ANEXA 1 NORME GENERALE privind exercitarea activitatii de audit public inte PARTEA I Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitijii de audit public intern in Romania CAPITOLULI Organizarea auditului public intern in Romania 1.1. Cadrul general. Prezentele norme reglementeazi organizarea si exercitarea activititii de audit public intern fn entititile din sectorul public. 1.2. Strueturile de audit public intern din Romania 1.2.1. Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11 membri, dintre care 10 specialisti din afara Ministerului Finanjelor Publice si directorul Unitatii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern, denumita in continuare UCAAPI; acesta actioneazi in vederea definirii strategiei si imbunatatirii activitatii de audit intern in sectorul public. 1.2.2. UCAAPI, structuré distineti in cadrul Ministerului Finanjelor Publice, este in dir subordonare a ministrului finanfelor publice, avand atribujii de coordonare, evaluare si sintezi in domeniul activitatii de audit public intern la nivel national, efectueaz4 misiuni de audit public intern de interes national cu implicatii multisectoriale si misiuni de audit public intern la entititile publice centrale care deruleaza anual bugete mai mici de 5 milioane lei si nu au organizat compartiment de audit public intern; conducdtorul UCAAPI este numit de ministrul finanfelor publice cu avizul Comitetului pentru audit public intern. 1.2.3. Comitetele de audit public intern sunt organisme cu caracter consultativ, constituite in cadrul institufiilor publice centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. Comitetele de audit public intem sunt formate din 5 sau 7 membri, dintre care auditori interni cu experient& de minimum 5 ani, 2 - 3 persoane, specialisti cu vechime de minimum 5 ani in domeniul specific de activitate al institutiei publice sau in domeniile-suport: financiar-contabilitate, resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2 - 3 persoane, si sefuul compartimentului de audit public intern din cadrul institutiei publice. Comitetele de audit public inter sunt conduse de un presedinte si au ca scop sa faciliteze relatia dintre compartimentele de audit public intern si conducerea institufiei publice, pentru imbundtafirea activitatii de audit public intern. Comitetele de audit public intern se pot infiinta gi la institutiile publice cu bugete mai mici de 2 miliarde lei, derulate in cursul unui exercitiu financiar, prin decizia conducatorului entitajii publice. 1.2.4, Compartimentele de audit public intern reprezinta structurile functionale de baz in domeniul auditului public intern, sunt organizate in subordinea direct a conducatorului entitatii publice si exercitA cefectiv funcfia de audit intern. 1.2.4.1. Nofiunea de "compartiment" utilizata in Legea nr. 672/2002 privind auditul public inter, republicati, cu modificarile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este in sens generic. Structura functionala de baz in domeniul auditului public intern se stabileste dupa parcurgerea urmatoarelor etape: a) identificarea tuturor activitatilor desfigurate atat in cadrul entitijii publice, cat si in cadrul centitajilor aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate, in care aceasta exercita in mod direct misiuni de audit public intern; 'b) identificarea riscurilor asociate activitatilor;) identificarea formelor de control inter atasate fiecarei activitati; d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitarii formelor de control; ¢) stabilirea fondului de timp necesar efectudrii misiunilor de audit public intern, prin luarea in considerare a urmatorilor factori: bugetul alocat entitijii, numarul entitijilor aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate, numarul angajatilor, specificul entitatii publice, complexitatea si importanta social a activitatilor, respectarea periodicititii in auditare, activitatile cu riscuri mari/medii 1.2.4.2. Dupa determinarea volumului activititii de audit public intern si a numarului de posturi necesare, se stabileste, prin conexare cu cadrul legal care reglementeazi organizarea institutiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv directie generald, directie, serviciu, birou sau ‘compartiment. 1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entititilor publice 13.1. Compartimentul de audit public intem se organizeazi in mod obligatoriu la nivelul fiecarei entitati publice, prin decizia persoanelor responsabile, in conformitate cu prevederile art. 11 din Legea nr, 672/202. Exceptie fac urmatoarele: a) entitatile publice centrale la nivelul cdrora se exereit& funcjia de ordonator principal de eredite si se gestioneazi anual un buget de pind la 5 milioane lei si care nu au constituit compartiment de audit public intern, La aceste entitati publice activitatea de audit intern este realizata de Ministerul Finantelor Publice, prin UCAAPI, pe bazi de protocol. Misiunile de audit public intern planificate la aceste entitati publice, aprobate in prealabil de conducdtorii acestora, sunt incluse in planurile de activitate ale UCAAPI si sunt realizate in baza normelor metodologice privind exercitarea activitdtii de audit public inter specifice elaborate de cdtre aceasta; ) institufiile publice miei, care nu sunt subordonate altor entitati publice, asa cum sunt definite la art 2 lit. s) din Legea nr. 672/2002. La aceste entititi publice auditul intern este efectuat de cdtre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanjelor Publice; ) entitatile publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altei entitati publice pentru care conducerea de la nivelul organului ierarhic superior nu gi-a dat acordul pentru infiinfarea compartimentului de audit public intern, La aceste entitafi publice activitatea de audit publie intern este efectuati de cAtre compartimentul de audit public intem de la nivelul organului ierarhic superior, in conformitate cu art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002; 4) entitatile publice locale care coopereaza pentru asigurarea functiei de audit intern, La aceste entitati publice auditul intern este efectuat de cdtre compartimentul de audit public intern constituit la nivelul centitatii publice/structurii asociative organizatoare. 1.3.2. Entitatile publice care deruleazd anual bugete in echivalent lei mai mari de 100,000 euro isi sigur activitatea de audit public intern prin una dintre modalitatile prevazute de Legea nr, 672/2002. 1.3.3. Entitiqile publice care au organizate compartimente de audit public intern gi devin institutit publice mici, care nu sunt subordonate altor entitifi, instiinfeaza compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanfelor Publice de noul statut, in termen de 30 de zile de ta data indeplinirii condifiei prevazute la art. 2 lit. s) din Legea nr. 672/2002. 1.3.4, Unmarirea indeplinirii condifiilor de incadrare in institusia publicé mica este in responsabilitatea conducdtorului institutiei in cauza, care instiinfeaz compartimentele de audit public intem din cadrul Ministerului Finantelor Publice, cu privire la statutul su. 1.4, Atributfiile compartimentului de audit public intern 1.4.1. Elaboreaza norme metodologice privind exercitarea activitatii de audit public intern specifice centitagii publice in care igi desfigoara activitatea, avizate de catre:a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate 1a nivelul entititilor publice centrale gi locale la care se exerciti functia de ordonator principal de credite si pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entititilor publice/structurilor asociative organizatoare in cazul entitijilor publice care igi asigurd functia de audit intern prin cooperare; b) compartimentul de audit public inte organizat la nivelul entitatilor publice ierarhic superioare, pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitétilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea acestora. 14.1.1, Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitajile publice au obligajia de a transmite structurilor abilitate, in termen de 90 de zile lucratoare, de la data luatii deciziei de elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii entitatii publice, proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagina de seful compartimentului de audit public intern. 1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care functioneaza Ia nivelul entitijilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea unei alte entitati publice isi desfgoara activitatea de audit public intern pe baza normelor metodologice privind exercitarea activitatii de audit intern elaborate de ‘compartimentul de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior. 1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care functione: in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altei enlitiji publice pot elabora norme metodologice privind exercitarea activititii de audit public intern specifice entitatii numai daca solicita acordul ‘organului ierarhic superior si daca acest acord se da in acest sens. 1.4.1.4. in termen de 30 de zile lucritoare de la data soli avizirii, compartimentele de audit public intern abilitate si avizeze normele metodologice privind exercitarea activitijii de audit public intern specifice entitajilor publice aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate au responsabilitatea si ‘emit avizul si sé-I comunice entitétii in cauza. 14.1.5. Clatificdtile, modificarile si completirile la prois de norme, venite din partea compartimentelor de audit public inter avizatoare se vor realiza de citre compartimentele de audit public intern inifiatoare ale normelor; in aceste cazuri termenele de avizare se vor prelungi in mod ‘corespunzator in functie de data la care sunt transmise normele revizuite. 1.4.1.6. Urmatoarele entitiqi publice nu elaboreaz norme proprii a) institufiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitafi publice. Misiunile de audit public intem se desfasoari la nivelul acestora in conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitatii de audit public intern specifice Ministerului Finantelor Publice; ») entitajile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pana la 5 milioane lei si nu au constituit compartiment de audit public intern, Misiunile de audit public intern se desfaigoari la nivelul acestor entitagi in conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitatii de audit public intern elaborate in acest sens de cdtre UCAAPI; ©) entitigile publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altor entitafi publice pentru care s-a decis organizarea compartimentului de audit public intern fra obligafia elaborarii de norme metodologice specifice exercitarii activitatii de audit public inte. Misiunile de audit public inten se desfigoara la aceste entitati in conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitatii de audit intern specifice entitijii publice ierarhie superioare; 4) entitijile publice aflate in subordonarea/in coordonarea/sub autoritatea altor entitai publice pentru care aceasta a decis neinfiintarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfasoara la nivelul acestor entitati de cdtre entitatile publice ierarhic superioare, in conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitifii de audit intern specifice acestora. 1.4.2. Elaboreaza proiectul planului multianual de audit public intem si, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern, conform dispozitiilor pet. 2.4.1. si 2.4.2.4.3. Efectueazi activititi de audit public intem pentru a evalua dacd sistemele de management financiar si control ale entitatii publice sunt transparente si sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta gi eficacitate. 1.4.3.1. Auditul public i lor desfisurate intr-o entitate publi inclusiv din entitatile aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public. 1.4.3.2. Compartimentele de audit public intern auditeaza, cel putin o dat la 3 ani, fird a se limita la acestea, urmiatoarele: a) activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfisurate de entitatea publicd din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanfare extern; b) plijile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare; ¢) administrarea patrimoniului, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale: e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de creanta, precum si a facilititilor cordate la incasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; ) sistemul contabil si fiabilitatea acestuia: h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere si control, precum si riscurile asociate unor astfel de sisteme: j) sistemele informatice. 1.4.3.3. Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul organului ierathic superior se cuprind in planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern, se realizeaza in bune condifii si se raporteaz in termenele fixate. Modalitatea de planificare, derulare, realizare si raportare respect in totalitate procedura stabiliti de UCAAPI. 1.4.4, Informeazi UCAAPI despre recomandarile neinsusite de c&tre conducatorul entitatii publice auditate, Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior sinteze ale recomandarilor neinsusite de cAtre conducdtorul entitatii publice auditate si consecinfele neimplementérii acestora, insotite de documentatia relevant, dupa cum urmeaza: a) entitijile publice ale administrafiei centrale si locale la care se exercit& functia de ordonator principal de credite si entitatile publice care igi asigura functia de audit intern prin sistemul de cooperare ‘transmit informari trimestriale la UCAAPI, in termen de 10 zile calendaristice de la incheierea trimestrului ’) entitifile publice aflate in subordinca/in coordonarca/sub autoritatea altor entitifi publice transmit trimestrial sinteze, in maximum 5 zile calendaristice de la incheierea trimestrului, entitajii publice ierarhic superioare. 1.4.5. Raporteaza periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul centitifii publice ierarhic superioare, dupa caz, asupra constatirilor, concluziilor si recomandatilor. Compartimentele de audit public intem transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public inte ierarhic superioare, 1a solicitarea acestora, rapoarte periodice privind constatirile, concluziile gi recomandirile rezultate din activitatea lor de audit intern. 1.4.6. Elaboreaza raportul anual al activitifii de audit public intern care prezinté modul de realizare a obiectivelor compartimentului de audit public intern. 1.4.6.1. Raportul anual al activitatii de audit public intern cuprinde urmatoarele informatii minimale: constatari, recomandari si concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele inregistrateprin implementarea recomandatilor, iregularitiji sau posibile prejudicii constatate in timpul misiunilor de audit public intern, precum si informatii referitoare la pregatirea profesionala. 1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel: a) entitiile publice centrale 1a care se exerciti functia de ordonator principal de credite transmit raportul la UCAAPI, pind la data de 15 februarie a anului urmator, pentru anul incheiat; entitatile publice aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pani la data de 30 ianuarie a anului urmator, pentru anul incheiat; b) entitatile publice locale 1a care se exercit’ functia de ordonator principal de credite si entitatile publice care isi asigura functia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI, pana Ja data de 31 ianuarie a anului urmator, pentru anul incheiat; entititile publice aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pan la data de 15 ianuarie a anului urmator, pentru anul incheiat 1.4.7. Raporteazi imediat conducdtorului entitatii publice si structurii de control intern abilitate iregularitajile sau posibilele prejudicii identificate in realizarea misiunilor de audit public intern, 1.4.7.1. Iregularitijile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate conducdtorului entitijii publice si structurii de control abilitate, in termen de 3 zile lucrdtoare de la constatare. 1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern in cazul idemtificarii unor iregularitifi sau posibile prejudicii, cu acordul conducdtorului entitatii publice care a aprobat misiunea, daca din analiza preliminara a verificatilor efectuate se estimeaz cA prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern (limitarea accesului, informatii insuficiente 5.2.) 1.4.7.3. Cazurile de iregularitati sau posibile prejudicii identificate se cuprind in raportirile periodice sianuale. 1.4.8. Verificd respectarea normelor, instrucjiunilor, precum si a Codului privind conduita eticd a auditorului intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitatilor publice aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate. 1.4.8.1. Verificarea respectarii normelor, instruefiunilor, precum si a Codului privind conduita eticd a auditorului intern se realizeaza prin misiuni de evaluare a activitajii de audit public inten planificate sau ad-hoc. 1.4.8.2. Abaterile de la norme, instructiuni sau Codul privind conduita eticd a auditorului intern constatate pe timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandati in cooperare cu conducatorul entitajii publice in cauz CAPITOLUL I Normele aplicabile compartimentului de audit public intern si auditorilor interni 2.1. Codul privind conduita eticd a auditorului intern 2.1.1. Codul privind conduita eticd a auditorului inter are scopul de a crea cadrul etic necesar desfisurarii profesiei de auditor inter, astfel incdt acesta s& isi indeplineascd cu profesionalism,loialitate, corectitudine si in mod constiincios indatoririle de serviciu si sd se abjin’ de la orice fapta care ar putea si aducd prejudicii institutiei sau autoritatii publice in care isi desfasoara activitatea. 2.1.2. Codul privind conduita eticd a auditorului intern cuprinde principiile gi regulile de conduita ce trebuie aplicate si respectate de auditorii interni in desfisurarea activitifii lor si este aprobat prin ordin al ministrului finanfelor publice. 2.2, Normele metodologice specifice privind exercitarea activititii de audit public intern 2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreazi norme metodologice specifice entitiii publice cu privire la exercitarea activititii de audit public inte in baza cArora isi desfAgoard activitatea. 2.2.2. Normele metodologice specifice entititii publice se elaboreazd in conformitate cu prezentele norme, Codul privind conduita eticd a auditorului intern si buna practicd in domeniul auditului intern. 2.3. Norme de calificare ale auditului public intern 2.3.1. Misiune, competente si responsabilitati 2.3.1.1. Rolul si obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atributile si principiile aplicabile compartimentului de audit public inter si auditorului intern, precum si condiiile si regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite in Carta auditului intern. 2.3.1.2. Carta auditului intern mentioneaz pozitia compartimentului de audit public intern in cadrul entitatii publice, defineste sfera de activitate a auditului intern, drepturile si obligatiile auditorilor interni Acest document este elaborat de cdtre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de audit intern, dacd este cazul, si aprobat de conducdtorul entitiii publice. 2.3.2. Independenta si obiectivitate 2.3.2.1. Independenja organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcjioneazi in subordinea direct’ a conducdtorului entititii publice, exerciténd o funcfie distinctd si independent de activitatile entitatii publice. 2.3.2.1.1. Prin atributiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie si fie implicat in exercitarea activitifilor auditabile sau in claborarea procedurilor specifice, altele decat cele de audit inte. 2.3.2.1.2. Activitatea de audit public inte nu trebuie si fie supusi ingerintelor de nicio natura, incepand de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiva a lucrarilor specifice misiunii si pana la comunicarea rezultatelor acesteia. 2.3.2.1.3. Sefuul compartimentului de audit public intem participa, in misura in care se solicit’ acest lucru, la reuniumile conducerii entitatii publice sau ale oricdrei altei comisii, oricarui altui consiliu sau comitet cu atributii in domeniul guvernanfei entitatii, managementului riscului si controlului, 2.3.2.2. Obiectivitate individuala. Auditorii interni trebuie si aib& o atitudine impartial, si mu aiba prejudecdji si si evite conflictele de interese, si isi indeplineasca atribujiile in mod obiectiv si independent, cu profesionalism si integritate, potrivit normelor si procedurilor specifice activitatii de audit public intern. 2.3.3. Numirea, respectiv destituirea sefului compartimentului de audit public intern 2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea sefului compartimentului de audit public intem se realizeaz astfel: 2) la nivelul entitagilor publice centrale gi locale la eare se exereita functia de ordonator principal de credite si entitafilor publice/structurilor asociative organizatoare, numirea, respectiv destituirea sefului compartimentului de audit public intern se face de ctre conducdtorul entitétii publice, cu avizul UCAAPI;b) 1a nivelul entitiqilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altor entititi publice, numirea, respectiv destituirea se face de catre conducdtorul entitétii publice cu avizul sefului ‘compartimentului de audit public intern din cadrul entititii publice ierarhic superioare. 23.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea sefului compartimentului de audit public inter, la nivelul UCAAPV/compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior, se constituie, in functie de necesitati, o comisie de avizare constituiti din: a) conducatorul UCAAPI/conducatorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dupa b) auditori intemi, desemnati de conducdtorul UCAAPI/conducdtorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz: ) secretarul comisiei, care are responsabilitati administrative, stabilit prin dispozitie a conducdtorului UCAAPI/conducdtorului compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dupa caz. 2.3.3.3. Numarul auditorilor interni desemnati in comisia de avizare este stabilit de conducatorul UCAAPI/conducatorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior. 2.3.3.4. Numirea sefului compartimentului de audit public intern 23.3.4.1. Candidafii pentru functia de sef al compartimentului de audit public intern depun la iCAAPI/compartimentul de audit intern, responsabil cu atributia de avizare, urmatoarele documente: a) curriculum vitae; b) minimum dows scrisori de recomandare de la persoane cu experienta in domeniul auditului intern; ) 0 lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului intern la entitate public’; d) © declaratie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitatile auditorilor interni. 2.3.3.4.2. Avizarea candidafilor se face in termen de 10 zile lucritoare de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora si prin consultati directe. 2.3.3.4.3. Procedura de avizare a sefilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitatilor publice se realizeaza prin analiza documentatiilor depuse gi organizarea unui interviu, care este stabilit cu cel pufin dou zile Tucratoare inainte de data termenului-limita de avizare. 2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acorda note de la I la 10 si stabilese calificativul final, astfel: a) slab, pentru medii sub 7; 'b) bine, pentru medii cuprinse intre 7 si 9; ©) foarte bine, pentru medii peste 9. 2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine si foarte bine si nefavorabil in cazul in care se obtine calificativul slab. 2.3.3.4.6, Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitatii publice, dupa caz, in termen de dowd zile de la data sustinerii interviulu. 2.3.3.4,7. Numirea sefului compartimentului de audit public intem se face de catre conducdtorul centitatii publice respective in conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfagurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei functii 2.3.3.5, Destituirea sefului compartimentului de audit public intern 2.3.3.5.1. Pentru destituirea sefului compartimentului de audit public intern, conducdtorul entitapii solicit’ UCAAPI/compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior avizul in vederea destituirii, cu mentionarea motivelor destituirii 2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituiti in condifiile pet. 2.3.3.2, analizeaz motivele, efectueaz investigajii si consultari directe cu seful compartimentului de audit public intern propus pentru destituire, dupa caz, si in termen de 10 zile lucratoare prezintd conducdtorului entitatii publice solicitante, motivat in scris, avizul favorabil sau nefavorabil. U2.3.4. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni 2.3.4.1. Numirea auditorilor interni 23.4.1.1, Pentru objinerea avizului candidafii pentru funcjia de auditor intern depun un dosar care cuprinde urmatoarele documente: a) curriculum vitae; b) o declaratie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitgile auditorilor interni; ¢)o lucrare in domeniul auditului public intern; 4) dou’ scrisori de recomandare de la persoane cu experienta in domeniul auditului intern. 2.3.4.1.2. Sefill compartimentului de audit public intern analizeaza dosarele de avizare depuse de solicitangi si realizeaz un interviu cu acestia, in termen de 5 zile lucritoare de la data primirii dosarului; notarea si stabilirea calificativului de citre seful compartimentului se face prin respectarea acelorasi cerine stabilite pentru avizarea sefului compartimentului de audit public intern din prezentele norme. 2.3.4.1.3, Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante si conducerii entitatii publice in cauza, in termen de doua zile de la data susfinerii interviului 2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni 2.3.4.2.1. Conducatorul entititii publice instiinteaz& seful compartimentului de audit publi despre intenfia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. 2.3.4.2.2. Seful compartimentului de audit public intern analizeazt motivele, efectueaza investigati, are consultari directe cu acesta, dupa caz, si, in termen de 10 zile lucratoare de la instiintare, prezinta avizul favorabil sau nefavorabil. 2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, in cazul in care funetia de auditor intern nu este 0 functie publica, se face de catre conducdtorul entiti}ii publice, in concordant cu reglementirile legale in vigoare si cu prevederile prezentelor norme. intern 2.3.5. Competenta si constiinta profesionala 2.3.5.1. Competenia. Auditorii intemi trebuie si posede cunostinte, indeménare si alte competente necesare pentru a-si exercita atribuile si responsabilitafile individuale, mai ales: a) competenta in aplicarea normelor, procedurilor si tehnicilor de audit; 'b) cunostinte in ceea ce priveste principiile gi tehnicile contabile; ©) cunoasterea principiilor de bazi in domeniile: management, economi informatiei; ) cunostinfe suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta si a preveni fraudele, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestor: ©) capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar gi convingitor obiectivele, constatirile si recomandarile fiecdrei misiuni de audit public intern. 2.3.5.1.1, Compartimentul de audit public intern trebuie si dispund in mod colectiv de toata ‘competenta si experienfa necesard in realizarea misiunilor de audit public intern. 2.3,5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi incredinjate auditorilor interni care au pregittirea si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate a activitatilor pe care trebuie sale auditeze 2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispund de aplicatii si programe informatice moderne, metodologii, metode de analizi si esantionare si instrumente de control a sistemelor informatice. , drept si tehnologia 102.3.5.1.4, $eful compartimentului de audit public intern trebuie s& se asigure c& auditorii desemnati posed& cunostinfele, indeménarea si competentele necesare pentru desfisurarea corecti a fiecdrei misiunii de audit public intern 2.3.5.2. Constiinja profesional, Auditorii intemni trebuie si depund toate eforturile in exercitarea atributiilor si sd ia in considerare urmiitoarele elemente: a) perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern; b) complexitatea si importanta domeniilor auditate; ) pertinen{a si eficacitatea procesului de management al riscurilor si de control intern; 4d) probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor, disfunctionalitajilor sau a fraudei; e) costurile implementarii unor activitati de control suplimentare in raport cu avantajele preconizate. 2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie si aibi o preocupare permanent in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile s& afecteze obiectivele, activitijile si resursele entitijii public 2.3.5.3. Pregatirea profesionala continua. Auditorii intemi trebuie si isi imbunatateasca cunostintele gi practica profesionald printr-o pregatire continua. 2.3.5.3.1. Seful compartimentului de audit public intern si conducerea entititii publice vor asigura conditiile necesare perfecjionarii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege find de minimum 15 zile luerdtoare pe an. 2.3.5.3.2. imbunatairea cunostinfelor, abilititilor si valorilor in cadrul formarii profesionale continue se realizeaza prin: a) participarea la cursuri si seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competente profesionale sau specifice entitaii publice; ») studii individuale pe teme aprobate de seful compartimentului de audit public intern; ) publicarea de materiale de specialitate 23.5.4. in misiunile de audit public intern, care necesita cunostinge de strict specialitate pentru realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertizi/consultant& din interiorul sau din afara entitajii publice, calitatea acestor servicii fiind monitorizata de cdtre compartimentul de audit public intern solicitant. 2.3.6, Evaluarea calitajii activitajii de audit public intem 2.3.6.1. Evaluarea calitafii activititii de audit intem este 0 activitate ex-post, care consti in examinarea sistematic, din punctul de vedere al conformitatii si al performantei, a activititii compartimentului de audit public intern din cadrul unei entitifi publice, in raport cu anumite eriterii gi are se coneretizeazi in furnizarea unei opinii 2.3.6.1.1. Evaluarea conformitaii activitatii de audit public inte urmareste concordanfa dintre modul de organizare si functionare a activitatii de audit public intern si cadrul normativ specific domeniului, precum si analiza gradului de indeplinire a obiectivelor stabilite, 2.3.6.1.2. Evaluarea calitafi activitajii de audit public intern se bazeaza, in principal, pe: 2) respectarea Normelor privind exercitarea activitatii de audit public intern si a Codului privind conduita eticd a auditorului intern; b) caracterul adeevat al Cartei auditului intern, al regulilor si procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor de performan{a si sistemului de informafi; ©) contributia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control si de guvernanti ale centitiis 4) contribufia auditului inter la erearea unui plus de valoare gi la imbunatiirea functiondrii emtiafi 2.3.6.2. Evaluarea calitijii activitajii de audit inter se realizeaza prin evaluiri interme si evaluati exteme Wl2.3.6.2.1, Evaludrile interme sunt realizate de catre seful compartimentului de audit public intern si constau in: a) evaludti periodice, realizate prin evaluari privind performantele auditorilor interni, anual si cu ocazia finalizarii misiunii de audit intern, si autoevaluati ale sistemului de control intern; b) evaluat continue, realizate prin monitorizarea indeplinirii activitatilor/actiunilor, supervizarea misiunilor de audit intern. 2.3.6.2.2. Evaluarile externe sunt evaluari periodice a activitatii de audit intern, din punctul de vedere al conformiti}ii si performanyei, realizate de cétre UCAAPV/compartimentele de audit public inter constituite la nivelul entitiilor publice ierarhic superioare, cel putin o dati la 5 ani, prin: a) verificarea respectarii de cdtre compartimentul de audit public intern a normelor, instructiunilor, Codului privind conduita eticd a auditorului intern; b) evaluarea calita{ii activitiii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite in raport cu cadrul normativ aplicabil; c) furnizarea unei opinii, in functie de nivelurile de apreciere acordate si prin formularea de recomandari menite si corecteze disfunctiile si s& imbundtAteascd activititile, cu ocazia realizarii fiecdrei misiuni de audit public inter, 2.3.6.2.3. Evaluatile interne cuprind si evaluzile realizate de citre structurile auditate la finalizarea misiunilor de audit public intern, precum si de alte structuri cu atributii in acest sens. 2.3.7. Programul de asigurare si imbunatifire a calitijii activitatii de audit public intern 2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de asigurare si mbunatatire a calititii sub toate aspectele auditului intern, care si permit un control continuu al ceficacitatii acestuia. 2.3.7.2 Programul de asigurare i imbunatajire a calitaqii activitifii de audit intern trebuie sa garanteze cf activitatea de audit intem se desfisoard in conformitate cu normele, instruefiunile si Codul privind conduita etic a auditorului intern si sd contribuie la imbunatatirea activitatii compartimentului de audit public intern. 2.3.7.3. Programul de asigurare si imbundtajire a calitajii activitayii de audit intern cuprinde: metodologia de elaborare a programului, planul de acjiune si raportul de monitorizare, 2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare si imbunataire a calitafii activitajii de audit intern, prevazut in anexa nr. 1, deserie procesul de elaborare, actualizare si monitorizare a programului de asigurare si imbunatafire a calit ii de audit intern prin evidenfierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor si tipurilor de evaluare, Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint& modul de realizare a acestora, astfel: a) evaluarea interna - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluari interne exercitate la nivelul compartimentului de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performan{ei_auditorilor intemi la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de audit de citre strueturile auditate, monitorizarea realizar activitatilor, evaluarea anual a performanfelor profesionale individuale; b) evaluarea externa - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluari externe exercitate la nivelul compartimentului de audit public intern, respectiv: de UCAAPH/compartimentele de audit publie intern de la nivelul ierarhie superior, de Curtea de Conturi, de Comisia Europeana si de alte structuri de audit abilitate 2.3.7.3.2. Planul de acfiune este instrumentul de punere in Iucru a Programului de asigurare si imbunatipire a calitay je audit public intern si este structurat pe: obicetive, acfiumi, indicatori de performanfa, termene, responsabili $i observafi 122.3.7.3.3, Raportul de monitorizare a Programului de asigurare si imbunatatire a calitatii activitatii de audit intern prezint& rezultatele evaluarii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse in planul de actiune. 2.3.7.4. indrumarul de elaborare a programului de asigurare si imbu tai activitaqii de audit inter si planul de actiune se actualizeaza in functie de rezultatele evaluatilor interne si externe. 2.3.7.5. Programul de asigurare si imbunatiire a calitafii activitatii de audit intern este aprobat de seful compartimentului de audit public intern. 2.4. Norme de functionare a auditului public intern 2.4.1. Planificarea activitatii de audit public intern 2.4.1.1. Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfisurarea activitafii de audit public intern si in acest sens asigurd elaborarea planurilor multianuale si planurilor anuale de audit intern. 2.4.1.2. Planificarea activitatii de audit public intern se realizeaza astfel: a) planificarea multianuala pe 3 - 5 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitafii de audit intern care se realizeaz& cel pufin o dati la 5 ani, misiunile privind auditarea activitailor derulate de entitatea publica, activitati care sunt auditate cel putin o data la 3 ani, precum si misiunile de consiliere: b) planificarea anuala cuprinde misiunile ce se realizeazi pe parcursul unui an, findnd cont de rezultatul evaluarii riscurilor si de resursele de audit disponibile. 2.4.1.2.1, Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul entitatilor publice ierarhic superioare vor cuprinde si misiuni aferente domeniilor/activititilor derulate la nivelul entitatilor aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea acestora si care nu au asiguratd functia de audit public intern, 2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern in veder de urmitoarele elemente: a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activitati, programe/proiecte sau operatiuni; b) criteriile semnal si sugestiile conducdtorului entitatii publice, deficientele constatate anterior in rapoartele de audit; deficienfele constatate in procescle-verbale incheiate in urma_inspectiilor, deficienjele consemnate in rapoartele Curtii de Conturi; aprecierile unor specialisti, experti ete. cu privire la structura si dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificari petrecute in mediul in care evolueaza sistemul auditat; alte informatii si indicii referitoare la disfunctionalitati sau abateri; ¢) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conducatorii entitajilor publice au sarcina s& ia toate masurile organizatorice pentru ca acestea s& fie introduse in planul anual de audit public intern al entitatii publice, sa fie realizate {n bune condifii si raportate in termenul fixat; d) numarul entitajilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altei entitayi publice; e) periodicitatea in auditare, cel putin o data la 3 ani; ) periodicitatea in evaluare, cel putin o datd la 5 ani; ) tipurile de audit; h) recomandarile Curfii de Conturi; i) resursele de audit disponibile. 2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pana la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se claboreaza. Conducdtorul entitafii publice aproba proiectul planului anual de audit public intern pana la data de 20 decembrie a anului precedent. cuprinderi in planuri se face in functie 1B2.4.1.3.2. Planul multianual si planul anual de audit public intern reprezinta documente oficiale, sunt avizate de seful compartimentului de audit public intern si aprobate de conducatorul entititii publice si pastrate 10 ani in arhiva entitatii publice impreund cu referatele de justificare. cuprinse in planurile de audit intern se fundamenteaza prin tificare, care prezinta in sinteza pentru fiecare misiune de audit public inter rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal si alte elemente specifice, care s-au avut in vedere la selectarea misiunii de audit respective. 2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale si anuale de audit public inter se realizeazi prin parcurgerea urmitoarelor etape: a) identificarea proceselor/activitatilor/structurilor/programelor desfagurate in cadrul entitatii publice si cuprinse in sfera auditului public intern; b) stabilirea criteriilor de analiza a riscurilor; ¢) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structura/program si ierarhizarea acestora; 4) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern in plan/intocmirea referatului de justificare; e) intocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual si anual. 2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevazut in anexa nr. 2, cuprinde cel putin urmatoarele: a) domeniul auditabil; b) tema misiunii de audit public intern; c) anul realizarii, 2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevazut in anexa nr. 3, cuprinde cel putin urmatoarele: a) domeniul auditabil; b) denumirea misiunii de audit public intern; c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; 4) tipul misiunii de audit public intern; ¢) perioada de realizare a misiunii de audit public intern; ) perioada supusd auditiii; ‘g) numarul auditorilor interni implicat +h) entitatea auditata. 2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate in conformitate ou dispozitiile pet. 2.4.1.3 gi cu resursele de audit disponibile - auditori intern, timp, resurse financiare. 2.4.1.5.4, Planul de audit intem este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere si misiuni de evaluare. 2.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaza prin referat de modificare, aprobat de conducatorul entitajii publice, in funefie de: a) modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie a auditarii anumitor procese/activitati/actiuni; b) solicitarile conducitorului entitayii publice, ale UCAAPHentitatii publice ierarhic superioare de a introduce/inlocui unele misiuni din planul de audit public intern; ¢) schimbari semnificative privind expunerea la riscuri a entitatii publice sau aparitia unor criterii semnal. 2.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dacd au loc modificari in structura proceselor/activitailor/actiunilor derulate de entitatea publica in misiunea de audit public inter; 2.4.2. Gestiunea resurselor umane 142.4.2.1. Seful compartimentului de audit public inter rispunde pentru organizarea si desfigurarea activitafilor de audit public intern si asigurd resursele necesare Indeplinirii in mod eficient a planului anual de audit publie intern. 2.4.3. Obiectivele activitiii de audit public intern 4.3.1. Obiectivele activitajii de audit public intern vizeaz evaluarea si imbundtatirea proceselor de management al riscului, de control si de guvernanfa, precum si nivelurile de calitate atinse in indeplinirea responsabilitajilor, cu seopul de: a) a oferi o asigurare rezonabila ci acestea functioneazi cum s-a previzut si ci permit realizarea obiectivelor si scopurilor propuse; b) a formula recomandari pentru imbunatajirea functiondrii activitatilor emtitatii publice in ceea ce priveste eficienta si eficacitat 2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul inter evalueaza existenta proceselor adecvate, suficiente si eficace in domeniul managementului riscurilor. 2.4,3.2.1. Auditul intern sprijind conducdtorul entitatii publice in identificarea si evaluarea riscurilor gi contribuie la imbunatajirea sistemului de control intern/managerial 4.3.3. Evaluarea sistemelor de control inter. Auditul intern ajut& organizafia si mengind un sistem de control intern/managerial corespunzator, evaludnd eficienfa si eficacitatea si asigurand imbunatafirea acestuia. 2.4.3.3.1, Evaluarea eficienfei si eficacitifii sistemului de control intern/managerial se realizeazi pe baza rezultatelor evaluzirii riscurilor si vizeazai cel putin operatile cu privire la: a) fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale; b) eficacitatea si eficienta proceselor/activitatilor/operatiilor; ) protejarea patrimoniului; d) respectarea legilor, reglementatilor si procedutilor. 2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie si examineze, pe timpul derularii misiunilor de audit public intern, procedurile formalizate in acord cu obiectivele misiunii in vederea identificdrii tuturor deficientelor acestora. 2.4,3.3.3. Auditorii intern trebuie si analizeze operajiile gi activitaile si si determine misura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si dac& operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate in conditii de conformitate si performanta. 2.4.3.4, Evaluarea procesului de guvernan(a. Auditul intern trebuie si evalueze si sa facd recomandari adeevate pentru imbunatijirea procesului de guvernanf’, contribuind la indeplinirea urmatoarelor obiective: a) promovarea unei conduite etice sia valorilor corespunzatoare in cadrul entitatii publies ) asigurarea unui management eficace al performanfei in cadrul entitiqii publice si asumarea rispunderii; ¢) coordonarea activitatilor si comunicarea informafiilor privind riscul si controlul in cadrul entitatii publice. 2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea si eficacitatea obicetivelor, programelor si activitatilor, precum si dacd tehnologia informatie’ sprijina strategiile si obiectivele organizatiei. 2.4.4. Planificarea gi realizarea misiunii de audit public intern 2.4.4.1, Planificarea gi realizarea misiunii de audit public intem ia in calcul urmitoarele: a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie si abordeze procesele de management al riscurilor, de control intern si de guvernanfd, asociate activitatilor supuse auditului intern; 15b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie si fie suficient de extinsd si si acopere sistemele, activitafile, operafiile, documentele si bunurile domeniului in care aceasta se realizeaza: ¢) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie si aibé in vedere natura si complexitatea obiectivelor, limitele de timp si rezultatele asteptate; 4) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s4 asigure indeplinirea obiectivelor misiunii sisi defineascd activitatile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea si documentarea informatilor. 2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza si evaluarea documentelor si informatiilor, efectuarea testirilor planificate, stabilirea constatirilor, formularea recomandarilor si concluziilor auditului in concordanta cu obiectivele misiunii de audit intern. 2.4.4.3. Auditorii interni aplicd tehnici si instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informafii necesare, fiabile, pertinent si utile in vederea realizarii obiectivelor de audit intern. 2.4.44. Analiza si evaluarea corespunzitoare a informatiilor colectate permite formularea constatarilor, recomandatilor si concluziilor adeevate de audit. 2.4.4.5. Constatirile si concluziile auditorilor interni sunt documentate eu probe suficiente si pertinente de audit; auditorii interni aduna elemente probante, formuleaza recomandari bazate pe analize si monitorizeaza implementarea acestora. 2.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizari corespunzitoare in vederea garantarii indeplinirii obiectivelor, asigurarii calitijii si dezvoltirii profesionale a auditorilor intern 2.4.4.7. Misiunile ad-hoc au caracter exceptional sunt realizate in baza ordinului de serviciu si aprobate de conducdtorul entitijii publice; aceste misiuni se desfgoara in baza procedurii stabilite prin normele metodologice specifice entitatii publice privind activitatea de audit public intern, 2.4.5, Raportarea rezultatelor misiunii de audit public inte 2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public inte trebuie s& contind cel putin informayii cu privire la: ‘a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern si baza legala a realizarii misiunii de audit intern; b) sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeazi activitajile auditate, perioada vizati, documentele evaluate, documentele elaborate si natura actiunilor executate; ) constatari, care prezinté rezultatul procesului de comparare intre ceea ce ar trebui s& existe, respectiv criteriile prestabilite, si ceea ce exist; 4) recomandari, care asigura luarea masurilor corecti acestora, precum si posibilele imbunatatiri ale activitatilor, e) concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprima cu privire la consecintele, constatirile si recomandarile formulate pentru activitafile auditate; acestea prezint& masura in care scopurile si obiectivele entitajii publice sunt indeplinite, iar activitatea auditata funcjioneazi aga cum este previzut 2.4.5.2. Constatirile gi recomandarile auditorilor interni sunt comunicate entitatii/structurii auditate, iar observatiile sau neclaritajile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derularii misiunii de audit public inter, 2.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaza pe fiecare pagina de auditorii interni si pe ultima pagina de cdtre supervizor/seful compartimentului de audit public intern, se transmite spre avizare condueatorului publice care a aprobat misiunea, dupi care 0 copie se comunis centitapii/structurii auditate. 2.4.5.4. Rapoartele de audit inter elaborate la entitatile publice centrale, ordonatori principali de credite, care deruleaz anual un buget de pana la 5 milioane lei, la institutiile publice mici gi la entitatile cu privire la disfimetiile constatate si cauzele 16publice care realizeazi auditul intern prin cooperare se transmit spre avizare conducdtorilor acestor institut. 2.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, in procesul de raportare a activitdjii de audit intern, asigurd si raportarea asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandatilor. 2.5, Aplicarea sanctiunilor 2.5.1. Numirea reprezentantilor imputerniciti ai Ministerului Finantelor Publice pentru aplicarea contravenfiilor prevazute la art, 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al ministrului finanjelor publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate. PARTEA a Il-a Metodologia de desfigurare a misiunilor de audit public intern in cadrul acestei parti se prezint structura-cadru a derularii misiunilor de audit public intern privind: a) misiunile de asigurare; b) misiunile de consiliere; ) misiunile de evaluare. CAPITOLUL IIL Misiunile de asigurare Misiunile de asigurare se realizeaza in conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege gi pot fi: a) misiuni de audit de regularitate/conformitate; ) misiuni de audit al performanjei; ) misiuni de audit de sistem. 3.1. Misiunile de audit de regularitate 3.1.1. Prin planificarea si realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se urmareste examinarea acfiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice care le sunt aplicate, 3.1.2. Planificarea gi realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective: a) s& ajute entitatea/structura auditatd prin intermediu! opiniilor si recomandarilor; 'b) si contribuie la gestionarea mai bund a riscurilor de catre entitatea/structura auditata; ) s& asigure o mai buna monitorizare a conformititii cu regulile si procedurile existente; 4) sa imbunitajeasc’ calitatea proceselor de management al riscului, de control si de guvernanf’; €) s& se asigure ca informafiile financiare si contabile sunt fiabile si corecte; ‘f) sa imbundtteascé eficienta si eficacitatea operatiilor. 3.1.3. Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea regularititii/conformitajii procedurilor sia operajiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea si realizarea acestor misiuni au in vedere, in principal, compararea realitatii cu sistemul de referinta stabilit. 3.2. Misiunile de audit al performantei 3.2.1. Auditul performanjei este 0 activitate independenti si obiectiva de analiza a activitafilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceputa s& aducd un plus de valoare 17acestora, prin evaluarea si compararea rezultatelor objinute cu cele propuse sau asteptate, in conditii de economicitate, eficienta si eficacitate. 3.2.2. Auditul performantei examineaz daca in procesul de implementare a obiectivelor i atributiilor entitifii publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor si apreciazé daca rezultatele obfinute sunt in conformitate cu obiectivele stabilite 3.2.3. Obiectivul principal al auditului performantei este de a evalua modul in care entitatea publica utilizeaz fondurile publice, respecta principiile de economicitate, eficienti si eficacitate si oferd managementului un punct de vedere independent in legitura cu atingerea rezultatelor dorite, precum si recomandati privind cdile si mijloacele de a-si spori performanfa. 3.2.4. Auditul performantei se concentreazi pe rezultatele obfinute de entitatea publica, prin ‘examinarea urmatoarelor aspecte: a) economicitatea, care consti in minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitafi cu menfinerea calititii corespunzitoare a acestor rezultate; b) eficienta, care const in maximizarea rezultatelor unei activititi in relatie cu resursele utilizate; ©) eficacitatea, care reprezinti gradul de indeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate siraportul dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitai 3.2.5. in realizarea auditului performantei, auditorii interni adopt urmatoarele abordari: a) abordarea pe baza de rezultate, care consta in evaluarea performantelor realizate, respectiv in ce masura au fost indeplinite cerintele privind economicitatea, eficienta gi eficacitatea in procesul de implementare si derulare a unui program sau activitayi; b) abordarea pe baz de probleme, care consti in identificarea, verificarea si analiza problemelor, care se refera la economicitatea, eficienta i eficacitatea activitatilor ce vizeazi implementarea si derularea unor programe sau realizarea unor activitati de etre entitatile auditate gi a cauzelor aparitiei acestora. 3.2.6. Auditul performantei examineaz3 sistemul de control intern/managerial al entitéjii publice in scopul identificdrii slabiciunilor ce determina nerealizarea jintelor de performanta. Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial care asigura economicitatea, eficienta si eficacitatea activititilor, analiza cauzelor si formularea de recomandari pentru remedierea slabiciunilor constatate. 3.2.7. Criteriul principal in activitatea de selectare a temelor de audit il reprezinta perspectiva imbunatatirii in ansamblu a performantelor programelor/activitatilor. 3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performantei se stabileste un sistem de referinta, respectiv criterii la care si se raporteze rezultatele verificarilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bbunei practici in domeniu si prin analiza datelor si informatiilor rezultate din urmatoarele surse: a) legislatie, politici publice, standarde nationale sau internationale; b) ghiduri si reglementari departamentale; ©) practici manageriale acceptate in domeniu; 4) cerinfe contractuale; e) standarde pe domenii si alti indicatori relevanti; ) literatura de specialitate, in vederea stabilirii obiectivelor si indicatorilor de performanta; ¢g) referinge objinute prin compararea cu buna practicd in domeniul auditat; h) rezultatele objinute de entitati publice similare; i) criterii utilizate in audituri similare; j) criterii de performanta stabilite de catre legislativ; k) critcrii obinute prin valorificarea experientei unor specialisti, experti, cercetatori 3.2.9. Criteriile selectate trebuie si fie relevante, rezonabile si corespunzitoare obiectivelor auditului. 183.3. Misiunea de audit de sistem 3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare in profunzime a sistemelor de conducere si de control intern, cu scopul de a stabili daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si formularea de recomandati pentru corectarea acestora. 3.3.2. Auditul de sistem trebuie si fumizeze o asigurare privind functionarea entitapii publice in ansamblul sau. Aceastd asigurare se obtine prin analiza subsistemelor componente ale entitatii, in cadrul unor misiuni specifice. 3.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze atat elemente specifice regularitijii activitaqilor cu cadrul normativ care le reglementeazi, cu standardele sau cu bunele practici in domeniile auditate, cat si elemente ale performantei. 3.3.4. Criteriile abordate in cadrul derularii unei misiuni de audit de sistem sunt urmatoarele: a) conformitatea alat cu strategia, politicile, planurile, regulamentele si procedurile, eat si cu cadrul normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea auditata; b) regularitatea operatiilor si etica profesionala: ¢) integritatea patrimoniald si protejarea impotriva pierderii sau deteriorarii de orice natura a informafiilor, inclusiv integritatea evidentelor si documentelor justificative; 4) economicitatea intravilor de orice fel, a utilizirii resurselor si eficienta operatiilor; ¢) realizarea obiectivelor si atingerea fintelor respectand standardele de calitate si performanta; f) fiabilitatea, oportunitatea si utilitatea informatiilor financiare si operationale. 3.3.5. Auditul de sistem ia in considerare entitatea publica ca pe un sistem, respectiv un ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la indeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie realizatd in functie de marimea, volumul si diversitatea domeniilor in care activeaza entitatea publica. 3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundati pe componentele entitiii publice a intratilor, proceselor si rezultatelor si urmiireste objinerea de raspunsuri cu privire la modul in care a fost conceput si pus in aplicare sistemul/subsistemul. 3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, in cadrul ficcarei etape, a procedurilor specifice si elaborarea documentelor, conform schemei urmatoare: 1 i ea i i I i linaea gedinys Ide deschidere | | i 1 | tape] Procedar’ Gea | Socanente TSI i i procedural biog I I i bet |Pregitivea |Tnipierea | Elaborares P01 |drdinu Tie | Imisiunii Jaudituiui — |orainalui de Iservicia bet 1 lintern serviciu i lvl i i I br Hl i ETaborarea B02 |Declarapia de 1 | 2 | i i declaratiei de lindependenta | | A | i i independenta i bik 1 i I bel i i Elaborares P03 |Wotificares hal i i notiticarii Iprivina i i 1 1 privin: declangarea | 1 1 i declangarea Imisiunii de | 1 i i nisiunii de laudit public i i i audit public [intern i i i i 1 i i i i i i i i i i i i [Colectarea 1 |ConstLtul: \Shestionaral de | i i Iprelucrarea |Actualizarea Iuare la ho 1 linfornatiilor|dosarulu lounostinga - cue] i 191 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1 ibe Ifata lecului i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1 lRaportarea [rezuitatelor Imisiunii 1 permanent 1 \Prelucrarea $i Idocunentarea linformayiilor |Rnaliza | Evaluarea Iriscurilor — |riscurilor 1 1 i i i 1 i 1 1 1 i | Evaluares i |controlulai i lintera i i i i i 1 1 I 1 |RTaborares progranului |nisiunii de audit public lintern lanaliza Itestarilor si Iprobelor de | formularea lauait |constatarilor 1 i i i i 1 i — i \Analiza i |problenelor si i |formilarea 1 |recomandarilor i 1 i \hnaliza 9f 1 |raportares i [izegularita- 1 itLor 1 i i lRevizuizea documentelor 9 Iconstituires dosarului de lauaiz 1 i \Sedinya de Inchidere i |Blaborarea |Elaborarea Iproiectului |proiectului Iraporsului de|raportului de laudit public |audit public Hintern linterna i i 1 \Transniterea i Iproiectului 1 |raportulul de i jaudit public P06 [Studie Iprelininar 1 807 — | Stabiiives | Ipunctajului [total al, [riscurilor $i [ierarhizarea Iriscurilor I #08 |Thestionaral Ge Icontrol intern I lvaluares Igradutui de lincredare in Ieontrolul intera| Fos | Programa Imisiunii de laudit public Hintern lchestionar Lista |de verizicare - leLv; fol de Mueeus linterviuri; Ichestionare | Pil |Fish de lidentificare 9i Janaliza a Iproblenei - FIAP| Poi |Formalar de |constatare $i Iraportare a Hregularitapilor I> FcRE Icentralizatoare la docunentelor Ide luera Sd |Minata seainyer | [de Inchidere Iraportului de Jauait public lintern 201 1 i i 1 Reuniunea de p-17 |Minata reuniunii i i i i jandacilor la inplenentarii | [recomandéritor | 1 1 1 bo i bot i hot i conciliere conciliere || | i bot i |Blaborarea |Raportul de P-18 |Raportul de hot i Iraportului de|audit public Iaudit public hot i laudit public [intern lintern bot i [intern I hot i i pFurarea >I = hot i raportului de i bot i audit public i hot i nvern 1 hot I I hot i |Figd de uredvire) i i Hl i i i Hl i i 1 I emirizea |Ummdrirea recomandirilor =2h 1 1 1 3.5, Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a misiunilor de audit de regularitate, al performanfei si de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanfelor publice. 3.6. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea urmatoarelor etape: a) preg: inii de audit public intern; b) intervenfia la fafa locului; c) raportarea activitatii de audit public intern; 4) urmarirea recomandailor. 3.7. Pregitirea misiunii de asigurare 3.7.1. Iniierea auditului intern 3.7.1.1, Elaborarea ordinului de serviciu 3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevazut in anexa nr. 4, autorizeazi efectuarea misiunilor de audit public intern, inclusiv misiunile ad-hoc, si se intocmeste de cdtre seful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern 3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezinti mandatul de interventie al echipei de auditori interni acordat de catre seful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfigoara misiunea de audit public intern gi se informeazd persoanele interesate asupra urmatoarelor aspecte: a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern; b) scopul misiunii de audit public intern si tipul auditului intern; ¢) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; ) perioada efectuarii misiunii de audit public intern; ©) desemnarea supervizorului £) perioada supusd auditului; 2) numele si prenumele auditorilor interni desemnati sa efectueze misiunea de audit public intern. 3.7.1.1.3, Procedura P-01. Ordinul de serviciu ‘ay tntocnagte ordinul de serviciu pe baza planulul anual de audit public sntera, b) Serneazé ordinul de serviciv. ¢) Furnizeaz’ copii ale ordinalui de serviciu fiecaru nombru al echipe: de audit d) Organizeaza gedinte de Lu: pa de audit, in 2| cadrul cArora se comnici scopul misiunii, metodologia ce | | se va utiliza gi rezultatele ce se agteapta de 1a misiunea| | respectiva 1 | ¢) Stabileste ceringele de pregatice profesionala a | echipei de audit intezn in vederea realizarii misiunii | £) Stabileste cu echipa de audit desemnata modalitatea d | abordare a misiunii de audit public intern. I 1 i i i 1 Ruditerii intern? b) Iau cunogtinga despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza misiunea de audit public inern yi despre rezultatele agteptate de catre geful 1 i i i i i i i i i i i i ‘ompartimentului de audit public intern. i 1 i i i i ‘ay Primese ordinul de servietu i i i i i i 3.7.1.2. Blaborarea declarafiei de independent 3.7.1.2.1, Independenfa auditorilor interni desemnafi pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarata prin completarea documentului Declarafia de independent, prevaizut in anexa nr. 5, 3.7.1.2.2. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz& situafiile de incompatibilitate, stabileste modalitajile de eliminare sau solufionare a incompatibilitijilor prin furnizarea de explicafii adecvate in cadrul declarafiei de independenta. 3.7.1.2.3. Incompatibilitatile, reale sau posibile, apirute in timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de c&tre auditorii interi, iar seful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea solujionirii acestora, 3.7.1.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitatilor personale ale auditorilor interni se poate realiza gi prin transferarea atributiilor in realizarea misiunii de audit public intern intre auditorii interni sau prin inlocuirea auditorilor interni. 3.7.1.2.5, Procedura P-02. Declarafia de independent Buditoril interni] a) Completeazh declaratia de Independenya. | b) Declara orice inconpatibilitate, existenta sau | posipila. | ¢) Indosariaz’ declaratia de independent’ In dosarul | misiunii de audit public intern. | a) Verified declaratia de independents compartinentului | b) Identified si analizeazi inconpatibilitatea sennalata de audit public | de c&tre auditor! #1 stabilegte modalitates in care gntern | aceasta poate fi eliminata. | c) Avizeaza declaratia de independent’ cu privire la 1 I H i i i i 1 | err i i i i 1 solutionarea incompatibilitatilor. i 3.7.1.3. Blaborarea notificarii privind declansarea misiunii de audit public intern 3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notificd entitatea/structura auditaté cu 15 ile calendaristice inainte de data declansirii misiunii de audit public intern, prevazute in planul de audit intern, 3.7.1.3.2, Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern, prevazuti in anexa nr. 6, confine informatii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispozifie de entitatea/structura auditata, precum si informatii cu privire la data sedinjei de deschidere, 3.7.1.3.3, Notificarea se transmite entitajii/structurii auditate impreund cu Carta auditului intern, 23.7.1.3.4, Entitatea auditata poate solicita amanarea/decalarea misiunii de audit public intern, in cazuri justificate (actiuni speciale in derulare, lipsa personalului, alte circumstanfe care nu pot asigura desfisurarea misiunii in conditiile legii), eu aprobarea conducerii entitaqii, dupa consultarea prealabili a sefului compartimentului de audit public intern, Entitatea public’ va prezenta sefului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aproba aceasta solicitare. 3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern i ay thtocnese notificarea cdtre entitatea/stn toril interni “ara auditata, inclusiv pentru structurile atrase tn misiunea de audit’ pubiie intern b) Pregatesc un exemplar al Cartei auditului intern ¢) Atribuie un numir de tnregistrare notificarii. @) Transmit notificarea entitspii/structurli auditate, Snsopité de Carta auditului intern audit public intern. Jef a) Verificl corectitudinea gi sufieienta informayiiler compartimentului | cuprinse in notificare de audit public | b) Senneazd notificarea. 1 7 1 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i |e) Indosariaza copia notificarii ta dosarul misiunii de | i 1 i I I i i i i i i 1 i i i i 1 i i i H 3.7.2. Sedinja de deschidere 3.7.2.1. Sedinja de deschidere a misiunii de audit public intem se deruleazd la unitatea auditaté, cu participarea auditorilor inteni sia personalului entitatii/structurii auditate, si are rolul de a permite realizarea de discutii cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale si modalititile de lucru in vederea realizirii misiunii de audit public intern, precum si pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derularii misiunii de audit public intern 3.7.2.2. Ordinea de zi a sedinfei de deschidere trebuie s8 cuprinda cel putin urmatoarele: 2) prezentarea auditorilor intemni/a supervizorului, dupa caz; b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intem; ¢) comunicarea termenelor de desfagurare a misiunii de audit public intern; 4) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate in vederea desfagurarii misiunii de audit public intern; ) prezentarea Cartei auditului intern; 4) asigurarea conditiilor de lucru necesare derularii misiunii de audit public inter. 3.7.2.3. Minuta sedinfei de deschidere, prevazuti in anexa nr. 7, cuprinde in prima parte informatii generale referitoare la organizarea sedingei si la participanti, iar in partea a doua stenograma discutiilor purtate. 3.7.2.4, Procedura P-04, Sedinta de deschidere Buditerii interni| al pentru a stabili data incalnirii ©) Stabilesc ordinea de zi a gedintei de deschi a) Particips la gedinta de deschidere 7 ‘abiiesc data ged) i i i 1 |e} Intocnese minuta yedintei de deschidere i 1 i i i 1 ntacteazs telefonic ¢ ) Consemneazs in cadrul minutei toate aspectele yedintei de deschiai dosarul misiunii de audit public intern cipi la gedinta de deschidere, dupa caz. 23| sefut compart inentule de audit public 1 1 i i i i 1 i | ints i i i i i | Conduektors |'a) Partieipa 1a gedinta de deachidere. 1 | entitaysi/ |b) Stabileste persoanele din cadrul entitatii/struc: i | structurii | auditate care vor participa la gedinta de deschidere. | | auditat | ©) Asigurs participares persoanelor desenne i i i H 3.7.3. Colectarea si prelucrarea informatiilor 3.7.3.1. Constituirea/Actwalizarea dosarului permanent, 3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezinta sursa de informatii generale cu privire 1a entitatea/structura auditata si permite o infelegere mai bund a activitafilor auditate. Acesta cuprinde: a) strategii interne; b) reguli, regulamente si legi aplicabile; ¢) proceduri de Iucru; 4) materiale despre entitatea/structura auditata (Indatoriti, responsabilitati, numar de angajat posturilor, graficul organizatiei, natura si locafia inregistrarilor contabile); ) informatii financiare; 4) rapoarte de audit public intern anterioare si/sau externe; ¢) informatii privind posturile-cheie/fluxurile de operatii; h) alte documente specifice domeniului auditabil. 3.7.3.1.2. in aceasta procedura auditorii inteni solicita si colecteaz informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditatd, cu scopul de a cunoaste domeniul auditabil si particularitat acestuia, Informafiile colectate trebuie si fie pertinente gi utile pentru atingerea urmatoarelor scopuri: a) identificarea principalelor clemente ale contextului institujional si socioeconomic in care entitatea/structura auditatd isi desfgoara activitatea; b) cunoasterea organizarii entitati/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei gi a modalitatilor de desfigurare a activitatilor, ¢) identificarea punctelor-cheie ale funcfionarii entitafi/structurii audi control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si a punctelor slabe; 4d) identificarea si evaluarea riscurilor semnificative; €) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului_ gi selectionaiii tehnicilor de investigare adecvate, 3.73.13. Dosarul permanent se actualizeazi anual, pentru a oferi auditorilor intemni informafii disponibile si utile in realizarea activitatilor specifice. 3.7.3.1.4. in cadrul procedurii de colectare a informatiilor se elaboreazA chestionarul de luare la cunostingd, prevazut in anexa nr. 8, care confine intrebari prin al ctor raspuns auditorii interni pot cunoaste contextul socioeconomic de organizare si functionare a entitaqii/structurii auditate. 3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent figele jemelor sale de te gi ale intern a) Se Zaniliarizeazd cu activitates entivayii/etructurli | 7 | auditate. i |b) Concep gi elaboreazé chestionaral de Tuare 1a i | cunogtings utilizat in optinerea informayiill i | ¢) Identifica strategiile, legile si regulaentele i | aplicabile entivatli/structuril auditat i i nigrana, regulanentele de funcyionare, figelel i | procedurs scrise ale entstapsi/structur i i i i fick personalul vesponsabil, posturile-cheie, | 24fluxul operayiiler, £) Identificd informayiile financiare, registrul riscurilor si circuitul documentelor 9} Obtin rapoartele de contrel/audit anterioare. h) Obtin orice alte documente gi informatil specifice domenivlul auditabil. i) Identifica gi analizeaza factorii su: impicdica desfagurarea misiunii de audit. 5) Constitule/Actualizeazs dosarul permanent 91 41 opiseara, eptibili de a 3.7.3.2. Prelucrarea gi documentarea informatiilor 3.7.3.2.1. Prelucrarea informafiilor presupune gruparca si sistematizarca informafiilor in vederea lor/acfiunilor auditabile si realizarea analizei de rise, precum si identificarea preliminard a aspectelor pozitive sia abaterilor de la cadrul de reglementare. 3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informatiilor const’ a) analiza entitifii/structurii auditate si activitaqii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funetionare, figele posturilor, cireuitul documentelor etc.); ») analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitiii/structurii auditate; ) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfagurare a misiunii de audit public intern; 4) analiza rezultatelor controalelor precedente; ¢) analiza informatiilor exteme referitoare la entitatea/structura auditata, 3.7.3.2.3. Prelucrarea si documentarea informatiilor se finalizeazi prin elaborarea documentului Studiu preliminar. 3.7.3.2.4, Scopul studiului preliminar este de a asigura objinerea de informayii suficiente si adeevate despre domeniul auditabil si va confine informafii cel putin cu privire la: a) caracterizarea generala a entititii/structurii auditate; b) strategia gi politicile in domeniul auditabil; ©) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influenga, eadrul normativ si metodologic specific, gestionarea riscurilor ete.); 4) obiectivele entitati/structurii auditate; c) analiza structurii si pregatirii personalului; 1) asigurarea calitiii gi politica de imbunatafire gi dezvoltare a activitajilor domeniului auditabil; 2) asigurarea si disponibilitatea resursclor financiare necesare realizarii activititilor auditabile; h) alte informafii specifice domeniului auditabil; i) coneluzii, 3.7.3.2.5, Procedura P-06, Prelucrarea si documentarea informafiilor Ruaiterat internt a) Realiveara analiza generals a entitayii/stracturii | auditate: i b) Evalueazs strategia si politicile aplicabile doreniului| auditabil. i ©) Analizeaz’ gi evalueazd domeniul auditabil i @) Evalueazd obiectivele entitayii/structurii auditate. | 1 T i i 1 i i |e) Analizeaza structura yi pregitirea personalului i i i 1 i i i i 1) Bvalueaza politicile de dezvoltare specifice domeniuluil audicabi? 9) Examincazd modul de constituire gi utilizare a i resurselor financiare necesare desfgurarii activitayilor | in cadrul domeniului audi tabs) i hh} Bvalueazd constatarile gi recomandirile din rapoartele | de audit intern anterioare gi 2 rapoartelor de audit i extern i 25) Analizeazh gi examineaz’ alte date gi infor pecifice domeniuiui auditab: ) Stabileste concluziile analizei preliminare ie) Elaboreaz’ $i docunenteazd studiul prelininar, | ge: pronunté asupra suficientei 9 adecvarii acesteia | compartimentului | b) Analizeaza gi revizuiegte studiul preliminar. | de audit public | c) Supervizeazé studiul preliminar 1 i 1 i i | Supervizerul/ |a) Analizeazi documentajia elaborata de auditori @1 se 1 i 1 i I 3.7.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern 3.7.4.1, Analiza riscului 3.7.4.1.1, Riscul reprezinta orice eveniment, acfiune, situafie sau comportament care, daca se produce, are un impact nefavorabil asupra capacititii entitafii publice de a-si realiza obiectivele. 3.7.4.1.2. Categorii de riscuri: ) riscuri de organizare: lipsa responsabilitifilor, insuficienta organizare a resurselor_umane, documentajie insuficient’, neactualizati etc.: b) riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile, arhivare necorespunzitoare a documentelor justificative, lipsa controalelor operatiilor cu rise ridicat etc.; ©) riscuri financiare: plafi nesecurizate, nedetectarea operafiilor cu rise finaneiar etc. d) riscuri generate de schimbari: legislative, structurale, manageriale ete. 3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt: a) probabilitatea de aparitie, care reprezinti 0 masurd a posibilititii de aparitie a riscului determinata apreciativ sau prin euantificare; b) impactul riscului, care reprezinté efectele/consecinfele asupra entitafii in cazul manifestarii riscului 3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor 3.7.4.1.4.1, Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditata asociate domeniului auditabil si evaluarea acestora, aprecicrea controlului inte si selectarea obiectivelor misiunii de audit public intern, 3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare si evaluare a riscurilor are in vedere si riscurile depistate in misiunile de audit public intern anterioare. 3.7.4.1.4.3. in procesul de identificare si analiza a riscurilor auditorii inteniutilizeaz dosarul permanent sau alte documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor. 3.7.4.1.5. Masurarea riscurilor 3.7.4.1.5.1. Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a acestora si de gravitatea consecin{elor, adicd de impactul riscului si utilizeazd drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. 3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt a) Aprecierea probabilitatii - element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitatii de aparitie a riscurilor, prin Iuarea in considerare a unor criterii specifice entitifii si se poate exprima pe o seal valoricd, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mica, probabilitate medie si probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitatii, auditorii interni pot avea in vedere drept criterii urmatoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea si periodicitatea operatiilor, calitatea personalului etc. Probabilitacs Critert a ara nor Vests tn vigoare de peste 3 anl gi mie ov iunile au un nivel redus de 26c} Personalul are experient de cel payin $ ani. 4d) Nivelul ridicat de Incadrare cu personal ©) Riscul nu s-a manifestat anterior © 3) Bedie aj Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoseut unele (2) nodifieari. b) Activitdyile gi actiunile au un nivel mediu de complexitate. €} Personalul are experienjs sub 3 ani. a) Nivel wediu de Incadrars ca personal 2) Riscul s-a wanifestat rarsor in trecut ste Ware ‘ay Cadrul normativ este nou Sau a cunoscut numeroase modi ficari b) Activitdyile gi actiunile au un nivel ridicat de complexitate. €} Personalul are experients sub un an. 4d) Nivel scazut de incadrare cu personal. 2) Riscul s-a manigestat deseors in trecut ste in practicd, ficcare entitate publica va identifica si stabili criteriile specifice pe baza cArora se va aprecia probabilitatea de aparitie a riscurilor, ludnd in considerare modelul prezentat. b) Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului in cazul in care acesta s-ar produce, prin luarea in considerare a unor criterii specifice entitafii si se poate exprima pe o scali valorica, pe 3 niveluti, astfel: impact scizut, impact moderat si impact ridicat. Pentru aprecicrea impactului auditorii interni pot avea in vedere drept criterii urmatoarele: pierderi de active, costuri de funcfionare, intreruperea activititilor, imaginea entitafi et Tapact a) Su exist plerderi de Fe, angajayiy materiale) « b) Afectaréa imaginii entitatii este redusa ¢) Costurile de functionare mu sunt afectate. d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectata. fe) Nu exista Intreruperi In activitate ete. ay Plerderii Sunt reduse. b) Afectarea Imaginil entitatli este moderata c) Cragterea costurilor de functionare este moderata. d) Calitatea serviciilor furnizate este afectaté in mica miouzd. e) Exists mici tntreruperi in activitate etc. 7 angas materiale) . b) Imaginea entitail este afectata tn mod semnificativ, ¢) Costuri ridicate de functionare d) Calitatea serviciilor furnizate este afectata semnificativ e) Intreruperi semnificative in activitate ete, in practica, fiecare entitate publica va identifica si stabili criteriile specifice pe baza cirora se va aprecia impactul riscurilor, ludnd in considerare modelul prezentat. 3.7.4.1.6. Procedura de analiza a riscurilor 273.7.4.1.6.1, Identificarea activitatilor/actiunilor si a riscurilor asociate, care presupune parcurgerea urmitoarelor etape: a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitatilor in actiuni succesive, descriind procesul de la initierea activitatii pana la inregistrarea ei; b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/actiune in parte. 3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analizd a riscurilor - care sunt reprezentate de impactul si probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe 0 scald cu 3 niveluri, ast: 2) aprecierea probabilitifii care se realizeazé pe baza analizei si evaluarii factorilor de incidena stabilii; b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei si evaludrii factorilor de risc stabiliti. Probabilitave Maze (3) Medie (2: Mica (1) seazut (1) Moderat (2) Ridicat (3) Impact 3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor gi ierarhizarea riscurilor, prevazuta in anexa nr. 9, presupune: 2) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate si impactul riscului, obfinut pe baza formulei: Pr = P x I, unde: PT = punctajul total al riscului; P = probabilitate: r= impacts b) ierarhizarea riscurilor - se realizeazA pe baza punctajelor totale obtinute din evaluarea riscului, iar activitijile/actiunile auditabile se impart in activitiji/actiuni cu rise mic, mediu gi mare, astfel: ~ pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic; ~ pentru PT =3 sau 4, riscul este mediu; ~ pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat. 3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riseurilor Raditerit interni] a) Stabilese activitayile #1 acjiunile auditabile a1 | Eiscurile asociate acestora, in functie de prelucrarea $i | documentazea informatiilor continute de dosarul permanent | 91 @ informagiiloz continute In studiul preliminar | b) Stabilesc cerintele pentru Tiecare activitate/actiune | de realizat din punct de vedere al controalelor specifice. | ¢) Identificd riscurile asociate activitatiler/actiunilor | auditabile i i i i i i a) Stabilese factori de incidenta privind aprecierea probabilitatii de aparitie a riscurilor i factori de apreciere a inpactulul riscurilor @) Stabilese nivelul probabilitayil de manifestare a Fiscului $i nivelul smpactului risculut £) Stabilese punctajul total al riscului. 28|g) Torarhizeazi riscurile in fu | obyinute. | h) Elaboreaz’ documentul Analiza riscurilor | 4) Efectueasd eventualele modificiri stabilite in sedinta | de qucru. | J) Indosariazs docunentele elaborate tn cadrul procedurii 1 i I i chie de punctajele de analiza a riscului in dosarul misiunii de audit public Sntera compartimentului | auditabile stabilite gi riscurile asociate acestara de audit public | b) Anali intern risculul. alueazi punctajul total calculat al i 1 | c) Analizeaz’ gi evaluears ierarhizarea riscurilor | 4) organizeaza o gedinta de iucru cu echipa de audit | pentru analiza opiniilor cu privire la analiza riscurilor i i 1 1 i i i 1 i 1 i i i i i i i i I i | Sapervisor/gefal |"a) Analiveara gi ovalucaes activitapile gi achiunile i i i i i i i i i i i i i i ©) Supervizeaz& documentul analiza riscurilor. i i i 3.7.4.2. Evaluatea inifial& a controlului intern si stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern 3.7.4.2.1, Evaluarea inijiala a controlului intern se realizeazi pe baza chestionarului de control intern, previzut in anexa nr. 10, precum si a documentelor existente la dosarul permanent $i are rolul de a identifica existenfa controalelor interne pentru fiecare activitate/actiune auditabila. 3.7.4.2.2. Chestionarul de control inte permite, prin intermediul intrebiirilor formulate si rspunsurilor primite, identificarea activitajilor de control intern instituite de management si aprecierea functionalitatii acestora. 3.7.4.2.3. Evaluarea initiala a controlului intern presupune parcurgerea urmatoarelor etape: a) determinarea modalitatilor de funcfionare a fiec&rei activitéti/actiuni identificate; b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intem sia documentelor colectate; ) stabilirea controalelor interne asteptate pentru fiecare acti 4) stabilirea conformitiqii controlutui intern. 3.7.4.2.4, Evaluarea inifiala a controlului intern are in vedere riscurile asociate activitifilor/actiunilor auditabile si presupune identificarea si analiza controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone in care exist semnale c& acesta nu exist, nu funefioneazA sau funetioneazé neadecvat. Aceasta prezinta sintetic rezultatul evaluatii inifiale a controlului inter pentru fiecare activitate/actiune auditabilé, Pentru evaluarea inifiala a controlului intern se utilizeaza o scala, pe 3 niveluri, astfel: control inten conform, control intern partial conform gi control intern neconform. ite/actiune si rise identificat; | Contver inter “Geiserig i | Contorn 1 i ay Sistenul de control intern/wanagerial este Implenentaty | sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni i naterializarea riscurilor. i b) Conducerea entitayii cunoajte cadrul de reglementare a | i i i i i sistemalul de control intern/managerial. ©) Conducerea gi personalul au o atitudine pozitiva fata de controlul intern/nanagerial, existénd preocuparea de a anticipa gi tnhitura problexele sennalate ntrolul intern/managerial este integrat tn ivitagile curente ale entitatii/structurii auditate 9i | nu reprezinta o activitate distincta sau care se i desfigoari in paralel cu acestea. i 2) Procesul de management al riscului din entitate asigurs| identificarea riscurilor, evaluares lor, stabilirea 1 mAsurilor de gestionaze a riscurilor si moniterizarea | a 29| eficacitatii acestora 1 | £) Conducerea primeste sistematic raportari privind i | desfagurarea activitatilor $i gradul de indeplinire a | | obiectivelor $i dispune nisuri corective in cazul i | abaterilor de la obiective ete i I i Pargial conform |"a) Sistemul de control intern/managerial este partial | | Amplenentat; procedurile nu sunt suficiente pentru i | prevenirea materializarii riscurilor. i |b) Conducerea gi personalul au o atitudine subiectivé fatal | de controlul intern/managerial, inldturand problenele | sennalate doar de cAtre anunite echipe de audit sau i control. i i i ) Controlul intern/managerial este partial integrat tn 1 i i i i I i i i i i i i i 1 i i i | activitayile curente ale entitayii/structurii auditate. 1 | ¢) Procesul de management al riscului din ontitate asigued| 1 | Adentificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar masurile de| i | gestionare a riscurilor nu’ sunt intotdeauna adecvate gi | i | etic: i 1 | ¢) Conducerea primeste anunite raportari privind i i | desfagurarea activitatilor, dar nu urmareste gradul de | i | Andeplinize a obiectivelor ete i i i i 1 i i i i i i i i i i i i i i 1 i i i I — 1 Necontorm Var Tetemal de control intern/ranagerial na ests | Amplonentat; procedurile lipsesc, sunt putin utilizate sau] | sunt implenentate necorespunzator. i |b) Conducerea entitatii nu cunoaste cadrul de reglenentare| | a sistemului de control intern/managerial i | ©) Conducerea gi personalul au o atitudine ni i | sau indiferenta fata de controlul intern/managerial i | 4) Controlul intern/managerial este perceput cao i | activitate distincta sau care se desfagoard in pazalel cu | | activitayite entitayii i |e) Procesul de management a1 riscurilor din entitate nu | | asiguré identificarea riscurilor, nefiind stabilite misuri| urilor. i | adecvate de gestionare a ris | £) condi ea prineste unele vaportari privind i | desfagurarea activitatilor gi gradul de indeplinire a | | cbiectivelor, dar informatiile din acestea nu sunt i | Elabile. Raportarile au sunt utilizate in procesul i i 1 i | decizional si nu sunt Iuate masuri corective in cazul | abaterilor de 1a obiective ete i {in practica, fiecare entitate publicd va identifica si va stabili criteriile specifice pe baza cdrora se va evalua controlul intern, ludnd in considerare modelul prezentat, 3.7.4.2.5. Rezultatul evaluirii controlului intem se coneretizeazi prin elaborarea formularului Evaluarea inifiala a controlului intern si stabilirea obiectivelor de audit, prevazut in anexa nr. 11, care cuprinde obiectivele si activititile/actiunile selectate, in mod obligatoriu, in vederea auditarii, astfel: a) activitatile/actiunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evaluarii controlului intern; b) activitafile/actiunile cu riscurile de nivel mediu si controalele interne partial conforme sau neconforme; ©) activitijile/actiunile cu riscuri mici si controale interme neconforme. 3.7.4.2.6. In auditare pot fi cuprinse si alte activitati/actiuni cu riscuri medii sau miei, in funetie de resursele de audit disponibile. 3.7.4.2.7, Procedura P-08, Evaluarea inijiald a controlului inter si stabilirea obiectivelor de audit | Ruditeril intezall a) Stabilese modalltayile de functlonare a fleckrel 1 i | activitayi/actiuni i 30b) Stabilese controalele intezne planificate pentru Hecare activitate/act iune fc) Concep si elaboreazé chestionaral de control intern utilizat in identificarea controalelor interne exiscente. a) Obtin réspunsurile la tntrebarile formulate in chestionarul de control intern 2) Identificd controalele interne existente pentru fiecare actiune/operatic. f) Realizeazs evaluarea inipialé a controlului intern, 4g) Stabilesc obiectivele de audit si tn cadrul acestora Avitaile/actiunile ce vor #1 auditate i testate, in functie de nivelul riscului si evaluarea controlului Intern hh} elabores2’ formularul privind evalusrea initiala a contreluiui intern si stabilirea cbisctivalor de audit. i) Bfectueazi eventualele modificiri stabilite in gedinta 3) Indosariaré docunentele elaborate tn cadrul proceduri Ge analizs a risculu: in dosarul misiuni: de audit public Sntera, Sapervizeraty serul compart inentului de audit public ‘BY Analizeaad gi evalueazé controalele interne agteprate Sdentificate. b) Analizeaz’ si revizuiegte chestionarul do control Intern elaborat. ¢) Analizeazi gi evalueazs controalele interne existente identificate. a) Organizeaza 0 gedinta de lucru cu echipa de audit pentru a analiza modul in care a fost evaluat controll, 2) Supervizeazé formularul privind evaluarea initiala a 1 1 i i 1 1 i i i i i i 1 1 i i 1 i i i i i i i 1 i i i i 1 i 1 | de tueru. i i i i i i i I i i 1 i 1 i 1 i i i i i 1 i i i i i i 1 i | controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit. | I i 3.7.5. Blaborarea programului misiunii de audit publi imtem 3.7.5.1. Programul misiunii de audit public intern, previzut in anexa nr. 12, este un document intem de lucru al compartimentului de audit public intern si prezint in mod detaliat lucratile pe care auditorii interni isi propun s& le efectueze, pentru a colecta probele de audit in baza cdrora formulea7d concluziile si recomandile. 3.7.5.2. Prin programul misiunii de audit public inten se urmareste: ) asigurarea sefului compartimentului de audit public intern c& au fost Iuate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit publie intern; ') asigurarea repartizarii sarcinilor si planificarea activitafilor, pe fieeare auditor membru al echipei de audit intern, 3.7.5.3. Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public intern si activitati, iar in cadrul fiecdrui obiectiv de audit cuprinde activitifile/actiunile selectate in auditare gi testirile conerete de efectuat. 3.7.5.4. Procedura P-09, Elaborarea programului misiunii de audit public inter iitoril internal misiuall a ‘aboreazi program jadit public Later, | avand In vedere umatoarele: i Svetapele misiunii de audit public interns i = activitatile dezulate in cadrul fiecarei etape a i nisiunii de audit public intern; 1 = obiectivele misiunii de audit public intern ai i i i i i activitatile/actiunile auditabiles ““nunicul de ore azerente Siecdre! etape/obiectiv/ activitate/actiunis | = auditorii interni responsabilizati pentru realizarea 31vitati/actiuni cuprinse t rificdrilor ce se efectuear’ in cadrul fiectre: b) Indosariaz’ progranvl misiunii de audit public intern Sn dosarul misiunii de audit pablic intern agi programal misiunii de audit public b) Organizears o IntAlnire pentru analiza programuly. misiunii de audit public intern misiunii de audit public cipal testar: programa| ait public intern $ezul de audit public Bprobs programal wisiuaii de audit public in 1 i 1 i i i 1 i 1 i i Sapervizore Vay Anal 1 i i i i i 1 1 1 i i i 3.8. Interventia la fata locului 3.8.1. Colectarea si analiza probelor de audit 3.8.1.1. Tehniei utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern 3.8.1.1.1. Verificarea - asiguri validarea, confirmarea, acuratefea inregistrdrilor, documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controalelor_ interne. Principalele tehnici de verificare sunt: 4) confirmarea: solicitarea informafiei din doud sau mai multe surse independente in scopul validarii acesteia; 'b) examinarea: consti in obtinerea informafiilor din texte ori din alte surse materiale in vederea detectirii erorilor sau a iregularitatilor; ©) calculul: efectuarea unor caleule independente pentru a verifica corectitudinea operafiilor. 4) comparatia: confirma identitatea unei informajii dupa obfinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; ©) punerea de acord: procesul de potrivire a dou’ categorii diferite de inregistrari; f) urmitirea: reprezint& verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmiririi este de a verifica daca toate tranzactiile reale au fost inregistrate; g) garantarea: verificarea realititii tranzactiilor inregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul inregistrat spre documentele justificative. 3.8.1.1.2, Observarea fizicd - examinarea inregistrarilor, documentelor si a activelor prin observar fafa locului sau inventarieri prin sondaj. 3.8.1.1.3, Intervievarea consti in solicitarea unor informatii privind domeniul auditabil de la persoanele implicate/auditate/interesate. 3.8.1.1.4, Chestionarea consti in elaborarea unui set de intrebari, conform unei metodologii adeevate, cu ajutorul cArora se urmareste obfinerea unor puncte de vedere si opinii cu privire la domeniul auditabil. 3.8.1.1.5, Analiza consti in descompunerea unei activitifi in elemente componente, examindnd fiecare element in parte. la 323.8.1.1.6. Confirméri exteme - obtinerea de dovezi exteme ale existentei, proprietifii sau evaluirii directe de la terfe persoane pe baza unei cereri scrise. 3.8.1.1.7. Investigarea - cdutarea de informafii de la persoane in masurd s4 le detind din interiorul sau din exteriorul organizatiei. 3.8.1.1.8. Esantionarea const in selectia si examinarea unei portiuni reprezentative din populatie in scopul de a trage concluzii valabile pentru intreaga populatie, bazate pe constatarile objinute din esantion 3.8.1.1.9. Testarea - orice activitate care oferd auditorului dovezi suficiente pentru a susfine 0 opinie. 3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern 3.8.1.2.1. Examinarea documentard consti in analiza unor operatiuni, fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflectd, cu s legalitatea si eficienja acestora. 3.8.1.2.2. Observarea reprezinté o tehnicd de comparare a proceselor formale (oficiale) si a liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obtinute in realitate 3.8.1.2.3. Analiza eronologica se focalizeaza pe determinarea suecesiunii evenimentelor sau actiunilor si consté in reconstructia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea si analiza constatirilor din documentele sursi de informati 3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit 3.8.1.3.1. Diagnosticul consti in cercetarea si analiza realititii _obiective, _reperarea disfuncfionalitagilor si potentialului de dezvoltare a activiti}ii entitapii/structurii auditate, identificarea cauzelor si a masurilor de redresare, precum si in identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltitii sia masurilor de ameliorare si/sau de crestere a performantelor. 3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint& o cercetare stiinfified ce aplied proceduri de colectare si analiza a informafiilor privind confinutul, structura si rezultatele programelor si activitiilor. 3.8.1.4, Instrumente de audit public intern 3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde intrebatrile pe care le formuleaza in scris auditorii interni persoanelor auditate, Tipurile de chestionare sunt urmatoarele: ) chestionarul de luare Ia cunostinS ~ cuprinde intrebari referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern&, funcjionarea entitati/structurii auditate; b) chestionarul de control inte ghideaza auditorii intemi in activitatea de identificare obiectiva a functionarii controalelor interne, disfunctiilor si cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne; ¢) chestionarul - lista de verificare, prevazut in anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea si evaluarea condifiilor pe care trebuie s& le indeplineased fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de intrebari standard pentru fiecare obiectiv de audit si activitate/actiune auditabila_privind responsabilitafile, mijloacele financiare, tehnice si de informare, precum si resursele umane existente. 3.8.1.4.2. Interviul - instrument de analiza pentru identificarea problemelor, solutiilor sau evaluarea implementatii, este utilizat pentru a objine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum sipentru a obfine o prima lista a problemelor ce urmeazi a fi analizate. 3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite: a) stabilirea fluxurilor informatiilor, atribufiilor si responsabilitijilor referitoare la acestea; ») stabilirea modului de arhivare a documentatiei justificative complete; ) reconstituirea operafiunilor de la initiere pana la finalizarea lor gi invers. inregistrari, procedee sau -opul de a stabili realitatea, 3.8.2. Efectuarea testarilor si formularea constatarilor 3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeazi in urma testirilor efectuate in concordanta cu programul misiunii de audit public intern aprobat de seful compartimentului de audit public intern. 333.8.2.2. Activititile derulate contribuie la obfinerea constatarilor de audit si justificarea lor cu probe de audit. 3.8.2.3. Testele se intocmese pe obiectivele si activitafile/actiunile auditabile stabilite in programul misiunii de audit intern. 3.8.2.4, Testul cuprinde urmétoarele: obiectivul testului, modalitatea de esantionare, descrierea testirii, constatiri si concluzii; modelele sunt prevazute in anexele nr. 14 si 15. 3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaza de catre auditorii intern si de eatre supervizor. 3.8.2.6, Procedura P-10, Efectuarea testatilor gi formularea constatirilor | Ruditeril internil a) Stabilesc, penteu flecare testare, tehaleile de audie i | ce urneaz’ a fi utilizate, 1 |b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor 1 | de informalis, a atribujiilor gi responsabilitayilor. i | ©) Utilizeaza tennicile gi instrunentele specific i | misiunii de audic, i | 4) Formuleazd obiectivul testarii. i |e} Stabilesc metoda de oganticnare si determing egantionul i | care va fi testat i | £) Stabilesc gi descrin tipul testarilor ce se vor 1 | efectua. 1 |g) Formuleaz’ constaturile gi concluziile de audit in i | functie de prelucrarea informatiilor obyinute In urma i | aplicarii tehnicilor gi instrurentelor spacifice de audit 1 | intern gi a probelor de audit colectate. i | h) Elaboreaza chestionare, Liste de control, foi de lucru, i | Antervivri ete i | 3) Blaboreaza testele in conformitate cu program i | misiunii de audit public intern. i | 5) Colecteaz& probe de audit pentru toate testarile gi i i i i i i i i i i i i i 1 i i i Hl i | onstatarile efectuace | k) Apreciaza daca probele de audit obtinute sunt | Suficiente, relevante, competente gi utile | 1) Bticheteaz’, nunoroteazs 9i Indosariaz’ testole In | dosarul misiunii de audi: public intern i Supervizerul/ | a) Avizeazi acuratetea tehnleilor de audit stabilite serul | pentru fiecare testare Compartimentului | b) Analizeaz’ gi avizeaz chestionarele, listele de de audit public | control, foi de lucru etc., elaborate de audstorii intern | internals | 5) Confizm fluxul de informatii, atribusille i | responsabilitatile mentionate in pista de audit | 4) Analizeaza gi avizeazi utilizarea adecvata 2 | instrurentelor gi documentelor de lucru in vederea | realizarii unei auditari obiective |e) Analizeaz’ gi avizeazi testele elaborate de auditorii | Anterni. 8.3. Analiza problemelor si formularea recomandarilor 3.8.3.1. Figa de identificare gi analiza a problemei, prevazutd in anexa nr. 16, se intocmeste de regula pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncfii constatate, daca privese aceeasi cau7i. 3.8.3.2. Documentul cuprinde urmatoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecinja, precum si recomandarea formulata de auditorii interni. 3.8.3.3. Figa de identificare si analiza problemei se intocmeste de auditorii interni, se diseuta si se supervizeaza de cdtre supervizor. 343.83.4. Constatirile si recomandarile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul interventiei la fata locului cu reprezentanfii entititii/structurii auditate, care vor semna pentru luare la cunostinfa fisele de identificare si analiza a problemelor. 3.8.3.5. In cazurile in care reprezentanfii entitifi/structurii auditate refuzi semnarea pentru luare la cunostinfi a fiselor de identificare si analiza a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entitajii/structurii auditate si continud procedura. 3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor si formularea recomandarilor ‘re lucreaz! az problenele identificate. Ruditorii interniy b) Analis ©) Bnun[4 consecinjele gi implicatiile problenelor identificate. a) Stabilesc ©) Formuleazs re wuzele problenslor identificat: mandari pentru eliminarea problenelor ident ificate. +) Blaboreaz’ figele de identificare gi analiza a probleneior 9) Indic& proba nstatar: h) Numcroteazd si Indosariazs fiyele de identit wuzelor audit pentru fiecare are $i analiza a problenelor In dosaral misiunii de audit public cumentele gi informayille care gerul au stat ls baza intocmirii figelor de identificare 93 Gompartinentului | analizé a problenslor de audit public | b) Verified suficienta probelor de audit care sustin intern constatarea formilata In cadrul figei de identificare si analiza a problenei ©) Supervizeazé figele de identificare si analiza a problerelor. Reprezentantal entitagii/ structuril Tennesse pentva luarea 1a cunogtinja Figele de saene: re gi analiza a problenslor. auditate i i i i i i i i 1 i i i I Sopervisorul? | a) Analiveass gi verifies a i i i 1 i i 1 I i i i i I 3.8.4. Analiza si raportarea iregularitatilor 3.8.4.1. Formularul de constatare si raportare a iregularitajilor, prevaizut in anexa nr. 17, se intocmeste in cazul in care auditorii interni constati existenfa sau posibilitatea producerii unor iregularitayi, 3.8.4.2. Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor cuprinde urmatoarele rubrici: problema, constatarea, actele normative incdleate, consecinja, recomandarile si eventualcle anexe sau probe de audit 3.8.4.3. Dupi completare si supervizare, auditorii_interni_ transmit formularul _sefului compartimentului de audit public intern, care informeaz in termen de 3 zile conducdtorul entitiii publice care a aprobat misiunea de audit public intern gi structura de control abilitatd, care au obligatia de a continua verificarile gi de a stabili masurile ce se impun. 3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza si raportarea iregularitatilor juditoril interni] a) Taeatifiek Iregularitatea. |b) Stabilese actele normative Incaleate. | ¢} Stabilesc consecintele cu privire la iregularitagite | identiticate. | a) Formuleaz’ eventuale recomandirl pentru eliminarea i i i iregularitayil 2) Identific probele care sustin constatarile cu privire ja iregularitatile identificate. 35| £) Elaboreazi formularul de constatare gi raportare a | iregularitayilor, 11 semneazk gi fl transmite inediat | gefului compartimentulai de audit public intern ‘upezvizerul ay Brat compart imentului de audit public 3.8.5, Revizuirea documentelor si constituirea dosarului de audit public intern 3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaza de catre au documentele elaborate pe timpul derularii_misiuni corespunzator gi adeevat 3.8.5.1.1, Auditorii intemi, prin revizuirea documentelor, se asigura e& dovezile colectate pentru susfinerea constatirilor sunt suficiente, coneludente si relevante. 3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor sregularitayi lor, b) Informeazd in termen de 3 zile conducttorul entitapii tura de contrel abilitats ‘aj Analizeaz’ i evalueazi iregularitatea ideatificata $i constatarea formulata. b) Apreciazd suficienta probelor de audit care sustin ‘onstatarea formulata. ©) Supervizeazs formularul de constatare gi raportare dreguiaritayi ler, 2a gi verifici probele de audit care au stat lal baza elaboraril formilarului de nstatare 31 raportare a | publice care a aprobat misiunea de audit publie intern gi | ste ii interi pentru a se asigura c& Ruditorit interniy sunt insuficiente relevance. a) Indexeaz, prin atribuirea de litere 91 cifce, fiecare document justificativ aferent constatariior auditulul 2) tntocmesc, dac: este Cazul, nota centralizatoare a documentelor de lucru, previzutd la anexa nr. 18. Stor docunentele procedurale, decunentele de lucru gi lucrdrile elaborate pe parcursul derularii misiunii b) Completear’ documentele procedural, docunentele de lucru $i lucrriie elaborate, acolo unde se considera ci Se asigurd c& pentzy fiecare constatare existé probe de audit gi c# acestes sunt suficiente, concludente gi "Supervizsrui/ Seeul compartinentului de audit public ge lucru. 1 i i i 1 i i 1 i i | (propa, dovad’ de audit) i i i 1 i i i i i Verificd gi avizeaad nota centralizatoare a docunentelor de audit public inter sunt pregatite in mod 3.8.5.2. Dosarul de audit public intern, prin informatiile confinute, asigurd legatura intre obiectivele de audit, interventia la fata locului si raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulii concluziilor auditorilor interni, 3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public inter este urmatoarea: ) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmatoarele sectiuni: a.1. Sectiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia: + ordinul de serviciu; - declaratia de independent; 36- proiectul raportului de audit public intern si raportul de audit public intern; - sinteza raportului de audit public intern; ~ testele efectuate; + figele de identificare si analiza a problemelor (FLAP); - formularele de constatare a iregularitatilor (FCRD); = programul de audit ete a.2. Sectiunea B - Administrativa: - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; ~ minuta sedintei de deschidere; - minuta sedintei de inchidere: - minuta reuniunii de conciliere; - corespondenfé cu entitatea/structura auditatd etc. a.3. Sectiunea C - Analiza riscului: ~ documentatia privind analiza riscului. a4. Sectiunea D - Supervizarea gi revizuirea desfasurdrii misiunii de audit public intern: - revizuirea proiectului raportului de audit public intern; - rispunsurile auditorilor intemi la revizuirea proiectului raportului de audit public intern; - documentatia privind supervizarea. 'b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirma gi sprijina constatarile si concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifte pentru fiecare sectiune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie si fie simpld gi usor de urmirit. 3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice si sunt confidenfiale, se p&streazi pind la implementarea recomandarilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveazi in concordanté cu reglementirile legale in vigoare. Termenul de pistrare in arhiva este de 10 ani de la data finalizarii misiunii de audit intern. 3.8.6. Sedinta de inchider 3.8.6.1. Sedinja de inchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatirile, coneluziile si recomandarile preliminare ale auditorilor intern, rezultate in urma efectuarii testarilor. 3.8.6.2. in cadrul sedintei de inchidere, auditorii interni prezint& structurii auditate constatirile, recomandarile si concluziile 3.8.6.3. Rezultatele sedinjei se consemneaz in minuta sedinfei de inchidere, prevazutd in anexa nr. 19. 3.8.6.4, Procedura P-14. Sedinja de inchidere Ruditorii interni] a) Panificd gedinta de inchidere b) Prezinté constatarile, concluziile si recomandirile misiunii de audi ¢) Intocmesc minuta gedintei de tnchidere. auditate, pen ) Indosartazs minut in dosarul misiunil a audit public intern Sapervizeral/ compartimentule: de audit public a) Particips la dasfgurarea yedinje: de tnchidere, auph b) Sustine 4 argunenteaz’ constatérile, concluziile 9i reconandarile formulate de audi a) Participa la deafagararea gediner de inchiders 37entitayii/ structuril auditate b) Prezinté opiniile tn privinta constatarilor, concluziilor gi recomandarilor auditorilor intern ©) Confira restituirea cuturor decumentelor puse la Gispozitia auditorilor interni pe tinpul derularii 1 i 1 i | misiunii de audic intern. i 3.9, Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern 3.9.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern 3.9.1.1. La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s& fie respectate urmatoarele cerinte: 2) constatarile aparfin domeniului si obiectivelor misiunii de audit public inten si sunt susfinute prin probe de audit corespunzatoare; b) recomandarile sunt in concordant cu constatarile si determina reducerea riscurilor cu care se confruntd entitatea/structura auditatd; ©) constatarile, concluziile si recomandarile cuprinse in proiectul raportului de audit public inte au la baz figele de identificare si analizi a problemelor si formularele de constatare si raportare a iregularitatilor elaborate sau alte probe de audit intern obfinute. 3.9.1.2. In redactarea proiectului raportului de audit public inte trebuie si fie respectate urmatoarcle prineipii: a) prezentarea constatirilor intr-o maniera pertinenta si incontestabi b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; ¢) promovarea unui limbaj simplu si uzual gi a unui stil de exprimare coneret; 4) evitarea redactitii jignitoare gi tendentioase; ¢) prezentarea succinté a constatarilor pozitive si prezentarea detaliatd si fundamentati a constatitilor negativ 1) ierarhizarea constatirilor in functie de important; ) evidenfierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit. 3.9.1.3. Proiectul raportului de audit public inte exprima opinia auditorului inter, bazati pe constatarile efectuate gi pe probele de audit colectate. 3.9.14. Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului. de audit public intern Raditerit interni] a) Waboreaa proiectal vaportulut de audit public intern | | cu respectarea cerintelor $i criteriilor cuprinse in i | structura-cadra a acestuia i |b) Prezinta constatarile ea caracter negativ pe baza i | figelor de identificare gi analiza a problenelor $1 i | Sormularelor de constatare 31 raportare a i | dregularitatilor. i | ©) Prezint@ la modul general constatarile cu caracter | | pozisiv. i | 4) Idantitica gi prezinté cauzele gi consecintele i | constatarilor negative 1 |e) Formuleaz& reconandari pentru disfunctille constatate. | i i i i 1 1 i i i i 1 i i i i i i 1 I i £) Face aprecieri cu privire la conformitatea activitatil auditate pe baza rezultatului incadrarii obisctivelor in nivele de apreciere. 4g) Bfectuea2s modifickrile solicitate de supervizor/geful ‘ompartimentului de audit public intern kh) Semneazé proisctu raportului de audit public intern, i) Transmite gofului compartimentului de audit public intern projectul raportuiui de audit public intern insoyit de docunentatia justificativa, 38Supervizerul/ | a) Analizeazi proiectul raportului de audit public inters get | b) Stabilegte revizuirile necesar a fi efectuate in cadru compartimentului | proiectului raportului de audit public intern de audit public | ¢) Supervizeaza | intern. 3.9.1.5. Proiectul raportului de audit public intern respectd urmatoarea structurd-standard: a) Pagina de garda prezinta institujia, tema misiunii, locajia realizarii misiunii b) Introducerea prezinté date de identificare a misiunii de audit (baza legalA de realizare a misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare), tipul, scopul si obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; perioada supusi auditirii, metodologia utilizati in realizarea misiunii de audit si daca examinirile se fac in totalitate sau prin sondaj ¢) Metodologia de desfasurare a misiunii de audit public intern: se ofera explicatii privind metodele, tehnicile gi instrumentele de colectare si analizi a datelor i informatiilor, precum si a probelor gi dovezilor de audit, De asemenea, se prezinté documentele, materialele examinate si materialele intocmite in cursul derularii misiunii d) Constatarile sunt prezentate intr-o manierd care previne exagerarea deficienfelor si permite prezentarea faptelor in mod neutru. Constatirile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv, activitate/actiune auditabila in ordinea stabilita in tematica in detaliu, Constatirile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatarile cu caracter negativ. Constatarile negative sunt insofite de cauze, consecinte si recomandari. ‘e) Recomandirile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile gi realiste gi au un grad de semnificatie important in ccea ce priveste efectul previzibil asupra entitafi/structurii auditat 1) Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatirilor efectuat 2) Opinia: auditorii interni isi exprima opinia cu privire la gradul de realizare a activitatilor auditate. h) Anexele: sunt prezentate informatii care sustin constatdrile si concluziile auditorilor interni, inclusiv punetele de vedere ale entitaqi/structurii auditate. 3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public inter are la bazii informatiile cuprinse in fisele de identificare si analiza a problemelor si in formularele de constatare si raportare a iregularitatilor, precum gi probele de audit colectate pe care se bazeazi. 3.9.1.5.2, Rapoartele utilizeazi diagrame, scheme, tabele si grafice care ajuta la infelegerea constatarilor, coneluziilor si recomandarilor formulate, note de relafii, situatii, document si orice alte materiale probante sau justificative. 3.9.2. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern 3.9.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s& fie complet, cuprind’ relatarea constatarilor, cauzelor, consecinfelor, recomandatilor, concluziilor i a opiniei formulate de auditorii interni. 3.9.2.2. Entitatea/Structura auditati analizeaz proiectul raportului de audit public intern si transmite punetul de vedere in termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere in termenele precizate se consider’ acceptul tacit al proi raportului de audit public intern. 3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditata se verificd gi se analizeazi de catre auditorii interni in funetie de datele si informafiile cuprinse in proiectul raportului de audit public intem si de probele de audit intern care stau la baza sustinerii acestora. Proiectul raportului de audit public intern este revizuit in functie de punctele de vedere acceptate. 3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern 39Buditorii interniy a) implicate in misiunea de audit auditate. Sntera, auditate, daca este cazul. raportului de audit public intern catre entitatea/ structura auditaté si celelaite structuri b) Analizeaza eventualele puncte de vedere 1a proiectul raportului de audit public intern al entitapii/structurii ©) Tgi exprimi opinia cu privire le observayille formulate de entitatea/structura auditata $i efectueara eventualele | revizuiri ale proiectului raportului de audit public a) Discuts, dact este cazul, pregitires unei reuniuni de conciliere cu geful compartimentului de audit public ¢) indosariazé proiectul raportului de audit public intera| la dosarul migiunil de audit public intern. +) Indosariaré punctul de vedere al entitatii/structurii gerul proiectului raportului de audit public intern catre Compartinentului | entitatea/structura auditata. de audit public | b) Analizeaz4 observatiile entitatii/structurii auditate. intern ©) Tei exprima acordul asupra justificariler formulate de auditorul intern la observagiile entitayii/structurii auditate. @) Discuté cu auditorii interni, daci este cazul, pregatirea unel reuniuni de conciliere cu entitatea/ Structura auditaca | Eatitatea7 a) Analizeaza prolectul raportulul de audit public intern: | Structura b) Formuleazé i transite eventuale puncte de vedere la | auditara proiectul raportului de audit public intern, tn termen de 3.9.3. Reuniunea de conciliere 3.9, 35 zile calendaristice de la primirea acestuia, 1 i i i 1 i 1 i i i 1 i i i i i i I Supsrvizorul? _|"a) Sonneazé gi transite adrosa de transmitere a i i i i i i i i i I 1 i i i | in mod expres dack solicits sau nu coneiliere. I 1. Auditorii intemi organizeazi reuniunea de conciliere cu structura auditata, in termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere si a solicitérii entitaji/structurii auditate de a organiza concilierea, fn cadrul acesteia se analizea7d observatiile formulate la proiectul raportului de audit public intern de catre entitatea/structura auditata. 3.9.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere entitatea/structura auditata, yi datei reuniunit de concLliers. ©) Participa la reuniunea de conciliere. anexa ar. 20 nisiunii de audit public intern. Buditoril intersi] a) Pregitesc reunlunea de coneiliere fa tersen de 10 zile calendaristice de la primizea solicitarii formulate de b) Informeaz’ entitatea/structura auditats asupra locului ) Prezinté punctul de vedere cu privire la eventualele cbservati! formulate de entitatea/structura auditata, 2) Intocmese minuta reuniunii de conciliere, prevazuca in £) Yndosariazé minuta reuniunii de conciliere in dosarul 1 i i i i i i i i i i i i I = __ _ _ 1 Participd la reuniunea de conciliere 1 i i i i i 1 1 | susyinut de probe de audit i i i 1 i 1 i | Getul Compartinentului ai b) t5i exprind opinia cu privire la observatiile formate 40| de audit public | de ontitatea/structura auditata. 1 | interns | ©) Hotaragte, de comin acord cu auditorii interni, asupra | | Supervizorul | formei finale a constatarilor, concluziilor #i 1 i | reconandarilor. i 1 1 _ _ i | Reprezentanyil |~a) Participa la reuniunea de conciliere. 1 | entitapsi/ | b) Formuleaza eventualele observatii cu privire la i | structurii | punctele de vedere aflate In divergenta gi le sustin cu | | auditate | probe de audit i i 3.9.4. Flaborarea raportului de audit publie intern 3.9.4.1. Raportul de audit public inte se definitiveaz& prin includerea modificarilor discutate gi convenite in cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor neinsusite 3.9.4.2. in cazul in care entitatea/structura auditata nu solicita conciliere si nu formuleaza puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public inter. 3.9.4.3. Raportul de audit public intern confine opinia auditorilor intemni si trebuie insofit de o sinteza a principalelor constatari si recomandari 3.9.4.4, Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitatii raportului de audit public intern. 3.9.4.5. Procedura P-18, Raportul de audit public intern Raditerit interni] a) Waboreasa Faportul de audit public intern pinnd cont | | de proiectul raportului de audit public intern si de i | rezultatele reuniunii de conciliere, dacd este cazul. | |b) Transmit raportul de audit public intern i | supervizorului/gefului compartimentului de audit public | | Antern. i | ¢) Efectueazi eventualele nodit. i | propuse de supervizor/seful conpartimentului de audit | | public intern. i | a) Senneaza documentul pe i |e) Intocnese sinteza principalelor constatari si 1 | recomandari. 1 | #) Solicita entitaii/structurii auditate elaborarea i | planuiui de actiune pentru implenentarea recoandarilor | 1 i I i i 1 1 i i i i i i i i 1 i i i i i i i i ici sau completari jecare pagina formulate ‘Soperviserar ‘By Verifice conginutul rapertului de audit public intern $i face eventuale propuneri de revizuire. 1b) Semnoazd pe ultina pagin’ raportul de audit public intern 3eful a) Verificd forma finald a raportului de audit public Compartimentulus | intern. de audit public | b) Propune spre avizare raportul de audit public insern. 3.9.5. Difuzarea raportului de audit public intern 3.9.5.1. Seful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, conducdtorului entitifii publice pentru analiza si avizare. Raportul este insofit de sinteza principalelor constati si recomandari. 3.9.5.2. Pentru institutia publici mica, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducdtorului acesteia 3.9.5.3. Dupa avizarea raportului de audit public intern, 0 copie a a centitifi/structurii auditate, 413.9.5.4, in cazul in care in misiunea de audit sunt implicate mai multe entititi/structuri, sunt transmise fiecdreia extrase in copie din raportul de audit public intern. 3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern Ruditerii interni] a) Pregitese raportul de audit public intern ta vedersa | | cransmiterii conducatorului entitatii publice care a i | apeobat misiuaea de audit public iatezn. i |b) Intocmesc adresa de transmitere a copiel raportului de | | audit public intern catre entitatea/structura auditata. | | c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, 91] | cAtre alte structuri/organisme, nunai cu aprobarea i | conducstorului entitatii i i I i i 9) Indosariazs raportul de audit public intern 1a jsunea corespunzitoare din dosarele de audit intern yerar ‘ay Transnite raportel de audit public intern, Insopie de compartinentului | sinteza principalelor constatari si recomandari, de audit public | conducdtorului ontitatii publice care a aprobat misiunea, intern pentru analiza $i avizere. b) Senneazé adresa de transmitere a copie audit public intern cAtre entitates/ets i i i i i 1 i i raportului de | ra auditata. | i i i i i i i i i i i 1 i i | ¢) Transmite UCAAPT/organului ierarhic superior o | informare, In termencle legale, despre reconandarile care | na au fost Insugite din raportal de audit public intern, | insogité de documentatia de sustinere. I i i Conducktoral entitapii care a aprobat misiunea de audit Bnalizoacs gi aviseads raportul do audit public intern 3.9.6. Supervizarea misiunii de audit public inten, 3.9.6.1. Sefill compartimentului de audit public intem este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor de desfagurare a misiunii de audit public intern, 3.9.6.2. Calitatea de supervizor in cadrul unei misiuni de audit public intern revine sefului compartimentului de audit public intern sau prin desemnarea de ciitre acesta a unui auditor intern, 3.9.6.3. in cazul nominalizarii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmari ca acesta sf aiba pregatirea profesionala adecvatd gi competenta necesara in vederea realizarii acestei activitati. 3.9.6.4. Scopul acfiunii de supervizare este de a se asigura cf obiectivele misiunii de audit public inte au fost atinse in condifii de calitate, 3.9.6.5. Supervizarea, in cazul in care seful compartimentului de audit public intern este implicat in misiunea de audit public intern, se asigura de un auditor intern desemnat de acesta. 3.9.6.6. La entititile publice unde nu exist un sef al compartimentului de audit public intern, supervizarea este realizata de un auditor intern care nu este implicat in auditarea activitajilor pe care le supervizeaza. 3.9.6.7. Eventualele neclaritati intre supervizor si auditorii interni sunt solutionate de seful compartimentului de audit public intern. 3.9.6.8. Procedura P-20. Supervizarea Raditeril interni] Preint® supervisorslul toate documentels elaborate @i | probele de audit colectate in timpul misiunis de audit elaborate $i prezentale de | audicorii Interni In toate fazele de derulare = misiuaii | de audic. |b) Supervizeazé toate docunentele veri: te, activitate 42ecare docunent care se realizeazs prin for verif ca executares mului de audi intern. dovezilor de a efectuata 1 i 1 ect’ a prog i i i 1 | €) Verifies dach redactarea raportului de audit public 1 i i i 1 i i I tonta 9 b pentra uficienta probel lecare constatare de aud. ntern este exact, clara, concis& £) Intocmeste nota de supervizare @ documentelor, supervizorul ormuleaza observatii cu privire 1a activitayile sau decumentele supervizate pe tinpu Gerularit misinii de audit public intern sau poate utiliza alte docunente care probeazd supervizarea 3.10, Urmarirea recomandarilor 3.10.1, Dispozitii generale 3.10.1.1. Obiectivul urmatirii recomandarilor este atét asigurarea c& recomandirile prezentate in raportul de audit public intern se implementeaza intocmai la termenele stabilite si in mod eficace, cat si evaluarea consecintelor in cazul neaplicdrii acestora. 3.10.1.2. Structura auditata trebuie si informeze compartimentul de audit public inter asupra modului de implementare a recomandiilor la termenele previzute in planul de acfiune pentru implementarea recomandatilor. 3.10.1,3, Procesul de urmarire a recomandarilor const in evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitifi/structurii auditate pentru implementarea recomandarilor din raportul de audit public inter. 3.10.1.4. $eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementirii recomandarilor. 3.10.2, Responsabilitatea structurii auditate 3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate in implementarea recomandirilor consta in: a) elaborarea planului de actiune pentru implementarea recomandatilor; ») stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; c) implementarea recomandirilor; d) comunicarea periodicd a stadiului progresului inregistrat in procesul de implementare a recomandirilor; ©) evaluarea rezultatelor objinute. 3.10.2.2. Planul de acfiune pentru implementarea recomandarilor se transmite de entitatea/structura auditata compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public inter. 3.10.2.3. Pe parcursul implementarii recomandarilor entitatea/structura auditata transmite periodic informari asupra stadiului progresului inregistrat in procesul de implementare a recomandarilor gi despre tuafiile de nerespectare a termenelor de implementare. 3.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern 3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunca de audit public intern analizeaza si evalueazi planul de actiune pentru implementarea recomandarilor si propun, daca este cazul, eventuale modificari. 3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandarilor si caracterul adecvat al actiunilor {ntreprinse se urmarese de cdtre seful compartimentului de audit public intern in functie de informaile 43primite de la entitatile/structurile auditate. Actiumile implementate necorespunzitor sunt identificate de auditul intern care propune structurii auditate eventuale modificdri ale planului de actiune pentru implementarea recomandarilor. 3.10.3.3. $eful compartimentului de audit public intern analizeazd periodic rezultatele implementarii, progresele inregistrate in implementarea recomandarilor raportate de entitatea/structura auditatd. Raporteaz anual asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor cAtre UCAAPI sau organul ierarhie superior. 3.10.3.4, In cazul institujilor publice locale mici, precum si al entitijilor publice centrale, cu un buget anual de sub 5 milioane lei, care nu au constituit compartment de audit public intern, raportarea asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandirilor se face de ciitre conducatorul entitatii publice respective. 3.10.3.5. Compartimentul de audit public intern comunicd semestrial catre UCAAPI/conducatorului centitatii publice care a aprobat misiunea de audit recomandarile neimplementate. 3.10.3.6. Procedura P-21. Urmarirea recomandarilor ga de urnirire a inplenentiria | recomandirilor, prevazuti in anexa nr. 22 |b) Primesc, analizeaz’ gi, eventual, propun revizuiri 1a | planu! de actiune pentru impiorentarea reconandarilor. | ¢) Verifies implenentarea recorandirilor 1a ternenele | stabilite. | a) verifica progresele Inregistrate in inplenentarea | Ruditerit internil a) tatecnese i i i i i i i | recomandiri lor. i i i i i I |e) Actualizeazé figa de urmirire a inplementarii 1 i i i i i i i i | recomandirilor, corespunzitor Informirilor entitayiis | | structurii auditate sau verificarilor efectuate i | £) Indosariaza figa de urmérire a implementarii i | recomandizilor in dosarul misiunii de audit public intern. | I i | Enevtatea7 |" a) Analiseasa veconandavile formulate In ¥aportul de audit] i i 1 i 1 1 i i i 1 i i i i i i | Structura | public intern aprobat. | auditata |b) Blaboreaz’ planul de actiune pentru inplenentarea i | recomandariior | c) Transmite planul de actiune pentru implenentares | recomandarilor catre compartimentul de audit public | intern, in tezmen de 18 eile calendaristice de la primizea | raportalui de audit public intern. | 4) Bfectueaz’ eventuale modificarii ale planului de | actiune pentru inplementarea recomandarilor, in functie de | propunerile formulate de auditorii interni | ©) Inplenenteazd acyiunile cupringe in planul de acyiune | pentra implenentarea reconandarilor cu respectarea | termenelor pravazute in flenday, | £) Elaboreazs, periodic, informirl eu privire la stadiul | implenentarii’ recomandarilor Compartimentului | aciune pentru implenentarea recomandirilor formulate de de audit public | auditorii interni. intern |b) Informeaz’ conducdtorul entitatii care @ aprobat | misiunea de audit cu privire la recomandarile | nelmplenentate la termen. | c) Verifica progresele Inregistrate tn inplementarea | recomandiritor. | d) Dupé implemantarea reconandarilor evalueazd valoarea | adaugaté de auditul intern $i cuprinde aceste informatii | An raportarile periodice: i Conduciterui | Dispune niisuri, fa cazul neinplenentlrii la ternen a 44| entitayil care a | recomandiril ulate de | aprobat misiunea | i 1 1 CAPITOLUL IV Misiunea de consiliere 4.1, Dispozitii generale 4.1.1. Consilierea reprezinta activitatea desfagurati de auditorii interni menita s adauge valoare si si imbundtiteasci procesele guvernantei in entititile publice, fri ca auditorii interni si isi asume responsabilitaqi manageriale. 4.1.2. Activititile de consiliere desftisurate de cdtre auditorii intemi din cadrul compartimentelor de audit public intern cuprind urmatoarele tipuri de misiuni: a) consultanta propriu-zisi sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care impiedicd desfasurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecin{elor, prezentand totodata solufii pentru eliminarea acestora; b) facilitarea intelegerii, care este destinat obfinerii de informatii suplimentare pentru cunoasterea in profunzime a functionarii unui sistem, standard sau prevedere normativa, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; ¢) formarea si perfecjionarea profesional, care sunt destinate furnizirii cunostinfelor teoretice si practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor si controlul intern, prin organizarea de cursuri si seminare. 4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeazi si se desfisoara sub forma de: a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse in planul de audit anual si efectuate prin respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere; 'b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea in cadrul diferitelor comitete permanente sau pe proiecte cu durati determinata, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informatii; ¢) misiuni de consiliere pentru situafii excepfionale, ce presupun participarea in cadrul unor echipe constituite in vederea reluarii activitatilor ca urmare a unei situatii de fort majora sau altor evenimente exceptionale. 4.1.4. Organizarea si desfigurarea misiunilor de consiliere, precum si forma acestora se propun de ‘tre gefull compartimentului de audit public intem gi se aproba de catre conducerea entitafii numai in conditiile in care acestea nu genereazA conflicte de interese gi nu sunt incompatibile cu indatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie si defineascd si modalitatile de organizare si desfasurare a activitifii de consiliere 4.1.5. Auditorii interni informeaz’ seful compartimentului de audit public inte asupra oricarei situatii care le poate afecta independenta sau obiectivitatea, indiferent dac& aceast situatie este anterioara inceperii misiunii sau survine in timpul desfasurarii misiunii de consiliere. 4.1.6, Realizarca misiunilor de consilicre formalizate presupune urmatoarel a) respectarea dispozitiilor Cartei auditului intern si celorlalte prevederi care guveneaza efectuarea misiumilor de consiliere; 'b) prezentarea in scris a cerinfelor generale, precum si a elementelor referitoare la modul de organizare gi desfigurare a misiunii de consiliere; €) stabilirea sferei activititilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere; 454) realizarea misiunilor la termenele prevazute si cu respectarea cadrului de reglementare prevaizut de prezentele norme; ©) comunicarea si raportarea rezultatelor misiunii de consiliere etre conducerea entitayi/structurii auditate. 4.1.7. Sefii compartimentelor de audit public intem raspund de organizarea, desfisurarea misiunilor de consiliere si asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora si urmaresc ca activitatea auditorilor interni si se deruleze in conformitate cu prezentele norme si cu principiile Codului privind conduita eticd a auditorului intern. 4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea in cadrul fiecdrei etape a activititilor specifice si realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate in continuare: | Btape 1 Procedari 7 5 1 i 1 v i ? | Elaborare: ir Jaudiutui — |ordinului de R nsiliere |intern Iserviciu i v i 1 I I | Hraborare Tarapia de 2 Ideclaratiei de [independents A lindependenta i R i E | Hraborares TA Jnotificarii Iprivind Ideclangarea BE Ideclangarca Imistunit de a3 Imisiunit de Iconsiliere Iconsiliere i I Minata sedingel Ide deschidere \Shestionaral ae Huare la lounostinga - cue \Golectarea ilConstituirea/ Iprelucrarea |Actualizarea [infornatiilor |desaralui i permanent ye |Prelucrarea $1 Idocunentarea linformatitlor i 1 |Blaborares programului Imisiunii de consiliere 1 T 1 I 1 i i I i i i L i [priving 1 i i i 1 I i i I 1 1 1 1 I \Dista lobiectivelor, Jactivitagilor/ lactiunilor |Progranal Imisiunii de Iconsiliere Igata locului |probeler de audit i 1 |formularea constatarilor Ide ver: Iciv; fol de Muceus linterviurd; Ichestionare I Note Icentralizatoare la docunentelor i |Reviaulves documentelor ef lconstituires dosarului de lauait 46Ide lucru 1 i Hl lNinata gedingel | Ide i |Raportarea |Blaborarea |Raportul de P-Il |Raportul |rezuitatelor |raportului delaudit public Iaudit public Im Ico 1 1 i i i |Jedinga de inchide: i i i i iunii de |consiliere —|intern lintern lere | ipriving Jactivst: raportuli de consiliere 1 i i i i i i cade | | i i i i i pifuearea i i i i i I i Ommirives reconandseilor 1 a implenentarii | i recomandérilor | i i i i |Fige de wenarive [recomandari lor] i 1 i i I 4.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specifica de derulare a misiunilor de consiliere formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finantelor publice, 4.4, Derularea misiunii de consiliere formalizate 4.4.1. Etapele, procedurile $i documentele elaborate in derularea misiunilor de consiliere formalizate respecti accleasi cerinfe ca si cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmatoarele excepfii: 2) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaza la misiunile de consiliere formalizate; b) procedurile privind analiza problemelor si formularea recomandatilor nu se realizeaza. Constatarile formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct in rapoartele de consiliere; ©) la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatarile gi problemele identificate se formuleaz propuneri de solufiis d) eventualele iregularititi constatate sunt aduse 1a cunostinja conducdtorului entitagii publice si structurii de control; ©) procedurile privind elaborarea proicctului raportului de consiliere, transmiterea acestuia si reuniunea de coneiliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dupa etapa de intervengie la fafa locului se elaboreaza direct raportul de consiliere. 4.4.2. Documentele elaborate in cadrul procedurilor desfagurate in derularea misiunii de consiliere formalizate se adapteaza specificului misiunii, in limitele in care se impune aceasta. CAPITOLUL V Misiunea de evaluare a activitigi intern de audit publi 5.1, Dispozitii generale 5.1.1. Evaluarea activitatii de audit public inter reprezintd o apreciere, pe baze analitice, a functiei de audit intern organizate si desfigurate in cadrul entitatii publice, prin care se ofera asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, in conformitate cu Standardele internationale de audit inter, 5.1.2. Evaluarea activitiii de audit public intern presupune realizarea de verificari periodice, cel putin © data la 5 ani, in conditii de independenta, in scopul examinarii cu obiectivitate a activitajii de audit intern desfagurate in cadrul entitatilor publice, din punctul de vedere al conformitatii si performantei, 5.1.3, Structurile implicate in evaluarea activitatii de audit public intern sunt urmatoarele: 47a) UCAAPI realizeaz evaluarea activititii de audit intern desfésurate la nivelul entitatilor publice la care se exerciti functia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeazA auditul intern prin sistemul de cooperare; b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitijilor publice ierathic superioare realizeazi evaluarea activitifii de audit inten desfisurate la nivelul entitifilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea acestora. 5.1.4. Derularea si realizarea misiunilor de evaluare a activitatii de audit public presupun: a) examinarea cu obiectivitate a activitijii de audit ime desfisurate in cadrul entitii publice, pe baza unei analize documentate, pentru a determina masura in care sunt indeplinite cerinele de conformitate si performanta in raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ si normativ al auditului intern, Codul privind conduita eticd a auditorului intern, procedurile, buna practica in domeniu; b) fumizarea de c&tre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitatii de audit public intern a unei opinii independente si obiective cu privire la gradul de conformitate si de performanta atins de compartimentul de audit public intern; ) formularea de recomandari pentru imbunatatirea activititii de audit public intern, in vederea cresterii eficienfei si eficacitatii acestora 5.1.5. Auditorii intemi igi exprima opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluata in funetie de nivelele de apreciere acordate si rezultatele constatirilor efectuate cu privire la: a) respectarea normelor generale gi a normelor metodologice specifice privind exercitarea activititii de audit public intern; b) respectarea concordanfei activitatilor de audit inter cu procedurile compartimentului de audit public intern; ¢) gradul de acoperire a tuturor proceselor gi activitatilor entitiqii publice prin misiunile de audit efectuate: 4d) nivelul de eficacitate al auditului intern; ) valoarea adaugata de auditul intern activitatilor entitatii publice. 5.1.6. Sfera evaluirilor activitatii de audit public intern cuprinde, fra a se limita la acestea, urmatoarel a) misiunea, competenfele si responsabilitafile compartimentului de audit public intern; b) independenta structurii de audit intern in cadrul entitatii publice; c) competenta si constiinta profesional a auditorilor interni; d) managementul activitifii de audit intern; e) natura activitatii de audit intern; 4) programu! de asigurare si imbunatafire a calitatii activitatii de audit public intern; g) respectarea normelor specifice proprii in desfagurarea misiunilor de audit public intern; h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit publie intern, 5.1.7. in cadrul fiecdrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii intemi au in vedere atat elemente care privese conformitatea, cat si elemente care privesc performanta activitatilor evaluate 5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activititii de audit public intern presupune parcurgerea, in cadrul fiecarei etape, a procedurilor specifice si realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate in continuare: | Bap: | Procedur Cod 7 mente Ts i i procedural hiv I i i bet \Pregitirea |Tniti Taborarea p01 |Ordinul de bie Imisiunii de Jauditului — jordinului iservicia RI voy i 48|Elaborarea | P02‘ Declaratia de i 1 1 i i |declarayiel de independents i 1 [independenta i i i 1 a i i |Elaborarea P03 |Notificarea i i |notifiearii Iprivind i i Ipriving Ideclangarea 1 i Ideclangarea Imisiunii de i 1 Imisiunii de levaluare i i jevaluare i i i 1 _ i \Sedinga de deschidere OF |Ninata gedintel 1 1 Ide deschidere i i i |Gelectarea @ilConstituirea/ | P-08 |Ghasticnaral de 1 Iprelucrarea |actualizarea Huare 1a 1 Hinformapiilor |dosarului lounostinga - ctc i i permanent i i i 1 _ 1 i i \Prolucrarea gi | P06 |Tista i 1 |docunentarca lobicctivelor, i i linformagiilor lactivitayilor/ i i 1 lactiunilor i i 1 i i |Blaborarea programulul 07 | Frogranal i Imisiunii de evaluare Imisiunii de i i levaluare i lInterventia la|Golectarea gi|Efectuarea P08 |Teste [fata locului Janaliza ltestarilor 9i i Iprobelor de |formularea lauait Jconstatarilor 1 1 Hucrus i 1 Linterviuri; i i Ichestionare i po i \naliza P03 |Figa 1 |problenelor 3i lidentificare 34 i |formularea lanaliza a i | recomand’ritor Iproblenei ~ Fine) I jt |Revizuizea documentelor @ i Pid [Nota Iconstituirea dovezilor de Icentralizatoare Jaudit Ia docunentelor i Ide luera i \Sedinya de Inchidere i Sil |Minuta gedinyer | i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ide incnidere |Reuntunea de iconciliere Pid |iinata reuntunii, 1 i i i i i i i i i i 1 i i i i Hl i i 1 1 i i I i i i i i i 1 Ide vorificare - | i i i i i 1 i i 1 i 1 i i i i i i i 1 i i 1 i i 1 i i 1 i i 1 Ide conciliere | 1 1 1 i 1 1 1 i 1 V i 1 1 1 1 i 1 1 1 i 1 1 i 1 1 1 i 1 1 1 i i i lev; fol de 1 1 1 1 1 1 i i 1 V 1 Hl 1 L i i 1 V i 1 1 i I 1 1 1 1 i 1 1 i |Raportarea|Blaborarea |Elaborarea Pig |Profectal |rezultatelor |proiectului |proiectului Iraportulus Imisiunii de |raportului | raportului Imisiunii de levaluare Imisiunii de |misiunii de levaluare i levaluare — |evaluare i i i 1 I i i |Transniteres Ris |= 1 i Iproiectului i i 1 |zaportulut 1 i i Imisiuaii de i i i jevaluare i i i i i i i bonesrecomandavi lo} a implenentarii | recomandarilor | 1 bo i lBlaborarea | Raportu lRaportal hot i Iraportului —|misiunii de Imisiunii de hot i Inisiunii de levaluare levaluare bot i levaluari i bot i i i hot i i i hot 1 i raportului de i hot Hl i audit public i io i i intern i hot I 1 i hot \Gemizivea |Uendrirea recomandirilor pia |Figi de urmirive! i i el i i i i i i I i I 1 5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specifica de derulare a misiunilor de evaluare a activititii de audit public inter, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanfelor publice. 5.4, Derularea misiunii de evaluare a activitatii de audit public intern 5.4.1. Etapele, procedurile si documentele elaborate in derularca misiunilor de evaluare a activitatii de audit public inter respect aceleasi cerinfe ca si cele prezentate la misiunea de asigurare, cu urmitoarele exceptii: a) activitatea privind analiza riscului mu se realizeazi la misiunile de evaluare a activitayii de audit intern; b) eventualele iregularitayi constatate sunt aduse la cunostinfa conducdtorului entitijii publice gi structurii de control. 5.4.2. Documentele elaborate in cadrul activitatilor desfaigurate in derularea misiunii se adapteazd specificului misiunii de evaluare a activitatii de audit public intern, in limitele in care aceasta se impune. CAPITOLUL VI Carta auditului intern 6.1, Blaborarea Cartei auditului intern 6.1.1. Carta auditului intern se elaboreaza de compartimentele de audit public intern in conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice specifice privind exercitarea activitifii de audit public intern, Codul privind conduita eticd a auditorului inter si Standardele internafionale de audit intern. 6.1.2. Carta auditului intern reprezint’ documentul oficial care prezint’ misiunea, competenfa gi responsabilitatile auditului intern, 6.1.3. Carta auditului intern stabileste scopul si sfera de activitate a auditului intern, prezinta po: compartimentului de audit public inten in cadrul entitaqii publice, prezinti drepturile si obligat auditorilor care activeazi in cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeazd accesul la datele, informatiile si alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activitatii de audit intern 6.1.4. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele, tipurile de audit si metodologia de audit inter, stabileste sistemul de relafii intre auditorul intern, entitatea/structura auditatd, auditorii extemi gi prevede regulile de conduiti etica. ia6.2. Comunicarea Cartei auditului intern 6.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevazuti in anexa nr. 23, sunt obligatorii pentru toti auditorii intemni care activeazd in cadrul compartimentelor de audit public intern infiintate la nivelul centitifilor publice. 6.2.2. $eful compartimentului de audit public inte este responsabil pentru actualizarea periodicd a Cartei auditului intern. 6.2.3. Carta auditului intern actualizata si avizaté de comitetul de audit public intern, dupa eaz, este transmisi spre avizare eatre UCAAPT si, apoi, supusa aprobirii conducerii entitafi; la entitajile publice aflate in subordine/in coordonare/sub autoritate este avizata de organul ierathic. 6.2.4. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitatii publice cu ocazia realizarii misiunilor de audit public intern ori prin postare pe website-ul institufiei sau prin orice alt mijloc de comunicare ce se stabileste in funcfie de dotarile existente. 6.2.5. Carta auditului intern se elaboreazi ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activititii de audit public intern. 6.2.6. Procedura P-21. Blaborarea Cartei auditului intern Ruditerii interni] a) Blaboreass proiectul Cartel auditulu intern 1 respectarea cerintelor si criteriilor cuprinse in i prezentele norme, Codului privind conduita etick a i auditorului intern ¢i Standardelor internationale de audit| intern. i b) Transmit proiectul Cartei auditului intern gefului | conpartimentulai de audit public intern. i i i i i i i 5) Bfectueaz’ woditicarile propuse de geful ompartimantului de audit public intern in proii at Cartei auditului intern. d) Retranamit proiectul Cartel auditului intern gefulul, ‘ompartimentului de audit public intern pentra valiaare. e) confomitate cu opinia comitetulu: de audit public intern, | dupa caz. i £) Transmit proiectul Cartei auditului intern, insopit de | adresa de inaintare, cdtre UCAAPI/conpartinentul de audit | public intern ierarhic superior, in vederea avizarii. g) Actualizeaz& proiectul cartei auditului intern In conformitate cu opinia UCAAPI/compartimentului de audit public intern ierarhic superior alizeazé proiectul Cartei auditului intern in Compartinentului | b) Stabilegte eventualele corectii la proiectul Cartei de audit public | auditului intern si le transmite auditerului responsabil inteza pentru a 1 efectuate tul Cartel auditului intern. i 1 i i i i i i i 5) Senneaz’ proi i G) Prezinté proiectul Cartei auditului intern in comitetul| de audit public intern, dupa caz. i fe} Semmeazé adresa de Inaintare a protectului cartel 1 auditului Intern c&tre UCAAPI/compartinentul de audit | Public intern ierarhic superior i £) Prezinta conductorulu entitatii peoiectul cartes | auditulus inteen ia vederea apcobarii. i i 1 i i i i i i i wnalizeazé @i avizeasS prolectul Cartel auditulul intern, confor competentelor. Comitetat de audit publi invern/JCAAEI/ compartimentul de audit public intern iezarhic superior 1 i i i i i i i i i i i 1 i i i i i i i 1 i i i i i i i i i i i i 1 1 i i i i 1 1 I I | 3orar |) Analiveas® prolectul Cartel auditului intern. i i Hl i i i i i i i i i i i i i i i i 1 i i I 1 1 1 i i i i i i i 1 i i i 1 1 i st| Conducttorul | entitayil publice| i | Aprobé carta auditului intern. 1 PARTEA a Ill-a Glosar Termen T Explicayie I Retiunea | Reprezint® oparatiunea elexentara din cadral unel auditabils | activitayi ale eirei caracteristicl pot 11 definite Carta auditulai | teoretic gi comparate cu realitates practica, 1 i i i i oo | | Reanei eind este wtilizat in cadral metodolegiel de 1 | derulare a misiunilor de audit public Intern, termenul se | | refers la activitapile necesar a fi parcurse tn cadrul | | fiecarei etaps, in functie de tipul misiunii. Acestea mu | | se identifica cu procedurile operationale de lucru 1 | elaborate in baza Ordinului ministrulul finantelor publice| | nr, 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/ | | managerial, cuprinzand standardele de control intern/ | | managerial’ Ja entitatile publice si pentru dezvoltarea | | sistomului de control intern/managerial, republicat, cu | | modificarile ulterioare i i i | Explicayia diferentel Entre ceea ce ar trebul sf existe 9!l ceea co oxisté efectiv cu privire la o constatare de audit| i 1 _ _ _ i | Decunant oficial care definegte scopul, oblectivele, | organizarea, conpetentele, responsabilitatile si | autoritatea structurii de’ audit tn cadrul entitayit | publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de audit | privind asigurarea, consilierea si evaluarea, metodologia | de lucru, regulile’de conduita a auditorilor interni gi | autorizeaz’ accesul 1a docunente, bunuri si informayii, | care sunt necesare pentru realizarea activitatii de audit | intern. I i i i 1 i i i 1 i i Conteolul Intern | Totalitatea politiciler @i proceduriioe elaborate #1 i i i i i i i i i 1 | Amplenentate de managenentul entitaii publice pentru | asigura: atingerea obiectivelor entitatii intr-un mod | economic, ficient si eficace; respectarea regulilor | specifice domeniului, @ politicilor i deciziilor | managanentului; protejarea bunurilor gi informatiilor, | prevenirea i depistarea fraudelor gi erorilor calitatea | documentelor contabile, precum gi furnizazea in timp ulil | de informatii de tncredere pentru management i Compartinentul de| Notiune generic privind tipul de structuri functionalé del Gi Pt uudit’ public tera | baz a auditului public intern care, tn functie de volumul| | 91 conplexitatea activitatilor gi riscurile asociate de 1a| | nivelul enticafii publice, poate fi: directie generala, | | directie, serviciu, birou’ sau compartiment cu minimum 2 | auditeri’interai, angajati cu normé introagt i Treuitut jocunentelor i i — — — _ i | Peezentarea schenatica @ circulapiel docunentelor in 1 | cadrul uned activitati, unui proces sau unei entitati, — | | intze diverse posturi de luceu, indicdndu-se originea gi | | destinayia lor, gi care oferd o viziune completa a i | eraseulus infotmatiilor gi a suporturilor lor. Constituie | | un element in abordarea auditului, care tine cont de i | riscuri. i i i 52Mediul de control Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanya controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul $i structura necesara realizarii cbiectivelor prinordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control inglobeazi urmatoarele elenente: = Integritatea gi valorile etice: = conceptia gi stilul conducerii = structura organizatorica; = atribuyitle de competent’ gi de responsabilitayi; = politicile gi practicile relatiy 1a resursele unanes - competenta personalului. F identiticare 91 P Tga de naliza 2 seobleme! Reprezints un document de Iucra intocnit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru tiecare problema identificata care sprijina auditorii in parcurgerea unui rationanent profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecingelor, precun ¢i\recomandarilor pentru renediere $i prevenires aparitie: pe viitor a deficientes. Trogularitates Roprozints abateres sommificativa de la regulile procedurale 1 metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile activitatii/actiunii auditate, rezultata dintr-o actiune sau omisiune care are sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului ontitaii sau posibilele indicii de fraudé. 0 abatere de la prevederile normative $i procadurale aplicabile activitayii/actiunii considerd c& poate avea un impact major imediat asupra obiectivelor, patrizoniului sau imaginii entitayii, impundndu-se, In functic de circurstante, luarea de msuri imediate de investigare sau corectare de citre persoanele in drept, fara a se mai agtepta parcurgerea nornalé a Gc ‘robele Taformatille pe baza cirora se fundamenteazd coneluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s& fle: = suficiente (infornatii cantitative suficiente pentru ca auditorul sé poaté si Indeplineascd bine munca si calitativ impartiale, astfel incat pot fi considerate Flabile) = pertinente (informatiile corespund cu sxactitate obiectivelor auditului}; = au un cost de obfinere rezonabil (informayitle au un cost de objinere proporyional cu rezultatul pe care auditeru] urmareste s4 11 obgina). ‘Obiectivele Obiectivitate Bhunyurl generale elaborate de cAtre auditoril interni care definese regultatele urmarite prin misiunea respectiva. @ atitudine mentalé impartial%, care permite auditorilor interni 84 realizeze misiuni astfel incat s& creada in produsul muncii lor gi s& nu fie nevoiti s facd niciun compromis cu privire la calitate, Objectivitatea presupune| ca auditorli intezni #4 nul se lave influentati de alte | persoane tn ceea ce priveste rayionamentul lor profesional| in legtura cu aspectele de audit. i 1 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i auditate are caracter de iregularitate daci auditorii | 1 i 1 i i 1 i 1 i i i i i 1 i i i 1 i i i i i 1 i i Ordinal de Wandat general acordat de citre autoritate calificats serviciu unui auditor in vederea inceperii une! misiuni. )Clzeateal ‘tabilegte fluxurile informatiilor, atribabiilor 91 auaitulu responsabilitabilor referitoare la’ acestea, precum 9 i 1 i i i 1 i 1 i i I i i i i i i i I i i i i i i i i i i 1 i i | etapelor unes misiun de audit public intern, I i i i i i i i i i i 1 I i i i 1 i i i i i i i I i i 1 i i 33(Pista de audit) nodul de arhivare a documentatiei justificative complete, pentru toate stadiile desfagurarii unel actiuni, care s& permita, totedata, reconstituirea operatiunilor de 1a suma fotalé pan la detalii individuale gi invers. Planificarea activitatii de audit Definitea obiectivelor, stabilirea pollticiloz, natura acestora, calendarul de proceduri gi testari destinate sa indeplineascd obiectivele controaleler sau ale misiunilor de audit. Programut misiunis de audit public intern Un document care prezinta activivatile de urmat in vederea realizirii misiunii de audit. Raportel de audit Opiniile serie ale auditorulul gi constatarile formulate ca urmare a testarilor efectuate in timpul misiunil de audit public intern si/sau analizele gi concluziile Proces Basanblol de activitati/actiual corelate sau interactive care transforma elenentele de intrare In elenente de hesire. Recomandare Propunarea formulata pentru a corecta/a elimina deficientele constatate si pentru a prevent materializarea riscului Coordonator/seLul compart inentului de audit public Postul de nivel cel mal inalt in cadrul unel entitayi, responsabil de activitatea de audit intern. Regultate, impact Bfectele unui program sau ale unul proiect, masurate 1a nivelul cel mai semnificativ, tinand cont de realizarea 1 i 1 i i 1 i i i i 1 i i i 1 i i auditorului ca urmare @ realizarii misiunii. Hl i 1 1 i i 1 1 i i 1 i i i i 1 1 progranului sau a proiectului. i i Riscul Posibilivatea de a se produce un eveninent susceptibil, de| a avea un impact asupra realizarii obiectivelor. Riscul sel misoara in termeni de consecinte si de probabilitate. | ‘Supervicarea Bupervizarea este wai Intl de toate un sonn de Uhl functia de regularitate constand In urmarirea activitatiler/actiunilor si validarea operatiilor agentilor prin incadrare; ele se integreazd eistemulul de | control intern. Este, de asemenea, elenentul indispensab!| procesului de audit. Supervizorul incadreaza, orienteazd | $i monitorizeazd auditorii in toate etapele de natura #4 | ajusteze cu maximun de eficacitate operatiile, procedurile| gi testele obiectivelor urmarite. i i i te 1 i 34PARTEA alV-a Documente specifice desfagurrii activitatii si misiunilor de audit public intern Modelele documentelor specifice desfisuririi activitajii si misiunilor de audit public intern sunt prevazute in anexele nr. 1-26, care fac parte integranta din prezentele norme. ANEXA 1 Ja norme - Model - Metodologie de elaborare a programului de asigurare si imbu ire a calitaqii activ intem A. indrumarul de elaborare a programului de asigurare si imbundtatire a calitatii activitatii de audit inter 1. Introducere 1.1. Seop 1.2. Autoritate si responsabilitate 1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare si imbunatatire a public intern 2. Implementare 2.1, Evaluarea interna 2.1.1. Baza legal 2.1.2. Stadiul actual 2.1.2.1. Supervizarea 2.1.2.2. Evaluarea performantei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern 2.1.2.3. Monitorizarea realizarii activititilor/actiunilor repartizate 2.1.2.4, Evaluarea anuala a performanfelor profesionale individuale 2.1.2.5. Evaluarea realizata de structura auditata 2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial 2.1.2.7. Alte evalu interne 2.2, Evaluarea externa 2.2.1, Baza legal 2.2.2. Stadiul actual 2.2.2.1, Evaluarea realizaté de Unitatea Centraki de Armonizare pentru Auditul Public Inter (UCAAPD/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare 2.2.2.2. Evaluarea realizata de Curtea de Conturi 2.2.2.3. Alte evaluari externe 3, Monitorizarea implementarii programului de asigurare si imbunatifire a calitijii activitatii de audit inten cuprinde masurarea si analiza continua a indicatorilor de performanté. 4, Actualizarea programului de asigurare si imbunatatire a calitatii activitatii de audit intern 5. Aprobarea programului de asigurare si imbunatatire a calitatii activitatii de audit intern 6. Anexe tigi activitapii de audit B. Plan de actiune privind asigurarea si imbuni irea calititi activitafii de audit inten| Conpartimentul de audit public intern | ~] Data elaborariiz | 1 Plan de actiune privind asigurarea si imbundtatirea calittii activitatii de audit intern le. | Obiective | Aetiuni | Indicatori | Ternene | Responsabill | Observatii leet. | i i i 1 1 Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evaluarilor interne si externe, Aprobat Seful Compartimentului de audit public intern, C. Raport privind monitorizarea calitapii activitajii de audit intern Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizarilor periodice efectuate si concluzii. ANEXA 2 la norme = Mode2 - Planul multianual de audit public intern \Compartinentul de audit public | PLANUL MOLTZANUAL DE AUDIT | Data 1 | intern | PUBLIC INTERN | elaborarits | I _ — a = an | Aprobat Conducatorul entitatii publice, PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN "Doneniul auditabil] Denunirea wisiuniiy Anul realiziril | Observatii | Ide audit public |___ _ 1 i | intern (Bnet 1) Anal 27 Anal 3) i avant Conducdtorul Compartimentului de audit public intern, 56ANEXA 3 | Compaztimentul de audit public | PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC] Data | elaborarii: Janorme = Model - PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN intern | INveRN Aprobat Conductorul entitatii publice, Planul anual de audit public intern Semnificatia coloanei A din tabelul de mai jos ests urndtoarea: A~ Entitatea auditata Te 1 \Doneniul [Denumives |Obiectivele ["ipal |Pericada [Perioads [Nanaral lauditabii|misiunii de [generale ale|misiunii ide Isupusa de Jaudit publiclmisiunii de |de audit |realizare|auditaeiilauditori | Hintern Jaudit publiclpublic la 1 Himpiicagit 1 lintern [intern Imisiunii | itn i i Ide audit | Imisiunea | Ipublic Ide audit | linterna public ayizat Conducitorul Compartinentulus de audit public intern, Figura 1Lex: Planul anual de audit public intern, ANEXA 4 la norme ~ Model - Ordin de serviciu Entitatea publica ‘Compartimentul de audit public intern Nr. cn Data. ORDIN DE SERVICIU 37in conformitate cu prevederile art... lit... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicati, cu modificarile ulterioare, ale Hotararii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitajii de audit public intern gi ale Planului anual de audit public intern in perioada se va efectua o misiune de audit public intern la cu tema Perioada supusa auditarii Scopul misiunii de audit public intern este Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt: a) b) n.. Menjionim cd se va efeetua un audit de Echipa de audit public inter este format din urmatorii auditori: 1 , auditor intern, coordonator echipa de audit intern n.. ., auditor intern Supervizor al misiunii de audit public inter este .avand functia de seful Conpactinentului de audit public Intern, TU pane’ gi peanunaiel 77 ANEXA 5 la norme = Model beclaratia de independents Entitatea publica Compartimentul de audit public intern DECLARATIA DE INDEPENDENTA Mumele gi prenunele: .... serene Misiunea de audit public itera bata: @ incompatibilieapis | Da AEE avut/Aveti veco velatic oficials, Financlard sau personal) | cu perscane din cadrul entitatii/structurii auditate care ar | putea 8h VA Limiteze masura In care puteti 98 interveniti $i 54 constatati deficiente de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern? i 1 1 1 Aveti idel preconcepute fays de persoane, activitsyl, process, | programe, grupuri, care au legatura cu entitatea/stractura | auditata’si care ar putea si vd influenteze in misiunea de | audit? 1 i 1 1 ‘REL avut/Aveti fanctii sau ati fost/sunteyi inpilcat/inmplicata in ultinii 3 ani intr-un alt mod in activicatea entitavii/ 58I | Rveti responsabili nangate integral sau partial de Uniunea Europeand? 1 sistemelor de control ale entitatii/structurii ce urmeazd a fi/ suditaca? Gunteyi soy/soyie, radi sau afin pand la gradu al patrulea auditaté sau cu menbrii organului de conducare colectivi? Resp vreo legitura politics, socials care a vesulta dinero fost angafare sau din prinirea de redevente de la vreun grup, organizatic sau nivel guvernamental, care are legiturd cu entitates/steuctura auditaca? 1 1 i 1 1 1 i | inctusiy cu conducatorul entitatii/structurii ce va fi 1 1 i 1 1 1 1 | instrunente de plata pentru entitatea/structura ce va fi | auditaca? BE AYE avut/Aveti veeun interes personal care influenyeaas Sau pare si influenteze indeplinirea atributiilor de serviciu cu impartialitate 91 obiectivitate fata de entitatea/structura euaitaca? © in eape: cu cerintele specificate gi conformitatea obiectivelor cu politica entitaii? 1 i 1 | Dac in timpul misiunii de audit public intern apa | Incompatibilitati personale, externe sau organizationale care | afectoazs obiectivitatea dumneavoastra de a lucra gi a elabora | rapoarte de audit impartiale, le notificayi gefului 1 1 i I V 1 1 I i 1 1 i i 1 i i I 1 contabile la entitatea/structura ce va fi auditata? 1 I i 1 1 i I 1 1 i 1 1 1 i 1 compartimentului de audit public intern? 1 1 1, Incompatibititati personale: 2) Pot £i eliminate incompatipilitatile: 3. Dack da, oxplicati cum anune bata: Auditor intern, Seful Compartimentului audit public intern, — . ““raneie i prenaneie} ” ANEXA 6 Ja norme ~ Model - Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern Entitatea publica ‘Compartimentul de audit public intern 59NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Catre: Entitatea De la: Seful Compartimentului de audit public intern Referitor la misiunea de audit public intern: Stimate/Stimat domn/doamna jn conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ...... umeazi ca in perioada si efectudim o misiune de audit public intern eu tema Scopul misiunii de audit public intern il reprezinta examinarea responsabilitajilor asumate de conducerea entititii publice si personalul de execuie cu privire la organizarea si realizarea activititilor si {indeplinirea obligatiilor in mod eficient si eficace. Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi a) b) n) Ulerior, vi vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data si modul de organizare deschidere a misiunii de audit public intern in cadrul cireia vom avea in vedere: a) prezentarea auditorilor; b) prezentarea si documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern; ) scopul misiunii de audit public intern; ) modalitatea de desfisurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact; ) alte aspecte. Pentru o mai buna infelegere a activitafii dumneavoastr’, vi rugim sa ne puneti la dispozitie documentatia necesara privind: planificarca, organizarca si controlul activitatilor manageriale, legile si reglementitile aplicabile, organigrama entitafii, regulamentul de organizare si funcfionare, figele posturilor, procedurile operationale de lucru, rapoartele de activitate ete. Pentru eventualele intrebari privind desfigurarea misiunii, vi rugim sA-l contactati pe domnul vy auditor inter, la telefon... email... geful Compartimentului audit public intern, (nunele $i prenumele ANEXA7 la norme = Model = Minuta gedintei de deschidere 1 mental de audit pablic | INTERVENJIA LA FATA LOCULUD | Data 1 “Jedinga de deschidere | i 60Doneniui/activitatea auditata: Denunirea misiunii: Document redactat dei. Supervizat: ... MINUPA SEDINET DE DESCHIDERE, A. Lista participantilor Wunele——~—~)~SC*Panet a Entivatea/Structura audiate | Senndtura ANEXA 8 Ja norme = moder - Chestionar de Iuare la cunogtinya ‘PREGASIREA WISTONIZ DE AUDIT] Data. PUBLIC INTERN |) Compartimentul de audit public intern jlectarea gi preluc: infornatiiler i i i 1 i 1 rea | 1 i 1 i Domeniui/activitates auditata: — OS Denunirea msiunii: Document cedactal de: Supervizat: CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOsTINTA ~ Tnteebici form Ba | We] Observatii oi T. Gunoagterea contextulul socioeconomic 1 = _ _ _ “iit Tissssseessssssssesssssessteisnpsssesinnnsssseeerse PII Io 2, Canoagteres contextulul organizational mi = _ — _ iit Tissssssessssnsesssasensesstetsnsesseitnnnssrseeeree PII Io 3, Canoagteres Funcionavil entitapii/seracturiz mi anditate hort oi vs we = = _ = Ii Auditori interni, Supervizor, 61ANEXA 9 Ja norme = Model - Stabilives punctajului total al riscurilor si ierarhizacea riscurilor Compartinentul de audit public | PREGATIREA MISTONT Oe AUDIT) Data; intern 1 _| | Rnaiiza Fiscuriior i 1 i Doneniul/activitatea auditatar Document redactat det Supervizat de: STARTLIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURTLOR $1 IERARATZAREA RISCURILOR Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmétoarea: A~ Probabilivate (P) B= Impact (1) Auditors interni, Supervizor, Figura 2Lex: Stabilirea punctajului total al riscurilor gi ierarhizarea riscurilor ANEXA 10 la norme = Model - Chestionar de control intern iz, joblectivelActivitayi/|Riscurils {riterii de {Punctajal| Terarhizareal ox [Actiuni | |idencificatelanaliza a [total | riscurilor 1 i Irisculai hen | i i ® 5 FREGATINEA HISTONIZ DE AUDIT] Datar PUBLIC INTERN Compartinentul de audlt publle intera H T i 1 i i 1 i i | Colectarea gi prelucrarea | 1 | infornatiilor i i _ I - an | Doneniul/activitatea auditata: | 1 | Denunirea misiunii: i i 62| Document redactat a | Supervizat de: 1 i 1 1 CHESTIONAR DE CONTROL INTERN Intrebiri formulate Supervizor, ANEXA 11 la norme = Model Evaluarea initiala a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit Compartimentul de audit public | PREGATIRBA MISTONIT bE AUDIT] Data: intern Denunires misiunii: Document redactat di Supervizat de H 1 i i 1 i i i | Doneniul7activitatea suditata: i i 1 Hl i i i I i EVALUAREA INITIALA A CONTROLULUT INTERN $I STABILIREA OBTECTIVELOR DE AUDIT Semnificayia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea: A= Controale interne agteptare B - Evaluarea initial’ a controlului intern © = Selectaze in auditare |e. | Obiectivel Aetivitati/| Riscurile | Yerarhizareal Contrealel AT BT © ext. | | actiuni identificate| riscurilor | interne | | | rot 1 i | existente| 1 1 Concluzii: (se vor mentiona obiectivele, activitayile, acyiunile selectate In vederea auditarii.)Auditori interni, Supervizor, Figura 3Lex: Evaluarea inifiala a controlului intern si stabilirea obiectivelor de audit, ANEXA 12 Ja norme = Model - Programul misiunii de audit public intern Compartinental de audit public | PREGKPIREA MISTONIT OH AUDIT] Datar intern a _| | Elaborarea progranelor 1 | misiunii de audit public | i | | intern Denunirea misivnii: Document redactat de: Supervizat de: Aprobat de: §eful Compartimentului de audit public intern PROGRAMUL MESIUNEI DE AUDI? PUBLIC INTERN ‘obiectivel Retivicayi/Repiuni [Pipl _|Darata [hudivoris/ recur 1 Ieestarii| (ore) |interni |desfagurarii i i 1 i i Misiunea de audit public intern E. Pregtirea misiunii de audit public itera T, fntocnirea si aprobarea otdinule: de serviciy Z _ntocaicea gi validarea | declarayiilor de indepandenta 3, Pregitizea $1 transniterea notificdrli privind declangarea Risiunii de audit public intern, audit public intern 5, constitaires #2 actualizares dosaralui permanent [Prelucrarea 42 cocumentarea informagiilor | 7, Bvaluarea Fiecuriior | 8. Bvaluarea contrelulat | 1 1 649. Blaborarea programului intern, nisiunii de audit punlic Sntera, Tnterventia la faye lecular ToT Repiunea aol. Repiunea == T, Retivitates TZ, Reyiunea By Aetivitates “2, Reyiunea “I. Aeyiunea ~ my Retivitatea acT. Acyiunea n.2. Actiunea . Revizuirea docuneatelor 9 1 1 1 constituirea dosarelor de | audit intecn 1 i i I Fedinta de inchidere Raportarea Bisiunii de audit public intern Transmiterea proiectulal | Reuniunea de conciliere Elaborares raportului de Difwarca raportulur de Elaborarea prolectuld 1 raportului de audit public | intern i raportului de audit public | audit public intern 65| audit public intern i IV, Uenizires reconandirilor | Blaborarea figei de | urmarire 4 Inplenentarii | recomandarilor Auditor! interni, Supervizor, ANEXA 13 lanorme = Model - Chestionarul - Lista de verificare Compartimentul de audit public intern THTERVENTIA IA FATA TOCULOT | Datar T T nee) | Colactarea probelor de audit! 1 i Denunirea misiunii: Document redactat de! Supervizat de: H i i i | Domeniul/activitates auditatar i i 1 I CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Tntresery Tbe Auditors interni, Supervizor, ANEXA 14 Ja norme = Model nr. 1 - | Compartimentul de audit public | INTERVENTIA LA FATA LOCULUT | Data: | intern _ _| 1 | Colectarea probelor de audit! I I I | Doneniul7activivatea auditatarDenunirea misiunil: Document redactat de: Supervizat de TEST Obiectival wisiunil Interne | 1 ‘Obiectival testulat 1 i Wodalitatea de egantionare | 1 Descrierea tastarii 1 i Constatari V 1 Conciuait 1 i Auditor! interni, Supervizor, ANEXA 15 la norme ~ Model nr. 2 - Compartimentul de audit public intern THUERVENTIA IA FATA TOCULOT | Data T _! EI i Doneniul/activitatea auditata: Denunires misiunii: Document redactat de: Supervizat de ‘TEST ‘Obiectival wisiunii ‘Obiectival testulal Vodalitates de egantionare T i 1 1 1 i Deserierea testirii 1 1 Ie [Elemente 1 Respectat Teonstatare (Ct) /|Recomandare|Referintel ert. |de i Icomentariu (Co) | itn lverificat| Da 1 We este cazal| 1 I T T 1 1 i i z i i Idosareie | Ide iuera | 67Conciuzit 1 1 Auditori interni, Supervizor, ANEXA 16 la norme = Modet - Fig& de identificare gi analiz& a problenei Compartimental de audit public | INSERVENTIA TA FATA LOGULUT intern 1 | Colactarea probelor de audit 1 Donenlul/activitatea auditatar | Denunirea misiunit: 1 Document redactat de: i Supervizat: 1 1 FISK DE TDENTIFICARE $1 ANALIAA A PROBLEMEI Problema Constatazea cauza Consecinta T 1 1 i 1 i 1 i Reconandarea 1 i Entocnit | Auditorii internl, | Pentru luare | Reprezentantul Data: | settee la cunogtinta | entitayii/steucturil i | auditate I Supervivat| Supervizorul/geful Data: | Compartinentului de | audit public intern, i I ANEXA 17 la norme = Model - Formularul de constatare $i raportare a iregularitatilor 68Compartinentul de audit public intera INTERVENTIA LA FATA LOCULUI | Data 1 1 eS | Colactarea probelor de audit! = _ 1 = a Doneniul/activicatea auditata Denunizea misiunil: Document redactat de: 1 i i i i i i | Supervizat de: I FORMULARUL DE CONSTATARS $I RAPORTARRA TREGULARTTATILOR Problems Constatazea Rotele normative Inekleate Consecinta Reconandaei | g Supervizor, ANEXA 18 la norme = Model - Nota centralizatoare a docunentelor de lucru TNTERVENTIA LA FATA LOCULDT “Compartinentul de audit public construizea dosarelor de 7 1 i i | audit public intern 1 Donenlul/activivatea audltats Denunirea misiunil: ... Document redactat de: Supervizat de: NOTA CENTRALTZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Constatarea | Docunentele justificative? Probele de audit Tudieert Sectiunea ... - Obiectival de auditAuditori interni, Supervizor, ANEXA 19 Ja norme = Model = Minuta gedintei de inchidere )Compartimentul de audit public | intern I 1 1 Data vse TNOERVENTIA LA FATA LOCULUT | i i i Denunirea misiunil: ... Document redactat 4 Perscana auditata: .... MINUTA $EDINPEI DE TNCHIDERE A, Lista participantiler WameTe Fanctia Entitates/Stractura auditata | Semnatura B. Conelueit = Model - Minuta ceuniunii de conciliers RAPORTAREA ACTIVITEPIT DE AUDIT PUBLIC INTERN “Compartimentul de audit publi Data “Reuniunes de conciilere Domeniui/activitatea auditata: Denunirea misiunil: ... Document redactat 4 Supervizat de: .. MINUTA REUNTUNET DE CONCILIERE A, Lista participantiler \NaneTe: T Fanctia T nvivatea/Seractura auditaca | 710B. Concluzii ANEXA 21 la norme = Model - Nota de supervizare a documentelor ‘ISTUNEA DE AUDET PUBLIC Dat: INTERN Compartimentul de audit pablie intern i i I | Nota de suparvizare @ | docurentelor I Doneniul/activitates auditava? Denunirea misiunii: ss. Document redactat det Supervizat de: NOTA DE SUPERVIZAREA DOCUMENTELOR le. | Tuerarea | Propanerea gefutul | Rasponsul | Revizairea ert. | structurii de audit/ | auditoriler | rispunsurilor nl | supervizorului misiunii,| interni | auditorilor de catre bot | ca urmare a revizuirii || | seful structurii de bot | docunentulus 1 | audit/supervizor Io i i i er 1 1 i Wo i 1 i ANEXA 22 Ja norme = Model - Figa de urmarire @ implenentarii recomandérilor Compartinental de audit public | GNSERVENTIA IA FATA LOCULUT | Datar I T intern i | Figa de uradvire = 71 | inplementarii reconandirilor| 1 | Denunires misiunii: Docunent redactat de: H i i i i | Doneniui/activitatea auditata: i i | Supervizat de I nFISA DE URMARIRE A IMPLEMENTARIT. RECOMANDARTLOR tatea publica 7 _| avitatea/Structura | Nisiunaa de audit publie intern auditaca mpartimentul de audit public inter Raport de audit public T i i i 1 oh 1 i i i Recomandarea | Inplenentat | Partial | inplenentat i i i ANEXA 23 la norme = Model ara Cartei auditului intern | Compartinental de audit public | CARTA AUSTSULUT INTERN T bata eed | intern i i CARTA AUDITULUI INTERN - STRUCTURA MINIMAL 1. Dispozitii generale 1.1. Carta auditului intern se elaboreazi de compartimentele de audit public intern in conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public inter, republicatd, cu modificarile ulterioare. 1.2. Carla auditului inten reprezint’ documentul oficial care prezint& misiunea, competenta si responsabilitatile auditului intern. 1.3. Carta auditului intern stabileste scopul si sfera de activitate a auditului intern, prezinta pozitia compartimentului de audit public intern in cadrul entitasii publice, prezinté drepturile si obligafiile auditorilor care activeazi in cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeazi accesul la datele, informatiile si alte bunuri fizice ale structurii auditate, care sunt necesare pentru realizarea activitatii de audit intern. 1.4, Carta auditului intern informeaza despre obiectivele, tipurile de audit si metodologia de audit intem, stabileste sistemul de relafii intre auditorul intern, entitatea/structura auditat’, auditorii extemi gi prezintd regulile de conduita etica. 2. Misiunea si obiectivele compartimentului de audit public intern 2.1, Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan{d si asigurari privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control si de guvernan{é, contribuind la objinerea plusvalorii si oferind recomandiri pentru imbunatatirea acestora. 22.2. Compartimentul de audit public inter asist& conducerea entitatii/structurii auditate in realizarea obiectivelor si furnizeazi evaluari obiective si detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea, economicitatea, eficienta si eficacitatea activitatilor si operafiunilor entitatii 2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel incat si. sprijine entitatea/structura auditata in urmatoarele directii: a) asigurarea bunei administrari a fondurilor publice si pastrarea patrimoniului; b) respectarea conformitatii; ¢) asigurarea unor sisteme contabile si informatice fiabile; 4) imbundtatirea managementului riscului, a controlului si a guvernantei; ) imbunatatirea eficientei si eficacitatii operatiilor. 2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaza, in principal, imbunatatirea managementului centitiqilor/structurilor auditate prin furnizarea de: a) activitati de asigurare, care reprezinté examiniri obiective ale elementelor probante, efectuate cu scopul de a furniza entititilor publice o evaluare independent si obiectiva a proceselor de management al riscurilor, de control si de guvernanta; b) activitati de consiliere, menite si adauge valoare gi si imb cadrul entitijilor publice. 2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acopera: a) auditul de regularitate, care reprezint& examinarea actiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectirii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice care le sunt aplicabile: b) auditul performantei, care examineaza daci criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor si sareinilor entititii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor si apreciazd daca rezultatele sunt conforme cu obiectivele; ) auditul de sistem, care reprezinté o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere si control intern, cu scopul de a stabili daca acestea functioneaz economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si formularea de recomandari pentru corectarea acestora. 2.6, Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper’ a) furnizarea de consultanja privind dezvoltarea de noi programe, sisteme si procese si/sau efectuarea de schimbari semnificative in programele si procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunziitoare; b) acordarea de asistenfa privind obfinerea de informafii. suplimentare pentru cunoasterea in profunzime a functionarii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora; c) furnizarea de cunostinfe teoretice si practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor si controlul intern, prin organizarea de cursuri gi seminare. 2.7. Serviciile de evaluare acopera activitifi in sfera verificarii aplica instructiunilor, precum si a codului privind conduita etic’ a auditorilor interni. ease’ procesele de guvernanfai din si respectirii normelor, 3. Sfera de activitate a auditului intern 3.1, Sfera auditului public intern cuprinde toate activitijile desfagurate in cadrul entitifii publice pentru indeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control intern/managerial. 3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s& auditeze, cel pufin o dati la 3 ani, fArd a se limita la acestea, urmatoarel a) activitijile financiare sau cu implicatii financiare desfigurate de enti constituirii angajamentelor pind la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii provenite din finanfare externa; ea publica din momentul ali, inclusiv a fondurilor Bb) platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fonduri comunitare; ¢) administrarea patrimoniului, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unititilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unit administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de creanta, precum sia facilititilor acordate la incasarea acestora; 1) alocarea creditelor bugetare; ) sistemul contabil si fiabilitatea acestuia: h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere gi de control, precum gi riscurile asociate unor astfel de sisteme; 5) sistemele informatice. 4, Competenta compartimentului de audit public intem lor 4.1, Statutul/Independenta compartimentului de audit public intern 4.1.1, Compartimentul de audit public intern trebuie organizat in subordinea direct a conducatorului entitatii publice. 4.1.2. Seful compartimentului de audit public intern este numiv/destituit de eatre conduedtorul entititii publice, cu avizul Unitijii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Pentru entitajile publice aflate in subordonarea/in coordonarea/sub autoritatea altor entitati publice. Numirea/Destituirea se face cu avizul entitatii publice ierarhice superioare, in conditiile legii 4.1.3. Sefill compartimentului de audit public intern participa la reuniunile conducerii entitatii publice, ale comitetului de audit public intern sau ale oricdrei altei structuri din cadrul entitéqii, eu atribupii in domeniul guvernanjei, managementului riscului sau controlului. 4.1.4, Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusd ingerinfelor (imixtiunilor) externe in ceea ce priveste definirea sferei sale de interventie, realizarea efectiva a lucrarilor si comunicarea rezultatelor. 4.2. Atvibutiile compartimentului de audit public intern 4.2.1. Prin atributiile sale, compartimentul de audit public inten nu trebuie si fie implicat in elaborarea procedurilor de control inter. 4.2.2. Atributiile compartimentului de audit public intern trebuie definite in conformitate cu atribufiile stabilite in cadrul de reglementare, astfel a) claboreazi norme metodologice specifice entitatii publice in care isi desfaigoara activitatea, eu avizul UCAAPI, iar in cazul entitatilor publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altei centitifi publice, cu avizul acesteia; b) elaboreaza proieetul planului multianual de audit public intem, de regula pe 0 ps pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern; ) efectueaza activitati de audit public intern pentru a evalua daca sistemele de management financiar si control ale entitifii publice sunt transparente si sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate; 4) informeazi UCAAPI despre recomandarile neinsusite de catre conducdtorul entititii_publice auditate, precum si despre consecintele acestora; ©) raporteaza periodic asupra constatdrilor, concluziilor i recomandirilor rezultate din activitatea de audit intern; 4) elaboreaza raportul anual al acti ioada de 3 ani, si, i de audit public inten; 742) in cazul identificdrii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raporteaza imediat conducatorului entitafii publice si structurii de control intern abilitate; h) verificd respectarea normelor, instructiunilor, preeum gi a Codului privind conduita eticd a auditorului intern in cadrul compartimentului de audit public inte din emtitijile publice aflate in subordinea/in coordonarea/sub autoritatea altor entitati publice si poate initia masurile corective necesare. 4.3. Independenta organizatorica, 43.1. Compartimentul de audit public inter functioneazi in subordinea direct a conducdtorului entitatii publice, exercitind o functie distincta si independenta de activitatile entitatii publice 4.3.2. Prin atributiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie si fie implicat in citarea activitéjilor auditabile sau in elaborarea procedurilor specifice, altele decat cele de audit intern. 3.3. Activitatea de audit public intern nu trebuie sd fie supusd ingerinfelor de nicio natura, incepand de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv’ a lucrarilor specifice misiunii si pana la comunicarea rezultatelor acest 4.3.4, Sefull compartimentului de audit public inter participa, in masura in care se solicit acest lucru, Ja reuniunile conducerii entitatii publice sau ale oricdrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribufii in domeniul guvernantei entitatii, managementului riscului si controlului 4.4, Obiectivitate individuala 4.4.1. Auditorii interni trebuie si aiba o atitudine imparfiala, si nu aibd prejudecati si si evite conflictele de interese, si isi indeplinease& atributiile in mod obiectiv gi independent, cu profesionalis siintegritate, potrivit normelor si procedurilor specifice activitapii de audit public intern. 4.5. Autoritatea compartimentului de audit public intern 4.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s& realizeze activitatea de audit intern prin respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficienta si eficacitate. 4.5.2. Compartimentul de audit public inter are acces nelimitat la toate activitatile, inregistratile gi informatiile pe care le considera necesare pentru a-si indeplini corespunzator functiile sale. 4.5.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informatii si explicatii care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale. 4.5.4, Compartimentul de audit public inten poate solicita asistenj& de la persoane calificate din afara entitatii publice, in cazul in care nu define cunostinfele, abilitatile gi celelalte competente necesare pentru a-gi realiza misiunea de audit public intern. 4.5.5. Compartimentul de audit public inter are dreptul de a realiza misiuni de audit public intern la centitatile publice aflate in subordonarea/in coordonarea/sub autoritatea sa 4.6, Standardele profesionale 4.6.1. Compartimentul de audit public intern trebuie si dispuna de toati competenfa si experienta necesari in realizarea misiunilor de audit. Pregatirea si experienfa auditorilor interni constituie un element esential in atingerea eficacitatii activitatii de audit. 4.6.2. Compartimentele de audit public intern trebuie si elaboreze norme/metodologiispecifice publice in conformitate cu normele generale privind exercitarea a public inter, codul privind conduita eticd a auditorilor interni si standardele internationale de audit intern. 18