ELEMENTO 3 ACTIVO INMOVILIZADO 30 Inversiones mobiliarias Comprende los siguientes instrumentos financieros, regulados en la NIIF 9, la NIC 27 ylaNIC 28: levetsiones fanciers cuyo proptsto es obtener rendiientos, en adiién 2 la devolucon do citar, ‘notions onietumantos de deude que ce eapera y so ene le caporidad de mantener hasta el ao J ‘nsbumentos represntavos ce derechos patimonils;paripaiones en fondos yen acverdos ‘sarunts, nolijendo actos por deechos de compra adquidos. ‘Comprende: ‘301 Inversionesasermante- + instruments fnancios representatives de deuda adios, al como fs va ‘ideshastaelvencimienio lores ends ogarantizades, pore Esido, pore sistema finance, por om- presas u ovas enacts. 302 nstumentosancieros. + inversions en accioes opart'pacone,ncluyendo ss eniades racine Tepresentatives de dzs, cwyo proposto es obtener endmartos, cor su naturale vl, y que ‘derecho patrimonial ‘no Se mantonn para su vont, asi como accion rgreonttivas del capa social, accion do inversin y ovas formas socilatas, sea que 82 ejrza contol infuencia significa o ningun dels. ‘309. Geriicados de partipa- + Partiipaciin en fondos mutuos yan fondas de ierstnreguadesy super cin enfondas-Cuntas visas,Casos pricticos del Plan Contable General Empresarial ‘304 Partciaciones en _=-Invesiones on operaciones conuntas y en negocios conuntos, cuya cstn- _acuerds cojunios i depende de los derechos y las obiacionss de las partes estalecicas enel acetdo, 808 Inversionesmabiras- + Incuye los acverdns de compa pr las inversion a ser mantels hasta el ‘werd de compra ‘vencimiet, ai como_osinsrumenios francis represeratvos de derecho atrial exando son Bqidados en una base convencioal Comparacién con el PCGE anterior: Inversiones a ser manteniéte hasta el Sgr ied ‘301 imersiones a ser mantnias hast lvencinnto ‘a2 _tstumenins fanciers represenatvos ce ‘302 lstrumentos financieros representativos de ‘erec patimorial ‘erect patrimorial 021 Certifieados de suscripcién : es ‘3021 Certicados de suscrincién preerente ‘3022 Accions repesontavs de canta 3022 Aocionesrepcesenttvas de capital soll - social - Comunes Comunes 3023. Accines represents decane) 028. Acconesrepcesentatvs de capt scial- social -Proorntos Preferenies 3024. Acciones de inversion 3024, Acciones de nvesin 3025. Geritieaéo de peticipacion de ondos de inversion ‘=> 903 cutfoado de paricpacén do fondos-Cuotas 3026. Cetiicados de particfaciin de foncas mutuos ‘3027 Pareipadions enasosiacinas en Ricmay one ‘=> 3D Partcpaciones on scuerdes casurtas 028 Otros tos representatvos de z - an 3028 Otos tulos ecesentavos de pttimonlo Inversiones mobilarias - Acuordos de 38 compra 18 _lnetsionss mobs - Acuerdas de compra Del cuadro anterior, se desprende que el principal cambio consiste en la eliminacién de las subdivisionarias 3025 y 3026, las cuales se incorporaron en la nueva divisionaria 303 ue las incluye; asi como la climinaciin de la subdivisionaria 3027 para incorporar su contenido en la divisionaria 304, la cual se encuentra vinculada a la NUF 11 Observacién: Segiin la NIIF 9, la clasificacién de un activo finaneiero dependeré del modo en que una entidad gestiona sus instrumentos financieros (su modelo de negocio) y la existencia ono de flujos de efeetivo contractuales de los activos financieros especificamente detinidos. 114Blemento 3 De esta manera, bajo el supuesto de que se recibenfjos de efectivo en fechas especificas Stenvian be a ttsivamente pagos del principal mas intereses sobre dicho principal, se tendrfan las siguientes situaciones: Sie ei i ce wwe sta ara sane | ct ee ‘Sil objetivo dal modelo de negocio as tanto ta ob- ET activo financiero se valarard be cso cotacrae es Sccwrmematcconcrt Senta ee sos > (gare (0) amen mes inwsoes lanza sh es eas abn el sen do rests, De Jo anterior, el modelo de negocio de Ia entidad determina si ls fajos de efectivo Pioceiderin de la obtencién de fiujos de efectivo contractuales, de la venta de aetinge qancietoso de ambas. Habitualmente, ello es observable a través de las setvidacaa que "leva a cabo Ia entidad para lograr el objetivo del modelo de negocio, Susi pct ys eto adr ean apse thn entrees tones wigan cece eae cn pu corse doen Seteai 0" reece erm et ee Crea is lo ogc esonae eee Screens ea personal clave d a uerancia dea end na tomaco la doin de cue tanto ' cotocin det de efecto convactuales como la venta de acines than reac Mazel ear eh coos son teria xa lgr o oeio dl nose ces esa Cechwerarere tits fos obits aw pute econguonn cn ese bp te not ae ee Sao ears Tadeo For er, cen pusde sr gestae as ecesttes te tear eee cts fnanceros ‘mantener un perf de rendiminto diners coneraoo caornar dracon {os acivoshanceos con lade los pasvos que des atv ostinfnancend [icaso prdctico ne Inversién en fondo mutuo Una empresa el 26 de noviembre de $/ 4°000,000,Casos précticos del Plan Contable # SOLUCION: De conformidad con el pirrafo 11 dela NIC32 Instrumentos financieros: un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar aun activo financiero ‘en una entidad ya un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra ‘entidad, En ese sentido, el desembolso incurrido para obtener participaciones en fondos mutuos constituye unactive financiero (instrumento patrimonial)-Asimismo, bajo el método de la fecha de liquidaecion, la empresa deberé registrar la inversion cena fecha en la que se recibe el activo, esto es, en diciembre, cal como se muestra a continuacidn, por el porte del valor de la cuota a esa fecha\: 900,000) 303 Ceriicados de particpacion en fondos - Cuotas 3032 Fondos mutuos 30321 Casto 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6'900,000) 485. Pasivos por compra de active inmovilizado 4651 _Inversiones mobiiarias vk. Por el reconocimient inical de la paticipacién en e fondo y la obiencién de 20 000 cerifcados de paricipacin con un valor de S/ 345, cada uno. [Hi caso préctico w2 o @ Inversi6n en fondo de inversion Enel mes de noviembre se constitayé un fondo de inversién de rentas variables por 3afiosy una empresa suscribe 50 certificados de participacién por los que desembolsa la surma de S/ 800,000. | mvesin Comparacién con el PCGE anterior: Ts a 312 Eelieacones 312 Ealfeacones 313 Constuecones en curso Del cuadro anterior, se aprecia que la principal modificacién que contempla este Plan se refiere a la incorporacién de la divisionaria 313, que acumulara los costos incurridos‘Casos précticos del Plan Contable General Empresarial en las construcciones en curso de propiedades de inversion. Sin perjuicio de lo anterior, existe una reclasificacidn en Ia composicién de las subdivisionarias referidas al modelo de medicién, a titulo ilustrativo respecto de la subdivisionaria 3121 Edificaciones: aint 31012 3118 31014 ‘lor ezoate Qe at Oe et TT ‘31212 Rovakuacion Revaucén sre 89 annexes Caso de rancamtt - vases a lnmobiarias De lo anterior, se verifica que las cuentas de mediciin de las propiedades de inversion solo han sido objeto de reordenamiento. CASO PRACTICO N° 4 Propiedad de inversién en construcci6n, Una empresa comercial tiene un espacio ocioso, respecto del cual pretend= construir con la finalidad de coderlo on arrendamionto a terceros. Como conse- ‘cuencia de dicha decisién,a partirdel mesde octubre, comienzaa realizar obras ‘en el local, las cuales culminardn en el mes de marzo, por lo cual incurre en los siguientes castos de construceién: = cra) corre Lon women [tern | eS aa a iAcunto ascenderfa el costo de construccién de la propiedad de inversién?Elemento 3 JE ep 7 SOLUCION: ‘De acuerdo cone eriterio de reconoctmiento,1a empresa evaluaré todos os costos de taspropiedaries de inversién,enel momento en que incurraenellos Estos costos cory prenderan tanto aquellosen que seha ncurrido niialmente paraadquiriro constr ea partida de propiedades, como los costosincurridos posteriormente para aad sasttur parte o mantener el elemento correspondiente, tal como lo sefala el parrafo “Tyaela NIC40,En este sentido, dado que elbien que se esta construyendo califica como Tuversign inmobillaria para efectos de su reconocimiento, ena parte que correspon iIeala inversion propiamente, se deberd de efectuar la dindmica contable sigulente: eee evi | Nose | Da ‘31 Propldades de inversion 18,000 19.00 27000 319 Constuecones en curso 3134 Ediciones . 231811 Oosto 18000 8.000 z00 “72 Produccion de activ inmovizado Sah 721 Propiedad de inversion 17211 Edicaiones Z Por el destino o 1s ensts ina- ‘ik. rtidos en la constwecen de hen ‘estnado al algule. [Bi caso practico "2 ‘Medicién posterior al valor razonable ‘Una empresa tiene una inversién inmobiliaria (inmueble) que se encuentra com puesta por un terreno con un costo de S/ 270,000 y un eaifcio con un valor on Tibros de $/ 392,050, neto de una depreciacién acumulads deS/ 12,150. ‘Ahora blen, de aeverdo con wna tasacion efectuads, se ha determinado que el Jalor del tnmueble acorde con los valores comerciales de mercado asciende 2 §/ 850,500, cuya composicign se detallaa continuacién: rapannemaeiey Say ia Teno 374,220 ico 476280 tal (8) 850,500 cémo seria el tratamiento contabe sila empresa decide cambiar el modelo de redicién de su inversién inmobillaria del costo a valor razonsble?? 21Casos pricticos del Plan Contable General Empresarial # SOLUCION: ‘Una empresa que posee una inversién inmabiliarla, on posterioridad a su recono- cimiento, puede optar como politica contable de medicién entre el modelo del valor rrazonable, 0 el modelo del costo, y aplicar esa politica a todas sus propiedades de inversién, tal comolo establece el pérrafo 30 de la NIC 40, Cabe sefialar que, sibien dichanorma permite alas entidades medir sus propiedades de inversién al modelo del valor razonable o al modelo del costo, recomienda (pero no obliga) medir el valor razonable a partir de una tasacion practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidady en el tipo de propiedad de inversién que esta siendo medido (parrafo 32 de la NIC 40). Por lo tanto, de modificar el valor de bien a partir de la tasacién ascendente a S/ 850,500, deberd incrementar e] importe del inmueble en $/ 187,650 (S/ 850,500 - $/ 662,850), tal como se muestra a continuacidn: 431. Propodades do inversion 187,650 311 Terrenos 104,220 | 3111 Urbanos 31114 Valor razonable 312 Edficaciones 83,490 3121 Edificaciones 31214 Valor razonable 76 Ganancia por medicion de actives no financiers al valor razonable 762. Actvo inmovitzado 7621. Propiedades de inversién ‘xh Por el mayor valor que adquire la propiedad a 187,650 [Bl caso prActico ns Costo de financiacién incurrido en la etapa de construccién En el mes de diciembre, se devengaron intereses por el importe de Sf 42,000 asociados con el pritstamo obtenido para la construecién de un inmueble que califica como propiedad de inversién. gCémo serfa el tratamiento cantable de ddichos intereses?@ SOLUCION: Dado que la empresa est construyendo un bien que califica como propiedad de inversin, que califica como un activo apto; os Intereses deberan formar parte de ‘su costo, tal como se muestra en los siguientes asientos: 67 Gastosfinancieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y ots 6711 Présiamos de insttuciones financiers y otras entidades Obligaciones tinancieras 455. Costos de financiacion por pagar 4551. Préstamas de instucionesfinancieras y otras centages 45511 Insfitucionesfinancieras Por los interesesfinanciaros devengados en diciembre. a Propiedades de inversion 313. Construcciones en curso 3131 Ediicaciones 31318 Costa de fnanciacion Produccion de activo inmovilizado 725 Costes de financiacion capitalzados 7251 _Costos de fnanclacin- Propiedades inversion 72512 Ediicaciones Por el destino de os costos de financiamiento. xeCasos pricticos del Plan Contable General Empresarial 32 Activos por derecho de uso Agrupa las subcuentas en las gue se registran los activos que se adquieren bajo la modali- dad de arrendamiento financiero, asi como los obtenidos por arrendamientos operativos, excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es de ‘bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo. Comprende: ‘321 Propiedad de inersin- - Cerproné as propedades de inversion que s2 maninen pera obtener gaan ‘hretdamientofmanciero clas de capital paras rrendamienio atarcers,adgundes bo fa modaliad de arerdamiento fnarciro. ‘522 Propiedad plntayexipo + Compre los actos de ropega, planta y equipo, aéquirdos en arena “Heendamentofmancery rio tearcra, que t emia uiliza para a produein 0 e suministo bones y servos, para arendaros a teoeos o para popéstosadmnistat- ‘es, y que 9 espera usar por msde un peogo econdmica, 323, Prolatad,pantayenuipa + Comprende os actvs en arendamentoopeativo bo ol corto dea eticad Aerendainto operatvo Comparacién con el PCGE anterior: coz fees toner Grinder al 324 Inversion inmobiaias 321 Propidades 6 inversion - Arendamionto fnancieo 322 Inmuebles, maquina y equipo 322 Propiedades, planta yequlpo ~ crndamint ancora 328 Propiedad, para y equip = Arendamieia operatvo ‘Conforme con el cuadro anterior, la principal modificacién en esta cuenta es consecuencia del cambio de enfoque de la NIIF 16 que derogé la NIC 17, por la cual el arrendatario dobe considerar como activo todo bien cedido en su uso", y se creé la subcucnta 323 exclusivamente para los bienes obtenidos mediante arrendamiento operative. Otros cambios son los siguientes: + Mayor detalle (bases de medicién) de las subdivisionarias 3211 Terrenos y 3212 Edificaciones, 1 _ Cabo sefalar que la NUF para pymes en este punto preseribe un tratamiento contable distin, pues permite el ‘eeonocimiento de un gasto en forma lineal ng eee+ Enel caso de la divisionaria 322 ciero, se incorporan las plantas productoras, 3221 3222 3208 ao 3225 3208 sear Terronos cicaciones Maquinariay equipo de expotcion Eguipos de transporte bls y eseres apes diversas errant yuna emplazo [Hicaso pricrico n° ‘Bien cedido en uso mediante un contrato de arrendamiento operative £102/01/2020 se celebré um contrato de: Elemento 3 mio 5208 35 3226 3eo7 3228 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento finan- tal como se muestra a continuacién: Planta paduotora en produccion Planta praductora en desarolo “enenas Eeieaciones Maquina y equipo de epotacion ‘nidades de transporte Moots yanseres pos civersos erraientas y uidades de rerplazo arrendamiento no cancelable por unas fficinas on San Isidro por 7 afiosy se debe pagar um alquiler anual de S/ 24,000. Sila tasa incremental por préstamos es del 15 9, gebmo deberd reconocerse festa operaci6nt 7 SOLUCION: Segiin los datos, cleulo: 2020 24,000.00 202 24,000.00, 2022 24,900.00 2028 24,000.00 2024 24,000.00 2005 2400000 2008 24,000.00, 168,000.00, ol valor del derecho de uso se determinaré mediante el si jente emir os 24,000.00, o.ges80sze 2o,800s7 075614367 18745 085791623 15,780.39 o5rt7s325 1972208 oasrt7674 1199224 0.4328276 1037586 114,82759Casas pricticas del Plan Contable General Empresarial Considerando le anterior, debera reconocerse un activo, como se muestra a continuacién: 82 Activos por derecho de uso 114828) 323. Propiedad, planta y equipo - Arrencamiento operativo 3233. Ediciones 32331 Costo 37 Retivo diferido 53,172) 373 Intereses diterdos 3731 Infereses no devengados en transacciones con teroaros | 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 _Olvas cuentas por pagar ‘Wk Pore econocimiento del derecho de uso 168,000) [Bl caso prictico n= 2 ‘Active adquirido a través de arrendamiento financiero Una empresa en el mes de enero suseribe un contrato de arrendamienta con luna entidad bancaria para la adquisieton de una maquinaria de prensado bajo Jas siguientes términos: ‘Valor razonabe de a miquina fy opin de compra) 16,500,000" ‘Opin de compra: 412.500 ‘pode ints romina: 10% ‘cutaprepagable ana 16510272 toatos ida td la manna Guat seria el tratamiento contable si se sabe que el bien se recibe en enero? 7 SOLUCION: Segiin el parrafo 26 dela NIP 16, en la fecha de comienzo, se reconocerd un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento, midiendo el activo por derecho {de uso al costo; el cual segrin el parrafo 24 de dicha NIIF, comprenderé:1) el importe {dela medieién inical del pasivo por arrendamiento; i) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir dela fecha de comienzo, menos los incentivos de arren- damiento recibidos; lil) los costos directos iniclales incurridos por el arrendatatio; lv) una estimaci6n de los costos por desmantelary elimnar el activo subyacente,Flemento 3 restaurando el lugar en el que esté ubicado o restaurar el activo subyacente a le ‘Condicién requerida por los términos y las condiciones del arrendamiento, A este cfecto, debera efectuarse el siguiente eéleulo: Petr cen | ws [ey | tae] reset | + 4ab0.272 1650000 5t0272 1.171.849 7,662,121 11,630,728 2 saue209 1,109.97 Gst0.ar2 1ATi,oa 7,682,121 6209.420 3 5a80,909 ezgads | st0z72« TT.eta 7.682.121 12.500 oc 2600 74250 486,750 reosrso0 344315 19983316 3.600797 28.580,118 Deelio,elasiento contable para reconacer unactivo por derecho de uso seréel siguiente Bias prion eal 322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento franciero 3224 Maquiarias y equipos de expotacion 32241 Costo 16 Cuentas por cobrar diversas -Terceros 167 Tibutos por acredtar 41673 IGV por acrecitar en compras 37 Activa diferido 3,443,316] 373 Intereses diteridos 3731 _lereses no davengados en ransacciones con terceros 45. Obligaciones financieras 452. Contratos de arendamicrto financier xx Por la adqusiion del bien a través de arrendamianto financier. 'n3,693.113| (6) cenltal¢opeién de compra (5/ 16087500 + §/ 442,500.