MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE Agentia Nationala de Administrare Fiscala @ ANAF recta Genel Reger sFearige Pun Soca Sir Prof Dr. Dimitrie Gerota, nr.13, Sector ) Directia Generala Regionala a SRA FinanjlorPublce ~ Bucuresti ROMANIA sr omen Administratia Fiscala pentru Contribuabili mat: Contib milocl MB@anafro Mijlocii Bucuresti/Serviciul Asistenta pentru Contribuabili Adresa: 31-33, Et7, Ap. 27 Sector 2, Bucuresti, Romania 170076101.44/.6¢:..201€ Prin adresa dvs. transmisa pe e-mail si inregistrata la Agentia Nationala de Administra Fiscala sub nr. 11470052018, transmisa si inregistrata la Administratia Fiscala pentru Contribuab Mijlocii sub nr. 17007610/27.07.2018, solicitati precizari cu privire la cota de TVA aplicata vanzarea simultana a apartamentului impreuna cu unul sau doua locuri de parcare ca operatiune unica. |. Prezentarea situatiei de fapt: Societatea solicita precizari cu privire la cota de TVA aplicata la vanzare simultana a apartamentului impreuna cu unul sau doua locuri de parcare ca si operatiune unica. Il, Cadrul legal: - Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita continuare Codul fiscal; - Hot&rarea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 1 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continua Norme metodologice; Ill, Tratament fiscal: Potrivit prevederilor art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, cota redusa de tax de 5' se aplicé asupra bazel de impozitare pentru livrarea de locuinfe care au o suprafafa utilé c maximum 120 m?, exclusiv anexele gospodaresti, a c&ror valoare, inclusiv a terenului ¢ care sunt construite, nu depaseste suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoare adaugata, achizitionate de orice persoandé necasatorité sau familie. Suprafata utilé locuintei este cea definité prin Legea locuinfei nr. 114/1996, republicaté, cu modificarile completarile ulterioare. Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/19 privind autorizarea executérii lucrarilor de construct, republicata, cu modificarile completarile ulterioare. Cota redusa se aplicé numai in cazul locuintelor care in moment vanzarii pot fi locuite ta atare si dacé terenul pe care este construité locuinta nu depasesi suprafata de 250 m’, inclusiv amprenta la sol a locuinfei, in cazul caselor de loc individuale. In cazul imobilelor care au mai mult de doua locuinte, cota indivizé a terenul aferent fiec&rei locuinte nu poate depasi suprafata de 250 m*, inclusiv amprenta la s aferenté fiec&rei locuinfe. Orice persoan& necdasatorité sau familie poate achizifiona singura locuinfa cu cota redusé de 5%, respectiv: (i) in cazul persoanelor necéséatorite, sé nu fi definut $i sé nu detind nicio locuinta : proprietate pe care au achizitionat-o cu cota de 5%; MU AeeYe tir PA tates Aste(ii) in cazul familiilor, sotul sau sofia sé nu fi detinut si sé nu detina, fiecare sé npreuné, nicio locuinta in proprietate pe care a/au achizif jonat-o cu cota de 5%; (...) La alin. (3), (4) si (5) ) ale pet. 38 din normele metodologice se precizeazé urmatoarele: (3) In aplicarea art. 291 alin. (3) lit. ¢) pet. 3 din Codul fiscal: a) prin locuinta se intelege construcfia alcéituité din una sau mai multe camere de locuit, 2pendintele, dotérile gi utilitatile necesare, care, la data livrarii, satisface cerintele de locuit € ei persoane ori familil; b) anexele gospodéresti nu se iau in calculul suprafefe/ utile a locuintei de 120 mp; ¢) valoarea-limité de 450.000 lei cuprinde valoarea locuintei, inclusiv valoarea cotelor indivi. comune ale imobilului si a anexelor gospodéresti si, dupa caz, a terenului pe care es locuinta, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinta respectiva; aces “evederi se aplica inclusiv pentru contractele incheiate pana la data de 31 decembrie 201 antru operatiuni al cdror fapt generator de taxa intervine dupa 1 ianuarie-2016; d) la calculul suprafefei maxime de 250 mp se cuprind si suprafefele anexelor gospodares ‘ecum si cotele indivize din orice alte suprafefe dobandite impreuna cu locuinta si care au gatura directé cu locuinfa respectiva, fiind considerate accesorii livrarii, chiar daca se afla dmere cadastrale diferite. (4) Suprafafa terenului pe care este construita locuinta, precum si suprafata utilé a locuint ‘evazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pet. 3 din Codul fiscal, trebuie sa fie inscrise in documenta adastralé anexata la actul de vanzare-cumpéarare incheiat fn condifiile legii. (5) Cumparatorul trebuie s& puné la dispozitia vanzatorului, cel mai tarziu pan& la momen ‘rérli bunului imobil, o declaratie pe propria réspundere, autentificata de un notar, din care vzulte c& sunt indeplinite condifile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pot. 3 subpet. (i) si (il) ¢ odul fiscal, care se pastreazé de vanzdator pentru justificarea aplicdrii cotei reduse de TVA « %. ‘Aga cum rezulta din prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pet. 3 din Codul fiscal si pet. 38 alin. ( n normele metodologice cota redusa de tax de 5% se aplicd daca valoarea locuintei inclu: aloarea cotelor indivize din parti comune gi a anexelor gospodaresti definite prin Legea | 3/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, si dupa caz a terenului pe care este constru cuinta nu depagegte 450.000 lei si daca terenul nu depageste suprafata maxima de 250 m.) cluzand amprenta la sol a locuintei, in cazul caselor de locuit individuale si suprafata anexel aspodaresti, precum gi cotele indivize din orice alte suprafete dob&ndite impreuna cu locuinta are au o legatura directa cu locuinta respectiva, fiind considerate accesorii livrarii, chiar daca 1a la numere cadastrale diferite. In cazul imobilelor care au mai mult de doua locuinte, cc diviz& a terenului aferent fiecarei locuinte, suprafetele anexelor gospodaresti, precum gi cote divize din oricare alte suprafete dobandite impreuna cu locuinta nu trebuie sé depaseas sprafata de 250 m.p. Aga cum rezulta din prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct.3 din Codul fiscal, anexe ospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991, republicata, cu modificarile ulterioare. In anexa 2 la Legea nr. 50/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, anexele gospodare ant definite astfel: "Constructiile cu caracter definitiv sau provizoriu, menite s&é ad&posteasca activitati specific omplementare functiunii de locuire, care, prin amplasarea in vecinatatea locuintei, alcatuie npreuné cu aceasta o unitate functionala distinct In categoria anexelor gospodéresti, de regula in mediul rural, sunt cuprinse: bucatarii de va rajduri pentru animale mari, patule, magazii, depozite si altele asemenea. In mod similar, st similabile notiunii de anexe gospodaresti si garajele, serele, piscinele si altele asemenea". Avand in vedere aceasta definitie, punctul de vedere al Ministrului Dezvoltarii Regionale http://www.anaf.ro/anaf/intenAministratiei Publice, este ca: “Locurile de parcare supraterane sau subterane, precum si boxele cu destinatia de depozita nplasate in subteran sau la parterul imobilelor (separat de locuinta propriu-zis4) sunt asimilab. 1exelor gospodéresti si nu se iau mn calcul la suprafata util a locuintei”. Concluzionand faté de cele de mai sus, in cazul in care cumparatorul achizitioneazé cuinta gi, odata cu aceasta, dobandeste proprietatea asupra anexelor gospodaresti si dupa ce terenului pe care aceasta este construita, suntem in situatia in care analizim o singura livra 2 bunuri si dobandirea dreptului de proprietate asupra locuintei constituie operatiunea principe 3 care depinde dobandirea dreptului de proprietate asupra anexelor gospodaresti, precum supra terenurilor pe care acestea sunt edificate. In acest sens retinem ca relevante gi concluziile Curtii Europene de Justitie in cazul 49/1996 (Card Protection Plan Ltd.). Conform argumentelor Curtii, expuse in cuprinsul deciz ate in cazul amintit, se poate concluziona cA, din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat operatiune unica din punct de vedere economic nu ar trebui divizata artificial pentru a nu afec nctionarea sistemului taxei pe valoarea adaugata. Pentru a beneficia de indrumare si asistenta cu caracter general, in domeniul fiscal, va sta spozitie Call-center-ul ANAF la numarul de telefon: 031.403.91.60. Serviciul "Spatiul Privat Virtual” pus la dispozitia contribuabililor de cdtre Agentia Nationala dministrare Fiscala este o modalitate de comunicare prin mijloace electronice care confera dc vantaje: este usor de accesat, nu implic& nici un cost, poate fi accesat de pe orice dispoz 1obil cu conexiune la internet, este disponibil 24h/24h, nu implic& deplasarea la sediu. Aceasta adresa nu este act administrativ fiscal, in sensul art. 1 din Codul de Procedt scala sau act administrativ de autoritate, in sensul art. 1 din Legea nr. 554/2004 si nu es 2ozabila tertilor. 2u deosebita consideratie, nternet/Bucuresti