3rd Year

‫احملاسبة احلكومية‬
Part ( 1 )

Mr. Ebraheem Sa‫ع‬d

‫احملاسبـة احلكومية‬

‫‪Part 1‬‬
‫‪1‬‬
‫"المحاسبة في الوحدات اإلدارية الحكومية"‬
‫‪Introduction‬‬

‫تـوجــد الـمـحـاسـبــة حـيــث يـوجــد الـمــال مــع ضــرورة وجــود نـظــام مـحـاســيب كــفء وسـلـيــم والـمــال هــو أي شيء‬
‫يـمـكــن تـقـيـيـمــه بـالـنـقــود ســواء كــان مـلـمــوس أو غــري مـلـمــوس ‪.‬‬
‫جـمـيــع األنـشـطــة الـمـوجــودة يف الـعـالــم تـخـضــع للـمـحـاسـبـة ألنـهــا مـقـومــة بـالـنـقــود وبـالـتــالي ال يـوجــد نـشــاط‬
‫يـخـلــو مـن نـظــام مـحـاســيب ‪.‬‬
‫الرتـبـاطـهــا بـالـنـشــاط االقـتـصــادي‬ ‫يف نـطــاق الـعـلــوم اإلنـسـانـيــة‬ ‫تـدخــل الـمـحـاسـبــة‬
‫للـمـجـتـمــع حـيــث تـبــدأ حـيــث يـوجــد الـنـشــاط الـمــالي وتـنـتــهي بـتـقـديــم الـمـعـلـومــات الـيت تـحـتـاجـهــا األطــراف الـيت‬
‫لـهــا عـالقـة بـالـنـشــاط ‪.‬‬
‫والـجـديــر بـالـذكــر أن الـمـحـاسـبــة يف مـصــر تـواجــه مـشـكـلــة تـتـعـلــق بـكـفـاءة الـنـظــام الـمـحـاســيب مـتـمـثـلــة يف ضـعــف‬
‫كـفــاءة أجـهــزة الـرقـابــة الـحـكـومـيــة ‪.‬‬

‫‪ Ω‬والجدير بالذكر ‪...‬‬

‫تـقــوم الـحـكـومــة بـمـمـارســة نـوعــني مـن األنـشـطــة هما ‪...‬‬

‫أنشطة إدارية‬ ‫أنشطة اقتصادية‬

‫هي وحـدات تــزاول نـشــاط خــدمي غـري هـادفــة للـربــح‬ ‫هي وحـدات تــزاول نـشــاط اقـتـصــادي بـغـرض تـحـقـيــق‬
‫ويـطـبــق فـيـهــا الـمـحـاسـبــة الـحـكـومـيــة ‪. ‬‬ ‫الـربــح ويـطـبــق فـيـهــا الـنـظــام الـمـحـاســيب الـمـوحــد ‪.‬‬

‫يـعــين تـخـيــل نـفـسـكــ بـتـشـتـغــل مـحـاســب يف الـحـكـومــة ‪ ،‬الـحـكــومــة دي بـتـقــدم خـدمــات بــدون مـقـابــل أو بـمـقـابــل‬
‫‪ ،‬وبـالـتــالي فـإن الـوحــدات الـحـكـومـيــة ال تـهــدف للـربــح‬ ‫بـسـيــط <‬
‫ويـتــم تـمـويـلـهــا سـنـويــا عـن طـريــق مـا يـعــرف بالموازنة العامة للدولة ‪.‬‬

‫‪ Ω‬خلي بالك ‪...‬‬

‫تـطـبــق يف الـمـنـشــآت الـتـجـاريــة الـيت تـهــدف إلي تـحـقـيــق‬ ‫الـمـحـاسـبــة اللي درسـنـاهــا يف أولي وثـانـيــة‬
‫الـربــح ‪.‬‬

‫‪ Ω‬دراسة المحاسبة الحكومية باللغة العربية ‪.‬‬

‫مـادة الـمـحـاسـبــة الـحـكـومـيــة تـتـصــف بـالـصـبـغــة اإلقـلـيـمـيــة بـمـعــين أنـهــا تـطـبــق يف الـوحــدات الـحـكــومـيــة‬
‫والـمـحــدد نـطـاقـهــا الـجـغــرايف يف جـمـهـوريــة مـصــر الـعـربـيــة وكـل دولــة لـهــا نـظــام مـحـاســيب حـكــومي‬
‫‪.‬‬ ‫يـتــم تـطـبـيـقــه يف ضــوء الـقـوانــني الـسـائــدة يف الـدولــة‬

‫‪ Ω‬ركائز المحاسبة الحكومية (هيكل النظام المالي الحكومي) ‪.‬‬

‫الركيزة الثانية‬ ‫الركيزة األولي‬

‫قـانـون الـمـوازنــة الـعـامــة للـدولــة‬
‫الـنـظــام الـمـحـاســيب الـحـكــومي‬

‫‪1‬‬
‫احملاسبـة احلكومية‬

‫(المفهوم وتطور األداء)‬

‫والـمــوارد الـمـتـعـلـقــة بـالـدولــة عـن سـنـة مـالـيــة مـقـبـلــة‬ ‫قـائـمــة تـعــرب عـن تــوازن بـني االسـتـخـدامــات‬
‫وبـالـتــالي فـهي أرقــام تـقـديـريــة مـعـتـمــدة للـمـصـروفــات واإليــرادات عـن سـنــة مـالـيــة مـقـبـلــة ‪.‬‬
‫وفيما يلي بعض الملحوظات ‪...‬‬
‫‪ )1‬مصطلح الموازنة العامة للدولة ‪.‬‬
‫ويـجــب أن يـحــدث بـيـنـهـمـا تــوازن ‪.‬‬ ‫‪ ‬هي موازنة ‪ :‬قـائـمــة ذات جـانـبـني‬
‫‪ ‬هي عامة ‪ :‬تـتـعـلــق بـالـدولــة كـكــل ولـيـســت خـاصــة بـوحــدة حـكـومـيــة مـعـيـنــة ‪.‬‬
‫‪ ‬هي للدولة ‪ :‬تـتـعـلــق بـجـمـهـوريــة مـصــر الـعـربـيــة ‪.‬‬
‫مـن الـسـنــة الـتـالـيــة ‪.‬‬ ‫وتـنـتــهي يف‬ ‫‪ ‬هي سنوية ‪ :‬ألنـهـا تـعـد لـمــدة شـهــر تـبـدأ يف‬
‫بـقـانــون وال يـمـكــن تـعـديـلـهــا بـعــد اعـتـمـادهــا إال‬ ‫‪ ‬هي معتمدة ‪ :‬مـن الـسـلـطــة الـتـشـريـعـيــة‬
‫بـمـوافـقــة مـجـلــس الـنــواب أيـضــا ‪.‬‬

‫‪ )2‬الفرق بين الموازنة والميزانية ‪.‬‬

‫الميزانية‬ ‫الموازنة العامة للدولة‬

‫قـائـمــة تـتـضـمــن أصــول والـتـزامــات الـوحــدة‬ ‫قـائـمــة تـتـضـمــن مـصـروفــات وإيــرادات الـدولــة عن‬
‫االقـتـصـاديــة تـعــد يف نـهـايــة الـسـنـة الـمـالـيــة‬ ‫سـنـة مـالـيــة مـقـبـلــة وبـالـتــالي فـإن أرقـامـهــا‬
‫‪.‬‬ ‫وبـالـتــالي فـإن أرقـامـهــا فـعـلـيـة‬ ‫‪.‬‬ ‫تـقـديـريــة‬

‫‪ )3‬كيفية إعداد الموازنة ‪.‬‬

‫يـتــم إعــداد تـقـديــرات الـمـوازنــة بـواسـطــة الـوحــدات الـحـكـومـيــة بـعــد اسـتــالم مـنـشــور رســمي مـن وزارة الـمـالـيــة قـبــل‬
‫علي أن يتم ‪...‬‬ ‫بـدايــة الـسـنــة الـمـالـيــة الـجـديــدة بــ شـهــور عـن طـريــق تـشـكـيــل لـجـنــة‬
‫إرسـال كـل مـشـروعــات مـوازنــة الــوزارات إلي وزارة المالية‬
‫↓‬
‫والـيت تـقــوم بـتـجـمـيــع مـشـروعــات الـمـوازنــات لـكــل الــوزارات الـمـخـتـلـفــة ثـم إعــداد مـشــروع الـمـوازنــة الـعـامــة والـذي‬
‫يـتــم إحـالـتــه إلي مجلس الوزراء‬
‫↓‬
‫والـذي يـحـلـيــه بــدوره بـعــد الـمـوافـقــة عـلـيـه إلي رئيس الجمهورية‬
‫↓‬
‫إلي مجلس النواب‬ ‫والــذي يـقــوم بـإرسـالــه قـبــل بـدايــة الـسـنــة الـمـالـيــة بـشـهـريــن علي األقــل‬

‫↓‬
‫والــذي يـقــوم بـالـتـصـويــت عـلـيـهــا واعـتـمـادهــا بـعــد مـنـاقـشـتـهــا ويف حـالــة الـمـوافـقــة عـلـيـهــا اعـتــربت مـوازنــة‬
‫‪.‬‬ ‫ويـصــدر بـهــا قـانــون ويـبــدأ تـنـفـيــذه مــن‬
‫الــوزارات ← وزارة الـمـالـيــة ← مـجـلــس الــوزراء ← رئـيــس الـجـمـهـوريــة ← مـجـلــس الـنــواب ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫احملاسبـة احلكومية‬

‫تـتـكــون الـمـوازنــة الـعـامــة للـدولــة مـن جـانـبــني أحـدهـمــا لالسـتـخـدامــات واألخــر للـمــوارد ‪.‬‬
‫‪ )1‬بالنسبة لالستخدامات (نفقات الدولة) ‪.‬‬
‫تـنـقـســم الـمـوازنــة الـعـامــة للـدولــة وفـقــا للـتـبـويــب االقـتـصــادي إلي مـوازنـتــني هما ‪...‬‬

‫الموازنة االستثمارية (الرأسمالية)‬ ‫الموازنة الجارية‬

‫تـتـضـمــن الـنـفـقــات الـيت تـقــوم الـحـكـومــة بـإنـفـاقـهــا‬ ‫تـتـضـمــن نـفـقــات الـنـشــاط الـجــاري للـدولــة الـيت تـقــوم‬
‫لـخـدمــة أكـثــر مـن سـنــة مثل ‪...‬‬ ‫الـحـكـومــة بـإنـفـاقـهــا علي مــدار الـسـنــة مثل ‪...‬‬
‫نـفـقــات الـمـشـروعــات االسـتـثـمـاريــة طـويـلــة اآلجـل‬ ‫األجــور ‪ /‬الـمـصـروفــات الـجـاريــة كـالـكـهـربــاء والـمـيــاه‬
‫كـالـكـبــاري والـطــرق ‪.‬‬ ‫والـفـوائـد ‪.‬‬

‫‪ )2‬بالنسبة للموارد (إيرادات الدولة) ‪.‬‬

‫‪ +‬اإليــرادات الـذاتـيــة أو إيــرادات الـدولــة مـن‬ ‫تـتـمـثــل إيــرادات الـدولــة يف اإليــرادات الـسـيـاديــة‬
‫‪.‬‬ ‫نـشـاطـهــا‬
‫غـالـبــا مـا تـكــون > اإليــرادات فـتـكـون الـمـحـصـلــة‬ ‫ونـظــرا ألنــه يف بـعــض الــدول نـجــد أن الـنـفـقــات‬
‫الـنـهـائـيــة عـجــز يف الـمــوازنــة والــذي يـتــم تـغـطـيـتــه من خالل ‪...‬‬
‫وهـو الـديــن الـداخــلي ‪.‬‬ ‫‪ )1‬االقـرتاض مـن الـداخــل‬
‫وهـو الـديــن الـخــارجي ‪.‬‬ ‫‪ )2‬االقـرتاض مـن الـخــارج‬
‫‪ Ω‬وعليه نجد أن ‪...‬‬
‫‪ ‬إيرادات الدولة = اإليــرادات الـسـيـاديــة ‪ +‬اإليــرادات الـذاتـيــة ‪.‬‬
‫‪ ‬موارد الدولة = اإليــرادات الـسـيـاديــة ‪ +‬اإليــرادات الـذاتـيــة ‪ +‬الـقــروض الـداخـلـيــة والـخـارجـيــة ‪.‬‬
‫‪ B‬اإليــرادات جــزء مـن الـمــوارد أي أن الـمــوارد أعــم وأشـمــل مـن اإليــرادات ‪.‬‬

‫‪x‬‬

‫المفهوم االقتصادي‬ ‫المفهوم المحاسبي‬

‫الـمـوازنــة هي عـبـارة عـن تــوازن بـني االسـتـخـدامــات‬
‫والـمــوارد علما بأن ‪...‬‬
‫‪ ‬االسـتـخـدامــات أشـمــل مـن الـمـصـروفــات ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ‬الـمــوارد أشـمــل مـن اإليــرادات‬
‫نـجــد أن الـمــوازنــة تـتــوازن تـلـقـائـيــا ‪.‬‬
‫الـمـوازنــة هي عـبـارة عـن تــوازن بـني الـمـصـروفــات‬
‫واإليــرادات ونـظــرا ألن الـمـصـروفــات > اإليــرادات يـكــون‬
‫هـنـاكــ عـجــز يـتــم تـغـطـيـتــه بـالـقــروض ‪.‬‬

‫‪ ‬املوارد ‪ :‬هي كـل مـا تـسـتـطـيــع الـدولــة تـوفــريه مـن مــوارد ســواء ذاتـيــة أو مـن الـغــري ‪.‬‬
‫‪ ‬االستخدامات ‪ :‬هي كــل الـمـبـالــغ الـيت تـصــرف علي الـدولــة وغــري الـدولــة مـن الـمـتـحـصــالت سـواء كـانــت ذاتـيــة أو مـن‬
‫الـسـلــف والـقــروض ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫احملاسبـة احلكومية‬

‫هـنـاكــ مـدخـلــني إلعــداد الـمــوازنــة هما ‪...‬‬

‫المدخل الحديث ‪ :‬تقدير النفقات أوال‬
‫يـتـم تـقـديــر الـنـفـقــات الـيت تـحـتـاجـهــا الـدولــة أوال ثـم‬
‫تـمــارس الـدولــة سـلـطـاتـهــا الـسـيـاديــة يف تـدبــري الـمــوارد‬
‫الـيت تـغـطي هـذه الـنـفـقــات ‪.‬‬
‫وفـقــا لـهــذا الـمـدخــل يـوجــد عـجــز يف الـمــوازنــة ويـتــم‬
‫تـغـطـيـتــه بـالـقــروض ‪.‬‬
‫تـم تـطـبـيــق هـذا الـمـدخــل ألول مــرة يف انـجـلــرتا عام‬
‫م‪.‬‬
‫المدخل اإلسالمي ‪ :‬تقدير اإليرادات أوال‬
‫يـتـم تـقـديــر اإليــرادات أوال وفـقــا لـتـقـسـيـمـاتـهــا الـمـحــددة‬
‫ثــم يـتــم تـخـصـيــص بـنــود اإليــرادات علي مـصــارف‬
‫اإلنـفــاق الـمـحــددة ‪.‬‬
‫وفـقــا لـهــذا الـمـدخــل ال يـوجــد عـجــز يف الـمــوازنــة وهـذا‬
‫الـمـدخــل يـتـســم بـالـعـدالــة والـمـوضـوعـيــة ‪.‬‬
‫تـم تـطـبـيــق هـذا الـمـدخــل ألول مــرة يف الـدولــة اإلسـالمـيــة‬
‫األولي وبـالـتـحـديــد يف عـهـد عـمـر بـن الـخـطــاب ‪.‬‬

‫وتـعـتــرب‬ ‫م‬ ‫ظـهــرت أول مـوازنــة عـامــة يف الـعـصــر الـحـديــث يف الـغــرب وتـحـديــدا يف انـجـلــرتا عـام‬
‫بـسـبــب‬ ‫مـصــر ثــاني دولــة يف الـعـالــم ظـهــرت فـيـهــا الـمـوازنــة الـعـامــة للـدولــة بـعــد انـجـلــرتا وبـالـتـحـديــد يف عــام‬
‫ديــون الـخـديــوي إسـمـاعـيــل ‪.‬‬
‫‪ Ω‬تتبع جذور الموازنة العامة للدولة ‪.‬‬
‫علي الـرغــم مـن ظـهــور الـمـوازنــة بـشـكـلـهــا الـحـديــث يف انـجـلــرتا قـبــل مـصــر بـعــدة سـنــوات إال أنـهــا يف حـقـيـقـة األمــر‬
‫طـبـقـت يف مـصــر قـبـلـهــم حـيــث تـمـتــد جــذور فـكــرة الـمـوازنــة إلي مـصــر الـفـرعـونـيــة ثـم تـشـكـلــت بـشـكـلـهــا الـجـديــد يف‬
‫ولـكــن لــم تـعـرف مـصــر الـمـوازنــة بـالـمـعــين الـحـقـيــقي‬ ‫الـدولــة اإلسـالمـيــة األولي‬
‫م‪.‬‬ ‫الـسـائــد يف الـعـالــم إال يف عــام‬

‫‪4‬‬