MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE Agentia Nationala de Administrare Fiscala @ ANAF str Prot Dr. Dimitrie Gerota,nv.13, sector 2, cures aa aos 7459; Fax 021.307 57.70 rb joel MB@anat 0 Directia Generala Regionala a Finantelor Publice ~ Bucuresti ‘Administratia Fiscala pentru Contribuabil Miloci Bucuresti ‘Serviciul Asistenta pentru Contribuabil AlpiesieagoaGawre ne SEL email Cont 19165/..04..08:...2019 Referitor la adresa dvs. fn/11.04.2019 inregistrata la Ministerul Finantelor Publice nr. 21169/11.04.2019, retransmisa la Agentia Nationala de Administrare Fiscala sub nr. 1861/2019, fedirectionata la Directia Generala Regionala a Finantelor Publice, Administratia Fiscala pentru Contribuabili Mijlocii sub nr. 19165/30.08,2019, prin care solicitati clarificari cu privire la tratamentul contabil si fiscal in cazul ajustarii bazei de impozitare a TVA ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului, va comunicam urmatoarele: 4.Cadrul legal La redactarea prezentei opinii au fost avute in vedere prevederi legale cuprinse In urmatoarele acte normative: Legea nr. 27/2015 privind Codu fiscal, cu modificarile gi completarile ulterioare; - Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru aprobarea unor mésuri fiscal- bugetare, 2, Situatia de fapt Se solicité clarficéri cu privite Ia tratamentul contabil si fiscal in cazul ajustarii bazei de impozitare a TVA ca urmare a intréri in faliment a beneficiarului 3. Tratamentul fiscal In ceea ce priveste ajustarea bazei de impozitare a TVA in cazul faliment lui beneficiarul prin art. | pet. 20 din Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea Ordonantel de urgenta a Guvernutut re 28/2018 privind modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru aprobarea unr masurifscal-bugetare, art. 287 lt. d) din Legea nr. 22712015 privind Codul fiscal a fost modifica’ ra sensi! epic ajus incepdnd cu data sentnei sau, dupa caz, a inchelerl, prin care sa decls ean faliment, conform legislatiei privind insolventa, urmand ca in situatia + ol . situatia furnizorulprestatorul mai incaseaz& totusi sume aferente operaluunilor respective do Ia tenetoie oe ‘anuleze corespunzator ajustarea efectuata a Anterior intra in vigoare a acestei modificéri, ajustarea bazei de impozitare a TVA in cazul Document care contine date cu caracter ale cle personal prolejate de prevederle Regulamentului (UE) 2016/8670 Seyfa permisé incepand cu data pronunfarii hotdrarii judecatoresli de falimentului beneficiarului_ er d n fazute de legislatia insolventei, hotarare rémasé definitiva/definitiva si inchidere a procedurii prev: irevocabila, dupa caz. il, dupa Cat dicarea adusd de Legea rr. 30/2019 prevederilor art. 287 Ii. d) din Gods fiscal ¢ uat'momentul de la care se poate aplca ajustarea bazei de impozitare @ TVA in cazul faliment si nu ca urmare a ‘inchiderii falimentului beneficiarului, respectiv de la data intrarii in procedurii de faiment, si a avut la baza holararea pronuntaté de Curtea de Justiie a Uniunii Europene in cauza C - 246/16 Di Maura. ‘ObigctulItigislui in cauza C - 246/16 Di Maura l-a constiuit interpretarea art. 11 seetiunes c alin. (1) al doilea paragrat din A sasea directiva 77/388/CEE a Consilulul din 17 mal 1977 privind a chizarea legislatilor statelor membre refertoare la impozitele pe cifra de afacer| © sistemul Rae aa SYA besa unitara de evaluare, respectv daca dreptul Uniunil permite legiutoruul Galan) ce rendoneze o regulanzare a bazei de impozitare de dovedirea recurgerii n prealabil la procedun Se insolventé ramase fara rezultat, chiar daca durata acestora poate eventual depasi un decent in cauza € - 246/16 Di Maura, la pcl. 16 si pet. 17, Curtea a refinut ca in situatia In care neplata totala sau partial’ a pretului de cumparare a intervenit fara s& fi avut loo rezolutiutea of prularea contractului, cumparstorul rémane obligat la plata pre{ului converit, iar vanzatorul, desi ny ai este proprietarul bunuli, dispune in continuare, in principlu, de creanta sa, de care se poate prevala in justi. Din moment ce nu se poate exclude Insa ca aceasta creanta sd devina de fapt efit nerecuperabila, Iegiuitorul Uniunii a intenfionat sa lase fiecarui stat membru posibilitatea de & stabil daca situatia de neplata a pretului de cumparare, care, prin ea insasi, contrar fezolufiunii sau anularii contractului, nu repune partile in situatia lor initiala, dé dreptul la feducerea, in consecint&, a bazei de impozitare, in conditile pe care le stabileste sau daca 0 detfel de reducere nu este admis In aceasti situatie (Hotararea din 15 mai 2014, Almos ‘Agrarkulkereskedelmi, C-337/13, pct. 25). Ins, dupa cum Curtea a statuat deja, aceasta facultate da derogare, care este strict limitatd la cazurile neplai totale sau pariale, este Intemeiata pe ideea 4 neplata contraprestatiel poate, in anumite circumstante si din cauza situatiei juridice existente In Statul membru in cauza, sd fie greu de verificat sau sa fie doar provizorie (Hotararea din 3 iulie 1997 Goldsmiths, C- 330/98, pct. 18) vAstfel, CJUE a statuat cd art. 11 sectiunea C alin, (1) al dollea paragraf din A sasea directiva, trebuie interpretat in sensul cd un stat membru nu poate conditiona reducerea bazei de impozitare a toxoi pe valoarea adaugata de caracteru!infructuos al une procedun colective atunci cand o astfel de procedura este susceptibila sa dureze mai mult de zece ani ‘Redam in continuare prevederile art. 287 lit. d) din Codul fiscal, asa cum au fost modificate de Legea nr. 30/2019: Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situati: @) in cazul in care contravaloarea bunuriorlivrate sau a servicillor prestate nu se poate incasa ca Urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de organizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta crecitorului este medificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizere, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform Jegislatiei privind insolventa, Ajustarea se efectueza in termen de § ani de la data de 1 ianuane a anului urmator celui in care s-a pronuntat holararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intraree in faliment. In cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a Document care contine date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/6792fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de incheiere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva Venficani ulterioare pentru percada fiscala in care a intervenit exigibiltates taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei Ge impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate. Totodata, la art. 330 alin, (2) din Codul fiscal, se prevede ca in situatiile prevazute la art. 287 fumizonii de bunuri si/sau prestatori de servivii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, 0 mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d). x Desi legislatia national in domeniul TVA permite reducerea bazei de impozitare a TVA in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a servicilor prestale nu se mai poate incasa, printre altele, ca urmare a falimentului beneficiarului, aceasta situatie este insa diferita de cele prevazute Ia lit. b) a art. 287 din Codul fiscal, in care ajustarea bazei de impozitare a TVA este permisd in situatia refuzurilor totale ori parfiale privind cantitatea/calitatea/preturile bunurilor livrate/serviciilor prestate sau in cazul desfiin(arii (otale ori partiale a contractului pentru livrarea/ prestarea in cauzé ca urmare a unui acord scris intre parti ori ca urmare a unei hotdrari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitra). Astfel, in primul caz, ajustarea este determinata de situatia patrimoniala dificila a beneficiarului, care se afla in imposibilitatea indeplinirii la termen gi in bune conditii a obligatiilor de plata aferente bunurilor/servicillor achizitionate, situatie ce a condus la declangarea procedurii de insolventa. O atare situatie nu este de natura nici ‘84 repuna pairtile in situatia initialé - cum ar fi cazul rezolutiunii sau anularii contractului - gi nici sa efectueze o regularizare a elementelor care au stat la baza bunurilor livrate/servicillor prestate - cum ar fi cazul refuzurilor totale/partiale privind cantitatea/calitatea/preturile. Prin urmare, avand in vedere ca legislafia actuala prevede c& reducerea bazei de impozitare a TVA in cazul falimentului beneficiarului este aplicabila incepand cu data intrri 1n faliment si nu dupa incheierea procedurii insolvenfei, cea ce las deschisd posibilitatea incasarii pe perioada derularii acestei proceduri a sumelor aferente creantelor delinute, precizam cA prevederile art. 287 lit. d) din Codul fiscal produc efecte doar in ceea ce priveste TVA si nu conduc la o diminuare a creantei in relatia cu clientul ‘Ajustarea bazei de impozitare a TVA, Tn sensul reducerii acesteia, ca urmare a unei astfel de situatii, trebuie refiectaté cu semnul minus in evidentele persoanei impozabile care procedeaza la ajustare, cum ar fi in jurnalul de vanzari, in contul 4427-TVA colectata. Totodata, aceste sume se vor reflecta corespunzator si in decontul de TVA, in sensul reducerii TVA colectate, conducand astfel la diminuarea TVA de plat sau majorarea TVA de recuperat, dupa caz ‘Document care contine date cu caracter personal protejale de prevederile Regulamentului (UE) 2016/6793 LAA Mle ueAbesteaniacrstPentru a beneficia de indrumare si asistenta cu caracter general, domeniul fiscal, va sta la dispozttie Call-center-ul ANAF la numarul de telefon: 031.405 5! 60. He oaiul"Spatiul Privat Virtual" pus la dispozitia contribuabillor de catre Agentia Nationala de ‘Administrare Fiscald este 0 modalitate de comunicare prin mijloace electronice care confer doar fvantaje. este usor de accesat, nu implica nici un cost, poate fi accesal de pe orice dispozitiv mobil aaa ane la internet, este disponibil 24h/24h, nu implica deplasarea la sediu exlUe adres ru este act administrativ fiscal, in sensul art. 1 din Codul de Procedura Fiscalé sau act administrativ de autoritate, in sensul art. 1 din Legea nr 554/2004 gi nu este opozabila terior. Cu deosebita consideratie, Document care contine date cu caracter at er personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/6784 UC A NR LEAL eva Norv srea el MActtestlaersih