Una aproximacién al régimen de regalfas
e impuesto a la renta en los contratos de
exploracién y explotacién de hidrocarburos
‘Carlos Augusto Llosa Saldafia*
Carlos Alfonso Quiros Vetisquee**
Las autores presentan de manent esqucmatica el matrco regulatorio tributario rectido
en las regalias ylo participacién petrolera. Asimismo, el presente articulo reslta la
importancia de la regulaciin referida al Impuesto a la Renta para la promocién de las
sctividades “upstream”.
LL Intropuccion
Las actividades de hidrocarburas en el Pert estén
reguladas bojo la Ley Orgénica de Hidrocarbures,
Ley N° 26221, publicada el 20 de agosto de 1993
(en adelante, Ia LOH). Dicha normo regula una
sene de actividades: exploracién y/o explotacién
de hidrocarburos; transporte de hidrocarburos por
ductos; almacenamiento; refinacién y procesamien-
40; comercializacién, transporte y distribucién; y
distnbucién de gas natural por ductos.
Las actividades de exploracién y/o explotacién de
hidrocarburos son comunmente denominadas como
actividades de upstream, miontras que al resto se
les denominan actividades de downstream
En los limos aias se vienen incrementando las
actividades de upstream, por ejemplo hay un cre:
cimiento importante en la produccién de hidrocar:
buros a partir de la entrada en funcionamiento del
Proyecto Camisea (Lote 88) al cual se le ha sumado.
el afo pasado los hidrocarburos provenientes del
Lote 56 (lote adyacente al Lote 88). Asimismo, se
han preseniado en los Glimos atios descubrimientos
y confirmaciones de hidrocarburos como es el caso
del Lote 57 (Repsol y Patrabras), 67 (Perenco) y 39
(Repsol) enire otros, ademas, de un aumento en la
suscripcién de nuevos contratos exploratorios.
Como se explicaré més adelante, las actividades
de exploracién y/o explotacién de hidrocarburos
s6lo pueden llevarse a cabo en el pals al amparo
de un Conirato de Licencia © de Servicios suscrito
con Perupetro S.A., que es una empresa estatal
de derecho privado, regida por la Ley General de
Sociedades y creada en 1993 por la LOH,
‘Avogede U. Limo, Master an Asstora Fiscal de Emorsio por el
‘Abopedo U, Lima, LLM en Fetraleum Taration & Fares (Dunc
El objeto de dicha entidad comprende, entre otros,
promover la inversi6n en las actividades de explo-
racién y produccién de hidrocarbures, negociar
y suscribir los contratos petroleres en nombre del
Estado Peruano y ejercer la supervisién de dichos
contratos, ademés, de administrar la renta petrolera,
Este dltimo concepto debemos entenderlo como la
Parlicipacién del Estado en la renio generada por
la explotacién de los recursos hidrocarburiferos.
En esa linea, los mencionades contratos consttuyen
Un instrumanto de palica petrolera que asume el pais,
en los cuales se determina, entre otros, tl reparicién
de ingresos, defniivamente dentro de un marco legal
consituide porla LOH y las normas comrespondientes
4 los concoptes que conforra la participacién del
Estado en dicha riqueza. Principalmente nos estarnos
refiriendo a las regalias © participaciones en la pro-
duccién de hidrocarburos y por el cabro de impuesios,
especticamente el Impuesto a la Renta.
El objetivo del presente articulo es explicar reglas
relativas a las regolias 0 paricipacién en les contra
40s peiroleros, asi como las normas especiales que
contiene la LOH respecto del Impuesto ai la Renta.
Previamente, desarrollaremos el marco requlatoio
para entender mejor el escenario sobre el cual se
establece el repario de la renta petrolera. Cabe
precisar, que en el ondlisis de las normas especiales
relativas ol Impuesto a la Renta se incluiré una exp
cacién general acerca del beneficio de la garantia
de estabilidad impositiva
IL. Marco REGULATOR
Un concepio bésico para entender la regulacién
establecida en nuestro pats respecto de los hidro-
(Madd, Espa). Gacente de Impusstos de Pluspeto
UR). Anal Senior de Impusdor an Piepetal
‘Circulo de Derecho Adiministativo Una aproximacién al égimen de epalias¢ impuesto a la renta en los contratos de exploracin y explotaciéa de hidrocaburos
catburos, consiste en entender que estamos ante
un negocio que se puede desarrollar en cualquier
parte del mundo, es decir, una especie de negocio
mundial, que demanda una significativa inversion
para poder desarrollarlo, que es de larga madu-
racién y sobre todo expuesto a diversos riesgos
que van desde el riesgo exploratorio hasta riesgos
comerciales (como, por ejemplo, el hacho mismo
que no existe control sobre el precio de venta de
los hidrocarbures, pues como commodities estéin
sujetes a cofzaciones internacionales).
Por ello, resulta importante para su desarrollo que
exista una linea definida en cuanto a la polttica de
estado que se desea seguir y atendiendo a que la
actividad pettolera supone la explotacién de recur-
308 naturales agotables. Entonces, podrfamos decir
que se trata de un negocio en donde se presenta
entre ofros lo siguiente:
+ Alto riesgo de incueriren inversiones sin resulta.
dos positives;
+ Riesgo comercial incrementado por los inconve-
nientes logisticos el largo periode de madura-
cién;
+ Inestabilidad de los precios;
+ Polificas medioombientales cada vez més rigu-
* Tensions en las relaciones con las comunidades
indigenas: y,
+ Riesgo politico.
Paro paises como Peri, que no es propiamente un
pais petrolero, resulta importante promocionar este
tipo de actividades, no slo por la generacién dela
renta petrolera, pago de impuestes y creacién de
puesios de trabajo, sino también, como parte de
su plan de desarrollo a fin de mejorar su balanza
comercial de hidrocarbures y ser una economia
atractiva para los inversionistas del exterior.
Hasta antes de la entrada en vigencia de la LOH,
Petroperd tenia el monopolio de las actividades
de refinacién, transporte, petroquimica basica y
comercializaci6n moyorista. En el caso de los ac-
tividades de exploracién y explotacién, las mismas,
eran compariidas con empresas privadas a través
de contratas petroleros, cuyas caracterisicas podian
ser de un contrato de operacién o un contrato de
servicios, conforme se regulaba por los Decretos
Leyes N°-22774 y N°-22775.
Lo LOH se aprueko con el objetivo esencial de
promover el desarrallo de las actividades de hi-
drocarbures en el pais sobre la base de la libre
competencia, bojo los siguientes lineamientos:
* Los hidrocarburos “in situ” son de propiedad del
Estado Pervano,
+ ElEstado otorga el derecho de propiedad de los
hidrocarburos extrafdos a Perupetro S.A, afin de
que dicha entidad pueda suscribirlos controtos
de exploracién y explotacién 0 explotacién de
hidrocarburos.
+ Elderecho de propiedad de Perupeiro S.A. sobre
los hidrocarbures extraides, seré transferido a
los licenciatarios ol celebrarse los contratos de
licencia,
Ahora bien, los contratisas podréin ser personas
naturales © juridicos, nacionales o extranjeras.
Aunque no cualquier persona o empresa puede ser
un contratisa petrolero, previamente debe cumplir
con una serie de requisites para calificar como tal
Estos requisitos estén orientados a comprobar su
capacidad técnica, legal, econémica y financiera,
La calificacién se atorga por cada contrato 4 nivel
de casa matriz.
LaLOH precisa que, en caso fuera persona juridica
extranjera, ésta deberd establecer una sucursal 0
una sociedad en el pais.
La LOH también aclara que varias empresas pueden
integrar el contratista, es decir, que se asocien para
celebrarel contrato, formando cansorcios, joint ven-
tures u otras formas de colaboracién empresarial.
En tales casos, todas ellos serdn solidoriamente res
ponsables ante Perupetro S.A. porlas obligaciones
contractuales, salvo respecto de las responsabilida-
des contable y fributaria, en las cuales se indica que
serén asumidas de manera individual. En todos los
casos, uno de los partcipes seré designade como
operador de la operacién.
La LOH establece dos modalidades contractuales:
los contratos de licencia © de servicios.
(i) El Conirato de licencia, es aquel mediante
el cual el contratsta tiene la autorizacién de
explorar y explotar o explotar hidrocarburos en
el Grea de contrato. Perupetro S.A. le transfiere
el derecho de propiedad de los hidrocarburos
extraidos a cambio del pago de una regalia.
(il El Contrato de Servicios, es aquel mediante el
cual el Contratisa lleva a cabo actividades de
exploracién y explotacién 0 explotacién de hi
drocarburos en el drea de contrato, recibiendo
cambio una retribucién. La retribucién seré de.
terminada en funcién a la produccién fiscalizada
de hidrocarburos. El contralsta puede acordar
que la refribucién sea pagada en especie, caso
‘en el cual podré acceder a la propiedad de los
hidrocarburos extratdos.
‘Actualmente tenemos ochenta y nueve contratos
suscritos: diecinueve estén en fase de explotacion
y setenta en fase de exploracién.
Tener presente que los contratos contemplan dos
fases (exploracién y explotacién), salve que sea uno,
BPI Ciiculo de Derecho Administrative Carloe Augusto Llosa Saldafia / Carlos Alfonso Quiroz Veliequer
de explotacién. La fase de exploracién dura siete
ahos, pudiendo extenderse ies afios mas. Mientras
que el contrato en si mismo tiene como plazo méxi-
ma de: (i) Weinta anos tratindose de petrélea; o, (i)
cuatenta anos teatindose de gas natural
El conirato petrolero se materializa con la suscrip
cin de la escritura péblica del Contrato de Licencia
© de Senicios, que es suscrita por la empresa 0
‘empresas que conforman el Contratisa, las casas
matrices que otorgan las garantias (cartas fioneas)
yllos representantes de Perupetro S.A. y del Banco
Central de Reserva del Perd, previamente con la
expedicién del Decreto Supremo refrendado porlos
Ministros de Economia y Finanzas y de Energia y Mi-
nas que autoriza la suscripeién de dicho contrato,
Los contratos una vez aprobados y suscritos, sélo
podran ser modificados por acuerdo escrito enire
los partes. Dichas modificaciones también deberdn
ser aprobadas por Decreto Supremo relrendado par
los Ministros de Economia y Finaneas y de Energia
y Minas. Cabe aclarar, que esta disposicién no
hay que entenderla de manera absoluta, ni menos
ain, que restrinja determinados derechos de las
‘empresas contratisias como, por ejemplo, efectuar
cambio de denominacién social reorganizarse
societoriamente, situaciones que estardn sujetos a
las disposiciones de la Ley General de Sociedades.
Obsérvese que en més de una oportunidad cuando
se han emitido Decreios Supremos por este fipo de
‘cambios, los mismos han tenido el cvidado en sefia
lar que se emiten con el propésito de “reflejar"”.
IIL, REGALIAS Y PARTICIPACION PETROLERA
3.1. Naturaleza juridica
Las normas vigentes no definen la naturaleza jridica
de la regalia petrolera, esto es, si se trata de una
“contraprestacién’ contractual por el aprovecha
miento de los recursos naturales © si se trata de
un “ributo”. La diferencia entre ambos conceptos
radica en que mientras uns contraprestacién estaria
regida porlas reglas del Cédigo Civil y de las damés
{que prevean las partes en pie deigualdad, un tabuto
est6 sujeto a limites consttucionales que lo obligan a
cobservar el principio de legalidad, a igualdad ante
la ley y la no confiscatoriedad, entre otros.
La pregunta cobra relevancia, pues en el caso de las
regolias minera si existe un pronunciamiento sobre
dicha noturoleza. En efecto, de acuerdo a la sen:
tencia del Thbunal Constiucional recaida en el Exp.
N° 0048-2004-AV/TC, la regalia miners establecida
mediante Ley N° 28258 y modifcatorias, es la "con-
‘raprestacién" del itularde la concesién minera alos
_gobiemos regionales y locales por la explotacién de
recursos naturales no renovables, justficada en la
1) Ver ents otros ol Dacrto Supreme N° 060-2005-EM
necesidad de la Nacién de recibir beneficios de sus
propios recursos antes de que se agoten,
‘Ahora bien, consideramos que la respuesta pasa
por la fuente de la que nace la regalia. Es decir si
fuese prevista -como usualmenie lo es en la préctica
petrolera- por un contrato libremente acordado
entre Estado y empresa, entonces so trataré de
una cantraprestacién de naturaleza contractual,
que no podria modificarse por voluntad unilateral
de ninguna de las partes por si sola. En cambio,
no existiendo acuerdo para tal fin, si el Estado con
el Gnico amporo de su ius imperium estableciese
una regalia, dicha obligacién sélo podria tener
naturaleza tributaria. La misma conclusién cabria
si, existiendo un acuerdo sobre regalia entre Estado
y empresa petrolera, luego el Estado estableciera
de forma unilateral nuevos términos diferentes de
los acordados,
3.2. Metodologias
Las normas vigenies contemplan cuatro meto:
dologias para el célculo de la regalia petrolera.
Las primeras dos fueron establecidas mediante el
Decreio Supremo N° 049-93-EM publicado el 15
de noviembre de 1993 que establecié la regalia
factor R y la regalia basada en precio y volumen
producido. Las dos iltimas fueron establacidas por
Decreto Supremo N°017-2003-EM y esién vigentes
desde el 30 de mayo de 2003.
3.2.1, Regalia Factor R
Bésicamente, resulta de mubiplicar un porcentaje
por el valor de la produccién da hidrocarburos ob
servable en el punto de medicién. Esto implica que
se paga regalia por los hidrocarburos producidos
que pasen el punto de fiscalizacion
Elvalor de la produccién fiscalizada de hidrocarbu-
ros se hard a precios internacionales sobre la base
de una canasta de hidrocarburos acordada por las
partes en cada conirato. Dicha canasia reflejaré el
precio internacional de los hidrocarburos produc
dos y fscalizados que se estén valorizando, y serd el
que aparezca publicado en el Plati’s Oilgram Price
Report u otras fuentes reconocidas por la industria
petrolera, modificéndolo segin los ajustes que
acuerden las partes y que sean necesarios por razén
de calidad, transporte v otras, con respecto al punto
de fiscolizaci6n de la produccién. Cabe destacar
que segén el ariiculo 45° de lo Ley Orgénica de
Hidrocarburos (Ley N° 26221) los hidrocorburos
liquidos (petrdleo y liquidos de gas natural) serdn
valorizados sobre la base de precios internacionales,
yel gas natural (gas seco) sobre la base de precios
de venta en el mercado nacional o de exportacién,
segiin seo el caso.
‘Circulo de Derecho Adiministativo Una aproximacién al gimen de repalias¢impuesto a la renta en los contratos de exploracin y explotaciéa de hidrocaburos
El porcenioje de la regalia es determinada por el
desemperio del proyecto, que es medido a través
del “Factor R”. Este factor representa la relacién
que existe entre “ingresos acumulados” y “eqrasos
acumulados", coma sigue:
x
Y
Donde:
Factor R,
X = Ingresos acumulados, y
Egresos acumulados
Tanto los ingresos come los egresos, son recono-
cides sobre la base del efectivo y no sobre la base
de lo devengado. Ademés, los siguientes egresos
no son deducibles:
+ Inversiones y gastos incurridos en tuberias més
allé del punto de medicién;
Impuesto a lo Renta de Tercera Categoria;
Depreciacién y amortizacién:
Gastos Financieros (intereses);
‘Multas derivadas cle incumplimientos contractua-
les 0 raspecto de obligacianes tibutanas; e,
+ Inversiones y gastos no relacionados con el
contrato de explotacién de hidrocarburos, segin
se detalle en el Procedimiento Contable.
Luego de determinar el Factor R que conesponde
al proyecto, el porcentoje de la regalia se estima
segin la siguiente escala progresiva:
Factor R Porcentaje de Regalia |
De 0.0.0 menes de 1.0 15%
Ds 1.0 manes de 1.5 20%
De 1.5.0 mens de 2.0 25%
Ds 2.0 en adelante 35%
Estas fasas son consideradas las minimas y, por
tanto, los empresas petroleras pueden negociar
con el Estado Peruano las tesais sfactivas que, oro-
bablemente, seran més altas.
3.2.2. Produccién Acumulada por Yacimiento
con ajuste por Precio
La regalia se modificaré de acuerdo ala produccién
acumulada de cada yacimiento y el precio promedioy
por barn de la produccién de dicho yacimiento.
La oplicacién de este mecanismo deberia reflejor un
resuliado econémico equivalente al del factor R
La detarminacién del factor de ajuste se hace con
arreglo a la siguiente férmula:
Factor de ojuste
Donde:
(PI - Phy"k2
2 Wiles de bomles por ca
P1 = Precio promedio ponderado acumulado por
bari
Pb= Precio base establecido para los porcentajes
de Regalia base.
K2 = Constanta que determina la pendiente de
variacién de los porcentojes de regalia base,
con respecio a precios mayores y menores
que al precio base.
3.2.3. Regalia derivada de Escalas de Produccion
En este caso, la regalia depende del némero de
barriles por dia producides, segin se indica a
confinuacién:
Produceién Diaria Tse de la Regalia
{MBPD*) (5)
Manse de 5 2%
Entre 5 y 100 De 55 2 20%
Miss die 00) 20%
Sila produccién en campo se sitvard entre 5 y 100
MBPD, entonces el porcentaje de regalia se caleula
rig porinterpolacién lineal. Asimismo, se desprende
del articulo 3° del Decreto Supremo N° 017-2003
EM que esto regolia es aplicable a hidrocorburos
liquidos (petréleo o liquides de gas natural).
3.2.4. Regalia por Resultado Econémico
Esto regalia se compone de una “regalia fia” y una
“regalia variable”
La regalia fija aplica desde que empieza la produc.
cién y equivale a 5%, En cambio, Ia regalia variable
tiene un porcentaje en un rango que va de 0% a
20%. Aunque aritméticamente la férmula para el
céleulo de la regalia variable puede determinar
porcentajes menores 0 0% o mayores a 20%, esté
establecido que el porcentaje no puede salir del
indicado tango. Ademds, esie componente depende
de dos sub-variables: el Factor R y el desempeho
del proyecto en el aio anieror.
Con relacién la primera sub-variable, la relacién
ene ingresos y egresos acumulados a lo largo de
lo vida del proyecto arrojara un Factor R el cual,
@ su ver, determinaré un porcentaje de regalia
especifico. Sin embargo, la norma ha establecido
que la regalia variable no incidiré a menos que el
Factor R sea superior ala alla de 1.15, 03¢a, que
los ingresos acumulados representen 1.15 veces el
imporie de los egresos acumulades.
Con relacién a la segunda sub-variable, Ia rela-
cién entre ingresos y egresos correspondientes al
ejercicio anterior en gue la regalia es calculada
determinaré. un mayor incremento en el porcen:
iaje de regalia, Sin embargo, si el desempeno del
(Circulo de Derecho Administrative Carloe Augusto Llosa Saldaia / Carls Alfonso Quiroz Veléequer
proyecto en el ejercicio anterior fuese negativo, la
regalia variable no incidira, Es decir, si los egresos
del ejercicio anterior fueran mayores a los ingresos
del mismo periodo, esta sub-variable arrojaria
una cifra negative que, a su ver, determinarfa que
el porcentaje de la regalia variable sea una cifra
negativa y, como un porcentaje negativo seria me-
nor @ 0%, entonces, el porcentaje de regalia por
resuliado econémico seria equivalente Gnicamente
«al porcentaje de la regalia fija (0 se0, 5%)
Finalmente, la norma establece que la regalia varia-
ble seré calculada sobre la base de la informacién
disponible sobre el ejercicio anterior. Ademas, el
céleulo de la regalia por resultado econémico se
efectuard en dos momentas al aio: el primero, lue-
go del ciere del aro sobre la base de informacién
por el periodo enero a diciembre del aio anterior,
yel segundo, a la mitad del afio, sobre la base de
informacién por el period de julio del ano anterior
4a junio dal ano corriente. Para este fin es vélido
vilizarinformacién preliminar, con cargo a efectuar
los ajustes posteriores que resulten perfinentes,
Determinado el porcentaje y base de céleulo de la
regalia bajo cualquiera de les cuatro sistemas, ella
se calcularé para cada quincena de un determinado
mes y el pago respectivo se hard a més tardar el
segundo dia Gil después de finalizada la quincena
correspondiente
3.3, Tratamiento de la Regalia Petrolera para
fines del Impuesto a la Renta
Nos parece pertinente dasorsollarla contraversia en-
‘re la SUNAT y algunas empresas petroleras respecto
de la regalia petralera consituye gasto deducible
en el ejercicio en que se devenga o si debe formar
parte del costo de produccién del hidrocarburo.
Segtin SUNAT, el parrafo 23 del FAS 19° establece
que el casio de produccién esté formado por los
costos para elevar el petréleo y/o gas hasta la
superficie, su recojo, tratamiento, procesamiento
Y almacenamiento én campo, y que la funcién
de produccién termina en la vilvula de salida del
campo, o del tanque de almacenamiento 0, en
circunstancias excepcionales, en el primer punto de
enirega del petréleo y/o gos a ol cliente (refineria,
terminal martimo o transporte comin),
Bajo este morco, SUNAT interpreta que como la
‘empresa petrolera tiene la obligacién legal de pagar
regalia para poder retire! hidrocarbure del campo
y entregarlo a su cliente, entonces dicha regalia
forma parte del costo de produccién pues de otro
modo no podria vender el producto.
Nosotros no compartimos el crterio de SUNAT por
+ Lafaa de pago de la regalia se resuelve en una.
deuda de intereses por atraso en el pago con
el Estado Peruano. No se trata de un “insumo”
necesario para la produccién del hidrocarburo
(como silo son los sueldos de los trabajadores,
los materiales y combustible nacesarios para
operar la maquinaria, la depreciacién incurida
por la maquinaria empleada para la produccién,
entre otros).
+ SUNAT no considera que las normas contables
permiten que las empresas petroleras valien sus
inventarios no sélo por su costo de produccién,
sino también por su valor neta de realzacién,
que es el ingreso que razonablemente se ob:
fendria por la venta de dicho inventario menos
los costos en que se incumiria para dicha vent.
Es decir, seria posible para fines contables que
los inventarios de hidrocarbures no fengan un
“costo” pues todas las erogaciones necesarias
para producir los hidrocarbures (incluso las de
aquellos que no sean vendidos al cierre de un
ejercicio) sean reconocidas en resultados. Bajo
este escenario y reiteramos que para fines
contables- fanto la regalia como las demas
erogaciones calificarian como gasto. Aqui se
‘observa la debilidad de SUNAT al querer obtener
consecuencias tributorias @ partir de normas
contables, a pesar de que se fratan de conjuntos
normativos de diferente naturaleza.
+ Finalmente, la interpretacién de SUNAT colisiona
con el fexto expreso contenido en las normas
sectoriales con vocacién claramente promotora
de la inversion petrolera, como puede verse a
continuacion:
Ley N? 26221: Ley Orgéinica de Hidrocarburos.
Aiculo 45°.
"Los Coniratistas pagarén la regalia por cada
Contrato de Licencia en funcién de la Produccién
Fiscolizada de Hidrocarburos provenientes del
Grea de dicho Conirato.
(4)
La regalia seré considerada como gasto.” (sub-
rayado nuestro)
Decreto Supremo N° 049-93-EM: Reglamento
pare la Aplicacién de la Regalia y Rekibueién
en los Contratos Petroleros
Articulo 14°.-
“
El pago de la Regalia daré lugar a la emisién
por parte de PERUPETRO S.A., del cerificado
3. FAS cla obrevotura de Financial Accounting Standard y ee una norme contable emia por une ented profesional de Eeodoe
Unidos de Aménca, la nana Accounting Standards Bard (FAS). Cate adverts que Ine norma: contablas americans 205
supletonaments opicab an al Pardo fat de otros nocmas contablesciectorenteoplcobles,
(Circulo de Derecho Admit Una aproximacién al égimen de epalias¢ impuesto a la renta en los contratos de exploracin y explotaciéa de hidrocaburos
correspondiente a nombre del Contratsta, para
elecios de la deduccién que debe efecivar el
Contratista en la determinacién de su Impuesto
ala Renta,” (El subrayado es nuestro)
De las normas glosadas, fluye que el legislaclor ha
previsto que la regalia petrolera sea deducide para
fines dal Impuesto a la Renta y, como es sabido, las
deducciones representan gasto del ejercicio para
fines de dicho tributo, no estando relacionados con
el costo de produccién de los bienes.
For las anteriores consideraciones estimamos que
lo interpretacién de SUNAT contraviene no s6lo el
espirty de las normas contables que ella misma
invoca, sino también el texto expreso de normas
prometoras de la inversién petrolora
IV, ESTABIIDAD TRIBUTARIA E IMPUESTO A LA RENTA
Preliminarmente, debemos indicar que estamos
nie un marco tributario especial, atendiendo a lo
comentado en la iniroduccién del presente arficulo,
por lo que los principios generales de la legislacién
comin muchas veces no son aplicables. Por ello, es
importante tener presenie las disposiciones tributa-
rigs de la LOH, el Reglamento de la Garantia de
Estabilidad Tribuioria y de las Normas Tributarias
de la LOH, aprobado por Decreto Suprema N°
032.95-EF la cldusula novena de las Contratos de
licencia o de Servicios y el Manval de Procedimien-
tos Contables de cada contrato,
4.1. Aproximacién a la estobilidad tributaria
concedida por lo LOH
De acuerdo con el aiticulo 63° de la LOH, “el Es
tado garantiza a los contratisias que los regimenes
cambiarios y tibutarios vigentes a la fecha de ce:
lebracién del Contrato, permanecerdn inalterables
durante la vigencia del mismo, para efectos de
cada Contrate"”
De esta manera, conforme a la norma expuesta, el
legislador otorga el beneficio de estabilidad tribu-
aria para toda aquella empresa o persona natural
que suscriba un contrato petrolero en atencién a
que los montos de inversién son considerables y se
evita que el proyecto esté sometide alos riesgos que
implican cambios en el sistema tributario del pats
En otras palabras, el régimen impositiv vigente
la fecha de suscripeién del Contrato permaneceré
inalterable duranto el desarrallo del proyecto, con
lo cual los cambios en las tasaa de los impuestas,
lo derogacién 0 modificacién de los mismos, no
tendré repercusién para el proyecto,
Tener presente que la garantia de estabilidad no
sirve para beneficiar al inversionista, toda vez que
algunas veces puede resultar perjudicado econé-
micamente, en caso, por ejemplo, que la carga
‘ributaria vigente para todos los contribuyentes sea
menor que la que se establece en el régimen de
estabilidad.
‘A continuacién, analicemos a quienes beneficia
lo estabilidad, que tributes, normas y actividades
comprende.
4.1.1. A quiénes beneficia
El beneficio de estabilidad recae en quien fiene la
condicién de Contraista respecto de deterrninado
contrato petrolero. Es deci, més que al titular del
contrato, la gorantia de estabilidad sigue la suerte
del contrato petralero.
Un sujeto © empresa adquiere la condicién de
Contratista Petrolero en alguna de las siguientes
sitvaciones:
1. Al momento de suseribir un Contato Perolero; 0,
b. Al momento de adquirir una parficipacién en
un Contrato, mediante Ia celebracién de un
Contrato de Cesién de Parficipacién; 0,
©. Através de un proceso de reorganizacién socie-
iaria; 0,
d. Al momento de adecuar un contrato suscrito
baie la legislacién anterior a la nueva LOH,
Estos casos operarén a partir de la firma de la
respectiva eseritura piblica de suscripcién o modifi
cacién del Contrato Petrolero, a excepcién del caso
referido on el punto c}, pues en tanto coresponde a
una decisién corporativa de la empresa contratisa,
se regula por lo establecido en la Ley General de
Sociedades.
Adicionalmente, el beneficio también aleanza alos
fitulares, socios © accionistas del Contratista Petrole
ro respecto de las rentas por dividendos © cualquier
o'ra forma de distnbucién de vilidades proveniente
de los resultados del contrato petvolero. Tener
presente que a pari del aio 2003 los dividendos
pasan a ser gravados con el Impuesto a la Renta
con una tasa impesttiva de 4.1%. En consecuencia,
los conteatos petroleros suscritos @ parir de dicho
ato habran estabilizado dicho gravamen.
4.1.2. Qué tributos
La Ley N° 27343, publicada el 6 de setiembre de
2000, aclaré que la garantia de estobilidad tribute
Tia incluye Gnicamente a los impuestos, agregando
que no serdn de aplicacién los impuesios que se
creen con posterioridad a la suscripcién dal contrato
comrespondiente,
Esta aclaracién resulté importante, ya que inicial
mente habia una duda en el mercado en cuanto
al alcance del beneficio de estabilidad que estaba
generado, principalmente, por una mala técnica
legislative.
BAY Ciiculo de Derecho Administrative Carloe Augusto Llosa Saldafia / Carlos Alfonso Quiroz Veliequer
En efecto, como hemos indicado, el articulo 63° de
la LOH, al ctorgar el beneficio bajo estudio, hace
referencia a “regimen tributario". Por su parte, el
articulo 4° del Reglamento establece que mediante
la Gatantia de Estabilidad Trbutaria, el Contatista
quedard sujeto Gnicamente al “régimen impositivo”
vigente a lo fecha de suscripcién del Contrato,
no siéndole de aplicacién los “tributes” que se
establezcan con pasterioridad a dicha fecha, ni los
cambios que se efectuen en el hecho generador
de la obligacién tibutaria, la cuantia de los “hi-
butos”; las exoneraciones, beneficios, incentivos e
inafectaciones, con excepcién de lo establecido en
el ariculo 1
Como se podré apreciar, el hecho de que la LOH
aluda a “régimen tributario” y luego que el Regla-
mento si bien hace referencia a "régimen impostivo"”
luego con deficiente técnica clude al término “tribu-
tos", generand la existencia de dos posiciones. La
primera que alegaba que la estabilidad comprendia
4 todos los tributos, es decir, en tres especies de
impuestos, fasas y contnibuciones, conforme recoge
nuestro Cédigo Tributario. La segunda posicién
consistia en que sélo los impuestos formaban parte
de la estabilidad
Al respecto, conviene citar las reflexiones que en su
‘oportunidad hiciera la doctors Rosanna BRIGNETTI
“51 tenemos en cuenta que las tasas y contribucio-
nes son tributos vinculados, es decir tributes que
se pagan por recibir un servicio © un beneficio del
Estado (y que su monto se destina a cubrir el costo
del servicio o la obra), parece ilbgico 0 injusto sos-
tener que si al Contratista deja de recibir el servicio
«© beneficio que justifica su cobro, deba seguir pa-
gindolas solo porque estuvieron vigentes ala fecha
de suscripcién del Contrato. También parece ilbgico
© injusto que el Contratista se niegue @ pagar tasas
y contribuciones que no estaban vigentes ala fecha
de suscrppeién del Contato, si con posterioridad a
dicha fecha ellas se crean y el Contratista recibe 0
pretende recibir les servicios o beneficios por los que
‘actros contribuyentes si se les cobra tales tibutos”.
En virtud de allo, la doctora BRIGNETTI condlufa que
“las tasas y contmbuciones no debertan considerarse
estabilizadas, y que la estabilidad, como menciona
el Reglamento, solo abarca a los impuestos"*
Ahora bien, justamente tratando el asunto de las
coniribuciones y tasas, nos permitimos hacer un
paréntesis para comentar el caso dela contribucién
‘ol FONAVI.
Resulta que surgié una interesante controversia a
inicios de la presente década, entre la Administra-
cién Tibutaria y aquellos contratistas petroleros, que
habian asumido la posicién de que lo garantia de
estabilidad tributaria abarcaba solo impuestos, ya
que cuando el egislador susttuyé la contribucién al
FONAVI por el Impussto Extraordinario de Solida
ridad, dejaron de tributar por el primero y también
respecto del segundo por no serles aplicables por
‘watarse de un impuesto creado con postariordad
al regimen estabilizado.
El asunto es que en diciembre del 2000 se publicé
la Resolucién N° 523-4.97 del Tribunal Fiscal,
mediante la cual dicho colegiado establecié que
lo contribucién al FONAVI, en lo parte a cargo del
empleador, no era propiamente una coniribucién
sino un impuesto, toda vez que se trataba de un
‘nbuto que gravaba la planilla sin que exista res
ecto del empleador actuacién estatal alguna que
le produzca un beneficio.
Lo Administracién Tibutaria mediante Informe N°
187-2002-SUNAT de fecha 26 de junio de 2002
sofiala que la denominade contribucién al FONAV
sf se encuentra dentro del régimen de estabilidad
‘ributoria a que se refiere el ariculo 4° del Regla-
mento de la LOH,
De esta manera, la coniroversia se centré en si un
cambio de interpretacién respecto de la naturaleza
iuridica de un fributo puede variar los aleances de
lo estabilidad afectando la seguridad juridica y
desnaturalizando la esencia misma del benefcio.
Afortunadamente, el Tribunal Fiscal hizo prevalecer
lo buena fe contractual ya defensa del principio de
seguridad juridica, por lo que coneluyé que Io con
tribucién al FONAVI no formaba parte del régimen
estabilizado en la Resolucién N° 01380-1-2005.
Retornando a nuestro tema de andlisis, simple
mente mencionar que los impuestos estabilizados
son aquellos de cargo de la empresa contratsta,
Excepcionalmente, la norma contempla también la
extension de la estabilidad ol impuesto que grava
los intereses de créditos del exterior cuando se
cumplan los siguientes requisitos: (i) que el crédito
sea pactado antes de la finalzacién de la fase de
exploracién 0 en los casos en que sea aplicable
ol Decreto Legislative N° 818 antes del inicio de
los operaciones de explotacién comercial; y, (i)
en tanto el impuesto sea asumido por la empresa
contratista
Por éitimo, comentar también que la Ley N° 27343
precisé que la estabilidad tributaria que se otorga-
ba respecto del Impvesto a la Renta, al amparo
de la LOH y la Ley General de Mineria, implicaba
lo estabilidad de la tasa vigente més des puntos
porcentuales. Como una especie de “prima” que
se cobraba al inversionisia por el hecho de que
el Estado le concedia (la estabilidad tributoria
respecto de dicho impuesto). Se exceptia de esta
disposicién a los contratos de explotacién de gas
4 ERIGNETT, Resonne. Revisién de le legislaciéntnbutora oplicable a les contatospstrolercs. Revista Estudos Pavedos Val. I
Na,
‘Circulo de Derecho Adiministativo Una aproximacién al égimen de epalias¢ impuesto a la renta en los contratos de exploracin y explotaciéa de hidrocaburos
natural en tanto cuente con un Decreto Supremo
con el volo oprobatorio de la fotaidad del Consejo
de Ministos.
4.1.3. Qué normas
Respecto de qué normas se estabilizan, entendemos
que son aquellos que influyen en la determinacién
y pago de los diversos impuestos aplicables a los,
contratisas petroleros, sin importor si corresponden
‘a notmmas permanentes © femporales.
Enel caso de las normas temporales, la estabilidad
supone que las prorrogas © exiensiones acerca de
las mismas no resultan aplicables como consecuen-
cia de la aplicacién del beneficio de estabilidad.
No esié prevista renuncias parciales o fotales del
régimen estobilizado, tampoco cabe pretender
‘acogerse a una norma més beneficiosa, como con-
templaban antes las normas sectoriales mineras.
4.1.4, Qué actividades
En la pare iniroductoria habfamos comentado que
lo LOH regula una serie de actividades: exploracién
¥/o explotacién de hidrocarburos; transporte de hi
drocarburos por ducios; almacenamiento;refinacién
procesamiento; comerciaizacién, ransporte y dist
bucidn, y; disinbucién de gas natural por ductes.
Enese sentido, el Reglamento de la LOH nos detalla
una serie de actividades:
(i) Actividades de Contrato, que serén aquellas
relativas a Ia exploracién y/o explotacién de
hidrocarburos.
(i El esto de actividades podrén consti Acivide
des Complementarias © Actividades Relaciona:
das. Ser el primer caso cuando tales actividades
estén contempladas en el propio Conirato de
licencia o de Servicios como actividad com-
plementaria, en cuyo caso formaré parte de las
actividades de contrato y gozaré de todos los
beneficios tributarios comprendidos en la LOH
En cambio, de no estar previstas en el contrat
petrolero o de generar ingresos por servicios
prestados a terceros, entonces constituiran
Actividades Relacionadas. Como es previsible,
este tipo de actividades no se somete a las reglas
‘ributarias especiales de la LOH sino al régimen
vigente (no estabilizado).
(i) Otras Actividades, que seré en aquellos cases en
que el contratisia petrolero realice adicionalmente
actividades distintas a las previstas en la LOH.
4.2. Determinacién del Impuesto a la Renta
La LOH exige al Contratista Petrolero a formular
estados financieros independientes por cada
contrato, por cada una de las actividades relacio-
nadas con petréleo, gas natural y condensados
actividades energéticas conexas asi como por el
Conjunto de “otras actividades”, sin perjuicio de:
la formulacién de estados financieros consolida-
dos.
Asimismo, la citada norma indica que el Im.
puesto a la Renta (base imponible y monto del
impvesto) se determina por cada contrato y por
cada una de las “actividades relacionadas", asi
como por el conjunto de “otras actividades". En
consecuencia, el impuesto a pagar seré el que
resulte de sumar tales montos, sin perivicio de
compensar pérdidas entre actividades de contrato
¥ actividades relacionadas. Més no es posible
compensar resuliados de atras actividades con
resultados de actividades de contrato 0 activida
des relacionadas.
El legislador ha previsto reglas referidas a “gastos
comunes” en aquellos casos de contratistas petro-
leros que tengan més de un contrato © realicen
actividades relacionadas u otras actividades, en
forma adicianal a sus actividades de contrato.
En efecto, se ha astablecida que “los ingresos,
gostos amorfizables © inversiones que no estén
integramente relacionados con un contrato, algu
na de las “actividades relacionadas” o las “otras
actividades”, se consideran comunes y se imputan
«a cada una de ellas segin los procedimientos de
distribuci6n previsios en el Manual de Procedi
mientos Contables"
Para un mejor entendimiento, veamos el siguiente
eiemplo:
Imaginemos un contratista petrolero con dos con-
‘rates petroleros, uno suserito en el ano 1999 y el
otro suscrito en el ao 2004, Por cada contrato
deberd determinar renta afecta 0 pérdida tnbutaria
fn funcién de las normas estabillzadas que rigen
para el conirato. En aplicacién de ello, en ambos
contratos determina renta afecta y las tasas del
impuesto estabilizadas son de 30% y 32%, respec
tivamente. Recordemas que a parir de la entrada
en vigencia de la Ley N° 27343, por gozar del
beneficio de estabilided tributaria se impone una
prima de dos puntos porcentuales adicionales en
lo tasa del Impuesto a la Renta
‘Ademés reoliza actividades relacionadas y otras
actividades en las cuales el resultado tributario sera
determinado conforme ol régimen vigente en el ario
de la liquidacién (recordemos que estas actividades
no gozan del beneficio de estabilidad), En virtud de
ello, consideremos que en ambos casos se deter
mina pérdida tributaria.
Con los datos expuestos tendriamos que la determi:
nacién del lmpuesto a la Ranta seria de la siguiente
BY Circulo de Derecho Administativo Carloe Augusto Llosa Saldafia / Carlos Alfonso Quiroz Veliequer
Lote x Lote Y ‘Actividad
(suscripto 10/7/1999)| (suscripto 10/7/2004) | _relacionade
Resultado Contoble 200 100 (50)
Adicciones 60 40 20
Deducsiones (30) 20) 110)
Renta Neta / Pércida 230 1a (40)
[Compensocién (40) 40
Resultado Neto 230 70 60)
rasa del 30%) 32%) 30% 30%)
i 6 22 :
[Crsaitos (30) 02) @ a
We pogor | 69 = 2230-12-55) 39
Este contratista petrolero pagaré por Impuesto a la
Renta la suma de los impuestes determinados por
los lotesXe ¥, es decir, 97 menos los créditos corres
pondiente a todos sus ceniros de costos, esto es, 52,
To cual determina un impussto a pagar de 39. Ello
porque la determinacién separada aplica hasta la
determinacién del impuesto. En la aplicacién de los
ctéditos dicha determinacion individual ya ne aplica
puestiene que vercon el pago del impvesto. Aeste
nivel no opera la estabilidad tnbutaria (como bien
ha recogido, por ejemplo, la norma reglamentaria
del beneficio comiinmente denominado “Obras por
impuestos"}, ni tampoco las reglas de determinacién
separoda. Mds bien, la pérdida iributaria arasirable
por Otras Actividades deberd arrastrarse o futuros
ejercicios, toda vez que, como hemos seficlado, el
resultado de dicha actividad no se puede compensar
con los resultados de actividades de contrato y de
aciividades relacionadas,
Las deducciones y adicciones en los Lotes Xe Y se
determinardn conforme ala legislacién del lmpuesto
a lo Renta estabilizada en cada contrato, mientras
que en el caso de la actividad relacionade y otras
actividades deberd efectuarse en funcién del régi
men vigente por el ejercicio gravable materia de
liquidacién
Conviene mencionar que los sistemos de pages a
cuenta del Impuesto a la Renta también so estabi
lizan, por consiguiente, el legislador indica que los
ppagos a cventa se calculan por cada contrato, por
cada aciivided relacionada y por el conjunto de
‘otras actividades. En este caso, tendremos que el
contratista petrolero oplicaré un sistema de coef
cientes respecto de sus ingresos correspondiente a
acividades de contrato, mientras que respecto de
sus ingresos por actividades relacionadas y otras ac:
tividades aplicardn el sistema del dos por cienta,
4.3, Tratamiento de las inversiones para efectos
del Impuesto a la Renta
La LOH en su intencién de atraer inversién en las
actividades de upstream propicia un marco normative
You might also like
- The Subtle Art of Not Giving a F*ck: A Counterintuitive Approach to Living a Good LifeFrom EverandThe Subtle Art of Not Giving a F*ck: A Counterintuitive Approach to Living a Good LifeRating: 4 out of 5 stars4/5 (5814)
- The Gifts of Imperfection: Let Go of Who You Think You're Supposed to Be and Embrace Who You AreFrom EverandThe Gifts of Imperfection: Let Go of Who You Think You're Supposed to Be and Embrace Who You AreRating: 4 out of 5 stars4/5 (1092)
- Never Split the Difference: Negotiating As If Your Life Depended On ItFrom EverandNever Split the Difference: Negotiating As If Your Life Depended On ItRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (844)
- Grit: The Power of Passion and PerseveranceFrom EverandGrit: The Power of Passion and PerseveranceRating: 4 out of 5 stars4/5 (590)
- Hidden Figures: The American Dream and the Untold Story of the Black Women Mathematicians Who Helped Win the Space RaceFrom EverandHidden Figures: The American Dream and the Untold Story of the Black Women Mathematicians Who Helped Win the Space RaceRating: 4 out of 5 stars4/5 (897)
- Shoe Dog: A Memoir by the Creator of NikeFrom EverandShoe Dog: A Memoir by the Creator of NikeRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (540)
- The Hard Thing About Hard Things: Building a Business When There Are No Easy AnswersFrom EverandThe Hard Thing About Hard Things: Building a Business When There Are No Easy AnswersRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (348)
- Elon Musk: Tesla, SpaceX, and the Quest for a Fantastic FutureFrom EverandElon Musk: Tesla, SpaceX, and the Quest for a Fantastic FutureRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (474)
- Her Body and Other Parties: StoriesFrom EverandHer Body and Other Parties: StoriesRating: 4 out of 5 stars4/5 (822)
- The Emperor of All Maladies: A Biography of CancerFrom EverandThe Emperor of All Maladies: A Biography of CancerRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (271)
- The Sympathizer: A Novel (Pulitzer Prize for Fiction)From EverandThe Sympathizer: A Novel (Pulitzer Prize for Fiction)Rating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (122)
- The Little Book of Hygge: Danish Secrets to Happy LivingFrom EverandThe Little Book of Hygge: Danish Secrets to Happy LivingRating: 3.5 out of 5 stars3.5/5 (401)
- The World Is Flat 3.0: A Brief History of the Twenty-first CenturyFrom EverandThe World Is Flat 3.0: A Brief History of the Twenty-first CenturyRating: 3.5 out of 5 stars3.5/5 (2259)
- The Yellow House: A Memoir (2019 National Book Award Winner)From EverandThe Yellow House: A Memoir (2019 National Book Award Winner)Rating: 4 out of 5 stars4/5 (98)
- Devil in the Grove: Thurgood Marshall, the Groveland Boys, and the Dawn of a New AmericaFrom EverandDevil in the Grove: Thurgood Marshall, the Groveland Boys, and the Dawn of a New AmericaRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (266)
- A Heartbreaking Work Of Staggering Genius: A Memoir Based on a True StoryFrom EverandA Heartbreaking Work Of Staggering Genius: A Memoir Based on a True StoryRating: 3.5 out of 5 stars3.5/5 (231)
- Team of Rivals: The Political Genius of Abraham LincolnFrom EverandTeam of Rivals: The Political Genius of Abraham LincolnRating: 4.5 out of 5 stars4.5/5 (234)
- On Fire: The (Burning) Case for a Green New DealFrom EverandOn Fire: The (Burning) Case for a Green New DealRating: 4 out of 5 stars4/5 (74)
- The Unwinding: An Inner History of the New AmericaFrom EverandThe Unwinding: An Inner History of the New AmericaRating: 4 out of 5 stars4/5 (45)
- RM #330-2020-Minem-Dm PDFDocument22 pagesRM #330-2020-Minem-Dm PDFClaudia SuniNo ratings yet
- Leonisa Pec01 2021 Swimwear Es PeDocument28 pagesLeonisa Pec01 2021 Swimwear Es PeClaudia SuniNo ratings yet
- Brochure Del Diplomado Virtual Derecho Administrativo y Su Transformacion Digital Pandemia COVID-19Document5 pagesBrochure Del Diplomado Virtual Derecho Administrativo y Su Transformacion Digital Pandemia COVID-19Claudia SuniNo ratings yet
- Parcial PDFDocument893 pagesParcial PDFClaudia SuniNo ratings yet
- OEFA - Ing. Landeo (Van Hyde Perú)Document7 pagesOEFA - Ing. Landeo (Van Hyde Perú)Claudia SuniNo ratings yet
- Citas Referencias Apa PDFDocument78 pagesCitas Referencias Apa PDFClaudia SuniNo ratings yet
