TRUCURI SFATURI pentru intocmirea corecta a dosarului privind PRETURILE DE ay TRANSFER ._ RENTROP & STRATON a Digital WWW.IFs.ro jusul electronic Preturi transfer pts001. sere rmoantiat Sn in iyiena Meh vin li rugam sa consult informatile de pe CD. avea certitudinea ca folosit varianta actuallTrucuri si sfaturi pentru intocmirea corecta a dosarului privind preturile de transfer ISBN: 978-973-722-724-9 © 2011 RENTROP & STRATON Autor: Rentrop & Straton ‘Manager produs: Maria Ungureanu Director Centra de Profit: Irina Profir | Lucrare editata de: RENTROP & STRATON: Grup de Bditurd si Consultant tn Afaceri (recunoseut CNCSIS conform Decizii nr. 24/2007) Presedinte: George Straton Director General: Florin Campeanu, Director Creatie-Productie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Netoiu Serviciul Clienti Tel.: 021.209.4545 Fax: 021.408,28.99 E-mail: info@rs.r0 Puteti consulta si celelalte lucrari editate de RENTROP & STRATON la: WwwWw.rs.r0 PTSO01 Toate drepturile rezervate [Nico parte cin aest material nu poate reprods,athivati sn transmis nicio Formas prin nian fel de mijloace, mecinice sa clectronice,fotocpiere,fregistare ando sau video, fri permisiunes in cris din parte eitorul Autocil sau editor ma sunt rsponsabili petra nico pierdere ocazionati vreunel persoanefizico sat furidice care acioneaz4 su se abjine de I actin ea wrmare a citi materialelor publicate in aceastIncrare asta pagina a fost tiparta la data de 11/3/2072 din produsul electronic Pretur transfer pts001 varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.iG it D ‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind proturile de transfer Persoane afiliate. Preturi de transfer Problema: Persoana fizica X este asociat majoritar (90%) la firma A si asociat majoritar (95%) la firma B, ambele fiind firme romanesti. Firma A este unic distribuitor pentru produsele firmei B. Firmele A si B sunt afiliate, in sensul Codului fiscal? Pentru relatiile comerciale intre firmele A si B este indicat sa fie intocmit dosarul preturilor de transfer? Firmele A si B sunt legate, in sensul Directivei a VII -a a Comunitatilor Economice Europene? Notele explicative la s ituatiile financiare depuse de cele 2 firme in anul 2011, trebuiau sa prezinte tranzactiile incheiate de cele doua parti (conform O.M.F.P. nr. 2.869/2010)? Solutie: Sunt aplicabile prevederile de la art. 7 alin, (1) pet. 21 lit. b) sic) din Codul fiscal, ce stabilese: “21, persoane afiliate - 0 persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri: b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelo r afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica; c) 0 persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridiea daca cel p utin: (@® prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica; (Gi) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile perscanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima per soana juridica”, Astfel, aceste societati comerciale pot fi considerate afiliate intr-o afiliere indirecta prin intermediul per- soanei fizice. Potrivit art. 11 alin. (2) din Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa se efectueze la pretul pietei, autoritatea fiscala are dreptul sa solicite dosarul preturilor de transfer si sa reincadreze eventualele tranzactii ce nu corespund pretului de piata. Din punctul de vedere al intocmirii dosarutui pretului de transfer, potrivit O.M.FP. nr. 222/2008 privind continutul dosarului pretului de transfer, exista un termen de 90 de zile de la solicitarea autor tatiifiscale pentru prezentarea acestui dosar. ‘Avand in vedere acest termen, nu consideram necesar sa fie intocmit acest dosar al preturilor de tran sfer in vans, ci numai la solicitarea autoritati fiscale. Desigur, daca dvs puteti intocmi acest dosar eu un con tinut al costurilor rezonabil pentru societate, este bine de intocrnit si avut la dispozitia socictatii, Intocmirea unui dosar de preturi de transfer presupune nu numai justificarea pretului de piaia in livrarile intre societati afiliate, ci si cunoasterea preturilor cu care livreaza concurenta dvs, fapt ce necesita accesa - rea unor baze de date privind preturile atat ale dvs, cat si ale concu -rentei dvs, accesari ce au un cost admi- nistrativ destul de ridicat. Din punctul de vedere al prevederilor Dire ctivei a VII ~ a a Comunitatii europene, transpusa in Anexa a 2-a.a O.ME-P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, afilierea dintre societati este mult mai larg descrisa a apli-cabilitate, de exemplu sunt considerate implicatii semnificative si implicit se analizeaza posibili - tatea unei afilieri prin faptul ca societatile au chiar si un director comun. asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts00t viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD,‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer In esenta, in notele explicative anexa situatiilor financiare ar fi fost bine ca aceste tranzactii in grup sa fic descrise, evident cu anumite retineri si circumstante. Contract de prestari servicii intre persoane afiliate Problema: Un contract de prestari servieii intre afiliati poate sa nu tina cont de preturile de transfer? Solugi Asa cum este prevazut la art, 11, alin. (2) din Codul fiscel, tranzactiile dintre partle afiliate trebuie sa se faca cu respectarea pretului de piata, ca si cum acestea sar derula intre persoane independente. Normele intemationale privind pretul de transfer, edictate de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica - OECD, prevad trei conditii pe care o tranzactie trebuie sa le indeplineasca pentru a intra sub incidenta reglementarilor privind pretul de transfer: 1. existenta unei tranzactii transfrontaliere (intre o persoana romana si o persoana nerezidenta), 2. tranzactia sa se desfasoare intre doua entitat afiliate, 3, tranzactia sa aiba ca obiect un bun, servic iu sau orice lucra cu valoare economica. Extras din Codul fiscal : Art. 7 Definitii 21. persoane afiliate - 0 persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri: a) 0 persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana le gradul al [Il-lea inclusiy. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servieii reprezinta pret de transfer; b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau direct, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din yaloarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica; ©) o persoana juridica este afiliatacu alta persoana juridica daca ce | putin: (i) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, mi imum 25% din valoarea/numaral titurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana ju ridica ori daca controleaza persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, mi nimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana ju idica; (iii) 0 persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima per - soana juridica, cat si la cea de-a doua, zasta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pis001 atru a avea certitudinea ca foiost!varianta actualzata, va rugam sa consulta informatile de pe CO.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer Dosarul preturilor de transfer se imtocmeste numai in cazul tranzactiilor intre persoane afiliate, Scopul dosarului cu documentatie relevanta pentru preturile de transfer este acela de a ilustra cum au fost stabilite preturile de transfer practicate de catre contribuabil in tranzactiile cu persoanele afiliate, si sa de - monstreze ca acestea au fost stabilite la un pret de piata in concordanta cu principiul echitatii. Metodele acceptate de Codul Fiscal ce pot fi folosite de catre contribuabili la determinarea preturilor de transfer sunt cele acceptate de liniile directoare OECD privind preturile de transfer. Contribuabilii trebuie sa foloseasca cea mai adecvata metoda din urmatoarele: ~ metoda compararii preturilor, prin care pretul este determinat prin referinta la pretul agreat intr -o tran- zactie comparabila intre societati neafiliate in circumstante comparabile; - metoda cost plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunurilor sau serviciilor asigu ~ rate prin tranzactie, majorate cu marja de profit corespunzatoare; - metoda pretului de revanzare, prin care pretul de revanzare obtinut de un revanzator asociat de la un cumparator independent este diminuat cu o marja de profit corespunzatoare; - orice alta metoda prevazuta in liniile directoare OECD. Codul de Procedura Fiscala permite contribuabililor care desfasoara tranzactii cu parti afiliate sa se adre - seze autoritatilor fiscale pentru a obtine un acord de preturi in avans (APA), Un APA este un acord stabilit intre un contribuabili si administratia fiscala pentru un numar fix de ani care specifica metodele de deter - minare a preturilor de transfer pentru tranzactiile viitoare dintre societati afiliate. Procedura de emitere a APA este prevazuta de H.G. nr. 529/2007. Continutul dosarutui preturilor de transfer este reglementat de O.MLF.P. nr. 22/2008, iar documentatia cuprinde: A. Informatii despre grup: 1. structura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatile, istoricul si datele finan ~ ciare referitoare la acesta; 2, descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afa - ceri fata de anul fiscal precedent; 3. deserierea si implementarea aplicarii metodologiei preturilor de transfer in cadrul grupului, daca este ca ~ val; 4, prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea Europeana: a) modal de tranzactionare; b) modul de facturare; ) contravaloarea tranzactilor. 5. descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbarile inter - venite in acest sens fata de anul precedent; 6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know -how etc.) si redeventele platite sau primite; sasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 iru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultat| informatie de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru Intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer 7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sa u de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Administrare Fis - cala. informatii despre contribuabil: 1. prezentarea detaliata a tranzactiilor eu persoanele afiliate: 2) modul de tranzactionare; 'b) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor; 2. prezentarea analizei comparative: a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor, ») analiza functionala (functi, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.); c) termenii contractuali; 4) cireumstantele economice; ¢) strategii de afuceri specifice; £) informatii cu privire la tranzactii comparabile exteme sau inteme; 3. prezentarea persoanelor afitiate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri; 4, descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acestcia: a) in cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune; ») in toate cazurile in care nu se apliea metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune; 5. descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil. Solicitarea intocmiri si prezentarii dosarului preturilor de tr ansfer Organul fiscal va solicita contribuabilului, in scris, in cursul desfasurarii inspectiei fiscale generale sau partiale intocmirea si prezentarea dosarului preturilor de transfer. Formatul solicitarii este prezentat mai jos. In functie de ciroumstantele fiecarui caz in parte, contribuabilul trebuie safunizeze si alte informati, la cererea organului fiscal competent, in completarea dosarului preturilor de transfer. Termenul pentru punerea la dispozitia organului fiscal a dosarului preturilor de tra nsfer Termenul va fi de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungiriio singura data, la solicitarea scrisa contribuabilului, cu o perioada egala cu cea stabilita initial. Stabilirea termenului de catre organul fiscal competent, pentru pune rea la dispozitie de catre contribuabil a doserului preturilor de transfer, va avea in vedere numarul de persoane afiliate implicate in tranzactii, nu- marul de tranzactii efectuate si complexitatea acestora, precum si perioada de timp pe care se desfasoar a tranzactiile. Inspectia fiscala poate fi suspendata pana la punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer, la pro - punerea organului de inspectie fiscala, aprobata de catre conducatorul activitatii de inspectie fiscala, Refuzul de prezentare a dosarului preturilor de transfer sau prezentarea incomplete a acestuia la termemul stabilit de catre orgenele fiscale reprezinta efectuarea de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cu - antumului preturilor de transfer practicate. Organcle fiscale competente, in cazul efectuarii de catre contribuabil de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preturilor de transfer, esti ~ ‘marea se va efectua prin procedura prezentata mai jos. sasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea cerlitudinea ca folositi varianta actualizala, va rugam sa consullat informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile do transfor AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA Directia Generala... Ntvernnnlze Ta SOLICITARE de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer Denumirea contribuabilului Codul de identificare fiscala... Domiciliul fiscal: localitatea: ap.... judetul/sectorul.. verses DISH. eee . MP crny Bragg BE anseig Clovainy sn Codul postal Domnului/Doamnei administrator/director general, Va informam ca incepand cu data de .. veti face obiectul unci verificari fiscale in ceea ce pri - veste determinarea corectaa preturilor de transfer si inregistrarea lor in evidenta contabila Pentru buna desfasurare a verificarii varugam saintocmiti, pentru a fi prezentat orgenelor de inspectic fis cala, dosarul preturilor de transfer. in situatia in care aplicati acord uri de pret in avans emise de Agentia Nationalade Administrare Fiscala, nu mai este necesaraintocmirea si prezentarea dosarului preturilor de transfer pentru tranzactiile si perioadele la care se referaacordurile. Perioada si tranzactiile pentru care se va intocmi dosarul preturilor de tRAMSFEE snsesnnsennctnetnnetnns Pe parcursul verificarii aveti drepwul de a beneficia de asistentade specialitate si/sau juridica Mentionam ca aveti posibilitatea de a solicita o singuradataamanarea datei de incepere a verificari, pen - tru motive justificate Prezenta solicitare de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer a fost e misain baza art. 79 alin, (2) din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Va asiguram de intreaga noastra colaborare pe parcursul desfasurarii inspectie fiscale. Conducatorul activitatii, (Functia, numele si prenumele, semnatura) stampila Persoana de contact: vv» telefon: PROCEDURA DE ESTIMARE a cuantumului preturilor de transfer sasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru 2 avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Raportul de inspectie fiscalava cuprinde un capitol dist inct ,Estimarea preturilor de transfer” care va cu- prinde urmatoarele: 1. prezentarea motivului de fapt cu privire la neprezentarea/ prezentarea incompletaa dosarului preturilor de transfer, urmare a douasoliciteri consecutive. Prezentarea incompletaa do sarului preturilor de transfer reprezintalipsa datelor necesare orgenului fiscal competent, pentru stabilirea dacapreturile de transfer prac ~ ticate sunt la pret de piata; 2. prezentarea temeiului de drept cu privire la solicitarile dosarului preturilor d ¢ transfer/eompletarii do- sarului preturilor de transfer, conform art. 79 alin, (2) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republiceta, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si a sanctiunilor contraventionale aferente constatate si aplicate, conform art. 129 alin. (1) lit. e), respectiv art, 129 alin. (2) lit. c) din O.G. nr, 92/2003, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; 3. estimarea preturilor de transfer. Estimarea preturilor de transfer se va efectua astfel: |, identificarea a 3 exemple de tranzactii similare cu cele care urmeazaa face obiectul estimarii; 2. tranzactiile similare, conform pet. 1, avend in vedere lipsa datelor prin n eprezentarea/prezentarea in- completa dosarului preturilor de transfer, vor fi identificate conform datelor generale ale tranzactiilor care urmeazaa face obiectul estimarii, aflate la dispozitia organului fiscal competent in momentul estimarii; 3. pentru stabilirca valorii estimate a tranzactiei se va utiliza valoarea medie aritmeticaa cuantumurilor tranzactiilor similare identificate conform pet. 1 Concluzionand, in cazul in care veti fi supus unui control inopinat de catre autoritatle fiscale si acestea vor viza tranzactiile cu parti afiliate, se vor analiza tipul si valoarea acestor tranzactii. Daca in urma acestor controale, vor fi identificati contribuabili ce desfasoara tranzactii semnificative cu parti afiliate, autoritatile fiscale vor incepe inspectii fiscale partiale sau generale si vor solicita sa le fie prezentat dosarul preturilor de transfer in cazul in care ati inregistrat pierderi fiscale de exemplu, Asadar, trebuie sa aveti in vedere in stabilirea preturilor de transfer intre entita tile afiliate de prevederile si riseurile mai sus mentionate, Dosarul preturilor de transfer Probie Ce trebuie sa contina “dosarul preturilor de transfer”? In ce situatii este obligatoriu sa se intoc- measea acest dosar? La o vanzare normala de active, intre persoane care nu sunt afiliate este obligatoriu sa se intocmeasca acest dosar? Cine intocmeste acest dosar? Vanzatorul sau cumpa- ratorul activelor? Solutie: Asa cum este prevazut la art. 11, alin, 2) din Codul fiscal, tranzactiile dintre partile afiliate trebuie sa se faca cu respectarea pretului de piata, ca si cum acestea s-ar derula intre persoane independente. Normele intemationale privind pretul de transfer, edictate de Organizatia pentru Cooperate si Dezvoltare Economica~ OECD, prevad trei conditii pe care o tranzactie trebuie sa le indeplin easca pentru a intra sub incidenta reglementarilor privind pretul de transfer: 1. existenta unei tranzactii transfrontaliere (intre o persoana romana si o persoana nerezidenta), 2. tranzactia sa se desfasoare intre doua entitatiafiliate, 3, tranzactia sa aiba ca obiect un bun, serviciu sau orice lucru cu valoare economica. Extras din Codul fiscal : Art. 7 Definitii zasta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. ntru @ avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCUR! SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfor 21. persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri: 8) 0 persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al IlI-lea inclusiv. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile comporale sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer; b) o persoana fizica este afiliata cu 0 persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanclor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de perticipare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica; c) 0 persoana juridica este afiliatacu alta per soana juridica daca cel putin: ) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridice; i) 2 doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numaral titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica; (ii) 0 persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanclor afiliate, minimum 25% din valoarea/numaral titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua, In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfesoaratranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, saintocmeascasi saprezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer Dosarul preturilor de transfer se intocmeste numai in cazul tranzactiilor intre persoane afiliate. Prin urmare, in cazul unei vanzari de active intre persoane independente, care nu sunt afiliate, nu trebuie intocmit dosarul preturilor de trans fer. Scopul dosarului cu documentatie relevanta pentru preturile de transfer este acela de a ilustra cum eu fost stabilite preturile de transfer practicate de catre contribuabil in tranzactiile cu persoanele afiliate, si sa demonstreze ca acestea au fost stabilite la un pret de piata in concordanta cu prineipiul echitatii. Metodele acceptate de Codul Fiscal ce pot fi folosite de catre contribuabili Ia dete rminarea preturilor de transfer sunt cele acceptate de liniile directoare OECD privind preturile de transfer. Contribuabilii trebuie sa foloseasca cea mai adecvata metoda din urmatoarele: = metoda compararii preturilor, prin care pretul este determinat p rin referinta la pretul agreat intro tranzactie comparabila intre societati neafiliate in circurnstante comparabile; ~ metoda cost plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunurilor sau serviciilor asigurate prin tranzactie, majorate cu marja de profit corespunzatoare; ~ metoda pretului de revanzare, prin care pretul de revanzare obtinut de un revanzator asociat de la un cumparator independent este diminuat cu o marja de profit corespunzatoare; ~ orice alta metoda prevazuta in Liniile directoare OECD. Codul de Procedura Fiscala permite contribuabililor care desfasoara tranzactii cu parti afiliate sa se adreseze autoritatilor fiscale pentru a obtine un acord de preturi in avans (APA). Un APA este un acord stabilit intre un contribuabili si administratia fiscala pentru un numar fix de ani care specifica metodele de determinare a preturilor de transfer pentru tranzactiile viitoare dintre societati afiliate, Procedura de emitere a APA este prevazuta de H.G. nr. 529/2007. Continutul dosarului preturilor de transfer este reglementat de O.M-F-P. nr, 222/2008, iar documen-tatia cuprinde: A. Informatii despre grup: zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 ‘tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va tugam sa consultati informatiile de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer 1, structura orgenizatorica a grupului, legela si oper ationala, inclusiv participatile, istoricul si datele financiare referitoare la acesta; 2. descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent; 3. descricrea si implementarea aplicarii metodologici preturilor de transfer in cadrul grupului, daca este cazul; 4, prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea Europeana: a) modul de tranzactionare; b) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor, 5. deserierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbarile intervenite in acest sens fata de anul precedent: 6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know-how ete.) si re- deventele platite sau primite; 7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Adminis trare Fiscala. B. Informatii despre contribuabil: 1. prezentarea dotaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate: a) modul de tranzactionare; ) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor; 2. prezentarea analizei comparative: a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor; ») analiza funetionala (functii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.); ¢) termenii contractualis 4) circumstantele economice; ¢) strategii de afaceri specifice; f) informatii cu privire la tranzactii comparabile ex terne sau interne; 3. prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri; 4, descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia: a) in cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune; b) in toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune; 5. descrierea altor conditii considerate ca find relevante pentru contribuabil. Solicitarea intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer Organul fiscal va solicita contribuabilului, in scris, in cursul desfasurarii inspectiei fiscale generale sau partiale intocmirea si prezentarea dosarului preturilor de transfer. Formatul solicitarii este prezentat mai jos. Tm functie de cireumstantele fiecarui caz in parte, coniribuabilul trebuie safumizeze si alte informatii, la cererea organului fiscal competent, in completarea dosarului preturilor de transfer. ‘Termenul pentru punerea la dispozitia organului fiscal a dosarului preturilor de transfer Termenul va fi de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singuradata, la solicitarea scrisea contribuabilului, cu o perioadaegalacu cea stabiliteinitial Stabilirea termenului de catre organul fiscal competent, pentru punerea la dispozitie de catre contribuabil a dosarului preturilor de transfer, va avea in vedere numarul de persoane afiliate i mplicate in tranzacti, 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. aru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultatl informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfor numarul de tranzactii efectuate si complexitatea acestora, precum si perioada de timp pe care se desfasoara tranzactiile. Inspectia fiscalapoate fi suspendata pana la punerea la dispozitic a dosarului preturilor de transfer, le propunerea organului de inspectic fiscala, aprobatade catre conducatorul activitatii de inspectic fiscala. Refuzul de prezentare a dosarului preturilor de transfer sau prezentarea incompletaa acestuia la termenul stabilit de catre organele fiscale reprezintaefectuarea de tranzactii cu persoane afilinte fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate. Organele fiscale competente, in cazul efectuarii de catre contribuabil de tranzactii cu persoane afiliate fara justifiearea cuantumului preturilor de transfer practicatc, vor estima cuantumul preturilor de transfer, estimarea se va efectua prin procedura prezentata mai jos. AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA Directia Generala... Nr Jz.Nea, SOLICITARE de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer Denumirea contribuabilulu Codul de identificare fiscal: Domiciliul fiscal: localitatea: ap... judetul/sectorul... , bd str. sHtoTIE ies Denies Betas (Ce sw COdul postal Domnului/Doamnei administrator/director general, Va informam ca incepand cu data de -~ Veti face obiectul unei verificari fiscale in ceea ce priveste determinarea corectaa preturilor de transfer si inregistrarea lor in evidenta contabila. Pentru buna desfasurare a verificarii varugam saintocmit, pen tru a fi prezentat organelor de inspectie fiscala, dosarul preturilor de transfer. in situatia in care aplicati acorduri de pret in avans emise de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, nu mai este necesara intocmirea si prezentarca dosarului preturilor de transfer pentru tranzactiile si perioadele la care se refera acordurile. Perioada si tranzactile pentru care se va intocmi dosarul preturilor de (RRO FET ener = . 5 _— cl Pe parcursul verificarii aveti dreptul de a beneficia de asistentade specialitatesi/sau juridica Mentionam caaveti posibilitatea de a solicita o singuradataamanarea datei de incepere a verificarii, pentru motive justificate. Prezenta solicitare de intocmire si prezentare a dosarului preturilor de transfer a fost emisain baza art. 79 alin, (2) din O.G. nr, 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Va asiguram de intreaga noastracolaborare pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscal. Conducatorul activitati, (Functia, numele si prenumele, semnatura) stampila Persoana de contact! resists ELCPOM: sreeeeone zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. atru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Preturi de transfer Problema: Unicul asociat al unei societati este 0 persoana juridica straina, firma noastra face parte dintr-un grup international. Noi cumparam si comercializam marfuri din EU de la o firma afiliata strain. Totodata prestam servicii altor firme straine, afiliate, dar si ei la randul lor ne presteaza servicii pe baza de con - tracte de prestari servieli, In care dintre situatiile de maf sus trebuie intocmita documentatie de pret de transfer si ce trebuie sa cuprinda? Solutie: Atat pentru veniturile facturate, cat si pentru costurile primite de la societatile afiliate, sunt aplicabile pre - vederile de la art. 11 alin, (2) din Codul fiscal, redate in continuare: (2) in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoa- ne romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta sume venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactici.” Alltfel spus, autoritatile fiscale vor avea in vedere la un eventual control daca socictatile afiliate efectueaza tranzactii la pretul pietei. Cu aceasta ocazie, va pot cere prezentarea dosarului pretului de transfer. Continutul doserului preturilor de transfer este aprobat prin O.MLF-P. nr. 222/2008, si prevede ca termen de prezentare a dosarului 90 de zile de la solicitare. Ca si concluzie, toate tranzactiile descrise mai sus se regasesc in sfera de aplicare a dosarului preturilor de transfer, insa intocmirea dosarului se va face daca vi se va solicita de autoritatea f iscala, in termenul men- tionat anterior. Dosarul preturilor de transfer va contine: A. Informatii despre grup: 1, structura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatiile, istoricul si datele financiare referitoare la acest 2, descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent; 3. descrierea si implementarea aplicarii metodologiei preturilor de transfer in eadrul grupului, daca este cazul; 4, prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea Europeana: a) modul de tranzactionare; ) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor; 5. descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbarile intervenite in acest sens fata de anul preceden 6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul geupului (patent, nume, know -how ete.) si redeventele platite sau primite; 7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Administrare Fis - cala. B. Informatii despre contribuabil: 1. prezentarea detaliata a tranzactiilor eu persoanele afiliate: a) modul de tranzactionare; ) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor; 2. prezentarea analizei comparative: zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea cerlitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer a) earacteristicile bunurilor sau serviciilor; b) analiza functionala (functi, riscuri, mijloace fixe utilizate ete.); ©) termenii contractuali; @) circumstantele economice; ¢) strategii de afuceri specifice f) informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne; 3. prezentarea persoanelor afiliate sia sediilor permanente ale acest ora implicate in aceste tranzactii sau intelegeris 4, deserierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia: a) in cazul in care nu se folosese metode traditionale de determinate a preturilor de transfe r se va justifica aceesta optiune; ») in toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune; 5. descrierea altor conditii considerate ca flind relevante pentru contribuabil Dificultatea majora a dosarului preturilor de transfer, nu este prezentarea preturilor de vanzare ale grupului catre clienti, fie ca sunt afiliati sau neafiliati, ci faptul ca trebuie demonstrate si preturile de vanzare ale concurentei, preturi cu care competitorii dvs. livreaza bun uri si servicii similare. Firma cu pierderi. Preturi de transfer Problema: O societate a obtinut in 2009 pierdere in mare parte rezultata din reevaluarea cladirii (evidentiata in cheltuialn nedeductibila) in valoare de 520.000 lei. Totodata in 2010 realizeaza din nou pierdere de aproximativ 145.000 lei (provenita din cheltuieli, investitii, scolarizari, stornari de venituri din retururi de marfuri, etc) in mare parte datorata dificultatilor economice ale diversilor parteneri care nu au mai semnat contractele. Ce ar trebul intreprins in acest caz? Solugi In opinia noastra, competenta legala a autoritati fiscale, din punctul de vedere al preturilor de transfer in - tervine numai in cazul realizarii de tranzactii intre persoanele afiliate, conform prevederilor de la art. 11 alin, (2) din Codul fiscal Consideram ca aceste preturi de transfer nu sunt solicitate daca se constata profituri sau pierderi, ci daca se constata tranzactiiintre persoane afiliate, tranzactii sus ceptibile de diminuare a veniturilor impozabile. Dosarul preturilor de transfer se intocmeste conform O.M.F.P. nr. 222/2007 privind preturile de transfer, ce contine o structura minima ce trebuie prezentata autoritatii fiscale. Dificultatea inerenta constatata de noi rezulta din faptul ca in afara prezentarii preturilor utilizate de companic, in cadrul grupului, socictatea controlata trebuie sa prezinte si preturile pietei, respectiv preturi de vanzare ale concurentei, Iucru mai di ~ ficil de realizat. In esenta, nici un sfat sau recomandare nu este aplicabila in situatia data, astfel ca se poate gandi o strate- gic numai pe date concrete, solicitand org anului de control acordarea perioadei legale de 90 de zile sta~ bilita de ordinul mai devreme amintit, Persoana fizica afiliata Problema: O firma nerezidenta din Italia (platitoare de TVA si impozit pe profit), doreste sa yanda prin intermediul unef firme romane (contra unui comision) auto second hand. Daca atat firma nere- sasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer zidenta cat si firma din Romania au acelasi asociat unic si administrator, se impune utilizarea preturilor de transfer? Dar daca, firma din Italia are un asociat unic si administrator X iar in firma din Romania X are 24% din parti sociale (restul de 76% fiind detinut de o alta persoana) si X find si adminstratorul firmei din Romania, se mai pune problema preturilor de transfer? Solutie: Potrivit art, 7 pet. 21 din Codul fiscal, o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine direct sau indirect minim 25% din participarea la societate, O persoana juridica este afiliata cu o persoana juridica daca detine direct sau indirect minim 25% din participatii la cealalta societate. Totusi, in cazul de fata noi consideram ca nu sunt indeplinite conditile d e afiliere intre cele 2 persoane ju- ridice prin prisma procentelor, ci prin faptul ca legiuitorul a precizat si sintagma de “controleaza efectiv”, fara a avea legatura cu procentele minimale, In esenta, structura de detinere de 24%, combinata cu un admin istrator comun, iar potrivit_Legii_nr. 31/1990 privind societatile comerciale, aceasta este singura persoana ce poate sa angajeze raspunderea societatii, duce la indeplinirea conditiei de afiliere, situatie ce poate conduce la solicitatea de catre au - toritatea fiscala a justificarii preturilor prin intocmirea dosarului preturilor de transfer. Exista o limita maxima pentru indemnizatia de administrator? Are legatura cu preturile de transfer? Problema: Exista o limita maxima pentru indemnizatia de administrator? Are legatura cu preturile de transfer? Ce taxe datoreaza societatea pentru administrator ? Solutic Nu exista in legislatie o limita maxima pentru indemnizatia cuvenita administratori lor, fiind la latitudinea organismelor care au numit sau ales administratoral (adunarea generala a asociatilor/administratorilor). Serviciile de administrare se iau in considerare la stabilirea preturilor de transfer, daca este vorba de servi - cii de administrare in cadrul grupului, ist administratorul este considerata persoana afiliata cu societatea care o administreaza, asa cum prevede art. 11 alin. 2 din Codul fiscal si pet. 41 din Normele metodologice de aplicare (nefiind cazul dvs., avand in vedere ca din intrebare se intelege ca aveti in vedere indemnizatia administratorului persoana fizica, nu serviciile de administrare furnizate de o societate -mama). Pentru indemnnizatia administratorului, societatea platitoare: ~ datoreaza (prin retinere Ia sursa sau direct) CASS angajat 5,5% si angajator 5,2% conform art. 2965 alin, (2) coroborat cu art. 2964 alin, (1) lit. j) din Codul fiscal; CCT angajator 0,85% conform art. 29616 alin. 3 lit. b din Codul fiscal (este "exceptia exceptiei" Impozit pe venital asimilat salariilor 16% conform art. 55 alin. 2 lit. j din Codul fiscal; ~ nu datoreaza: CAS angajat 10,5% si angajator 20,8% conform art, 29616 alin. 5 lit. ¢ din Codul fiscal; Contributie somaj angajat 0,5% si angajator 0,5% conform art. 2965 alin. 3 coroborat cu art. 29616 alin. 4 lit. b) din Codul fiscal; Contributie fa garantare creante salariale 0,25% conform art. 2965 alin. 4 din Codul fiscal. zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 ru a avea certi Tugam sa consultati infor‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Preturi de transfer Probles ‘Trebuie intoemit dosarul preturilor de transfer, pentru doua firme au capitalul social format 1, societate comerciala cu: asociat strain 50% si doi asociati romani fiecare 25% ; 2. societate comerciala avand asociati doar pe cei 2 romani fara strain de la pet. 1. Firma de la pet. da comenzi pentru anumite faze de lucru la firma 2. Solutie: Dosarul preturilor de transfer se poate solicita de autoritatea fiscala daca cele doua societati sunt afiliate, avand in vedere prevederile de la art. 11 alin, (2) din Codul fiscal, dosar ce justifica faptul ca preturile de cecontare al bunurilor si serviciilor vandute sunt la pretul pietei si nu se realizeaza un transfer de profituri e la un contribuabil la un altul. Metodologia si continutul dosarului de transfer este adoptata prin O.M.F.P. nr. 222/2008, act normativ ce stabileste si procedura ce o va urma autoritatea fiscala daca contribuabil ul nu intocmeste acest doasar. Este considerat ca “ o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin: () prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, mi - nimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juri - dica; (ii) 0 persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, mi - nimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima per soana jjuridica, cat si la cea de-a doua. Definitiile de mai sus sunt conform art. 7 alin. (1) pet. 21 din Codul fiscal. Din analiza intrebarii rezulta ca nici una dintre cele doua societati nu detine participatii nici direct nici in - direct la capitalul social al ccleilalte.(deoarece societatea comerciala nu are in proprietate o persoana fizi - ca). Astfel intelegem ca cele doua societati nu sunt afiliate. Prin urmare consideram ca nu se impune soli - citarea dosarului preturilor de transfer. Insa analiza trebuie continuata cu celeritate si trebuie studiat daca o socictate controleaza pe ccalalta socie ~ tate in mod real avand doi asociati comuni, ce probabil exercita si conducerea societatilor, astfel de facto r ‘yom avea o situatie de afiliere, caz in care autoritatile fiscale va pot solicita intocmirea dosarului preturilor de transfer. Preturi de transfer. Factura Problema: societate inregistrata in Romania, care are deschis un sediu permanent in Franta (sucursala), tre - buie sa transfere cheltuielile salariale si diurna inregistrate pe sediul din Romania, pe sediul din Franta, Am inteles ca aceste operatiuni sunt supuse regulilor preturilor de transfer. Ce document trebuie intocmit: factura sau decont de cheltuieli, am inteles ca stabilirea documen - tului este de competenta statului francez. Intrebarile sunt adresate in situatia in care trebuie intocmita factura, si anume: 1, Am inteles ca aceasta factura este supusa reglementarilor privind TVA. Valoarea facturii va fi 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 ‘tru a avea cerltudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatile de pe CO,‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind proturile de transfor cal” la punctul 1 ,Inregistrare in scopuri de TVA” punctul 2 ,Tnregistrare pentru prestari de servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei con - form echivalentului din legislate altui stat membru al art, 150 alin, (2) din Codul fiscal”. Codul de inregistrare obtinut in urma inregistrarii fiscale trebuic comunicat beneficiarului din statul mem - bru care aplica in statul sau regimul de taxare inversa pentru impozitarea ser viciului. Astfel, in baza codu- rilor de inregistrare in scopuri de TVA, ambele parti participante la tranzactie sunt obligate sa raporteze 0 ~ peratiunea prin declaratia recapitulativa asa cum se impune prin Directiva nr. 8/2008 a CEI Dupa efectuarea serviciului intracomunitar, prestatorul din Romania inregistrat in scopuri de TVA doare pentru realizarea unor astfel de operatiuni, are urmatoarele obligati 1. sa emita factura in valuta negociata, la data prestarii serviciului, completata cu toate infor matiile impuse prin art, 155 alin. (5) din Codul fiscal, inclusiv codul de inregistrare in scopuri de TVA. obtinut ca urmare a depunerii declaratiei cod 091 si codul de inregistrare in scopuri de TVA primit de la beneficiar, in ma ~ sura in care, in urma verificarii, a stabilit ca acesta este valid. Pe factura inscrie mentiunea ,neimpozabil in Romania cf. art, 133 alin, (2) din Codul fiscal” Serviciul este impozabil in Franta, la beneficiar care trebuie sa aplice regimul de taxare inversa. 2. sa evidentieze factura in jumalul pentru vanzari, intocmit pentru luna in care serviciul este acceptat la plata. Acest document de evidenta fiscala trebuie intocmit de catre prestatorul din Romania chiar daca nu este inregistrat in regim normal in scopuri de TVA. Valoarea acestui serviciu neimpozabil este un clement de calcul pentru stabilirea ciftei de afaceri anuale de 35.000 euro in vederea verificarii incadrarii in pla- fonul de scutire. ‘Valoarea serviciului prestat se inscrie in lei, la cursul valutar in vigoere Ia data emiterii facturii, 3. sa raporteze fiscal operatiunea prin formularul cod (390 VIES) denumit ,Declaratie recapitulativa pri- vind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare”. Raportarea serviciului prestat se efectueaza cu simbolul P care reprezinta ,,prestare intracomunitara de ser- vicii” prevazuta la art. 133 alin, (2) din Codul fiscal efectuata in beneficiul unei persoane impozabile ne- stabilite in Romania, dar stabilita in Comunitate. Aceasta declaratie trebuia completata si depusa la orga - ‘nul fiscal pana pe data de 17 ianuarie 2011 inclusiv (zilele de 15 si 16 find zile nelucratoare). De asemenea, deoarece in discutie este un serviciu intracomunitar, concomitent cu inregistrarea in scopuri de TVA prin declaratia cod 091, firma din Romania trebuia sa se inscrie si in Registrul operatorilor intra- comunitari inainte de prestarea serviciilor respective. Inregistrarea prin declaratia cod 91, inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari si depunerea decla - ratiei cod 390 se poate efectua si in Iuna ianuarie sau februarie 2011 sub rezer va platii amenzilor contra- ventionale aplicate de catre organul fiscal teritorial ‘Atat neinregistrarea in termen in scopuri de TVA, neinscrierea in registrul operatorilor intracomunitari cat si nedeclararea operatiunii prin formularul cod 390 reprezint a contraventii care conduc implicit la aplica- rea de sanctiuni din partea organului fiscal de administrare in baza prevederilor O.G, nr. 93/2003 privind Codul de procedure fiscala, republicata, articolul 219 alineatul 1 si 2, Asa cum se poate constata, in Iuna decembrie 2010 (sau anterior a cestei luni) firma dvs. trebuia sa se inre- gistreze in scopuri de TVA, doar pentru prestarea serviciilor intracomunitare, fara sa devina platitoare de TVA in regim normal. Firma dvs. devine platitoare de TVA in regim normal numai dupa realizarea in anul 2010 a unei cifre egale sau mai mari de 35.000 euro al carui echivalent in lei se calculeaza la cursul va - zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultatl informatiile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer Tutar din data aderarii. Astfel, in situatia in care firma dvs. a realizat in luna decembrie 2010 0 cifra de afa - ceri de 119,000 era obligata sa se inre gistreze in scopuri de TVA, in tegim normal, pana la data de 10 ia - nuarie 2011. Prin inregistrare, firma dys. devine platitoare de TVA incepand cu data de | februarie 2010 si trebuie sa depuna primul decont de TVA cod 300 pana pe data de 25 martie 2011. Da ca in cursul anului 2011 firma in Romania realizeaza o cifra de afaceri sub 35.000 euro conform balantei de verificare a con - turilor intocmita la data de 31.12.2011, poate formula optiunea de scoatere din evidenta platitorilor de ‘TVA pana pe data de 20.01.2012 Impozitul pe veniturile nerezidentilor, Preturi de transfer Problema: © societate are un contract de prestari servicii (studi de fezabilitate legate de un imobil din Romania) incheiat cu o societate comerciala din Franta, Cele 2 societati (cea din Romania si cea din Franta) au acelasi asociat - persoana fizica rezidenta Franta. Acest contract intra sub incidenta impozitului pe venit nerezident? Trebuie intocmit dosarul preturilor de transfer? Solutic Consideram ca dumneavoastra sunteti beneficiarii acestor servicii pentru care veti achita contravaloarea serviciilor furnizate de societatea din Franta. In opinia noastra, din analiza prevederilor de la art. 7 alin. (1) pet. 21 lite) paragraf (ii) din Codul fiscal, cele doua societati sunt afiliate, Astfel, noi consideram ca aceasta tranzactie poate fi analizata conform art, 11 alin, (2) din Codul fiscal ce permite analiza preturilor de transfer de catre autoritatea fiscala. Ca urma a solicitarii autoritatii fiscale, in termen de 90 zile de la exprimarea cererii, contribuabilul are o - bligatia sa prezinte dosarul preturilor de transfer. Metodologia si continutul dosarului preturilor de transfer sunt aprobate prin O.M.E.P. nr. 222/2008 pri- vind continutul dosarului preturilor de transfer. Din punctul de vedere al impozitului pe venitul nerezidentilor consideram ca acesta este supus mecanis - mului de impozitare a veniturilor realizate de nerezidenti avand in vedere prevederile de la art, 115 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal. Astfel, implicit, dumneavoastra aveti obligatia sa retineti impozitul de 16 % din valozrea facturii la fiecare plata a acesteia catre beneficiar. ‘Dupa cum se cunoaste, intre Romania si Franta, este semnata c onventia de evitare a dublei impuneri fapt ce conduce la posibilitatea impozitarii in modul cel mai favorabil prevazut intre legislatia interna si modul de impozitare din conventie. Aceasta optiune poate fi exprimata in baza certificatului de rezidenta fis cala transmis de societatea din Franta, Se retine ca aveti obligatia depunerii pana la data de 30 iunie a enului urmator a declaratiei cu im ~ pozitele retinute, sau scutite de impozit, datorate catre nerezidenti Servicii de consultanta. Sediu permanent Problema: O societate din Cehia are un sediu permanent in Romania pentru servieii de consultanta in vederea ridicarea unui parc eolian, 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer 1) Daca exista 2 contracte de consultanta, pentru 2 clienti, in vederea ridicarii a 2 parcuri eoliene, in doua locatii diferite trebuie ca societatea din Cehia sa atba 2 sedii permanente in Romania? 2) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer Ia stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridiea straina si sediul sau permanent, Atunei cand sed iul permanent nu detine o factura pentru cheltuielile alocate Iui de catre sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul permanent utilizand regulile preturilor de transfer. Este suficienta factura din Cehia pentru slocarea cheltuielilor responsabile sediului permanent sau trebuie utilizate obligatoriu regulile preturilor de transfer? Solutie: Intotdeauna vor fi respectate regulile preturilor de transfer, iar autoritatile fiscale au acest drept de analiza a tranzactiilor intre contribuabili romani si persoanele straine afiliate avand in vedere prevederile de la art. 11 alin (2) din Codul fiscal. Detinerea facturii emise de societatea din Cehia are calitate de document justificativ, ca suport de cheltu - ieli insa valoarea acestora poate fi analizata prin solicitarea adresata contibuabilului de catre autoritatea fiscala pentru intocmirea dosarului preturilor de transfer. Detinerea facturii nu scuteste contribuabilul de obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer. Potrivit OMFP. nr. 222/2008 privind dosarul preturilor de transfer un contribuabil poate sa nu prezinte dosarul pretu-rilor de transfer caz in care va fi sanctiona t contraventional cu o amenda de la 12.000 ~ 14,000 lei, iar din punct de vedere fiscal neprezentarea dosarului preturilor de transfer este considerata ca nejustifi - care de costuri autoritatea fiscala fiind indreptatita sa efectueze estimarea acestor costu ri. Din interpretarea art. 26 din Codul de Procedura Fiscala cu prevederile de a art, 29 si art. 8 din Codul fis- cal rezulta ca 0 societate straina poate sa infiinteze mai multe sedii permanente in Romania Din punct de vedere al TVA toate aceste sedii permanente vor asigura decontarea in bugetul de stat printr- un singur cod de identificare fiscala pentru toate aceste sedii permanente. Din punet de vedere al impozitului pe profit fiecare sediu permanent achita impozital pe profit individual avand in vedere realizarile acestui centru de cost. Din punctul de vedere al descrierii intrebarii nu detinem suficiente elemente pentru a analiza daca acest contract de consultanta poate conduce le identificarea unui sediu permanent in Romania lipsind precizarile privind perioada de desfasurare a contractului si o detaliere mai exacta a obiectului contractului, Societatea dumneavoastra va trebui sa analizeze cu celeritate prevederile de la art. 8 din Codul fiscal pre- cum si normele metodologice ale articolului ce prezinta, uncori exhaustiv, definitia sediului permanent, Ca si un punct de vedere propriu in conditia descrisa de intrebare consideram ca aplicabila imediat este prevederea de la art. 115 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, reprezentand venituri obtinute de rezidenti din consultanta si management. 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Persoane juridice afiliate, Aspecte fiscale Problema: Doua societati comerciale romane, in care 0 persoana este asociat unic prima societate si asociat impreuna cu sotia in cea de a doua societate, sunt considerate persoane afiliate si trebuie sa detina dosarul preturilor de transfer? Intre cele 2 societati nu exista participatii la capital, legatura dintre ele este doar asociatul comun, asociat care este singurul administrator in ambele socictati. Pentru tranzactiile desfasurate intre doua persoane afiliate romane, autoritatile pot ajusta venit urile si cheltuielile pentru a reflecta pretul de piata? Solutie: Art. 7 alin, (1) punctul 21 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca 0 persoana este afiliata cu alta petsoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri 2) 0 persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/so tie sau rude pana la gra- dul al 11L-lea inclusiv. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorpo - rale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer; b) 0 persoana fizica este afitiata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau in- Girect, inclusiv detinerile persoanclor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv pers oana juridi. ca; ©) © persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel _patin ) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, mi - nimum 25% din valoarea/numarul tithurilor de p articipare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana ju - ridica ori daca controleaza persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiy detinerile persoanelor afiliate, mi - nimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juri - dica; Gi) 0 persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din yaloarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima per- soana juridica, cat sila cea de-a doua. Asadar, in cazul pezentat, asociatul unic din prima societate este afiliat cu cea de -a doua societate intrucat acesta detine, in mod direct si indirect, inclusiv detinerile per soanclor afiliate (sotia) minimum 25% din valoarca/numarul titlurilor de participare la aceasta societate. Cele doua societati sunt afiliate intrucat, prima societate detine, in mod indirect, prin detinerile persoanelor afiliate (asociatul unic) minimum 25 % din valoarea/numaru! titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cea de -a doua persoana juridica In aceasta situatie sunt aplicabile prevederile art. 11 din legea mentionata, potrivit carora la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic seu pot reincadra forma unui tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tran ~ zactici (alin. (1)] Alin (2) al acestui articol stabileste ca in cadrul un ei tranzactii intre persoane romane si persoane nere- zidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a teflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactici. La stabilirea pretului de piata al tranzaectilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adeevata dintre urmatoarele metode: asta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Pretur transfer pts001. atru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultat informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comperabile care _persoane —_independente; 'b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stebileste pe baza costurilor bunului sau scrviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare; ¢) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persone independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte chel- tuieli ale contribuabilului si o marja de profit; 4) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica. In acest sens, art. 79 alin. (2) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu mo- ificarile si completatile ulterioare, prevede ca, in vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer, al carui continut este reglementat de OANAF nr, 22/2008 privind continutul dosarului preturilor de transfer. Prin urmare, in cadrul tranzactiilor dintre cele doua societati, afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. Persoane afiliate Problema: persoana fizica romana este actionar majoritar in doua societati comerciale romane si totodata este si administrator. In virtutea acestei situatii, cele doua societati comerciale sunt considerate afiliate? Solutic Referitor la prima intrebare, conform prevederilor pet. 21, litera c), titiul 1 din Codul Fiscal care ‘mentioneaza ca doua persoane juridice sunt afiliate daca: prima persoana juridica detine in adoua minim 25% din actiuni la a doua, daca a doua persoana juridca detine minim 25% la p rima (care este cam acelasi Iucru) sau daca o terta persoana juridica detina direct sau indirect minim 25% la prima si a doua persoana juridica. ‘Asa cum reiese din definitie, criteriul de afiliere intre dova persoane juridice detinute de aceeasi persoana fizica a ramas cumva in afara definitiei persoanelor afiliate. In cazul in care va confruntati cu aceasta situatie, inainte sa incepeti pregatirea dosarului preturilor de transfer se recomanda sa adresati o scrisoare la Directia Generala Impozite Directe in care sa le cereti opinia referitoare la cazul dumneavoastra specific. Exista cumya riscuri ca cei de la Administratia Finanaciara, sa considere « cazul » ca fiind afiliat si sa ceara intocmirea dosarului? Adica foarte usor te pot considera ca fiind "afiliat", mai ales ca este vorba despre niste servicii, care modifica considerabil baza impozabila intr -una dintre societati. Relatia de afiliere intre doua persoane juridice este definita de una dintre situatiile mentionate in art. 21 lit . ©) din Codul Fiscal care nu face nici o referire la situatia in care doua persoane juridice sunt detinute de aceeasi persoana fizica, ca urmare pe textul legii se poate interpreta ca aceste doua persoane juridice nu se califica ca si afiliate. 2asta pagina a fost fiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Pretur transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folostivarianta actualizata, va rugam sa consulta informatile de pe CD.TRUCURI S! SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer In afara definitiei persoanelor afiliate, autoritatile pot sa se foloseasca de art. 11, primul paragraf care vorbeste despre prevalenta economicului asupra juridicului si care le da dreptul autritatilor sa «reincadreze forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei ». In baza acestui articol vi se pot solicita informatii suplimentare despre tranzactia in cauza. In cazul serviciilor trebuie sa aveti in vedere ca prima data trebuie sa treceti testul de deductbilitate, adica sa aratati ca acele servicii au fost prestate efectiv si ca socictatea care a platit pentra ele a obtinut un beneficiu economic comercial. Acest lucru se face cu documente justificative. Abia in pasul doi va trebui sa aratati ca valoarea acestor servicii a fost stabilita cu respectarea p rincipiului valorii de piata, adica ca nu ati platit mai mult decat pretul pietei pentru servicii similare. In masura in care considerati necesar din punct de vedere economic desfasurarca acestor tranzactii (adica prestari de servicii), nimeni nu va poate impune sa nu desfasurati astfel de tranzactii, Conditile de Geductibilitate cerute de lege trebuie insa respectate altfel cheltuiala cu serviciile va fi considerata nede - ductibila. Obligatia intocmirii preturilor de transfer Problemi O persoana fizica romana este actionar majoritar in doua societati comerciale romane si totodata este si administrator. Daca intre cele doua societati comerciale exista transferuri banesti in baza unor facturi de prestari servicii, acest gen de operatiune intra in sfera preturilor de transfer? Poate Administratia Financiara sa solicite informatii suplimentare si sa ceara intocmirea acestui dosar privind preturile de transfer? Soluti Dosarul preturilor de transfer trebuie completat doar pentru tranzactii intre persoane afiliate asa cum sunt definite aceste de Codul Fiscal. Daca doua persoane nu se califica ca si persoane afiliate, tranzactiile intre aceste doua persoane nu vor face obiectul dosarului preturilor de transfer. Trei firme diferite parte dintr-un grup international firme diferite din Romania dar parte din acelasi grup international trebuie intocmite trei dosare de preturi de transfer dife rite sau doar unul care le cuprinde pe toate cele trei din Ro- mania (cu referire la sectiunea B a dosarului)? Se pot cere si pe anii din urma pentru cele 3? Solutic Se recomanda sa fie trei dosare diferite intrucat inspectia fiscala va avea loc pentru fi ecare societate in parte iar dosarul va va fi solicitat pentru respectiva societate, Vor exista anumite sinergii in intocmirea dosarelor, intrucat sectiunea « Informatii despre grup » va fi comuna pentru toate cele trei dosare iar tranzactiile intra -grup se vor duplica. In practica, unele administrati financiare din teritoriu au cerut dosarele de preturi de transfer si pentru anii anteriori 2010 (adica 2009, 2008). Nu exista o practica unitara la nivelul tututor admini stratiilor financiare. asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Marja neta practicata la prestarile de servicii Problema: Din ce sursa/program/aplicatie se poate afla marja neta practicata la prestari de servicii (ex: servicii de transport auto) intre companii din Uniunea Europeana la un moment dat, in scopul folosirii ei in metoda e calcul a preturilor de transfer? Cum se poate achizitiona/utiliza doar o perioada sau obti- ne doar anumite informatii? Solutie: Se poate folosi baza de date Amadeus care contine informatii despre 18 milioane de companii din Uniunea Europeana, Dar achizitionarea acestei baze de date presupune un cost semunificativ. Sunt doua variante: ori apelati la o firma specializata in preturi de transfer care are acces la o astfel de baza de date ori o achizitionati intern ceea ce nu va recomand intrucat costul poate ajunge pana la 50,000 euro, in functie de versiune. Contract de prestari servicit Problema: © societate cu raspundere limitata, parte dintr-o companie multinationala, are ca obiect de activitate publicitatea. Dorim sa refacturam costuri de marketing catre o societate din grup cu sediul in Anglia. Dorim sa aflam ce obiect de activitate trebuie sa contina contractul si care este regimul de TVA pentru emiterea facturii externe, avand in vedere ca societatea din Anglia are cod valabil de TVA. Trebuie intocmit dosar de preturi de transfer? Dorim sa refacturam anumite cheltuieli ocazionate de SRL, dar care erau in substanta destinate societatii din Anglia. Care va fi TVA aplicat si este necesar dosar de preturi de transfer? Solutie: Va recomand sa formalizati aceasta tranzactie intr-un contract de servicii in care veti mentiona ca SRL va actiona ca si un prestator de servicii/ agent (daca acesta este cazul) pentru intermedierea unor servicii/ activitati de marketing in beneficiul societatii din Anglia, Ca si metodologie de preturi de transfer, se pot refactura acele cheltuicli la costul de achizitie. In plus, vor trebui recuperate costurile directelindirecte/administrative pe care le-ati ocazionat intem cu intermediare respective si sa adaugati o marja de profit. Daca societatea din Anglia detine cel putin 25% din actiuni direct sau indirect la societatea din Romania, cele doua societati se califica ca si afliate si va trebui sa intocmiti dosarul preturilor de transfer pent ru a- ceasta tranzactie, Este obligatorie intocmirea dosarului de preturi de transfer? Problema: Suntem 4 companii care au agreat cu furnizorul de servicii telefonice un contract de grup, astfel incat factura furnizorului este emisa catre o singura comp anie din grup. Aceasta companie doreste sa refactureze costurile specifice celorlalte trei companii din grup. Dorim sa aflam ce trebuie sa zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 ntru a avea certitucinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer descrie objectul de activitate al contractului intre cele 4 firme, care este regimul de TVA si daca este obligatorie adaugarea unei marje de profit la valoarea costului refacturat. Facem precizarea ca cele 4 companii au aceiasi asociati (asociatul majoritar detine 90% din partile sociale) si aceeasi conducere. Este obligatorie adaugarea unei marje de profit? Trebuie intocmit dosar de preturi de transfer? Solutie: Contractul trebuie sa descrie situatia de fapt, respectiv ca in vederea eficientizarii activitatii Ia nivelul grupului si obtinerii de sinergii, societatea A din grup este responsabila pentru negocierea si inche ierea contractelor de achitii cu furnizori independenti, contracte de care vor beneficia si societatile B, C, D, urmand ca societatea A sa factureze celelalte societati beneficiare pentru partea de utilitati aferenta lor. marja de profit se adauga doar atunci cand un prestator aduce valoare adaugata serviciului/activitatii respective. In cazul dumneavoastra, prestatorul de servicii este compania de utilitati, ca urmare Societatea A care primeste factura nu va trebui sa adauge o marja de profit peste chel tuiala cu utilitatile intrucat el nu aduce o valoare adaugata « utiitatii » respective, Societatea A va trebui sa refactureze celelalte socictati in functie de consumul de utilitati a fiecareia. Daca Sociatatea A ocazioneaza costuri importante cu activi tatea de negociare a contractulului de utilitati si costuri administrative cu refacturarea, acestea trebuic de asemenea refacturate celorlalte societati beneficare, cu o marja de profit. Da, dosarul trebuie intocmit pentru orice tranzactie intra -grup indiferent de materialitatea acestora. Exista vreo sanetiune daca nu adaugam marja de profi Daca nu adaugati marja de profit exista riscul sa vina autoritatile si sa puna ei marja de profit, Aceasta marja de profit trebuie adaugata doar peste acele ac tivitati unde aduceti o valoare adaugata. Nu trebuie sa adaugati marja de profit peste cheltuielile cu utilitatile sau valoarea achizitiilor de bunuri efectuate de societatea dumneavoastra. Acordul de pret in avans Problema: Referitor la acordul de pret in avans: in ce conditii se obtine? Ce se intampla daca, pe perioada de valabilitate a acestuia sunt modificari majore pe piata de desfacere care impun o ajustare a pretului stabilit prin acord? Cazul este urmatorul: Societate din RO presteaza servicii de manopera diverse produse (pretul find stabilit un pret fix pe ora de manopera inmultit cu ore necesare prelucrarii) pentru clienti persoane juridice straine afiliate. In aceste conditii, pretul serviciilor de manop era poate fi subiect al preturilor de transfer? Acordul de pret se primeste in termen de un an si intra in vigoare incepand cu anul fiscal urmator? Solugie: Hotararea nr, 529/ 2007 reglementeaza Acordurile de pret in avans. ‘Trebuie avut in vedere ca exista un tarif de aplicare pentru progamul de 20 .000/10.000 euro plus durata de aproximativ un an pentru finalizare plus costurile cu consultanti zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pontru intocmirea corecta a Dosarului privind proturile de transfor Recomandam APA doar pentru tranzactii care nu vor suferi schimbari pe perioada acordului (de obicei 5 ani). In cazul acesta, inteleg ca este vorba de un business fluctuant ca urmare va fi nevoie de modificarea APA, inca un tarif de 15.0007 euro sau 6.000 euro, plus multe documente ete. Daca este un business fluctuant in fumctic de piata de desfacere, nu mergeti pe APA, mergeti pe dosar anual. Termenul de emitere conform legii pentru APA unilateral este de 12 luni pentru bilateral este 18 luni. In practica s-au emis doar unilateral si a durat mult mai mult de 12 luni, Dosarul preturilor de transfer trebuie actualizat anual pentra a surprinde modificarile in tranzactii! business’ strategie de afaceri/ metodologie de calcul de la an la an. Pretul de transfer al serviciilor de management Problema: Grupul factureaza lunar societatii din R omania servicii de management, pentru ca diverse persoane ale firme mame din strainatate efectueaza diverse lucrari/deplasari/training pentru activitatea din Romania, Concret, ce documente, in afara de contract, ar fi necesare ca justificare a necesitatii ser~ viciilor primite? Solutie: Serviciile de management sunt cele mai atacate tranzactii in decursul inspectiilor fiscal. Investigarea lor are loc in primul rand din punet de vedere al formei (conditi i de deduetibilitate) si apoi din punct de vedere al valorii de piata (preturi de transfer) Referitor la documente justificative: a) orice document care poate arata autoratilor ca ati avut nevoie de serviciul respectiv este binevenit de exemplu, organigrama companiei poate arata ca nu aveti un departament IT (dar aveti nevoie de IT iar societatea mama are departament de IT si aratati organigrama societatii mama) ; b) orice document care arata prestarea efectiva: si aici lista e lunga: lista lucrarilor de rep aratii efectuate, procesul verbal de punere in functiune, raportul tehnic, orice corespondenta purtata cu prestatorul pe tema respectiva, o minuta a intalnirii, un raport de deplasare. Tot la b, un timesheet fisa de pontaj cu descrierea activiatii efectua te, copii dupa facturile de deplasare, orice alte informatii. ©) orice document/situatie care arata benefiul obtinut: pentru serviciile tehnice/ de reparatii puteti sa eratati raportul de productie care arata crestearea productivitatii etc. Va rog sa cititir aspunsurile mele Din pacate, autoritatile continua sa se uite la conditiile de forma si sa nu ia in considerare substanta economica Dosarul preturilor de transfer pentru o firma care lucreaza in lohn Problems: O firma din Romania are asociat unic un cetatean italian, Cetateanul italian este asociat cu un procent de 50% si intr-o firma din Italia, firma care este principalul nostru client.Obiectul de activitate al societatii este fabricarea incaltamintei, Lucram atat in lohn cat si pe productie proprie si vanzarea produselor finite tot catre clientul din Italia. Materia prima se acl firma din Italia care ne este client cat side la alte firme atat din Italia cat si din Romani: zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer Cele doua societati sunt persoane afiliate ? Sau persoana fiziea este asociata cu cele doua socictati : societatea romana si cea italiana? Daca da ce presupune acest lucru pentru societatea din Roma - nia? Trebufe sa intoemeasca dosarul preturilor de transfer? Solutie: Pornind de la definitia persoanelor afiliate din Codul Fiscal, relatia de afiliere intre doua persoane juridice este conditionata de existenta unei alte persoane juridice care sa detina direct sau indirect 25% din act nile Ta cele doua societati. Asa cur am mentionat, nu apare referinta explicita in definitia la cazul in care © persoana fizica detine actiuni in cele doua persoane juridice. Din aceasta cauza, se recomanda sa adresati o scrisoare catre Directia generala impozite directe din cadral ANAF pentru lamurirea acestei situati, Daca va calificati ca si persoane afiliate, va trebui sa intocmiti dosarul preturilor de trans fer, Dosarul preturilor de transfer este solicitat de regula pentru toti ani deschisi inspectiei fiscale (perioada de prescriptie este de 5 ani). Cum se determina preturile de transfer? Problema: Cum se determina preturile de transfer si de unde se obtine informatii despre firmele concurente din acelasi domeniu avand in vedere ca preturile sunt confidentiale Solugi Pretul de transfer trebuie determinat pentru fiecare tranzactie in parte, Exista posibilitatea sa apelati la o firma specializata in preturi de transfer care are acces Ia baze de date care contin date financiare despre alte companii similare. Nu, trebuie sa vedeti tranzactiile agregate pe tipuri. In cazul acesta, veti avea urmatoarele tranzactii: a) prestarea de servicii in lohn; ») vanzari de produse finite; ©) achizitii de materii prime. Pentru fiecare tip de tranzactie agregat va trebui sa selectati o metoda de preturi de transfer si sa analizati conformitatea preturilor practicate cu valoar ea de piata. Costul de achizitie Problema: state cu raspundere limitata achizitioneaza bunuri si servicii de la societatea mama, in cadrul 0 50% dosarului de preturi de transfer trebuie sa se verifice costul de achizitie si marja practicata de aceasta? Sigura informatie detinuta este pretul final din factura. Ne intereseaza in special achizitiile de produse de societatea mama, Solutic Aveti urmatoarele variant: a) faceti o segmentare a contului de profit si pierdere la nivelul societatii mama pentru. vanzarile de bunuri catre societatea din Romania si catre alte terte parti. Calculatati profitabilitatea pe fiecare dintre cele dova tranzactii si comparati-le. zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. vtru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.TRUCURI SI SFATURI itocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer ) efectuati un studiu de benchmarking la nivelul societatii din Romania pomnind de la profit abilitea ‘obtinuta de societate in uma achizitiei si vanzarii acestor bunuri catre terte persoane. Sa zicem ca in urma analizei obtineti 5% marja neta de vanzari, Veti compara aceasta marja cu cea obtinuta de companii terte . Este obligatorie analiza aceastei marje in dosarul preturilor de transfer? Orice pret are doua mari componente: baza de cost si marja de profit. Trebuie analizate amandoue altfel analiza este incompleta. Contract de consultanta financiara Problema: O societate are un contract de servicii, cum ar fi management fee, consutanta financiara, IT- services, Factura se intoemeste pe total servicii. Trebuie analizat fiecare serviciu in parte sau pe total contract? Soluti Daca se aptica marja de profit unitara pentru toate tipurile de tranzactii este suf icient un studiu care sa acopere toate aceste tipuri de servic. Care sunt sanctiunile in cazul in care nu se intocmeste acest dosar? Amenda maxima este de 28,000 lei (14.000 lei x 2) plus riscul de ajustare efectuat de autoritati care vor conduce la penalitati si majorari de intarziere, plus ca pune in pericol tot modelul de afaceri al grupului si atrage arii de risc pentru alte entitati din grup. Pentru informare, cea mai mare ajustare de preturi de transfer din Romania a fost de 2 milioane euro. In 2010 au avut loc peste 150 de controale pe preturi de transfer in Romania, Pretul unui dosar depinde de numer de tranzactii, numar de ani, complexitate, daca trebuie sa fie facute studii de benchmarking cum se impart responsabilitatile, Amenda este si ea mare din pacate plus riscul de ajustare pe care trebuie sa -1 aveti in vedere, asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 atru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI Z pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind proturile do transfor Studiu de caz: Dosar preturi de transfer O.M.F.P. nr. 222/2008, Structur a si exemplificare. Productie cascaval. Problema: a) De ce ni se solicita dosarul preturilor de transfer? Solutie: Sa analizam urmatorul exemplu: $.C. Cascavalul Romania S.A. este o persoana juridica romana, inregistra-ta in scopuri de TVA in Romania si platitoare de impozit pe profit. Activitatea societ ati consta in productia de cascaval in unitatile de productie din Romania si comercializarea catre clienti a productiei realizate, Costul de productie este de 700 euro/tona de cascaval. Societea vinde catre clienti ce nu sunt afiliati, productia de cascaval cu suma de 1.000 euro/tona, pret utilizat si de alti vanzatori in piata. Acest pret de comercializare va fi considerat in exemp lul nostru pret de piata. Societatea considera necesar sa dezvolte piata de desfacere prin vanzarea productici in Bulgaria, fapt pentru care infiinteaza o societate comerciala in acest stat, la care detine 100% din capitalul social, denumita S.C. Cascavalul Bulgaria Food, persoana juridica bulgara, platitoare de impozit pe profit si inregistrata in scopuri de TVA. Societatea S.C. Cascavalul Romania SA vinde societatii din Bulgaria S.C. Cascavalul Bulgaria Food, 0 tona de cascaval la pretul de 800 curo/tona, iar aceasta revinde cantitatea catre clienti finali din aceasta tara la pretul de 1,000 euro/tona. Sa analizam rezultatele fiscale, pentru vanzarea unei tone de cascaval. La vanzarea catre clienti neafiliati, societatea din Romania realizeaza o baza impozabila pentru impozitul pe profit in suma de 1.000 euro-700 euro = 300 euro. Datoreaza bugetului din Romania suma de 300 x 16% = 48 euro. La vanzarea acestei tone de cascaval, baza impozabila in Romania este de 100 euroo pentru care se datoreaza un impozit pe profit de 16 euro. in Bulgaria, se genereaza o baza a impozitului pe profit de 200 euro, ce genereaza un impozit pe profit de 20 euro, la o rata a impozitului de 10%. Observam ca in aceasta situatie, la nivelul grupului, se genereaza o economie de impozit pe profit de 48 - 16 — 20 = 12 euro. Astfel, S.C. Cascavalul Romania S.A. a fiscalizat in Bulgaria profiturile in legatura cu vanzarea tonei de productie, fapt ce da dreptul autoritatior fiscale din Romania sa reincadreze tranzactia, b) Care sunt reglementarile pe care le vom avea in vedere? Dosarul preturilor de transfer poate fi solicitat de autoritatile fiscale numai pentru tranzac tile cu entitatile afiliate, Cine sunt entitatile afiliate? Definirea entitatilor afiliate este descrisa de art, 7 alin. (1) pet. 21 din Codul fiscal, dupa cum urmeaza: 121. persoane afiliate - 0 persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri: 4) 0 persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradu! al If-lea inclusiv. Intre persoanele afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz a servicii reprezinta pret de transfer; zasta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturl transfer pts001. 1tru @ avea certitudinee ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultatl informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a Dosarului privind proturile de transfor }) 0 persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/num arul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot de tinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica; ©) 0 persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin: (@ prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv de tinerile persoanelor affiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titturilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica; (iii) 0 persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv de tinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/num arul ttlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.” © Retinem urmatoarele aspecte: - si persoanele fizice pot fi afiliate unei persoane juridice, iar cele mai dese aspecte pot ap area in legatura cu tranzactii cu active imobilizate catre participantii la persoana juridica, in practica regasindu-se vanzarile-cumpararile de la aceste persoane; ~ in cadrul relatiei afiliate intre persoane juridice, procentul minim al participa tiei este de 25% din capitalul social al societatii afiiate, astfel ca o detinere inferioara nu genereaza preturi de transfer; - chiar daca direct nu se detin participatii de minim 25%, printr-o structura piramidala, cand se identifica de fapt o conducere comuna, tranzactiile sunt aferente unei relatii afiliate. Cum trebuie sa fie comportamentul comercial in cazul tranzac tiilor afiliate? Dupa cum se cunoaste, impozitele se stabilesc numai prin lege si sunt rezultatul aplicarii unor prevederi normative, iar in cazul vanzarilor intre entitati afiliate, sunt aplicabile prevederile de Ia art. 11 alin, (2) din Codul fiscal, ce stabilese: “(2) In cadrul unei tranzac ti intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielit oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pre tul de piata al bunurilor sau al servictilor furnizate in cadrul tranzac tiei. La stabilirea pretului de piata al tranzactitlor intre persoane afiliate se folose ste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode: 4) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicit comparabile catre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzac tie, majorat cu marja de profit corespunz atoare; ©) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit; @ orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.” Retinem urmatoarele aspecte: - dosarul pretului de transfer poate fi solicitat si pentru tranzactiile efectuate intre entitatile romane; - preturile de decontare a tranzactiilor intre persoanele afiliate trebuie sa fie preturi de piata; - la determinarea preturilor de piata, autoritatile romane au transpus destul de exact prevederile din reglementarile internationale. vasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultall informatiile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarului privind preturile de transfer Tehnic in anul 1995, Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OECD), a elaborat Ghidul preturilor de transfer aplicabil la analiza tranzac-tillor intre companii multinationale. in data de 28.06.2006, in Jumnalul oficial al Uniunii Euroopene, a fost publicat a rezolutia Consiliului Euroopei privind adoptarea unui cod de conduit a pentru documentatia preturilor de transfer, aplicabil {ntreprinderilor asociate din Comunitatea Euroopean a. Acest cod de conduita impune o structura de prezentare a documentatiei dosarului preturilor de transfer, avand in vedere ghidul OECD. Autoritatile romane au prevazut prin OMFP nr, 22/2008 privind dosarul pre tului de transfer, obliga~ tile si continutul minimal al dosarului, iar transpunerea reglement arilor comunitare este efectuata intr- un mod destul de fidel. De la transpunerea unei reglementari si pana la aplicarea efectiva a acesteia de catre autoritatea fiscala executiva dintr-o oarecare localitate este totusi o mare diferenta. Autorul acestui material a avut 0 solicitare de intocmire a dosarului pretului de transfer pentru tranzactii afiliate intre doua societati comerciale, rezidente in state diferite, la care valoarea tranzac tiilor financiare a fost total nesem- nificativa. Daca toate tranzactiile ar fi fost considerate cheltuieli nedeductibile, impozitul pe profit si cheltuielile accesorii generate suplimentar la buget, aceste sume erau cu mult mai mici dec at costurile administrative de intocmire a dosarului pre turilor de transfer, iar opinia exprimata informal de echipa de control a fost ca in judetul nostru nu a fost intocmit niciodata un dosar al preturilor de transfer si dorim sa avem si noi un exemplar. ¢) in ce consta dificultatea reala la intocmirea dosarului preturilor de transfer? in primul rand, se necesita o transparenta totala privind tranzactiile intre societatile afiliate si obligatoriu de cunoscut mecanismul de formare al pre turilor de transfer. Astfel, in exemplul nostru, daca societatea din Romania, CASCAVALUL ROMANIA SA infiinteaza {inca 5 societati afiliate, cu detinerea in procent de 100% a capitalului social, inregistrate in al te state, cum ar fi Ungaria, Polonia, Cehia, Franta si Italia, atunci livrarile efectuate din Romania in aceste state catre societatile afiliate, se vor face la pretul pietei, avand preturi similare, eventual influen ate usor de cauze obiective, cum ar fi cheltuielile de transport, de manipulare, depozitare etc. insa cea mai dificila componenta a preturilor de transfer este sarcina contribuabilului sa sta- bileasca ca preturile pe care le utilizeaza sunt preturile pietei, utilizate si de concurentii sai. Astfel, sa presupunem ca in Romania si in tarile emergente isi desfasoara activitatea si societatile comerciale CONCURENTUL | SA, CONCURENTUL ? SA etc., prin urmare, la intocmirea dosarului preturilor de transfer, societatea CASCAVALUL ROMANIA SA trebuie sa prezinte si preturile practicate de concurentii sai {in acest moment intervine subiectivismul fn analiza dosarului pre turilor de transfer, respectiv se nase ‘urmatoarele intrebari: - trebuie sa cunoasca CASCAVALUL ROMANIA SA preturile cu. care tranzactioneaza concurenta? inform le pe care le are sunt suficient de pertinente pentru a fi considerate relevante? asta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Proturi transfer pts001 viru 2 avea certitudinea ca folostivarianta actualizata, va rugam sa consultat informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarului privind preturile de transfer J = ce s¢ intampla daca dintr-o eroare involuntara sunt prezentate autoritatii fiscale preturi ale concurentei, iar ulterior se constata ca nu sunt cele exacte? Ce se intampla in realitate privind preturile concurentei? Practica a demonstrat ca orice informatie este 0 sursa de profit, ca 0 societate comerciala obtine foarte greu informatii privind preturile concurentei, astfe! la nivel comunitar exi sta cateva societati de profil ce au ca obiect colectarea de informa tii privind preturile din piata si intocmirea unor baze de date privind preturile pe diverse sectoare de activitate. Astfel, aceste baze de date sunt puse la dispozi tia persoanelor interesate, contra cost, insa costurile de accesare sunt ridicate si nu sunt rezonabile pentru un contribuabil ce intocme ste un singur dosar al preturilor de transfer, ci pentru operatorii economici ce intocmese ca obiect de activitate dosarul preturilor de transfer pentru mai multe societati, Acestia platese anual cateva mii de euro, ce pot atinge si cateva zeci de mii de euro, pentru a accesa bazele de date de preturi si isi recupereaza costurile prin intocmirea cat mai multor dosare de preturi de transfer catre clientii lor, ce au controale efectuate de autoritatile fiscale. Alte surse ale datelor privind preturile concurentei, sunt detinute de societatile transnationale de consultanta fiscala si audit, audit si contabilitate, ce efectueaza servicii pentru grupuri multinationale si au acces la datele financiar — contabile de la mai multe entitati. in mod normal, si acestea acceseaza diverse baze de date pentru cunoasterea preturilor concurents Poate un contribuabil sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer fara sa acceseze bazele de date specializate? Cu siguranta, raspunsul este afirmativ, insa necesita un efort mai mare, o perioada mai indelungata de timp si acuratetea datelor ar putea lasa de dorit. in esenta, depinde foarte mult de produsul pentru care se analizeaza pretul, in exemplul nostru, cu vanzarea de cascaval consideram ca am putea identifica cu succes preturile la care se deconteaza cascavalul pe o piata relevanta, avand in vedere un numar redus de materii prime si relativ un numar stabil de producatori, insa nu suntem la fel de siguri ca vom reusi intocmirea unui dosar al preturilor de transfer pentru un superlaser ce are componente fabricate at at in Jeponia, cat si in Tslanda sau in China. 4) Ce este lungimea bratului? Liniile directoare ale recomandarilor OECD stabilesc ca principiu al analizei pentru inspec tile fiscale, principiul bratului, altfel spus, perimetrul de afiliere. Fata de exemplul nostru initial, consideram ca SC Cascavalul Romania $.A. infiinteaza in Republica Moldova o societate comerciala MI la care detine participatie de 100% din capitalul social. Societatea din Republica Moldova infiinteaza o alta societate comerciala M2 la care detine 50% din capitalul social. A doua societate din Republica Moldova livreaza cascaval in Romania catre Cascavalul Romania S.A. in acest moment, observam o relatie de afiliere intre societatea din Romania si societatea M1 din Mol- dova si o relatie de subafiliere intre societatea din Romania si societatea M2 din Moldova. 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 aru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultali informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI 2 pentru intocmirea corecta a Dosarulul privind proturile de transfer Astfel, initial, in lungimea bratului se analizeaza tranzactiile intre societatea din Romania si societatea din Bulgaria. Ulterior, in exemplul nostru, in lungimea bra tului vor intra si tranzactiile cu societatile infiintate in Ungaria, Polonia, Cehia, Franta si Italia, Dupa infiintarea socictatilor M1 si M2 din Republica Moldova, perimetrul de afiliere se extinde si asupra acestora, iar la un eventual control si tranzactiile cu acestea pot face obiectul dosarului pre turilor de transfer. ©) Care sunt elementele urmarite in principal de autoritatile fiscale? ‘Sunt trei categorii de elemente urmarite de autoritatile fiscale: 1) componenta cheltuielilor facturate catre societatea rezidenta in Romania, analizate ca element de cost ce diminueaza baza profitului si preturile de livrare catre societatile afiliate ca si componenta de venit; 2) implicatiile urmatoare in afara de cele asupra impozitului pe profit, cum ar fi impozitul pe venitul nerezidentilor in cazul achizitiilor de servicii de consultanta si management; 3) 0 conditionare a unor drepturi ale contribuabilului de existen ta dosarului preturilor de transfer, cum ar fi rambursarea TVA. Componenta cheltuieli, evaluare venit Presupunem ca o societate comerciala rezidenta in Romania, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza de la societatea mama din Argentina un serviciu de management in valoare de 10.000 euro, in realitate, pretul serviciului este evaluat la pretul pietei la 7.000 euro Implicatiile urmarite sunt: implicatie asupra impozitului pe profit: ‘Suma de 3000 euroo reprezinta o ajustare a valorii impozabile, avand in vedere ca este peste pretul pietei, suma devine nedeductibila la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin, (4) lit. e) din Codul fiscal ce stabileste ca sunt cheltuieli nedeductibile ,cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, aliele decat cele generate de plati pentru bunurile iivrate sau serviciile prestate contri - buabilului, 1a pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii”. - implicatie asupra impozitului pe dividend: Potrivit art. 7 alin. (1) pet. 12 din Codul fiscal, aceea si suma de 3000 euroo reprezinta distribuire de dividend si se impoziteaza cu 16%, conform art, 115 — 116 din Codul fiscal. intelegem aceasta suma ca si dividend, exclusiv din ratiuni fiscale, in plus intre Romania si Argentina nu exista semnata Conventie de evitare a dublei impuneri si astfel nu se poate beneficia de un tratament mai favorabil - implicatie conexa : aplicarea corecta a prevederilor privind TVA: Potrivit norme metodologice pentru art, 133 alin, (2) din Codul fiscal, reg asite la pet. 13 alin. (8) din H.G. nr, 44/2004, in cazul achizitiilor de servicii de la persoane impozabile din afara Comunit atii Euroopene, beneficiarul din Romania are obligatia platii TVA prin taxare inversa, articol contabil 4426 “TVA deductibila” = 4427 “TVA colectata”, fara a depune declaratia recapitulativa 390. Ordinul ANAF nr. 222/2008 privind con tinutul dosarului pretului de transfer. Cateva prevederi, continutul dosarului. 2asta pagina a fost tiparta la data de 11/3/2012 din produsul electronic Pretur transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCURI S! SFATURI 2 pentru Intocmirea coracta a D osarulul privind preturile de transfer Termenul de prezentare al dosarului preturilor de transfer este de maxim 90 de zile de la data solicit arii autoritatii fiscale. La acordarea termenului, se va avea in vedere complexitatea si volumul tranzactiilor afiliate Contribuabilul are dreptul sa refuze intocmirea dosarului preturilor de transfer. fn cazul refuzului ntocmirii dosarului sau in cazul complet arii necorespunzatoare a acestuia, autoritatea fiscala are dreptul sa estimeze valoarea tranzactiilor si va ajusta bazele impozabile si deductibile. in cazul in care contribuabilul detine un acord de pret in avans, nu mai este obligatorie prezentarea dosarului preturilor de transfer. Pentru determinarea pretului de piata, marja de comparare va fi impartita in patru segmente. Segmentele de maxim si minim reprezentand rezultatele extreme nu se vor lua in calcul ta determinarea merjei de comparare. Daca pretul stabilit de contribuabil nu se regaseste in intervalul de comparare, organul fiscal competent stabileste valoarea mediana ca pret de piata, Valoarea mediana se regaseste 1a mijlocul intervalului de comparare. Daca contribuabilul nu prezinta dosarul preturilor de transfer, acesta va fi sanctionat conform art. 129 alin, (A) lit.) din Codul de procedura fiscala, cu amenda de la 12,000 la 14.000 lei, iar autoritatea fiscala va estima “din oficiu” preturile de transfer. Estimarea “din oficiu” se face astfel: — se identifica 3 tranzactii similare cu cele controlate, existente / avute la dispozi tie de autoritatea fiscala; — pentru stabilirea valorii estimate a tranzactiei si implicit a preturilor de transfer, se efectueaza media aritmetica a celor 3 tranzacti ‘Continutul minimal al dosarului: A) Informatii despre grup: Lstructura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatiile, istoricul si datele financiare referitoare la acesta; 2.descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimb arile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent; 3. descrierea si implementarea aplica cazul; 4, prezentarea generala a tranzactiilor fntre persoane afiliate, din Uniunea Euroopeana: a) modul de tranzactionare; b) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor. metodologiei preturilor de transfer in cadrul grupului, daca este 5. descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimb arile intervenite in acest sens fata de anul precedent; 6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know -how ete.) si redeventele platite sau pri 7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Administrare Fiscala. sasta pagina a fost tiparite la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 atru a avea certitudinea ca folostlvarianta actualizala, va rugam sa consultat informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarului privind preturile de transfer B) Informatii despre contribuabi 1. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate: 2) modul de tranzactionare; 'b) modul de facturare; ©) contravaloarea tranzactiilor. 2. prezentarea analizei comparative: a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor, b) analiza functionala (functi, riscuri, mijloace fixe utilizate etc); ¢) termenii contractuali; 6) circumstantele economice; ) strategii de afaceri specifice. {) informatii cu privire la tranzactii comparabile exteme sau intemne; 3, prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzac tii sau intelegeri; 4, descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia: a) in cazul in care nu se folosesc metode tradi tionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune; ) in toate cazurile fn care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune; 5, descrierea altor conditii considerate ca find relevante pentru contribuabil. Exemplu de dosar al preturilor de transfer: A) Informatii despre grup: LStructura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatiile, istoricul si datele financiare referitoare la acesta; Structura grupului este formata din 3 societati comerciale, dupa cum urmeaza: - SC Cascavalul Romania $.A., rezidenta in Romania, societate mama, inregistrata in scopuri de TVA si platitoare de impozit pe profit; actionari sunt 5 persoane fizice, fiecare detinand cate 20% din capitalul social; ~ SC Cascavalul Bulgaroa Food, persoana juridica bulgara, platitoare de impozit pe profit si fnregistrata in scoputi de TVA, asociat unic detinatoare 100% din capitalul social este societatea Cascavalul Romania SA; - SC Cascavalul M1 SRL din Republica Moldova, persoana juridica moldoveneasea, platitoare de impozit si fnregistrata in scopuri de TVA in acest stat, capitalul social este de tinut integral de SC Cascavalul Romania S.A. Lungimea de brat sunt cele 3 societati comerciale, deoarece cu actionarii persoane fizice din Romania nu s-au efectuat tranzactii. Societatea mama este societatea din Romania, iar cele 2 din Bulgaria si Republica Moldova sunt societati afiliate. sasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI : pentru intocmirea corecta a Dosarului privind proturile de transfer : 2. Descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimb arile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent; Grupul desfasoara activitate de productie si comercilaizare de cascaval, avand urmatoarea structura: producatorul de cascaval este S.C. Cascavalul Romania S.A., cu fabrica in localitatea Alba, Aceasta societate comercializeaza productia pe piata din Romania si in Bulgaria. Societatea are sediul si fabrica de productie in judetul Alba. — in Bulgaria, distribuitoral este SC Cascavalul Bulgaria Food, nu este producator de cascaval, livreaza numai productia din Romania. Societatea are sediul social si isi desfasoara activitatea in loca- litatea Varna. - SC Cascvalul M1 SRL este un furnizor de lapte pentru societatea din Rom ania, ce acopera pana la 20% din necesarul de lapte al fabricii si uneori distribuie productia de cascaval realizata in Romania pe piata din Republica Moldova. Socictatea are sediul social si tsi desfasoara activitatea in localitatea Chisinau, 3. Descrierea si implementarea aplicarii metodologiei preturilor de transfer in cadrul grupului, daca este cazuls {n cadrul grupului, preturile de transfer utilizeaza metoda cost ~ plus. Punetul de plecare pentru aceasta metoda reprezinta determinarea unui cost complet al tranzactici, avand in vedere prevederile de la pet. 52 din OMEP nr. 3055/2009 privind contabilitatea armonizata cu dircctivele euroopene si O.M.F.P. nr. 1.826/2003 privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor. Astfel, la un pret de vanzare de 1000 euro/tona de cascaval se identifica urmatoarele costuri: - lapte si alte materii prime — suma de 450 euro - manopera si asigurari sociale ~ suma de 50 euro ~ energie electrica si ambalaje — suma de 50 euro. 1) Cost de productie 550 euro/tona de cascaval. 2) Cheltuieli de marketing si publicitate — suma de 50 euro. 3) Cost comercial (1 +2) suma de 600 euro. 4) Cheltuieli administrative — suma de 100 euro. 5) Cost complet (3 + 4) summa de 700 euro/tona de cascaval, 6) Profit comercial (marja) suma de 300 euro. 7) Pret de vanzare (5 +6) suma de 1.000 euro/tona de cascaval. 4.Prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea Europeana: a) modul de tranzactionare: in cadrul grupului, se efectueaza urmatoarele tranzactii: - se efectueaza livrarea de cascaval de la fabrica din Judetul Alba la Varna, la sediul societatii din Bulgaria; transportul este in seama societ atii din Romania si este contractat cu un tert autorizat in transportul de produse alimentare; factura de transport emisa de tertul autorizat se refactureaza societatii din Bulgaria, - din Republica Moldova se efectueaza saptamanal aprovizionarea cu lapte; o data la 3 luni, o mica cantitate de cascaval este distribuita in Republica Moldova; atat formalitatile de import, cat si cele de ex- port se efectueaza in vama Albita b)modul de facturare: Livrarea de cascaval se efectueaza intotdeauna insotita de factura, iar preturile sunt: 2asta pagina a fos! tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pis001 nt a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultatl informatiile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI z pentru intocmirea corecta a D osarulul privind preturile de transfer 5 - pentru livrarea de cascaval sunt preturi identice pentru ambele societati afiliate, de 900 euro/tona. ~ achizitia de lapte de la societatea din Republica Moldova se efectueaza la pretul de 300 euro/tona, ©) contravaloarea tranzactiil Jn Bulgaria au fost livrate 1200 tone de cascaval, cu pretul de 900 curo/tona, in 12 livrari lunare succesive de cate 100 tone/luna. in Republica Moldova au fost livrate 12 tone de cascaval, cate 1 tona in ficcare luna. Total valoare livrare Bulgaria = 1080000 euroo. Total valoare livrare Republica Moldova = 10.800 euroo. S-a achizitionat cantitatea de 360 tone de lapte, la pretul de 300 de curo/tona, reprezentand 108.000 euro, de la societatea din Republica Moldova, 5. Descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimb arile intervenite in acest sens fata de anul precedent Livrarile sunt efectuate in conditiile CIP localitate beneficiar, astfel transferul riscului de la produc ator la beneficiar se efectueaza la data descarcarii bunurilor, in localitatea indicata de beneficiar. Pentru cascavalul livrat 1a Vana, riseul de depreciere este al societ atii din Romania pana Ja preluarea acestuia de catre societatea din Bulgaria. Riscul de degradare al laptelui este al societatii din Republica Moldova, pana la livrarea la fubrica, la livrarea cascavalului societatea din Romania isi asuma riscul asupra livrarii pana la Chisinau. Riscul general de neincasare a creantelor este suportat individual. Politica aceasta este practicata pe termen lung si nu sunt modificari semnificative de la un an la altul. 6. Prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know-how etc.) si redeventele platite sau primite: Marca de comercializare a cascavalului este detinuta de SC Cascavalul Romania SA. Nu sunt refacturate redevente fn cadrul grupului. 7. Prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, ‘Nu au fost incheiate acorduri de pret in avans in cadrul grupului B) Informatii despre contribuabil 1. precentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate: a) modul de tranzactionare fn anul 2010, an supus controlului de catre autoritatea fiscala, contribuabilul S.C. Cascavalul Romania SA a efectuat un numar de 12 livrari catre S.C. Cascavalul Bulgaria Food. Livrarile constau in productia de cascaval ambalat, cu transport asigurat pana la Varna. Cantitatea livrata lunar este de 100 tone, la pretul unitar de 900 euro/tona, Livrarile sunt redate in tabelul de mai jos: »asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 viru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarului privind proturile de transfor NR. CRT, LUNA NR. CANTITATE | VALOARE | OBSERVATIL FACTURA -TONE- -EURO- i TANUARIE 0112 100 90000 Plata la 90 zile 2. FEBRUARIE 0122 100 90000 Plata Ia 90 zile 3. |MARTIE 0127 100 90000 | Plata la90zile ~— 4. APRILIE 0223 100 90000 | Plata la 90zile 5. |MAL 0267 100 90000 | Plata la 90 zile 6. TUNIE 0299 100 | 90000 Plata la 90 zile 7. TULIE, 0311 100 90000 Plata la 90 zile __& _|aucust 0345 Plata la 90 zile 9. _|SEPTEMBRIE [0387 Plata la 90 zile 10. OCTOMBRIE = 0412 Plata la 90 zile {a NOIEMBRIE, 0478 Plata la 90 zile 12, [DECEMBRIE [0514 Plata la 90 zile S.C.Cascavalul Romania S.A. a cfectuat in anul 2010 si un numar de 12 livrari catre 8.C. Cascava- jul M1 SRL. Cantitatea livrata lunar este de 1 tona, la pretul unitar de 900 euro/tona. Livrarile sunt redate in tabelul de mai jos: ‘NR. CRT. LUNA | NR. CANTITATE | VALOARE | OBSERVATII jee LFACTURA | -TONE- | -EURO- 1. |IANUARIE (0113 1 900 | Plata la 90 zie 2. FEBRUARIE 0123 1 900 | Plata 1a 90 zile 3. |MARTIE 0128 1 900 | Platata 90 4. |APRILIE ona | dd 900 | Plata la 90zile $. MAI 0268 1 900 Plata la 90 zile | 6. |TUNIE 0301 eee 900 | Plata la 90 zile 7. |IULIE ois) 900 | Plata 90zile 8. |AUGUST 0348 [ 1 900 | Plata la 90 zile 9._|SEPTEMBRIE |0399 1 900 | Plata is 90 zile 10. |OCTOMBRIE [0418 1 900 | Platala90zile | 11. |NOIEMBRIE __|0479 1 900 | Plata ia 90 zile 12. |DECEMBRIE [0545 | 900 | Plata la 90 zile S.C. Cascavalul Romania S.A. a achizitionat in anul 2010 cantitatea de 360 tone de lapte, la pre tul de 300 de euro/tona, reprezentand 108.000 euro, de la societatea din Republica Moldova. Achizitiile sunt redate in tabelul de mai jos: 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 atru 2 avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI 22 pentru Intocmir corecta a Dosarului privind proturile de transfor J NR. LUNA NR. CANTITATE VALOARE | OBSERVATI | crt. FacTuRA | -TONE- “EURO- 1 |IANUARIE 001 30 | -- 9000 ‘| Plata la 90 zile [2 __|FEBRUARIE 005 30 9000 Plata ia 90 zile 3 MARTIE 008 | 30 9000 | Plata la 90 zile 4 APRILIE 012 30 9000 Plata la 90 zile 5 MAL 023 30 9000 [Plata 90 zile 6 IUNIE ‘4s | 80 9000 [Plata 90 zile 7 TULIE 051 [30 9000 [Plata 1a 90 zile | 8 AUGUST 053 / 30 9000 [Plata 90 zile ° SEPTEMBRIE [058 30 9000 |Platala 90 ile }10 OCTOMBRIE 065 | 30 9000 Plata 1a 90 zile IL /NOTEMBRIE 069 30 9000 Plata la 90 zile | 12 DECEMBRIE 078 30 9000 Plata la 90 zile b) modul de facturare; Facturarea se efectueaza la fiecare data a livrarii. Preturile la livrare sunt pentru ambele societati de 900 euro/tona. Atat livrarea intracomunitara, cat si exportul produselor lactate este scutita de TVA con- form art, 143 alin, (1) coroborat eu art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. Ambele societati afiliate au ca termen de plata 90 de zile de la livrare. ©) contravaloarea tranzactiilor; in perioada analizata de organul de control, valoarea livrarii catre societatea din Bulgaria este de 1.080.000 euro, iar catre societatea din Republica Moldova este de 10 .800 euro. Valoarea achizitiei este de 108.000 euro. 2.Prezentarea analizei comparative: @) caracteristicile bunurilor sau serviciilor: Pentru ambele livrari, cascavalul este ambalat in cutii de 20 kg, 10 cutii form and un balot. Un numar de 50 de baloti formeaza 1 tir. Transportul se efectueaza pentru ambele livrari de la fabrica de productie pana la depozitele beneficiarilor. 4) analiza functionala (funetii, riscuri, mijloace fixe utilicate etc); Livrarile se efectueaza in conditiile cip — localitate beneficiar, acest lucru insemn and ca riscul asupra bunurilor se transmite de la societatea mama la societatea afiliata, la locul de descarcare de la beneficiar. Mijloacele de transport sunt ale unui tert autorizat, societatea mama refactureaza cheltuielile de transport catre societatile afiliate. Achizitia laptelui se efectueaza tot in conditia cip — localitate beneficiar, avand costul de transport inolus in pret. ©) termenii contractuali; zasla pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. tru 2 avea certitudinea ca folostti varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI 2 pontru intocmirea corecta a D osarululi privind proturile de transfor Platile se efectueaza la termenul de 90 de zile de la livrare si nu sunt garantate prin instrumente de plata, d) circumstantele economice; Nu sunt circumstante economice deosebite, cu excep tia riscului comercial normal pentru livrari si achiziti, Societatea din Romania considera ca poate realiza livrari superioare pe piata din Bulgaria si estimeaza o crestere a cotei de piata. ©) strategii de afaceri specifice; in perioada analizata, societatea din Romania considera ca preturile la materia prima achizitionata din Republica Moldova sunt mai mici decat cele de pe piata interna, inclusiv preturile de transport, iar in ce priveste livrarea catre socictatca din Bulgaria, la impartirea marjei comerciale s-a adoptat o politica de 66% in Romania si de 33% in Bulgaria. in ce priveste livrarile in piata din Romania, la alti clienti ai societatii s-a adoptat o politica a mixul de marketing, cu cele 4 clemente conceptuale: pret, produs, promotic, distributic. Dinformatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne Informatii cu privire la tranzactii comparabile interme. Probabil sectiunea cea mai dificila din continutul dosarului preturilor de transfer presupune analiza preturilor comparate atat fata de alti client, cat si fata de competitori. Sectiunea 1: Preturi de livrari similare catre alti clienti neafiliati: Se recomanda analiza si prezentarea unui numar de 10 ~ 12 tranzactii similare ca volum si canti- tate, cu analiza conditiilor similare celor afiliate. Astfel in exemplul nostru, cantitatile livrate catre societatile afiliate reprezinta circa 1.200 de tone cascaval, in conditii de livrare CIP — beneficiar, cu termen de decontare la 90 de zile. Societatea are o lista de 120 de clienti, din care primii 5 sunt lan turi de distributie tip hipermarket, ce au cantitati anuale comandate intre 1 000 si 15.000 tone. Toti acesti lienti de tip hipermarket au termen de plata intre 90 si 120 de zile si au livrare direct la hipermarket, cu pretul final, fara decontarea cheltuiclilor de transport, in condi tia de livrare CIP — depozit client. Ummatorii 5 clienti sunt lanturi de distributie locale, ce comanda anual intre 500 si 1.200 tone, livrarea este in conditie ex-works, la poarta fabricii, platesc la termen de 40 — 60 de zile. Ummatorii 10 de clienti sunt clienti ce au 2 ~ 3 unitati de desfacere cu achizitii intre 100 si 500 de tone cascaval, livrat in conditia ex-works, cu plata la 30 de zile. Unmatorii 50 de clienti sunt clienti ce achizitioneaza intre 1 si 100 de tone cascaval, unitati medicale publice, cantine si unitati militare, produsele find achizi tionate prin licitatii publice, cu termen de decontare intre 30 si 120 de zile, cu livrare in depozitul beneficiarului, fara decontarea altor cheltuicli de transport. Restul clientilor sunt operatori economici ce achizi tioneaza anual intre 100 si 1.000 kg de cascaval, cu decontare fie la livrare, fie la un termen de 15 - 30 de zile, tn functie de istoricul avut cu clientul, in conditia ex-works. Astfel, relevant pentru situatia de fata sunt primele 10 pozitii, iar preturile exclusiv TVA sunt redate in ta- belul urmator. 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Pretur transfer pts001 wu a avea certitudinea ca foiositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI Z pentru intocmirea corecta a Dosarului privind preturile de transfer =a Nota: tabelul de clienti va fi aranjat in ordinea crescatoare a preturilor de livrare. NR. CLIENT |CANTITATE] PRET | VALOARE| OBSERVATIL | cRT -TONE- | UNITAR | -EURO- | -EURO/tona- | 1 [Hipermarket 1 | 13300 800 10640000 |Livrare CIP 2 [Hipermarket2 | 12000 810 9720000 |Livrare CIP 3 |Hipermarket 3 11500 820 | 9430000 |Livrare CIP 4 [Distribuitor 1 1200 870 1044000 |Livrare ex-works 5 _Hipermarket 4 | 10000 875 8750000 Livrare CIP 6 _|Distribuitor 3 1100 910 1001000 |Livrare ex-works (7 |Hipermarkets | 10000 | 915 | —_9150000|Livrare CIP 8 _|Distribuitor 2 1000 920 920000] Livrare ex-works 9 Distribuitor 4 900 950 855000 | Livrare ex-works 10 |Distribuitor 5 850 960 816000 | Livrare ex-works Sectiunea Prezentare preturi tranzactii lare efectus ym ul z, Pe piata relevanta din Romania si din Bulgaria, sunt prezenti un numar de 10 furnizori concurenti, Preturile utilizate de acestia pentru tranzactii similare, livrare intre 1000 si 2000 de tone de cas- caval, sunt redate in tabelul de mai jos: St! CLIENT |CANTITATE] PRET | VALOARE| OBSERVATI | -TONE- | UNITAR | -EURO- (ee -EURO/tona-, A [Concurent 1 3000 800 2400000 |Livrare CIP 2 Concurent 2 2000 805 | 1610000 |Livrare CIP 3 |Concurent 3 1500 820 1230000 |Livrare CIP 4 |Concurent 4 1200 840 1008000 |Livrare ex-works 5 |Concurent 5 1000 850 850000 Livrare CIP 6 Concurent 6 1100 900 990000 Livrare ex-works 7 |Concurent 7 1000 915 | _-915000|Livrare CIP 8 |Concurent 8 1000 920 | _ 920000 Livrare ex-works 9 |Concurent 9 900 950 | __ 855000|Livrare ex-works 10 |Concurent 10 850 960 816000 |Livrare ex-works 2asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 vtru 2 avea certtudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCURI S! SFATURI pontru intocmirea corecta a Dosarulul privind preturile de transfer [ Nr. CLIENT. CANTITATE PRET VALOARE | OBSERVATIL crt =TONE- | UNITAR | -EURO- -FUROtona- 1 Hipermarket 1 13300 800 10640000 | Livrare CIP. 2 |Concurent 1 3000-800 2400000 |Livrare CIP 3 |Hipermarket 2 12000 810 9720000) Livrare CIP 4 |Concurent 2 2000 805 1610000 |Livrare CIP 5 |Hipermarket 3 11500 820 9430000] Livrare CIP 6 Concurent 3 1500 820 1230000 Livrare CIP 7 [Distribuitor 1 1200 | 870 1044000 |Livrare ex-works 8 |Concurent 4 1200 840 1008000 |Livrare ex-works 9 Hipermarket 4 10000 875 8750000 Livrare CIP 10 |Coneurent 5 1000850 850000) Livrare CIP 11_[Distribuitor 3 1100 910 1001000 |Livrare ex-works 112 |Concurent 6 1100 | 900 990000 |Livrare ex-works 13 [Hipermarket 5 10000 915 9150000 Livrare CIP 14 [Concurent 7 1000 915 915000 |Livrare CIP 15 _|Distribuitor 2 1000 920 920000 | Livrare ex-works 16 |Concurent 8 1000 920 920000) Livrare ex-works 17 _|Distribuitor 4 900 (950. 855000, Livrare ex-works 18 |Concurent 9 900 | (950 855000 | Livrare ex-works 19 [Distributor 5 850 960 816000) Livrare ex-works 20 Concurent 10 850 960 816000 Livrare ex-works Potrivit OMEP nr, 222/208, acest tabel al pre turilor se va diviza in 4 sectiuni, eliminandu-se extremele, in cazul nostru, din sectiunea 3, pozitia curenta 1 —5 si 16 ~20. Astfel, tabelul recalculat al pre turilor de piata arata astfel: NR] CLIENT | CANTITATE |PRETUNITAR| VALOARE | OBSERVATIT cr] STONE: | -EUROMon- | -EURO- | 1 |Concurent 3 1500 820 1230000 |Livrare CIP 2 _Distribuitor 1 1200 870 1044000 |Livrare ex-works 3. _(Concurent 4 1200 840 1008000 |ivrare ex-works 4 __|Hipermarket 4 10000 875 8750000 Livrare CIP 5 Concurent 5 1000 850 850000 | Livrare CIP 6 _Distribuitor 3 1100 910 1001000 |Livrare ex-works 7 |Concurent 6 1100 900 990000) Livrare ex-works asta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 a ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI = b pontru intocmirea corecta a D osarului privind proturile de transfer 8 9 10 -_|Hipermarket5 | 10000 915 9150000 |Livrare CIP (Coneurent 7 1000 91S 915000] Livrare CIP Distribuitor 2 1000920 920000 |Livrare ex-works in exemplul nostru, pretul_de livrare de 900 euro/tona se regaseste in plaja de preturi considerata de legiuitor agreeate ca pret de piata, Astfel, pe acest exemplu teoretic al nostru, in care nu am influen tat pretul de recalculare a conditiei de transport, desii o persoana exigenta ar fi putut sa solicite acest fapt, pretul de livrare este pretul de piata, Relevant pentru situatia de fata ar fi o livrare in Bulgaria, la preturile de 800 euro/tona. in acest caz, pretul nu este in plaja agreeata de legiuitor ca pret de piata, astfel organul fiscal va stabilii valoarea ‘mediana, respectiv valoarea care se gase ste la mijlocul intervalului de comparare. {in cazul nostra, aceasta valoare este de 880 euro/tona (media preturilor 5 si 6). Prin urmare, autoritatea fiscala va recalcula livrarile considerand un venit de 880 euro/tona. 3. Prezentarea persoanelor afitiate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri; ~ SC Cascavalul Romania SA, cu fabrica in localitatea Alba, societate mam a, ce comercializeaza productia pe piata din Romania si in Bulgaria. Societatea are sediul si fabrica de productie in judetul Alba. - SC Cascavalul Bulgaria Food, nu este producator de cascaval, livreaza numai productia din Romania in Bulgaria. Societatea are sediul social si isi desfasoara activitatea in localitatea Vara. ~ SC Cascavalul M1 SRL este un furnizor de lapte pentru societa tea din Romania, ce acopera pana la 20% din necesarul de lapte al fabricii si uneori distribuie productia de cascaval realizata in Romania pe piata din Republica Moldova. Societatea are sediul social si isi desfasoara activitatea in localitatea Chisinau. 4. descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia: ain cazul in care nu se folosesc metode tradi tionale de determinare a preturitor de transfer se va justifica aceasta optiune; bjin toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune. in exemplul nostru de fata, societatea a utilizat metoda cost-plus, avand urmatoarea structura: ) costul de productie cuprinde cheltuieli cu materii prime, materiale, manopera directa, alte cheltuieli ditecte, precum sio cota de cheltuieli indirecte legate rational de procesul de productie; ») costul comercial cuprinde costul de producttie la care se adauga cheltuieli de marketing si publicitate; ©) costul complet cuprinde costul comercial la care se adauga celelalte elemente de cheltuieli ale societatii; 4) pretul de vanzare este format din costul complet la care se adaug a marja de profit. asta pagina a fost tiperita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. atru 2 avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatiiie de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarului privind preturile de transfer Nota: evident ca aceasta parte teoretica se va transpune in practica printr-un post calcul, rolul ante- calculatiei fiind doar unul informativ. S.Descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil. in exemplul nostra teoretic, am prezentat o situa tie ideala prin care am putut sa identificam tranzactii similare si am putut sa identificam preturile cu care concurenta comercializeaza produse similare cu ale noastre. In realitate, informatie sunt mult mai putine, iar pretul de piata este greu de estimat sau poate mu exista. Astfel, in aceasta sectiune, contribuabilul are posibilitatea sa explice elemente relevante pentru situatia sa si element probante pentru valorile decontate in tranzac tile afiliate, Prestari servicii consultanta si management, Tratament fiscal. Impozit pe ve nerezidentilor Problema: O societate comerciala producatoare de componente auto, este perso ana juridica romana, cu sediul in Romania si este inregistrata in scopuri de TVA si platitoare de impozit pe profit. Capitalul social este detinut de societatea Y rezidenta in Japonia, numarul 10 mondial in constructia de autoturisme. Administrarea societatii este efectuata de un consiliu de 5 administratori, persoane fizice inre - gistrate la Registrul Comer tului. In anul 2011, societatea din Romania solicita societatii mama, un studiu de consultanta si ‘management pentru deschiderea unei noi fabrici de produc tie, avand obiectiv dublarea capacitatilor de produetie. Solutis ‘Tratamentul fiseal: ‘Sunt analizate urmatoarele implicatii fiscale: a) taxa pe valoarea adaugata; ») impozitul pe venitul nerezidentilor; c) impozitul pe profit, 4) taxa pe valoarea adaugata; Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugat a, operatia economica descrie un consum de servicii efectuate de 0 persoana impozabila din Romania de la o mare companie japoneza, companie ce mu este inregistrata in scopuri de TVA in nici un stat membru al Comunit ati Euroopene. Conform art. 133 alin, (2) din Codul fiscal, locul prest arii de servicii si implicit, statul ce are dreptul sa incaseze TVA este locul de desfasurare a activitati, efectuate de beneficiar, Astfel, in situatia de fata, chiar daca serviciul de consultanta si de management a fost efectuat fizic in Japonia, se presupune prin efectul legii ca acesta are locul prestarii in Romania, Procedural, sunt aplicabile prevederile de la pet. 13 alin. (8) din H.G. nr. 44/2004 privind normele meto- dologice de aplicare a Codului fiscal, ce stabilese: “(8) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabili ti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Comunitatii sau, dupa zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tu a avea ceritudinea ca folositi varianta actualizata, rugam sa \sultat informatile de pe CD.‘TRUCURI SI SFATURI pontru intocmirea corecta a D osarului pri id proturilo de transfor caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Comunitatii catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare fn ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 156* din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire detaxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art, 153 si 153! din Codul fiscal.” Sovietatea din Romania va avea obligatia platii TVA prin aplicarea masurii de taxare inversa, considerata plata TVA Ia achizitic, prin inregistrarea contabila 4426 “TVA deductibil” = 4427 “TVA colectat”, conform art, 150 alin. (2) coroborat ou art. 157 alin. (2) din Codul fiscal. Societatea din Romania va inregistra taxarea inversa in decontul de TVA, atat la TVA colectat, cat si la TVA deductibil, fara a avea obligatia depunerii declaratiei recapitulative 390, in acest moment, relevanta pentru situatia fiscala a socictatii este suma inregistrata in contul 4426, respectiv daca aceasta suma chiar este un TVA deductibil. Potrivit art. 145 din Codul fiscal, se poate deduce TVA de Ia achizi tile efectuate in scopul unor operatii taxabile sau pentru livrari intracomunitare si/sau exporturi. In principiu, constructia unei noi capacitati de constructie corespunde scopului prevazut de art. 145 din Codul fiscal, insa ar trebui sa aiba si o finalitate aceasta activitate. Astfel, daca constructia si realizarea primelor operatii de livrare nu se coneretizeaza in termenul de prescriere de 5 ani, consideram ca autoritatea fiscala poate sa reincadreze aceasta deducere a TVA, iar societatea va inregistra situatia in evidenta contabila prin articolul contabi (635 “Cheltuieli cu alte impozite sitaxe"= 4427 “TVA colectat”. ') impozitul pe venitul nerezidentilor; Din punctul de vedere al impozitului pe venitul nereziden tilor, potrivit art. 115 alin, (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile din consultanta si management sunt supuse impozitului pe venitul nerezid entilor. Sunt posibile 2 situatii: - cand societatea din Japonia nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala; in acest caz, impozitul pe venitul nereziden tilor este in procent de 16%, prin stopaj la sursa, se retine prin stopaj la sursa la data platii facturii si se achita de catre societatea din Romania. Cursul de schimb este cursul BNR valabil la data platii facturii, Potrivit art. 119 din Codul fiscal, societatea din Rom ania are obligatia depunerii pana pe data de 30 iunie a anului urmator, a declaratiei privind impozitul retinut pe venitul nerezidentilor. ~ cand societatea din Japonia prezinta certificatul de rezidenta fiscala. fn acest caz, sunt aplicabile prevederile de la art. 118 din Codul fiscal, ce stabile ste ca impunerea de efectueaza in cel mai favorabil mod intre prevederea din legisla tia intema si cea din conventia de evitare a dublei impuneri {ntre Romania si Japonia este semnata Conventie de evitare a dublei impuneri, aprobata prin Decretul nr 213/1976, ce reglementeaza modul de evitare a dublei impuneri pentru rezidentii din tara noastra si din Japonia, zasta pagina a fost tiparita la data de 11/3/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatille de pe CD.TRUCURI SI SFATURI pentru intocmirea corecta a D osarulul privind proturile de transfor in cazul in care se beneficiaza de protectia conventiei, aplicabila situatiei de fata este prevederea de la art, 14 din actul normativ amintit, ce stabile ste ca veniturile din activitati stiintifice de natura profesionala, se impoziteaza numai in statul in care acesta este rezident. Altfel spus, societatea din Romania nu va retine impozitul pe venitul realizat de nereziden ti pentru acest studiu de consultanta si management. Societatea are in continuare obliugatia depunerii declaratiei cu impozitul retinut/scutit datorat pe venitul nerezidentilor. ¢) impozitul pe profit. Din punctul de vedere al implicatiilor asupra impozitului pe profit, aceste servicii de consultan ta si management trebuie sa fie facturate la valoarea de piata si sunt in sfera intocmirii dosarului preturilor de transfer. {n plus, prevederea de la pot. 41 din H.G. nr. 44/2004, stabileste ca deducerea cheltuielii este permisa in conditia similera unci tranzactii cu persoane independente si nu ar permite deducerea cheltuielii, daca persoana beneficiara a serviciilor ar fi fost independenta si nu ar fi solicitat aceste servicii. Dobanda imprumuturi societati afiliate, impozitarea dobanzii obtinute de societatea nerezidenta incepand cu anul 2011 Problema: Sa fie fiscalizarea dob anzii o fiscalizare a subcapitaliz a Sa presupunem ca suntem o organizatie pentru care dobanzile bancare primite la depozitele depuse in bani sunt in procente de 2 - 3,5% si nici nu intentionam sa investim o suma intr-un fond speculatiy volatil, ce ar putea sa ne aduca un randament mai bun in conditia asumarii unui rise ridicat. Vi se pare o idee buna sa infiintati o companie intr-un stat emergent si sa imprumutati ulterior aceasta companie, cu dobanzi de 9 - 11%, iar acel stat emergent sa permita deducerea integrala a cheltuielii cu dobanda, diminuand impozitul pe profit si implicit impozitul pe dividend? Solutie: in esenta, prin plata acestei dobanzi se realizeaza un transfer evident de profituri din statul emergent catre nerezidentul ce a infiintat compania. Astfel ca autoritatile fiscale din diverse state au limitat deducerea cheltuielii cu dobanda. Desigur ca rationamentul trebuie analizat punctual, cat de mult s-a fiscalizat si in ce conditii. Studiu de caz: Societatea X SRL este persoana juridica romana, platitoare de impozit pe profit, iar capitalul social este detinut de societatea Y SRL din Italia. La data de 31 decembrie a anului precedent, societatea X SRL inregistreaza capitaluri proprii de 3. 000 euro. in anul curent, pe data de 01 ianuarie, societatea contracteaz a un imprumut de 200.000 euro, pe termen tung, cu o rata a dobanzii de 10%, de la societatea mama, avand scopul constructiei unui sediu. Imprumutul se restituie in termen de 5 ani printr-o plata anuala in suma de 40,000 euro. La data de 31 decembrie anul curent, societatea inregistreaz a capitaluri proprii de 5000 euroo si incheie nul in pierdere fiscala. Analizam incidenta fiscala a cheltuielii cu dobanda la determinarea impozitului pe profit. asta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001. viru 2 avea certitudines ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatilie de pe CD.‘TRUCURI S! SFATURI pentru Intocmirea corecta a Dosarulul privind proturile de transfor Potrivit art. 23 din Codul fiscal, pentru imprumuturile de la entit ati afiliate, ce nu sunt organizatii bancare si asimilate, autorizate, cheltuielile cu dob anzile sunt deductibile limitat, in functie de rata dobanzii si de ‘gradul de indatorare. Legiuitorul a stabilit si prioritatile de aplicare, respectiv indiferent de gradul de indatorare, cheltuielile cu dobanzile ce depasesc procentul de 6% pentru creditele in valuta si ratei dobanzii de referinta a BNR din ultima luna a trimestrului, sunt nedeductibile fiscal. Astiel, in exemplul nostru, pentru anul in curs dob anda integrala, calculata de societate este de 200.000 x 10% = 20,000 euro, depaseste plafonul stabilit de legiuitor in numar de 4%, corespunzator sumei de 8000 euro, Diferenta de 12000 euroo privind cheltuiala cu dob anda pentru 6% din dobanda, se enalizeaza avand in vedere gradul de indatorare. Gradul de indatorare se determina astfel: ((Capital imprumutat ta inceputul anului + Capital imprumutat la finele anului) /2 ] / [(Capital propriu la inceputul anului + Capital propriu la finele anului) /2 ]. in exemplul nostru, [(0 + 200000) / 2] / [(8000 + 5000)/2] = 100000 /4000 = 25. Deoarece gradul de indatorare este mai mare decat 3, la data calculului impozitului pe profit in anul curent, cheltuiala cu dobanda este nedeductibila fiscal, dar se reporteaza in exercitile fiscale urmatoare si poate fi dedusa la determinarea impozitului pe profit cand gradul de indatorare va fi mai mic decat 3. Ce nua prevazut cu exactitate legiuitorul este perioada maxima in care poate fi reportata aceasta dobanda, Astfel, opinia autorului acestui material este ca aceasta poate fi reportata in aceeasi perioada de raportare a pierderi fiscal. Se poate solicita, in aceasta situatie, dosarul preturilor de transfer? Sigur, autoritatea fiscala are acest drept. In plus, la pet. 38 din H.G. nr, 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, au fost prev azute conditiile de analiza pe care le va avea in vedere autoritatea fiscala, dupa cum urmeaza: “38. Cand un contribuabil acorda un imprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci c and acesta primeste un asifel de imprumut (credit), indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru asemenea serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente pentru asifel de servieii furnizate in condi tii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului. fn cazul serviciilor de finan tare intre persoane afiliate, peniru alocarea veniturilor se analizeaz a: 4) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarti activitatit beneficiarului si a fost utilizata in acest scop; b) daca a existat 0 schema de distributie a profitului. Incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului va fi presupusa daca la data acordarit imprumutului nu se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului sau dac a contractul contine clauze defavorabile pentru platitor. Atunci cand se examineaza dobanda, trebuie Iuate tn consider are: suma si durata fmprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata, valuta implicata, riscurile de sckimb si costurile masurilor de asigurare a ratei de schimb, precum si alte circumstante de acordare a imprumutuiui, Raportarea condititlor de imprumut are in vedere ratele dob anzii aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o persoana independenta. De asemenea, irebuie sa se tina seama de masurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb (de exemplu: clauze care men tin valoarea tmprumutului in termeni reali, incheterea unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala imprumut atorului).” zasta pagina a fost tiparita la data de 11/9/2012 din produsul electronic Preturi transfer pts001 tru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatile de pe CD.