8 Aaa FAACIN Dene CEDULA DE NOTIFICACION ta al municipio de NOTTFIQUE a:_, el contenido de: LA RESQLUCION DEL TRIBUNAL ADMINISTRATIVO UMLEUTARIO Y_ADUANERO, TRIBURAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO TRL 35 MIL DIECINUEVE niimero: R FROCIE dos mil diecinueve da fecha____VEINTISIETE dole una copia fa cual exts integrada de: comespondiente dela misma, por medio de ésta, cédula que recibié ao = f Ce! quien bien anterade (a) nm Luis Edilzar Jovel Gomez stare No. DPL-CUT Mo. De Teléfons _TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO Presidente del Tribunal Administrativo Tributario de {a Superintendencia de Administracion Tributaria CERTIFICA: que ha tenido a fa vista la resolucién de dicho 6rgano colegiado numero R-TRI-TAT-403-2019 del 27 de mayo de 2019, aprobada por el referido tribunal en su sesién celebrada segin acta numero 25-2019 del 27 de mayo de 2019, resolucién que literalmente se transcribe: “SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ‘TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO RESOLUCION R-TRI-TAT-403-2019 EXPEDIENTE SAT 2015-02-01-45-0004625 Guatemala, 27 de mayo de 2019 Se tiene a la vista para resolver el recurso de revocatoria interpuesto por * 2 » con numero de identificacién ‘ributaria . y lugar sefialado para recibir notificaciones, que actiia por medio de su representante legal, contra la resolucién SAT- GEM-DFI-SOA-R-2018-22-01-000371 del 15 de febrero de 2018, emitida por la Superintendencia de Administracién Tributaria, que no autoriza la devolucién de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, régimen general, de enero a junio de 2015, ANTECEDENTES: EI 14 de noviembre de 2015, la contribuyente solicité la devolucién del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, régimen general, de enero a junio de 2015 por Q177,618.00, Seguin formulario SAT-2123-0134581, adjunté la documentacién e informacién que conideré pertinente (folio 1). RESOLUCION RECURRIDA: La Superintendencia de Administracién Tributaria emitié la SAT-GEM-DFI-SOA-R-2018- 22-01-000371 del 15 de febrero de 2018 (folio 548), que resolvié no autorizar la devolucién de crédito fiscal solicitado. Dicha resolucién fue notificada el 22 de febrero de 2018 (folio 553). Pagina t de 8 RESOLUCION R-TRLTAT-403-2019, ‘Tribunal Administrative Tributario y Aduanero Tribunal Administrative Tributario MIMAcot ‘Torre SAT, 7+ Avenida 8-78 Zona 9, Guatemala, Guatemala, PBX: (502) 2820-7070, Gall Genter 1550 Pagina en Internet: www“SuPennTenoENCA oe ADuiaTRACOn TRITTARA ‘TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO RECURSO DE REVOCATORIA: De conformidad con los articulos 159 del Cédigo Tributario; y 21 bis, 21 ter y 45 dela Ley Organica de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria; el Tribunal Administrativo ‘Tributario y Aduanero tiene entre otras funciones conocer y resolver todos los recursos en materia tributaria y aduanera que sean de su competencia, previo a las instancias judiciales; sobre esa base dicho érgano colegiado constituido en Tribunal Administrative Tributario analiza el recurso de revocatoria interpuesto el 7 de marzo de 2018 (folio 554), contra la resolucién citada, segtin las consideraciones siguientes: CONSIDERANDO: Derivado de la verificacién a la contribuyente, cuya actividad, segiin el Registro Tributario Unificado os “venta al por mayor de productos textiles, prendas de vestir y calzado”, se determiné lo siguiente: 1. De lo resuelto por la Administracién Tributaria isas, se determiné que pagadas, derivado que segiin cuenta corriente corresponden al pago de las facturas emitidas y se establecié que los pagos realizados de enero a junio de 2015, no cubren la totalidad de las facturas por exportacién, por servicios prestados a los clientes contra las divisas presentadas; adicionalmente, existe un saldo pendiente de pago a diciembre 2014, por Q3,219,705.96, saldo del cual no existe certeza que sea el correcto, como tampoco se puede aseverar que los pagos realizados por las facturas por servicios de exportacion del periodo auditado, fueran los correctos; conforme al articulo 2 numeral 4 la Ley del Impuesto al Valor Agregado. con los requisitos establecidos en el@ntigulom@TaetlalLey ido, derivado que el 9 de enero de 2014 modifica su razon social a realizando el cambio ante la Superintendencia de Administracion Tributaiia el 11 de marzo de 2015, no obstante durante el semestre de enero a junio de 2015, las facturas emitidas a sus proveedores consignan la razén social de De la revisién se determind que la contribuyente solicité Q177,618.00, valor que Corresponde al 100% de crédito fiscal de exportacién de enero a junio de 2015; sin embargo, en dicho monto se encuentran incluidas las retenciones practicadas por exportadores por Q17,781.00. Por lo tanto, al efectuarse la integracién del crédito fiscal Pagina 2de 2 RESOLUCION R-TRLTAT-403-2019 ‘Tribunal Administrativo Tributario y Adwanero ‘Tribunal Administrative Tributario MIMAlcot Tour SAT, 7, Avenida 873 Zona 8, Gstorele, Guatemala. PAX: 608) 28007070, Cal Gori 1680 Pigna an niernot wewatDD"ScraRnTanOencin b€ AOUNGTRAGiON Ta ‘TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO ‘solicitado, se determiné que el monto, luego de deducidas las retenciones practicadas y que ya fueron compensadas en los periodos correspondientes, asciende al valor de Q159,837. 00, lo cual contraviene en el articulo 1 de las Disp. I, Argumentos de la contribuyente Manifiesta en relacién con el cuarto considerando de la resolucién que se impugna, que Afima que ninguna empresa de Guatemala utiliza los servicios, dado que estos son para beneficio de quien los contrata en el extranjero; proporcionando via computarizada informes en cuanto a tiempos de entrega y control de calidad de productos que ellos ordenaron fabricar y que les serlan exportados posteriormente. a Destaca que cuando se indica que los servicios fueron utlizados en el territorio guatemalteco se cae en el error de creer que por haber sido prestados en nuestro pais, también son utllizados aqui a a ‘al considerando antes citado, la Administracién Tributaria define la exportacion de servicios, segtin el articulo 2 numeral 4) parrafo segundo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por ello solicita que se evidencie lo que el legislador establecié ‘expresamente como exportacién de servicios, ya que para la aplicacién y sustentacién legal no puede fundamentarse en dicha norma tomando en cuenta lo expuesto anteriormente. Realiza una breve explicacién del referido articulo sobre los requisitos de la exportacién de servicios, y cémo encaja en la misma. En cuanto al considerando quinto de la resolucion que se impugna, sefiala que es erréneo s, basados en el monto de gastos, mas porcentaje de utilidades; se emiten generalmente en el tiltimo dia de cada mes, llevando cuenta corriente en la contabilidad, cargando las facturas por servicios, abonando los pagos recibidos; reitera que Gnicamente tiene un cliente en el extranjero y que los pagos los realiza por medio de transferencias de fondos desde el Pagina 3 de 8 RESOLUCION R-TRETAT-403-2019 ‘Tribunal Administrative Tibutario y Aduanero ‘Tribunal Administrative Tibutario “or SAT, Avenida 8-78 Zona 8, Guatemala, Guatonala, PBK: (602) 2829-7070, Call Conor 1880 Pina on iiomet www ello at“Surennraeven o€ ApunaaTIAGON THETTANA TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO extranjero y todos esos pagos son negociados en los bancos que tienen cuentas abiertas, extremo que pudo ser verificado. En el considerando séptimo de dicha resolucién se indica que la documentacién no cumple con los requisitos del articulo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En este punto debe considerarse el articulo 26 del Cédigo de Comercio de Guatemala, establece que la inscripcién de una sociedad en el Registro Mercantil de Guatemala, le otorga el derecho al uso exclusivo de su razén social; sin embargo, dicho registro se tardé mas de un afio para insoribir el cambio de la nueva razén social, por lo que fue hasta que surtié efectos legales dicho cambio que se pudo hacer uso de la nueva razén social y se notificé la Superintendencia de Administracién Tributaria; es decir, el cambio de razén ‘social se informé en tiempo y conforme las disposiciones legales aplicables; en caso contrario se nos hubiera sancionado por dar el aviso de manera extempordnea. En cuanto al considerando octavo de la resolucién citada, agrega que es parcialmente cierta toda vez que se esta reportando crédito fiscal por operaciones locales; que cumple lo indicado en el articulo 1 del Decreto 20-2006 del Congreso de la Republica de Guatemala; asi mismo, acepta que la suma solicitada incluye el monto de las retenciones practicadas, error de forma que se solicita a la Administracién Tributaria sea enmendado y rebajado de la solicitud, baséndose en el articulo 23 “A” de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Superintendencia de Administracién Tributaria tiene la potestad de ajustar el monto a devolver, sabe del error cometido y puede ajustar dicho monto; adicionalmente, no puede rechazar la devolucién a menos que existan ajustes notificados, lo : no se da en este caso. Cita la resolucién del Directorio 634-2011 del expediente SAT 2009-02-01-45-0003136, en la cual se declaré la nulidad de las actuaciones porque en la resolucién recurrida no se realizé ningun razonamiento ni se analizé prueba que demuestre que los servicios estén siendo prestados y cobrados a personas domiciliadas en Guatemala, tal como se indic6. Tales deficiencias obran desde la audiencia conferida (folios 956 al 964) (sic) debido @ que se le indica que los servicios corresponden a servicios prestados exclusivamente en el territorio nacional a fabricas destinadas a la produccién de prendas de vestir domiciliadas en Guatemala, sin indicar la raz6n para considerarlo de esta manera, asi mismo, que la contribuyente fue contratada por la entidad extranjera, para realizar labores de control de produccién e inspecciones, aunque dicho servicio se efectiie sobre entidades que produzcan en Guatemala, para clientes de la referida entidad. Pagina 4 de RESOLUCION R-TRI-TAT-403-2019 ‘elbunal Administrative Tributario y Aduanero ‘rlbunal Administrative Tributario i ‘Torre SAT, 7+ Avenida 3-73 Zona 9, Guatemala, Guatemala. PBX: (602) 2529-7070, Call Center 1560 Pagina en Internet: www.Sabdb.gt‘SureNnTENbENoA os AownisTRAcon TRIOUTAAR TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO También refiere que las resoluciones emitidas anteriormente por la Administracion Tributaria, que adjunta, se han aceptado los servicios que presta como exportacién de servicios. Solicita que se resuelva de acuerdo con la legislacién vigente, que se corrija la resolucién emitida y que cumpla con los plazos establecidos en ley, y dar trémite a la revocatoria y a la solicitud de devolucién de crédito fiscal. I, Andlisis técnicos y legates do este tribunal Para el efecto se transcribe el primer pérrafo del articulo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que regula: "Procedencia del crédito fiscal (...) Los contribuyentes que se dediquen a la exportaci6n (...) tendran derecho a la devolucién del crédito fiscal..." la norma citada otorga el derecho a la devolucién de crédito fiscal a quienes realicen exportacién de bienes o de servicios. La norma citada otorga ef derecho a los exportadores de bienes y de servicios 0 a los que venden a personas exentas a reclamar el crédito fiscal generado por la compra de bienes o la adquisicién de servicios vinculados con la produccién o comercializacion de los bienes que exporta. Asi como el articulo 23 de la citada ley, dispone: “Los contribuyentes que se dediquen a Ja exportaci6n, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendran derecho @ la devolucién de! crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisicién de insumos 0 por gastos directamente ligados por la realizacién de las actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el articulo 16 de esta ley”. (éntasis afiadido) Con relacién a la exportacién de servicios, el articulo 2 numeral 4 de la misma ley los. define asi: “... La prestacién de servicios en e! pais, cumplidos todos los trémites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser utizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme la legistacién cambiarla vigente...”. De lo prescrito se comprende que para que se configure la exportacion de servicios debe cumplirse con los supuestos siguientes: 1) realizar los trémites que requiere la ley; 2) los servicios deben ser prestados personas no domiciliados ni residentes en el pais; 3) los servicios deben ser utlizados en el exterior; y, 4) las divisas debe ser negociadas de acuerdo a la legistaci6n cambiaria vigente. ‘Al respecto, es oportuno referirse a la definicién legal de exportacién de servicios contenida en el articulo referido previamente, como la prestacién de los servicios en el pais, cumplidos todos los trémites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia Pagina S dos RESOLUCION R-TRLTAT-403-2019 ‘Tribunal Administrative Tributaro y Aduanero “Tibunal Administrative Tributario MaMa Torte SAT, 7 Avenida 3-73 Zona 8, Guatemala, Guatemala. PBX: (602) 2929-7070, Call Center 1550 Pagina on Intemet: worw fa pRb gt=SGAT “Surcrnreneevew oe Apwoustracon TRoUTARA TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO (Gilizados Gxclusivamente ON 6! @XeHOF Lo anterior implica que, para el cumplimiento de una exportacién de servicios deben darse todos los elementos descritos. Cabe sefialar que en el articulo 11 de la Ley del Organismo Judicial establece que el idioma oficial es el espafiol y que las palabras de la ley se entenderdn de acuerdo con las acepciones del Diccionario de la Lengua Espajiola de la Real Academia Espafiola. Es ese sentido, se considera oportuno citar algunas definiciones conforme el referido diccionario (consulta virtual (http://dle.rae.es/, recuperadas el 9 de abril de 2018), las siguientes: sector servicios: “f. m. sector que abarca las actividades relacionadas con Jos servicios materiales no productivos de bienes, que se prestan a los cludadanos, como Ja administracién, la ensefianza, el turismo, ete.", utilizar: “Aprovecharse de algo’; Exclusiva: “Sola, tinicamente’; Exterior: “Perteneciente o relativo a otros paises...". En virtud de ello se colige que debe entenderse por servicios todos aquellos prestados en el territorio nacional y que la persona no domiciliada aprovechard y le sacaré el maximo rendimiento al servicio, tinicamente en otro pals. En tal sentido, se puede determinar que en el presente caso, la contribuyente presta servicios administrativos de coordinacién exclusivamente en Guatemala, segiin le ‘sean requeridos por la compafite . pero estos son utiizados en el pais, toda vez que son aprovechados por las entidades amparadas en el Decreto 29-89 del Congreso de la Reptblica, en el territorio nacional ya que son estas las que producen o transforman las mercancias, que posteriormente venden en el exterior; de esta cuenta, lo que se exporta no son los servicios sino las mercancias. Debe tenerse presente que, si las mercancias no cumplen con los esténdares de calidad internacionales, la exportaci6n de las mismas no se podria llevar a cabo y de realizarse su precio no seria el mismo, por lo que el servicio se utiliza en Guatemala por el ‘exportador de las mercanclas para poder vender un producto y cobrar un mejor precio, no se utilizan los servicios exclusivamente en el exterior, como lo dispone la norma. Asimismo, en el convenio de servicios del 2 de marzo de 2013, suscrito con + al cual también se refiere la contribuyente ‘se acordé que esta tillima supervisara y hard valer las normas con los vendedores y subcontratista (folio 687); por lo que los servicios que presta y por los que solicita la devolucién de crédito fiscal no cumplen con los supuestos del articulo 2 numeral 4) de la referida ley, para considerarse como exportacién de servicios; en consecuencia, no tiene derecho al crédito fiscal solicitado. Con relacién a los requisites del articulo citado, cabe sefialar que el derecho a la devolucién del crédito fiscal, supone cumplir no solamente con esa norma sino también con los articulos 16, 18, 23 y 23 "A" de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; que los contribuyentes se dediquen a la exportacién de bienes 0 servicios, que el crédito fiscal Pagina 6 do RESOLUCION R-TRI-TAT-403-2019 ‘Tribunal Administativo Telbutario y Aduanero ‘Tribunal Administrativo Tributario, Moat ‘Torre SAT, 7*, Avenida 3-73 Zona 9, Guatemala, Guatemala, PBX: (602) 2829-7070, Call Center 1550 Pagina en Internet: www. ASAT “Sunenwoewen DE AueusTaacion TebUTARA “TRIBUNAL ADMINGTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO ‘esté vinculado a su proceso productivo o de comercializacién y que esté respaldado por la documentacién correspondiente. En cuanto a que se ha observado en el proceso administrativo, que al no cumplir con los requisitos establecidos en el articulo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado la Administracién Tributaria, no le esta violentado el derecho de defensa, se indica que de conformidad con los articulos 16 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tienen derecho a la devolucién de crédito fiscal los contribuyentes que se dediquen a la ‘exportacién; sin embargo, en el presente caso, la contribuyente no realiz6 exportaciones en el periodo solicitado, por lo que no aplica formular ajustes, debido a que no cumplié el requisito exigido que es exportar; en ese sentido, lo que procede es denegar la solicitud de devolucién de crédito fiscal por no tener derecho, con lo cual no se esté violentando su derecho de defensa, en virtud que, con la notificacién de la resolucién recurrida lo que corresponde es que la contribuyente interponga su recurso de revocatoria; no obstante, persiste el motivo principal de la denegatoria siendo este que no efectué exportaciones; en ese sentido, su argumento deviene improcedente. De lo anterior puede establecerse que, tanto lo descrito en el convenio pactado, como lo indicado por la contribuyente, no encuadra en la definicién de exportacién de servicio, toda vez que el servicio prestado es utilizado en Guatemala para la produccién de otros bienes fabricados en Guatemala destinados a la exportacién. En este caso, no pueden formularse ajustes como la contribuyente sefiala en su defensa, pues en su génesis no existe el derecho a la devolucién del crédito fiscal solicitado, por ende no es aplicable el presupuesto del articulo 23 "A" de la Ley del Impuesto al Valor ‘Agregado; y por el contrario en la resolucién emitida se exponen los hechos de la denegatoria en forma razonada y fundamentada legalmente, Por lo anterior, de conformidad con los hechos determinados por la Administracion Tributaria y las normas legales aplicables, se concluye que la resolucién recurrida, esta apegada a derecho y se confirma. LEYES APLICABLES: Los articulos citados y 12, 28, 29 y 239 de ta Constitucién Politica de la Reptiblica de Guatemala; 4, 7, 130, 150, 154 y 159 del Cédigo Tributario; 1, 2, 3, 13, 16 y 23 de la Ley del Organismo Judicial; y, 1, 2 y 4 de la Ley de lo Contencioso Administrativo. POR TANTO: El Tribunal Administrativo Tributario de la Superintendencia de Administracién Tributaria, con base en lo considerado y disposiciones legales citadas, AL RESOLVER: I) DECLARA SIN LUGAR el recurso de revocatoria interpuesto por contra la resolucién SAT-GEM-DFI-SOA-R- Pagina 7 de 8 RESOLUCION R-TRETAT-403-20 ‘Tribunal Administrative Tributario y Aduar ‘Telbunal Administrative Tributario MAMAcot “Torre SAT, 7. Avenida 8-78 Zona 9, Guatemala, Guatemala. PBX: (602) 2329-7070, Call Center 1850 Pégina en Internet: www2018-22-01-000371 del 15 de febrero de 2018, emitida por la Superintendencia de ‘Administracion Tributaria, Il) CONFIRMA la resolucién impugnada, por estar apegada derecho; Ill) NOTIFIQUESE la presente de conformidad con Ia ley; y, IV) REMITANSE las actuaciones a la unidad administrativa de la Superintendencia de Administracién ‘Tributaria que corresponda, para los efectos legales consiguientes". Aparecen las firmas de los miembros del Tribunal Administrativo Tributario. Dada en Ia ciudad de Guatemala, el 27 de may Licda, Michele Herp fafiner Ketan PRESIDENCIA ‘RIGUNAL ADMINISTRATIVO TIGUTARIO tee Pagina 8 do 8 RESOLUCION R-TRI-TAT-403-2019 ‘Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero ‘Telbunal Administrative Tributario MAMAlcoF ‘Torre SAT, 7°. Avenida 3-73 Zona 9, Guatemala, Guatemala. PBX: (602) 2929-7070, Call Center 1550 Pagina en Internet: www.sat gobat