Minuta del Servicio de Impuestos Internos Tributaci6n de servi s prestados en Chile en base a sistemas de transporte remunerado que utilizan plataformas tecnolégicas 15 de mayo de 2016 1. La Economia Digital. La economia digital se caracteriza por el uso de tecnologias que incluyen internet, sitios web, servicios de nube, sitios de aplicaciones pagadas y gratuitas, plataformas y redes, sistemas electrénicos de pagos, de envio de productos, los que a su vez permiten el comercio, la prestacién de servicios, la utilizacién de informacién, la importacién y exportacién de diferentes bienes y el ocio, entre otras actividades. Es relevante notar que la legislacién tributaria de Chile no tiene reglas 0 normas especiales para ese tipo de operaciones (no se encuentran expresamente gravadas), por lo que necesariamente se debe aplicar la normativa general vigente. Es importante considerar ademés que las diferentes situaciones, modelos de negocios y jurisdicciones involucradas en la economia digital son de tal relevancia y variedad que en el Plan de accién BEPS que coordina actualmente la OECD con el G20, se incluye la accién denominada “Manejando los desafios tributarios de la economia digital”, que es precisamente la N°1 del listado de 15 acciones del referido plan. Este plan presenta soluciones globales para proteger la base tributaria nacional contra el traslado ial de las utilidades a otras jurisdicciones, en el IVA Ia renta. El foco de estas acciones es sobre los modelos de negocios y esquemas tributarios utilizados por empresas multinacionales. Bajo esas consideraciones generales, se deben tener presente los siguientes conceptos claves ¥ Modelo de negocio digital: Es el esquema de operacién para la provision de bienes y servicios mediante el apoyo de una red de plataformas orientadas para dicho fin ¥ Intermediario Tributario Digital’: La entidad que colabora en la red de plataformas para la gestién de pagos entre los miembros de la red. Por su parte, el Sil no ha recibido consultas sobre la aplicacién de las leyes tributarias sobre modelos de negocio digitales, lo que permite evidenciar el estado actual que la materia tiene en el pais. * Emel deserolodeas acciones sobre el segment dial destacan a nivel lobal los acuerdo decolaboraién con Intermediarios ributarios Aigtaes (7D), consderando el importante fl que juegan i empresas para facta el comercio dial global, provevendo Informacion Felevante para fines tibutrios y/o atuando como agentes de retencion de los impuestos VA, Renta) que son aplcabes alas transaccones ital, lo que ene caso de Chile requerita un cambio legal ye2. Tratamiento Tributario Se debe tener presente que la variedad de modelos de negocios utilizados y la falta de normativa tributaria especifica no permite a priori establecer un tratamiento tributario nitido y definitivo. si embargo, claramente para fines tributarios procede distinguir: A) La situacién tributaria de la empresa extranjera que ostenta el modelo de negocio digital y la ‘empresa relacionada chilena que sirve para implementar ese modelo de negocios en Chile (cuando de acuerdo a dicho modelo ésta tiltima existe). Impuesto ala Renta En primer lugar cabe determinar si la empresa extranjera est sujeta en Chile al régimen general de primera categoria, debiendo entonces cumplir con la generalidad de las obligaciones tributarias que rigen en Chile. Ello supone evaluar sila empresa extranjera posee en el pais algin vehiculo permanente de operacién, como una filial o un establecimiento permanente. 0 bien, al no tener un vehiculo de los mencionados es un contribuyente del impuesto adicional en cuyo caso un agente retenedor en Chile debe retener el impuesto a la renta y enterarlo en arcas fiscales. En caso que estas empresas se consideren contribuyentes de primera categoria, junto con hacer declaraciones mensuales y anuales y llevar contabilidad, deberan declarar y pagar el impuesto de primera categoria y retener luego el impuesto adicional sobre los retiros 0 dividendos al exterior, con tasa de 35%. En caso que se determine que procede la aplicacién del sistema de retencién del Impuesto Adicional, estas empresas extranjeras deberian tributar en Chile por: ¥Aquellas rentas que se consideren de fuente chilena. La tasa del impuesto adicional dependeré del tipo de renta que se pague. Por ejemplo, si se pagan regalias la tasa es 30%. Si se pagan asesorias ingenieriles la tasa puede ser 15% 0 20%. En el caso que los pagos se hagan por remuneraciones por servicios prestados en exterior, con tasa del 35%. Se debe considerar que la operacién puede quedar exenta por aplicacién de un convenio para evitar la doble tributacién internacional. Sin embargo, es posible que deba aplicarse el IVA si la operacién se considera exenta en la renta por aplicacién de esos convenios. Ji, Impuesto al valor agregado. En el caso del IVA, es posible que la operacién quede exenta por la aplicacién del Impuesto Adicional anterior. 28En caso que se opere a través de una filial o establecimiento permanente, la aplicacién del IVA se hard de acuerdo a las reglas generales. Asi por ejemplo, sie trata de servicios digitales que tienen como objetivo el entretenimiento de sus usuarios, las empresas serian de diversién y esparcimiento, en los términos del articulo 2.N°2 del DL 825, en relacién al N° 4, del articulo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, gravadas por ende con IVA. Si se concede a los usuarios la cesién del uso o goce temporal de licencias, pudiendo configurarse de este modo ademés, el hecho gravado especial establecido enelarticulo 8, letra h), del DL 825. B) La situacién tributaria de la persona o empresa chilena que obtiene beneficios por la utilizacién de la plataforma, porque adquiere bienes y servi En caso que adquieran bienes o servicios gravados con IVA, deben soportarlo. En caso que no se aplique el IVA por la procedencia de una exencién, procederia evaluar la retencién del Impuesto Adicional, lo que, sin embargo, presentaria importantes problemas practicos si dicho impuesto deber recaer sobre personas naturales consumidoras de bienes y servicios que no llevan contabilidad alguna para el control de éstos conceptos. En este ultimo caso, seria itil considerar el apoyo del Intermediario tributario digital. ) La situacién tributaria de la persona o empresa chilena asociada que provee bienes o presta servicios a través del modelo de negocios digital. Por regla general se debe atender al tipo de actividad que realiza y si ella se basa en el uso de capital o en el trabajo personal. Luego, las sumas que obtienen podrén clasificarse en la primera segunda categoria. Ademéds, si se cumplen los requisitos legales, se podria generar el hecho gravado basico de IVA en la provisién de bienes o en la prestacién de servicios que clasifiquen en el articulo 20 N°3 6.4 dela LIR. En estos casos también seria util considerar el apoyo del Intermediario tributario digital, ‘especialmente para los microcontribuyentes. 3. Descripcién del servicio que en base al uso de plataformas tecnolégicas que posibilitan el servicio de transporte. Entidades tales como UBER y CABIFY, entre otras, son empresas proveedoras de un servicio dirigido tanto a transportistas como a sus usuarios (en adelante también, el servicio). Este servicio basicamente busca facilitar el encuentro entre ambos, por medio de una plataforma digital disponible en aplicaciones méviles 0 paginas web, logrando que estos celebren contratos de transporte con particularidades diferenciadas. 38Para llevar 2 cabo el servicio, las empresas proveedoras admiten conductores que cumplan determinados requisites tanto personales como relativos al vehiculo con el cual operarén, quienes son dispuestos en la plataforma digital para que los usuarios los contraten. A su vez, incorporan en sus registros a los usuarios, quienes pueden contratar directamente los servicios de los transportistas, registrados. Una particularidad que se puede apreciar en este servicio, es que los usuarios en general saben de antemano el precio final del servicio de transporte, pues existe una tarifa predeterminada. Por otro lado, el servicio busca incorporar un importante némero de transportistas, de manera de facilitar la ‘obtencién oportuna de vehiculos por parte de los usuarios. Finalmente, el pago por el transporte efectuado no se verifica directamente al transportista, sino a la empresa proveedora, y no en efectivo, sino mediante el descuento en la cuenta bancaria 0 en la tarjeta de crédito del usuario, o bien haciendo uso de un cupén de prepago?. Con posterioridad al pago efectuado por el usuario, el precio por el servicio de transporte es distribuido por la empresa proveedora al transportista que lo efectud. }. Servicios involucrados. Con ocasién del servicio prestado por las empresas proveedoras, se genera el servicio de transporte propiamente tal. Asi, es posible distinguir entre los siguientes: A) Servicio entre el transportista y los usuarios. El servicio prestado por el transportista es el de transporte, el cual puede ser tanto de personas como de cosas. 8) Servicios prestados por las empresas proveedoras de la plataforma tecnolégica. A la luz de la informacién disponible*, es posible apreciar que el servicio prestado por las empresas proveedoras a sus beneficiarios, comprende diversos sub servicios, entre los cuales se distinguen los siguientes: a. Servicio de intermediacién tanto a transportistas como a usuarios. Las empresas proveedoras disponen una plataforma digital que facilita el encuentro entre transportistas y usuarios para contratar servicios de transporte de personas 0 cosas. b. Servicio de cobro 0 recaudacién a transportistas. Las empresas proveedoras perciben directamente el precio de los servicios de transporte pagados por los usuarios, los cuales son posteriormente distribuidos a los transportistas. + pogo anticipado es aceptado por CABIY. * rincipalmente ls pginas web de las empresas proveedoras. 48©. Servicio de publicidad a transportistas. Las empresas proveedoras pueden encargarse de difundir su servicio al publico, favoreciendo de esta manera la contratacién de transporte de aquellos transportistas registrados en la plataforma digital. La remuneracién que obtienen las empresas proveedoras, tienen como fundamento entonces la prestacién de todos o algunos de los servicios enumerados en la letra B) anterior. Esta remuneracién se obtiene generalmente por medio de la retencién al transportista de una parte del precio del servicio de transporte que le corresponde. Las empresas analizadas enfatizan la inexistencia de cualquier relacién laboral con los transportistas, que se registran en las plataformas digitales. Por otro lado cabe sefialar que, en el caso de UBER, el contratante es una empresa con residencia en Palses Bajos, aun cuando existe una filial en el pats. Por su parte CABIFY tiene residencia en Chile. 5. Calificacién juridica del servicio prestado por las empresas proveedoras. Elpprincipal servicio que prestan las empresas proveedoras coincide con el servicio prestado con ocasién de un mandato mercantil, especificamente el denominado de correduria. Elaarticulo 233 del Cédigo de Comercio define el mandato mercantil como «un contrato por el cual una persona encarga la ejecucién de uno 0 mds negocios licitos de comercio a otra que se obliga a istrarlos gratuitamente 0 mediante una retribucién y a dar cuenta de su desempefion. En seguida, el articulo 234 reconoce la existencia de tres especies de mandatos mercantiles, a saber, la comisién, el mandato de los factores o dependientes del comercio, y el de correduria, Por su parte, el contrato de corredurfa se encuentra dentro de la enumeracién de los actos de comercio del Cédigo de Comercio, especificamente en el numeral 11 del articulo 3, y se regula en el Titulo Ill del Libro | del cuerpo legal citado. Este contrato es definido por Sandoval (2015) como «aquel por el que una persona se obliga a abonar a otra, llamada mediador o corredor, una remuneracién por servirle de intermediario en la celebracién de un negocio juridico con un tercero» (p.596).. La intermedia 6n propia de la correduria debe ser relativa a la celebracién de actos de comercio. Y justamente el contrato de transporte es considerado mercantil, atendido que se encuentra dentro de la enumeracién de los actos de comercio del articulo 3 del Cédigo de Comercio. sa6. Tributacién del servicio. 6.1. Servicios prestados por las empresas proveedoras. a. Ley sobre Impuesto a fa Renta. En el caso de que las empresas proveedoras se encuentren constituidas en Chile o actuen en el pais mediante un establecimiento permanente, son contribuyentes sujetos al Impuesto de Primera Categoria por las rentas del comercio, de acuerdo al articulo 20 N°3 de la Ley sobre Impuesto ala Renta. Las sumas que los usuarios paguen a las empresas proveedoras por los servicios de transporte efectuados, en el caso de determinarse que aquellas actiian como mandatarias en nombre y or cuenta de los transportistas, no constituyen ingresos propios que puedan comprenderse en la base imponible para los fines de la determinacién de sus PPM*. i En el caso de que el servicio se preste directamente desde el exterior, las empresas proveedoras, por las rentas que perciban o devenguen provenientes de los servicios, tributarén en principio con el Impuesto Adicional del articulo 59 inciso cuarto N*2, el cual grava las «remiuneraciones por servicios prestados en el extranjero». Sin embargo, en virtud de que el principal servicio prestado por las empresas proveedoras corresponde al de correduria, el cual es una especie de mandato mercanttil, y cuya remuneracién es denominada comisién, los contribuyentes podrian invocar la exencién de Impuesto Adicional contemplada en el mismo articulo 59 inciso cuarto N°2 de la ley citads Por otro lado, cabe sefialar que no seria posible invocar la exencién de Impuesto Adicional contemplada en el nuevo articulo 14 ter letra B aplicable, dirigida a las empresas alli consignadas, pues los servicios beneficiados son los de «publicidad en el exterior y el uso y suscripcién de plataformas de servicios tecnolégicos de internet. En la especie, los usuarios I de las empresas proveedoras pagan més bien por un servicio de correduria, que por el uso 0 suscripcién a la plataforma digital por medio de la cual acceden y contratan®. Finalmente, se debe tener presente las normas generales sobre retencién de Impuesto Adicional establecidas en los articulos 74 N°4, 79 y 80 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que incluye las rentas tratadas en esta Minuta, clasificadas en el articulo 59 de la norma referida. i En el caso de que sea aplicable un Convenio para evitar la doble tributacién, tales rentas podran sujetarse, en general, a la tributacién clasificada en el articulo 7 del mismo, referidas a los E «Beneficios empresariales». “Esl caso de UBER, donde en as condiciones contractuses se sefalaatuar como agente de cobro de los terceros transports * fe Ofc N° 1347, de 20.06.2013, * La Cireuar si N'48 ce 2015 olompliica el pasaje del areulo 14 ter letra 8, comprendiendo «ls prestaciones corrspondientes a extot servis, la suscripcén y el uso a través de servidores stuados en el exterior de portalesv pginas web, software, bases de datos, entre otros, eeImpuesto al Valor Agregado. Las empresas proveedoras, en su calidad de corredores, también son contribuyentes del E Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior, en atencién a que sus servicios corresponden a prestaciones remuneradas que provienen del ejercicio de una actividad comprendida en el articulo 20 N°3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, conforme lo dispone el articulo 2 N2 del D.L. N° 825 de 1974. Sin embargo, en el caso de que el servicio se preste desde el exterior, si hecho gravado con el sefialado impuesto (en atencién a que el servicio al menos es utilizado en Chile), sera aplicable la exencién del mismo contemplada en el articulo 12 E N°7 del D.L. N° 825 de 1974, incluso cuando pueda invocarse la exencién del Impuesto Adicional contemplada en el mismo articulo 59 inciso cuarto N°2 de la UR’, 6.2. Servicios de transporte prestados por los transportistas. Ley sobre Impuesto ala Renta. Los transportistas que efectéen el servicio de transporte dentro del territorio nacional, tanto de carga como de pasajeros, son contribuyentes sujetos al Impuesto de Primera Categoria por las rentas del comercio, de acuerdo al articulo 20 N°3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. ‘Sin embargo, si el transportista no es propietario del vehiculo por medio del cual presta el servicio de transporte, la renta obtenida por éste se clasifica en la Segunda Categoria afecta al E Impuesto Global Complementario, en virtud de lo dispuesto en el articulo 42 N°2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b. Impuesto al Valor Agregado. El transporte nacional de pasajeros se encuentra exento del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 13 N°3 del D.L. N* 825 de 1974. Por su parte, el transporte nacional de carga, se encuentra afecto al impuesto referido, por constituir el servicio una prestacién remunerada proveniente del ejercicio de una actividad comprendida en el articulo 20 N°3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, conforme lo dispone el articulo 2 N°2 del D.L. N° 825 de 1974, ‘Nota. En los términos y condiciones de las empresas proveedoras actualmente operativas en Chile, se han redactado el objeto principal de los servicios de la siguiente manera: f ? oficlo 2515 de 05.12.2013 718v UBER: «Los Servicios constituyen una plataforma de tecnologia que permite a los usuarios de aplicaciones méviles de Uber 0 paginas web proporcionadas como parte de los Servicios (cada una, una “Aplicacién”) organizar y planear el transporte y/o servicios de logistica con terceros proveedores independientes de dichos servicios»®. CABIFY (cuyo propietario de la aplicacién en Chile es Maxi Mobility Chile II SpA): «Maxi Mobility actua en calidad de intermediario en nombre propio en la prestacién de servicios de transporte al Usuario. Sera responsabilidad exclusiva de los terceros transportistas 0 conductores la prestacién de los servicios de transporte que sean contratados a través de la Aplicacién y el Servicio desarrollado por Maxi Mobility. Maxi Mobility Unicamente pone a disposicién del Usuario una herramienta para reservar los servicios de transportes prestados por terceros transportistas, a quienes les presta el servicio de recaudacién de tarifas entre otros»”. Acciones Futuras. Cabe hacer notar que cémo resultado de la implementacién de la Accién N° de BEPS y del anélisis realizado a la fecha, es posible que se deba recomendar un marco normativo especial para el segmento. Esto podria consis v v en tres modificaciones legales: Establecer el deber de retencién del IVA 0 del Impuesto a la Renta, al intermediario tributario digital. Establecer los casos en que se configura en Chile un establecimiento permanente, dando con ello lugar al cumplimiento de las obligaciones tributarias generales como tener RUT y llevar contabilidad. Evaluar la pertinencia de establecer un método de determinacién de la renta afecta en el caso de los prestadores o personas situadas en Chile. * tps/favew uber comMegalterms/e/ » nxps/ fw eaby.clfesfterms.of use