‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬

Chapter 7
NATURE AND TYPE OF AUDIT EVIDENCE

‫الشابتر كلوا بيتكلم عن االدلة اللي المراجع بيجمعها علشان نقدر نتاكد من صحه المعلومات الي موجودة ف القوايم الماليه ومدى تطابقها مع‬
audit report ‫المعايير المحاسبية علشان اقدر اطلع ال‬

‫في الشابتر ده هنتكلم عن‬

7-1 Contrast audit evidence with evidence used by other professions.

7-2 Identify the four audit evidence decisions that are needed to create

an audit program.

7-3 Specify the characteristics that determine the persuasiveness of

evidence.

7-4 Identify and apply the eight types of evidence used in auditing.

7-1 Contrast audit evidence with evidence used by other professions.

The 6 key characteristics of evidence from the perspective of the auditor of the financial statements
are as follows:
1.Use of the evidence: Determine whether the financial statements are fairly presented.
2. Nature of evidence used: various types of audit evidence generated by the auditor, third parties and
the client.
3. Party or parties evaluating evidence: Auditor.
4. Certainty of conclusions from evidence: High level of assurance.
5. Nature of conclusions: Issue one of several types of audit reports.
6. Typical consequences of incorrect conclusions from evidence: Statement users make incorrect
decisions and auditor may be sued.
‫ خصائص بتساعد المراجع‬6 ‫ ليها‬evidence ‫هنا بيتكلم عن ان ال‬
‫ استخدام األدلة و المعلومات‬- 1
‫ طبيعة المعلومات اللي بيجمعها و بيجمعها ازاي او من مين يعني‬- 2
‫ مين الشخص اللي بيراجع المعلومات دي اكيد بالنسبة لينا احنا بيكون المراجع‬- 3
‫ درجة تأكد المراجع من األدلة علشان يقدر يحكم و يعمل تقرير‬- 4

1‫| ا ل ص ف ح ة‬
 ‫‪ - 5‬بعد كده نوع التقرير الي المراجع هيصدرة‪.‬‬
‫‪ - 6‬اخر حاجة بقا و هيا اني بعد ما بعمل التقرير و يا سالم بقا لو عملت تقرير غلط بتحول للتحقيق و بالوي سوده‬
‫‪7-2 Identify the four audit evidence decisions that are needed to create an audit‬‬
‫‪program.‬‬
‫انا كمراجع لما ببدأ اعمل مراجعه لعميل او لشركة معينه بعمل برنامج علشان امشي عليه البرنامج ده بيكون فيه ‪ 4‬قرارات و هنعرفهم‬
‫‪1-Which audit procedures to use‬‬
‫إجراءات التدقيق دي تعليمات مفصلة للمراجع بتساعدوا و هوا بيجمع األدلة اللي هيشتغل عليها زي المثال ده كده‬

‫‪For example, examine the cash disbursements journal in the accounting system and compare the payee,‬‬
‫‪name, amount, and date with online information provided by the bank about checks processed for the account.‬‬

‫‪2-What sample size to select for a given procedure‬‬

‫بعد كده تاني حاجة اني بقرر حجم العينة اللي هاخدها احنا اتفقنا ف الشابتر اللي فات اني لما بعمل مراجعه باخد عينات ة ببدأ اراجع عليها و دي طبعا بتكون‬
‫مختلفه من عملية مراجعه لعملية اخرى الن دي بتعتمد على نوع الشركة او العميل ‪.‬‬
‫‪3-Which items to select from the population: Several different methods can be used to select for‬‬
‫‪example the specific checks to be examined as follows:‬‬
‫‪(1) Select a week and examine the first 50 checks.‬‬
‫‪(2) Select the 50 checks with the largest amounts.‬‬
‫‪(3) Select the checks randomly.‬‬
‫‪(4) Select those checks that the auditor thinks are most likely to be in error.‬‬
‫في القرار الثالث بقا انا بحدد نوع العينه و ازاي هختار العينة دي او هختارها على أساس ايه و بيقول ان في طرق كتيرة منهم ال ‪ 4‬طرق دول‬
‫‪ - 1‬اني بختار أي أسبوع مثال و بختار منه اول ‪ 50‬شيك‬
‫‪ - 2‬اني بختار ‪ 50‬برضوا بس يكون المبلغ او حجمهم بيكون كبير‬
‫‪ - 3‬اني ممكن اختار بشكل عشوائي كده عادي‬
‫‪ - 4‬اني بختار الشيكات اللي بشك ان فيها أخطاء و دي طبعا بتعتمد على ال ‪professional judgment of the auditor‬‬
‫‪4-When to perform the procedures‬‬
‫اخر قرار بقا بيتكلم عن الميعاد اللي هاخد فيه العينات هيكون امتى!؟ والزم الوقت اللي اختاره يكون مناسب لل ‪ items‬اللي بعمل عليها مراجعه مثال ال‬
‫‪ sales‬على األقل اخد عينات من كل شهر طول السنه انما بقا حاجة زي ‪ inventory‬بيفضل انها تكون قريبة من تسجليها في ال ‪ B/S‬علشان التغييرات‬
‫الكتير اللي ب تحصل في ال ‪ INVENTORY‬و كمان ال ‪ timing‬ده بيتأثر ب ‪ 3‬حاجات‬
‫‪ - 1‬العميل عاوز عملية المراجعه تخلص امتى ؟‬
‫‪ - 2‬المراجع بيستني الوقت المناسب علشان يقدر يعمل عملية المراجعه‬
‫‪ - 3‬و اخر حاجة الزم طبعا يكون معاه ‪ staff‬علشان يعمل عملية المراجعه‪.‬‬
‫‪Audit Program It is the list of audit procedures for an audit area or an entire audit.‬‬
‫هنا بعد كده بنعمل برنامج مراجعه علشان نمشي عليه و ده بيكون عبارة عن مجموعه من اإلجراءات ‪procedure‬‬
‫‪It includes sample size, items to select, and timing of the tests.‬‬

‫‪Persuasiveness of Evidence‬‬
‫درجة االقناع بتاعت األدلة و هنا يقصد بيها ان المراجع بيحاو ل انو يجمع معلومات كافية و مناسبة علشان يقدر يعمل التقرير بتاعوا علشان‬
‫كده في حاجتين مهمين جدا الزم يتحققوا ال ‪ Appropriateness and Sufficiency‬و هنتكلم عن كل نقطة لوحدها‪.‬‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪2‬‬
Appropriateness of evidence is a measure of the quality of evidence, meaning its relevance
and reliability in meeting audit objectives for classes of transactions, account balances, and related
disclosures.
‫ بهتم اني بقيس الجودة بتاعت األدلة اللي بجمعها و ده معناه اني بهتم بان األدلة الزم‬appropriateness ‫اول حاجة هنا بيقول اننا في ال‬
‫ يعني ليها عالقة بالموضوع اللي انا بجمع عنه معلومات زي مثال في المثال اللي جاي ده بيقول في حاله اني محتاج اتأكد‬relevance ‫تكون‬
.‫ يبقي انا المفروض استخدم نوع من األدله ليه عالقة بالموضوع ده‬completeness ‫من موضوع ال‬
Assume that the auditor is concerned that a client is failing to bill customers for shipments (completeness
transaction objective).
If the auditor selects a sample of duplicate sales invoices and traces each to related shipping documents, the
evidence is not relevant for the completeness objective and therefore is not appropriate evidence for that
objective.
‫ خصائص‬6 ‫ انها تكون ذو مصداقية و دي بيتحكم فيها ان‬reliability ‫تاني حاجة اني بهتم بال‬
1.Independence of provider
2-Effectiveness of client's internal controls
3-Auditor's direct knowledge
4-Qualifications of individuals providing the information
5-Degree of objectivity
6-Timeliness
.‫اول حاجة و دي اخدناها قبل الميد كتير اوي و هيا ان الشخص اللي بيقدم المعلومات الزم يكون مستقل و ملوش أي مصلحه‬ -1
WHEN THE internal controls are effective, evidence obtained is more reliable ‫تاني حاجة الرقابة الداخلية و هيا ان‬ -2
‫ كل ما انا كمراجع بكون مصدق المعلومات دي‬IC more effective ‫ زي ما قلنا قبل كده كل ما ال‬than when they are not effective.
‫بشكل عالي و بالتالي هيساعدني ا ني مجمعش ادلة كتيير‬
more accurate with more cost ‫تالت حاجة و هيا ان انا كمراجع بنزل اعرف المعلومات بنفسي و دي بتبقي‬ -3
. qualified ‫ ال كمان الزم يكون‬independent ‫بعد كده بحتاج اني اطمن من ان الشخص اللي هيدني المعلومات مش بس يكون‬ -4
‫ علشان‬subjective ‫ مش ال‬objective ‫هنا بقا بيقول اني بعتمد على ال حاجات اللي بيكون فيها ارقام و الحاجات اللي بتكون كلها بتعتمد على ال‬ -5
objective ‫اآلراء و الكالم الشفوي ده مش بيكون موثوق منوا زي ال‬
‫اخر حاجة بقا و هنا بيتكلم عن الوقت اللي بنجمع في ه المعلومات و ده بيعتمد على حاجة من االتنين اما الوقت اللي بيجمع فيه المعلومات او تاني حاجة‬ -6
It can refer either to when evidence is accumulated or to the period covered by ‫الوقت اللي بعمل فيه عملية المراجعه‬
the audit.

Sufficiency :The quantity of evidence obtained determines its sufficiency.

‫هنا بقا بيتكلم عن ال عن حجم العينات اللي انا بختارها علشان ابدأ اشتغل عليها و اشوف بقا هل العينات دي هتساعد فعال و ال أل و طبعا زي ما اخدنا في‬
more accurate result ‫ماث الترم اللي فات ان كل ما حجم العينات اللي براجعها يزيد كل ما ده يديني‬
Two main factors determine the appropriate sample size in audits :
(1) The auditor's expectation of the misstatements and
(2) The effectiveness of the client's internal controls.
‫اول حاجة التوقع بتاع المراجع للشركة اللي هيروحها بنسبة األخطاء الموجودة‬
‫تاني حاجة طبعا زي ما قلنا نسبة الكفأة بتاعت الرقابة الداخلية‬
Samples containing population items with large dollar values, items with a high likelihood of
misstatement, and items that are representative of the population are usually considered sufficient.
‫هنا بيتكلم عن أنواع العينات اللي بياخدها المراجع و هيا ان مثال بيشوف االيتمز اللي بيكون فيها الفلوس بتكون كبيرة او االيتمز اللي بيكون شايفها ان ممكن‬
‫يكون في أخطاء كتيرة‬
In contrast, most auditors usually consider samples insufficient that contain only the largest dollar
items from the population unless these items make up a large portion of the total population amount.
‫هنا على العكس بقا في مراجعين تانيين شايفين ان االيتمز الي بتكون االمونت بتاعها كبير مش بتكون م همة اال لو االيتمز دي بتمثل نسبة كبيرة من ال‬
population
3‫| ا ل ص ف ح ة‬
 Combined Effect
‫ و زي ما هيا موجودة في‬decisions and persuasiveness of evidence ‫ انا هنا بجمع و بشوف العالقة بين ال‬combined ‫في ال‬
.‫الجدول الي جاي ده‬

Persuasiveness and Cost.

• The persuasiveness and cost of all alternatives should be considered before selecting the best type
or types of evidence.
• The auditor's goal is to obtain a sufficient amount of appropriate evidence at the lowest possible total
cost.
• However, cost is never an adequate justification for omitting a necessary procedure or not gathering
an adequate sample size.
‫ الزم بيكون حاطط في الحساب انو يحاول يجمع ادلة كافية و باقل تكلفة‬evidence ‫هنا بيتكلم عن ان المراجع لما بيجي يجمع ال‬
.‫بس برضوا في نفس الوقت التكلفة مش المبرر اللي يمنعني انا كمراجع من اني ابعد عن معلومات مهمة جدا علشان تكلفة جمع األدلة دي عالية‬

TYPES OF AUDIT EVIDENCE

eight broad categories of evidence, which are called types of evidence.
•Every audit procedure obtains one or more of the following types of evidence:
1. Physical examination
2. Confirmation
3. Inspection
4. Analytical procedures
5. Inquiries of the client
6. Recalculation
7. Reperformance
8. Observation
8 ‫هنا هنتكلم عن أنواع األدلة ال‬

4‫| ا ل ص ف ح ة‬
1( Physical examination
is the inspection or count by the auditor of a tangible asset. This type of evidence is most often
associated with inventory and cash, but it is also applicable to the verification of securities, notes
receivable, and tangible fixed assets.
‫اول حاجة و دي اعتقد انك عارفها ألننا اخدناها قبل كده كتير و هوا اني بعمل فحص مادي للكاش مثال اواالصول الثابتة او البضاعه اللي في‬
‫المخزن بنزل اعد مثال الكاش واشوفه فعال بيساوي الكاش الي متسجل وال أل‬
‫ف بقا فرق بين‬
There is a distinction in auditing between the physical examination of assets, such as marketable
securities and cash,
and the examination of documents, such as cancelled checks and sales documents.
‫ بالنسبة ليا يعني مثال ناقص حاجات تبقا مكتوبه فيه او لسه متوقعش عليه يبقي يعتبر‬no inherent value ‫و هنا ان بيقول مثال لو الشيك ده ملوش قيمة‬
‫ يبقي في الحالة دي يعتبر‬has inherent value ‫وده النوع التالت من األدله انما لو انا وقعت عليه او‬inspection ‫ او هنستخدم ال‬documents
‫ ونستخدم الفحص المادي‬assets
Advantages and disadv of the physical examination

DisAdv.
1- It is not sufficient evidence for proper valuation. ( Accuracy Objective)
2- It is not sufficient evidence to verify that existing Asset are owned by the client. (Rights &
Obligations)
3- It is not useful evidence for evaluating an assets condition or quality, because the auditor is not
qualified to judge qualitative factors. (Realizable Value Objective)
amounts ‫ النها بتيقا خاصه ب‬accuracy ‫اول عيب ليها ان المراجع مش هيقدر يتاكد من‬
.‫تاني عيب ان مفيش هاقدر اثبت بيها ان األصول اللي موجودة في الشركة هل فعال بتاعت الشركة وال أل‬
.‫اخر عيب بقا ان المر اجع مش هيقدر من خالل الفحص المادي انه يعرف مثال االصل ده تم اهالكه بقد ايه‬
It is the direct mean of verifying that assets actually exist (Existence Objective) and that existing
assets are recorded (Completeness Objective).
It is the objective means of ascertaining both the quantity and description of Assets.
It is considered one of the most reliable and useful types of audit evidence.
‫ هل فعال‬F/S ‫ اني بشوف الحاجات اللي متسجلة في ال‬6 ‫ و دي اللي اخدناها في شابتر‬existence objective ‫ بيخدم‬i‫اول ميزة هنا ان‬
completeness ( ‫ وكمان اقدر اتاكد بردوا من ان هل كل حاجه موجودة متسجله وال أل‬.‫موجوده ف الحقيقة‬
.‫ يعني المراجع بيعد حاجه فده مش هيبقا ف اختالف‬objective ‫تاني ميزة انها بتعمد على نظام‬
.‫تالت ميزة دي تعتبر من اهم و احسن الطرق اللي بستخدمها علشان اجمع بيها معلومات و بتعتبر من اكثر الطرق مصداقية‬
2(Confirmation
Confirmation describes the receipt of a direct written response from a third party verifying the
accuracy of information that was requested by the auditor.
‫ بيقدم تقرير مكتوب للمراجع علشان تكون المعلومات مستقلة طب‬third party ‫هنا بقا بيتكلم عن المصادقة و ان هنا التأكيد بيتم عن طريق‬
‫ازاي ده مثال انا دلوقتي رحت لإلدارة بتاعت الشركة اللي انا براجع عليها و هطلب منها انا عاوز اعرف رصيدكم في البنك كام فبطلب من‬
‫اإلدارة انها تبعت مصادق ة للبنك انوا يبعت جواب عن رصيد الشركة في البنك و ان التقرير اللي المفروض بيستلموا المراجع نفسه‬
Traditionally, confirmations are seldom used in the audit of fixed asset additions because these can
be verified adequately by inspection and physical examination.
‫ الن المفروض‬fixed assets ‫ في حالة اني عاوز اتأكد او اجمع معلومات عن ال‬confirmation ‫هنا بقا بيتكلم اننا نادرا لما بنستخدم ال‬
inspection and physical examination ‫بستخدم ادلة تانية و بتكون اكثر دقة زى ال‬
‫ و انها بتهتم اكتر‬I/S ‫ دي مش بستخدمها الي حاجة ليها عالقة بااليتمز اللي بتكون موجودة في ال‬confirmation ‫و في االغلب كمان ال‬
F/S ‫ الن دي بيكون ليها تأثير كبير على ال‬Acc. Rec. ‫ زي مثال‬B/S ‫بااليتمز اللي بتكون موجودة في ال‬
5‫| ا ل ص ف ح ة‬
Confirmation of accounts receivable is not required by international auditing standards, and is one
example of differences between U.S. and international auditing standards

3(Inspection
Inspection is the auditor’s examination of the client’s documents and records to substantiate the
information that is, or should be, included in the financial statements.
‫ و بيشوف كل ال‬documents and records ‫هنا بقا بيتكلم على ان المراجع بيبدأ يجمع معلومات من الشركة نفسها و بيبدأ يشوف ال‬
‫ بجمع منه معلومات الن‬evidence ‫ وال أل و بالتالي ده بيكون اكبر نوع من ال‬F/S ‫ اللي حصلت هل فعال متسجلة في ال‬transaction
‫ طب ايه الميزة اللي بتخلي المراجع انو‬F/S ‫ متسجلة وبنبدأ نقارن و نتأكد من ال‬documents ‫كمان كل عملية بتحصل المفروض بيكون ليها‬
‫يستخدم النوع ده أوال علشان ده التكلفة بتاعته بتكون قليلة و تاني حاجة ان المراجع بيكون عندوا االمكانية انو ي روح في أي وقت و كمان بيشوف‬
‫ بيأكد صحة كالمها وال أل‬document ‫اذا كانت العملية اللي بتحصل ليها‬

internal or external ‫ اما انها بتكون‬Document ‫في عندنا بقا نوعين من ال‬
An internal document has been prepared and used within the client’s organization and is retained
without ever going to an outside party.
third party ‫ان هنا بيكون المعلومات اللي انا بحتاجها كمراجع بتكون موجودة داخل الشركة و مش بحتاج اني اجيبها من‬

An external document has been handled by someone outside the client’s organization who is a party to
the transaction being documented, but which is either currently held by the client or readily accessible.
‫هنا تاني نوع ان المعلومات اللي انا بحتاجها بجيبها من شخص اخر غير الشركة اللي بعملها مراجعه زي مثال عميل من عمالء الشركة و‬
‫ ملهوش دعوة بحاجة‬independent ‫ النها جاية من شخص‬more reliable than internal ‫غيروا و دي طبعا بتكون‬
There is a difference between vouching and tracing
. ‫ انا بتأكد هل الي متسجل حصل بالفعل وال أل‬6 ‫ و هوا زي اللي اخدناها في شابتر‬occurrence ‫ و هيا اننا بنتأكد من‬voucher ‫ال‬
. ‫ هل فعال الحاجات اللي حصلت متسجلة وال أل‬completeness ‫ و هيا بقا هنا اننا بنتأكد من ال‬Tracing ‫تاني واحده ال‬

6‫| ا ل ص ف ح ة‬
‫‪4) analytical procedures.‬‬
‫رابع نوع من األدله هو اإلجراءات التحليلية ‪ ،‬هنا المراجع بيستخدم ‪Ratios‬علشان يقدر يقارن ويعمل ‪analysis‬زي مثال انه يعمل ال‬
‫‪Gross margin percentage‬او اي ‪ ratio‬عادي واستخدمها ف اني اقارن النسبه بتاعت السنادي بالنسبه الي كانت السنه الي فاتت ومن خالل‬
‫ده اقدر اعرف اداء الشركة ماشي ازاي‪.‬‬
‫ايه بقا اهميه ال ‪Analytical procedures‬؟‬

‫‪1)understand the client industry and business.‬‬

‫بقدر من خاللها اعرف طبيعه ال ‪Industry‬الي شغاله فيها الشركة من خالل انى بقارن ارقام الشركة السنادي الي ف ال ‪unaduited‬‬
‫‪ financial statements‬بتاعت السنادي بالقوايم بتاعت السنه الي فاتت الي تم مراجعتها او بارقام المنافسين او ال ‪industry average‬‬
‫واق در اعرف هل الشركة ماشيه بشكل طبيعي مع المنافسين وال عماله تخسر وارقامها اقل من ارقام المنافسين او ال ‪industry‬ودة ممكن يكون‬
‫بسبب المنافسه القويه ف ا لسوق بينها وبين المنافسين فده هيخلي المراجع يركز اكتر ع التغيير ده‪ .‬الن المنافسين ممكن يكونوا بيبعوا بسعر اقل‬
‫وده الي مخلي الشركة عمااله تخسر‪ .‬فده هيخلي المراجع يركز اكتر ع ازاي الشركه حددت السعر بتاعها عالي كده عن المنافسين‪.‬‬

‫‪2)Assess the Entity ability to continue as a going concern.‬‬

‫تاني استخدام لل ‪analytical procedures‬هو ان بقدر احدد هل الشركة دي بتعاني من مشاكل ماليه ومش هتبقا قادره ع اإلستمرار ف‬
‫المستقبل وال أل‪.‬‬
‫هنا بقارن القوايم الماليه بتاعتها السنادي بالسنه الي فاتت 'بحسب بعض ال ‪Ratios‬زي مثال اني اقسم ال ‪long term debt‬ع ال ‪net‬‬
‫‪income‬ولقيتها انه بتزيد كل سنهوكمان قسمت ال ‪net income‬ع ال ‪ total assets‬ولقيته بيقل ده كده مؤشر ان الشركة دي بتعاني من‬
‫مشاكل ماليه بتضعف من قدرتها ع االستمرارية‪.‬‬

‫‪3) indicate the possible missstaement in the financial statements.‬‬

‫لو المراجع وهو بيقارن بين اداء الشركة السنادي والسنه الي فاتت وجد إختالفات بيسمي اإلختالفات دي ‪Unusual Fluctuations‬ودي‬
‫بتحصل ف حالتين اول واحده لما ف اختالفات متوقع انها متحصلش بس حصلت او ف اختالفات حصلت ومكنش متوقع انها تحصل‪.‬‬
‫ناخد مثال هل اداء الشركة ف ‪2010‬هيبقا هو هو ف ‪ 2011‬؟؟ اكيد أل الن ف ‪2011‬كان ف ثوره وتغيرات أقتصادية كبييره‪ .‬كده اداء‬
‫الشركة هيتغير عن سنه ‪2010‬‬
‫المراجع بقا وهو بيراجع وجد اداء الشركة هو هو متغيرش فكده هو هيشك ازاي االداء ميتغيرش‪.‬‬
‫هنا كده دي * اختالفات متوقع حدوثها محصلتش*‬
‫مثال تاني‪.‬مثال ‪2015‬و ‪ 2016‬هنا مكنش ف اختالفات متوقعه او ان مفيش اي تغيرات اقتصاديه ع مستوي الدولة تأثر ع أداء الشركة بس‬
‫المراجع وجد ف إختالفات ف أداء الشركة هيبدأ يشك‪ .‬هنا كده * اختالفات مش متوقع حدوثها حصلت بالفعل*‬
‫طب ممكن يبقا ايه سبب االختالفات دي ؟ ممكن ده يبقا ‪Misstatement .‬او ان ف تغيراات إقتصادية‬
‫لو ال ‪Unusual Fluctuations‬دي كبيييره المراجع الزم يحدد السبب ويعرف هل جي نتيجه اوضاع اقتصاديه ف البلد وال ده‬
‫‪Misstatement.‬من الشركة‪.‬‬

‫‪4) Provide evidence supporting an account balance.‬‬

‫اخر إستخدام لل ‪analytical procedures‬هو ان من خاللها اقدر اوجد عالقه ب ‪2 account balances‬‬
‫زي مثال ال ‪ Sales and Sales Commission‬بمجرد ما المراجع يتأكد من السيلز كده خالص مش هيبقا محتاج انه يبذل وقت‬
‫ومجهود ف انه يتأكد من ال ‪Commission‬وده بيخليه يقلل من ال ‪detailed test‬وكمان ال ‪sample size‬بيقل‬
‫والكالم ده كله ف حاله ان الشركة عندها نظام رقابه كويس‪Reliable input .‬او ‪Effective internal control.‬‬
‫| ا ل ص ف ح ة‪7‬‬
 ‫‪5) inquiries of the client.‬‬
‫خامس نوع من االدلة هو إستفسارات العميل ودة المراجع بيستخدمة مع الناس الي شغالين داخل الشركة سواء االداره او الموظفين لما‬
‫يبقا عايز يستفسر منهم ع حاجه معينه بس النوع دة ميقدرش المراجع يعتمد عليه ك ‪ Conclusive‬النه ف االول وف االخر جي من حد داخل‬
‫الشركة يعني ‪lack of independence‬فدة بيخليه يعتمد ع ‪Corroborating(additional) evidence‬علشان تدعم اإلستفسارات دي‬
‫و يتأكد منها‪.‬‬

‫‪6)Recalculation.‬‬
‫إعادة الحسابات هنا المراجع بيعيد حسابات بنود معينه زي ال ‪ Depreciation‬مثال ومعظم الحاجات دي بتم ب ‪computer‬‬
‫‪assisted audit software‬والنوع ده بيعتبر اقل انواع األد له تكلفه‪ .‬علشان باستخدم فيه الكومبيوتر‪.‬‬
‫‪7) Re Performance.‬‬
‫إعادة األداء‪ ،‬هنا المراجع بيتتبع بند معين من اول ال ‪journal entries‬الي هو موجود فيها وال ‪ledger‬لحد وجوده ف القوايم‬
‫الماليه بالرقم ده‪ .‬يعني مثال عنده ‪Sales‬ب بمليون بيروح يشوف الفواتير الي فيها المبيعات دي ويعملها ‪Journal entries‬وكمان‬
‫‪posting to ledger‬علشان يتأكد ان الرقم الي موجوده بيه ف قايمه الدخل هو هو‪ .‬يعني تقدر تقول انه بيعمل ال ‪Accounting cycle‬‬
‫لبند معين زي السيلز او انه يعمل ‪aging of account receivable‬يشوف الحاجات الي بعها ع الحساب ويعمل بردوا ال ‪journal and‬‬
‫‪ledger‬ليها لحد ما يتاكد من صحة الرقم الي ف القوايم‪.‬‬

‫‪8) Observation.‬‬
‫المالحظة‪ ،‬هنا المراجع بيالحظ الموظفين شغالين ازاي داخل الشركة بيعملوا شغلهم وال قاعدين بيلعبوا ف وقت شغلهم‪..‬‬
‫مشكلة النوع ده من االدله ان الموظفين ممكن يبينوا نفسهم حلوين وشغالين وقت ما المراجع بيالحظهم لكن بعد ما يمشي بيرجعوا تاني‬
‫للعب‪.‬‬
‫علشان كده بيقولك ان‬
‫‪Observation is rarely sufficient by itself because of the risk of the client personnel changing their‬‬
‫‪behavior because the auditor presence. They may‬‬
‫‪Perform their responsibilities in accordance with company policy but resume their normal activities‬‬
‫‪once the auditor not in sight.‬‬
‫هيرجعوا يلعبوا تانى لحظه المراجع ما يمشي‪.‬‬

‫بعد كده عايزين نربط بين ال ‪ types of evidence and their degree of Reliability‬من خالل جدول بسيط‬
‫هنوضح فيه ال ‪ 8‬انواع من االدله وعالقتهم بال ‪criteria 5‬الي بي اثروا ع ال ‪reliability‬طب هما مش كانوا ‪ 6‬؟ فعال بس مش‬
‫هناخد ال ‪ timeliness‬ف اعتبارنا‪.‬‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪8‬‬
 ‫‪independe‬‬ ‫‪Internal‬‬ ‫‪Direct‬‬ ‫‪qualification‬‬ ‫‪objectivity‬‬
‫‪knowledge‬‬
‫‪nce‬‬ ‫‪control‬‬
‫‪effectivenes‬‬
‫‪s‬‬

‫‪Varies‬‬
‫‪High‬‬ ‫بمعني لو ف نظام‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬
‫رقابه كويس كده‬
‫المراجع يقدر يعتمد‬
‫ع النوع ده من‬
‫‪Physical‬‬ ‫الن المراجع المراجع الن‬
‫االدله‬
‫‪examination‬‬ ‫‪Highly reliable‬‬
‫الن‬ ‫بيبقا مؤهل‬ ‫هنا بيعد‬
‫ع عكس لو نظام‬ ‫المراجع‬ ‫الحاجة يعني بشكل كافي‬
‫علشان الي‬ ‫الرقابه ضعيف‬ ‫الي بيعمل‬ ‫وعارف‬ ‫ارقام علشان‬
‫بيعمل ده‬ ‫هيبقا‬ ‫ده بنفسه‬ ‫ازاي يعمل‬ ‫كده بتبقا‬
‫المراجع‬ ‫‪Low reliable‬‬ ‫ده‪.‬‬ ‫‪high‬‬
‫نفسه‬ ‫‪objective‬‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪9‬‬
 ‫‪High‬‬ ‫‪Not‬‬ ‫‪Low‬‬ ‫‪Low‬‬ ‫‪High‬‬
‫‪applicable‬‬
‫ف حالة ان الن ممكن‬
‫نظام الرقابه بتاع الن الي‬ ‫الن مش‬ ‫يكون‬ ‫بعتمد ع‬
‫بيقدمهالي‬ ‫الشركه ملوش‬ ‫المراجع‬ ‫طرف تالت الشخص‬
‫‪Confirmation‬‬ ‫شخص‬ ‫الي بيعمل تاثير ع درجه‬ ‫ف التاكد من التالت ده الي‬
‫ده بنفسه ده المصداقية بتاعت تالت‬ ‫ارقام ‪ ،‬زي بيديني‬
‫طرف تالت ‪ Confirmation‬مستقل عن‬ ‫مثال رصيد المعلومات‬
‫الشركة‬ ‫زي البنك الني بعتمد ع‬ ‫مش‬ ‫الكاش ف‬
‫طرف تالت‬ ‫مثال‬ ‫متخصص‬ ‫البنك‪.‬‬
‫ف الحاجه‬
‫دي‪.‬‬
‫‪Varies‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪Low‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪High‬‬
‫الن بيقا ف‬
‫نسختين‬
‫نسخه داخل‬
‫الشركه‬ ‫ع حسب نظام‬ ‫الن مش‬ ‫ع حسب انا‬ ‫ف حاله اني‬
‫ونسخه مع‬
‫الرقابه كويس وال‬ ‫المراجع‬ ‫باخد‬ ‫عايز اتاكد‬
‫حد تالت او‬
‫خارج‬ ‫أل‪.‬‬ ‫الي عامل‬ ‫المستندات‬ ‫من ارقام‬
‫‪Inspection‬‬ ‫الشركة‬ ‫المستندات‬ ‫دي من مين‪.‬‬ ‫موجوده ف‬
‫المراجع لما‬ ‫دي بنفسه‬ ‫القوايم المالية‬
‫يتاكد من الي‬
‫مع الطرف‬
‫التالت دي‬
‫هيبقا افضل‬
‫وذو مصداقية‬
‫اكتر من الي‬
‫داخل الشركة‬
‫الن ممكن‬
‫الشركة‬
‫تتالعب ف‬
‫المستندات‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪10‬‬
 ‫‪High‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪Low‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪Varies‬‬
‫هل ف نظام‬ ‫الن‬
‫المراجع هنا رقابه كويس وال‬
‫أل‬ ‫هو بيستخدم‬
‫‪Analytical‬‬ ‫النها بتعمد ع الن المراجع االرقام بس‬
‫‪procedures‬‬ ‫الن‬ ‫او انه‬ ‫هو الي‬ ‫مدي مصدقيه‬
‫المراجع‬ ‫االرقام الي بيعملها بنفسه بيحسب‬
‫الي بيعملها‬ ‫‪ratios‬‬ ‫المراجع‬
‫ميعرفش‬ ‫بيستخدمها‬
‫االرقام دي‬
‫جايه منين‬
‫او هي صح‬
‫وال أل؟ هو‬
‫بياخدها ع‬
‫الجاهز‬

‫‪Low‬‬ ‫‪Not‬‬ ‫‪Low‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪Varies‬‬

‫‪applicable‬‬ ‫ممكن اخد‬ ‫ممكن اسأل‬
‫الن مفيش عالقة‬ ‫المعلومات‬ ‫المحاسب عن‬
‫الن الي‬ ‫بين االسئله الي‬ ‫علشان‬ ‫من شخص‬ ‫ارقام جت‬
‫بيقدمهالي‬ ‫المراجع بيسألها‬ ‫المعلومات‬ ‫كويس ويقدر‬ ‫ازاي‬
‫شخص من‬ ‫للموظفين ونظام‬ ‫دي جايه‬ ‫يفيدني‬ ‫‪objective‬‬
‫‪Inquiries of‬‬ ‫داخل‬ ‫الرقابه عامل‬ ‫من حد‬ ‫وممكن‬ ‫او ممكن‬
‫‪the client‬‬ ‫الشركة‬ ‫ازاي‬ ‫تاني‪.‬‬ ‫اخدها من حد‬ ‫اسأل موظفين‬
‫مش فاهم‬ ‫عن حاجات‬
‫حاجة‬ ‫معينه كده او‬
‫اصال‬ ‫معلومات عن‬
‫الشركه‬
‫‪subjective‬‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪11‬‬
 ‫‪High‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬
‫‪Recalculations‬‬ ‫الن‬ ‫ع حسب نظام‬ ‫الن‬ ‫الن المراجع‬
‫المراجع‬ ‫الرقابة‬ ‫المراجع‬ ‫شخص‬ ‫النها ارقام‬
‫الي بيعملها‬ ‫الي عارف‬ ‫‪qualified‬‬
‫هيحسب ايه‬
‫وازاي‬
‫‪Re‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬
‫‪performance‬‬ ‫الن‬
‫المراجع‬ ‫الن المراجع‬ ‫ارقااام‬
‫بيبقا عارف‬ ‫مؤهل‬
‫المراجع‬ ‫ع حسب نظام‬ ‫كل حاجه‬ ‫للحاجه دي‬
‫الي بيعملها‬ ‫الرقابة‬ ‫من اول‬
‫ماتسجلت‬
‫لحد‬
‫وجودها ف‬
‫القوايم‬

‫‪Observation‬‬
‫‪High‬‬ ‫‪Varies‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪High‬‬ ‫‪Medium‬‬
‫المراجع ع حسب نظام‬
‫المراجع‬ ‫‪ Qualified‬بيبقا شايف الرقابه وهل‬
‫‪ person‬كل حاجه بيسمح ان يبقا فيه الي بيعملها‬
‫تسيب اثناء‬ ‫بعينيه‬
‫الشغل وال أل‬

‫‪Firstly,‬‬
‫بعد كد بيتكلم عن ان نظام الرقابة الداخلي بيتأثر بشكل كبييير بمدي مصداقية االدله الي المراجع بيجمعها وبيديني مثال زي المستندات‬
‫الي المراجع بيستخدمها بتبقا ذو مصداقية عالية لو ف نظام رقابه كويس داخل الشركة‪.‬‬
‫ولو نظام الرقابة ضعيف ده هيقلل من مصداقية األدله الي المراجع بيستخدمها‪.‬‬

‫‪Second ,‬‬
‫| ا ل ص ف ح ة‪12‬‬
 ‫‪Physical examination , recalculation and re performance are likely to be highly reliable if‬‬
‫‪the internal control is effective.‬‬
‫اشمعنا التالته دول يعني؟ علشان لو نظرت كد ه للجدول هتالقيهم عندهم نفس درجه المصداقية ( انهم هاااي ف نفس الحاجه وبيختلفوا ف‬
‫نفس الحاجة)‬

‫‪Third , specific type of evidence is rarely sufficient by itself to provide appropriate‬‬

‫‪evidence to satisfy any audit objectives.‬‬
‫زي ايه من االدله كده؟ زي ال‬

‫‪Inquiries of the client and observation, they need a‬‬

‫‪corroborating(additional) evidence to support the original evidence.‬‬

‫‪Cost of types of evidence.‬‬

‫‪Most costly.‬‬
‫‪1} Physical Examination.‬‬
‫الفحص المادي ليه بيعتبر مكلف؟الن المراجع بيبقا مطلوب منه يبقا موجود اخر يوم ف السنه علشان يعمل جرد‬
‫للمخزون والكاش ‪....‬‬

‫‪2}Confirmation.‬‬
‫الن المراجع مطالب انه يراسل الطرف التالت ده ويتا بع معاه لحد ما يستلم منه الجواب ويتبع كل االجراءت‪.‬‬

‫‪Moderately costly,‬‬
‫)‪1} inspection ( documentation‬‬
‫ليها ‪ 3‬حاالت‪ ،‬اول واحده لو الشركة بتديني المستندات دي ف شكل منظم وبسهوله كده هتبقا تكلفتها قليلة‪.‬‬
‫تاني حاجه لو المراجع بيالفي صعوبه ف انه يتطلع ع المستندات دي هتبقا مكلفه جدا‪.‬‬
‫تالت واحدة ان المستندات متاحه بس فيها كالم معقد ومش مفهوم ومحتاج تفسيرات هنا بردوا هتبقا مكلفة‪.‬‬

‫‪2} analytical procedures are less costly than physical examination and confirmation.‬‬
‫بيقولك ان معظم المراجعين بيفضلوا استخدام االجراءات التحليلية عن الفحص المادي والمصادقات النها بتبقا كوست اقل‪ .‬وكمان علشان‬
‫انا من خالل االجراءات التحليلية دي ممكن اوجد عالقه بين حاجتين زي ما قولنا قبل كده‪ .‬يعني ف عالقه بين مثال ‪Sales and account‬‬
‫‪receivable‬المراجع بقا ب يتأكد من السيلز انها حصلت فعال ويعرف كمان ال ‪ credit sales‬بيمثل قد ايه من التوتال سيلز وبكده هيبقا مش‬
‫محتاج يستخدم ال ‪ Confirmation‬علشان يتأكد من ال ‪ Acc receivable‬وبكدة يبقا قلل تكاليف ال ‪confirmation‬‬

‫‪.‬‬
‫| ا ل ص ف ح ة‪13‬‬
 ‫‪3} Re performance.‬‬
‫هنا الكوست بتختلف ع حسب انا هعمل ‪reperformance‬اليه بالظبط ‪ .‬يعني لو هعمل مثال ل لفواتير البيع واسجلها ده هياخد وقت‬
‫قليل لكن لو هعمل لل ‪bank reconciliation‬ده هياخد وقت كبيير‪.‬‬

‫‪Least costly.‬‬
‫‪1}Inquiry of the client.‬‬
‫دي بتعتبر مكلفه ف حاله واحد بس لو المراجع عايز رد مكتوب من الموظفين او اإلدارة داخل الشركة لكن غير كده بتعتبر اقل انواع‬
‫االدله تكلفه هي وال ‪ recalculation‬الننا بنستخدم سوفت وير وكمان ال ‪observation‬تعتبر كوست اقل‪.‬‬

‫اخر حاجه جدوليين سهلين جدا عباره عن ‪ Key words‬لما تشوفها تقدر تحدد هتستخدم انهي نوع من االدله بس‬
‫الزم تحدد هم بيكلمك عن ايه مش هقولهم كلهم بس هشرح معاكم الحاجات المهمة‪.‬‬

‫اول واحده بتاعت ‪Examine‬هو هناا اختار ال ‪inspection‬ليه علشان قال انه بيعمل‬
‫‪Examine of invoices or document‬لكن لو كان قال انه بيعمل ‪Examine of physical‬‬
‫‪assets‬كان هيبقا ‪physical examination‬‬

‫رقم ‪6‬كلمه ‪Foot‬دي بتعني انا بجمع االرقام وبجيب التوتال فبتبقا معناها ‪recalculation‬‬

‫رقم ‪7‬بتاعت ال ‪Trace‬الزم تاخد بالك بيكلمك عن ايه؟ اشوف بيكلمني عن ايه وبعمل ‪tracing‬منين‬
‫لفين؟ اول واحدة بيقولك انه بيشوف الفواتير وبيقارنها باسم العميل والتاريخ يبقا كده بيستخدم ال‬
‫‪ inspection‬لكن ف التانيه بيشوف بند معين تم تسجيله ازاي ف الجورنال وازاي تم ترحيلة لل‬
‫‪ledgre‬فدة ‪reperformance‬‬

‫| ا ل ص ف ح ة‪14‬‬