N® 10940-2-2013, EXPEDIENTE NP 13406-2008 INTERESADO ASUNTO Imovesto ala Renta PROCEDENCIA Junin FECHA Lima, 3 de julio de 2013 VISTA la apelacién interpuesta por . contra la Resolucién de Intendencia N° 1350140001 190/SUNAT, emitida el 29 de abril de 2008 por la Intendencia Regional Junin de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria, que declaré infundada la reclamacién interpuesta contra la Resolucién de Determinacién N° 132-003-0000881, girada por la tasa adicional del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, CONSIDERANDO: Que Ia recurrente sostiene que la totalidad de los ingresos del ejercicio 2004 fueron consignados en fa declaracion jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, por lo que cualquier omision de ingresos debié ser debidamente acreditada a efecto de ser calificada como disposicién indirecta de rentas Que refiere que de acuerdo con el inciso g) del articulo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, el supuesto de omisién de ingresos se configura de dos maneras: (i) cuando se declara un ingreso menor al que realmente existe, y/o (il) cuando la Administracién comprueba la percepcién de ingresos que no fueron declarados mensual ni anualmente; situaciones que no se presentan en su caso, pues la totalidad de sus ingresos fueron declarados mensualmente, siendo que la declaracién jurada anual constituye una acumulacién de los ingresos mensuales, que presenté con anterioridad a la fiscalizacién. ue agrega que no procede la determinacién por disposiciOn indirecta de ingresos no deciarados, dado que dicho supuesto no ha sido debidamente reglamentado, resultando arbitraria la interpretaoién que le pretende dar la Administracién y contraria a lo establecido en la Norma VIll del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario. Que la Administracion sefiala que de acuerdo con el articulo 55% de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa adicional del 4.1% no se configura nicamente por la oxistencia objetiva del dividendo o distribucién de utllidades, sino también con la existencia de ingresos no declarados. Que indica que al contrastar la declaracién jurada rectiicatoria del impuesto a la Renta del ejercicio 2004 presentada por la recurrente, la cual {ue validada en la etapa de fiscalizacién, con la documentacion sustentatoria respectiva, veriicé que en la declaracién jurada original no se declararon ingresos, por lo que la Resolucién de Determinacién N? 132-003-0000881 se encuentra correctamente emitida. Que en el presente caso, mediante Carta N° 050131063100:01 SUNAT y Requerimiento N® 1321050000468 (folios 103 y 97), notiicades el 4 de enero de 2006 (folios 104 y 98), la Administracion inicié @ la recurrente una fiscalizacion respecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2004, emitiendo como resultado de dicha fiscalizacién la Resolucion de Determinacién N° 132-003-000088', girada por aplicacién de la tasa adicional sobre los ingresos omitidos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. Que el inciso a) del seguntio partato de! artculo 57° de! Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N? 179-2004-EF establecia que las rentas de la tercera categoria se considerarian producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. (on xNP 10940-2-2013 Que el primer y segundo parratos del articulo 55° de a mencionada ley sefialaba que el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoria domiciliadas en el pais se determinaria aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta, y que las personas juridicas se encontrarian sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del articulo 24°-A. Que el inciso g) del articulo 24°-A de la referida ley disponia que para efectos del impuesto se entendia por dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utlidades a toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacién respectiva, resultara renta gravable de la tercera categoria, en tanto signifique una disposicién indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados; afiadiendo que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regulaba en el articulo 55° de misma ley, Que el primer parrato del articulo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N® 122-94-EF, incorporado por Decreto Supremo N* 086-2004-EF, prescribe que a efectos del inciso g) del articulo 24°-A de la ley, constituyen gastos que significan “disposicién indirecta de renta no susceptible de posterior contro! tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, ttulares y en general a los socios 0 asociados de personas juridicas a que se retiere el articulo 14° de la ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionisias, titulares y en general socios 0 asociados que son asumidos por la persona juridica, Que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucién N° 05525-4-2008, la referida tasa adicional solo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entendera que es una disposicion indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario', indicando que debe tenerse en cuenta que la tasa adicional de 4,1% fue creada con la finalidad de gravar a las personas juridicas respecto de aquelias sumas que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas, partcipacionistas, titulares y en general socios 0 asociados, que no hayan sufrido la retencién del 4,1% sobre los denominados "dividendos presuntos ue este Tribunal en la Resolucién Ne 11062-4-2012 ha sefialado que la presontacién de la declaracién reclificatoria de! Impuesto a ia Renta, no implica que los montos incluidos en la misma se encuentren en ei supuesto previsto en cl inciso g) del articulo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta y constituyan “dividendos presuntos’ Que la Resolucién de Determinacién N° 132-003-0000881 ha sido girada por aplicacién de la tasa adicional del 4.1% por ingresos omitidos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por e! monto de Si. 20 849,00 (4.1% de 474 130,00), y en base al Requerimiento N? 1322060000092 (folios 159 y 160). Que mediante Requerimiento N? 1822060000092 (folio 86), Ja Administracién comunicé a la recurrente que como consecuencia de haber declarado importes de 0" en la declaracion jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004 presentada con Formulario PDT 654 N? 96193149, y que posteriormente rectificé con Formulario POT 654 N® 21000827 consignando los importes anotados en sus Registros de Ventas y Compras y Libros Diario, Mayor, Caja, Inventarios y Balances y Planillas, determinando que se encuentra sujeta a la tasa adicional del 4.1% segun el importe de los ingresos no declarados, por lo que solicté a la recurrente que sustentara fehaciente, detallado y documentario respectivo de acuerdo a los ‘montos rectificados en a mencionada rectifctoria. Continua sefalanco fa citada resoluetn: “asi por ejemplo no son considerados como alsposicin indrecta de renta, pese a ho ser admifidos como deducibies en le determinacien de fa renta neta, Ios roparos come multas @ intereses moratoris, los hhonorares de los Directores no socios que exzeden del 6% de la utlidad, provsiones no adidas o que no cumplen con fos requistos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de éstos: GensNP 10940-2-2013, Que en el Resultado del Requerimiento N° 1322060000092 a Administracién dejé constancia que la recurrente mediante escrito presentado el 21 de febrero de 2006 sefialé que no le es aplicable el articulo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta respocto a la tasa adicional del 4.1% sobre los ingresos no declarados, indicando que no se produjo supuesto alguno que podria considerarse dividendo o distribucién de utiidades, toda vez que los ingresos declarados se sustentan en operaciones registradas en sus libros contables, exhibidos durante la fiscalizacién, los mismos que fueron incluidos en sus declaraciones mensuales, y que si bien no fueron incluidos en su declaracién jurada anual, dicha omision fue subsanada con la presentacion de la declaracién rectificatoria (folios 1 y 2) Que sobre el particular, la Administracién, en el citado resultado del requerimiento, considerd que la reourrente no sustenté fehacientemente el reparo formulado, determinando como base imponible para la aplicacién de la tasa adicional del Impuesto a la Renta, el importe de S/. 474 130,00 (folio 84). Que de lo expuesto y de la documentacién que obra en autos se advierte que a Administracion sustenta su reparo en el solo hecho que la recurrente, en su declaracién jurada rectificatoria del !mpuesto a la Renta del ejercicio 2004, consigné ingresos, siendo que iniciaimente, en su deciaracién original, no 1o habia hecho, por lo que tal omisién a su entender calificaria como dividendos presuntos, sin objetar ni efectuar reparo alguno especto de las operaciones que sustentan tales ingresos; sin embargo, tal como se ha sostenido en la Resolucion N® 11062-4-2012, la sola presentacién de la declaracién rectificatoria en la que se incluyen ingresos no implica que estos se encuentren en el supuesto previsto en el inciso g) del articulo 24°-A de la Ley del impuesto a la Renta y constituyan “dividendos presuntos", en consecuencia, corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la resolucién de determinacion impugnada. Que estando al pronunciamiento emitido, carece de objeto emitir pronunciamiento en relaci6n con los demas argumentos expuestos por la recurrente, Con los vocales Ezeta Carpio y Castafieda Altamirano, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: REVOCAR la Resolucién de Intendencia N° 1350140001 190/SUNAT de 29 de abril de 2008, y DEJAR SIN EFECTO la Resolucién de Determinacién N? 132-003-0000881 Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Adu Tributaria, para sus efectos. VOCAL, de Administracién ZVIATIFsC