Deuxiéme Partie Imp6ts sur les sociétésCHAPITRE 1 - GENERALITES SUR L’IMPOT SUR LES SOCIETES Section 1 -Le champ d’application de impét sur les sociétés §1-Les personnes morales tunisiennes soumises a IS Aux termes de article 45 du CIRPPIS, limpat sur les sociétés s'applique aux sociétés et autres personnes morales ci-aprés désignées, quel que soit leur objet, exergant leur activité en Tunisie: ‘1-les sociétés visées & l'article 7 du code des sociétés commerciales ; Llatticle 7 du CSC traite des sociétés commerciales suivantes, = Les sociétés en commandite par actions, = Les sociétés & responsabilité limitée et ; ~ Les sociétés anonymes. ~ Les SUARL sont également soumises a limpat sur les sociétés 2-les coopératives de production, de consommation ou de services et leurs unions; 3 les établissements publics et les organismes de I'Etat, des gouvernorats et des communes & caractére industriel et commercial jouissant de 'autonomie financiére 4- les sociétés civiles sil est établi qufelles présentent en fait les caractéristiques des sociétés de capitaux; 5- Les coparticipants des sociétés en participation, les membres des groupements d'intérét économique et les coparticipants dans les fonds communs de créances visés & Farticle 4 du CIRPPIS lorsquils ont la forme de personnes morales soumises a limpat sur les sociétés. §2 -Les personnes morales tunisiennes exonérées de I'S Selon l'article 46 du CIRPPIS, sont exonérés de fimpét sur les sociétés dans la limite de leur objet social - Les entreprises créées en 2018, 2019 et 2020 et ayant obtenu une attestation de dépdt de déclaration dinvestissement au cours de cette méme période bénéficient dune exonération de IIRPP ou de IIS pendant une période de 4 ans a parti de la date dentrée effective en activité Certains secteurs et opérations sont exclus de cette exonération (Ex: Commerce, énergie, promotion immobilére...etc) les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas & tire principal des activités lucratives, cet dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale ; les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement ; les établissements publics, les organismes de I'Etat ou des collectivités publiques locales sans but lucratif ; les coopératives de services dont activité concourt a la commercialisation des produits agricoles ou de péche et opérant dans lenceinte des marchés de gros ; les coopératives de services agricoles et de pache ; les coopératives ouvrires de production; la Caisse des Préts et de Soutien des Collectivités Locales ; les sociétés dinvestissement & capital variable. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis ante universitaire 0782019 4BSection 2 -Taux de l'impét sur les sociétés Les personnes morales tunisiennes ou disposant d'un établissement stable en Tunisie calculent leur IS en appliquant au résultat fiscal calculé a partir du résultat comptable, un taux d'impét sur les sociétés de 10%, 15%,20%, 25% ou 35%. NB : Ia loi de finances pour la gestion 2019 a instauré un nouveau taux d’impét sur les sociétés de 13.5% applicable sur les bénéfices a réalisés 4 partir du 1/01/2021 a déclarer en 2022. A-Le taux de 25% (pour les bénéfices réalisés a compter du premier janvier 2014) Les bénéfices réalisés par les personnes morales couvertes par le champ d'application de timpét sur les sociétés tel que fixé par article 45 du code de rimpat sur le revenu des personnes physiques et de fimp6t surles sociétés sont soumis a Iimpot sur les sociétés au taux de 25%. B-Le taux 20% 1-Le taux de IIS est réduit 20%, et ce, pendant 5 ans pour les sociétés qui procédent jusqu'au 31/12/2019 & admission de leurs actions ordinaires & la céte de la bourse des valeurs mobiligres de Tunis & un taux d'ouverture au public d'au moins 30%'® (LF complémentaire 2015 N°2014-54). La méme réduction s'applique aux sociétés dont les actions ordinaires sont inscrites a la céte de la bourse avec un taux d'ouverture au public inférieur & 30% et qui procédent & ouverture de leur capital ‘au public & un taux additionnel au moins égal 2 20% avec un taux global d’au moins 30% Ces dispositions s'appliquent aux entreprises passibles de Timpét sur les sociétés au taux de 35% a exclusion de certains secteurs (Télécommunication -Energie). 2-Les sociétés qui réalisent un chiffre d'affaires HT annuel ne dépassant pas > 1 000 000 DT pour les sociétés exergant dans le secteur du commerce et des activités de transformation. > 500 000 DT pour les sociétés exergant dans le secteur des services ou des professions non commerciales. Ce taux réduit de 20% s'applique aux bénéfices réalisés au tire de lexercice 2017 et des exercices ultérieurs, C -Le taux de 15% Les sociétés soumises lS au taux de 25% qui procédent & 'admission de leurs actions ordinaires a la bourse de Tunis 4 compter du ter janvier 2017 (LF 2017 N°2016-78).. D-Le taux de 10% Le taux de IIS est fixé & 10% pour ‘= Les entreprises exergant une activité artisanale, agricole, de péche ou d'armement de bateaux de péche Les centrales dachat des entreprises de vente au détal organisées sous forme de coopératives de services régies par le statut général de la coopération ; operon de fowerture ay capita au pub de 30% sapplque au manta lobal du capil. Ces ns que dns fcas une noun ascompagnéedaupnenaton de capa lx e 30% apres parrappor ‘au moran lobl du capaly compris el augments ‘au nobre lola des dots oo vote exstars dan a soc En ver ou bglemen’ ged dela bourse des valeurs robles de Tunis approuné para du insite des frances du 19 rer 1887 tel que most par ated 9 septembre 196, le lee publ eésign es aclannaresdeleranindiuelemet au plu 0.1% 6 capil, “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC ISG Tunis Ande universitaire 0182079 44Les coopératives de services constituées entre les producteurs pour la vente en gros de leur production ; Les coopératives de consommation régies par le statut général de la coopération ; Les bénéfices réalisés dans le cadre de projets & caractére industriel ou commercial bénéfciant du programme de l'emploi des jeunes ou du fonds national de la promotion de fartisanat et des petits métiers. "Les bénéfices réalisés & compter du ter janvier 2014 et provenant des opérations d'exportations y compris les bénéfices exceptionnels lés & lactvite Les entreprises implantées dans les zones de développement régional soumises a a 1S au taux de 25% et celles bénéficiant de la déduction partielle des bénéfices > Les entreprises dont la période de déduction totale a pris fin au 31/12/2017 et ce & partir du 4 janvier 2018 ; > Les entreprises dont la période de déduction totale n'a pas pris fin au 31/12/2017 et ce suite & expiration de la période de déduction ; > Les entreprises dont la période de déduction partielle n'a pas pris fin au 31/12/2017 et ce a partir du 1" janvier 2018. Activités de soutien visées par l'article 70 du code de I RPP et de IIS (Décret gouvernemental N°2018-11 du 10/01/2018) D-Le taux de 35% Le taux de I''S est fixé & 35% pour les sociétés suivantes Entreprises exergant dans le secteur financier : - Etablissements de crédits”” ~ Organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non-résidents pour leurs opérations avec les résidents (Banques et SICAR)2I ; - Sociétés diinvestissement (SICAF, SICAR)22, - Compagnies dassurance et de réassurance23, a exception des sociétés exercant dans le domaine du courtage en assurance et des sociétés ayant la qualité d'agent d'assurance24, ~ Sociétés de recouvrement de créances25, ‘= Entreprises exergant dans le secteur des télécommunications Le taux de 35% s'applique aux opérateurs de réseaux des télécommunications au sens du code des télécommunications® soit toute personne morale titulae dune concession dexploitation d'un réseau public des télécommunications telles que "TUNISIE TELECOM", "OOREDOO" ‘= Entreprises exergant dans le secteur des hydrocarbures Lol n'85-108 du dome 1985 portant encouragement corganismes france el bancaes tava essortelloment avec ls nonsésdents Lo n°88-92 2 00 188 ll que moe el compte pals exes subsequent et ret [ol 208-104 6 19 décembre 2005 Code des assurances promulgs par li n°9224 9 mars 1907 lle que mace st compe par fs fas sutséquenis et noteneent bi 1200686 du 6 aol 2005, Not cummune "#7 do Tanne 2007 (Te 9° D!2007180) * Lon" 88-462 Tera 198 relave aux soos de reouemont de crances tale que mode et comple parla 2008-42 oun 2008, "Cade técormuniatnspromugue pal n"200'-1 du 15 jane 201 lle que maaée el comple pal r"200248 du 7 al 2002 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis nn universitaire 20782019 45II s‘agit des entreprises de production et de transport des hydrocarbures, des entreprises de services dans le secteur des hydrocarbures et des entreprises exergant dans le secteur de raffinage des hydrocarbures et de vente de produits pétroliers en gros. =Sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures ainsi que les sociétés de services prétant leurs services au profit de sociétés exergant dans le cadre de la législation relative aux hydrocarbures. Ces sociétés exercent notamment les activités de prestations de services géologiques et géophysiques, de forage, de maintenance des puits, dingénierie, de construction et daménagement des installations d'exploitation, approvisionnement en produits iés directement aux services rendus au profit des sociétés de prospection, de recherche et a'exploitation des hydrocarbures, En effet le code des hydrocarbures a prévu l'imposition des bénéfices provenant des activités des services susvisées aux dispositions du code de rimpat sur le revenu des personnes physiques et impat surles sociétés. “Entreprises exergant dans les secteurs de production et de transport des hydrocarbures et soumises a un régime fiscal dans le cadre des conventions particuliéres II s'agit des entreprises exergant dans le secteur de production des hydrocarbures et soumises & un régime fiscal dans le cadre de conventions particuligres prévoyant leur soumission a limpdt sur les sociétés et a un impat pétrolier complémentaire (SITEP, ETAP, ...) ‘= Entreprises de transport des produits pétroliers par pipe line, II sagt des entreprises de transport des produits petroliers par pipe-ine exergant dans le cadre du droit ‘commun ou exergant dans le cadre des conventions particulires (SOTRAPIL, TRAPSA) Entreprises exergant dans le secteur de raffinage et de vente des produits pétroliers en gros II sagit des entreprises exergant dans le secteur de raffnage des produits pétroliers et de vente de produits pétroliers en gros qui sont les produits liquides ou gazeux @ usage de carburants ou de combustibles. Grandes surfaces commerciales pour les bénéfices réalisés a compter du 1*" janvier 2020 a déclarer en 2021 (LF 2019) ‘=Concessionnaires automobiles pour les bénéfices réalisés @ compter du 1 janvier 2019 déclarer en 2020 ‘=Exploitants des contrats de franchises (loi 2009-69 du 12/08/2009 relative au commerce de distribution) exception des entreprises dont le taux d'intégration est 2 & 30% pour les bénéfices réalisés compter du 1°" janvier 2020 & déclarer en 2021 (LF 2019) lest noter que les sociétés soumises a IIS ainsi que les sociétés qui en sont exonérées sont soumises a une contribution sociale de solidarité de 1% assise sur le bénéfice fiscale imposable réalisé a partir de 2018 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis nn universitaire 20782019 46CHAPITRE 2 -LA DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL Section 1 -Schéma général de détermination du résultat fiscal Les entreprises soumises la tenue d'une comptabilté telle que prévue par la legislation comptable doivent determiner un résultat fiscal a partir de leur résullat comptable et en y aoportant les ajustements et retraitements suivants re Résultat comptable (Bénéfice comptable ou perte comptable) + Réintégrations (Charges non déductbles) Déductions (Produits non imposabes) Résultat fiscal avant déduction des provisions Déductions des provisions (Provion duces facalement) Résultat fiscal avant déduction des déficits fiscaux Déductions des déficits fiscaux (Reports défctiresordinires et amortissementsdiférés) Résultat fiscal avant avantages fiscaux Déductions des bénéfices d’exploitation (export, développement régional, développement Réinvestissements fiscaux (Réinvestissements physiques et . Résultat fiscal soumis a |’impét sur les sociétés Lew LL Fl Impét sur les sociétés lest 4 noter que l'impat doit étre comparé avec le minimum d’impat du droit commun (soit 0,2% du CA brut local et 0,1% du CA soumis a limpét sur les sociétés au taux de 10% avec un minimum égal 4 300 ou 500DT “Supporede cours TRPP & IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182019 47Exemple : Liquidez limpét sur les sociétés de la société ABC soumise au taux de 25% qui vous fournit les informations suivantes CChifite d'affaires HTVA 7 500 dont 1 500 provenant de exportation Dividendes regus de 50 Déficit N-1= 120 Impét sur les sociétés (|S) =4 Avance sur impét = 50 Watcul de ris Résultat comptable avant IS 1000 Réintégrations Rémunération gérant majoraire ( LF 2071) a Déductions Dividends Résultat fiscal avant déduction des provisions Déducons des provisions, Daft sca Net Pourcentage export de Texercice N (1600/7500) ‘Abattement export Résultat fiscal soumis a impét sur les sociétés au taux de 25% 64 1 25% 166, Minimum dimp6t0,2% GALB (6 000°0.2%) 2 Minimum dimpét0,1% CA EXPORT {1 500°0.1%) 15 areteni 166, W Liquidation de ris ISNA 4 ‘Acomptes provisonnels N_(#°30%'9) 336 “Avance sur importatons N 50 Sd 166; TS sur bénéfice provenant de Texport(166"10%%) 168 1S:& payer (166-50-3,6+16.6) 129) Section 2 -Les réintégrations § 1 -Les charges déductibles : 41.1 Conditions générales de déductibilitéfiscale des charges Pour étre admises en déduction, les charges doivent remplir les conditions suivantes 1. La charge doit se traduire par une diminution de lactif net La charge doit étre nécessitée par exploitation La charge ne doit pas étre exclue du droit & déduction par une disposition expresse de la loi La charge doit étre comptabilsée et déduite de exercice auquel elle se rattache La charge doit re appuyée de justifications suffisantes et probantes La charge doit re portées sur cerzines déiratons lorsquune tele condton est exigée par ill “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis nnd universitaire 0782019 48A-Les charges de personnel Les charges de personnel sont déductibles du résultat fiscal lorsqu’elles correspondent & lexercice d'un travail effectif et lorsqu‘elles ne sont pas excessives par rapport au travail four. Les charges déductibles incluent les rémunérations, les charges sociales, les indemnités de licenciements ou de fin de carrire et de fagon générale toutes les dépenses diverses supportées dans fintérét des salariés et lorsque lentreprise est soumise a I'S, des dirigeants, En revanche, ne sont pas déductbles, le salaire de exploitant individuel, de 'associé en nom.(infra). La rémunération des gérants majoritaires est désormais admise en déduction pour la détermination du résultat fiscal et ce en vertu de la loi des finances pour la gestion 2011 B -Les amortissements B.1 -Date de début d'amortissement Ulamortissement est calculé a partr de = la date dacquistion ou ; ~ la date de construction ou ; ~ la date de fabrication ou ; ~ la date de mise en service ou d'exploitation, si elle intervient ltérieurement, ou ; partir de la date d’entrée en production pour les plantations agricole. B.2-Base amortissable L’amortissement est calculé sur la base du ~ prix de revient d'acquisition ou ; ~ de construction ou ; ~ de fabrication ou ; ~ dela plantation. Ne fait pas partie de lassiette de calcul des amortissements la TVA récupérable. B.3 -Méthode et durée d'amortissement Sont admis en déduction, pour la détermination du bénéfice imposable, les amortissements effectués par entreprise selon les régles fixées par la législation comptable. Il en résulte Tacceptation par la fiscalité des méthodes d'amortissement admises par la législation comptable et notamment celles cites, a tte indicat, par le § 35 de la NCT 5. - lamortissement constant, qui conduit a une charge constante sur la durée d'utilisation du bien ; - Tamortissement variable (basé sur la production par référence a l'emploi du bien), qui conduit & une charge proportionnelle &Iullisation du bien ; et - lamortissement décroissant, qui conduit a une charge décroissante sur la durée du bien. Le § 26 de la NCT dispose aussi que la méthode d'amortissement utlisée doit refléter la maniére dont les avantages fututs liés actif sont consommés par lentreprise. Pour ce qui est de la durée d'amorlissement, 'acceptation des régles comptables conduit & admettre en fiscalité « la durée dutiisation de immobilisation » comme durée a'amortissement. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC ISG Tunis Anne universitaire 2182019 49B.4-Plafond de déductibilité fiscale Le montant déductible ne doit pas dépasser les annuités d'amortissement constantes calculées sur la base de taux maximums qui ont été fixés par le décret n° 2008-492 du 25 février 20087, Les principaux taux maximums fixés par le décret sont Retifs Taux I Frais préliminaires 700% Tl Brevets, marques de fabrique et frais de développement capitalisés 20% Il Constructions a exception de la valeur du terrain 1. Constructions légéres 10% 2. Constructions en dur 5% WV. Machines, matériels et équipements 7- Machines, matérels ef équipements industrels 18% © Dépenses des grosses réparations des machines, 33.58% matériels, et équipements industriels 3 Equipements et logiciels informatiques 33,55% & Mobiler et matériel de bureau 20% 5+ Moyens de transport des personnes ou de marchandises 20% §2-Les charges non déductibles 2.4 -Les déficits des établissements stables a I'étranger En application des dispositions de article 47 du code de NRPP et de I'l et sous réserve des conventions fiscales de non double imposition, le déficit réalisé en dehors du champ territorial de l'impét surles sociétés doit étre réintégré, Exemple La comptabilité d'une société tunisienne dégage un bénéfice comptable avant impét de 100.000 DT. Cette société tunisienne dispose d'un établissement stable en Algérie ayant une comptabilté propre dégageant un deficit converti en DT de 20.000. Résultat comptable combiné avant |S 100 000 Réintégrations Déficits des établissements stables a l'étranger 20 000 Résultat fiscal soumis a limpét sur les sociétés 120 000 Is2 30.000 Décretn? 2008-492 du 25 fEvrier 2008, xan es taux maximum des amortssementsInéales ella durée minimale des amorissements es acifs expotés dans le catre des conta de leasing oa valeur des acts immobilsés pouvant fie Tabet dun amorissement intdgral au tite de | année de leu uilsation “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 502.2-Les provisions A ce stade de la détermination du résultat fiscal, toutes les provisions comptabilsées doivent étre réintégrées (provision pour dépréciation des comptes d'actifs et provisions pour risques et charges). Une fois le résultat fiscal aprés réintégrations et déductions établi, lentreprise peut déduire les provisions dans les limites, plafonds et conditions prévus par la loi fscale (infra). 2.3 -Les transactions, amendes, confiscations et pénalités de toute nature La réintégration concerne les transactions, amendes, confiscations et pénalités de toutes natures mises la charge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, la commercialisation, la répartition de divers produits, le contréle des changes, l'assiette des impats, contributions ou taxes et d'une maniére générale toute infraction la législation en vigueur. Cependant, exclusion du droit & déduction ne couvre pas les pénalités contractuelles. 2.4-Les salaires de lexploitant ou de l'associé en nom Ne sont pas admis en déduction du résultat fiscal, les salaires comptabilisés en charges dans la ‘comptabilité d'un exploitant individuel ou d'une société en nom collect. 2.5-Les amortissements non déductibles Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, es amortissements suivants - - L'amortissement excédentaire par rapport aux taux maximums prévus - Lamortissement des biens exploités dans le cadre de contrats de leasing conclus a compter du 1* janvier 2008 et qui ont bénéficié de la déduction fiscale des amorfissements sur la base des durées du contrat - L'amortissement des Voitures de tourisme dune puissance supérieure & 9 CV - Llamortissement des terrains et fonds de commerce - L'amortissement des immobilisations acquises en espéces ‘A-Lamortissement excédentaire par rapport aux taux maximums prévus Les amortissements constatés en comptabilité et excédant le plafond de déduction fixé conformément aux dispositions du décret n° 2008-492 du 25 février 2008 doivent étre réintégrés. Etant rappelé que les amortissements constitués au ttre d'un exercice et qui n’ont pas pu étre déduits, en application des taux maximums, sont déductibles pour la détermination du bénéfice imposable des résultats des exercices suivant lexercice de leur constatation, et ce, selon les mémes taux et durées susvisés. B-L'amortissement des biens exploités dans le cadre de contrats de leasing conclus a compter du ‘er janvier 2008 et qui ont bénéficié de la déduction fiscale des amortissements sur la base des durées du contrat Il est rappelé que dans le cas ol! le montant des amortissements calculés sur la base de la durée dlutilsation dépasse les amortissements enregistrés en comptabilit la différence d’amortissement sera déduite extracomptablement de lassiette de limpét?*, Aprés déduction de la valeur du bien exploité 24 conditon de mentionner dans le tableau damortssement et dans le Ive dinventare le montant dos amortssoments qui ont 6 edits etl montant des amortssements enregistés en comptabilt “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Anne universitaire 2182019 Stdans le cadre de contrats de leasing sur la base de la durée de ce contrat et en respectant bien évidemment les durées minimales prévus par le décret de 2008, la charge d'amortissement comptabilisée alors que le bien est amortifiscalement doit tre réintégrée. C +L’amortissement des voitures de tourisme d'une puissance supérieure a9 CV Les charges d'amortissement des véhicules de tourisme d'une puissance de 10 chevaux fiscaux et plus utisés pour le transport des dirigeants ou du personnel de I'entreprise ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal Bien que amortissement des voitures de tourisme d'une puissance de 10 chevaux ou plus ne soit pas déductible, la plus-value imposable lors de la cession du véhicule est constituée, selon la doctrine administrative, par la différence entre le prix de cession et la valeur comptable nette a la date de la cession”, Exemple® : Soit une société qui a réalisé au tire de lexercice N un bénéfice comptable de 50.000 D, qui tient compte des charges suivantes engagées au titre dun véhicule de tourisme & essence dune puissance fiscale égale & 10 chevaux vapeurs acquis le 1® janvier N-2 pour un montant de 40.000 D nn a vignette 300 Reconstitution du Bénéfice imposable bénétice comptal 50.000 Rangraions a a a a Bénéfice impose 60 600 iy 15150 Reprenons exemple précédant avec Ihypothase que lacite société ait cédé le 31 octobre N, le véhicule en question pour un montant de 25.000 D Dans ce cas, la plus-value sera déterminée comme suit ‘Amoriissements cumulés 22666 667 VCN 17 333,333 Plus value imposable 7'666,667 D -L’amortissement des terrains et fonds de commerce Les dotations aux amortissements des terrains et fonds de commerce sont a réintégrer fiscalement au titre de lexercice au cours duquel elles sont dotées. TEXTE DG! 1996108 Note commune n° 7 bi “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 52E - L'amortissement des immobilisations acquises en espéces Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable, les amortissements des biens immobilsés dont le montant en hors TVA est supérieur ou égale @ 5.000% dinars et dont le raglement s'est opéré en espaces. 2.6 -Les intéréts non déductibles A-Intéréts servis a lexploitant ou aux associés des sociétés de personnes ou des associations en participation a raison des sommes versées par eux dans la caisse de entreprise en sus de leur apport en capital Les intéréts servis 4 l'exploitant ou aux associés des sociétés de personnes ou des associations en participation au tite de leur comple courant actionnaire ne sont pas déductibles du résultat fiscal B -Intéréts excédentaires des comptes courants des associés Les comptes courants associés peuvent donner lieu a rémunération fiscalement déductible dans les conditions suivantes - - Le capital social doit étre au préalable, intégralement liéré - Le montant ouvrant droit & rémunération est plafonné pour ensemble des associés pris globalement & 50% du capital social - Le taux dintérét ne dépasse pas 8% 'an Tout intérét n'ouvre pas droit a déduction si le capital n'est pas intégralement libéré et tout intérét versé en dépassement des deux demiers plafonds nest pas déductble. Sur la base de ce qui précéde, seront réintégrés aux résultats imposables - - la quote-part des intéréts qui dépasse 8% calculée sur la base dun montant n'excédant pas 50% du capital - la quote-part des intéréts relatifs aux sommes mises a la disposition de la société par les associés qui dépasse 50% du capital et ce, quel que soit le taux dintérét décompté Exemple®? Exemple 1- Soit une société anonyme dont le capital est de 200.0000 entiérement libéré au ‘er janvier N. Le 2 mai N, elle réduit son capital & 120.000D pour 'augmenter a la date du ter septembre N a 170,000D. Les soldes des dépéts en comptes courants des associés au cours de lexercice N sont comme suit: ~ 120,000D durant le premier trimestre N, - 100.000D durant le deuxiéme trimestre N, - 140.000D durant le troisiéme trimestre N, - et 90.000D durant le quatriéme trimestre N. SilLe seul état de 20,000 dinars hors TVA puis t& réduit progressivement & compter du 1® janvier 2015 puis & partir du I=" Janvier 2016, respectivement & 10.000 dinars et 5.000 dinars. ™BODI- Texte n® DGI 200422 -Note commune n° 18/2004 ‘Support de cours IRPP © 15-P™ annde LAC. 186 Tunis Handa universitaire S207 33La société en question a remunéré lesdits dépdts a un taux de 10%. Dans ce cas, les intéréts déductibles et les intéréts a réintégrer dans l'assiette soumise a I'lS au titre de année N seront calculés comme suit * Détermination des intéréts déductibles (100.000 x 8% x 3) / 12= 2.000 D (100.0000 x 8% x 1) / 12 = 6670 (60.0000 x 8% x 4) 12 = 1.600 D (85.0000 x 8% x 1) /12= 567 D (85.0000 x 8% x3) /12= 1.700 D Somme des intéréts déductibles - 2,000D + 6670 + 1,600D + 567D + 1700D = 6534D * Intéréts a réintégrer - la premiére réintégration porte sur la quote-part des intéréts rémunérant les montants excédant 50% du capital - ({(20.0000 x 3)4(40.0000 x 2)+(80.000D x2)+(55000D x1)+ (5000Dx3))x10%) /12 = 3,083,333 - la deuxiéme réintégration porte sur la quote-part des intéréts dépassant le taux de 8% soit - ({(100.000Dx3)+100 o00D+{60 0000 x 4) + (85 000D x 4) }x2%) / 12 = 1,633,333 D Ans le total des réintégrations est égal &-4 716D ‘On peut également recalculer les intéréts non déductibles comme suit - Intéréts comptabilisés (120.000x10%x3/12+100,000 x10%x3/12+140.000 x10%x3/12+90000 x10%x3/12)=11,250D Moins Intéréts déductibles 6534D égal total des réintégrations 4 716D. C Imposition des intéréts supplétifs sur les sommes mises par la société a la disposition des associés Tout compte courant associé débiteur est réputé producti d'un intérét imposable au taux de 8% tan, ue ledit intérét soit facturé ou non & associé personne physique ou personne morale bénéficiaire. Pour savoir si imposition des intéréts supplétis s‘applique ou non, il convient de se poser la question suivante - est-ce que celui qui emprunte (le bénéficiire de favance) est un associé ? Sila réponse est oui, imposition des intéréts suppltifss'applique®. Exemple* Soit une société qui a mis a la disposition de un de ses associés durant lexercice 2003 la somme de 100.000D moyennant un taux diintérét de 5%. Dans ce cas, il y a lieu de réintégrer aux résultats imposables de ladite société au titre dudit exercice, les intéréts non décomptés soit - 100.000D x (8% - 5%) = 3.000D Rauf Veich, Cours de souten en fscalté de révision compable- Version 2008 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Anne universitaire 0182079) 342.7 -Les pertes et moins-values non déductibles Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les pertes et moins-values suivants - - Petes de change non réalisées sur dettes et créances courantes en devises ~ Moins-values non réalisées sur titres cotés trés liquides - Moins-values sur cession de titres d'organismes de placement collectif correspondant la baisse de valeur de liquidation due a des distributions de dividendes = Moins-values «non réalisées» sur titres cotés trés liquides Conformément & la NCT 7, les tittes cotés qui sont trés liquides sont comptabilisés la valeur de marché selon le cours moyen du dernier mois de lexercice et les moins-values dégagées sont portées en charges financiéres de 'exercice, Sure plan fiscal, toute moins-value ainsi comptabilisée en charges financiéres n'est pas fiscalisée tant quil n'y a pas cession des titres. 2.8 -Les subventions et dons excédentaires ou non déclarés A-Les dons et subventions excédentaires Les dons et subventions accordés des ceuvres ou organismes dintérét général, & caractére phitanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel sont déductibles & concurrence de 0,2% du chitre datfaires toutes taxes comprises. La déduction est integrale et déplafonnée lorsque I organisme bénéficiaire figure dans un arrété B -Les dons et subventions non déclarés Sous peine d'étre exclus du droit a déduction du résultat fiscal, les dons et subventions doivent faire Tobjet d'un relevé détailé indiquant identité des bénéficiaires et les montants qui leur ont été accordés, Ce relevé est joint obligatoirement a la déclaration. La déclaration des dons et subventions concere aussi bien ceux déductibles sans plafond que ceux déductibles 4 concurrence de 0,2% du chiffre d'affaires TTC. Exemple Soit une entreprise qui réalise un chifre daffaies brut de 6,000,000 DT et dont la comptabité inclut les dons suivants comptabilisés parmi les charges - Don a une association sportive :11.000 DT - Don dune association culturelle : 3.000 DT - Don @ une association d'handicapés (figurant dans un arrété du ministre des affaires sociales) : 17,000 DT - Don aun parent du dirigeant : 2.000 DT = Total des dons passés en charges :33.000 DT “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Anne universitaire 2182019 55Dons déductibles en totalité 17.000 Don non déductible (en raison des conditions générales de déductibiite) 2.000 Dons susceptibles d'étre déduits avec plafond de 0,2% CAB 14.000 Plafond de déductibilité 12.000 Montant a réintégrer 2000 Total des dons déductibles 29 000 Total & réintégrer 4000 2.9 -Les réceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excédentaires Sont déductibles les cadeaux de toutes natures, les frais de réception y compris les frais de restauration et de spectacle qui ne dépassent pas 1% du chifre d'affaires brut avec un maximum déductble de vingt mille (20,000) dinars par exercice. Exemple Soit une entreprise qui a réalisé un chiffre d'affaires annuel toutes taxes comprises de 300.000 dinars. Supposons que la comptabilité fait apparaitre des frais de réception de 7.000 DT Montant déductible : 1 % du CA avec un maximum de 20 000 D 3.000 Montant comptabilisé parmi les charges 7-000 Montant a réintégrer 4000 Reprenons lexemple, mais avec un CA TTC de 4.000.000 DT, et des frais de réception s'élevant 27.000 DT Limite 4 % du CA 40.000 ‘Aretenir maximum de 20 000 D 20.000 Montant comptabilisé parmi les charges 27-000 Montant 8 réintégrer 7-000 2.10 -La taxe sur les voyages La taxe surles voyages doit toujours étre réintégrée a Fassiette de Timpat. 2.14 -Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rémunérations payées aux salariés et aux non salariés en contrepartie d'un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activité principale, honoraires non déclarés dans la déclaration de lemployeur Les honoraires, commissions, courtages, ristoumes, rémunérations payées aux salariés et aux non salariés en contrepartie dun travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activité principale doivent faire Fobjet d'une déctaration a 'administration fiscale avant le ter mars de l'année qui suit eur prise en compte en charges. Toute omission est sanctionnée par la non déductibiité du montant omis ou non porté sur la déclaration dite de employeur. Selon la doctrine administrative, les sommes qui doivent étre portées a ce titre sur la déclaration sont les sommes comptabilisées, qu’elles aient été payées ou non payées. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Aone universitaire 20182079 562.42-Les jetons de présence Les rémunérations et primes payées aux membres des conseils, des directoires et des comités des sociétés anonymes et des sociétés en commandite par actions en leur dite qualité sont déductibles & partir de 'exercice 2016. 2.13 -Les subventions accordées aux entreprises A Subventions d’investissement recus au titre des immobilisations amortissables Les subventions d'équipement accordées aux entreprises ne sont pas comprises dans les résultats de année de leur encaissement. Ces subventions doivent étre rapportées aux résultats nets des exercices & concurrence du montant des amorlissements pratiqués, (et fiscalement déductibles) a la cléture desdits exercices, sur le prix de revient des immobiisations amortissables, lorsqulles sont utlisées pour la création ou acquisition de ces immobilisations. B-Subventions d'investissement regus au titre des immobilisations non amortissables Lorsque la subvention diinvestissement est affectée & une immobilisation non amortissable, elle doit tre rapportée par fraction égale au résultat de chacune des 10 années y compris celle de la création ou de acquisition de ladte immobilisation. C -Subventions accordées aux entreprises et destinées a financer les investissements immatériels Ces subventions sont & rapporter aux résultats nets de chaque année durant 10 ans & compter de année de leur encaissement Exemple Déterminez le résultat fiscal de la société « ABC » qui a réalisé en N un bénéfice avant impét de 3.000 DT et dont la comptabilité enregistre lencaissement d'une subvention de mise a niveau détaillée comme suit - Subvention au titre du terrain acquis au 1*" janvier N - 100.000 DT - Subvention au titre d'une étude 8.000 DT Les frais correspondant a l'étude ont été passés en charges de lexercice N et toute la subvention y afférente a été portée parmi les produits (compte 74) La subvention au titre du terrain a été comptabilisée dans un compte de bilan et n'a pas été résorbée. Résultat comptable avant IS (N) 3.000 Réintégrations Résorplion de la subvention au ttre du terrain 70.000 Résorption de la subvention pour étude 800 Déductions subvention pour étude 8000 Résultat fiscal soumis a Vimpat sur les sociétés 5.800 1S 25% 1.450 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 372.14 -Les charges relatives aux voitures de tourisme d’une puissance supérieure & neuf chevaux et celles relatives aux avions, bateaux de plaisance et résidences secondaires et charges y afférentes A-Charges sur voitures de tourisme d'une puissance supérieure a neuf chevaux Les charges d'amortissement (supra) ainsi que celles afférentes & la location ainsi que les charges dentretien, de foumitures, de carburant et de vignette engagées au tire des véhicules de tourisme d'une puissance de 10 chevaux fiscaux et plus utisés pour le transport des dirigeants ou du personnel de lentreprise ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal. En revanche, les primes d'assurance, les frals de gardiennage de ces véhicules, les frals de personnel y afférents (chauffeur), les droits de visite technique et les droits d'accés a I'autoroute restent totalement déductibles. B -Charges relatives aux avions, bateaux de plaisance et résidences secondaires et charges y afférentes Les charges afférentes aux avions privés utlisés pour le déplacement des dirigeants, du personnel ou des clients ainsi que les bateaux de plaisance ullisés par les drigeants, le personnel, les clients ou les fournisseurs ne sont pas admis en déduction du résultat fiscal Selon la doctrine administrative, bien que 'amortissement des avions, bateaux de plaisance et résidences secondaires soit exclu du droit a déduction, il est pris en compte lors de la détermination de la plus-value de cession imposable, que ledit amortissement ait été constaté en comptabilité ou non. 2.45 -L’impét supporté au lieu et place du redevable réel La non déductbilté de rimpét sur le revenu ou de Fimpét sur les sociétés y compris la retenue a la source y afférente, supporté a la place du redevable réel, 2.46 -Les charges dont le montant est supérieur ou égal a 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable, les acquisitions de marchandises et de services dont le montant en hors TVA est supérieur ou égale a 5,000 dinars et dont le réglement s'est opéré en espéces'” 2.17-L’impat sur les sociétés et impot sur le revenu Limpét sur les sociétés n'est pas admis parmi les charges déductibles pour la détermination du bénétice imposable. Le seul était de 20.000 dinars hors TVA puis a ét réduitprogressivement & compter du I© janvier 2015 puts & partir du 1 janvier 2016, respectivement 10.000 dinars et §.000 dinars ®” Les personnes qui recouvrent en espéces la contreparte de la fouriture aux clients de marchandises, de services ou de biens, des _montants excédant le seuil de 20,000 dinars, sont tenues de déclarerlesits montants avec mention de Fidentité complete des clients concemés au niveau de la déclaration employeur. A défaut, ils risquent une amende fiscale administrative au taux de 8% des ‘Support de cours IRPP © 15-P™ annde LAC. 186 Tunis Aande universitaire T8207 58Section 3 -Les déductions En principe, le résultat imposable inclut tous les produits inscrits dans la comptabilté (revenus, gains, produits des titres, plus values...) certains produits doivent étre déduits de l'assiette imposable. 1 -Les dividendes Les dividendes ne sont pas imposables entre les mains du bénéficiare et doivent par conséquent étre déduits pour la détermination de lassiette de Timpét. lls sont imposables par voie de retenue a la source libératoire (sauf pour les personnes morales résidentes). Les dividendes doivent done étre déduits de la base imposable et faire un calcul dimpat séparé. 2-Les intéréts des dépéts et titres en devises et en dinars convertibles Ne sont pas soumis & limpét et sont par conséquent déductibles du résultat fiscal, les intéréts des dépats et de titres en devises ou en dinars convertibles. Selon la doctrine administrative’, exonération couvre - - Les dépéts - II s'agit des sommes dargent en devises étrangéres ou en dinars convertibles déposées auprés des banques que le dépét soit 4 vue ou a terme tels que les certiicats de dépat et les bons de caisse, ce qui exclut les placements sur le marché monétaire - Les titres - Il s'agit notamment 41, des effets publics qui sont des titres dtemprunt émis exclusivement par IEtat et présentent un droit de eréance sur ce dernier tels que les bons de trésor cessibles, les bons de trésor négociables et les bons de trésor assimilables, 2, etles autres titres de créances tels que les obligations et les billets de trésorerie Ilya lieu de signaler que le terme titre en devises ou en dinars convertibles désigne les titres émis en devises ou en dinars convertibles, ce qui exclut les titres émis en dinars tunisiens méme sils sont financés a partir de fonds détenus intialement en devises ou en dinars convertibles. 3-Les reprises sur provisions non déduites Sont déductibles, les reprises sur provisions portées dans le compte « 78 » et qui correspondent a des provisions qui n’avaient pas été déduites du résultat fiscal (cest-é-dire qui avaient été réintégrées). En revanche, demeurent imposables les reprises sur des provisions qui avaient été déduites fiscalement. Exemple En N-4, le résultat comptable avant impdt de la société « ABC » s'est éleve & 100,000 DT. Cette société a inscrt parmi les charges de lexercice N-1, les provisions suivantes - = Provisions pour risques et charges : 10.000 DT - Provisions pour créances douteuses (remplissant les conditions fiscales de déductbilté): 5.000 DT En N, le résultat comptable avant impot de la société « ABC » s'éleve & 20,000 DT et tient compte d'une reprise sur provision pour risques et charges dun montant de 2.000 DT ainsi que d'une reprise sur la provision pour eréances douteuses d’un montant de 3.000 DT, TEXTE DG! 1990140 - Note commune n* 20 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 0182079 59Détermination du résultat fiscal de l'exercice N-1 Bénéfice comptable avant IS 100.000 Réintégration de toutes les provisions constituées 15.000 Déduction des seules provisions admises en déduction du résultat fiscal -5 000 Bénéfice fiscal 710.000 Is 27 500 Détermination du résultat fiscal de l'exercice N Bénéfice comptable avant IS 20.000 Déduction des seules reprises sur provisions non admises initialement en déduction | -2 000 du résultat fiscal Bénéfice fiscal 18.000 Is 4500 4eLe surplus déductible d’amortissement fiscal d’actifs pris en leasing par rapport & Famortissement comptable Dans le cas od le montant des amortissements calculés sur a base de la durée d'utilisation dépasse les amortissements enregistrés en comptabilté, la diférence d'amortissement sera déduite de l'assiette de timpét 4 condition de mentionner dans le tableau d'amortissement et dans le livre dinventaire le montant des amortissements qui ont été déduits et le montant des amortissements enregistrés en comptabilté Ce traitement conceme les contrats de leasing conclus & compter du 1# janvier 2008. 5-Les amortissements antérieurement comptabilisés et réintégrés en raison de l'utilisation d'un taux dépassant le taux maximum Les amortissements constitués au titre d'un exercice et qui n'ont pas pu étre déduits, en application des taux maximums sont déductibles, pour la détermination du bénéfice imposable, des résultats des exercices suivant l'exercice de leur constatation, et ce, selon les mémes taux et durées prévus par le décret de février 2008. Exemple ‘Supposons qu'une société amortisse des actifs au taux de 25% alors que le décret fixe & 20% le taux maximum d amortissement (date d'acquistion 01/01/2007; cot d'acquisition = 100.000 DT) Immobilisation 2007 2008 ©2009 2010 2011 Total ‘Amorissement comptable (25%) 25000 25000 25000 25000 7100 000 “Amortissement admis en déductbite (20%) 20000 20000 20000 20000 20000 100.000 Charge damartissement a réintégrer 5000 5000 5000 5000 20.000 Charge damorissement & déduire extracomplablement -20000_-20 000 Exemple Soit une entreprise qui a acquis un matériel de transport le ter janvier 2007 pour une valeur hors TVA de 30,000D. Si on suppose que I'entreprise ait comptablisé les amortissements relatifs au matériel en > id, “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 60tenant compte dune période d'utilisation de 3 ans. Les annuités d’amortissementsdéductibles sont de 10.0000 et ce, pour les exercices 2007, 2008 et 2009. Etant donné que les amortissements déductibles se calculent sur la base du taux fixé par le décret n°2008-492 4 20% soit sur une période d'utilisation de 5 ans, la quotte part excédentaire de famortissement annuel est dans ce cas réintégrée solt 4.000D au niveau du tableau de détermination du résultat imposable pour les exercices en question soit 2007, 2008 et 2008 Les amortissements ainsi réintégrés (la différence entre la valeur d'acquisition et les amortissements déduits soit 30,000D - 18,000D =12.000D) continuent a étre déduits des résultats des exercices ultérieurs soit 2010 et 2011 et ce selon le méme taux soit 20% de la valeur d'acquisition soit 6.000 D par l'année 2010 et 6.000 D par l'année 2011 6-Les plus values déductibles A.-Plus-value de cession des actions de sociétés cotées en bourse Est déductible du résultat imposable, la plus-value de cession d'actions admises a la cote de la bourse des valeurs mobiliéres de Tunis, et ce uniquement - - Pour les actions acquises avant le premier janvier 2011 ~ Pour les actions cédées aprés la clture de Vexercice suivant celui de leur acquisition Exemple Etablir le tableau de détermination du résultat fiscal de exercice N, sachant que - - Le bénéfice comptable avant impat est égal & 25.000 DT ~ Les produits de la société incluent une plus value sur cession des 1.000 actions ABC acquises (avant 2011) & 4 DT laction et cédées & 9 DT laction ~ Letaux de IS est égal & 25%. Calcul de lS Résultat avant impot 25.000 Plus value / actions cotées -5 000 Béneéfice fiscal 20 000 Is 5000 Tableau de détermination du résultat fiscal Bénéfice net complable 20.000 4] Réintégrations Impét sur les socigtés 5.000 2/ Déductions Plus value / actions colées 5.000 Bénéfice fiscal 20.000 is 5.000 B -Plus-value d'introduction en bourse Est déductible du résultat imposable, la plus-value réalisée dans le cadre d'une introduction en bourse. C -Plus-value d'apport d'une entreprise individuelle dans le capital de sociétés soumises Fimpét sur les sociétés “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-1SG Tunis Anne universitaire 2182019 61article 12 de la loi de finances pour 'année 2007 a étendu le régime de fusion de sociétés aux opérations d'apport d'une entreprse individuelle dans le capital de sociétés soumises a limpdt sur les sociétés en ce qui concerne la plus-value résultant de l’apport. A ce titre - - la plus-value provenant de apport des éléments d'actif & exception des biens et valeurs faisant objet de exploitation est déductible des résultats de lentreprise individuelle apporteuse, et - _ ladite plus-value est réintégrée aux résultats de la société bénéficiaire de apport dans la limite de 50% de son montant sur la base du cinquiéme annuellement, Exemple* Soit un exploitant d'une entreprise individuelle soumise & impat sur le revenu selon le régime réel qui a décidé de modifier la forme juridique de son entreprise dune entreprise individuelle en une société unipersonnelle & responsabilité limitée, lopération est réalisée le ‘ter avril 2007 moyennant apport de son entreprise individuelle dans le capital d'une société constituée & cet effet. ‘Supposons que lentreprise individuelle ait réalisé au cours de la période allant du ‘er janvier 2007 au ‘ecavril de la méme année un résultat net de 996.0000 et ce compte tenu - ~ dune plus-value de 50.000D au titre de 'apport des équipements et du matériel ~ dune plus-value de 190.0000 au tite de rapport d'un immeuble ~ dune plus-value de 250.0000 au titre de I'apport d'un fonds de commerce constitué par 'entreprise, ~ dlune plus-value de 130.0000 au titre de 'apport du stock de marchandises destiné a la vente, ~ d'une plus-value de 7.500D provenant de apport d'actions cotées en bourse Dans ce cas, et étant donné que la cession est réalisée dans le cadre d'une opération dapport d'une entreprise individuelle dans le capital d'une société, le revenu imposable au titre de l'année de l'apport pour entreprise individuelle est déterminé comme suit - résultats réalisés au titre de la période allant du ‘er janvier 2007 au ter avril 2007 996 000 déduction de la plus-value provenant de apport de Fentreprise individuelle - * équipement et matériel -50.000 * immeuble =190 000 * fonds de commerce -250 000 * aclions colées en bourse “7500 résultats imposables 498 500 La plus- value provenant de 'apport du stock de marchandises destiné ala vente n'est pas déductibl. La plus-value ayant été déduite des résultats de lentreprise individuelle est réintégrée dans la limite de 50% au niveau de la société bénéficiaire de apport 4 l'exception de celle provenant de apport actions cotées en bourse et ce, sur la base du cinquiéme annuellement comme suit - La plus-value déduite -50 000D + 190 000D + 250 000D = 490 000 quote part de la plus-value & réintégrer annuellement - 49.000 D -Plus-value provenant de la cession des parts des fonds d'amorcage © Texte n* DGI 2007157 — Note commune N° 32/2007 “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-1SG Tunis Ande universitaire 20182079 62Ne fait pas partie des bénéfices soumis & limpot, la plus-value provenant de la cession des parts des fonds damorgage E -Plus-value provenant de la cession des parts des fonds communs de placement a risque Ne fait pas parle des bénéfices soumis & limpét, la plus-value provenant de la cession des parts des fonds communs de placement a risque prévus par la législation les régissant. F -Plus-values non réalisée sur titres cotés trés liquides Les plus-values sur titres cotés et trés liquides portées parmi les produits en application de la NCT 7 sont déductibles du résultat fiscal. Section 4 -Les provisions En déterminant le résultat fiscal, Fentreprise doit, dans une premiére étape, réintégrer toutes les provisions constituées et enregistrées dans sa comptabilté, Ensuite, elle doit calculer un résultat fiscal avant déduction des provisions (qui est égal au résultat comptable augmenté de toutes réintégrations et notamment des réintégrations des provisions et diminué des déductions). Le résultat fiscal avant déduction des provisions est la base du calcul du plafond général de déductibilité des provisions. Ce plafond varie en fonction des entreprises. En général, il est de 50% du résulta fiscal avant déduction des provisions. D'autres plafonds de déduction des provisions existent pour les établissements de crédit, les SICAR et les sociétés d'assurancett Par ailleurs, le droit fiscal tunisien r’admet pas toutes les provisions en déduction de lassiette de Timpét, Seules trois catégories de provisions peuvent étre dédutes - - Les provisions pour dépréciation des comptes clients - Les provisions pour dépréciation des stocks - Les provisions pour dépréciation des actions cotées & la BVMT. Des dispositions particuliéres permettent, toutefois, aux établissements de crédit et aux SICAR de déduire les provisions constituées au titre des actions non cotées et au titre des parts sociales“, En outre, la déduction des provisions reste toujours subordonnée au respect du plafond général de déductibilté des provisions. En définitive, nous pourrons schématiser la dynamique de retraitement des provisions au niveau du tableau de détermination du résultat fiscal comme suit “ Dans le présent cours, nous nous limiterons au plafond général de déduetibilité des provisions (i “Dans le présent cours, nous ne taitarons pas de cas cas pariculrs. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 63Résultat comptable Produits, Charges (incluant des provisions) Charges afférentes a des voitures non déductibles Taxes de voyage ‘Amortissements non déductibles Toutes les provisions (créances, stacks, actions, risques cet charges, autres actifs courants...) Fir idendes Reprise sur provisions anciennementréntégrées Plus values non déductbles = § 1 -Les provisions pour dépréciation des comptes clients 4.4 Definition Selon la doctrine de fadministration fiscale*, provisions pour eréances douteuses sont destinées & couvrir une charge dont la réalisation est non seulement éventuelle, mais probable. ‘8 TEXTE DGIN" 91/15- Note commune n° 13 ‘Support de cours IRPP & IS- 2° année LAC-1SG Tunis “Année universitaire 2018-2019 64En outre, les créances douteuses donnant droit & la constitution d'une provision, sont celles dont le recouvrement devient incertain en raison d’événements intervenus avant la cléture de lexercice et continuant a exister a la date de linventaire tels que - - déclaration en faillte du débiteur ; ~ situation financiére précaire du débiteur (retour de traites ou de chéques impayés, rupture de stock, méventes etc...) ; - et tout autre indice susceptible de compromettre le recouvrement de la créance. |gime particulier des créances douteuses dont le nominal n'excéde pas 100 dinars Les créances douteuses dont le nominal par client n'excéde pas 100 dinars sont déductibles des bénéfices de lexercice au cours duquel elles acquiérent cette caractéristique, c'est-a-dire les créances non réglées par leurs débiteurs et dont 'échéance remonte a plus d'un an a la date de cloture du bilan. Le montant de 100 dinars sapprécie par rapport 4 lensemble des créances et par client Il en découle que si lentreprise détient des créances sur un client dont le total est supérieur a 100 dinars, leur déduction n'est pas possible méme sile nominal de chacune est inférieur & cette limite, Toutefois, ces eréances peuvent faire fobjet de provisions. La déduction des créances dont le nominal par client ne dépasse pas 100 dinars est subordonnée aux conditions suivantes - 1, Téchéance du recouvrement de la créance a la date de cléture de Vexercice doit remonter & plus d'un an, ce qui a pour conséquence d'exclure toutes les créances nées au cours dudit exercice, Autrement dit, la mesure ne concemera d'une maniére pratique que les créances dont téchéance remonte a lexercice précédant celui concemé par la déduction et aux exercices antérieurs 2. Tentreprise doit cesser d'entretenir des relations daffaires avec le client défaillant a partir de la date de la déduction des créances. 3. Tentreprise doit joindre a la déclaration de limpot sur le revenu et de limpét sur les sociétés de lexercice ayant profité de la déduction, un état nominatif des débiteurs de telles créances. Il est & noter qu’ compter du 1/01/2016, les entreprises qui offrent des services au public (Opérateur TELECOM / SONEDE / STEG....) peuvent déduire la provision tout en continuant & entretenir des relations daffaies avec le client défaillant. 41.3 -Régime général des provisions pour créances douteuses dont le nominal excdde 100 dinars Les provisions pour créances douteuses sont déductibles a condition - qu'elles portent sur des créances douteuses telles que définies précédemment ; = qu'une action en justice soit engagée en vue de leur recouvrement avant la cléture de lexercie; - qu'elles soient constatées en comptabilité ; - quielles figurent sur un état qui doit étre joint 4 la déclaration de 'impdt sur le revenu ou de Timpot sur les société. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 20182079 65Ilest a noter qu’a compter du 1/01/2016, les entreprises qui provisionnent des créances sur I Etat et les collectvités locales peuvent déduire la provision sans pour autant qu'une action en justice ne soit engagée. 1.4 -Sort des provisions en cas de recouvrement des créances Lorsque les provisions constituées deviennent sans objet au cours d'un exercice, c'est dire lorsque les créances auxquelles ces provisions déja déduites se rapportent sont recouvrées partiellement ou totalement, le montant ainsi recouvré doit re réinlégré au résultat de Vexercice au cours duquel est intervenu le recouvrement § 2-Provisions pour dépréciation des stocks destinés ala vente 2.1 -Stocks pouvant faire l'objet de provisions déductibles Les stocks pouvant faire objet de provisions déductibles sont constitués des produits destinés & la vente, II s'agit donc des stocks de produits finis détenus par "entreprise pour étre vendus dans le cadre de la réalisation de objet social. En conséquence, sont exclus de la déduction les provisions constituées au titre ~ des stocks en cours de production, = des stocks de matiéres ou des fournitures devant étre consommées au cours du processus de production, 2.2 -Détermination du montant des provisions déductibles Les provisions déductbles sont constituées par la différence négative entre : - d'une part la valeur de réalisation nette, cesta-dire le prix de vente normal connu a la date de cléture de lexercice, majoré éventuellement des subventions, mais sans tenir compte des frais non encore engagés @ la date de cléture de exercice tels que les frais de distribution et ~ autre part le prix de revient comptabilsé. La fraction de la provision non déduite en raison du dépassement du plafond de 50% du prix de revient rvest pas susceptible de report sur les bénéfices fiscaux futurs. § 3 -Provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse 3.1 -Constatation de la dépréciation La dépréciation des actions cotées en bourse peut étre constatée par Voie de provisions lorsqu’a la cléture de fexercice leur cours moyen journaler de la bourse du dernier mois dudit exercice est inférieur leur coat ‘acquisition ou de souscription. 3.2 -Détermination du montant de la provision déductible et limite de la déduction Pour la détermination du montant des provisions déductibles, les actions sont évaluées par référence ‘au cours moyen journaler de la bourse du demier mois de exercice au titre duquel les provisions ont &t8 constituées Dans ce cas, le montant de la provision pour dépréciation des actions en question est égale & la différence entre leur codt d acquisition ou de souscrption et leur cours moyen journalier a la bourse du demier mois de lexercice au titre duquel les provisions sont constituées, mais la déduction du montant “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Anne universitaire 2182019 66des provisions ainsi déterminé s'effectue dans le respect du plafond de déductiilté des provisions (infra). 3.3 Conditions de déduction des provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse La déduction des provisions constituées au titre de la dépréciation des actions cotées en bourse est subordonnée a la satisfaction des conditions suivantes - - _ les provisions constituées doivent étre constatées en comptabilité ; - les provisions constituées et déduites du bénéfice imposable doivent étre portées sur un relevé de provisions indiquant leur coOt d'origine et leur valeur comptable nette, Ledit relevé doit tre fourni a lappui de la déclaration annuelle de I'R ou de I'S. 3.4 -Sort des provisions devenues sans objet Les provisions constituées et devenues sans objet au cours d'un exercice sont réintégrées au résultat dudit exercice. Il en est ainsi par exemple en cas de cession des actions ayant fait objet de provisions ou en cas d'augmentation de leur valeur. “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Anne universitaire 2182019 67§ 4 -Plafond de déductibilité des provisions pour créances douteuses, pour dépréciation des stocks destinés a la vente et pour dépréciation des actions cotées en bourse Les provisions constituées au titre des créances douteuses, au tire de la dépréciation des stocks destinés a la vente et au titre de la dépréciation des actions cotées en bourse sont déductibles dans la limite de 50% du bénéfice imposable. Toutefcis, la fraction des provisions qui n’a pas pu étre déduite du fait de la limite susvisée, est reportable sur les bénéfices ullérieurs sans limitation dans le temps et ce dans les mémes conditions et limites. Exemple# Soit une société commerciale qui a réalisé au titre de fexercice N un résultat comptable avant impat de 370,000 DT et dont les charges incluent des provisions pour dépréciation de stocks pour 80,000 D (le prix de revient des produits détenus en stocks est égal & 150,000 D alors que le prix de vente connu au 31 décembre N est de 70.000 D). La détermination des provisions déductibles et du bénéfice imposable s'effectue comme suit- Bénéfice comptable avant impat 370 000 2 réintégrer les provisions constituées 80 000 Béneéfice fiscal avant déduction des provisions 450 000 déduction des provisions ““Provisions constiuges-—sst—=<~*~i‘;*é*srSC*«*«tR “Limite 50% du prix de revient sot 150.0000 x50%= | —~—«75000 “‘Plafond autorisé 450.000-Dx50% ~~~—~«| ~——~—«225 000" ET ‘Bénéfceimposable- ——ss— Les personnes physiques soumises 4 limpdt sur le revenu suivant le régime d'imp6t forfaitare relevant de la catégorie des bénétices industrels et commerciaux ; + Los personnes physiques relevant de la catégorie des bénéfices des professions non ‘commerciales qui procédent a la déclaration de limpét sur la base d'un bénéfice forfitare. Celte avance n'est pas applicable aux ventes de produits soumis au régime de I'homologation administrative des prix. Uavance collectée est soumise aux mémes régles régissant la retenue a la source en matiére de déclarations mensuelles et d'employeur, de paiement, de contréle et en matiére de constatation des infractions et de contentieux y afférents. Llavance de 1% n'est imputable sur limpdt qu’au titre des acquisitions nécessaires a fexploitation, § 4-Le minimum a’impét 3.1 Champ d’application du minimum d'impét A-IRPP Limpdt annuel calculé selon le baréme progressif ne peut étre inférieur, pour les activités commerciales et les activités non commerciales, & un montant égal & - 0.1% du chiffre d'affaires ou recettes brutes provenant de % la commercialsation des produits ou services soumis au régime de I'homologation administrative des prix et dont la marge brute ne dépasse pas 6%, + de exportation au sens de la législation en vigueur, ainsi que + des opérations réalisées avec les non-résidents par les établissements de santé prétant la totalité de leurs services au profit des non-résidents Et ce, avec un minimum égal & 200 dinars exigible méme en cas de non réalisation de chiffre d affaires, - 0,2% du montant brut du chitfre d'affaires local ou recettes brutes dans les autres cas avec un minimum égal 4 300 dinars exigible méme en cas de non réalisation de chiffre d'affaires B4s LLimpat sur les sociétés ne peut tre inférieur & un montant égal & ~ 0.1% du chiffe d affaires + dont les bénéfices y provenant sont soumis a limpét sur les sociétés au taux de 10%, ov % réalisé de la commercialisation de produits ou de services soumis au régime de thomologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6% Et ce, avec un minimum égal & 300 dinars exigible méme en cas de non réalisation de chiffre daffaires. “Support de cours TRPP © 1S- Pande LAC. ISG Tunis Anne universitaire 182079) 83~ 0.2% du chiffre affaires local brut avec un minimum égal a 500 dinars exigible méme en cas de non réalisation du chifire d'affaires pour les sociétés non soumises a limpét sur les sociétés au taux de 10% NB: Le minimum dimpat s'applique aux entreprises en cessation d’actvité et qui n’ont pas déposé la déclaration de cessation d'activité conformément a la législation en vigueur. NB: Le minimum d’impdt est majoré de 50% en cas de paiement aprés 30 jours de Fexpiration des delais légaux NB: Le minimum dimpét da au tire d'un exercice est déductible, successivement au titre des exercices ultérieurs, de limpét sur le revenu ou de Fimpdt sur les sociétés exigible et ce dans la limite de la cinquiéme année inclusivement et sans que la déduction aboutisse & un impét inférieur au minimum dimpat, 3.2 Entreprises exonérées du minimum Ce minimum ne s‘applique pas aux - entreprises commerciales et non commerciales nouvelles durant la période de réalisation du projet sans que cette période dépasse dans tous les cas trois ans a compter de la date du dépat de la déclaration d existence. ~ entreprises exergant dans les zones de développement régional ou dans les secteurs de développement agricole durant la période prévue par la législation en vigueur pour le bénéfice de la déduction totale de leurs bénéfices ou de leurs revenus provenant de l'exploitation. § 5-Régularisation et paiement de IIRPP 5.1 -Cas des forfaitaires BIC Le paiement de impat s‘effectue lors du dépdt de la déclaration 5.2 -Cas des personnes physiques autres que les forfaitaires BIC ‘Sur justifcation, les acomptes provisionnels, l'avance et les retenues, autres que libératoires et payés par tout contribuable ou pour son compte au titre dun exercice, sont imputables sur limpét sur le revenu d0 a raison des revenus ou bénéfices réalisés par Tintéressé ou lui revenant pendant ce méme exercice. Llexcédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur Timpét annuel exigible ultérieurement, il peut fare objet d'une restitution sil provient de vance ou de la retenue a la source Sil résulte de la liquidation de Fimpét un complement di au profit du Trésor, il est acquitté au comptant Les personnes physiques autres que les forfaitaires BIC ont la possiblit d'acquitter le complement dimpét, moitié lors du dépot de la déclaration et moitié avant la fin du quatriéme mois qui suit la date limite du dépat de la déclaration. Ce fractionnement n'est accordé que si la déclaration est déposée dans les délais legaux. “Support de cours TRPP © 15-P™ annde LAC. ISG Tunis onde universitaire 20182079 84Section 2 -Les délais et lieux de dépét de la déclaration annuelle d'IRPP et d'lS § 1 -Les délais de dépdt de la déclaration annuelle d'IRPP 1.1 -Délais généraux Jusqu'au 25 février Ce délai s'applique pour les personnes qui ne réalisent que - ~ des revenus de capitaux mobiliers, = des revenus fonciers et ~ des revenus de source étrangére autres que les salaires. Ces trois catégories de revenus sont daileurs considérées pour lapplication des délais de déctaration comme une seule catégorie Jusqu’au 25 avril Ce délai s'applique pour les commercants. Jusqu’au 25 mai Ce délai est applicable pour les prestataires de services et les personnes qui exercent une activité industrielle ou une profession non commerciale ainsi que les personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus d'une seule activité et qui ne sont pas expressément soumises a une autre date. Jusqu’au 25 juillet Ce délai s'applique pour les personnes qui exercent une activité artisanale. II s'applique aussi pour les contribuables qui réalisent en sus des revenus provenant de 'exercice de leur activité artisanale, des revenus de capitaux mobiliers et/ou des revenus fonciers etfou des revenus de source étrangére Jusqu’au 25 aoit Ce détai s'applique pour les personnes qui réalisent des bénéfices exploitation agricole ou de péche y compris lorsqu‘elles réalisent en sus de leurs revenus agricoles ou de péche, des revenus des capitaux mobiliers et/ou des revenus fonciers eYou des revenus de source étrangére ou des revenus d'une activité artisanale. Jusqu’au 5 décembre Ce délai s'applique pour les salariés et les bénéficiaires de pensions ou de rentes viagéres (de source tunisienne ou étrangére) y compris lorsqu’elles réalisent en sus de leurs salaires, pensions ou rentes viagéres, des revenus de capitaux mobiliers et/ou des revenus fonciers eYou des revenus de source étrangere el/ou des bénéfices des exploitations agricoles ou de péche 41.2 -Délai applicable aux contribuables cumulant plusieurs catégories de revenus ou exergant plusieurs activites Lorsqu'un contribuable cumule plusieurs catégories de revenus ou exerce plusieurs activités, sa déclaration annuelle des revenus regroupant fensemble des revenus doit étre déposée jusqu'au 25 mai silune des activités reléve du commerce, de lindustrie, des prestations de service ou des bénéfices des professions non commerciales Il en est de méme des personnes qui cumulent une activité artisanale et une activité salariée, 1.3 -Contribuables dont 'exercice comptable est arrété & une date autre que le 31 décembre Pour les contribuables soumis selon un régime réel qui clturent leur exercice & une date autre que le 31 décembre, la déclaration doit étre déposée jusqu'au 25 jour du 3éme mois qui suit la date de lature de lexercice 1.4 -Contribuables ne réalisant aucun revenu “Support de cours TRPP &IS-2™ annde LAC-ISG Tunis Ande universitaire 182079 85Selon la note commune n° 1 de Fannée 1994, les personnes qui ne réalisant pas de revenus doivent déposer leur déclaration dans le délai prévu a la catégorie de revenus laquelle is se déctarent. Cette doctrine considére également que les personnes qui se déclarent sans activité ou profession ne sont pas soumises & un délai déterminé de dépdt de déclaration, Dans ce cas, la déclaration quils déposent peut étre regue & n'importe quelle date sans pénalté, 4,5 -Autres délais particuliers Les paragraphes Ill et IV de larticle 60 du CIRPPIS prévoient deux délais particuliers - ~ Les personnes auparavant résident en Tunisie, qui transférent leur domicile hors de Tunisie doivent déposer leur déciaration et payer les impéts leur charge dans le mois qui précéde celui de leur départ, ~ En cas de décds, la déclaration doit étre déposée par les ayants droit du défunt dans les 6 mois de la date du décés et ne peut donner lieu & un impét excédant la moité de Fact net successoral avant paiement des droits de mutation par décas, § 2-Les délais de dépét de la déclaration annuelle d'IS La déclaration doit étre déposée dans un délai n'excédant pas le 25 mars de chaque année ou dans un délai n'excédant pas le vingt cinquiéme jour du troisiéme mois qui suit la date de cldture de Fexercice si celui-c est arrété & une date autre que le 31 décembre Les déclarations comportant liquidation de timpét sur les sociétés pour les sociétés soumises légalement audit d'un commissaire aux comptes conservent un caractére provisoire - - lorsqu‘elles sont déposées avant la réunion de lassemblée générale des associés devant approuver les comptes de cet exercice ou ; ~ avant a certfcation des comptes de 'année concemée par un commissaire aux comptes pour les sociétés unipersonnelles a responsabilité limitée, Ces déclarations sont susceptibles de modifications - ~ dans les 15 jours qui suivent la date a'approbation ou la certification des comptes selon le cas et; ~ au plus tard le vingt cinquiéme jour du troisiéme mois suivant la date limite de dépott® Section u de dépét de la jaration annuelle d’IRPP et d'IS §1 -Lieu de dépét et modalités de la déclaration annuelle d'IRPP Pour les personnes physiques exercant une activité commerciale, industrielle, atisanale, de services ou une profession non commerciale, limpét est élabli et déclaré pour ces personnes au lieu de Iétablissement principal de lexercice de leur activité et ce, méme si ces personnes réalisent dautres catégories de revenu tels que les bénéfices des exploitations agricole, les salaires ou les pensions... "etantrapplé que cated te ost fxd par I premier alnéa du sous paagraphe 2 du paragraphs Ide Tari 60 du code de tims sr le rvera es gesonnes physiques de imp sus Sac av 25 mars de craque année ou dan un dll excédan: pas le vig chmuéme ow ey oisiime ros q sul Gee ca cltire de exec i caluto est ands une date ave qua 31 dca, ‘Support de cours IRPP © 15. P™ annde LAC. ISG Tunis onde universitaire 20182079 86Pour les personnes physiques réalisant des revenus ou bénéfices provenant exclusivement de sources autres que les activités industrielles ou commerciales ou des professions non commerciales, timpét est tabli et déclaré pour ces personnes au lieu de leur domicile principal, Selon la doctrine administrative, le domicile principal est la résidence habituelle déterminée sur la base du domicile mentionné par le contribuable dans ses déclarations fiscales ou admise par celui-ci explicitement ou impliitement par tout écrit ayant une force probante y compris le document électronique (contrat, convention, correspondance, attestation administrative, CIN.....) Ceci conceme les personnes physiques dont les revenus ou bénéfices sont exclusivement constitues de ~ bénéfices des exploitations agricoles et de péche ; - traitement, salaires, indemrités, pensions et rentes viagéres, fevenus fonciers, revenus de valeurs mobiliéres et de capitaux mobiliers ; revenus de source étrangére n’ayant pas été soumis a impét dans le pays dorigine. Pour les personnes physiques non établies en Tunisie, limpét est établi et déclaré pour les personnes physiques non établies en Tunisie et qui y réalisent des bénéfices ou des opérations soumises a limpot au lieu dela source principale des revenus et bénéfices en Tunisie §2-Lieu de dépét et modalités de la déclaration annuelle d'IS En vertu des dispositions du n°3 du premier paragraphe de article 3 du code des droits et procédures fiscaux, limpét est établi et déclaré ~ Pour les sociétés ayant un siége social en Tunisie - au lieu de leur siége social fixé par leurs statuts. ~ Pour les sociétés exercent en Tunisie une activité soumise a impdt dans le cadre d'un ou de plusieurs établissements - au liu de leur principal établissement sis en Tunisie ~ Pour les sociétés et autres personnes morales non établies ou non domiciiées en Tunisie - au lieu de la source principale des revenus et bénéfices réalisés en Tunisie. ~ Pour les autres personnes morales autres que les sociétés (associations, organisations, représentations...) - au lieu de leur principal établissement. Section 4 -La déclaration obligatoire des revenus et bénéfices exon Dans le but dintroduire plus de transparence au niveau des déclarations fiscales tout en permettant aux services de administration fiscale de s'assurer de la bonne application du régime fiscal particulier de certaines catégories de revenus (dividendes, revenus soumis une imposition libératoire, revenus de source étrangére, revenus déductibles de lassiette de Fimpdt... ), sans remettre en cause le régime fiscal en vigueur desdits revenus, la loi fscale prévoit ce qui suit - - _flobligation de la déclaration aux revenus et bénéfices soumis a un régime fiscal particulier, - application de sanctions en cas §1 -Obligation de déclaration de l'ensemble des revenus et bénéfices observation de ladite obligation. “Support de cours TRPP © 15-P™ annde LAC. ISG Tunis onde universitaire 20182079 87La déclaration de fimpét sur doit comporter fensemble des revenus et bénéfices quel que soit leur régime fiscal, y compris ceux non soumis a fun ou & autre de ces impéts en vertu de la législation de droit commun ou de celle régissant les avantages fiscaux tels que les dividendes ou les revenus de source étrangére réalisés par les personnes physiques et ayant subi /impdt dans le pays d'origine La dédlaration des revenus ou bénéfices soumis & un régime fiscal particulier s'effectuera simplement pour ordre et n'engendre aucune charge fiscale supplémentaire pour les contribuables. §2 Sanctions applicables en cas de défaut de déclaration des revenus ou bénéfices soumi un régime fiscal particulier Le défaut de déclaration, dans les délais impartis, des revenus et bénéfices exonérés de limpat sur le revenu ou soumis a une retenue la source libératoire de limpét, donne lieu application d’une pénalité au taux de 1% des revenus concemés, ‘Support de cours IRPP © 15. P™ annde LAC. ISG Tunis onde universitaire 20182079 88