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  • Sentencia CAS LAB Nº4392 2013 Lima

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    Sentencia-CAS-LAB-Nº4392-2013-Lima

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    Sela de Derecho Constiucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia dela Republica SENTENCIA cas. we 4392-2013 uma, iisarengs wie Samra Lima, veinteuate de marzo de dos ml quince, LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PERMANENTE DELA ‘CORTE SUPRENA DE JUSTICIA DE LA REPUBLICA |. VISTOS: con et expecinte administrate y expedlente de spetacién como compafados, la causa nimero cuatro rl rclanios noventay dos ~ ri ‘ones: con 0 expuesto por la sefora Fiscal Suptemo en lo cintencoso ‘minis en au dctamen fiscal, en Audioncla Pubes Nevada a cabo en la fecha, Inleprata por los sefoves mapiaados Sina Hurtado, Presidente, Vieatea Medina, Morales Parraguez, Rodriguez Chavez y Rueda Femdedes, Produc la votscin con araglo af Ley, 8 ha envio la sinuentosentencl: Le ssentencia materia do casacion Es objeto de casacin la contenela de vista conta an la reclucon de fecha ‘intun de noviembre de dos mil doce, ebrante a fojas novente y dos del ‘tiaderilo de apelaién feemaco por la Sala Civil Transitoria de la Conte ‘Suprema de Justicia dela Repiblcs, que revocd Ia senlenca aplada obranto a {ojas tescientos seer y sot, de focna cusro de acubre de dos mi diez, gue \ectaréinlundada ta demande inconds: , eeformndola, docerarontindods a lads demands: en consecuenss, ula la resold del Tina Fiscal N* (4045-5.2004, de fecha nuews dejo de des mil cuata, a como las Ordanes ‘Je Pago N”05'-01-0001653 aN" S1-01-0001682 y. N"O81-01-000%659, en os ‘Sala de Derecho Canettucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia dela Republica SENTENCIA CcAS. N° 4392-2013 ‘LM eoqudos por la Empresa de Generacén Eléctres de Arequipa Sociedad ‘Arona EGASA conta la Superitendencia Nacional de Adanss spamnjerasion Tibstada -SUNAT yl Minstrio Economia y Finanzas - MEF (gor al Teint Fecal Trbunal, sobre Impugnacon de Reson Adsnitatva 1:2 be los recursos de easacion y dela califiaeion de fos mismos ‘A. el Procuredor Adjunto « carge de tos asuntos jusiciales det Winistrio te economia y Finanzas - MEF, flerpone recuse de casacion, mediante mente de fecha velncuatie de enero de dos mi tees, obrante a fos cto ence del cundernto de apcocn frmado por a Sala Crt Trans dele Goto Suprema de Jusila oe 12 Repiblea, solotendo que #2 ‘evade ls entencia de viet. Por auto cafentve de fec weininueve de agosto de dos wer rece ge fojee setenta yslte det cundello de casaionformado en ela ‘lo Suprema, se decterd proceento el recurso formulas por 1a causal Je cane det rveuo 24 det Covige Tribus ¥ del atoule 8S det Texto Onioo Grdonado dof Ley del Impuesto ls Rents cr suetento de ls causal deunciada reside en que of Tebunal Fea ene cutelondo un intereetaciin de 1a cada norma, en ol sentido cum resulta Sptcabe a! tupuosio de hecho en ot cus el aainisrado onto wala los rvmpoe 9 pages a cuanta en su otal o cm ene asd d© aus GUE POY crn el coeiente do clouo de los pagos #cveta 2 renlz6 un PHO Mee srr cereapandi, sind que ol ariculo 25 det Texto Unico Ordenado 12 Zar de enpueta ate Renta, esabioce que fs covuyentos aus obiengen cae de torcere categoria sbonarén con carder de pago s overta del Tmpuetia Ia Renta qve 00 defetva coneeponda par et earco robo aannrns toa plazn preteen el Codigo Trbuaro,cunlas mensuals cue sreerninan eon aes # uno da os dos sistemas prevists en el citdo aici> sToeabe au el Tbe! Fiscal mone Resotucon N" 4954-2008 hs desde aarrtecco que dehos pagos ademés do constr anipes, son abigedanes rman resatando apicable Incuene 10 ealatiedéo en ef atid 178 anal t del Cbdigo Trbutara, y que ee encuentran efectos a! page de Sola de Derecho Constitcional y Secal Permanente Corte Suprema de Justicia dela Republica SENTENCIA (CAS. Ww 4392-2013 uma, intereses confome a lo seal en a! atioulo 3 del Cétigo Thou, pr to 8 carooe de susenfo lo extabocde en a santenc visa, y que srl an Pera of calcul del pago de terse no busta do aptacién fo dspuesto en os ‘atlcuos 1242 y 1335 del Coigo Cn La Procuraduria Publicado la Superintendnca Nacional de Aduanes y ‘de Administacion Tributaia ~ SUNAT, iterpone recurso de. casecén, mediante sserto de fecha veinticince de enere de dos mil tect, obrene 3 fj lento tents y cinco del cusdemito de spalscién fomado pot la Sala Cail //\ Transtoia do la Conte Suproma de Justia de la Republica, Por auto casetoio de foci veintinueve de agosto de dos mi trace, de fjas sorta y Wes del ‘uaderilo de casacion, se dedlard precedonio el recurso formulado por a [nusal de imccin del articulo 34 dal Géeigo Trt y del aticulo 85 dol Texlo Unico Ordenado dla Ley del Impuete ala Renta Tenlendo por sustenio que hay interpretacién indebila de Ine nomas cuya ‘plreccion se denunea, tevando a quo ce aya considera que se ta apcado Fetroactivemente las normas cuye inaccén se denuncia. Agiega, 388 m0 $6 trata de una apleseién retroactive, sin Ia inputacion oe iterates por le ‘ectescin 0 renjste de los pagos a cuenta da impucso fa rents de eer alogoria omitos, y ol Tribunal Consituconal en la sentencia N* 0C389-2010- PAITC establece que tent al incumplnianto de ln raquerida por la SUNAT no fe posileslegat que es rpansabliad de és orators, por el coraro, en read quien debe asumir tl carga es el —corttbuyesie que ome la ivarmacién requer, 1 Det Dietamen Fiscal Suprema 4, Con o expuesto en el Dietaman Fiscal Supramo N* S1-2014-MP-FN-=STCA de fojas echentay ence dol cuaderrita de easacin, con opnén de que 3 declare ) fundados ts recurso de casscién, en cantecvencia, 9 case la sentanca de sia quo decler infundada Ia demande: y actundo en sede de instancin se Ccontme a senoncia do primera inetancia que delad Inundads a demand, Sala de Derecho Consttuconal y Social Permanente Corte Suprema de Justice dela Repablica SENTENCIA, CcAS. Ne 4392-2013 ‘ua 1 CONSIDERANDO. PRIMERO: Delimitacion dol objeto de pronunciamiento {4s objeto de pronunciamlente en sede cassia los recursos formulades por | defensa de Ia Superitendence Nadonsl de Aduanas y Adninitscén Tiutaia - SUNAT y el Ministero de Economia y Fineness - MEF. pot Infacciones normativas consistontos en la intorpretacién erénea det articulo 4 del Texto Unico Ordenado del Cédige Tibutorloy del aticulo 65 {el Texto Unico Ordenado do la Ley dol Impueste a Ia Renta, 442 1 aigumento bation del Procurador Adjunlo # cargo de lee asuntos Iiciales dt Ministero de Economia y Finanzas ~ MEF, reside en que las ormas resuilan aplcables al supuesto de hecho del administrade que omits ‘eazar los antcpos y pages a eveta en stots, como en el cas de ato |e por er en! cosfconts de ealevio oe ls pags @ cueria $e ealiad un ago mener al que comesponci: que dchos pagos sdemnés. de consituir nts, son obigaciones tibuarias y que se encueriran actos sl pago de 413 La Procuracura Pablca de ls Supenitendencia Nacional de Advanas y de ‘Aeiministracion Trbutara ~ SUNAT, sostena que el asunio no tala de une ‘salcacién retoactva, sno la imputaesin de inereaee por la rectcacion o Fesjuste de los pagos 3 cuerta dal inpuesto Ia rata de teoara ealagoria ‘mites, que ol contreyente que omni a ifrmacionrequerda es quien debe ui erga por os ereses moraorios. ‘SEGUNDO: Analisis de tos custontos nonnativos do ia sontencia de viet 424 Alendlendo que s© ha danuncid inkaccin @ normas meteoles de Z cansctertrouteno ba al sustento do interprelacion erénea, es importants >, apolar qu y'9o de hechos, dol foxms ave para absolver las inreetiones denunciadas fs necesario acu ala base t4etica fads nla santencie impugnads y @ f\ ‘Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente Corte Suprema de Jusicia dela Repblien SENTENCIA AS. NP 4392-2019, ‘una Infseeiin se denuncian han sido apleadas @ inter cul la interpreacin ‘2conida, fnaimenie, en el conaderando siguiente se procedoré 9 la interpretacén dela esposicionaslegales para termina oa ha wrodudo 0 ‘no a iteoretacionerénea en la sertncia recur en casscion, 2.2 Etrayendo de a snencia do vista de fecha veiniuno de novembre de do ‘i doce emia por la Sala Cx Transtoria de a Core Suprema de Justia de la Repub que ha estabec Is siguiente base fética: 22. Laimougnads Rescind eeu Fc N* 04945-52004 deta ind) ‘u/s pelactn remit perf conwuyente cota is donee do ego O51 01.0907659 aN" OSt.61.001682 y N° 05101-00066, eis por cance do Intros de os pages @ cues de anpuet as Rents carspondiont ats meses de ‘more y mayo a debe de ao doe oa doe enero Y ero dla ds es (consort pero, contyonte do una decoracon pede ects cot fe deze steve da os Postrorda tvaninianio dole decerac anal (coneorans sapundo ecw. 2.23 Le determinactn dl cbgscion ds pagos@cverta oe reales Sores base a ‘ono del npuesto a ora quedo ao odes ads pret, cunlond le onion en forma piven yearns, snabsvackn pr pare del runstctin (consiaerand cure) 224 Daspuée de anos to de ls gos 2 cuontay spuds do ued! ‘ot ce ireuo penanacent 3 pono de page antipado tao doe ns, 22 tems una dlerncs et fmnto dela dali fred dla dos ne ge hip’ a contiovyente e pracontaruevs cesarain(onesorando ano) 23 El ponunciamleno dea setencia de va tiene como asunto dalerminar si a variscion det coficients por electo dela rectitateria deta declaracén anal al impucsto a fa rnta del ajecicio dos mil une presentada en of dos ml Wes, con posteiotdad al vencimiento ca ln decievacdn anual da ugar ala ape acién de intoroses 2 los pagox a cuenta cel 2002 por Ia diferencia resulted Ia Sala dle Derecho Consticional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia da la Repsbiea SENTENCIA CAS. NP. 4392-2013 ‘Lima ‘aplcacién de un nuevo coefiiante:cabe anctar queen este caso nose dscule ‘cud algun por el impueso ala rena defintva Ga wercico gravable 2002 Sino en estct la apscacién do intreeee a ls sbonos ‘Je pagos 9 cuenta etectusdos on el 2002 por dicho eerie grave ), Sadores Je oot dela personae juritca dol Estado. que hae perio | uae activin eno) mismo piano dp sums af Derecho que fe aetusein | oun pati 2.4 En ese contesto los tutor ro pusdon ser ertendidos como petaciones ecuniarias de cardter coacivo impusstas por el Estado, sno que en \c2mpetoiia con meso ornament ico ques austen ona priacla Go tas normas consticonaes, of carder cosctivo de tos inbutos ‘blgacions tibuarias vane confer po a Cantucion yt tyes os) la norma constiuconal del rico 74 acoge el Princ de Lagat ne dardo Ie potesad bai ey yale princpon de reserva delay, qualed arte a Sy. espe es derechos fundamentals no conilscloedad,elablacenda 0 fs bos s¢ ran, modcan 9 dergan, 0 _/, “echnsuaneno por tey 0 decreo legiatvo on cas de deleacén do Ioculades’ y ono cao de ararcoes lesa 3 reguan por decree supremo, ometiendo la potestad tributaria al reepsto dela ley, a los prncoios y clorechos anntatosy suprimiend eset a norma tibutara que vlnera 'o proviso en las normas consiticonslas', esfemando gue a coached Sela de Derecho Gonstitucional y Socal Permanente Corte Suprema de Justicia de la Republica SENTENCIA (CAS. Ne 4392-2013 ‘uma el tnbuto no prowone del Estado sino ds Is noxma legal expedia conorme st lcdenamionio constiuconal esleblecendo ylo regdando is ebigaién a cago de un sujeto determina’, aeimisme la norma consttuionsl del atculo 109 establoce el carictor oblgetaro de las normas legales, cuyos términos Vincwlan tanto a las autorkdades como a los administrados pues on la timensionsubjtva de a supremacia de a norma constivional oli en un Estado Consttcion 1 Derecho quo todas las personae —gobsrnans y \Jobornados- en sus actusconss ee eneuenan vnelados en primer Mga & la //-\Gonattucion y por este a lay: le cual nos permite ebabiacer com peers ue Is coBctvdad provene 6 a norma lies que etabics albu, ‘como sequnca premisa que fant el contibuyente -oligado- come el fico — ‘enlepablice cequlador, se nouetran en igual rma vnclados als eins. de Io establocido y ragulado en Ia norma jurisea que impone ol tuto y ls obligaciones 13.8 Como sucede con las eas materia de derach, en el derecho trbutio lo aplcscién de tas normas det erdenamionlo jurideo axige un ato grado de corcuntxe y caridad ena! contenido do las esosiiones legals yo senda le las norma garanizando la sogurdsd jridca,cumpliend a respect la labor Intepretatva un colimpartante Zp ol caso peruano, a legieador no ha ima 1 ha acogido algina tora ‘étodo, técnica, aigumerio inisrpretave para lat dapesicones butane, establociondo que para la interprolacién de aquetas se pueden wlzar os Aversos métodes se inlerpretscion adhniisos pore Devecho, sn erbarge es Importante anotar al respecto que la eacclén que debe realzar el Juet det ‘Sala de Derecho Constiteional y Social Permanente Corte Suprama de Justicia de a Replica SENTENCIA, eas. NY 4392-2013 ‘uw método 0 tenica dependerd del tipo de deposi trbuaria a itororta, en tanto algunos 0 serin compatibles con Ia proserpciin de crear troos, fesiablecer sanciones,cancader exoneraciones tender a disposed Wbulaia | personas © cupuesis dstntos @ Jos sefalasos en oF dspostnvo laa prohibicion prevsta en el segundo pra de la Norma Vl det Tito 2elininar {del TU.O él Codigo Tbr” En ese punto se anota que la Norma Vil no descarta la aplicadién do ta analogia tampoco fa interpretacion axtonsva ni a rostitva, aitdas en I derecho para cierto tipo de normas: sino que ol uso 5° encuentra limitado por ta prohibiclin entes anotads, rosultando para ello muy Imperante la seleccion det método adecuado al tipo de diposicisn ‘wibutaria. Por cierto, le anslogia més que una tenica de interpestacén do oemas os un métedo de intagracion da normas en un sistem jurideo oon la finaided de tenes lagunes juries para el caso de las norma buts a Nga DX dot Titulo Preiminar det TO. del Céaigo Tribuarioestablece que en lo no presto an dicho cédigo 0 en ose normas tibuara, se puecen aplear _rormas sitinas alas tibutaris, siempre que ne = opongan ni desnatwraicen ‘adomés contompla la apleacién cupletora de les prncpios del Derecho Tibutaro © on su defacto de les prncpios del Dsrocho Adminisato y fos Prineipios Generales del Derecho, ademas que en compatbilided con a noma onsitucional del segundo pirafo del numeral noveno del anicue 130 la |napicobiiied por ansiogia en el caso de las nermes tibutaras se exablece ara aqualas que retinjan derechos, La intorpetaclin extensiva © iteretcion cosine, igualmente estén pormitiles con a savedad antes anotada de respetar la prohibiciin dela Norma Vl: sin embargo come sefalnas arterormente, mucho depende de tpo do Sala de Derecho Constiucional y Social Permanente CCorta Suprema de Justicia de a Republica SENTENCIA (CAS. N° 4392-2013 ‘uma Clsposiion trbutara para que ol juz alia metodo © téniesintarpretetia ‘evtand incur en erores al detorminar el sentido de la ley: por lo que an, primates resulta que lo zefalado on sentonci de vista de qu9 en las Intepretacones d9 disposclones trbutaras no ee debe opicar tas interpretaciones exonsivas sin resticivas, noes exacto ni cierto para todos os casos, no pudiendo goneralza a todas las disposiciones sine que aa debe istingur tee el lo eazos que adimiten ono i interprotacion sxtensiva En segundo gar, es nocesario atender les carsceristcas propas de 1a —> lerpcetaclén extensive y restive, que a dierenca de Ia inepretactn ds primeras rma exyo contenise es afectade, desvisca para amplaro © redingeo terminadae caeos; en Ia itspretacin extensva se ampia el senido prime “anaogica en que ne exste norma lal, en al c990 2 facie de una dsposicion para ser aplcade un caso no ragulads on all ‘comprendiendo en 0! campo de eplescinsupuesios de hecho que no estan fen ls nome de acuerdo a una inlerretacon IReral: yen Ia inepreacin resticiva so reduce ot campo de spliccién de una norma, resinglends © ‘excunserbindo el signicade prime facie de une digposcin exetuyendo desu ‘aplicacon algunos sunuastos de hecho que an ntrpetacon Maral i stain or ello, no resuitan pertinontes ta interpretacion extenelva ni a estetva para interpreter dsposicones que reatvingen derechos, ni para norms que tablecen obiigaciones come ol caso de los pages ¢ cuenta dol impuesto 12a renta provisos en of numerals) dal atcule 86 del .U.0 dela Ley del Impucsto ala Rents, y pers los exsos de aplicacion de infereses prevstos Sala de Derecho Constituconal y Social Permanente Corte Suprema de Justicia dela Repiblicn SENTENCIA (OAS. N° 4392-2013 ‘tka ‘en of afte 94 det T.U.0, del Céclgo THbutaro, pues an Une y oo las inteoretaciones extensive y testicle plan amply reduc los sunuests lop disposcones cas desviandlas de su real sents, y contravene Norma VIII que prohibo extender tae ceposiciones a supvestos y pesonas no conlemplados en el, 0 excudas pete # estar comprendis en los ispesiciones 36 Consideramos pertnente poner énfasi en que la Norma Vil del Tuo Prelminar del Cédigo Trbutao, en coherencia can la Norma IV que contempla los princes de legaliad y reserva de ly, rates el somatiniento ala ley ‘efuerza fs vinculaon de trprete 0 coterie de tet aga, cobrando mayor signlesncis en el procaso de ilerpretacin de eyes tars, oe supesio, les eblgacones y elementos predsterminadoe y conigurados en a ley", po lo |e reteramos que el metodo que se esc08 debe sere! ms adocuado a ipo de disposcin tnbutaris contibuyendo 8 su mejor intepretacién y senso Resultando adecusde utllzar con predominio al métod de interpretacin Meret para ostablecer el sentido normative del numeral a) del artculo feat 1.0, det Codigo Tributario, al constr dsposicones legals que estbiecen ol ‘Bcimiento de obigaciones cuando 62 ealcen supuestos de hecho conigurados en los articuls, ceunstanias en que el método refer pemiteatibu a a ‘eferdas disposciones legal ol sgnicado itera el mas mediate que esa {85 dol T-U.0. do la Ley dt mpuecsto ala Rents y aticul 24 ‘el use comin do las palabras y de ee regaesintatons; faciand lraduceén eta vogvedad del lenguaje, el que las cispockiones tnbutatas conionen lengusje ténico jricico utizando expesiones jxideas cwyo sigrficado $0 coblonen yle deducen de ors textos nemativos Sala de Derecho Constiucional y Social Permanente Corte Suprema de Justicia de la Replica SENTENCIA (CAS. N° 4392-2013 ‘uma {Come se tiane seholedo iniciament, en nussto Estado Conettuconal de Derecho el sistoms Jurca 26 carecteriza por la supremacia de ls noxmas consttucionaes, ebigando ala intrprotacion de as ayes tibutrias como pats del sistema en contomidad con tas norma da blogue de constuconsidad y en oherencia con los piles que oientan el orenamiente tibutaro. pr fales| pariculareades no es posbie proscndy de la eatalegia axgumewatia de interpretaien sistemstica” 2,7 Procosiondo ala lnterratasn en primer gar del til BS Heal) do ‘exo Unico Ordonado dela Ley del impuesto ala Renta, se iia acadinde a ) tonto egal que estabece: “ariel 65 os corset seg tra ecard con caer (ate. do oe nrc pve pr a Coo isa, eta mere kuna con rego aga dea suet sana {ey ono cara ono ctr mpusts case a a ere pect anor 0 ad enttayrtsn pon meer ecu #9 9 fee po” pata ee 5:71 1 vext lagal wanserto conlene vars dspesiciones y ésias rs de una hotma mandala, que Warakmante ektablecen y raguan Is obsgactin de Ios Stal pes ea gpm be ‘Sala de Derecho Consitucionaly Social Permanente CCorta Suproma de Justicia dela Republica SENTENCIA CAS. NP 4392-2013 ‘uma onfibuyentes que obfengan renlas de tercera categoria de aboner menos ‘Anerario con carter do pagas a evens det iypueelo a In ria qu en mites corresponde; de la cunles o@ Weniican dos normas vinlades 8 Infsccton noxmativa denunciada, eslae son: 1) la que crea und igacin argo de los coninbuyentes de abonarantedamente con caréctr de pago & ‘ents de Impuoste ala Renta dena los plaos lapels en euctes menevale, ¥ 2) la noma que ragula et msioso para far lo cuca, ls que a centsién 1) Lo.norma que establece que cuando los contribuyentes obtengan rentes de tercers eatogoria estarén ebligades 2 abonar cutas mensuales con carder de page a cuonia del Inpussto a fa Renta quo corresponds en

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