Subdireccién de Gestion Normativa y Doctrna vonzne221- fi DIAN s sssesse oonszonnssrr? Bogotd, D.C. 2B JUN 2019 DI ce an sewaeca Cioen Su GE NORWATIVA DOCTRINE Sefior Desiree oor 0 Ref, Radicade 100031818 del 18/05/2019 Tema Impuesto a las ventas Descriptores Descuento del Impuesto a las Ventas por Adquisicién de Actives Fijos Fuentes formates. Ley 1943 de 2018 Oficio 008236 de marzo de 2019, Oficio 016292 de junio de 2019. Cordial saludo, Seftor De conformidad con lo preceptuado en el articulo 20 del Decreta 4048 de 2008 este Despacho est4 facultado para resolver las consultas que se fermulen sobre la interpretacién y aplicacion de las normas trbutarias, aduaneras y cambiarias, en el marco dela competancia asignada a la Direccién de Impusstos y Aduanas Nacionales. Corresponde explicar que las facultades de esta dependencia se concretan en la Interpretacién de las normas atras mencionadas, razén gor la cual no carresponde en gjercicio de dichas funciones prestar asesoria especifica para atender casos particulares que son tramilades ante otras dependencas o enlidades ni juzgar o calificar las decisiones tomadas en las mismas. En atencién a la consulta, en la que solicita lo siguiente: 1 Que se entiende por actives fijos reales productives para efecios del descuento (nbutavo en etamouesto sobre fer sonia previsto en al articulp 83 de fa Ley 1943 do 2078 que adi Teniendo en cuenta que la Ley 1943 de 2018 ne consagré una definicién taxativa de lo Carats No. 86-38 Peo. PRX 6O7R995 ait. 1691que se debe entender como actives fijos reales productivos, para efectos del descuento incomporado en el articulo 258-1 del Estatuto Tributaria, vale la pena mencionar que él Gobierno Nacional tiene pendiente de reglamentar esta materia para efectos de poder tener una seguridad juridica con respecte a dicha definicién. Si bien seria posible traer a colacién la definicién que reglamantaba la deduccién especial del derogado 158-3 del Estatuto Tributario, es claro que dicho Decreto se encuentra decaido y, adicionalmente, el articulado mencionaba expresamente que solo podla ser utilizade para efectos de tomar dicha deduccién. 2. Cémo deben tratar el IVA pagado por la_adquisicién, formacién, construceién o importacién de activos fiios reales productivos. [os No responsables de! impuesto sobre Jas ventas, que sequin e! articulo 437 de! Estatuto Trbutario son las personas. naturales que cumplan con ios siete requisitos que ali mencionan? 3. Para Jos contribuyentes abligados a llevar contabilidad debe entandarse y que a Su _vez sean responsables del impuesto sobre las ventas, la_adquiscién de bienes diferentes a /a propiedad planta y equipo que sean activos fijos reales productivos lambién procede ilevarios como descuento tributario en ¢ impuesto sobre fa_renta, segtin jo consagrado en el parégrafo del artfculo 60 y en ei articulo 258-1 de! Estatuto fnibutario? Respuesta a preguntas 2 y 3 Al respecto, ponemos de presente lo establecido al respecto lo establecido en el Oficio 006236 de 2019 marzo: “1. Tratamiento del impuesto sobre jas ventas (“IVA") en la isicion de activos fijos, segtin los cambios incluidos por la Ley 1943 de 2018: 1.1. Sobre el particular, cancluimas que el IVA pagado en fa adquisicién de actives fjos no puede ser reconocide come IVA desconiable, pera si puede ser reconocide como un valor del costo del activo fijo. 1.2. La anterior conclusién deriva del siguiente analisis: 1.2.1, La procedencia de! descuenta del IVA esté regulada en el articulo 488 del Estatuta Tributario (E.T."). Dicha norma, establece que solo podré sar descontable ef IVA pagade: “por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las Importaciones que, de acuerdo con las disposicionas del impuesto a ia renta, resulten computables como costo o gasio de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas’. 1.2.2. En ests medida, consideramos que el IVA pagado en Ia adquisicién de activos fijos no cumple con tos requisitos por el articulo 488 de! E.T., ya que la adquisicién de activos fijos ne constituye ur costo o gasto de acuerde con las Correia @ Wo. 80-38 Piso 6 PBK GOPONBE est. 1891dispasiciones del impuesto sobre fa renia y camplementarios. 1.2.3. El articulo 60 del E.T., estsblece que los actives fios son aquellas que no pueden ser enajenados en el gita ardinario de fos negocios del cantnbuyente, y Son para los abligados @ llevar contabilidad, activas diferentes a los inventarios que son clasificados atendiendo a los nuevos marcos técnicos nommativos contables. 1.2.4. Por lo contrano, los costos son aquellas erogaciones directamente relacionadas con fa produccién de los bienes a servicios en cabeza del cantribuyente y los gastos representan flujos da salida de recursos que sor necesarios pare Hevar a cabe fa actividad generadora de renta. 1.2.5. En esta madie, es necesano resaltar que (VA pagado en la adquisicién de actives fijos no puede ser trataco como un costo, toda vez que este es adquiride para la oblencion de ingresos del contribuyente. 1.2.6. Tampaco pueds entenderse Ja adquisicién de activos fijos como gasto, porque serd la depraciacién © amortizacién por ef uso en el desarrollo de la actividad productora de renta la que podrd tomarse camo deducaién 1.2.7. En este sentido, es posible avidenciar que los activos fijos se apertan del concepto de costo 0 gastos para efectos de! impueste sobre fa renta y complementanias, de forma que no es posible recanocer ei WA pagado en su adquisicién como descuento en IVA 1.2.8, Lo anterior, debe considerarse sin prejuicio de la derogatoria expresa del articulo 491 del Estatuto Tributario, incluida por articulo 122 de Ja Ley 1943 de 2018, donde se establecia expresamente que el IVA pagado en fa adquisicién de activos ffos no podia ser tratado como un IVA descontable. 1.2.9. Lo anterior, fue previamente analizado por este despacho en ef Oficio No. 004429 del 22 de febrero de 2019, en ef que se da respuesta a una consulta semejante, 1.2.10. Adicional_a jo anterior, consideramos que el IVA pagado en la isicion de activos fijos ser reconocido co la del costo, ya ei mismo no es reconocida com He, segun lo establecido en el articulo 86 del E.T. ve: e! imy ns fc bre fas ventas in fijos reales productivos, sequn los cambios incluidos por la Ley 1943 de_ 2018: 2.1 Segiin los cambios incluidos par ef articulo 63 de la Ley 1943 de 2018, donde se adiciona ol 258-1 del E.T, el IVA pagado en la adquisicién, construccién o Corere.8 No, 40-308 Piso PE RAIPSEEO ext. 169!formacién e impartacién de activos fjos reales productivos, ineluyendo el asaciaco a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacién, podré tratarse como descuento del impuesto sobre Is renta 2.4.1 Adicionalmente, la norma contempia la procedencia def descuento en el impuesto sobre ja renta cuando los activos reales productivos se hayan adguiride a wavés de un arendamiento financiero 0 leasing con opcién ievocable de compra. 2.4.2 Sin embargo, consideramos necesario sefialar que la norma expresamente establece que el VA reconocide como descuento en el impuesto sobre Is renta no podré tomarse simultaneamente came costo 0 gaste en el impuesta sobre la renta ni sera descontable de! impuesto sabre las ventas -IVA." Dicha posicién fue confirmada por el oficia 016292 de junio de 2019 asi: “Posicién de la Direccién de Impue: Aduanas Nacionales (“DIAN”) respecto del impuesto sobre las ventas (“IVA") descontable en la adquisicién de activos reales productivos: Al respecto, se retoma fa conclusién a la que ilegd este despacho mediante le Reconsideracién dei Officio 10006221-853 del 5 de abril de 2019 (Officio 100202208-0491 del 14 de mayo de 2019), a saber. “Sobre el particular, se concluye que el 1V/A pagado en la adquisicién, formacién, 2 construccién de activos fijas reaies productives no podra ser descontabie del IVA. Esto, atendiendo al siguiente andilisis: De conformidad con Jos efectos ineorporades en el articulo 258-1 de! Estatuto Tributario ("E.T.), El IVA de que trata esta disposicién no podrd tomarse simulténeamente como costo 0 gasto en él impuasta sobre la renta ni seré descontable de! impuesta sobre las ventas — IVA" _Esto indica que el IVA pagado_en Jos escenarios que dispane ia norms citade. no podri ser tomedo como descuento_en |VA, pero si_en ef impuesto sobre la renta_y complementatios. " (Subrayado fuera de texto) Por lo tanto, ef consultante deberd omitir fo que indice ef Oficio 853 del 05 de abnil de 2018 sobre este punto, En su lugar, se confirma come posicién actual de la DIAN la expuesta anteriormente. Tratamiento dei {VA en la adquisicion de actives fijos, sequin los cambios ineluidos por ia Ley 1943 de 2018: Sobre el particular, se reitera que no procede ef IVA pagade en fa adquisicién de actives fijos como descuenta en ef IVA, tal camo se concluye en el Oficio 853 del 05 de abril de 2019, Esto, feniendo en cuenta que Ja definicién de activo fijo del articulo 60 del Estattslo Tributario (°E.T.") no caineide con la de costo o gasto para efectos del impuesto sobre ‘Camera 8 Mo. BC-28 Pleo & PBK 6070900 ex! 1691je rents y complementarios, par lo cual ne procede ef descuento en ef IVA em los términos al articulo 488 del ET. Lo sntenor, aun cuande ei consultante argumente que un activo fa cumple ef requisito de constituirse como gasto via depreciacién, siendo ésfa necesaria para Hlevar a cabo Ia actividad generadora de ranta, Al respecto, debe tenerse en cuenta que ia depresiacién no resulta de la venta def activo en si misma, sino del reconocimiente por e! desgaste y la périida del valor del bien debido 2 su uso en al transcurso del tiempo. Por ende, ef activo na podré tomarse como un costo 0 gasto dasde su adquisicién, que es el momento sobre ei que surge la inquietud de la procedencia del descusnto en IVA por ef impuesto pagado.” En los anteriores términos se resuelve su consulta y finalmente le manifestamos que la Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN-, con el fin de facilitar a los contrituyentes, usuarios y publica en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicada en su pagina de intemet wwwdiangov.co, la base de conceptos en materia trigutaria, aduanera y cambiar expedidos desde el afio 2001, la cual sé puede ingresar por el icone de "Normatividad® técnica’, dando click en el link “Doctrina Direccién de Gestion Juridica’, Atantamente, Lemurs Cade es LORENZO CASTILLO BARVO Subdirector de Gestién Narmativa y Doetrina (E) Direccién de Gestion Juridica UAE-Direecién de Impuestos y Aduanas Nacionales Gar, 8 N° 6C-36 Piso 4, Edificio San Agustin Tel: 607 9999 Ext: 904101 Bogota D.C Proyects: Fetssie De Mei Camera 8a 60-38 igo 8 PRK BOTEGOH eit 193°