﺪى اﻟﻤﺪﻗﻖ‬ ‫وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫‪ .B‬ﻳﺠﻮز آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‬ ‫‪ .C‬ﻟﻜﻲ ﻳﺪﻗﻖ ﻓﻘﻂ إﻳﺮاد اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫‪ .D‬ﻻ ﻳﺠﻮز ذﻟﻚ إﻃﻼﻗًﺎ‬
‫إذا ﻗﺮر اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺻﺪار رأي ﻧﻈﻴﻒ ﻓﻴﺠﺐ ‪:‬‬ ‫‪-(4‬‬ ‫ﻻ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺒﻴﺮ اﻻﻟﺘﺰام ﺑـ‪:‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫‪ .A‬اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ‪.‬‬ ‫‪ .A‬اﻻﺳﺘﻘﻼل‬
‫‪ .B‬ﻋﺪم اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ‪.‬‬ ‫‪ .B‬اﻟﺴﺮﻳﺔ‬
‫‪ .C‬اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟﻴﻬ ﺎ‬ ‫‪ .C‬اﻟﻨﺰاهﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﺨﺒﻴﺮ‬ ‫‪ .D‬ﻋﺪم اﻟﺘﺤﻴﺰ‬
‫‪ .A‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ ‪.‬‬ ‫‪ .E‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  38 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪500‬‬
‫أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪Audit Evidence‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﻮﺿﺢ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ هﺬا ﻣ ﺎ اﻟ ﺬي ﻳﺸ ﻜﻞ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻨ ﺎول‬
‫ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺑﺸ ﺄن ﺗﺼ ﻤﻴﻢ وأداء إﺟ ﺮاءات ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻰ إﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻳﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﺗﺄآﻴﺪات اﻹدارة ‪:Management Assertions‬‬

‫ﻳﻨﺺ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧ ﻪ " ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻘﻨﻌﺔ ﻟﻠﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪات اﻹدارة اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ اﻟﺴﺆال ﻣﺎ هﻲ ﺗﺄآﻴﺪات اﻹدارة ؟‬
‫ﻳﺸ ﻴﺮ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟ ﺪوﻟﻲ )‪ (500‬إﻟ ﻰ أن اﻹدارة ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺎدل ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﻹﻗﺮار ﺑﺄن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻄ ﻲ ﻋﺮﺿ ًﺎ ﺻ ﺤﻴﺤًﺎ وﻋ ﺎدﻻً‪ ،‬أو أﻧﻬ ﺎ‬
‫ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﺑﻌﺪاﻟﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﻓﻘًﺎ ﻹﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ‪ ،‬ﻟ ﺬا ﻓ ﺈن اﻹدارة‬
‫ﺗﻌﻄﻲ ﺑﺸ ﻜﻞ ﺻ ﺮﻳﺢ أو ﺿ ﻤﻨﻲ ﺗﺄآﻴ ﺪات ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺎﻻﻋﺘﺮاف واﻟﻘﻴ ﺎس واﻟﻌ ﺮض واﻹﻓﺼ ﺎح ﻟﻤﺨﺘﻠ ﻒ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﺘﺄآﻴ ﺪات ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻟﻔﺌ ﺎت اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت وأرﺻ ﺪة‬
‫ﻞ آ ﺎف ﻟﺘﻜ ﻮﻳﻦ أﺳ ﺎس ﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ وﺗﺼ ﻤﻴﻢ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﺑﺘﻔﺼﻴ ٍ‬
‫وأداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﺄآﻴﺪات اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟﻰ ﻋﺪة ﻓﺌﺎت ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺄآﻴﺪات ﺑﺸﺄن ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﻟﻠﻔﺘﺮة ‪Transactions‬‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ وﻗﻌﺖ وﺗﺨﺺ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬ ‫اﻟﺤﺪوث ‪Occurrence‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ آﺎن ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‬ ‫اﻻآﺘﻤﺎل ‪Completeness‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣ ﺪاث اﻟﻤﺴ ﺠﻠﺔ ﺛ ﻢ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ ‪Accuracy‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫اﻹﻏﻼق )ﻗﻄ ﻊ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت( ‪ Cut‬اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  39 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪off‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ‪Classification‬‬
‫اﻟﺘﺄآﻴﺪات ﺑﺸﺄن أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎب ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪Balances‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬أرﺻﺪة اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻣﻮﺟﻮدة‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد ‪Existence‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻤﻠﻚ اﻟﺤﻘﻮق ﻓﻲ اﻷﺻﻮل أو ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ه ﻲ‬ ‫اﻟﺤﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪Rights and Obligations‬‬
‫آﺎﻓ ﺔ اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت وﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﻴﻦ اﻟﺘ ﻲ آ ﺎن ﻳﺠ ﺐ‬ ‫اﻻآﺘﻤﺎل‬
‫ﻼ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻌ ً‬ ‫‪Completeness‬‬
‫اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻣﺸﻤﻮﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ‪ ،‬وأﻳ ﺔ ﺗﺴ ﻮﻳﺎت ﻧﺎﺟﻤ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ أو اﻟﺘﺨﺼ ﻴﺺ‬ ‫‪Valuation and allocation‬‬
‫ﻣﺴﺠﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺄآﻴﺪات ﺑﺸﺄن اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ‪Presentation and Disclosure‬‬
‫اﻷﺣﺪاث واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬ ﺎ وﻗﻌ ﺖ‬ ‫اﻟﺤﺪوث واﻟﺤﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫وﺗﺨﺺ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫آﺎﻓ ﺔ اﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت اﻟﺘ ﻲ آ ﺎن ﻳﺠ ﺐ إدﺧﺎﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗ ﻢ‬ ‫اﻻآﺘﻤﺎل‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫إدﺧﺎﻟﻬﺎ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻌﺮوﺿ ﺔ وﻣﺒﻴﻨ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬واﻹﻓﺼ ﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻔﻬﻢ‬
‫ﻣﻌﺒﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻮﺿﻮح‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى ﺛ ﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑﻌﺪاﻟ ﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫وﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻔﻬﻮم أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻳﺸﻴﺮ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄآﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ )‪ (500‬إﻟﻰ أن أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺗﻌﻨﻲ‪:‬‬
‫" ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺴ ﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻟﻠﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺒﻨ ﻲ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ"‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮاآﻤﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  40 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫• اﻟﺴ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ )ﺳ ﺠﻼت اﻟﻘﻴ ﻮد اﻷوﻟﻴ ﺔ واﻟﺴ ﺠﻼت اﻟﻤﺪﻋﻤ ﺔ(‪ :‬ﻣﺜ ﻞ اﻟﺸ ﻴﻜﺎت وﺳ ﺠﻼت‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ ﻟﻸﻣ ﻮال واﻟﻔ ﻮاﺗﻴﺮ واﻟﻌﻘ ﻮد ودﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم ودﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪ‬
‫واﻟﻘﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻌﻜﺲ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﺴ ﺠﻼت‪ :‬ﻣﺜ ﻞ اﺳ ﺘﻤﺎرات اﻟﻌﻤ ﻞ وأوراق اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻔﺼ ﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪﻋﻢ ﻣﺨﺼﺼ ﺎت اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫• أدﻟ ﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤﺼ ﻞ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻣﺜ ﻞ اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎر‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﻃﻮره ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أو اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟ ﻪ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﻴﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﺪﻻل اﻟﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬
‫• اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻣﻦ أﻃﺮاف أﺧﺮى‪.‬‬
‫• أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر أﺧﺮى‪ :‬ﻣﺜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ وإﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ أﺟﻞ ﻗﺒﻮل واﺳﺘﻤﺮار اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫• ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫• ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﻠﻠﻴﻦ واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻦ )ﻋﻼﻣﺎت ﻗﻴﺎس(‪.‬‬
‫• أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ أداؤه ﺎ أﺛﻨ ﺎء ﺳ ﻴﺮ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫وﺑﻨﺎءًا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪم ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت إﻟﻰ ﻧﻮﻋﻴﻦ‪:‬‬

‫اﻟﻨﻮع اﻷول‪ :‬أدﻟﺔ ﻗﺎﻃﻌﺔ وآﺎﻓﻴﺔ‪ :‬وهﻲ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻓﺘﺮاض ﻣﻌﻴﻦ‪،‬‬
‫واﻟﻨﻮع اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬أدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ أو ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ‪ :‬وهﻲ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻓﺘﺮاض ﻣﻌ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺣﺪوث اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟﺠﺰﺋﻲ وﻗﺒﻮﻟﻪ‪.‬‬

‫‪.IV‬آﻔﺎﻳﺔ و ﻣﻼءﻣﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﻣﻼءﻣﺔ )ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ( أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ‪ :‬ﻗﻴ ﺎس ﺟ ﻮدة أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬أي ﻣﻼءﻣﺘﻬ ﺎ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﻮﻓﻴﺮ اﻟ ﺪﻋﻢ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ رأي اﻟﻤﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫آﻔﺎﻳﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ :‬ﻣﻘﻴﺎس آﻤﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،‬وﺗﺘﺄﺛﺮ آﻤﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء‪ :‬أي آﻠﻤﺎ زادت اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻓﻤﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﺰﻳﺪ آﻤﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻮاﺟ ﺐ اﻟﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ ﻧﻮﻋﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ :‬أي آﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻊ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮن اﻷدﻟﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ أﻗﻞ‪.‬‬
‫وﺗﺒﻌًﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﻴﻦ آﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﺠ ﺮد اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﺰﻳ ﺪ ﻣ ﻦ‬
‫أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻌﻮض ﻋﻦ ﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ اﻟﻀﻌﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  41 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .V‬ﻗﻮة أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪:‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ‪/‬ﺣﺠﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻨﺎﻓﻌﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• إن أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة أآﺜﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻣﻦ أدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻮاردة ﻣﻦ اﻹدارة ‪.‬‬
‫• ﺗﺰداد ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ داﺧﻠﻴًﺎ آﻠﻤﺎ ازدادت ﻗﻮة ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫• أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ـ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ـ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاء رﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫هﻮ أآﺜﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ أو ﺑﺎﻻﺳ ﺘﺪﻻل ـ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ـ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاء رﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫• أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﻮﺛﻘﺔ )ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻜﺘﻮب أو اﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ( أآﺜﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺸﻔﻬﻴﺔ ‪.‬‬
‫• أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻓﺮه ﺎ اﻟﻮﺛ ﺎﺋﻖ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ أآﺜ ﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ﺔ ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻓﺮه ﺎ اﻟﻨﺴ ﺦ‬
‫اﻟﻤﺼﻮرة أو اﻟﻔﺎآﺴﺎت‪.‬‬
‫• أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﺼ ﺎدر ﺧﺎرﺟﻴ ﺔ ﻣﻄﻠﻌ ﺔ أﻗ ﻮى ﻣ ﻦ اﻷدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻏﻴﺮ ﻣﻄﻠﻌﺔ ‪.‬‬
‫• آﻠﻤﺎ ﺗﻨﻮﻋﺖ ﻣﺼﺎدر أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻨﺪ ﻣﻌﻴﻦ آﻠﻤﺎ زادت ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫وﺗﺠ ﺐ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻷﺧ ﺬ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷدﻟ ﺔ وﻓﺎﺋ ﺪة‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻣﺴﺄﻟﺔ اﻟﺼ ﻌﻮﺑﺔ أو اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻟﻴﺴ ﺖ ﻓ ﻲ ﺣ ﺪ ذاﺗﻬ ﺎ أﺳﺎﺳ ًﺎ‬
‫ﺻﺤﻴﺤًﺎ ﻟﺤﺬف إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻟﻴﺲ ﻟﻬﺎ ﺑﺪﻳﻞ‪.‬‬

‫وﻋﻤﻮﻣ ًﺎ ﻟﺘﻜ ﻮﻳﻦ رأي اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻻ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺑﻔﺤ ﺺ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻷن اﻻﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﻋﺎدة اﻟﻮﺻﻮل ﻟﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻓﺤ ﺺ اﻟﻌﻴﻨ ﺎت ووﺳ ﺎﺋﻞ أﺧ ﺮى ﻻﺧﺘﻴ ﺎر اﻟﺒﻨ ﻮد ﻟﻔﺤﺼ ﻬﺎ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﺎدة أﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻘﻨﻌ ﺔ وﻟﻴﺴ ﺖ ﻗﺎﻃﻌ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﺄآﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻻ ﻳﻜﺘﻔﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺄدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻣﻘﻨﻌﺔ‪ ،‬وﻳﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺤﻜ ﻢ اﻟﻤﻬﻨ ﻲ وﻳﻤ ﺎرس اﻟﺤ ﺬر‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ آﻤﻴﺔ وﻧﻮﻋﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ آﻔﺎﻳﺘﻬﺎ وﻣﻼءﻣﺘﻬﺎ ﻟﺪﻋﻢ رأي اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫وﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻋﻠﻰ آﻤﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ أهﻤﻬﺎ‬
‫• ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء‬
‫• ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻷدﻟﺔ‬
‫• اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫• اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  42 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫• ﻗﻮة ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫• واﺣﺘﻤﺎل ﺗﺄﺧﺮ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪.VI‬أهﺪاف أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﻳﺸﻴﺮ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄآﻴ ﺪ اﻟ ﺪوﻟﻲ ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟ ﺪوﻟﻲ )‪ (500‬إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤﺼ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ ﻳﺒﻨ ﻲ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ رأي اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ‪ ،‬وﺗﻬ ﺪف إﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻓﻬﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ رﻗﺎﺑﺘﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫• ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺄآﻴﺪ )ﻳﺸﺎر إﻟﻰ إﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ أداؤهﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ‪. ( Risk Assessment procedures‬‬
‫• اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻬﺪف إﻟﻰ ﻣﻨﻊ أو اآﺘﺸﺎف وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄآﻴﺪ )ﻳﺸﺎر إﻟﻰ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ أداؤهﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﺧﺘﺒ ﺎرات ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ‪Tests of controls‬‬
‫( ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر أن اﺧﺘﺒﺎرات ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺿﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺘﻴﻦ هﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ .i‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺸ ﻤﻞ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﺗﻮﻗ ﻊ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﺧﺘﺒﺎر ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ هﺬﻩ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪ .ii‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﺗ ﻮﻓﺮ اﻹﺟ ﺮاءات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻮﺣ ﺪهﺎ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ‬
‫ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺑﺸ ﺄن‬
‫ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬اآﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄآﻴﺪ )ﻳﺸﺎر إﻟ ﻰ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ أداؤه ﺎ‬
‫ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬ ﺎ إﺟ ﺮاءات أﺳﺎﺳ ﻴﺔ )ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ( ‪Substantive‬‬
‫‪ Procedures‬وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫ﺣﻴ ﺚ ﻳﺨﻄ ﻂ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ وﻳ ﺆدي إﺟ ﺮاءات أﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺨ ﺎص ﺑﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎرات ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ـ إن وﺟﺪت ـ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أن ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻳﺘﻢ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ‪ ،‬وﻗﺪ ﻻ ﻳﻜ ﻮن دﻗﻴﻘ ًﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ‬ ‫أ‪-‬‬
‫آﺎف ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ آﺎﻓﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  43 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ب‪ -‬ﺗﻮﺟ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪات ذاﺗﻴ ﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﻣﺨ ﺎﻃﺮة ﺗﺠ ﺎوز اﻹدارة واﺣﺘﻤ ﺎل‬
‫اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺒﺸﺮي وأﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑ ﺈﺟﺮاءات اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﻟﻔﺌ ﺎت اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت اﻟﻬﺎﻣ ﺔ وأرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻧﻮﻋًﺎ واﺣﺪًا‬
‫أو أآﺜﺮ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ أو ﻣ ﺰﻳﺞ ﻣﻨﻬ ﺎ آ ﺈﺟﺮاءات ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ أو اﺧﺘﺒ ﺎرات ﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ أو‬
‫إﺟﺮاءات أﺳﺎﺳﻴﺔ وذﻟﻚ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻄﺎق اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻴﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪:‬‬ ‫‪.VII‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ) ﻓﺤﺺ ( اﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪Inspection of Records or Documents‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﻓﺤﺺ اﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﺳﻮاء أآﺎﻧ ﺖ داﺧﻠﻴ ﺔ أو ﺧﺎرﺟﻴ ﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺸ ﻜﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻨﺪي‬
‫أو ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ أو ﺑﻮﺳﺎﺋﻂ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ درﺟﺎت ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‬

‫ب‪ -‬ﻓﺤﺺ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ‪Inspection of Tangible Assets‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﻮﻓﺮ ﻣﻌﺎﻳﻨ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ أدﻟ ﺔ‬
‫ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻣﻮﺛﻮﻗ ﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻮﺟﻮده ﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀ ﺮورة ﺑﺸ ﺄن ﺣﻘ ﻮق واﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻔﺮدﻳﺔ ﺗﺼﺎﺣﺐ ﻋﺎدة ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬

‫ت‪ -‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪Confirmations‬‬

‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ هﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎن ﻣﻦ ﻃﺮف ﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺤﺼﺔ رﺻﻴﺪ أو ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ‪ ،‬آﻤﺼ ﺎدﻗﺔ اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ‬
‫أو اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ ‪.‬‬

‫ث‪ -‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ‪Observation‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ﻣﻦ ﻣﺸﺎهﺪة ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪ Process‬أو إﺟ ﺮاء ﻳ ﺘﻢ أداؤﻩ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺁﺧ ﺮﻳﻦ‪ ،‬وﺗﺸ ﻤﻞ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ذﻟﻚ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻣ ﻮﻇﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة وﻣﻼﺣﻈ ﺔ أداء أﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‪ ،‬ﺗ ﻮﻓﺮ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺑﺸ ﺄن أداء ﻋﻤﻠﻴ ﺔ أو إﺟ ﺮاء وﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻣﺤ ﺪودة ﺑﺎﻟﻨﻘﻄ ﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓﻴﻬ ﺎ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﺑﺤﻘﻴﻘ ﺔ إن إﺟ ﺮاء‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ﻗﺪ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ آﻴﻔﻴﺔ أداء اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أو اﻹﺟﺮاء‪.‬‬

‫ج‪ -‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ‪Inquiry‬‬

‫ﻳﺘﻜ ﻮن اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎر ﻣ ﻦ ﻃﻠ ﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ وﻏﻴ ﺮ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ أﺷ ﺨﺎص ﻣﻄﻠﻌ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة أو ﺧ ﺎرج‬
‫ﻼ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎة‪ ،‬واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر هﻮ إﺟ ﺮاء ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻳﺴ ﺘﺨﺪم ﻋﻠ ﻰ ﻧﻄ ﺎق واﺳ ﻊ أﺛﻨ ﺎء اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وآﺜﻴ ﺮًا ﻣ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻜﻤ ً‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  44 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻷداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ أﺧﺮى‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺘ ﺮاوح اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎرات ﻣ ﻦ اﺳﺘﻔﺴ ﺎرات رﺳ ﻤﻴﺔ آﺘﺎﺑﻴ ﺔ إﻟ ﻰ اﺳﺘﻔﺴ ﺎرات‬
‫ﻏﻴﺮ رﺳﻤﻴﺔ ﺷﻔﻮﻳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻟﻼﺳﺘﻔﺴﺎرات ﺟﺰء ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻮﻓﺮ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻟﻼﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ ﻟﺪﻳ ﻪ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أو أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ ﻣﻌ ﺰزة‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﻨﺎوب ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﻮﻓﺮ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺨﺘﻠﻒ إﻟﻰ ﺣ ﺪ آﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ـ ﻋﻠﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ـ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ ﺗﺠ ﺎوز اﻹدارة ﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﺗﻮﻓﺮ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻟﻼﺳﺘﻔﺴﺎرات أﺳﺎﺳًﺎ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ أو أداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺄداء إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎر ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ‬
‫وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻟﻮﺣﺪﻩ ﻻ ﻳﻮﻓﺮ ﻋﺎدة أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ ﻻآﺘﺸﺎف ﺧﻄﺄ ﺟﻮهﺮي ﻋﻨﺪ ﻣﺴ ﺘﻮى اﻹﺛﺒ ﺎت‪،‬‬
‫ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻟﻮﺣﺪﻩ ﻟﻴﺲ آﺎﻓﻴًﺎ ﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ح‪ -‬إﻋﺎدة اﻟﺤﺴﺎب ‪Recalculation‬‬

‫ﺗﺘﻜ ﻮن إﻋ ﺎدة اﻟﺤﺴ ﺎب ﻣ ﻦ ﻓﺤ ﺺ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺘﻨﺪات أو اﻟﺴ ﺠﻼت أو ﺻ ﺤﺔ اﻟﻘﻴ ﻮد اﻟﺘ ﻲ أﺛﺒﺘﺘﻬ ﺎ‬
‫ﻼ ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋﺎدة ﺣﺴﺎب ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‪.‬‬
‫اﻹدارة ‪ ،‬ﻓﻤﺜ ً‬

‫خ‪ -‬إﻋﺎدة اﻷداء ‪Reperformance‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺈﻋﺎدة اﻷداء اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻹﺟ ﺮاءات أو أﺳ ﺎﻟﻴﺐ رﻗﺎﺑ ﺔ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﻬ ﺎ اﻹدارة ﻣﺜ ﻞ إﻋ ﺎدة أداء‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ أﻋﻤﺎر اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪Analytical Procedures‬‬ ‫د‪-‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺗﺒﺪو ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺑﻴﻦ آﻞ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺳﻴﺘﻢ دراﺳﺘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺼﻞ ﻓﻲ ﺑﺤﺚ ﺁﺧﺮ ‪.‬‬

‫ذ‪ -‬إﻗﺮارات اﻹدارة‪:‬‬

‫ﻗ ﺪ ﻳﺤﺼ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ـ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑ ﺒﻌﺾ اﻷﻣ ﻮر ـ ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات آﺘﺎﺑﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﻟﺘﺄآﻴ ﺪ اﻻﺳ ﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺸﻔﻮﻳﺔ ـ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل ـ ﻳﺤﺼ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋ ﺎدة ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات آﺘﺎﺑﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺑﺸ ﺄن‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻌﻘ ﻮل ﺑﻮﺟ ﻮد أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ أﺧ ﺮى آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ‪ ،‬أو ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻧﺨﻔﺎض ﻗﺪرة أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴ ﺪ ﺻ ﺤﺔ اﻷرﺻ ﺪة ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻓﻘ ﺪ اه ﺘﻢ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄآﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻲ ﺑﺈﺻﺪار ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻤﻌ ﺪل )‪ (580‬اﻟﻤﺴ ﻤﻰ ‪ :‬إﻗ ﺮارات‬
‫اﻹدارة ‪ Management Representations‬آﺄداة ﺗﺪﻗﻴﻖ ‪ ،‬وﺳﻴﺘﻢ دراﺳﺘﻪ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺿﺮة أﺧﺮى ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  45 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫وﻓﻲ اﻟﺨﺘﺎم ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻃﺮق ﺟﻤﻊ اﻷدﻟﺔ ﻣﻦ اﻷآﺜﺮ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ إﻟﻰ اﻷﻗﻞ آﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬إﻋﺎدة اﻟﺤﺴﺎب ‪:‬‬
‫‪ .2‬إﻋﺎدة اﻷداء ‪:‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻔﺤﺺ ‪:‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ‪:‬‬
‫‪ .5‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .6‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ‪:‬‬
‫‪ .7‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  46 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫إن اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ﺔ أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ وﻗ ﻮة ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ‬ ‫‪- (2‬‬ ‫أي ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻷآﺜﺮ ﻗﻮة ‪:‬‬ ‫‪- (1‬‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ .A‬آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺼﺮف اﻟﻤﺴﻠﻢ ﻣﻦ اﻹدارة‬
‫‪ .A‬ﻃﺮدﻳﺔ‬ ‫‪ .B‬ﻣﺬآﺮة اﺳﺘﻼم اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ .B‬ﻋﻜﺴﻴﺔ‬ ‫‪ .C‬ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪ .C‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫‪ .D‬ﻣﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺰﺑﻮن‬
‫‪ .E‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﺗﺆآﺪ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻠﻜﻬﺎ اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬ ‫إن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ آﻤﻴﺔ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﺪ اﻟ ﺬي ‪-(4‬‬ ‫‪- (3‬‬
‫‪ .A‬اﻟﻮﺟﻮد‬ ‫ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺼﻪ ‪:‬‬
‫‪ .B‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫‪ .A‬ﻃﺮدﻳﺔ‬
‫‪ .C‬اﻟﺤﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬ ‫‪ .B‬ﻋﻜﺴﻴﺔ‬
‫‪ .D‬آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‬ ‫‪ .C‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫‪.A+C .E‬‬ ‫‪ .F‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻣﺼ ﺮوف اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟ ﻮارد ﻓ ﻲ‬ ‫‪- (6‬‬ ‫ﻼ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫إن ﺣﻀﻮر اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﺠﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﻳﻌﻄﻴﻪ دﻟﻴ ً‬ ‫‪- (5‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‪:‬‬ ‫‪ .A‬اﻟﻮﺟﻮد‬
‫‪ .A‬إﻋﺎدة اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫‪ .B‬واﻟﻜﻤﺎل‬
‫‪ .B‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة‬ ‫‪ .C‬واﻟﺤﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫‪ .C‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ‬ ‫‪ .D‬واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬ ‫‪ .E‬واﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫ﺗﻬﺪف إﺟﺮاءات اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬ ‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ اﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎر ﻣ ﻦ اﻹدارة آ ﺪﻟﻴﻞ ‪-(8‬‬ ‫‪- (7‬‬
‫‪ .A‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ رﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫إﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫‪ .B‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح‬ ‫‪ .A‬ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻸدﻟﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪ .C‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاء رﻗﺎﺑﻲ‬ ‫‪ .B‬ﺑﺪﻳﻞ ﻋﻦ اﻷدﻟﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬ ‫‪ .C‬ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  47 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪505‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ‪EXTERNAL CONFIRMATIONS‬‬

‫‪ .I‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‪:‬‬
‫دﻟﻴﻞ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻳﺘﻢ إرﺳﺎﻟﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻋﻠﻰ أن ﻳﺘﻢ اﻟﺮد ﺧﻄﻴًﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﺼ ﺎدﻗﺎت‬
‫ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻷآﺜﺮ ﻗﻮة آﻮﻧﻬﺎ واردة ﻣﻦ ﻃﺮف ﺧﺎرﺟﻲ ‪.‬‬

‫‪ .II‬اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪:‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫• اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫• أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﻤﺨﺰون ﻟﺪى أﻃﺮاف أﺧﺮى ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮدﻋﺎت إﻳﺪاع ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ أو ﻟﻺرﺳﺎل‪.‬‬
‫• ﻣﺴﺘﻨﺪات ﻣﻠﻜﻴﺔ أﻣﻼك ﻓﻲ ﺣﻴﺎزة ﻣﺤﺎﻣﻴﻦ أو ﻣﻤﻮﻟﻴﻦ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﻔﻆ اﻟﺴﻠﻴﻢ أو آﻀﻤﺎن‪.‬‬
‫• اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺸﺘﺮاة ﻣﻦ وﺳﻄﺎء اﻷﺳﻬﻢ واﻟﻤﻮدﻋﺔ ﻟﺪﻳﻬﻢ ‪.‬‬
‫• ﻗﺮوض ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺮﺿﻴﻦ‪.‬‬
‫• أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ‪.‬‬

‫أﻧﻮاع اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ‪:‬ﻳﻄﻠﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺮد ﻣﻦ اﻟﺰﺑﻮن ﺳﻮاء أآﺎن اﻟﺮﺻﻴﺪ ﺻﺤﻴﺤًﺎ أم ﺧﺎﻃﺌًﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ‪:‬ﻳﻄﻠﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺮد ﻣﻦ اﻟﺰﺑﻮن إذا آﺎن اﻟﺮﺻﻴﺪ ﺧﺎﻃﺌًﺎ ﻓﻘﻂ ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﻌﻤﻴﺎء ‪:‬ﻳﻄﻠﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺰﺑﻮن ﺗﺤﺪﻳﺪ رﺻﻴﺪ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪.IV‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬

‫ﻋﻨﺪ إﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺎﺑﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼ ﺎدﻗﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴ ﺔ‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫• ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺄآﻴﺪهﺎ أو ﻃﻠﺒﻬﺎ‬
‫• إﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺼﺎدق اﻟﻤﻼﺋﻢ‬
‫• ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‪،‬‬
‫• ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪ ،‬ﺣﻴﺜﻤﺎ أﻣﻜﻦ‪ ،‬إﻟﻰ اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺼﺎدق‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت هﻲ ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  48 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫• اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﺎرﺳﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ واﻟﺮدود‪.‬‬
‫• ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺒﻴﻦ وأﻳﺔ ﻗﻴﻮد ﻓﻲ اﻟﺮد أو ﻗﻴﻮد ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ .V‬ﻣﺘﻰ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ؟‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻘﺒﻮل ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫• ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻘﺪر ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺬاﺗﻴﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‪.‬‬
‫• ﻳﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻌﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﺼﻐﻴﺮة‪.‬‬
‫• ﻻ ﻳﺘﻮﻗﻊ و ﺟﻮد ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫• ﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺳﺒﺐ ﻟﻼﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄن اﻟﻤﺴﺘﺠﻴﺒﻴﻦ ﺳﻴﺘﺠﺎهﻠﻮن هﺬﻩ اﻟﻄﻠﺒﺎت‪.‬‬

‫وﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻤﻌﺎآﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪.VI‬آﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أرﺻﺪة اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﺣﺴﺐ أرﺻﺪﺗﻬﻢ إﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻦ ‪:‬‬

‫‪ .a‬زﺑﺎﺋﻦ ذوي اﻷرﺻﺪة اﻟﻜﺒﻴﺮة ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .i‬ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻹدارة إرﺳ ﺎل ﻣﺼ ﺎدﻗﺎت إﻳﺠﺎﺑﻴ ﺔ ﻟﻬ ﺆﻻء اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ وهﻨ ﺎ ﻧﻮاﺟ ﻪ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .1‬أن ﻳﻘﻮم اﻟﺰﺑﻮن ﺑﺎﻟﺮد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ وﻳﻜﻮن ردﻩ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي‬
‫‪ ،‬ﻋﻨﺪهﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﻗﻤﺔ اﻟﺴﻌﺎدة ‪.‬‬
‫‪ .2‬أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﺰﺑ ﻮن ﺑ ﺎﻟﺮد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺼ ﺎدﻗﺔ وﻳﻜ ﻮن ردﻩ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻄ ﺎﺑﻖ ﻟﻠﺮﺻ ﻴﺪ‬
‫اﻟ ﺪﻓﺘﺮي ‪ ،‬ﻋﻨ ﺪهﺎ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ أن ﻳﺘ ﺎﺑﻊ أﺳ ﺒﺎب اﻟﻔﺮوﻗ ﺎت ﻣ ﻊ‬
‫اﻹدارة وأن ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ‪.‬‬
‫‪ .3‬أن ﻻ ﻳﻘﻮم اﻟﺰﺑﻮن ﺑ ﺎﻟﺮد ‪ ،‬ﻋﻨ ﺪهﺎ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﺑﺈرﺳ ﺎل ﻣﺼ ﺎدﻗﺔ أﺧ ﺮى‬
‫ﻓﺈن ﻟﻢ ﻳﺮد اﻟﺰﺑﻮن ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .a‬ﻓﺤ ﺺ ﺗﺴ ﺪﻳﺪات اﻟﺰﺑ ﻮن ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ‪ 1-1‬ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﺗﺎرﻳﺨ ﻪ ‪ ،‬ﻓ ﺈن آ ﺎن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻣﺴ ﺪدًا ﻓ ﻼ داﻋ ﻲ ﻻﺗﺨ ﺎذ‬
‫إﺟﺮاءات أﺧﺮى وإن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﺴﺪدًا ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  49 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .b‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤﺺ ﺣﺮآﺔ اﻟﺰﺑﻮن ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌ ﺎت وﺗﺴ ﺪﻳﺪات‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﺈن آﺎﻧ ﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻗﺮﻳﺒ ﺔ ﻣ ﻦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺎم‬
‫ﻓﻴﻄﻤﺌﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬وإن آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﻌﻴﺪة وﻟﻢ ﻳﻌﺪ هﻨﺎﻟ ﻚ‬
‫ﺗﻌ ﺎﻣﻼت ﻣ ﻊ اﻟﺰﺑ ﻮن ﻓﻴ ﺪرس اﻟﺮاﺟ ﻊ ﺗﺸ ﻜﻴﻞ ﻣﺨﺼ ﺺ‬
‫ﻟﻠﺰﺑﻮن‪.‬‬
‫‪ .b‬زﺑﺎﺋﻦ ذوي اﻷرﺻﺪة اﻟﺼﻐﻴﺮة ‪ :‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺧﺘﻴ ﺎر ﻋﻴﻨ ﺔ ﻣ ﻨﻬﻢ وإرﺳ ﺎل ﻣﺼ ﺎدﻗﺎت‬
‫ﺳ ﻠﺒﻴﺔ ﻟﻬ ﻢ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻟ ﻢ ﻳ ﺮد اﻟﺰﺑ ﻮن ﻓﻬ ﺬا ﻳﻌﻨ ﻲ أن رﺻ ﻴﺪﻩ ﺻ ﺤﻴﺢ وإن رد ﺑﺮﺻ ﻴﺪ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻓﻨﻌﻮد إﻟﻰ اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ 2‬أﻋﻼﻩ ‪.‬‬

‫رﻓﺾ اﻹدارة اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﺑﺈرﺳﺎل ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ‬ ‫‪.VII‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل رﻓﻀﺖ اﻹدارة اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﺑﺈرﺳﺎل ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن‪:‬‬
‫™ ﻳﺴﺘﻔﺴﺮ ﻋﻦ أﺳ ﺒﺎب رﻓ ﺾ اﻹدارة )ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺮﻓﺾ ﻣﺒ ﺮرًا ﻧﺘﻴﺠ ﺔ وﺟ ﻮد دﻋ ﻮى ﻗﻀ ﺎﺋﻴﺔ ﻣ ﻊ‬
‫ﻼ(‪.‬‬
‫اﻟﺰﺑﻮن ﻣﺜ ً‬
‫™ ﻳﻘﻴﻢ دﻻﻻت رﻓﺾ اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﻃﺌ ﺔ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪،‬‬
‫ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻹﺣﺘﻴﺎل‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫™ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وذات ﻋﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫™ إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ o‬إﺧﺒﺎر اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ – ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة (‬
‫‪ o‬دراﺳﺔ أﺛﺮ ذﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ ‪ ،‬ﺣﻴ ﺚ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ه ﺬا اﻟ ﺮﻓﺾ ﺗﻀ ﻴﻴﻘًﺎ ﻟﻨﻄ ﺎق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﺪ ﻳﻘﺮر إﺻﺪار ﺗﻘﺮﻳﺮ ‪:‬‬
‫ƒ ﻧﻈﻴﻒ ‪.‬‬
‫ƒ ﻣﺘﺤﻔﻆ ‪.‬‬
‫ƒ اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  50 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻧﻤﻮذج ﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ‬

‫اﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ وﻋﻨﻮاﻧﻬﺎ‬

‫ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ‬

‫اﺳﻢ اﻟﺰﺑﻮن ‪:‬‬

‫‪2010 /‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬

‫ﺑﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻗﻴﺎم ﺷﺮآﺔ ‪ ....................‬ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮآﺘﻨﺎ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ‪ 31‬آ ﺎﻧﻮن‬
‫اﻷول ‪ ، 2009‬ﻧﺮﺟﻮ ﻣﻨﻜﻢ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ رﺻﻴﺪآﻢ اﻟﺒﺎﻟﻎ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮﻧﺎ‪ .............................‬ﻟﻴﺮة‬
‫ﺳﻮرﻳﺔ ) ﻣﺪﻳﻦ ‪ /‬داﺋﻦ ( ‪ ،‬وﺑﻴﺎن أﺳ ﺒﺎب اﻻﺧ ﺘﻼف إن وﺟ ﺪت ‪ ،‬وإرﺳ ﺎل ه ﺬﻩ اﻟﻤﺼ ﺎدﻗﺔ ﻣﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻠﻜﻢ‬
‫إﻟﻰ ﻋﻨﻮان ﺷﺮآﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻜﺎﺋﻦ ﻓﻲ ‪..................‬‬

‫وﻟﻜﻢ اﻟﺸﻜﺮ‬

‫اﻹدارة‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  51 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪520‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫‪ .I‬هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﺳﺘﻔﺎدة اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺪى ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﻻﺳﺘﻨﺘﺎج اﻟﻜﻠﻲ‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .II‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺤﻠﻴ ﻞ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﻟ ﺔ ﺑ ﻴﻦ آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﻳﻀًﺎ ﺗﺤﺮي اﻟﺘﻘﻠﺒﺎت أو اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧ ﺮى ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ أو اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺑﻤﻘﺪار آﺒﻴﺮ‪.‬‬

‫ﻣﺘﻰ ﺗﻄﺒﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﻄﺒﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺮاﺣ ﻞ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﺸ ﺎﻣﻠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ ﻗﺒ ﻞ‬
‫إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻄﺒﻖ ﻓﻲ ﻣﺮاﺣﻞ أﺧﺮى‬

‫اﺧﺘﻴﺎري‬ ‫إﺟﺒﺎري‬ ‫ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻞ‬

‫√‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫√‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫√‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬

‫‪.IV‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺸﺎﺑﻬﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  52 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ أو اﻟﻤﺆﺷﺮ‬ ‫ﻣﺜﺎل‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ﻧﺴ ﺐ ﻗﻴﺎﺳ ﻴﺔ ﺗﻨﺸ ﺮ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪:‬‬ ‫ﻧﺴ ﺐ ﺗﻘ ﺎرن ﺑﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻣ ﻊ‬ ‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺎت‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ‬ ‫ﻣﺜﺎل‪Standard & Poors :‬‬
‫ﻧﺴﺐ اﻟﻤﺪﻳﻮﻧﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﻳﻘﺎرن اﻟﻤﺪﻗﻖ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻧﺴ ﺐ ﺗﻘ ﺎرن ﺑﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ﻟﻠﺴ ﻨﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ اﻟﺨﺼﻮم \ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻧﺴﺐ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﻧﺴﺐ ﺗﻘﺎرن ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -‬هﺎﻣﺶ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻤﻨﺸﺎة‬
‫‪ -‬اﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪ -‬دوران اﻷﺻﻮل‬
‫‪ -‬اﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫‪ .2‬دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﻤﺎﺛﻞ ﻣﻊ ﻧﻤﻮذج ﻣﺘﻨﺒﺄ ﺑﻪ واﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺧﺒﺮة اﻟﻤﻨﺸﺄة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ :‬ﻣﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺪﻋﺎﻳﺔ واﻹﻋﻼن إﻟﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪ ،‬أو ﺣﺠﻢ ﺗﻄﻮر آ ﻞ ﻣﻨﻬﻤ ﺎ ﻣ ﻦ ﻋ ﺎم‬
‫ﻵﺧﺮ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪ :‬ﻣﺜﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ رواﺗﺐ هﺬا اﻟﻌﺎم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬ ‫‪-‬‬
‫وﺳﻄﻲ رواﺗﺐ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ ‪ X‬ﻋﺪد ﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎم اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻧﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤﺺ آ ﺈﺟﺮاء ﺟ ﻮهﺮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﺄﺧ ﺬ‬
‫ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫‪ -2‬درﺟﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪ -3‬اﻟﺨﺒﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ -4‬ﺗﻮﻓﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ وﻣﻼءﻣﺘﻬﺎ وﻣﺼﺪرهﺎ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‬

‫‪ .V‬أهﻤﻴﺔ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻔﺤﺺ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻻآﺘﺸ ﺎف اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺘﺄآﻴ ﺪات ﺧﺎﺻ ﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ ه ﺬا اﻟﻬ ﺪف ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻌﺘﻤ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺧﺘﺒ ﺎرات اﻟﺘﻔﺼ ﻴﻠﻴﺔ أو‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أو ﻋﻠﻰ آﻠﻴﻬﻤﺎ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  53 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻗﺮار اﺧﺘﻴﺎر اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻬﺪف اﻟﺨﺎص ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ‪ :‬اﺟﺘﻬﺎد اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣ ﻮل‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﺘﻘﻠﻴ ﻞ ﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻻآﺘﺸ ﺎف ﻟﺘﺄآﻴ ﺪات ﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪.VI‬اﻟﺨﻄﻮات اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻗﺒﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﺣﻮل ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮﻓﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﺎج إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫‪ -2‬ﻣﺪى ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬و‬
‫‪ -3‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬

‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻜﻔﺎءة ﺑﺸ ﺮط اﻗﺘﻨ ﺎع اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺑﺼ ﺤﺔ إﻋ ﺪاد ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﻣﻼﺋﻢ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺛﻘﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ أن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﺸﺨﺺ اﻟﻌﻼﻗﺎت آﻤﺎ هﻮ ﻣﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﻴﻨﻤﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ وﺟﻮد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺟﻮهﺮﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺪى اﻋﺘﻤ ﺎد اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ ‪ :‬إن اﻋﺘﻤ ﺎد اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ‬ ‫‪.VII‬‬
‫ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﺪ ‪ :‬آﻠﻤﺎ زادت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﺪ آﻼ اﺣﺘﺎج اﻟﻤﺪﻗﻖ إﻟ ﻰ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﺧﺘﺒ ﺎرات‬
‫ﺟﻮهﺮﻳﺔ أآﺜﺮ ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻬﺪف اﻟﺘﺪﻗﻴﻘﻲ ‪ :‬آﻠﻤﺎ ﺗ ﻮﻓﺮ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ إﺟ ﺮاءات ﺗ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ وأﻗﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬آﻠﻤﺎ اﻧﺨﻔﺾ اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬دﻗﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬آﻠﻤ ﺎ اﻧﺨﻔﻀ ﺖ دﻗ ﺔ اﻟﺘﻨﺒ ﺆ ﺑﺎﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬آﻠﻤﺎ اﻧﺨﻔﻀﺖ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣ ﺔ ) اﻟﺨﻄ ﺮ اﻟﻤﺘﺄﺻ ﻞ ( وﻣﺨ ﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ‪ :‬آﻠﻤ ﺎ اﻧﺨﻔﻀ ﺖ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮ‬
‫اﻟﻤﻼزﻣﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬آﻠﻤﺎ زادت إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  54 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .VIII‬ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﺸﻒ اﻻﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وﺟﻮد ﺗﻘﻠﺒﺎت ﻣﻬﻤﺔ‪ ،‬أو ﺗﻈﻬﺮ ﻋﻼﻗ ﺎت ﻣﺘﻀ ﺎرﺑﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت وﺛﻴﻘ ﺔ‬
‫اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬أو ﺗﻜﺸﻒ ﻋ ﻦ اﻧﺤﺮاﻓ ﺎت ﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻣﺘﻨﺒ ﺄ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺒﺤ ﺚ واﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺗﻔﺴ ﻴﺮات‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وأدﻟﺔ ﻣﻌﺰزة وﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت‪:‬‬
‫ﻳﺒﺪأ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ اﻻدارة‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﺑﺒﺮاهﻴﻦ ﻣﻌﺰزة ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺤﺎﺟ ﺔ اﻟ ﻰ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﺟ ﺮاءات ﺗ ﺪﻗﻴﻖ أﺧ ﺮى وذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم اﺳ ﺘﻄﺎﻋﺔ اﻹدارة‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﻗﺪ ﺗﻌﻄﻲ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻣﺆﺷﺮات )ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬أﺧﺮى( ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﻣﺨ ﺎﻃﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸ ﺄة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار‬
‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮد‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﻬﻢ اﻹﺷﺎرة اﻟﻰ أن وﺟﻮد ﺑﻌﺾ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺆﺷ ﺮات )ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﺗﺸ ﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬أﺧ ﺮى( ﻟ ﻴﺲ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﺧﻄﺮ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  55 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫دﻟﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺣﺴ ﺎﺑﺎت ﻣﺘﻌ ﺪدة آ ﺎن‬
‫ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺒﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ .A‬وﺟﻮد ﻋﺪم اﻧﺘﻈﺎم ﺑﻴﻦ أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪ .B‬إن أﻧﺸ ﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ ﻻ ﺗﻌﻤ ﻞ ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻓﻌﺎل‬
‫‪ .C‬اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‬
‫‪ .D‬اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﺑﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﺧﺘﺒﺎرات اﻷرﺻﺪة‬
‫‪ .B‬ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﺧﺘﺒﺎر ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ .C‬أ و ب ﻣﻌًﺎ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  56 ‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ ‪ 520‬ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ ‪-(2‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫ﻋﻨﺪ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪ .B‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‬
‫‪ .C‬وﺿﻊ اﻟﺨﻄﺔ‬
‫‪ .D‬وﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪ .E‬وأﺛﻨﺎء ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أي ﻣﻦ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻳﻤﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻟﻴﻪ ﻟﺪى ﺗﻘﻮﻳﻤ ﻪ ‪-(4‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫ﻟﻠﻨﻔﻘﺎت واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﺣﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﺤﺼ ﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻬ ﺬا اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ‬
‫‪ .B‬ﻣﺼ ﺮوﻓﺎت اﻟﺮواﺗ ﺐ واﻷﺟ ﻮر ﻟﻬ ﺬا اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ‬
‫‪ .C‬اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻤﺨﻄﻄ ﺔ ﻟﻠﻌ ﺎم اﻟﺤ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻊ ﻣﺒﻴﻌ ﺎت‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ‬
‫‪ .A‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎم اﻟﺠﺎري اﻟﻤﺨﻄﻄ ﺔ ﻣ ﻊ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‬
‫اﻻﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺠﺎري‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪540‬‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪Accounting Estimates‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻨﺎول هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ و اﻻﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫أآ ﺪ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄآﻴ ﺪ اﻟ ﺪوﻟﻲ ﻓ ﻲ ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻤﻌ ﺪل ﺑﺸ ﺄن ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )‪ (540‬ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻠﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ )اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت( اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪The auditor should obtain sufficient appropriate audit evidence‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ regarding accounting estimates‬أي ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ دﻟﻴ ﻞ آ ﺎف‬
‫وﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺸﺄن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬أن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺗﻘﺮﻳﺒﻲ ﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻔﺮدة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴًﺎ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﻜﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎس – ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل – اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ‪ Allowances‬اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﺣﺴ ﺎب اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ‬
‫وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ إﻟ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ﻖ ‪ ،‬واﻹﻳ ﺮادات اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ‪، Accrued Revenue‬‬
‫وﻣﺨﺼ ﺺ ﺧﺴ ﺎﺋﺮ دﻋ ﻮى ﻗﻀ ﺎﺋﻴﺔ ‪ ،Lawsuit‬وﺧﺴ ﺎﺋﺮ ﻋﻘ ﻮد اﻹﻧﺸ ﺎء ﺗﺤ ﺖ اﻹﻧﺠ ﺎز ‪،‬‬
‫واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻋﻘﻮد اﻟﻀﻤﺎن ‪.Warranty Claims‬‬

‫إﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أن ﻳﺘﺒﻨﻰ واﺣﺪة أو أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺪاﺧﻞ )اﻟﻄﺮق( اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• دراﺳ ﺔ واﺧﺘﺒ ﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت واﻷﺳ ﺲ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﻋﻨ ﺪ ﺑﻨ ﺎء اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫• اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻘﺪﻳﺮاﺗﻪ اﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﻌﺪة ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة‪.‬‬
‫• دراﺳﺔ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ‪ Subsequent events‬اﻟﺘﻲ ﺗﺆﻳﺪ ﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ دراﺳﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺳﺲ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻹدارة ﻟﺒﻨ ﺎء اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﺎدة إﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت واﻟﻔ ﺮوض اﻟﺘ ﻲ ﺑﻨﻴ ﺖ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن‪:‬‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ وﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  57 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺧﺮى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣﻊ ﺧﻄﻂ اﻹدارة واﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪو ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﺪم ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﻌﻄ ﻲ أهﻤﻴ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﻔ ﺮوض اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻜﻮن ذات ﺣﺴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻐﻴﺮات وﻏﻴﺮ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ )ﺷﺨﺼ ﻴﺔ( أو ﻋﺮﺿ ﺔ ‪Susceptible‬‬
‫ﻟﻸﺧﻄﺎء اﻟﻤﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .B‬اﺧﺘﺒﺎر اﻹﺟﺮاءات اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات‪.‬‬
‫‪ .C‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ – إن أﻣﻜ ﻦ ذﻟ ﻚ –اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات‪.‬‬
‫‪ .D‬ﺗﻔﻬﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ .E‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات دﻗﻴﻘ ﺔ )‪ (Accurate‬وآﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫وﻣﻼﺋﻤ ﺔ‪ ،‬وأن ﺗﻜ ﻮن ﻣﺘﻔﻘ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ – ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل – ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﺤﻘ ﻖ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺨﺼ ﺺ ﺿ ﻤﺎن ﺧﺪﻣ ﺔ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺒﻴ ﻊ )‪ ،(Warranty Provision‬ﻓﻌﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻻﻃ ﻼع‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺘﺼ ﻠﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘ ﺎج اﻟﻤﺒ ﺎع واﻟ ﺬي ﻣ ﺎ زال ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة اﻟﻀ ﻤﺎن ﻋﻨ ﺪ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أﻧﻪ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ .F‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر داﺧﻞ و ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة – ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل –‬
‫ﻋﻨ ﺪ ﻓﺤ ﺺ اﻟﻤﺨﺼ ﺺ اﻟﻤﺤﺴ ﻮب ﻟﻠﺒﻀ ﺎﻋﺔ اﻟﻤﺘﻘﺎدﻣ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻼً‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﺪﻗﻖ رﺑﻤﺎ ﻳﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﻓﺤﺺ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ – ﻣﺜ ﻞ – آﻤﻴ ﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴ ﻨﻮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ وآﻤﻴ ﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﻠﻌ ﺎم اﻟﺘ ﺎﻟﻲ ‪ ،‬واﺗﺠﺎه ﺎت اﻟﺴ ﻮق ‪ .‬وﺑﺎﻟﻤﺜ ﻞ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻔﺤﺺ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺗﻘ ﺪﻳﺮات اﻹدارة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺸ ﺄن اﻟ ﺪﻋﺎوى )‪ (Litigation‬واﻹدﻋ ﺎءات‬
‫)‪ ،(Claims‬ﻓﺈن اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺳﻮف ﻳﺘﺠﻪ ﻣﺒﺎﺷﺮ ًة ﻟﻼﺗﺼ ﺎل ﺑﻤﺤ ﺎﻣﻲ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة ‪(The Entity's‬‬
‫)‪.Lawyer‬‬
‫‪ .G‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أن ﻳﺮاﻋﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ o‬أن ﻳﻘﺮر ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗ ﻪ ﻋ ﻦ اﻟﻨﺸ ﺎط وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ه ﺬا‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﺘﻔﻖ ﻣﻊ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺛﻨﺎء اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ o‬أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠﻴ ﺎت أو أﺣ ﺪاث ﻻﺣﻘ ﺔ هﺎﻣ ﺔ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫واﻟﻔﺮوض اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺪﻗﻖ وﺗﻘﺪﻳﺮات اﻹدارة ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﺤ ﺪد‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎن هﺬا اﻟﻔﺮق ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ أو ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻌﻘﻮل ‪ ،‬وﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ أﻣﺮ ﻓﺈن اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫إذا اﻋﺘﻘ ﺪ أن اﻟﻔ ﺮق ﻏﻴ ﺮ ﻣﻌﻘ ﻮل‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﺳ ﻮف ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻹدارة إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ‪ ،‬وإذا‬
‫اﻹدارة رﻓﻀﺖ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺧﻄﺄ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر آ ﻞ اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫اﻷﺧﺮى ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت )اﻟﻘﻮاﺋﻢ( اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  58 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ o‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﺑﻌ ﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒ ﺎر اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻔﺮدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻗﺒﻠﻬ ﺎ واﻋﺘﺒﺮه ﺎ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﺤﻴﺰهﺎ ‪ Biased‬ﻓﻲ اﺗﺠﺎﻩ ﻣﻌ ﻴﻦ‪ ،‬ﺣﻴ ﺚ أن ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﺘﺠﻤﻴﻌﻴ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﺆدي‬
‫إﻟﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﺠﻮهﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت )اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ( اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬وﺑﻨ ﺎء ﻋﻠﻴ ﻪ ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ أﺛﺮ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  59 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل اﺧﺘﻼف اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺴ ﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻹدارة ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﺟ ﻮهﺮي ‪ ،‬ورﻓ ﺾ اﻹدارة ﺗﻌ ﺪﻳﻞ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‬
‫‪ .B‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ‬
‫‪ .C‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ ﻣﻊ ﻓﻘﺮة إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‬
‫‪ .D‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  60 ‬‬
‫ي ﻣﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ ﻻ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﻪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻨ ﺪ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات ‪-(2‬‬
‫أ ﱟ‬ ‫‪-(1‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .A‬دراﺳ ﺔ واﺧﺘﺒ ﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت واﻷﺳ ﺲ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﻋﻨ ﺪ ﺑﻨ ﺎء اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ .B‬اﺳ ﺘﺨﺪام ﺗﻘﺪﻳﺮاﺗ ﻪ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﻠﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬ ﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﻌﺪة ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة‬
‫‪ .C‬دراﺳ ﺔ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﻳ ﺪ ﺻ ﺤﺔ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫‪ .D‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻔ ﻮاﺗﻴﺮ‬
‫واﻹﻳﺼﺎﻻت اﻟﻤﺆﻳﺪة‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ )‪(580‬‬
‫اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ ‪Representation Letter‬‬

‫‪ .I‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻨﺎول هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات ﺧﻄﻴﺔ ﻣﻦ اﻹدارة‪ ،‬وﺣﻴﺜﻤﺎ آﺎن ﻣﻼﺋﻤًﺎ‪،‬‬
‫ﻣﻦ أوﻟﺌﻚ اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .II‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻹﻗﺮار اﻟﺨﻄﻲ ‪ :‬ﺑﻴﺎن ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻳﻘ ﺪم إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻟﻴﺼ ﺎدق ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺎﺋﻞ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ أو ﻟ ﺪﻋﻢ أدﻟ ﺔ‬
‫ﺗﺪﻗﻴﻖ أﺧﺮى ‪ ،‬وﻻ ﺗﺸﻤﻞ اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺴﻴﺎق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أو اﻹﺛﺒﺎﺗ ﺎت ﻋﻠﻴﻬ ﺎ أو اﻟ ﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ هﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﺑﺄن اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ آﺄدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ وﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺿ ﺮورﻳﺔ‬
‫ﻳﺤﺘﺎﺟﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ‪.‬إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أدﻟ ﺔ ﺗ ﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴ ﺔ وﻣﻼﺋﻤ ﺔ‬
‫ﻟﻮﺣﺪهﺎ ﺣﻮل أي ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن ﺣﻘﻴﻘﺔ أن اﻹدارة ﻗﺪﻣﺖ إﻗﺮارات ﺧﻄﻴﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ أو ﻣ ﺪى أدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ :‬ﺣﻮل اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹدارة أو ﺣﻮل إﺛﺒﺎﺗﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫هﺪف اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات اﻹدارة‬ ‫‪.III‬‬

‫ﻳﻬﺪف اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﻃﻠﺐ اﻹﻗﺮارات ﻣﻦ اﻹدارة إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺛﺒﺎت أن اﻹدارة أوﻓﺖ ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻗﺪﻣﺖ آﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬دﻋﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻷﺧﺮى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮد ﺑﺼﻮرة ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺮارات اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪.IV‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﻗﺮارات اﻟﺘﻲ ﻳﻄﻠﺒﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ أهﻢ اﻹﻗﺮارات اﻟﺘﻲ ﻳﻄﻠﺒﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻗﺮار ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫و ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎدل‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻗﺮار ﻣﻦ اﻹدارة ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺰوﻳﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‬
‫وﺑﻤﺎ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﺷﺮوط اﻻﺗﻔﺎق‪.‬‬
‫‪ -3‬إﻗﺮار ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت وأﻧﻬﺎ واردة ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫هﺬﻩ اﻹﻗﺮارات ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ووﺻﻔًﺎ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  61 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ أن ﻳﻄﻠ ﺐ إﻗ ﺮارات أﺧ ﺮى ﻟ ﺪﻋﻢ أدﻟ ﺔ اﻹﺛﺒ ﺎت ﻣﻨﻬ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل وﻟﻴﺲ اﻟﺤﺼﺮ‪:‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎن اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤًﺎ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﺣ ﻮل اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺎﺋﻞ ذات اﻟﺼ ﻠﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴ ﺔ إﻋ ﺪاد وﻋ ﺮض‬ ‫™‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄ ﺔ أو اﻟﻨﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺠﻠﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟﻸﺻﻮل أو اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺣﻖ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻮل أو اﻟﺮهﻮﻧﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن واﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻏﺶ أو اﺣﺘﻴﺎل ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة أو اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪.‬‬ ‫™‬
‫أن ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﺤﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ إﻓﺮادي أو‬ ‫™‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻏﻴﺮ ﺟﻮهﺮﻳﺔ وﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﺪاﻟﺔ ﻋﺮض هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫‪.‬‬
‫ﺣﻮل إﺑﻼغ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫™‬
‫ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.‬‬ ‫™‬
‫إﻗﺮار ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫™‬

‫‪ .V‬اﻟﺘﺎرﻳﺦ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻴﻬﺎ اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ أﻗﺮب ﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ إﻟ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋ ﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪،‬‬
‫وﻟﻴﺲ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ‪.‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﻐﻄﻲ اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ آﺎﻓﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪.‬‬

‫‪.VI‬أﺛﺮ اﺧﺘﻼف إﻗﺮارات اﻹدارة ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﺧﺮى ‪:‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻨﺎﻗﺾ إﻗﺮارات اﻹدارة ﻣﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬أن ﻳﺴﺘﻘﺼ ﻲ أﺳ ﺒﺎب ذﻟ ﻚ‪،‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﺑﻤﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻹﻗﺮارات اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﻹدارة‪.‬‬

‫أﺛﺮ رﻓﺾ اﻹدارة إﻋﻄﺎء رﺳﺎﻟﺔ اﻹﻗﺮارات إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪:‬‬ ‫‪.VII‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺣﺠﺐ اﻟﺮأي ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪ 705‬إذا‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  62 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ 9‬إﺳ ﺘﻨﺘﺞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ أن هﻨ ﺎك ﺷ ﻜﻮآًﺎ آﺎﻓﻴ ﺔ ﺣ ﻮل ﻧﺰاه ﺔ اﻹدارة ﺑﺤﻴ ﺚ ﺗﻜ ﻮن اﻹﻗ ﺮارات اﻟﺨﻄﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ‪ ،‬أو‬
‫‪ 9‬ﻟﻢ ﺗﻘﺪم اﻹدارة اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  63 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺧﻄﺎب إﻗﺮار ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ‬

‫ﺷﺮآﺔ ‪) ........‬اﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ(‬

‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.............‬‬ ‫إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪................‬‬

‫ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺧﻄﺎب اﻹﻗﺮار هﺬا ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻲ ﻗﻤﺖ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮآﺘﻨﺎ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ ٣١‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 2009‬ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ اﻟﺮأي ﻓﻴﻤﺎ إذا ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺼ ﻮرة ﻋﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ‬
‫آﺎﻓﺔ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ )أو ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ( وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻧﺆآ ﺪ ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ )ﺑﻨ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﺮﻓﺘﻨ ﺎ وﻋﻠﻤﻨ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﻘﻴ ﺎم ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎرات اﻟﺘ ﻲ اﻋﺘﺒﺮﻧﺎه ﺎ ﺿ ﺮورﻳﺔ ﻟﻨﻜ ﻮن‬
‫ﻣﻄﻠﻌﻴﻦ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻼﺋﻢ(‪:‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫• ‪‬ﻟﻘ ﺪ ﻗﻤﻨ ﺎ ﺑﺎﻟﻮﻓ ﺎء ﺑﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ه ﻲ واردة ﻓ ﻲ ﺷ ﺮوط اﻟﺘﻜﻠﻴ ﻒ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺆرﺧ ﺔ ﻓ ﻲ )اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ(‪،‬‬
‫واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ‪ ،‬و أن اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫ﻗﺪ ﺗﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ )أو ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ( وﻓﻘًﺎ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‪.‬‬
‫• ﻟﻘ ﺪ ﻗﻤﻨ ﺎ ﺑﺎﻟﻮﻓ ﺎء ﺑﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ه ﻲ واردة ﻓ ﻲ ﺷ ﺮوط اﻟﺘﻜﻠﻴ ﻒ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺆرﺧ ﺔ ﻓ ﻲ )اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ(‪،‬‬
‫واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ واﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ واآﺘﺸﺎف اﻟﺨﻄﺄ‪.‬‬
‫• أن اﻻﻓﺘﺮاﺿﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﺨﺪﻣﻨﺎهﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮاﺗﻨﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻗﻴﺎس اﻟﻘﻴﻢ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٥٤٠‬‬
‫• ﺗﻤﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣ ﻊ اﻷﻃ ﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﺼ ﻮرة ﻣﻼﺋﻤ ﺔ وﺗ ﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح‬
‫ﻋﻨﻬﺎ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٥٥٠‬‬
‫• ﺗ ﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ أو اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﺘ ﺎرﻳﺦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻘﺘﻀ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٥٦٠‬‬
‫• ﻧﺒﻴﻦ ﻟﻜﻢ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻼﺋ ﻢ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ o‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﻌﻬﺪات اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻟﺨﻴﺎرات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺷﺮاء أﺻﻮل ﺳﺒﻖ ﺑﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺮهﻮﻧﺔ آﻀﻤﺎﻧﺎت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫• ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﺗ ﺄﺛﻴﺮات اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﺨﺎﻃﺌ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺼ ﺤﺤﺔ ﻏﻴ ﺮ ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ‪ ،‬ﺳ ﻮاء آﺎﻧ ﺖ ﻣﻨﻔ ﺮدة أو ﻣﺘﺮاآﻤ ﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻜﻞ ‪.‬وﻗﺪ أرﻓﻘ ﺖ ﺑﺨﻄ ﺎب اﻹﻗ ﺮار ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﺨﺎﻃﺌ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺼ ﺤﺤﺔ‪.‬‬
‫)ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٤٥٠‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  64 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫• ﺗﻤﺘﻠ ﻚ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻷﺻ ﻮﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻻ ﺗﻮﺟ ﺪ هﻨ ﺎك أﻳ ﺔ ﺣﺠ ﻮزات أو رهﻮﻧ ﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺻﻮل اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ × ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺗﻢ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼ ﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠ ﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸ ﻜﻮك ﺑﺘﺤﺼ ﻴﻠﻬﺎ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻇﻬ ﺮت أرﺻ ﺪة اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ‪.‬‬
‫• ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ آﺎﻓﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗ ﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ‬
‫× ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ آﺎﻓﺔ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﻨﺎهﺎ ﻷﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ‪.‬‬
‫• أي أﻣﻮر أﺧﺮى ﻳﻌﺘﺒﺮهﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻼﺋﻤﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة أ ‪ ١٠‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر(‬

‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪‬ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺰوﻳﺪك ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫• إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ وﺻﻮل إﻟﻰ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﺪرك ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺴ ﺠﻼت‬
‫واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى؛‬
‫• اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻃﻠﺒﺘﻬﺎ ﻣﻨﺎ ﻟﻐﺎﻳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛ و‬
‫• إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ وﺻ ﻮل ﻏﻴ ﺮ ﻣﺤ ﺪودة ﻟﻸﺷ ﺨﺎص ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة واﻟ ﺬﻳﻦ ﻗ ﺮرت أﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮوري‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وهﻲ ﻣﻌﻜﻮﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻘﺪ أﻓﺼﺤﻨﺎ ﻟﻚ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻨﺎ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻋ ﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت ﺑﺼ ﻮرة ﺧﺎﻃﺌ ﺔ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟﻺﺣﺘﻴ ﺎل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫)ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٢٤٠‬‬
‫ﻟﻘﺪ أﻓﺼﺤﻨﺎ ﻟﻚ ﻋﻦ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﺣﺘﻴﺎل أو اﻹﺷﺘﺒﺎﻩ ﺑﺎﻹﺣﺘﻴﺎل واﻟﺘﻲ ﻧﻌﻠﻢ ﺑﻬ ﺎ واﻟﺘ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺎة وهﻲ ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫• اﻹدارة؛‬
‫• اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ذوي اﻷدوار اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻲ؛ أو‬
‫• اﻵﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻟﻺﺣﺘﻴﺎل ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺟ ﻮهﺮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪) .‬ﻣﻌﻴ ﺎر‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٢٤٠‬‬
‫ﻟﻘﺪ أﻓﺼﺤﻨﺎ ﻟﻚ ﻋﻦ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻤ ﺰاﻋﻢ اﻹﺣﺘﻴ ﺎل أو اﻹﺷ ﺘﺒﺎﻩ ﺑﺎﻹﺣﺘﻴ ﺎل واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﺛﺮ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة واﻟﺘ ﻲ اﺑﻠ ﻎ ﻋﻨﻬ ﺎ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻮن أو اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻮن اﻟﺴ ﺎﺑﻘﻮن أو اﻟﻤﺤﻠﻠ ﻮن أو‬
‫اﻟﻤﺸﺮﻋﻮن أو ﻏﻴﺮهﻢ‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٢٤٠‬‬
‫ﻟﻘ ﺪ أﻓﺼ ﺤﻨﺎ ﻟ ﻚ ﻋ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﺤ ﻮادث اﻟﻤﻌﺮوﻓ ﺔ ﻟﻌ ﺪم اﻹﻟﺘ ﺰام أو اﻹﺷ ﺘﺒﺎﻩ ﺑﻌ ﺪم اﻹﻟﺘ ﺰام ﺑ ﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻟﺘﻲ ﻳﻨﺒﻐﻲ اﺧﺬ ﺗﺄﺛﻴﺮاﺗﻬﺎ ﺑﻌﻴﻦ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪) .‬ﻣﻌﻴ ﺎر اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟ ﺪوﻟﻲ‬
‫‪(٢٥٠‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  65 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻟﻘﺪ أﻓﺼﺤﻨﺎ ﻟﻚ ﻋﻦ هﻮﻳﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وآﺎﻓﺔ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﻷﻃ ﺮاف‬ ‫‪-‬‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﻧﻌﻠﻢ ﺑﻬﺎ‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪(٥٥‬‬
‫أي أﻣﻮر أﺧﺮى ﻳﻌﺘﺒﺮهﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻼﺋﻤﺔ )أﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة أ ‪ ١١‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر(‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻌﺎم‬

‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  66 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ اﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ رﺳ ﺎﻟﺔ إﻗ ﺮارات اﻹدارة‬
‫ﻓﻘﻂ ﻟﺘﺄآﻴﺪ‪:‬‬
‫‪ .A‬اآﺘﻤ ﺎل اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋ ﻦ اﻷﻃ ﺮاف ذوي‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪ .E‬ﺻﺤﺔ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﺑﻬﺎ‬
‫‪ .F‬ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷراﺿﻲ واﻟﻌﻘﺎرات‬
‫‪ .C‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل رﻓ ﺾ اﻹدارة ﺗﺰوﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﺑﺮﺳ ﺎﻟﺔ اﻟﺘﻤﺜﻴ ﻞ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ‪:‬‬
‫‪ .A‬ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﺳﻠﺒﻴًﺎ‬
‫‪ .B‬ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫‪ .C‬ﻳﻨﺴﺤﺐ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫‪ .D‬ﻻ ﻳﻜﺘﺮث ﻟﻠﻤﻮﺿﻮع‬
‫إن رﺳ ﺎﻟﺔ إﻗ ﺮارات اﻹدارة ﺗﺆآ ﺪ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‬
‫ﻋﻦ‪:‬‬
‫‪ .A‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .B‬ﻋﺪاﻟﺔ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ .C‬وﺿﻊ واﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ .D‬وﺗﺸ ﻴﺮ إﻟ ﻰ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﻋ ﻦ إﺑ ﺪاء‬
‫اﻟﺮأي ﻓﻲ ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  67 ‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ رﺳﺎﻟﺔ إﻗﺮارات اﻹدارة ﻓﻘﻂ ‪-(2‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫ﻟﺘﺄآﻴﺪ‪:‬‬
‫‪ .A‬اﻟﺤﻘ ﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫‪ .B‬وﺟﻮد اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪ .C‬ﺻﺤﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫‪-(4‬‬ ‫ﺗﻌﺘﺒﺮ رﺳﺎﻟﺔ إﻗﺮارات اﻹدارة ‪:‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫‪ .A‬دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت آﺎف ﻓﻲ ﺣﺪ ذاﺗﻪ‬
‫‪ .B‬ﻣﺘﻤﻢ ﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪ .C‬دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻗﻄﻌﻲ وﻣﻘﻨﻊ‬
‫‪ .D‬دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻗﻄﻌﻲ ﻓﻘﻂ‬
‫‪-(6‬‬ ‫إن رﺳﺎﻟﺔ إﻗﺮارات اﻹدارة ‪:‬‬ ‫‪-(5‬‬
‫‪ .A‬ﺗﺤﻤﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫‪ .B‬ﺗﺨﻔﻒ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪ .C‬ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
‫ﺻﻔﺤﺔ‪  68 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬
 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ‪٥٥٠‬‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪Related Parties‬‬

‫‪ .I‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻄﺮف ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪ :‬ﻃﺮف ﻳﻜﻮن إﻣﺎ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺷﺨﺼًﺎ أو ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺴﻴﻄﺮة أو ﺗﺄﺛﻴﺮ هﺎم‪ ،‬ﺳﻮاء ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أم ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل وﺳﻴﻂ واﺣﺪ أو أآﺜﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄ ة اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ .2‬ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺗﺘﻤﺘﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺴﻴﻄﺮة أو ﺗﺄﺛﻴﺮ هﺎم ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮار‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺳﻴﻂ واﺣﺪ أو أآﺜﺮ؛ أو‬
‫‪ .3‬ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺗﻘﻊ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮ ة ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫• ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻣﺴﻴﻄﺮة ﻣﺸﺘﺮآﺔ؛‬
‫• ﻣﺎﻟﻜﻴﻦ ﻣﻜﻮﻧﻴﻦ ﻣﻦ أﻓﺮاد ﻋﺎﺋﻠﺔ ﻣﻘﺮﺑﻴﻦ؛ أو‬
‫• إدارة رﺋﻴﺴﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮآﺔ‪.‬‬

‫‪ .II‬إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻷﻃﺮاف ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪:‬‬

‫‪ .A‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻧﻘﺎش ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ إﻋﺘﺒﺎر ﺧﺎص ﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﺗﻌﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﻄﺄ ﺟﻮهﺮي‬
‫ﻧﺎﺟﻢ ﻋﻦ إﺣﺘﻴﺎل أو ﺧﻄﺄ ﻗﺪ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫‪ .B‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺴﺄل اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻹدارة ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬هﻮﻳﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ .2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة وهﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ؛ و‬
‫‪ .3‬ﻣﺎ إذا أﺟﺮت اﻟﻤﻨﺸﺄة أﻳﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎل ﺣﺼﻞ‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺴﺘﻔﺴﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﻧﻮع وﻏﺮض اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬

‫‪ .C‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺴﺘﻔﺴﺮ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ اﻹدارة واﻷﺷﺨﺎص اﻵﺧﺮﻳﻦ اﻟﺬي ﻳﻌﻤﻠﻮن ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻳﺆدي إﺟﺮاءات‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﺣﻮل أﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إن‬
‫وﺟﺪت‪ ،‬اﻟﺘﻲ وﺿﻌﺘﻬﺎ اﻹدارة ﻣﻦ أﺟﻞ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺘﻬﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ وﻓﻘًﺎ ﻹﻃﺎر إﻋﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﻪ؛‬
‫‪ .2‬ﺗﺼﺮﻳﺢ إﺟﺮاء ﻣﻌﺎﻣﻼت وﺗﺮﺗﻴﺒﺎت هﺎﻣﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ؛ و‬
‫‪ .3‬ﺗﺼﺮﻳﺢ إﺟﺮاء ﻣﻌﺎﻣﻼت و ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت هﺎﻣﺔ دون إﺗﺒﺎع ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .D‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺒﻘﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﺘﻴﻘﻈًﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺠﻼت أو‬
‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ وﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻔﺤﺺ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺨﺼﻮص اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺜًﺎ ﻋﻦ ﻣﺆﺷﺮات ﻋﻠﻰ‬
‫وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﺤﺪدهﺎ أو ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ اﻹدارة ﻣﺴﺒﻘًﺎ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺠﺰء ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺪﻗﻖ؛‬
‫‪ .2‬ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ وﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛ و‬
‫‪ .3‬اﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻳﺮى اﻟﻤﺪﻗﻖ أﻧﻬﺎ ﺿﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ﻇﺮوف اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫‪ .III‬إﺟﺮاءات اﻹ ﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ وأداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺣﻮل ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  69 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪.IV‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو ﻃﺮف هﺎم ذي ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﻣﺴﺒﻘًﺎ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو ﺑﻄﺮف هﺎم ذي ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﺤﺪدهﺎ أو‬
‫ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ اﻹدارة ﻣﺴﺒﻘًﺎ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬إﺑﻼغ أﻋﻀﺎء ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻵﺧﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻓﻮر ًا؛‬
‫‪ .2‬ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .a‬ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﺤﺪﻳﺪ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﺟﺮاؤهﺎ ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻣﺆﺧﺮًا ﻟﻴﺠﺮي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺗﻘﻴﻴﻤًﺎ ﺁﺧﺮًا ﻟﻬﺎ؛ و‬
‫‪ .b‬اﻹﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻟﺴﺒﺐ وراء ﻓﺸﻞ أﻧﻈﻤﺔ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻜﻴﻦ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ؛‬
‫‪ .c‬أداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻓﻌﺎﻟﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻣﺆﺧﺮًا أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻃﺮف هﺎم ذي ﻋﻼﻗﺔ؛‬
‫‪ .d‬إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ إﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻟﻸﻃﺮاف ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻷﺧﺮى أو ﻃﺮف هﺎم ذي ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﺤﺪدهﺎ أو ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ اﻹدارة ﻣﺴﺒﻘًﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬وأداء إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺣﺴﺒﻤﺎ ﺗﻘﺘﻀﻲ اﻟﻀﺮورة‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﺒﻴﻦ أن ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة آﺎن ﻣﺘﻌﻤﺪًا ﻓﻴﻨﺒﻎ ي أن ﻳﻘﻴﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺪﻟﻮﻻت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫‪ .4‬ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪.‬‬

‫‪ .V‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻄﺮف اﻟﻬﺎم ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﺟﺮاؤهﺎ دون إﺗﺒﺎع ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .a‬ﺗﻔﺤﺺ اﻟﻌﻘﻮد واﻹﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ أو اﻻﻓﺘﻘﺎر‬
‫إﻟﻴﻪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ إﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ إﺟﺮاﺋﻬﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻻﺷﺘﺮاك ﻓﻲ إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫إﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ أو ﻹﺧﻔﺎء ﺳﻮء ﺗﻮزﻳﻊ اﻷﺻﻮل ‪.‬‬
‫‪ .b‬آﺎﻧﺖ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت اﻹدارة‬
‫‪ .c‬ﺗﻤﺖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‬
‫‪ .d‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﻮل ﺗﺼﺮﻳﺢ إﺟﺮاء اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‬

‫‪.VI‬اﻟﺘﺄآﻴﺪات ﻋﻠﻰ إﺟﺮاء ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺑﻨﻮد ﻣﻜﺎﻓﺌﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺠﺎري‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎل أوردت اﻹدارة ﺗﺄآﻴﺪًا ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ إﺟﺮ اء ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻟﻄﺮف ذي ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫ﺑﻨﻮد ﻣﻜﺎﻓﺌﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ع ﻟﻰ أﺳﺎس ﺗﺠﺎري ‪ ،‬ﻓﻴﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ آﺎﻓﻴﺔ‬
‫وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺣﻮل ذﻟﻚ اﻟﺘﺄآﻴﺪ ‪.‬‬

‫اﻹﻗﺮارات اﻟﺨﻄﻴﺔ‬ ‫‪.VII‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات ﺧﻄﻴﺔ ﻣﻦ اﻹدارة ﺣﻮل ‪:‬‬

‫‪ .a‬ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ هﻮﻳﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وآﺎﻓﺔ ﻋﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﻠﻤﻮن ﺑﻬﺎ؛ و‬
‫‪ .b‬ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻟﻤﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر‬
‫اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  70 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻲ ‪2410‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‬
‫‪Review of Interim Financial Statements‬‬

‫‪ .a‬اﻟﻬﺪف ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﺨﺘﻠﻒ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ إﺟﺮاء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺼﻮرة آﺒﻴﺮة ﻋﻦ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓــ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ : Review‬ﺗﻬﺪف إﻟﻰ ﺗﻤﻜﻴﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ إﺑﺪاء اﺳﺘﻨﺘﺎج ﺑﻨﺎ ًء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ إذا ﻟﻢ ﻳﺮد إﻟﻰ‬
‫ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﺎ ﻳﺪﻋﻮﻩ إﻟﻰ اﻻﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺪة ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‬
‫وﻓﻘًﺎ ﻹﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ‪ .‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ : Audit‬ﻓﻴﻬﺪف إﻟﻰ ﺗ ﻮﻓﻴﺮ أﺳ ﺎس ﻹﺑ ﺪاء رأي ﺣ ﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻣﻌﺮوﺿ ﺔ‬
‫ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﻓﻘًﺎ ﻹﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫‪ .b‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻮاﺟﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬وﺟﻮب ﻣﺮاﻋﺎة ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻲ واﻷﺧﻼﻗﻲ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫)اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻨﺰاهﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ واﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ‪ ،‬اﻟﺴ ﺮﻳﺔ واﻟﺴ ﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨ ﻲ‬
‫واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻔﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺟﻮب ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺿﺒﻂ اﻟﺠﻮدة‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺟﻮب اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ وأداء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻊ ﺗﺒﻨﻲ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﻚ اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻣ ﻊ ﻣﺮاﻋ ﺎة اﺣﺘﻤﺎﻟﻴ ﺔ وﺟ ﻮد‬
‫ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﺑﺼﻮرة ﺟﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ .c‬إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‬

‫♦ ﻓﻬﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ رﻗﺎﺑﺘﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻓﻬﻢ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟ ﻚ رﻗﺎﺑﺘﻬ ﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﻟﻤ ﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻦ ﻋﻼﻗ ﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺪاد آﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ واﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﻔﻬ ﻢ آﺎﻓﻴ ًﺎ ﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ وأداء‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ أن ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺟﺮاء ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻧﻮاع اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺣﺪوﺛﻬﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﻴﺎر اﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎرات واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ واﻹﺟ ﺮاءات اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﻮﻓﺮ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ اﻷﺳ ﺎس‬
‫ﻹﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺣ ﻮل ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن أي ﺷ ﻲء ﻗ ﺪ وﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﻋﻠ ﻢ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ ﺑ ﺄن‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻌﺪة ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ إﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  71 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ .d‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﺆدﻳﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﺎدة ﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﻓﻬﻤﻪ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺑﻴﺌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ رﻗﺎﺑﺘﻬ ﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻗﺮاءة اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة )اﻟﻔﺘ ﺮات( اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺎﻇﺮة ﻟﻠﺴ ﻨﺔ‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻘﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ أﻳﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ هﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة ﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪-2‬‬
‫ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺮاءة أﺣﺪث ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ وﻣﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺄﺧﺬ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ (1‬ﻣﺒ ﺪأ اﻷهﻤﻴ ﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﻴﺔ ﻓﻴﻤ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺈﻃ ﺎر إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻄﺒ ﻖ ﻣ ﻦ ﺣﻴ ﺚ ﻋﻼﻗﺘ ﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ‬
‫أداؤهﺎ وﺗﻘﻴﻴﻢ أﺛﺮ اﻷﺧﻄﺎء ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ (2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ أﻳﺔ أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻣﺼ ﺤﺤﺔ وأﻳ ﺔ أﺧﻄ ﺎء ﻏﻴ ﺮ ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﻏﻴ ﺮ ﻣﺼ ﺤﺤﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ (3‬أﻳﺔ أﻣﻮر هﺎﻣﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ذات أهﻤﻴ ﺔ ﻣﺴ ﺘﻤﺮة‪،‬‬
‫ﻣﺜﻞ ﻧﻮاﺣﻲ ﺿﻌﻒ ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ (4‬ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻳﺔ إﺟﺮاءات ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺗﻢ أداؤهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ (5‬ﻧﺘﺎﺋﺞ أي ﺗﺪﻗﻴﻖ داﺧﻠﻲ ﺗﻢ أداؤﻩ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ اﺗﺨﺬﺗﻬﺎ اﻹدارة ﻻﺣﻘًﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ (1‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎل‪.‬‬
‫‪ (2‬أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﻧﺸﻄﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ (3‬اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻷﺛﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻷﻳﺔ ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ (4‬اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻪ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ﺔ اﻟﺴ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﻓﻘﺔ أو ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .e‬إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺆدي اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﺎدة اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻗﺮاءة ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ واﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺤﺎآﻤﻴﺔ واﻟﻠﺠﺎن اﻷﺧﺮى‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻲ‬
‫ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺘﻔﺴ ﺎر ﻋ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻨﺎوﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﻬﺎ ﻣﺤﺎﺿﺮ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  72 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫‪ (2‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة وﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺣﻮل ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﻳﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺟﺪﻳﺪة اﺳﺘﻠﺰﻣﺖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ أﺧﻄﺎء ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺼﺤﺤﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺎﻻت ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ أو ﻣﻌﻘﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أﻧﻬﺎ أﺛﺮت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ دﻣ ﺞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻨﺸﺂت أﻋﻤﺎل أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻗﻄﺎع ﻋﻤﻞ‪.‬‬
‫اﻓﺘﺮاﺿﺎت هﺎﻣﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻘﻴﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻧﻴﺔ اﻹدارة وﻣﻘﺪرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺤﺪدة ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﻷﻃ ﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗﻤ ﺖ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬ ﺎ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴًﺎ ﺑﺎﻟﺸ ﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ وﺗ ﻢ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ أﻋﻀﺎء اﻹدارة اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﻦ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻵﺧﺮﻳﻦ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻗﺪ أﻋﺪت وﻋﺮﺿ ﺖ ﺣﺴ ﺐ إﻃ ﺎر إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ﻣﺎ اذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﻳﺔ ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أو أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات هﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺪﻳﻮن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أﻣﻮر ﺛﺎرت ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ أﺳﺌﻠﺔ أﺛﻨﺎء ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌ ﺎﻣﻼت هﺎﻣ ﺔ ﺣ ﺪﺛﺖ ﺧ ﻼل اﻷﻳ ﺎم اﻷﺧﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ أو اﻷﻳ ﺎم اﻷوﻟ ﻰ ﻣ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄي اﺣﺘﻴﺎل أو اﻻﺷﺘﺒﺎﻩ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎل ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻳﺸﻤﻞ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ o‬اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ o‬اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻬﻢ أدوار هﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫‪ o‬اﻵﺧﺮﻳﻦ ﺣﻴﺚ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻟﻼﺣﺘﻴﺎل أﺛﺮ ﺟﻮهﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄﻳﺔ إدﻋﺎءات ﻻﺣﺘﻴﺎل أو اﻻﺷﺘﺒﺎﻩ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎل ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫أﺑﻠﻎ ﻋﻨﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇﻔﻮن أو ﻣﻮﻇﻔﻮن ﺳﺎﺑﻘﻮن أو ﻣﺤﻠﻠﻮن أو ﻣﻨﻈﻤﻮن أو ﺁﺧﺮون‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓ ﺔ ﺑ ﺄي ﻋ ﺪم اﻣﺘﺜ ﺎل ﻓﻌﻠ ﻲ أو ﻣﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻘ ﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤ ﺔ ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ أﺛ ﺮ ﺟ ﻮهﺮي ﻋﻠ ﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟ ﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴ ﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت واﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﻔﺮدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒ ﺪو أﻧﻬ ﺎ ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﺧﻄﺄ ﺟﻮهﺮﻳًﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  73 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻗﺮاءة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ إذا آﺎن أي ﺷﻲء ﻗﺪ وﺻﻞ إﻟﻰ ﻋﻠﻢ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻳﺠﻌﻠ ﻪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﻌﺘﻘﺪ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪادهﺎ ﻓ ﻲ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ﺣﺴ ﺐ إﻃ ﺎر‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺑﺄن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﺗﺘﻔﻖ أو ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺘﺘﺒﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫ƒ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻞ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم أو ﺟﺪول ﻣﻮﺣﺪ ﻳﺘﻔﻖ أو ﻳﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣ ﻊ اﻟﺴ ﺠﻼت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ƒ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺪﻋﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ﺳﺠﻼت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺣﺴﺒﻤﺎ هﻮ ﺿﺮوري‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ أﺧﺬهﺎ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ أداء ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة وﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮﻗﻌﻬ ﺎ اﻹدارة ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ وﻣ ﻊ‬
‫أﺣﺪث ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻣﺪﻗﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤﻮازﻧ ﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳ ﺔ أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴ ﺠﻠﺔ أو اﻟﻨﺴ ﺐ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﻄﻮﻳﺮه ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴ ﺠﻠﺔ ﻣ ﻊ اﻟﺘﻮﻗﻌ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻃﻮرهﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻨﺴﺐ واﻟﻤﺆﺷﺮات ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻘﻄﺎع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻓ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أﻣﺜﻠﺔ ﺣﻮل آﻴﻔﻴﺔ ﻓﺼﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺑﻨﻮد اﻹﻳﺮاد واﻟﻤﺼﺮوف ﻣﻮزﻋﺔ إﻟﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ رﺑﻊ ﺳﻨﻮﻳﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫أو ﺷﻬﺮﻳﺔ أو أﺳﺒﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺧﻂ اﻹﻧﺘﺎج أو ﻣﺼﺪر اﻹﻳﺮاد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻤﻮﻗﻊ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺣﺴﺐ اﻟﻤﻜﻮّن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺴ ﺐ ﺧﺼ ﺎﺋﺺ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل اﻹﻳ ﺮاد اﻟ ﺬي ﻳﻮﻟ ﺪﻩ اﻟﻤﺼ ﻤﻤﻮن أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻬﻨﺪﺳﻮن اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﻮن أو اﻟﺤﺮﻓﻴﻮن‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻋﺪة ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻤﻨﺘﺞ واﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺧﻄﺎء‪:‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  74 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﻘﻴﻢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺼ ﺤﺤﺔ ﻓﺮدﻳ ًﺎ وﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﻬ ﺎ اﻟﺘ ﻲ وﺻ ﻠﺖ إﻟ ﻰ‬
‫ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ هﺎﻣﺔ ﻧﺴﺒﻴًﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫إﻗﺮارات اﻹدارة‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ إﻗﺮار آﺘﺎﺑﻲ ﻣﻦ اﻹدارة‪:‬‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﻘﺮ ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺘﻬﺎ ﻋﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ واآﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﻴﺎل واﻟﺨﻄﺄ‬ ‫‪-‬‬
‫أﻧﻪ ﺗﻢ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﺣﺴﺐ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‬ ‫‪-‬‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﻘﺪ أن أﺛﺮ هﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﺤﺤﺔ اﻟﺘﻲ ﺟﻤﻌﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ أﺛﻨﺎء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻏﻴﺮ هﺎﻣﺔ ﻧﺴﻴﺒﺎً‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﺮدﻳﺎ وﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﺄﺧﻮذة آﻜﻞ‪ ،‬واﻧﻪ ﺗ ﻢ إدﺧ ﺎل أو إرﻓ ﺎق‬
‫ﻣﻠﺨﺺ ﺑﺎﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺑﺄﻧﻬ ﺎ أﻓﺼ ﺤﺖ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ ﻋ ﻦ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﺤﻘ ﺎﺋﻖ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄﻳ ﺔ اﺣﺘﻴ ﺎﻻت ﻓﻌﻠﻴ ﺔ أو ﻣﺸ ﻜﻮك ﺑﻬ ﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﻺدارة واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن أﺛﺮت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎة‪.‬‬
‫أﻧﻬﺎ أﻓﺼ ﺤﺖ ﻟﻠﻤ ﺪﻗﻖ ﻋ ﻦ ﻧﺘ ﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ﺎ ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮ ﺑﺄﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺗﻮﺟ ﺪ أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎل‪.‬‬
‫أﻧﻬﺎ أﻓﺼﺤﺖ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻋﻦ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻣﺘﺜﺎل اﻟﻤﻌﺮوﻓﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ أو اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫واﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ اﻋﺘﺒﺎر أﺛﺎرهﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﺔ ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺎج ﻟﺘﻌﺪﻳﻠﻬﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .f‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﻮاﺟﺐ اﺗﺨﺎذهﺎ ﻓﻲ ﺣﺎل اآﺘﺸﺎف أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‬
‫♦ إذا وﺻﻞ إﻟﻰ ﻋﻠ ﻢ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‪ ،‬أﻣ ﺮ ﻳﺠﻌﻠ ﻪ ﻳﻌﺘﻘ ﺪ ﺑﻀ ﺮورة إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﺟ ﻮهﺮي ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻓﺈن ﻋﻠﻴﻪ إﺑﻼغ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﺴﺮﻋﺔ اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻋﻤﻠﻴًﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻹدارة‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ اﻹدارة‪ ،‬ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻓﺈن ﻋﻠﻴ ﻪ إﺑ ﻼغ ذﻟ ﻚ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺴﺮﻋﺔ اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻋﻤﻠﻴًﺎ إﻣﺎ ﺷﻔﻮﻳُﺎ أو آﺘﺎﺑﺔ ﺑﺤﺴﺐ اﻟﺤﺎل ﻣﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻹﺑﻼغ ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ اﻟﻤﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨﻴ ﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ ﻓ ﺈن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫اﻋﺘﺒﺎر ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ o‬إﻣﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬أو‬

‫‪ o‬إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻧﺴﺤﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬
‫‪ o‬إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﺳﺘﻘﺎﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  75 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫♦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﻞ إﻟﻰ ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻷداء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺮ ﻳﺠﻌﻞ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬
‫ﻳﻌﺘﻘﺪ ﺑﻮﺟﻮد اﺣﺘﻴﺎل أو ﻋﺪم اﻣﺘﺜﺎل ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ إﺑ ﻼغ اﻷﻣ ﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﺮﻋﺔ اﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﻋﻤﻠﻴًﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻹدارة‪.‬‬
‫♦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ إﺑ ﻼغ اﻷﻣ ﻮر اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻋﻠ ﻢ ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ .g‬ﺗﻀﻴﻴﻖ ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ‪:‬‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻻ ﻳﻘﺒﻞ اﻟﻤﺪﻗﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ إذا آﺎن ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻢ ﺑ ﺄن اﻹدارة ﺳﺘﻀ ﻴﻴﻖ‬
‫ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻠﻪ ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﺼﺒﺢ ﻗﺎدرًا ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪ .h‬اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ إﻋ ﺪاد وﺛ ﺎﺋﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴ ﺔ واﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﺘ ﻮﻓﻴﺮ اﻷﺳ ﺎس اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻻﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﻪ وﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻷدﻟﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﺗﻢ أداء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺐ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  76 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﻣﺜﺎل ﻋﻠﻰ آﺘﺎب اﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫) اﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ وﻋﻨﻮاﻧﻬﺎ (‬
‫)إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻗﻖ ……………(‬
‫) ﻟﺘﺎرﻳﺦ(‬
‫ﻧﻘﺪم آﺘﺎب اﻹﻗﺮارات هﺬا ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻜﻢ ﻟﺒﻴﺎن اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤ ﻮﺟﺰ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ‪ ٣١‬ﺁذار‬
‫‪ ٢٠٠٩‬واﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ اﻟﻤ ﻮﺟﺰة ﻟﻠ ﺪﺧﻞ واﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﻴﻦ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻷﺷﻬﺮ اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻷﻏﺮاض إﺑﺪاء اﺳﺘﻨﺘﺎج ﺑﺸ ﺄن ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن أي أﻣ ﺮ ﻗ ﺪ ورد‬
‫إﻟ ﻰ ﻋﻠﻤﻜ ﻢ ﻳ ﺪﻋﻮآﻢ إﻟ ﻰ اﻻﻋﺘﻘ ﺎد ﺑ ﺄن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪادهﺎ ﻣ ﻦ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ )‪"(٣٤‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪".‬‬
‫إﻧﻨﺎ ﻧﻘﺮ ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ ﻋﻦ إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ‬
‫)‪ "(٣٤‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪".‬‬

‫ﻧﺆآﺪ ﻟﻜﻢ ﺣﺴﺐ أﻓﻀﻞ ﻣﺎ ﻧﻌﺮﻓﻪ وﻧﻌﺘﻘﺪﻩ اﻹﻗﺮارات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﻤﺸﺎر ﻟﻬﺎ أﻋ ﻼﻩ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ إﻋ ﺪادهﺎ وﻋﺮﺿ ﻬﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪ / "٣٤ /‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪".‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺟﻌﻠﻨﺎ ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول أﻳﺪﻳﻜﻢ آﺎﻓﺔ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺪﻋﻤﺔ‪ ،‬وﺟﻤﻴﻊ ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ وﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻋﻘﺪت ﻓﻲ ‪ /‬أدﺧﻞ اﻟﺘﻮارﻳﺦ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪./‬‬
‫ﻻ ﺗﻮﺟ ﺪ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت هﺎﻣ ﺔ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺴ ﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸ ﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم اﻣﺘﺜﺎل ﻓﻌﻠﻲ ﻣﻌﺮوف أو ﻣﻤﻜﻦ ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻟﻪ أﺛﺮ ﺟﻮهﺮي ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻧﻘﺮ ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ ﻋﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ واآﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﻴﺎل واﻟﺨﻄﺄ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺑﻴﻨﺎ ﻟﻜﻢ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻳﺔ ﺣﺎﻻت اﺣﺘﻴ ﺎل ﻓﻌﻠ ﻲ أو ﻣﺸ ﻜﻮك ﺑﻬ ﺎ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن أﺛ ﺮت‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺑﻴﻨﺎ ﻟﻜﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻨ ﺎ ﻟﻠﻤﺨ ﺎﻃﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴ ﺔ اﺣﺘ ﻮاء اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻷﺧﻄ ﺎء‬ ‫‪-‬‬
‫ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎل‪.‬‬
‫إﻧﻨﺎ ﻧﻌﺘﻘﺪ أن ﺁﺛﺎر اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﺤﺤﺔ اﻟﻤﻠﺨﺼﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﻤﺮﻓﻖ ﻏﻴ ﺮ ﺟﻮهﺮﻳ ﺔ ﻓﺮدﻳ ﺎ وﻓ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﺄﺧﻮذة آﻜﻞ‪.‬‬
‫ﻧﺆآﺪ اآﺘﻤﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻜﻢ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  77 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗ ﻢ ﺗﺴ ﺠﻴﻞ ﻣ ﺎ ﻳﻠ ﻲ ﺑﺎﻟﺸ ﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬وﺣﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺎ ‪ ،‬ﺗ ﻢ اﻹﻓﺼ ﺎح ﻋﻨﻬ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ آ ﺎﻓﻲ ﻓ ﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﻷﻃ ﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ ،‬ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت واﻟﻤﺸ ﺘﺮﻳﺎت واﻟﻘ ﺮوض‬
‫واﻟﺘﺤﻮﻳﻼت وﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر واﻟﻀﻤﺎﻧﺎت وﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ أو اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻟﻸﻃ ﺮاف ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫• اﻟﻀ ﻤﺎﻧﺎت ﺳ ﻮاء آﺎﻧ ﺖ آﺘﺎﺑﻴ ﺔ أو ﺷ ﻔﻮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬ ﺎ ﻳﺘﺮﺗ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸ ﺄة اﻟﺘ ﺰام‬
‫ﻃﺎرئ‪ ،‬و‬
‫• واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻟﺨﻴﺎرات ﻹﻋﺎدة ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺑﻴﻌﺖ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﺗﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﻓﻘﺎ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻻ ﺗﻮﺟ ﺪ ﻟ ﺪﻳﻨﺎ ﺧﻄ ﻂ أو ﻧﻮاﻳ ﺎ ﻗ ﺪ ﺗ ﺆﺛﺮ ﺑﺸ ﻜﻞ ﺟ ﻮهﺮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺠﻠﺔ أو ﺗﺼ ﻨﻴﻒ اﻷﺻ ﻮل‬ ‫‪-‬‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﻌﻜﻮﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﺧﻄﻂ ﻹﻏﻼق ﺧﻄﻮط إﻧﺘﺎج أو ﻧﻮاﻳﺎ أﺧﺮى ﻗ ﺪ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﺨ ﺰون ﻣﺘﻘ ﺎدم ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻨ ﺎ ﻗﻤﻨ ﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﻤﺒﻠﻎ ﻻ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻤﻠﻚ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻻ ﺗﻮﺟﺪ رهﻮﻧﺎت أو أﻋﺒﺎء ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺳﺠﻠﻨﺎ أو أﻓﺼﺤﻨﺎ ﺣﺴﺒﻤﺎ هﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ و اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أﺿﻒ أﻳﺔ إﻗﺮارات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬ ﺎ ﻷول ﻣ ﺮة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وأﻧﻈﺮ ﻓﻲ أﻳﺔ إﻗﺮارات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬﺎ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ أﻓﻀﻞ ﻣﺎ ﻧﻌﺮﻓﻪ وﻧﻌﺘﻘﺪ ﺑﻪ ﻟ ﻢ ﺗﻘ ﻊ أﺣ ﺪاث ﺑﻌ ﺪ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺑﻴ ﺎن اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ه ﺬا‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻜﺘﺎب ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻼ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ﺁﻧﻔﺎ‪.‬‬

‫‪/‬اﻟﻤﺴﺆول اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻷول‪/‬‬ ‫‪/‬اﻟﻤﺴﺆول اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي اﻷول‪/‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  78 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪/‬ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺪل‪/‬‬
‫اﻟﺴﺎدة رﺋﻴﺲ وأﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارة ﺷﺮآﺔ ‪xxx‬‬
‫‪/‬ﺷﺮآﺔ ﻣﺴﺎهﻤﺔ ‪ /‬دﻣﺸﻖ ‪ -‬ﺳﻮرﻳﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻴﺎن اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ اﻟﻤ ﻮﺟﺰ اﻟﻤﺮﻓ ﻖ ﻟﺸ ﺮآﺔ ‪ XXX‬اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺔ ‪ -‬آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫‪ ٣٠‬ﺁذار ‪ ٢٠٠٩‬وﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻟﻤﻮﺣﺪ اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ اﻟﻤﻮﺟﺰ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ اﻟﻤﻮﺣﺪ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻲ اﻟﻤﻮﺟﺰ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﺰة ﻟﻸﺷﻬﺮ اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ ‪.‬‬
‫إن إدارة اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ ﻋ ﻦ إﻋ ﺪاد ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ وﻋﺮﺿ ﻬﺎ ﺑﺼ ﻮرة ﻋﺎدﻟ ﺔ وﻓﻘ ًﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ ‪ "٣٤‬إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ"‪ ،‬إن ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺘﻨﺎ ه ﻲ إﺑ ﺪاء إﺳ ﺘﻨﺘﺎج‬
‫ﺣﻮل هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﺰة إﺳﺘﻨﺎدًا ﻟﻤﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟ ﺪوﻟﻲ اﻟﻤﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ ‪ "٢٤١٠‬ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة"‪ ،‬وﺗﺘﻜﻮن ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻣﻦ إﺟﺮاء اﺳﺘﻔﺴﺎرات ﺑﺸﻜﻞ رﺋﻴﺴﻲ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻘﻴ ﺎم‬
‫ﺑﺈﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وإﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪..‬‬
‫ﻳﻘﻞ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺟ ﻮهﺮي ﻋ ﻦ ﻧﻄ ﺎق اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘ ﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻻ‬
‫ﺗﻤﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪ ﺣﻮل ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻣﻮر اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻟ ﺬا ﻓﺈﻧﻨ ﺎ‬
‫ﻻ ﻧﺒﺪي رأي ﺗﺪﻗﻴﻖ ﺣﻮﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻨﺘﺎج‬
‫اﺳ ﺘﻨﺎدًا إﻟ ﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨ ﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﻳ ﺮد إﻟ ﻰ ﻋﻠﻤﻨ ﺎ ﻣ ﺎ ﻳ ﺪﻋﻮ إﻟ ﻰ اﻻﻋﺘﻘ ﺎد ﺑ ﺄن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ اﻟﻤ ﻮﺟﺰة اﻟﻤﺮﻓﻘ ﺔ ﻻ ﺗﻈﻬ ﺮ ﺑﺼ ﻮرة ﻋﺎدﻟ ﺔ ‪ -‬ﻣ ﻦ ﺟﻤﻴ ﻊ اﻟﻨ ﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳ ﺔ ‪ -‬اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪ XXX‬اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻐﻔﻠ ﺔ ‪ -‬آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ‪ ٣٠‬ﺁذار ‪ ٢٠٠٩‬وأداءه ﺎ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ "‬
‫ﻟﻸﺷ ﻬﺮ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ ‪ ٣٤‬إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪".‬‬
‫ﺗﻨﺘﻬ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ ٣١‬آ ﺎﻧﻮن اﻷول ﻣ ﻦ آ ﻞ ﻋ ﺎم وﻗ ﺪ أﻋ ﺪت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﺰة اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻷﻏﺮاض اﻹدارة وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت هﻴﺌﺔ اﻷوراق واﻷﺳﻮاق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ وﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬

‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  79 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪/‬ﻣﺘﺤﻔﻆ‪/‬‬

‫اﻟﺴﺎدة رﺋﻴﺲ وأﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارة ﺷﺮآﺔ ‪xxx‬‬

‫‪/‬ﺷﺮآﺔ ﻣﺴﺎهﻤﺔ ‪ /‬دﻣﺸﻖ ‪ -‬ﺳﻮرﻳﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻴﺎن اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪/‬اﻟﻤﻮﺟﺰة‪ /‬اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ‪ ٣١‬ﺁذار ‪ ٢٠٠٩‬واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ‪/‬اﻟﻤﻮﺟﺰة‪/‬‬
‫ﻟﻠﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﻴﻦ واﻟﺘ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻔﺘ ﺮة اﻷﺷ ﻬﺮ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪.‬إن اﻹدارة ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد وﻋﺮض هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪ / "٣٤ /‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ"‪ ،‬وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻨﺎ هﻲ إﺑﺪاء اﺳﺘﻨﺘﺎج ﺣ ﻮل ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻣﺎ هﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ ﻗﻤﻨ ﺎ ﺑ ﺈﺟﺮاء ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟ ﺪوﻟﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫‪ " ٢٤١٠‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸ ﺄة " وﺗﺘﻜ ﻮن ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاء اﺳﺘﻔﺴﺎرات‪ ،‬وﺑﺸﻜﻞ رﺋﻴﺴﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻷﻣ ﻮر‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وإﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪ ،‬وإن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أﻗﻞ إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ أداؤﻩ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺘ ﻴﺢ ﻟﻨ ﺎ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﺄآﻴﺪ ﺑﺄﻧﻨﺎ ﺳﻨﺼﺒﺢ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻷﻣﻮر اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺤﺪدهﺎ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻻ ﻧﺒﺪي‬
‫رأي ﺗﺪﻗﻴﻖ‪..‬‬

‫أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻨﺘﺎج اﻟﻤﺘﺤﻔﻆ‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺤﺮﻳﻖ ﻓﻲ ﻣﻜﺘﺐ ﻓﺮع ﻓﻲ ‪/‬اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪ /‬اﻟﺬي أﺗﻠﻒ ﺳ ﺠﻼﺗﻪ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ ﻟ ﻢ ﻧﺴ ﺘﻄﻊ إآﻤ ﺎل‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺒﻠﻎ ﻣﺠﻤﻮﻋﻬﺎ اﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪٠٠٠٠‬‬
‫ل‪.‬س ‪ ،‬وﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻋﺎدة إﻧﺸﺎء هﺬﻩ اﻟﺴﺠﻼت‪ ،‬وهﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺘﺄآﺪة ﻣﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻟﺴﺠﻼت ﺳﺘﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺒﻴﻦ أﻋ ﻼﻩ ﻣﺨﺼ ﺺ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺸ ﻜﻮك ﻓ ﻲ ﺗﺤﺼ ﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻟ ﻮ اﺳ ﺘﻄﻌﻨﺎ إآﻤ ﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨ ﺎ ﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﺈﻧﻪ آﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳﺼ ﻞ إﻟ ﻰ ﻋﻠﻤﻨ ﺎ أﻣ ﻮر ﺗﺴ ﺘﺪﻋﻲ إﺟ ﺮاء ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﺿ ﺮورﻳﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  80 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫اﺳﺘﻨﺘﺎج ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﺼﻞ إﻟﻰ ﻋﻠﻤﻨﺎ ﻟﻮﻻ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺒﻴﻦ‬
‫أﻋﻼﻩ‪ ،‬وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ‪ ،‬ﻟﻢ ﻳﺼﻞ إﻟﻰ ﻋﻠﻤﻨﺎ أي أﻣﺮ ﻳﺠﻌﻠﻨﺎ ﻧﻌﺘﻘﺪ ﺑﺄن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﻟ ﻢ‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪ ،‬وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺪوﻟﻲ رﻗ ﻢ ‪ / "٣٤ /‬إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ‪".‬‬
‫اﺳﻢ اﻟﻤﺪﻗﻖ وﺗﻮﻗﻴﻌﻪ‬
‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  81 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬

 ‫ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬

‫أي اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ ﻻ ﻳﺤﺘﻤ ﻞ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺪﻗﻖ‬ ‫‪-(2‬‬ ‫ﺗﻌﻄﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺄآﻴﺪًا ‪:‬‬ ‫‪-(1‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ .A‬إﻳﺠﺎﺑﻴًﺎ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ .A‬إﻋﺎدة اﺣﺘﺴﺎب ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‪.‬‬ ‫‪ .B‬ﺳﻠﺒﻴًﺎ‬
‫‪ .B‬ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ .C‬ﻻ ﺗﻌﻄﻲ ﺗﺄآﻴﺪ ﻣﻄﻠﻘًﺎ‬
‫‪ .C‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة‬ ‫‪ .D‬ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‬
‫‪ .D‬اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ ﺑ ﺄن اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴ ﺔ ﺗﺘﻔ ﻖ‬
‫ﻣﻊ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻋ ﺪم ﻗ ﺪرة اﻟﻤ ﺪﻗﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ‬ ‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺼ ﻞ إﻟ ﻰ ﻋﻠ ﻢ اﻟﻤﺮاﺟ ﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺣ ﻮل وﺟ ﻮد ‪-(4‬‬ ‫‪-(3‬‬
‫ﺣ ﻮل ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬ ‫أﺧﻄﺎء ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻋﻠﻴ ﻪ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬ ‫ﻻ‪:‬‬
‫أو ً‬
‫‪ .A‬اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬ ‫‪ .A‬اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ .B‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪.‬‬ ‫‪ .B‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪.‬‬
‫‪ .C‬إﺻﺪار ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﻌﺎآﺲ )ﺳﻠﺒﻲ (‬ ‫‪ .C‬إﺧﺒﺎر اﻹدارة أواﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪ .D‬اﻻﻧﺴﺤﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪ .D‬اﻻﻧﺴﺤﺎب ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺻﻔﺤﺔ‪  82 ‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ‪ :‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺴﻦ‬