5.

Problemàtica comptable de l'lVA

L'Impost sobre el valor afegit (IVA) és un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre el consum
i grava els lliuraments de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris i professionals,
les adquisicions intracomunitàries i les importacions de béns.
La llei estableix que:
«Qui faça lliuraments de béns o prestacions de serveis transferirà als clients el tipus impositiu de
l’IVA que correspongui: normal (21 %); reduït (10 %); o superreduit (4%), a l’import de l’operació,
tret que l'operació estigui exempta d’este impost”.
Per entendre més bé el funcionament de l'impost, n’utilitzarem un exemple:
Suposem que, per a la fabricació dels seus productes, una empresa industrial necessita comprar
primeres matèries per un valor de 100 € a un proveïdor, que li transfereix un IVA del 21 %. Per
simplificar, suposem que el proveïdor de les primeres matèries no suporta IVA. Alhora, l’empresa
industrial ven el seu producte a una empresa majorista a 200 € més el 21 % d'IVA. El majorista
ven el producte a una empresa detallista per un import de 400 € més el 21 % d ’IVA, i, per últim, el
detallista el ven al consumidor final a un preu de 500 € més el 21 % d'IVA.

Preu sense IVA Preu de IVA suportat IVA per

impost transferit venda ingressar
Primeres 100 21 121 0 21 - 0 = 21
matèries
Transformació 200 42 242 21 42 - 21 = 21
Majorista 400 84 484 42 84 - 42 = 42
Detallista 500 105 605 84 105 - 84 = 21
Total 105

L'impost el paga el consumidor final com a resultat de multiplicar 500 x 0,21 = 105 €, però els qui
s’encarreguen d’ingressar-lo a Hisenda són els diferents empresaris que han participat en
l’operació, en funció del valor afegit que han aportat al producte. El proveïdor hi afegeix un valor
de 100 € i hi ingressa a Hisenda 100 x 0,21 = 21 €, l’empresa industrial hi afegeix un valor de (200
- 100) i hi ingressa 100 x 0,21 €, el majorista hi afegeix un valor de (400 - 200) i hi ingressa 200 x
0, 21 = 42 € i, per últim, el detallista hi afegeix un valor de (500 – 400) i ingressa a Hisenda 100 x
0, 21 = 21 €.
Aquest impost s’ha d'autoliquidar i, si escau, s'ha d 'ingressar mensualment o trimestralment a la
Hisenda Pública (HP). El càlcul es fa per la diferència entre l’IVA meritat; és a dir, transferit als
clients, i l’IVA suportat deduïble; és a dir, el que suportem dels proveïdors.
Els comptes que participen en la compabilització de l’IVA són:
• (472) HP, IVA suportat. En aquest compte, consignem l’IVA deduïble que l’empresa suporta en
les seves compres i despeses (compte d ’Actiu),
• (477) H P, IVA transferit. En aquest compte, registrem l’IVA que l’empresa transfereix en les
seves vendes i ingressos (compte de Passiu).
• (4700) HP, deutora per IVA. Mostra, després de la liquidació corresponent, l’excés d ’IVA que
hem suportat sobre et transferit. és un compte d'Actiu corrent, un dret de cobrament sobre
Hisenda.
• (4750) H P, c reditora per IVA. Aquest compte mostra, després de la liquidació corresponent,
l'excés d’IVA que hem transferit sobre el que hem suportat. és un compte de Passiu corrent, una
obligació de pagament a la Hisenda Pública.

5.1. Requisits de les factures

Totes les factures i les seves còpies han de contenir les dades següents:
1. Nom i cognoms, raó o denominació social completa de l'expedidor i del destinatari.
2. NIF de l'expedidor i, en determinats casos, del destinatari.
3. Número i, en el seu cas, sèrie de la factura.
4. Data d'expedicó

1
 5. Domicili de l’expedidor i del destinatari, tret, en aquest y darrer cas. que es tracti d’un
particular.
6. Descripció de les operacions i dades necessàries per tal de determinar la base imposable i
el seu import.
7. Tipus impositiu.
8. Quota tributària.
Si la factura no compleix tots els requisits exigits, l'IVA de l'operació no és deduïble.
El Departament de Gestió Tributària de l’Agència Estatal d ’Administració Tributària (AEAT) pot,
en determinats casos, autoritzar l’emissió d ’una factura simplificada, en la qual no cal que constin
totes aquestes dades que hem indicat.

5.2. Models dautoliquidacions

Les autoliquidacions són els procediments a través dels quals el subjecte passiu determina la
quantitat de la seva obligació tributària.
Contenen, a més, el reconeixement de la realització del fet imposable i les dades necessàries per
a la liquidació, la quantificació i l'assenyalament del deute.
• Model 303. Impost sobre el valor afegit. Autoliquidació . Aquest model s’utilitza tant si el període
de liquidació és trimestral com si és mensual, amb algunes excepcions. és a dir, si el període de
liquidació és trimestral, la presentació del model 303 i, si escau, l’ingrés o sol·licitud de devolució,
s’efectua entre l’1 i el 20 d 'abril, de juliol i d'octubre , excepte la corresponent a l’últim període de
liquidació de l'any, que s'ha de presentar entre l'1 i el 30 de gener de l'any següent.
Aquest model es pot presentar mitjançant paper imprès o per via telemàtica (Internet).
No obstant això, la seva presentació per Internet és obligatòria per a les societats anònimes (SA) i
les societats limitades (SL), com també per a les grans empreses i els inscrits al règim de
devolució mensual (REDEME).
• Model 390. Declaració resum anual. Tal com el seu nom indica, aquest model s'utilitza dins d'un
període anual. és a dir, s'ha de presentar entre l’1 i el 30 de gener de l'any següent a l'exercici que
es declara. Hem de presentar-lo juntament amb la declaració liquidació corresponent a l'últim perÍ-
ode impositiu de l'any.
D'altra banda, hi ha models que són estrictament informatius, que no són autoliquidacions com les
que acabem de veure.
• Model 347. Dec laració anual d'operacions amb terceres persones Els empresaris i els
professionals que desenvolupin activitats econòmiques estan obligats a presentar el model 347,
Declaració anual d'operacions amb terceres persones, quan, respecte a una altra persona o
entitat, hagin fet operacions que, en conjunt, hagin superat la xifra de 3.005,06 € (IVA inclòs) en
l'any natural al qual es refereixi la declaració.
Aquest model l’hem de presentar durant el mes de febrer, en relació amb les operacions fetes
l’any anterior.

5.3. Supòsits de liquidació.

Quan l'empresa liquidi trimestralment l'IVA, es poden produir els següents supòsits:
• Si l'IVA transferit (x) és més gran que l'lVA deduïble suportat (y), haurem de consignar l'obligació
de pagament a Hisenda al compte (4750) HP creditora per IVA:

Deure "dia" de "mes" Haver

a 477 HP, IVA transferit HP. IVA suportat 472 b
HP, creditora per IVA 4750 a-b

• Si l'lVA transferit (x) és més petit que l'IVA deduïble suportat (y), es poden produir dues
situacions possibles, ja que depèn de si les declaracions són mensuals o trimestrals:
- Declaració liquidació mensual. En aquest cas podem:
a) Compensar el resultat als períodes impositius posteriors.
b) Sol·licitar la devolució.
- Declaració liquidació trimestral. En aquest cas podem triar entre:
a) En les tres primeres declaracions de l'any, les presentades a l’abril, al juliol i a l’octubre,

2
 l’empresa ha de compensar el seu dret sobre Hisenda en els períodes posteriors. El
compte que consigna aquest dret, com sabem, és el (4700) HP deutor per IVA.
b) A l’última declaració, del quart trimestre, es pot triar entre compensar en períodes
posteriors o sol·licitar la devolució.
Així, tindrem l’assentament següent:

Deure "dia" de "mes" Haver

a 477 HP, IVA transferit HP. IVA suportat 472 b
b-a 4700 HP, deutora per IVA

Cas pràctic: 12. Comptabilització de l'IVA

Comptabilització de les operacions fetes per l’empresa C12, SA, durant l'exercici 2015 que són:

a) El 2 de gener Compra mercaderies a crèdit per 2.400 € i un IVA del 21 %.

Deure 2 de gener Haver
2.400 600 Compres de mercaderies Proveïdors 400 2904
504 472 HP. IVA suportat

b) El 4 de gener torna mercaderies per un valor de 400 €.

Deure 4 de gener Haver
484 400 Proveïdors Devolucions de compres i 608 400
operacions similars
HP, IVA suportat 472 84

c) El 15 de gener ven mercaderies per un valor de 3.800 € i un IVA del 21 %, a crèdit.

Deure 15 de gener Haver
4.598 430 Clients Vendes de mercaderies 700 3.800
HP. IVA transferit 477 798

d) El 20 de gener compra mobiliari per un valor de 13.000 € més el 21 % d'IVA, al comptat per
banc.
Deure 20 de gener" Haver
13.000 216 Mobiliari
2.730 472 HP, IVA suportat Bancs c/c 572 15.730

e) 1 de febrer el client de l'apartat c) sol·licita un descompte a la factura per haver lliurat tard les
mercaderies, que li concedeix C12, SA per un import de 130 €.
Deure 1 de febrer Haver
130 708 Devolucions de vendes i Clients 430 157,3
operacions similars
27,3 477 HP, IVA transferit

f ) El 31 de març liquida l'IVA del primer trimestre.

El 31 de març, l'IVA suportat és superior al transferit, per la qual cosa neix un dret amb
Hisenda que es compensarà en trimestres posteriors.
Deure 31 de març Haver
770,7 477 HP, IVA transferit HP. IVA suportat 472 3.150
2.379,3 4700 HP, deutora per IVA

g) El 3 d'abril, envia un avançament de 2.000 € més el 21 % d’IVA, a través de bancs, a un

proveïdor.
Deure 3 d'abril Haver
2.000 407 Avançaments a proveïdors Bancs c/c 572 2.420

3
 420 472 HP, IVA suportat

h) El 15 de maig fa una compra al proveïdor anterior, per un import de 5.000 €, més el 21 % d'IVA.
A la factura figura un descompte comercial de 120 €, que paga amb un xec.
Per calcular l'IVA de la compra, tenim en compte que amb l'avançament ja s'havia pagat
l’IVA, per això el restem. (4.880-2.000) x 0,21
Deure 15 de maig Haver
4.880 600 Compres de mercaderies Avançaments a proveïdors 407 2.000
604,8 472 HP, IVA suportat Bancs c/c 572 3.484,8

i) El 25 de maig, contracta un anunci a la premsa, pel qual li facturen 2.100 € més el 21 % d'IVA i
que deixa a deure.
Deure 25 de maig Haver
2.100 627 Publicitat, propaganda i Creditors per prestacions de 410 2.541
relacions públiques serveis
441 472 HP, IVA suportat

j) El 1 de juny ven mercaderies al comptat per 7.000 €, més el 21 % d'IVA. Per a la venda
contracta una empresa de transports que li factura 180 € més l'IVA i paga en efectiu. Transfereix
la despesa al comprador.
Si l'empresa transfereix el transport I al client, ho fa a través del compte (759), no com a
valor més alt de la venda.
Deure 1 de juny Haver
180 624 Transports Caixa 570 217,8
37,8 472 HP IVA suportat

Deure 1 de juny Haver

8687,8 572 Bancs c/c Vendes de mercaderies 700 7000,0
Ingressos per serveis diversos 759 180
IVA transferit 477 1507.8

k) El 15 de juny ven envasos a crèdit per un valor de 2.400 € més el 21 % d'IVA.

Deure 15 de juny Haver
2.904 430 Clients Vendes d'envasos i embalatges 704 2.400
HP, IVA transferit 477 504

I) El 30 de juny liquida l'IVA del segon trimestre.

El 30 de juny. A segon trimestre, a l'empresa li ix IVA a pagar per 487,2 £, però ho
compensa de l'IVA que Hisenda li deu.
Deure 30 de juny Haver
2011.8 477 HP, IVA transferit HP, deutora per IVA 4700 514.5
HP, IVA suportat 472 1947.3

m) El 15 de juliol compra mercaderies per un import de 3.200 €, més el 21 % d'IVA. Les despeses
de transport pugen a 135 € més el 21 % d'IVA i la prima d'assegurances a 210 €. L'operació es fa
a crèdit.

Deure 15 de juliol Haver

3.545 600 Compres de mercaderies Proveïdors 400 4.289,45
744,45 472 HP, IVA suportat

n) El 25 de juliol, el proveïdor anterior concedeix a l'empresa un descompte per volum

d’operacions de 300 €, IVA exclòs.

4
Deure 25 de juliol Haver
363 400 Proveïdors Ràpels per compres 609 300
HP. IVA suportat 472 63

o) El 15 d'agost ven mercaderies per un import de 4.500 € i factura al client envasos amb facultat
de devolució per un import de 450 €. L’operació es fa a crèdit amb un IVA del 21 %.
Deure 15 d'agost Haver
5.989,5 430 Clients Vendes de mercaderies 700 4.500
Envasos i embalatges per tornar 437 450
per clients
HP, IVA transferit 477 1.039,5

p) El 15 de setembre, a través del banc, paga al proveïdor de l’apartat m) abans del que havien
acordat i per això es concedeix a l’empresa un descompte de pagament immediat de 75 €.
Deure 15 de setembre Haver
3.926.45 400 Proveïdors Descomptes sobre compres 606 75
per pagament immediat
HP, IVA suportat 472 15.75
Bancs c /c 572 3.835,7

q) El 30 de setembre, la liquidació de l’IVA del tercer trimestre és de 373,8 € per ingressar, però
l'empresa segueix compensant IVA del primer trimestre.
Deure 30 de setembre Haver
1.039,5 477 HP, IVA transferit HP, Creditora per IVA 4750 373.8
HP, IVA suportat 472 665,7

r) 15 d'octubre, el client de l’apartat o) comunica a l’empresa que es queda la meitat dels envasos
i en torna l’altra meitat.
Rectifiquem l'IVA dels envasos que el client ens torna.
Deure 15 d'octubre Haver
450 437 Envasos i embalatges per Vendes d'envasos i embalatges 704 225
tornar per clients
47,25 477 HP, IVA transferit Clients 430 272,25

s) 30 d'octubre, paga el lloguer del local, que puja a 2.100 € més un 21 % d ’IVA, amb un xec.
Deure 30 d'octubre Haver
2.100 621 Arrendaments i cànons Bancs c/c 572 2.541
441 472 HP. IVA suportat

t) 1 de novembre ven mercaderies per un import de 12.400 €, més el 21 % d ’IVA. L'operació es fa

a crèdit.
Deure 1 de novembre Haver
15.004 430 Clients Vendes de mercaderies 700 12.400
HP, IVA transferit 477 2.604

u) 15 de desembre compra mercaderies per un import de 3.700 €. A la factura hi ha un descompte

comercial de 140 € i un IVA del 21 %. L'operació es fa a crèdit.
Deure 15 de desembre Haver
3.560 600 Compres de mercaderies Proveïdors 400 4.307,6
747,6 472 HP. IVA suportat

v) El 31 de desembre liquida l'IVA del quart trimestre.

El 31 de desembre. el resultat de la liquidació és 1.368,15 € per ingressar cosa que
compensa amb l'IVA per tornar del primer trimestre.

5
Deure 31 de desembre Haver
2.556,75 477 HP, IVA transferit HP, deutora per IVA 4700 1.368,15
HP, IVA suportat 472 1.188,6

6. Creditors i deutors per operacions comercials

En aquest apartat analitzarem els comptes patrimonials que sorgeixen en comptabilitzar les
compres i les despeses o les vendes I els ingressos quan les operacions són a crèdit.
Anomenem creditors per operacions comercials les empreses o professionals als quals hem
comprat existències o ens han prestat serveis relacionats amb la nostra activitat principal i queden
pendents de pagament, així com les Administracions públiques.
Els deutors són les empreses o particulars als quals hem prestat serveis o hem venut existències
relacionats amb la nostra activitat principal i queden pendents de cobrament, com també a la
Hisenda Pública.
El Pla General de Comptabilitat (PGC-pime) recull, al grup 4. Creditors i deutors per operacions
comercials, els instruments financers i els comptes que tinguin l'origen en l'activitat de l'empresa,
com també els comptes amb les administracions públiques.
Ara tractarem el cas dels proveïdors i els clients i desenvoluparem el problema del descompte
d'efectes i els efectes enviats en gestió de cobrament.

6.1. Proveïdors
Un proveïdor és una empresa o una persona física o jurídica que abasteix altres empreses amb
existències, que poden transformar-se per a la seva venda posterior o vendre's directament.
Comptablement, el compte Proveïdors sorgeix en les operacions a crèdit.
El PGC-pime desenvolupa aquests comptes al subgrup 40. Proveïdors:
(400) Proveïdors. Aquest compte recull els deutes amb subministradors de mercaderies i
de la resta de béns definits al grup 3 (Existències). A més, en aquest compte inclourem
els deutes amb els subministradors de serveis utilitzats en el procés productiu. De manera
que figurarà al Passiu corrent del Balanç.
(401) Proveïdors, efectes comercials a pagar. Aquest compte consigna els deutes que
existeixen amb els proveïdors, formalitzats en efectes de gir acceptats. Igual que el compte
400, figurarà al Passiu corrent del Balanç.
(406) Envasos i embalatges a tornar a proveïdors. Conté l'import dels envasos i dels
embalatges carregats a la factura pels proveïdors, amb facultat de devolució. Figurarà al
Passiu corrent del Balanç i disminuirà el compte 400.
(407) Avançaments a proveïdors. Aquest compte recull els lliuraments a proveïdors,
normalment en efectiu, "a compte" de subministraments futurs. En aquest cas, figurarà a
l'Actiu corrent del Balanç, a l'epígraf Existències.
Un cop analitzats els diferents comptes de proveïdors, vegem a continuació la seua
comptabilització amb un cas pràctic.

Cas pràctic 13: Proveïdors.

L'empresa C13, SA, fa una sèrie de moviments:
a) El 15 de gener, realitza una comanda al proveïdor i li envia, a més, 1.200 € d'avançament, més
el 21 % d ’IVA, mitjançant un xec.
b) El 30 de gener rep la compra per un import de 4.300 €, més el 21 % d'IVA. A la factura, hi
figuren envasos amb facultat de devolució per un import de 430 € més un 21 % d'IVA. L'operació
es fa a crèdit.
c) El 15 de febrer, torna al proveïdor tots els envasos.
d) El 17 de febrer, el proveïdor envia a l'empresa un efecte per l'import del seu deute, que
l'empresa accepta.
Els assentament que correspondrien a estos fet comptables són:
a)
Deure 15 de gener Haver
1.200 407 Avançaments a proveïdors Bancs c /c 572 1.452

6
 252 472 HP, IVA suportat

b) Per calcular l'IVA suportat del compte, hem de considerar que, per l'avançament, ja paguem
IVA, per això ara el restem per calcular la base imposable: (4.300 - 1.200 + 430) x 0,21
Deure 30 de gener Haver
4.300 600 Compres de mercaderies Avançaments a proveïdors 407 1.200
430 406 Envasos i embalatges a tornar Proveïdors 400 4.271,3
a proveïdors
741,3 472 HP, IVA suportat

c) En tornar els envasos al proveïdor, este ha de rectificar l’IVA que suportem en la compra de
l'assentament anterior.
Deure 15 de febrer Haver
520,3 400 Proveïdors Envasos i embalatges a tornar 406 430
a proveïdors
HP. IVA suportat 472 90,3

d)
Deure 17 de febrer Haver
3.751 400 Proveïdors Proveïdors, efectes comercials 401 3.751
per pagar

6.2. Clients
Un client és una empresa o una persona a la qual venem existències prèviament transformades
per nosaltres o sense transformar, o a qui prestem un servei que forma part de la nostra activitat
principal.
Comptablement, el compte Clients sorgeix a les operacions que es fan a crèdit i el PGC-pime
desenvolupa aquests comptes al subgrup 43. Clients:
• (430) Clients, Aquest compte consignarà els crèdits amb c om p ra d o rs de m e rca d e rie s i
altres béns definits al g ru p 3, aixÍ com amb els usuaris dels serveis prestats per l’em presa,
sempre que constitueix in la seva a c tiv ita t p rin c ip a l. Figurarà a l'A c tiu c o rre n t del Baianç.
• (431) Clients , efectes comercials a cobrar. Aquest compte recollirà els crèdits amb clients,
formalitzats en efectes de gir acceptats. Hi inclourem, a més, els efectes en cartera, descomptats,
els lliurats en gestió de cobrament i els impagats. En aquest últim cas, els inclourem en aquest
compte quan no s’hagin de reflectir al compte (436). Figurarà a l’Actiu corrent del Balanç.
• (437) Envasos l embalatges per tornar per clients. En aquest compte registrarem l'import dels
envasos i dels embalatges carregats a ia factura als clients, amb facultat de devolució.
Figurarà a l'Actiu corrent del Balanç i disminuirà el compte (430).
• (438) Avançaments de clients . Aquest compte recollirà els lliuraments de clients, normalment
en efectiu, "a compte" de subministraments futurs. Figurarà al Passiu corrent del Balanç.
Un cop coneguts aquests comptes, vegem el següent Cas pràctic.

Cas pràctic 14: Clients

La empresa C14, SA, ha fet les operacions següents:
a) El 15 de gener es rep una comanda d'un client que envia, a més, 1.500 € d'avançament, més el
21 % d'IVA, mitjançant una transferència bancària.
b) El 30 de gener, es fa la venda (de l'avançament) per un import de 4.600 €, més el 21 % d'IVA.
A la factura figuren envasos amb facultat de devolució per un import de 600 €, més el 21 % d'IVA,
en una operació a crèdit.
c) El 5 de febrer, el client ens torna tots els envasos.
d) El 10 de febrer, es tramet al client un efecte per l'import del seu deute, que ell accepta.
Els assentaments corresponents a estos moviment són:

a)

7
Deure 15 de gener Haver
1.815 572 Bancs c/c Avançaments de clients 438 1.500
HP, IVA transferit 477 315

b) Per tal de calcular la base imposable de l'IVA, a l'import de la venda li restem l’avançament i lí
sumem els envasos. (4.600 - 1.500 + 600) x 0,21
Deure 30 de gener Haver
4.477 430 Clients Vendes de mercaderies 700 4.600
1.500 438 Avançaments de clients Envasos i embalatges per tornar 437 600
per clients
HP, IVA transferit 477 777

c) Com que el client torna tots els envasos, li tornem l'IVA corresponent.
Deure 5 de febrer Haver
600 437 Envasos i embalatges per tornar Clients 430 726
per clients
126 477 HP, IVA transferit

Deure 10 de febrer Haver

3.751 431 Clients, efectes comercials per Clients 430 3.751
o cobrar
4310 Efectes comercials en cartera

D'altra banda, el compte Clients, efectes comercials a cobrar (431) l'utilitzarem amb un
desglossament més gran; és a dir, hi utilitzarem quatre dígits amb la finalitat d’indicar les diferents
situacions en les quals es poden trobar les lletres de canvi que girem als nostres clients. Per tant,
podem:
• Mantenir-los en cartera (4310). L'empresa conserva els efectes en el seu poder fins a la data del
venciment.
A partir d'aquest moment, l'empresa pot viure diverses situacions:
- Si, quan arriba el moment, el client paga, llavors, tenim:

Deure "dia" de "mes" Haver

a 572 Bancs c/c Efectes comercials en cartera 4310 a
o
570 Caixa

- Si, arribat el venciment, el client no paga, tenim:

Deure "dia" de "mes" Haver

a 4315 Efectes comercials impagats Efectes comercials en cartera 4310 a

Portar-los al banc a descomptar (4311). El descompte de l'efecte al banc suposa que l’empresa
obté l'efectiu de la lletra abans del venciment: és a dir, el banc avança a l'empresa els diners, però
li cobra uns interessos i una comissió per l'operació. A partir d ’aquest moment, l'empresa té un
dret sobre el client al compte (Efectes comercials descomptats) i un deute amb el banc (per
avançar-li l’import) al compte Deutes per efectes descomptats (5208), Per tant, quan el client
pagui al banc, desapareixerà el nostre dret sobre el client i també la nostra obligació amb el banc.
Però si el client, arribat el venciment, no paga, tindrem un efecte impagat i serem nosaltres els qui
pagarem al banc el nominal que ens ha deixat i les despeses ocasionades per la devolució. A
més, aquesta operació de descompte està exempta d'IVA.
Alhora, el finançament obtingut pel descompte d'efectes constitueix un deute que s'haurà de
consignar, generalment, als comptes corresponents al subgrup 52. En conseqüència, al

8
venciment dels efectes atesos, s'abonarà el compte (4311), amb càrrec al compte (5208).
D’altra banda, quan portem els efectes a descomptar al banc, hem de tenir sempre en compte les
pautes següents:
- Quan descomptem l'efecte, reclassifiquem el dret de cobrament:

Deure "dia" de "mes" Haver

n 4311 Efectes comercials descomptats Efectes comercials en cartera 4310 n
(n=Nominal de l'efecte descomptat)

- Consignem el préstec que ens concedeix el banc i com, al nostre compte corrent, ens arriba el
nominal del préstec menys els interessos i les despeses o comissions. Per tant, tindrem:

Deure "dia" de "mes" Haver

n-d 572 Bancs c/c Deutes per efectes descomptats 5208 n
d 665 Interessos per descompte
d'efectes i operacions de
factoring
(d=Descompte)
- Quan, arribat el venciment, el client paga, donem de baixa el dret de cobrament i l'obligació.
Així:

Deure "dia" de "mes" Haver

n 5208 Deutes per efectes Efectes comercials descomptats 4311 n
descomptats

- Si, arribat el venciment, el client no paga, llavors nosaltres paguem el nostre deute al banc, més
les despeses de devolució. Ho consignarem així:

Deure "dia" de "mes" Haver

g 626 Serveis bancaris i similars Bancs c/c 572 n+g
n 5208 Deutes per efectes
descomptats
(g=gastos de devolució)

A més, en aquest cas hem de canviar el nom a l'efecte. Per tant, ja no serà un efecte descomptat,
sinó un efecte impagat. és a dir, quedaria:

Deure "dia" de "mes" Haver

n 4315 Efectes comercials impagats Efectes comercials descomptats 4311 n

Portar-los al banc en gestió de cobrament (4312). Amb aquesta operació, el banc no avança a
l'empresa els diners, el que fa és gestionar-li el cobrament; per tant, no es consigna una obligació
amb el banc. El banc té les lletres i les manté fins al venciment i cobra a l’empresa una comissió
per la gestió. Aquesta operació sí que merita IVA.
En aquest cas, els apunts que farem seran:
- Quan es porta la lletra o les lletres al banc, hem de reclassifcar elsl drets. De manera que:

Deure "dia" de "mes" Haver

n 4312 Efectes comercials en gestió de Efectes comercials en cartera 4310 n
cobrament

- Quan el client pagui la lletra, el banc ens ingressarà el nominal de l'efecte menys les despeses
per la gestió i l'IVA de les despeses. Per tant:

9
Deure "dia" de "mes" Haver
c 626 Serveis bancaris i similars Efectes comercials en gestió de 4312 n
cobrament
i 472 HP, IVA suportat
n-i-c 572 Bancs c/c

- Si, arribat el venciment, el client no paga, el banc pot cobrar-nos comissions de gestió de
cobrament (amb IVA), pel fet d'haver efectuat els tràmits de cobrament, i despeses de devolució
per haver efectuat els tràmits de l'impagament.

Deure "dia" de "mes" Haver

n 4315 Efectes comercials impagats Efectes comercials en gestió de 4312 n
cobrament

Deure "dia" de "mes" Haver

a 626 Serveis bancaris i similars Bancs c/c 572 a+b
b 472 HP, IVA suportat

Has de tenir en compte

Les operacions de gestió de cobraments meríten IVA.

Cas pràctic 15: Situacions de clients:

a) El 20 d'abril, la empresa C15 ven mercaderies per un import de 3.500 € més el 21 % d'IVA, en
una operació a crèdit formalitzada en una lletra de canvi acceptada a 60 dies. és a dir:

Deure 20 d'abril Haver

4.235 4310 Efectes comercials en cartera Vendes de mercaderies 700 3.500
735 477 HP, IVA transferit

b) Al dia següent (el 21 d'abril), l'empresa necessita finançament i porta la lletra al banc a
descomptar, per la qual cosa ei banc li cobra 30 € de despeses i 40 € d'interessos. A més, li
ingressa el líquid al compte corrent:

Deure 21 d'abril Haver

4.235 4311 Efectes comercials Efectes comercials en cartera 4310 4.235
descomptats

Deure 21 d'abril " Haver

4.165 572 Bancs c/c Deutes per efectes descomptats 5205 4.235
70 665 Interessos per descompte
d’efectes i operacions de
factoring

El dia del venciment de la lletra, poden ocórrer tres casos:

1) Que el lliurat page la lletra en dates posteriors al venciment. Llavors l’empresa podrà transferir
al lliurat les despeses ocasionades per l'impagament.
Deure "dia" de "mes" Haver
a+b 572 Bancs c/c Efectes comercials impagats 4315 a
Altres ingressos financers 769 b

2) Que ei lliurat accepti una nova lle tra de canvi amb venciment posterior. En aquest cas,
l’empresa podrà transferir-li, a la nova lletra, el nominal de la lletra impagada, més les despeses
de devolució i, fins i to t, els interessos de demora.
Deure "dia" de "mes" Haver

10
 a+b 4310 Efectes comercials en cartera Efectes comercials impagats 4315 a
Altres ingressos financers 769 b

3) Que l’empresa consideri l’efecte impagat com una pèrdua definitiva, és a dir, que no el cobrarà.
Deure "dia" de "mes" Haver
650 Pèrdues de crèdits comercials Efectes comercials impagats 4315
incobrables

En arribar el 21 de juliol, la data de venciment, el client pot pagar o no.

Si paga:
Deure 21 de juliol Haver
4.235 5208 Deutes per efectes Efectes comercials descomptats 4311 4.235
descomptats

c) Si no paga, el banc cobra per les despeses de devolució 40 €:

Deure 21 de juliol Haver
4.235 4315 Efectes comercials impagats Efectes comercials descomptats 4311 4.235

Deure 21 de juliol Haver

40 626 Serveis bancaris i similars Bancs c/c 572 4.275
4.235 5208 Deutes per efectes
descomptats

d) Uns quants dies després del venciment. el 25 de juliol, el client paga i ens ingressa, a més del
nominal de la lletra impagada, les despeses ocasionades en la devolució.
Deure 25 de juliol Haver
4.275 572 Bancs c/c Efectes comercials impagats 4315 4,235
Altres ingressos financers 769 40

e) El 27 de juliol, l'empresa ven mercaderies per un valor de 4.700 € més el 21 % d ’IVA, que es fa
a crèdit:
Deure 27 de juliol Haver
5.687 430 Clients Vendes de mercaderies 700 4.700
HP, IVA transferit 477 987

f) El dia següent empresa envia una lletra de canvi al client per l'import del seu deute, que aquest
accepta:
Deure 28 de juliol Haver
5.687 4310 Efectes comercials en cartera Clients 430 5.687

g) El 29 de juliol, es porta la lletra al banc en gestió de cobrament:

Deure 29 de juliol Haver
5.687 4312 Efectes comercials en gestió de Efectes comercials en cartera 4310 5.687
cobrament

En arribar el 28 d'octubre, la data de venciment, el client, de nou, pot pagar o no.

Si paga, el banc ens ingressa el líquid al compte corrent després de descomptar 35 € de
despeses de gestió, més el 21 % d'IVA:

Deure 28 d'octubre Haver

35,00 526 Serveis bancaris i similars (4312) Efectes comercials ert 5.687.00
gestió de cobrament
7,35 472 HP, IVA suportat

11
5.644.65 572 Bancs c/c

k) Si no paga, el banc ens cobrarà unes despeses per la devolució de la lletra. En aquest cas,
seran 20 €, més el 21 % d'IVA:
Deure 28 d'octubre Haver
5.687 4315 Efectes comercials impagats Efectes comercials en gestió de 4312 5.687
cobrament

Deure 28 d'octubre Haver

20 626 Serveis bancaris i similars Bancs c/c 572 24,2
4.2 472 HP, IVA suportat

12