‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫التهرب الضريبي‬

‫‪ -‬دراسة قانونية سوسيولوجية –‬

‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺳﻮﺳﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺭﺓ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬
‫إعداد ‪:‬د‪.‬رضوان عنيب‬ ‫ﺭﺿﻮﺍﻥ ﺍﻟﻌﻨﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺒﻲ‪ ،‬ﺭﺿﻮﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ تقديم‪:‬‬
‫ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫ﻉ‪2‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫تلضري ت اضريالئ س ت اضضترملهمتتاضقضق ت ضأه ت رلضري تيتتاضقضرين ت ضع ت ض ت ضرينتتا ض‬
‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪ :‬كانتتلضريبتتال زاضت ضلريت ﻧﻌﻢ‬

‫‪2012‬ترياتتالتروضرياز ن تتاضتريوتت‪،‬اف اضرس ت ت جعض ه ت ضت ت اض نتتاض ت ضري تيتتاضع ت ض‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬

‫تاضري ت ت ضاروضرمل ت رث ض‬‫تخاصت‬
‫ﻳﻮﻧﻴﻮ‬ ‫ﺍﻟﺸﻬﺮ‪:‬‬
‫قتوا اضتر تماف اضتريس ا ا(‪ )18‬ض‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬ريت خلضرإلجيايبضقضرحل اجضر‬
‫‪44 - 60‬‬
‫‪484748‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫ته ضهبذرضرملنىنضتن ضرملو ثضرملايلضرألت ضترألهت )‪19‬ض( ي مت رخ لضريتميضن ت ضس ر تاتهاضي تيتاض تلضنا ا تاض‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫‪EcoLink,‬هضتااليتتاضتلز تتاضريست ااضريناعتتاضفت ض ال ت ضرإلكتالر عضضته تتاض‬
‫‪ IslamicInfo‬اادضن ت‬
‫تاعض ضتتتأ ت ضقضصت ثجضاضر تتت‬
‫ﻗﻮﺍﻋﺪ رينم ع ت‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔضرملت‪ ،‬ر ‪ ،‬ض‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﻴﻦ ﻭ‬ ‫ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔضرألفزتاءضست‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔت ‪،‬لدضت ت‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔتاضي تيتاعضتت‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲتر ‪ ،‬تماف‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏقتوتا اض‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐهت‪ ،‬رلضر‬
‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪ :‬تغا اضرألفزاءضريناعتاضتت‪،‬ا تذضرأل‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ‪ ،‬ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫)‪(20‬‬
‫حسبضق ثر ا ‪ .‬ض‪http://search.mandumah.com/Record/484748‬‬ ‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬

‫إهنتتاضأ رجضري تيتتاضرملالكة تتاضقضت ل ت ضريتتتالم وضرينم ع تتاضست ضرملت ر ‪ ،‬ضقضإ تتاثضعستتاالجضإ زاث تتاضتت ت ض هتتاض‬
‫س ي ت اضرعت تتالروضريس ت ااضريناعتتاعضح ت ضت كتتلضهلتتذ ضرألختتمجضأعتتالضق ت ضريتتتالم وضريناعتتاضتق ت ض تتال ض‬
‫هاضس ا اضتبم ضع ضح ضرملز أضت ل نهاضس ضرأل الر ضترجلمافاوضحبسبضق ث ضر قتوا ا‪ .‬ض‬

‫(‪ )18‬ضح ضتسه ضرألع ر ضرملستالو اضع ضريبالرئبضقض لضنا اوضري تياضي ا اضري اافاوضكايوالاضتريتن ضترخل عاوضرألخالىضتث ض‬
‫ضأتضقاافاوضأتضأنشااضرقتوا اضعن ‪،‬اضأتضقس ضري خلض‬ ‫عست ىضريزىنضريتالت اضتت ف مهاضتت‪،‬ش طضريس ا اوضر قتوا اضضضك ف ض‬
‫الصضرينملضتعناجلاضألعا ض‬
‫ض‬ ‫رياال هضتسالرعجضريالفا اضر تماف اضتريبمانضر تماف ضتريتأع ضتت مض‬

‫)‪-)19‬فز رياتااضس خا ضعضف ضرملاي اضريناعاضترملشاث ضريبال يبععازناض باياضعرسم اع‪2002‬عص‪ .108‬ض‬
‫© ‪ 2020‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ض‬ ‫‪.‬‬ ‫‪231‬‬‫ص‬‫ض‬ ‫ع‬ ‫‪2002‬‬ ‫ركشع‬‫ال‬‫عع‬ ‫اعضنشالضريز‬ ‫اضرملاي‬ ‫ا‬ ‫ريس‬
‫ت‬ ‫اضريناعاض‬ ‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ )‪- (20‬أ سضس ضصاحلضريةعاينعرملاي‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫التهرب الضريبي‬

‫‪ -‬دراسة قانونية سوسيولوجية –‬

‫إعداد ‪:‬د‪.‬رضوان عنيب‬

‫تقديم‪:‬‬

‫كانتتلضريبتتال زاضت ضلريتتلضري ت اضريالئ س ت اضضترملهمتتاضقضق ت ضأه ت رلضري تيتتاضقضرين ت ضع ت ض ت ضرينتتا ض‬

‫تخاصتتاضري ت ت ضاروضرمل ت رث ضترياتتالتروضرياز ن تتاضتريوتت‪،‬اف اضرس ت ت جعض ه ت ضت ت اض نتتاض ت ضري تيتتاضع ت ض‬
‫ريت خلضرإلجيايبضقضرحل اجضر قتوا اضتر تماف اضتريس ا ا(‪ )18‬ض‬

‫ته ضهبذرضرملنىنضتن ضرملو ثضرملايلضرألت ضترألهت )‪19‬ض( ي مت رخ لضريتميضن ت ضس ر تاتهاضي تيتاض تلضنا ا تاض‬
‫رينم ع تتاعض ضتتتأ ت ضقضصت ثجضاضر تتت اادضن ت هضتااليتتاضتلز تتاضريست ااضريناعتتاضفت ض ال ت ضرإلكتالر عضضته تتاض‬
‫تغا اضرألفزاءضريناعتاضتت‪،‬ا تذضرألهت رلضر قتوتا اضتر تماف تاضي تيتاعضتتت لدضت ت ضرألفزتاءضست ضرملت ر ‪ ،‬ض‬
‫حسبضق ثر ا)‪ .(20‬ض‬

‫إهنتتاضأ رجضري تيتتاضرملالكة تتاضقضت ل ت ضريتتتالم وضرينم ع تتاضست ضرملت ر ‪ ،‬ضقضإ تتاثضعستتاالجضإ زاث تتاضتت ت ض هتتاض‬
‫س ي ت اضرعت تتالروضريس ت ااضريناعتتاعضح ت ضت كتتلضهلتتذ ضرألختتمجضأعتتالضق ت ضريتتتالم وضريناعتتاضتق ت ض تتال ض‬
‫هاضس ا اضتبم ضع ضح ضرملز أضت ل نهاضس ضرأل الر ضترجلمافاوضحبسبضق ث ضر قتوا ا‪ .‬ض‬

‫(‪ )18‬ضح ضتسه ضرألع ر ضرملستالو اضع ضريبالرئبضقض لضنا اوضري تياضي ا اضري اافاوضكايوالاضتريتن ضترخل عاوضرألخالىضتث ض‬
‫ضأتضقاافاوضأتضأنشااضرقتوا اضعن ‪،‬اضأتضقس ضري خلض‬ ‫عست ىضريزىنضريتالت اضتت ف مهاضتت‪،‬ش طضريس ا اوضر قتوا اضضضك ف ض‬
‫الصضرينملضتعناجلاضألعا ض‬
‫ض‬ ‫رياال هضتسالرعجضريالفا اضر تماف اضتريبمانضر تماف ضتريتأع ضتت مض‬

‫)‪-)19‬فز رياتااضس خا ضعضف ضرملاي اضريناعاضترملشاث ضريبال يبععازناض باياضعرسم اع‪2002‬عص‪ .108‬ض‬

‫)‪- (20‬أ سضس ضصاحلضريةعاينعرملاي اضريناعاضتريس ا اضرملاي اعضنشالضريز ععالركشع‪2002‬عضص‪ .231‬ض‬

‫‪44‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫تتستتاه ضريب تالرئبضسش ت لضفتتا ضقضق ت ضر تتت الرثضر قتوتتا هضف ت ض ال ت ضتا تتاضر قتوتتا ضع ت ضريتبتتخ ض‬
‫ضعت ضرمل‪،‬ا ستاضرأل ‪،‬ز تاضتقست ضتوتمجضري‪،‬مت ض بت ض‬ ‫تر ن ماشعضكماضت ظت ضعت ضأ تلضتا تاضرإلنتتالضريت‬
‫ف ضك هناضأ رجضيتذت بضريا رث ضر تماف اضتإفا جضت ل ضري خلضترياالتجضس ضخمت ض ئاوضرجملتم ‪ .‬ض‬

‫إ ضأنضريذهض ت ضأي تاضريبتال زاضت هت ضت هتاضرحت تا ضرملمت ضأهضرمل تة ضليبتال زاضي تهتالمضعت ضريتةرعاتتاض‬
‫ريبتال ز اضريتتميض االيتتهاضري تتان نعضح ت ض تته هضهتتذرضريتهتتالمضإآضإحت ر ضواثض ت ئاض ت رءضعت ض ح تتاضي ت ياض‬
‫حوت اضريبتالرئبضأتضعت ض ح تتاضف ريتتاضت ل ت ضرينتتبءضريبتتال يبضف ت ضري‪،‬الت ضريتتذهض وت ضتريتتن رضريس ا تتاض‬
‫ريبال ز اض‪.‬إارض ة ر ضرينبءضلي‪،‬سزاضملت ضقتاع رضا رءضريتةرعتا ضريبتال ز اضف ت ضري تاضرألكمتلعضس ‪،‬متاض ت‪،‬خا ض‬
‫أتض ت ش ت ضه تتذرضرين تتبءضلي‪،‬س تتزاضمل ت ض ‪ ،‬ت رضع ت ضريته تتالمضع ت ضه تتذ ضر يتةرع تتاوضريب تتال ز اضأتضع ت ض ان تتبض‬
‫ع‪،‬ها)‪ .(21‬ض‬

‫ت و ت ضليته تتالمضريب تتال يبضاي ت ضريس ت حيضري تتذهضع ت ضخ ي تتاضف تتات ضرمل ت ضري تتان ينضف ت ض ت ضريب تتال زاض‬
‫ض‬ ‫رملستال اضف اضك اضأتض ةئ اعضح ض الىضأهناضتش لضفزئاضف اض نملضف ضع اتعتهاضعت ضخت ضريتتخ‬
‫ع‪،‬هتتاضأتضن تتلضفزئهتتاضإآضشتتخ ضوختتالعضتهتتذرض ن ت ضأنضريتهتتالمض شتتملضمل ت ضرحلالكتتاوضرملا تتاضترينم تتاوض‬
‫رسا ز اضترألفما ضري بائ اضريميض ستنم هاضرمل ة ضي تهالمضع ض ضريبال زا)‪ .(22‬ض‬

‫تت تتاضهلتتذرضريتنال ت ضن م ت ضأنضظتتاهالجضريتهتتالمضريبتتال يبضتبتتالمض ت تثهاضقضري ت عضح ت ضرقتتدنضت هتتاض‬

‫اض‬ ‫س ت ضريبتتال زاضناستتهاعضكمتتاضأهنتتاضظتتاهالجضفامل تتا)‪(23‬ضإاضجن ت هاضقضمل ت ضري ت ت ضف ت ضرختتت لضعستتت‬
‫ر قتوا اضتعشاثهباضريس ا ا‪ .‬ض‬

‫( ‪ -(21‬ن ضريزاال عثعةض عاع ن ضفز ضرينة ةض‪:‬ضارملاي اضريناعااع‪1991‬عص‪ .293‬ض‬

‫)‬
‫‪22( Marc LEROY, Le contrôle fiscal Edition, L’HARMATTAN, Paris, 1993, p : 50.‬ض‬

‫عيذرضكانلضريتشال ناوضري رخ اض زاقاضإآضإ ثرحيضخا ث اضف ضر قتوا وض‬ ‫) ‪)23‬ض‪-‬ضتي ضنشأوضهذ ضريظاهالجضأت ضف ضرملست ىضري‬
‫ري ‪ ،‬اعي ضنضريبال زاضتن ضع ضأه ضعوا ثضرإل الر روضريناعاضي تياضتريميضتساف هاضف ضع هاضرين ضع ضرملشاكلضر قتوا اضريميضق ض‬
‫تتنالضضهلاضع ضأنضألخال‪.‬ضتتز ثضهذرضرإل ثرحيضقضص ثجضتشال ناوضت ‪ ،‬اض لضإآض ضرمل‪،‬ا ذضريميضفات ضع ضخ هلاضرمل ة ضرإل وضع ضأ رءض‬
‫ريبال زاضأتضريتخا ضع ضفزئهاع رءضست ال الضف لوضت ةرءروض ‪،‬ائ اضأتضإ رث اضي باءضف ضهذ ضريظاهالج‪ .‬ض‬

‫‪45‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫رنضع ر هتتاضعش ت اضريتهتتالمضع ت ضريبتتال زاض ‪،‬ا ت ضع ت ضريتنتتاللضف ت ضرأل تتزامضريتتميضت ت ضإآضهتتذرضريتهتضتالمض‬
‫تعنال اضرياال ضتري ائلضرملتزناضقضاي ضتأ باضضريتناللضف ت ضري تائلضترياتال ضريتميضجيتبضإتزافهتاضعت ضأ تلض‬
‫ع ا التاضتتي ضح ت ضتق رن ضثر فاضتصاثعاضع ي ضريتاز ضمل ا الاضهذ ضريظاهالجضرملستشال ا‪ .‬ض‬

‫ويثري موضوع "التهرب الضرييب‪ :‬دراس قانوني سوسيولوجي " مجةل من التساؤالت من قبيل‪:‬‬

‫‪ -‬عاضه ضرأل زامضري اع‪،‬اضتثرءضهاتاضريظاهالجض؟ ض‬

‫‪ -‬هلضه ضرخت وضقضرمل‪،‬ظ عاضريبال ز اض؟‬

‫‪ -‬أ ضه ضرثتاادضي بغطضريبال يبض؟‬

‫‪ -‬عاضه ضأش ا ضهذرضريتهالم؟ضتعاضه ضرآلاثضرملدتزاضف‪،‬اض؟‬

‫‪ -‬تك ضريسز لضإآضريتخا ضع ضح تاض؟‬

‫ضتس تتاو وضترثىض تت‪،‬الات ضرإل اس تتاضف‪،‬ه تتاضعت ت ضخت ت ضعزالات ت ‪:‬ضنت‪ ،‬تتات ضقضرألت ضأ تتزامضتأاثضريته تتالمض‬
‫ريبال يبعضتقضرملزال ضريااينضنتاال ضإآض ال ضتت ائلضع ا الاضريتهالمضريبال يب‪ .‬ض‬

‫املبحث األول‪ :‬أسباب وأشكال التهرب الضريبي‪:‬‬

‫ال ضرنتشاثضظاهالضريتهالمضريبال يبضإآضت ضس ئاضت الوض هاضريشتالت ضرمل ئمتاضهلتاضتريتميض تاف وضقض ت ض‬
‫ترتستتافهاعضيتتذي ض نتتتهضت هتتاضنت تتاضتت الضأ تتزامضعن ‪،‬تتاضتريتتميضتتالتزطضلمل ت ضت ز نتتاضري‪،‬ظتتا ضريبتتال يبض‬
‫رملاز ضتريظالتلضر قتوا اضريسائ ج‪ .‬ض‬

‫ت تتت‪،‬ات ضقضه تتذرضرملزال ت ضأ تتزامضريته تتالمضريب تتال يبضقضريا تتالدضرألت ضتأش ت ا ضريته تتالمضريب تتال يبضقضريا تتالدض‬
‫ريااين‪ .‬ض‬

‫‪46‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ضالفرع األول‪ :‬أسباب التهرب الضريبي‪:‬‬

‫إنضملش اضريتهالمضريبتال يبضأ تزالمضع يت ضف اضف ت جضن ت ضتوت‪ ،‬اهاضإآضأ تزامضرقتوتا اضتإ رث تاضتأختالىض‬
‫تشتتال ن اض(ريا تتالجضرياان تتا)عإ ضأنتتاضزايز تامضعتتاضتنتتةىضأ تتزامضريتهتتالمضريبتتال يبضإآضرمل ت ضقضح ت ضارتتتاضتريتتميض‬
‫ت‪ ،‬ثلضقضإ اثضرفتزاثروضناس اضتأخ ق اضتعاي اض(ريا الجضرألتآ)‪ .‬ض‬

‫الفقرة األوىل‪ :‬األسباب الذاتية املتعلقة باملكلف‬

‫نتهضين ضري ف ضقضرجملتمت ضعت ضأستاللضأ تزامضريتهتالمضحب ت ض ته هضن ت ضريشتن ثضرأل تالر ضست ر زه ضرلتا ض‬
‫ضسن ضر فت ا روضرخلا ئاضف ضريبال زاضريميضجنم هاض ماض ‪ :‬ض‬ ‫ري تياض نه ضإآضريتهالمضتاي ضي‬

‫‪ -‬رفتزاثضريبال زاضرقتاادضعايلض تنضع اسلضتليتايلضأ ر ضتنس ضف ضأع حيضرأل الر )‪(21‬؛ ض‬

‫‪ -‬رفت تتا ضأنضريته تتالمضع ت ضريب تالرئبضإ تتاضه ت ض تتاث ضش تتال ضألن تتاض س تتال ضري تي تتاضتش تتخ ضعن‪ ،‬ت هض‬
‫تليتايلض ه ض ض بالضرآلخال ضكماضه ضف اضرحلا ضقضريساث ضأتضرملخاي ضي‪،‬ظا ضرملالتث‪.‬‬

‫ضح ضف ضشالف اضريبتال زاضألهنتاض ضتستت‪ ،‬ضف ت ضع‪،‬ا تاوضف ائ تاضسن ت ضريةكتاجض‬ ‫‪ -‬ر فت ا ضري‬
‫‪.‬‬ ‫ريميضتنتهضع ضأثكانضرإل‬

‫ضري‪،‬ا تتاوضرينم ع تتاضتريتتذهض تته هضلأل تالر ضإآضريشتتن ثضست ت سمضأع ت رهل ضقضأت تتاض ض‬ ‫ت ءضصو ت‬ ‫‪-‬‬
‫تن ضلمل‪،‬انا‪.‬‬

‫ضتنش تتمضأنضر فتز تتاثروضريس تتايااضصت ت ضع ت ضش تتخ ضآلخ تتالضحب ت ضأنضرمل ت ضري تتذهض نت ت ضأنضريب تتال زاض‬
‫رسم تتاضف تتاضع‪،‬وتتااضتفا يتتاضجنت هاضأقتتلضفزئتتاضف تتاضيتتذي ض ت ز هتتاضسن ت ضريتتذىض نت ت ضأهنتتاضظ متتاضتتنستتااض‬
‫ضف اضيذي ضض ال بهاضت سن ضإآضريتهالمضع‪،‬ها‪ .‬ض‬ ‫جن هاضتش لضفزئاضو‬

‫ضع ضواثض الضضريبال زاعضتقضهذرضرإل اثضجن ضرينم ضث مض‪Ripert‬ضخ ض‬ ‫)‪ -)21‬امل ة ضليبال زاض الر ضمبااساضح ضخم ضياضن ‪،‬اضع ضريتم‬
‫‪،‬اض‪1911‬ضرفتهضأنضه‪،‬احيضع اتعاضحا جضت‪،‬شأضع ض اللضرمل ضة ضليبال زاضتتد ضف ض ال ضريتهالمضريبال يبع اماضينزاضس ‪،‬اضتس ضرإل رثجعريميض‬
‫ض ندلضهلاضكمشالدضي رن عتي ضك رئ‪،‬اضق اضياضتاالضضق رن ‪،‬هاعضت ظ ضليتايلضأنضياضرحل ضقضريتهالمضع ضتاز ها‪ .‬ض‬

‫‪Mohamed Aboulhassan, La fraude fiscale, Editions ALHELAL ALARABIA, Rabat,‬‬

‫‪ 1996p : 10.‬ض‬

‫‪47‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫تتهوالضرحلايتاضرملا تاضي م ت ضف ت ضريتهتالمضتنااقتاضحب ت ضجنت ضأنضع تلضهتذرضرألختمضيت ضريتهتالمض ة ت ضك متاض‬

‫لر ضفبءضريبال زاضف اضت ءضعالكة ضرملايل‪ .‬ض‬

‫كم تتاضأنضي تتن ضرملس تت ىضرألخ ق ت ضفا تتةضرأل تالر ضف ت ضريته تتالمضع ت ضأ رءضري ر تتبضريب تتال يبضي تتذي ض ه ت ض‬
‫ضقضعو الاضرجملتم ضتع ضريشن ثضلملسهتي اضقضقملضرألفزاءضريناعا‪ .‬ض‬ ‫ت‪،‬ا بضف س اضع ضريشن ثضري‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬األسباب املوضوعية‬

‫إن ملشكةل التهرب الضرييب أسباابً موضوعي عديدة ميكن تصنيفها كاأليت‪:‬‬

‫أوال‪ :‬األسباب املتعلقة بالنظام الضريبي‬

‫ت ت ضف ت جضف رعتتلضتتتهوالضف ت ضريتهتتالمضتنااقتتاضتريتتميضت تالتزطضساز نتتاضريت‪،‬ظت ضريت ت ضريبتتال يبضتعت ىضر تتت الرثض‬
‫ريتشال ضريبال يبضتريميضجنم هاضقضضرين‪،‬اصالضريتايل‪ :‬ض‬

‫‪ -‬و لضفبءضريبال زاض‪:‬ضتريذهض ش لضعهثرضأ ا اضيتهالمضرأل الر ضع ضريبال زاضحب ضقضحاياضل جض‬
‫رينبءضريبال يبضف ضت قناوضرمل ا ضتر تن ر ه ضري‪،‬اس ضيتالم اض نه ضإآضريتهالمضريبال يب‪ .‬ض‬

‫‪ -‬تن ت ضري‪،‬ظتتا ضريبتتال يب‪:‬ضإنضريبتتال زاضريتتميضتتا تتبضإ تالرءروضف ت جضتعن ت جض ت رءضأو‪،‬تتاءضثساهتتاضأتض‬

‫قو هاضت ضرمل ا ضإآضريتهالمضه ضنت اض ال ناضيبال زاض ئا‪.‬‬

‫‪ -‬ين ضرين امضرملاالتضضف ضرملتهالم)‪:(22‬ضإنضح ضرين امضريتذهضتاتالضضري تيتاضف ت ضرملتهتالمض‬

‫عت ضريبتتال زاض تتهوالضف ت ضريتهتتالمضريبتتال يبعضحب ت ضأنضرمل ت ض تتاثنض ث تتاضرخلاتتالض تتاارضكانتتلضق متتاض‬

‫ضريبال يبضترأل نا ضريميضتالع ضإآضريتالا لضف ضرإل رثجضريبال ز اضقو ضرإل وضع ض‬ ‫(‪- )22‬تعاض حظضلي‪،‬سزاضي مغالمعأناض ض ت ضلالميضريتم‬
‫رملستال اوضريبال ز اضإ ضقضإ اثضقان نضرملاي اضيس‪،‬اض‪1991-1991‬عتهذرض نتهضأتخمضكزم‪.‬ت س ضع ضرإلشاثجضإآضأنضرأل نا ضريميضتدتبض‬
‫ضقضريتاسم‪.‬ترأل نا ضرجملالعاضأمل هاض‬ ‫ف هاضرملهرخذجضتث وضف ض ز لضرحلوالضقضمخساضأ نا عضتأناض ضن ضأنضت نضحم ضي اسضأتضت‬
‫رملشالدضرملغاليبضقضمخساضكماض ‪ :‬ض‬

‫‪-1‬تس ضأتضت ميض ات ثروضص ث ا ض‬

‫روضحما ز اضأتضعة اا ض‬ ‫ت ميضت‬

‫س ضضس تنض ات ثروضسوااضع ضالثج ض‬

‫‪48‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ايت ضرين تتامضأكتتهضع ت ضرملز تتدضريتتذهض ن ت ضف ت ضرمل ت ضإوتتالض الستتاضع ت ضريبتتال زاض ات ضهتتذ ضرحلايتتاض‬
‫زتنت ضرمل ت ضفت ضايت ضريتهتتالمضت تلضع‪،‬تتاعضي ت ضإارضكانتتلضق متتاضرين تامضأقتتلضعت ضرملز تتدضريتتذهض‬
‫ض اعاض ا ضهذرض االضريتهالمضريبال يب‪.‬‬ ‫ضأتضزمضع‬ ‫ن ضف ضرمل‬

‫‪ -‬فت ضر تتت الرثضريتشتتال ضريبتتال يب‪:‬ضتتته هضريتغتمروضري رئمتتاضقضريتشتتال ضريبتتال يبضإآضزمت ضضري‪،‬ظتتا ض‬
‫ريبتتال يبضسستتزبضتن ت ضري ت رن ضكمتتاضتتته هضإآضف ت ضو تاضرمل ت ضلي‪،‬ظتتا ضريبتتال يبضتليتتتايلضل جض‬
‫ع ه ضي تهالمضريبال يب‪.‬‬

‫ضسبن ضريالقاساضريبتال ز اضأتضفت ضت هتاض انتاض ة ت ض‬ ‫‪ -‬ين ضريالقاساضريبال ز ا‪:‬ضف‪ ،‬عاض شنالضرمل‬
‫ع اضي تهالم‬

‫ثانيا‪ :‬األسباب املتعلقة باإلدارة الضريبية‬

‫تنتتتهضرإل رثجضريبتتال ز اضأ رجضت‪،‬ا تتذضري‪،‬ظتتا ضريبتتال يبضيتتذي ضك متتاضكانتتلضهتتذ ضرإل رثجضيتتن ااضري اتتاءجضتريدرهت ضتاض‬
‫ك ماض تهلضريتهتالمضريبتال يب‪.‬تتال ضفت ضكاتاءجضرإل رثجضريبتال ز اضإآضيتن ضرإلع ان تاوضتري تائلضرملا تاض‬
‫تريزشتتال اضتق تتاضرملناهت ضرملتخووتتاضقضت ت ضرإل تتاثروضريبتتال ز اضلإليتتا اضإآضايت ضت ت ضظتتاهالجضخاتتمجض‬
‫ضت ضرإل رثجضريبال ز اضتريميضتالتزطضلجلانبضرألخ ق ضي م ظا ضرإل رثجضتريميضتتماتلضقضريالشت جضحب ت ض‬
‫أهناضتنتهضأخاالضع ضين ضري ااءجضتت‪ ،‬ثلضيم ضرياسا ضريبال يب‪ .‬ض‬

‫ضتنظالرضي ‪ ،‬ائ ضريساس اضترملشاكلضريميضتناينضع‪،‬هاضرإل رثجضريبال ز اض تانضري‪،‬ظتا ضريبتال يبضرملغتاليبض لر ضسن ت رض‬
‫ف ضرملنا مضري تي اضقضرأل رءضريبال يب‪ ....‬ض‬

‫إخااءضأتضإت لضتائ ضرحلسالوضرملا ساضقان ‪ .‬ض‬

‫رخت سضجمم دضأتضسن ضأص ضريشالكاضأتضرية جضسو ثجضت ي س اضقضخو عهاضقو ضإ تنا ضإفساثها‪.‬ضرنظالضريبال زاضف ضريشالكاوضع ض‬
‫خ ضرملا جض‪ .12‬ض‬

‫تيبال زاضريناعاضف ضري خلضرملا جض‪ .13‬ض‬

‫يبال زاضف ضري ماضرملبا اضرملا جض‪11‬ضع ضقان نضرملاي اضيس‪،‬اض‪.1991-1991‬ض ض‬

‫‪49‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ثالثا‪ :‬األسباب املتعلقة بالظروف االقتصادية‬

‫تنملض تدروضري ستا ضترأللعتاوضريتميض شته هاضريز ت ضف ت ضرنتشتاثضريتهتالمضريبتال يبضتل تتاضسستزبضر اتاضض‬
‫خت ضرمل ات ضتتت ه ثضري ت ثجضريشتالرئ اضين تالر ضتعت ضتضل جضحسا ت ته ض ثتاتتادضرأل تتناثعض تتاض وتتنبض‬
‫ضن لضفبءضريبال زاضتليتايلض نه ضإآضريتهالمضريبال يبضل تنما ضخمت ضرياال ضرملتاحا‪ .‬ض‬ ‫ف ضرمل‪،‬ت‬

‫س ‪،‬متتاضقض تدروضريالخ تتاءضتر نتنتتاشضر قتوتتا هض تتلضع تتلضرمل ا ت ضي تهتتالمضريبتتال يبضسستتزبضكاتتالجضري‪ ،‬ت ض‬
‫ض‬ ‫ترثتاادضري خ ضتقس ضري ثجضريشالرئ اضين الر عض اض سمحضي م‪،‬ت ت ضن تلضفتبءضريبتال زاضإآضرملستته‬
‫ضع‪،‬خابا)‪ .(21‬ض‬ ‫ف ض ال ضث ضأ ناثضع‪،‬ت ا ضيذرض نضري ر ضري‪،‬اس ضي تهالمضي ىضرمل‬

‫ضترنتشاثضرقتوتا ضزتمضرمله تلضأتضزتمضريال ت )‪(21‬ض ته هض‬ ‫تع ض انبضوخالض انضف ضت‪،‬ظ ضر قتوا ضري‬
‫إآضر تتتمالرث اضتل جضح ت ضريتهتتالمضتاي ت ضسستتزبضف ت ضيتتزطضريس ت ضي س ت ضترخل ت عاوضتكتتذي ضف ت ض‬
‫يمانضحال اضرمل‪،‬ا سا)‪(28‬ضريميضتنتهضع ضأه ضشالت ضشاا اضرملناع و‪ .‬ض‬

‫كمتتاض ض نمتتلضهتتذرضري اتتادضف ت ضفت ض ت ضريبتالرئبض تتطضتإ تتاضجينتتلضإ تالرءروضريتالتتال ضرجلزتتائ ضف نتتاض‬
‫رجل تىضعضتليتايلض انضعزايدضن اضهاعتاضتتت رت ضحبال تاض تنضأنضصبت ضمل‪،‬ات ضرينتا ضي س ا تاضر قتوتا اض‪.‬ض‬
‫ت ضن ت ضي تيتتاضحماثستتاضهتتذرضري اتتادضسوتتااضك تتاضألنتتاض ستتاه ضقضرعتوتتاصضنستتزاضعت ضظتتاهالجضريزاايتتاضتكتتذرض‬
‫ريتخا ضع ضسن ضريبغ اوضر تماف ا‪ .‬ض‬

‫(‪)26‬‬
‫‪Paul Marie Gaudmet Precis de Finances Publique, Editition Montchrestien, Paris,‬‬
‫‪1970 p314.‬‬

‫)‪ -)21‬ناللضري اادضريغمضرمل‪،‬ظ ضاناض‪:‬ضارقتوا ضزمضث ض غا ضأنشااضتر ناض ونبض جمهاضقضإ اثضري تثجضر قتوا اضي تياض‪.‬رنظالضح ض‬
‫هذ ضري‪ ،‬اا ض‬

‫‪Mohamed Medaghri Alaoui, Fiscalisation du Secteur Informel, revue Française de‬‬

‫‪Finance Publique, N 28, 1989, p 128‬‬

‫) ‪-(28‬حمم ضش مهعح ضلالميضريغشضريبال يبع ال جضر قا ضر شدرك عستاث خض‪12‬ض ‪،‬ا الض‪ .1991‬ض‬

‫‪50‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أشكال التهرب الضريبي‬

‫صت ت ضظتتاهالجضريتهتتالمضريبتتال يبضف ت ضل‪،‬تتبضريبتتال زاضع ت ضح ت ضأنضريتهتتالمضع ت ضريبتتال زاعض تتت ضع ت ضخ ت ض‬

‫إ ت وضرملمت ضعت ضريبتال زاضرملستتال اضف تاعضك هتتاضأتضسنبتهاعضفت ض ال ت ضريغتشضتخماياتاضري تان نعض تتامل ض‬
‫ري ان ينض تخذضف جض ال ضتأ اي بضق ضت نضعشالتفاضأتضزمضعشالتفا‪ .‬ض‬

‫ضتف ت ضهتتذرضرأل تتاسض تتةضست ضشت ضي تهتتالمضريبتتال يبضيتتا‪:‬ض تتالمضست تنضرنتهتتاحيضري تتان نض(ريا تتالجضرألتآ)ض‬
‫ت المضلنتهاحيضري ان نض(ريا الجضرياان ا)‪ .‬ض‬

‫الفقرة األوىل ‪ :‬تهرب بدون انتهاك القانون التملص الضريبي‬

‫ويتحقققع عنققدما يققتصةلا املكةلققق القققانوف مققن دبققد الض قريب دون االف ق ألكققا التش قريد الض قرييب‬
‫القائم )‪(09‬ويف هذا اإلطار ميكن التمييز بني ثالث لاالت لذلك التهرب وهي‪:‬‬

‫‪ -1‬تتالمضيتتال يبض تتتجضفت ضتغ تمض ت حيضرمل ت ضتايت ضعت ضخت ضسنت ضريست ك اوضريتتميض تختتذهاض‬
‫سغالضضل‪،‬بضريبال زاضتريميضتتمالض ماض ‪:‬‬

‫‪ -‬ر عت‪،‬ادضع ضر ته حيضأتضإنتالضريس ضريميضتاالضضف هاضيال زاضعالتاناضس و ضتاا هض نها؛‬

‫‪ -‬تالحيضري‪،‬شا ضر قتوا هضريذهضخي ضإآضيال زاضعالتاناضتر نت تا ضإآضنشتا ضوختالضخايت ضيبتال زاض‬

‫أقل)‪(30‬؛ ض‬

‫‪ -2‬تتالمضي تتال يبض ‪،‬ظم تتاضريتش تتال ضريب تتال يبضتري تتذهض س تتت‪ ،‬ضإآضك ت نضريب تتال زاضأ رجضهاع تتاضتس تتتخ عهاض‬
‫ري تياضيتال ضأه رلضعن ‪،‬اضعالضإخبادضرألثلاضرملنا ضر تاماثهاضلي‪،‬ستزاضي شتالكاوضإآضعنت ض‬
‫خاصضقو ضتش ضر تاماث‪.‬‬

‫‪ -3‬تتالمضيتتال يبض تتتجضف ت ضإيتتا ضرملشتتالدضريبتتال يبضتريتتذهض تال ت ضنت تتاضت ت ضوغ تالروضقضري تتان نض‬
‫ريبتتال يبضتهت ض تتتجضفت ضإيتتا ضرملشتتالدعضتقضهتتذ ضرحلايتتاض ت ضرمل ت ضل تتتغ ضوغتالروضريتشتتال ض‬
‫ريبال يب)‪.(31‬‬

‫)‪(29‬‬
‫‪-Paul Marie Gaudemet, op .cit p 310.‬‬

‫ضريشخ ضل تاماثضأع رياضقضعشالتفاوضعنااجضع ضريبال زاعضكاجملا ضريا ح ضقضرملغالمعضح ضتضإفااءضريا اضع ضأ رءض‬ ‫)‪-)30‬كأنض‬
‫ريبال زاضريا ح اضإآضزا اض ‪،‬اض‪ .2020‬ض‬

‫‪51‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ض حتتظض تتاض تتز ضأنضريتتتم ضريبتتال يبض ض نتتتهض تتاللضح تتاضتاي ت ضنظ تالرضين ت ضريت س ت ضرملتتا هضي رقنتتاض‬
‫رمل‪،‬ش تتئاضي ب تتال ز اضري ان ن تتاعضي تتذي ض س تتن ضرمل ت ت ضإآضر تتتغ ضه تتذ ضرأل تتاي بضح ت ت ض ت ت ضرين تتبءض‬
‫ريبال يب‪ .‬ض‬

‫ي ت ضنشتتمضأنضريتهتتالمضريبتتال يبضري‪،‬تتاتجضفت ضت ت ضوغتالروضقضريتشتتال ضريبتتال يبضزتتمضعالزت مض تتاعضح ت ض ض‬

‫س تتن ضرملش تتالدضع ت ضخ ي تتاضق ت ضأه ت رلضف ت ضرحل تتا وضرألخ تتالىضي تتذي ضجي تتبضعناجل تتاضه تتذ ضرياغ تالروض‬
‫يتالست ض ناي تتاضري‪،‬ظتتا ضضريبتتال ىضيت ضإآضايت ضثزت ضرحتدر ضهتتذرضريتهتتالمضرإل تتاثضريشتتالف ضإآضأنتتاض ظهتتالض‬
‫ن ضريتالبالضتز امضريبممضر تماف )‪ .(32‬ض‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬تهرب بانتهاك القانون وهو ما يعرف بالغش الضريبي‬

‫ض تالر ضليغتتشضريبتتال يبض)‪(33‬كتتلض ت ضعت ضيتتال زاضعستتتال اضي خة ‪،‬تتاضأتضعستتاياضقضق تتاضس تتائلضحمظت ثجض‬
‫قتتان عض هت ضفزتتاثجضفت ض تتالمضعت ضريبتتال زاضساال تتاضزتتمضعشتتالتفاضأهضمبخاياتتاضعزاشتتالجضي تتان نضريبتتال يب‪.‬ضإنتتاض‬
‫ص ت ضعت ضريبتتال زاضتإفاتتاءضفتتالضضختتا تضي رقت ضأتضتاستتمضعبتتلعضتي صت ضإآضايت ض ستتتنملضرمل ت ض‬
‫ال ضريغشضتر حت ا ضعالتز اض الرئ ضعاي اض ناقبضف هاضري ان ن‪ .‬ض‬

‫ويف هذا اجملال توجد عدة مظاهر لةلغش الضرييب تتمثل بيما يةلي‪:‬‬

‫‪ -‬شت ت لضت ت ت ضأل تتاسضريب تتال زاضفت ت ض ال ت ت ضرإلقت تالرثضست ت خلضإمل تتايلضعش تتتملضف ت ت ضس تتا وضز تتمض‬
‫صال الاض(رملا جض‪110‬ضع ضريبال زاضف ضري خل)؛ ض‬

‫‪ -‬إزاا ضريتوال حضلمل رخ لضترينم اوضرخلايناض(رملا جض‪18‬ضع ضريبال زاضف ضري ماضرملبا ا)؛‬

‫ضل‪،‬بضريبال زاضف ض‬
‫ض‬ ‫ضاهلضرخلهجضتر ختواصض كتشالضت ضرياغالروض ما ض ستا ضرمل‬ ‫)‪)31‬ض‪-‬ضتع ضأ لضاي ضق ض ستن ضرمل‬
‫رألثلاضريو‪،‬اف اضتريت اث اضليت اضإآضأفااءضنشا اضصااضزمضلاث اضع ضت هاضنظالضري ان ن اضثز ضأنض ز ناضنشا اضلاث اضع ضري‪،‬اح اض‬
‫ر قتوا ا‪ .‬ض‬

‫)‪(32‬‬
‫‪Andre mergairaz, la Fraude Fiscale et ses Succedanes, deuxieme Editition, Suisse,‬‬
‫‪1977 p 25.-‬‬

‫)‪-(33‬ضريغشضريبال يبضضظاهالجضفاعاضتتاش ضقضرجملتمناوضتت دنضمبخت ضرألنظماضرجلزائ اضف ض ز لضرملاا ضح ضت ال الضث نتاضرحل عاض‬
‫رياالنس اضإآضرجلمن اضريناعاض ‪،‬اض‪1989‬ضنسزاضرألع ر ضريميض ض ت ضقو هاضسسزبضريغشضريبال يبض ماضس ض‪%12‬ضتض‪%20‬ضع ضرمل رخ لض‬
‫رجلزائ ا‪.‬أنظال‪ :‬ض‬

‫‪Bonvier, Michel et autres, Finances Publiques, K.G.D.2eme Edition, Paris, 1992, p‬‬
‫‪524.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫‪ -‬رإل ءضإبقت تالرث)‪(31‬ضعشت ت مضلي‪ ،‬و تتانضقضريت تالسحضرملو تتالاضس تتاض(ريز‪،‬ت ت ض‪3‬ضعت ت ضريب تتال زاضف ت ت ضرألثلاض‬
‫رين اث ا)؛‬

‫أو شكل متةلا من برض الضريب الذي ينجم عن إلدى الوسائل احملضورة التالي ‪:‬‬

‫‪ -‬ف ت ضإ ت ردضرإلقت تالرثروضرملتن تتاضلحلوت ت اضرخلاي تتناضي ب تتال زاضأتضست تالق ضرملن تتاع وض(رمل تتا جض‪11‬ضعت ت ض‬
‫ريبال زاضرملتن اضليشالكاو)؛ ض‬

‫‪ -‬ف ضرإل ءضرين ضتريتا تاوضرخلايناضي تس لض(رملا جض‪1‬ضع ضيال زاضريتس ل)؛‬

‫‪ -‬ف ضرإل ءضلمل ا ئاوضرملخ ياضي غمض(رملا جض‪11‬ضع ضيال زاضريشالكاو)؛‬

‫ت س تتت هضقضاي ت ضأنض و ت ثضري تتتم ضف ت ضإثر جضريااف تتلضرألص ت ضأتضمبس تتاياضريغ تتمضرمل‪،‬و ت صضف ت ض‬
‫رفتزتتاث ضعستضهت ضفت ضايت ضقضري تتان نضريبتتال يبضرملغاليب(رملتتا جض‪12‬ضعت ضريبتتال زاضف ت ضريت خلعرملا جض‪20‬ض‬
‫ع ضريبال زاضف ضريشالكاوضترملا جض‪20‬ضع ضريبال زاضف ضري ماضرملبا ا)‪ .‬ض‬

‫تح ت ض نتتتهضأهض ت حيضزشتتاضيتتال ز اضجيتتبضت ت الضف‪،‬وتتال ضأ ا ت ضيتتاض‪:‬ضرين‪،‬وتتالضرملتتا هضرملتماتتلضقض‬

‫صا ضر قتاادضريبال يبضساال ضزمضعشالتفاضلإليا اضإآضت ض الضري‪ ،‬اضريس ئاضيذي ضريس حي‪ .‬ض‬

‫تثز ت ضأنضك ت ضريش ت ضري تتذ ضن ت ضأنض تخ تتذياضريته تتالمضريب تتال يبض ه ت انضإآضري ص ت ضإآضنا ت ض‬
‫ريغا تتاضتهت ت ضفت ت ضر يتت تةر ضا رءضريب تتال زاعضإ ضأنضريغ تتشضريب تتال يب)‪(32‬ض تتهوالض ت ت زاضف ت ت ض ناي تتاضري‪،‬ظ تتا ض‬
‫ريبتتال يبض تنضأهضع استتلضإجيتتايبضس ‪،‬متتاضريتتتم ضريبتتال يبضقت ض ت نضع وت رضعت ض تتاللضرملشتتالدضيتال ت ض‬
‫أه رلضعن ‪،‬ا‪ .‬ض‬

‫) ‪-(31‬فاللضرإلقالرثضريبال يبضف ضأناضرينملضرألتيلضأتضرأل ا ضريذهضس ر اتاض الضرملم ضأتض س ضلي خ ضقضجما ضتاز ضأح ضري‪،‬و صض‬
‫ريبال ز اضت تنه ضسذي ضانضجيالهضع ضرإل رثجضح رثرضع ضشأناضأنض سمحضهلاضانضق ضف ضأ اسضع ضريوالاضتري قاضعز دضريبال زاض ناضأشاثض‬
‫إآضهذرضريتنال ض ‪.‬ثرسحضثت بضرملم ضترإل رثجضريبال ز اض رثضري‪،‬شالضري‪،‬هباضرينالس اضري اهالجض‪1991‬ضص‪22:‬ض ض‬

‫) ‪-)32‬ضريغشضريبال يبضظاهالجضفاعاضتتاش ضقضرجملتمناوضتت دنضمبخت ضرألنظماضرجلزائ اضف ض ز لضرملاا ضح ضت ال الضث نتاضرحل عاض‬
‫رياالنس اضإآضرجلمن اضريناعاض ‪،‬اض‪1989‬ضنسزاضرألع ر ضريميض ض ت ضقو هاضسسزبضريغشضريبال يبض ماضس ض‪%12‬ضتض‪%20‬ضع ضرمل رخ لض‬
‫رجلزائ ا‪.‬أنظال‪ :‬ض‬

‫‪Bonvier, Michel et autres, Finances Publiques, K.G.D.2eme Edition, Paris, 1992, p‬‬
‫‪524.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫املبحث الثاني‪ :‬آثار التهرب الضريبي وسبل مكافحته‬

‫تنتتتهضريبتتال زاضأ رجضهاعتتاضتستتتخ عهاضري تيتتاضيتال ت ضف ت جضأه ت رلضعاي تتاضترقتوتتا اضتر تماف تتاض ه ت ض‬
‫تنتهضرملو ثضريالئ س ضي تم لضخة ‪،‬اضري تيا‪.‬ضيذي ض دتبضف ضريتهتالمضفت جضرنن ا تاوض ت ز اضتبتالض‬
‫ل قتوا ضري ‪ .‬ض‬

‫إارضكتتانضريتهتتالمضريبتتال يبضتستتاه ضقضر تتتاالاياضف رعتتلضأخ ق تتاضت ا ت اضترقتوتتا اضتت ‪ ،‬تتاعض ‪،‬زغ ت ض‬
‫عناجلاضهذ ضرين رعلضف ضي ض الضع ا التاضتريتخا ضع ضح تا‪ .‬ض‬

‫ت ‪،‬ت‪،‬ات ضقضهذرضرملزال ضتقضرياالدضرألت ضواثضريتهالمضريبال يبعضف ت ضأنضيتات ضري قت لضف ت ضسنت ض‬

‫ري ائلضريميضع ضشأهناضريتخا ضع ضح تا‪ .‬ض‬

‫الفرع األول‪ :‬آثار التهرب الضريبي‬

‫ه ىضريتهالمضريبال يبضف جضواثض ز اضن ضتو‪ ،‬اهاضإآضواثضعاي اضترقتوا اضتر تماف ا‪ .‬ض‬

‫الفقرة األوىل‪ :‬اآلثار املالية للتهرب‬

‫تس تتاه ضريبت تالرئبضريغ تتمضرملزاش تتالجضس‪،‬وت ت بضتر تتالضقضتغا تتاضر حت ا ت تاوضريتم تتاضلي‪،‬س تتزاضي تي تتاعضح ت ت ض‬
‫تستال اضف ضو ضأثلدضرمل رخ لضقضح ض الضريبالرئبضرملزاشالجضثس ضرمل رخ لضرجلزائ ا‪ .‬ض‬

‫تقديرات امليزاني العام لةلدول‬

‫تقديرات السنوات مبةليار درهم‬ ‫أنواع الضرائب‬

‫‪ 2010‬ض‬ ‫‪ 2009‬ض‬ ‫‪ 2003‬ض‬ ‫‪ 2001‬ض‬ ‫ريبالرئبضسش هاضرملزاشالجضتريغمضرملزاشالج ض‬

‫‪ 117120‬ض‬ ‫‪ 117131‬ض‬ ‫‪ 3372‬ض‬ ‫‪ 2179‬ض‬ ‫ريبال زاضرملزاشالج ض‬

‫ض‬

‫‪ 817019‬ض‬ ‫‪ 117108‬ض‬ ‫‪ 1179‬ض‬ ‫‪ 3972‬ض‬ ‫ريبالرئبضريغمضرملزاشالج ض‬

‫ضضرملو ثضت اث الضس‪ ،‬ضرملغالم ض‬

‫إ ضأنضريتهتتالمضريبتتال يبض تته هضإآضإيتالرثضلخلة ‪،‬تتاضريناعتتاضي تيتتاضحب ت ض ات وضف ت ضري تيتتاض تتةءرضهاعتتاضعت ض‬
‫رمل رث ضرملاي اضت دتبضف ضاي ضف ضق ا ضري تياضلإلناا ضرينا ضف ضري اضرألكملض‪.‬تليتايلضتوزحضري تياض‬
‫فتتا ةجضف ت ضأ رءضتر زا تتاضرأل ا ت اضرلتتا ضع ر ‪ ،‬هتتاضتقضظتتلضف تتةضرمل ةرن تتاضتبتتاالضري تيتتاضإآضري ت ءضإآض‬

‫‪54‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ضرملتايلض‬ ‫ت ائلض اضأخالىض(ري ت ءضإآضر تدرضضإآضرنضضايت ضر لتا ضقت ض ستزبضخمتا الض ت ضر تت‬
‫تر قتوا هضي ز ضرملن )‪ .‬ض‬

‫ضتإارضكانتتلضعستتاياضريب تالرئبضرملزاشتتالجضقضجمم ت دضرإل تالر روضريبتتال ز اضيتتن ااضع اثنتتاضع ت ضريب تالرئبضريغتتمض‬
‫رملزاشالجعض انضه‪،‬احيض ئاوضتتالملض تنض رهاضهذ ضرملساياضن و ضسذي ضرخلاين ضي بال زاضف ضريت خل‪.‬ض‬
‫تهذرضعاض ش ضف‪،‬اضرجل ت ضأ ا ا‪ :‬ض‬

‫تقديرات الضرائب املباشرة والرسو املماثةل‬

‫تقديرات السنوات مبةليون درهم‬ ‫أنواع الضرائب‬

‫‪0202‬‬ ‫‪0229‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪0220‬‬ ‫ريبالرئبضرملزاشالجضتريال ضرملماو ا ض‬

‫‪050900‬‬ ‫‪0.0102‬‬ ‫‪010.50‬‬ ‫‪040251‬‬ ‫ريبال زاضف ضري خل ض‬

‫‪210.2‬‬ ‫‪50294‬‬ ‫‪05040.‬‬ ‫‪020194‬‬ ‫ريبالرئبضف ضريشالكاو ض‬

‫‪000.9‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫‪020.10‬‬ ‫‪000242‬‬ ‫ريال ضرجلمالك ا ض‬

‫‪..224‬‬ ‫‪44212‬‬ ‫‪0.0292‬‬ ‫‪020092‬‬ ‫ريبال زاضف ضري ماضرملبا ا ض‬

‫رملو ث‪:‬ضت اث الضس‪ ،‬ضرملغالم ض‬

‫إنضتا ثضريت الروضسش لضفا ضتر قتاادضع ضرملالتزاوضترأل ث)‪ (31‬ضسش لضخاصض نا ضص ثجض‬
‫تريالاضف ضرمل اناضرملاي اضريميضأصزحضفت هاضهذرضرألخمضترياال ضري زمضس ضتةر ضتتةر ضريبالرئبض‬
‫رألخالىع ضتهذر ض ‪،‬ن ضف ضريائاو ضريمي ض از ضف ها ضهذر ضري‪ ،‬د ضع ضريبال زا ضأه ض(شالفاض‬
‫رمل ظا ضسوااضخاصا)‪ .‬ض‬

‫تإارضأخذ ضسن ضر فتزاثضأنض‪ %90‬ضع ضريبال زاضريناعاضف ضري خلض تأت ضع ضريبال زاضف ض‬
‫رملالتزاوضترأل ثعضأ ثك‪،‬اضأنضريبغطضريبال يبضقضح تاض ‪،‬ة ضس اه اضف ضرمل ظا ضترملأ ث ضعض‬

‫(‪- )31‬ضاي ضأنض‪%90‬ضع ضرمل رث ضرخلاصاضمب رخ لضريبال زاضريناعاضف ضري خلضأتيتضع ضرأل ثضقضح ض ضتساه ضرمل رخ لضرمله‪ ،‬اضأ ضس‪،‬سزاض‬
‫‪%10‬ض طض‪.‬ضي مة ضع ضريتااص لضأنظالضع ينضرت تسعظاهالجضريبغطضريبال يبضلملغالمضعضرجمل اضرملغالس اضيإل رثجضرس اضتريت‪،‬م اضعضرين ض‬
‫‪ -19‬ي ‪-‬زشلض‪19‬ع‪ .2001‬ض‬

‫‪55‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ته ضعاضح رضليزن ضإآضتسم تهاضليبال زاضريناعاضف ضرملالتزاوضترأل ث)‪31‬ض(‪.‬ضع ضه‪،‬اض تساء ض‬
‫ريزاح ضحمم ضريالهجعضهلضأصالامضرمل ضقضرملغالمضه ضرملأ ث )‪ .(38‬ض‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬اآلثار االقتصادية واالجتماعية‬

‫ينجم عن التهرب الضرييب آاثر اقتصادي واجتماعي اتةلف نربزها من خالل‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬اآلثار االقتصادية للتهرب الضريبي‬

‫تنتتتهضريبتتال زاضعتغ تمرمضرقتوتتا ضهاعتتاضيتتذي ض تته هضريتهتتالمضإآضرنن ا تتاوض ت ز اضف ت ضر قتوتتا ضري ت ض‬
‫تاي ضع ضف جض رنبعض زاي‪،‬سزاضي تاماثض انضن ضإ ضتالر روضري تيتاضسستزبضريتهتالمض ض ستمحضست ت ض‬
‫ر ختتاثضفتتا ضيتتذي ضف ت ضع ت ضع ت ثجضري تيتتاضف ت ضري تتا ضلملشتتاث ضر تتتاماث اضريتتميضت تب ت هاضريت‪،‬م تتا‪.‬ضكمتتاض‬
‫نملضريتهالمضف ضرإلخ ضس رف ضرمل‪،‬ا ساضح ت ضتوتزحضرمله ستاوضرملتهالستاضأ بتلضعت ضت ت ضريتميضتته هض‬
‫تر زا تتاضريبتتال ز اعضح ت ضت ت نضهلتتاضإع ان تتاوض تتاضهائ تتاضتستتمحضستالس ت ض هالهتتاضرإلنتتتا ضتت تتاض‬
‫ع انتهاضقضريس ‪ .‬ض‬

‫تعت ض انتتبضوختتالض بتتالضريتهتتالمضريبتتال يبضإبنتا تتاضرمله ستتاضحب ت ض نمتتلضايت ضريتهتتالمضإآضت تتاضف‪،‬اصتتالض‬

‫رإلنتالضإآضرألنشااضريميض سهلض هاضريتهالمضريبال يبضح ضتي ضكانتلضهتذ ضرألنشتااضاروضإنتا تاضيتن ااض‬
‫ته ت تتذرضف ت ت ضحس ت تتامضرملش ت تتالتفاوضرألكا ت تتالضكا ت تتاءجضلإلي ت تتا اضإآضرإلخ ت ت ضليت ت ت رلنضرجله ت ت هضي مش ت تتاث ض‬
‫ر تاماث ا‪ .‬ض‬

‫تتستتاه ضهتتذ ضريظتتاهالجضقضت تتاضر قتوتتا ضري ت ضي ت ضإث تتاءضرقتوتتا ضزتتمضث ت ضأتضعتتاض نتتاللضلقتوتتا ض‬
‫رمل رلهضتريذهضف ضعشاكلضف جضتنالقلضريسمضرحلس ضي قتوا ضري ‪ .‬ض‬

‫ثانيا ‪ :‬اآلثار االجتماعية للتهرب الضريبي‬

‫تته هضريتهتتالمضإآضإيتتنالضثتاضريتبتتاع ضست ضأ تالر ضرجملتمت ضكمتتاض تته هضإآضفت ضرملستتاترجضست ضرمل ات ضقض‬
‫قم تتلضف تتبءضريب تتال زاعضإاض تالم تتلضري تتزن ضريب تتال زا)‪(39‬ضس اع ه تتاضس ‪،‬م تتاض تتتخ ضع‪،‬ه تتاضري تتذ ض ‪ ،‬ت رضع ت ض‬

‫(‪- )31‬ضحمم ضريالهجضقضح رثض ض‪:‬ض ال جضرألح ر ضرملغالس اض ض‪11‬ضزشلض‪1999‬ضص‪ .1‬ض‬

‫(‪- )38‬جي بضقائ ضاناض ض ظ ضاي ضتإ ض أ ضرمله ضرحلالجعرأل زاءعرسا ز نعرمل و نعريت اثع اارضأخذ ض طضري رثضريز باءض ‪ ،‬ضح ريلض‬
‫‪3000‬ضع ه ضع جضقضريس لضضريت اثهضتق ضف ضاي ضف ضرأل زاءضترساع نعضتقضرألخمضجن ضأنضرمل ظا ضه ضريذ ض تالم نضتسناض‬
‫أفشاثضع رخ لضريبال زاضريناعاضف ضري خل‪.‬رنظالضحمم ضريالهجعرملال ضريساس عص‪ .1‬ض‬

‫‪56‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ريتهتتالمضع‪،‬هتتاضأهضف ت ضف ريتتاضت ل ت ضرينتتبءضريبتتال يبضرمل ت جضأتضإيتتا اضي تالرئبض ت جض تتة ر ضرينتتبءض‬

‫)‪(10‬ف ضع ض ض تهتالمضعت ضريبتال زا)‪(11‬ضيتذي ضتوتزحضريبتال زاضفتا ةجضفت ضق ت ضريت ا تلضر تمتاف ضست ض‬
‫أ الر ضرجملتم ضلإليا اضإآضاي ضتوتزحضفاعتلضإ ستا ضأخ قت ضعت ضخت ضريزالت ضفت ضمل ت ضري تائلض ت رءض‬
‫‪.‬‬ ‫رملشالتفاضأتضزمضرملشالتفاضقو ضريتالا لضترإل وضع ضري ر بضري‬

‫الفرع الثاني‪ :‬سبل مكافحة التهرب الضريبي‬

‫ضي تهالمضريبال يبضواثضياثجضع ضف جض رنبضيذي ضتنملضري تياضف ضع ا التاضهتذ ضريظتاهالجعضت تت ضايت ض‬

‫ع ضخ ضعناجلاضأ زاساضتقضهذرضرجملا ض ‪،‬ستنالضضرين‪،‬اصالضريتاي ا‪ :‬ض‬

‫الفقرة األوىل ‪ :‬حتسني فعالية النظام الضريبي‬

‫نتهضريتهالمضك‪،‬ت اضين ض ناي اضري‪،‬ظا ضريبال يبضيذي ض انضقس ض ناي اضهذرضرألخمض ستاه ضقضعناجلتاض‬
‫ريظاهالجضتاي ضمبالرفاجضعاض ‪ :‬ض‬

‫ض‬ ‫)‪)39‬ضض‪-‬ضتعا ر ضرمل ة ضرخلاي ضي ال ةضف‪ ،‬ضرمل‪،‬ز ضلي‪،‬سزاضيتبال بض خ اض ت ضاي ضري خلضسن ضخو ضريبال زاضعض اناض تنذثضف اضأنض‬
‫سال ض نلض يبضرلا ضرإل رثجضريبال ز ا‪.‬إنض ضف رياضرحل ةضف‪ ،‬ضرمل‪،‬ز ‪ .‬ض‬

‫)‪ -(10‬زالتضأنضرينبءضريبال يبضريا لضريذهضتشنالضساضهذ ضريائاض هلضع ضخ ض ال اضرحل ةضف‪ ،‬ضرمل‪،‬ز ضح ضلنلضع ضرخلاين ضهلاض‬
‫ن نضعاضف ه ضع ضيالرئبضكاع اضقضح ض ز ضرجملا ضعات حاضنظالرض تسادضظاهالجضريتهالمضألصالامضري خ ضرخلايناضي توال حضأتض‬
‫ضي ت سمضرينم ع ض‬ ‫ريت الضرجلةرق‪.‬أنظالضي مة ضع ضريتااص لضرين‪،‬يبضثي رنعريزمتقالر اضرإل رث اضتعسأياضريت ميضريت‪،‬ظ م ضي ضع‪،‬ظ ثض‬
‫عضك اضرين ضري ان ن اضتر قتوا اضتر تماف اعضف ضريش عري رثضريز باءع‪2009‬ضص‪ .111‬ض‬ ‫لملغالمعضأ التحاضي‪ ،‬لضري كت ثر ضقضرحل‬

‫ض( ‪-(11‬اي ضأنضياال اضرحل ةضف‪ ،‬ضرمل‪،‬ز ضقو لضق ماضريبال زاضقضري الظاضريميضفولض هاضرملم ضف ضري خلضرنن ا اوض ز اضف ض‬
‫عست ىضرين رياضريبال ز اضعضح ض توالضتاز هاضف ضجما ضي ض ض ت اتلض اضإع ان اضتبال بضرأل ضثضترملالتزاوضتسن ضرألثلاضتريا رئ ‪.‬ض‬
‫تاز ضهذ ضرياال اضلي‪،‬سزاضي مالتزاوضترأل ثض تنضتاز هاضف ضري خ ضرألخالىض نتهض ضحماياضخالقاضملز أضعساترجضمل ضرمل ةع ضألع ض‬
‫ريبال زا‪.‬كماض حظضأنضهذرضرخلال ض ض تو ثض طضس ضأتيئ ضريذ ضخيبن نضي بال زاضف ضري خلضتزمه ض ضخيبن نضألن ردضأخالىضع ض‬
‫ريبالرئبعتي ضن ضع عستاضع ضخ ضريتزا ضقضريسنالضريذهضخيب ضياضرمل ةع نضس‪،‬ا ضريبال زاض(ريبال زاضف ضري خل)ضعضاي ضأنضريسنالض‬
‫از ض طضف ضأصالامضرمل رخ لضريوغمجضع ضرمل ظا ضريذ ض ت اي نضأقلضع ض‪3000‬ض ثه ضشهال ضتريذ ض ش نضأز ز اضرمل ضظا عضأعاض‬
‫ريائاوضرين اض ضر تاا وضع ضصا باوضرنت لضع ض‪%11‬ضإآض‪%11‬عضرنظالضع ينضرت تسعظاهالجضريبغطضريبال يبضلملغالمعرملال ض‬
‫ريساس عص‪ .11‬ض‬

‫‪57‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫أوال‪ :‬تبسيط النظام الضريبي‬

‫ي ض تس ضري‪،‬ظا ضريبال يبضليشتاا اضجيتبضرينمتلضف ت ضتزست طضرإل تالرءروضرإل رث تاضرملتن تاضستالسطضتقوت لض‬
‫ريبالرئبض ب ضف ضص ازاضريتشال ضريبال يبضا مض سهلضف ضرمل ا ض هما‪.‬ض ض‬

‫كمتتاضأنض ستتاه ضر تتت الرثضريبتتال يبضقضتي ت اضريتشتتال )‪(12‬ضتتستته لضرإل تالرءروضرإل رث تتاضرملتن تتاضلي تالسطض‬
‫تريتالو ت لضس ‪،‬متتاض تته هضف ت ضر تتت الرثضريتشتتال ضإآضنش ت ءضحايتتاضع ت ضرحلسا ت اضلتتا ضريبتتال زاعضيتتذي ضجيتتبض‬
‫رينم تتلضف ت ت ضتزست ت طضريتش تتال ناوضريب تتال ز اضتر تتت الرثهاضلإلي تتا اضإآضتيت ت حهاضلي ت ت ثضريت ت ل ضعت ت ضأ تتلض‬
‫ع ا الاضريتهالمضريبال يب‪ .‬ض‬

‫إنضريتشتتال ضريبتتال يبضرجل ت ضي ات ضتح ت ضمل ر هتتاضظتتاهالجضريتهتتالمضريبتتال يبضستتلضجيتتبضت ت الضإ رثجضيتتال ز ا)‪13‬ض‬
‫( تتتالضس ث تتاضفايتتاضعت ضري اتتاءجض ت رءضعت ضح ت ضريتاز ت ضأتضريت‪،‬ظت عض اي‪،‬ظتتا ضريبتتال يبضرجل ت ض ضن ت ضأنض‬
‫تال ت ت ضإآضلإل رثجضري تتميضت‪،‬ا تتذ ضف ت ت ضأثضضري رقت ت ضكم تتاضأنضرجله تتالضريب تتال يب)‪(11‬ري ت ت ءض ضن ‪ ،‬تتاضق تتلض‬
‫يتتال زاض ت ئاضإآضيتتال زاضحستت‪،‬اضإ ضرنضرجلهتتالضريبتتال ىضزتتمضضري ت ءضل تتتاافتاضق تتلضيتتال زاضحستت‪،‬اضإآض‬
‫أ أضع‪،‬ها‪.‬ض اض ست بضيالتثجضر هتما ضلإل رثجضعت ضخت ضقست ضري‪،‬ت ف ضتري مت ضيإلع ان تاوضرملتت الجض‬
‫ع ضتسه لضإ الرءروضرينملضع ضخ ضريت‪،‬ظ ضرجل ضيت ضرإل رثج‪ .‬ض‬

‫(‪- )12‬إنضريتشال ضريبال يبضرجل ضترمل‪،‬س ضترملدرسطضف اضأنض ت ‪،‬بضرياغالروضريميضتدحيضجما ضي تهالمضريبال يبضتليتايلضجيبضإح ا ضص ازاض‬
‫ضي تاا جضع ضسن ضرياغالروضريميضق ض تبم‪،‬هاضهذرضريتشال ضتف اض ضع‪،‬ا ذض‬ ‫نو صضريتشال ضضريبال ىضح ض ا وضرياالصاضف ضرمل‬
‫ريتهالمضأي ضإآضاي ضجيبضإ خا ضرملالتناضف ضق رف ضري ان نضريبال يبضح ضتتم ضع ضإح ر ضلاتمضس ضريظالتلضر قتوا اضت ز ناض‬
‫ريبالرئبضرجل جضتع ىضت اهاضع ضعست روضتومجضري‪،‬م ضر قتوا ه‪ .‬ض‬

‫ض‪GARDANT‬ا لضقضريغايبضإآضنس انضك نضص ح اضتق ماضأهضنظا ضيال يبضتز ضعت اضف ضرإل رثجض‬ ‫(‪- )13‬ضتقضهذرضريو ض‬
‫ريميض ت ضستاز ا‪.‬اأنظال ض‬

‫‪Ardant : « Histoire de l’impôt », op.cit, P 849. Gabriel.‬‬

‫ض‬

‫)‪-)11‬حمم ضش مهعضري ان نضريبال يبضرملغاليبعض ثر اضق اضتن اعضع‪،‬ش ثروضرجمل اضرملغالس اضيإل رثجضرس اضتريت‪،‬م اع س اضعهيااوضتأفما ض‬
‫اعن اعرين ض‪19‬ضيس‪،‬اض‪2003‬عص‪ .121-122‬ض‬

‫‪58‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫ويشققكل اإللسققات ابلتعسققق الض قرييب مققن أهققم العوامققل الققل تققردي إت اسققتفحال ققاهرة التهققرب‬
‫الضرييب وملعاجل ذلك الوضد يعمل املشرع عةلى إرساء نظا ضرييب عقادل وذلقك مقن خقالل مراعقاة‬
‫ما يةلي‪:‬‬

‫‪ -‬رألخذضمبز أضشخو اضريبال زا؛ ض‬

‫‪ -‬مش ي اضريبال زا؛‬

‫‪ -‬رفت ر ضعن ضريبال زا؛‬

‫‪ -‬ل‪،‬بضر ل ترلضريبال يب؛‬

‫ضلإليا اضإآضاي ضجيبضق ضرملساترجضريتاعاضس ضمل ضرمل ةع ضأعا ضقان نضريبال زاضتاي ضسنت ض تةضأهض‬
‫ائااضقضرملناع اضريبال ز اضف ضزمهاضعاض ض ضاي ضيسزامضع ي ف ا‪ .‬ض‬

‫الفقرة الثانية‪ :‬حتسني العالقة بني اإلدارة واملكلف‬

‫تستتن ضرإلص ت حاوضريبتتال ز اض تعتتاضإآضصا ت ضح ت جضريت ت تالضرمل ت ضس ت ضرمل ت ضترإل رثجضريبتتال زاضقو ت ض‬
‫إح ر ضلاتمضتتواحلضع ضشأناضأنض لضحا وضريتهالمضتاي ضي سبضو اضرمل ت ضتريتذهض ت نض تالجض‬
‫ين قتتاضحستت‪،‬اضعت ضرإل رثج‪.‬ضيتتذي ضجيتتبضأنضت ت نضرين قتتاضقائمتتاضف ت ضعزت أضعت ضرين قتتاوضرإلنستتان اضسن ت رض‬
‫فت ضرينت رتجضترحلستتالوضع هتتاضيت ضإيتتااءضثتاضريتنتتاتنضتريتبتتاع ضس ت ضرمل ت ضترإل رثجضريبتتال زاضتقو ت ض‬
‫قس ضت ضرين قاضجيبضعالرفاجضرإل الرءروضريتاي ا‪ :‬ض‬

‫‪ -‬نشتتالضري ت ف ضريبتتال يبضتاي ت ضست‪،‬م تتاضتف تتاضتإق‪،‬افتتاضلي ر تتبضريبتتال يبضح ت ضتوتتزحض ت كاتاضأكاتتالض‬
‫ف ن اضتع ضأ لضنشالضري ف ضريبال يبضجيبضرصااضرإل الرءروضريتاي ا‪ :‬ض‬

‫‪ -‬ري ا ضحبم وضجلم ضرمل ا ضحت ض ت ثك رضتر زتا ضريبتال ز اضتايت ضر تتنملضشت ضرياتال ضعاتل‪:‬ض‬
‫ريوالا اضرمل ت ساضترملسم فاضتت‪،‬ظ ضرمل ت او‪.)...‬‬

‫ضاي اض ضريبال زاضتريميضجيبضصو ضي ا ضلخل عاوضرينم ع ا‪.‬‬ ‫‪ -‬قس ضرمل‬

‫‪ -‬ت ت ت ضتإفت ت ضرمل ت ت ضإبتز تتادض ا تتاضت ‪ ،‬تتاضتإف ع تتاضثشت ت جضعت ت ضخت ت ضتا ا تتاضتإ ف تتاض‬
‫مبخت ضرملست روضتريتن وضريميض شه هاضري‪،‬ظا ضريبال يبض‬

‫‪59‬‬
 ‫عدد ‪0200 /20‬‬ ‫جمةل املنارة لةلدراسات القانوني واإلداري‬

‫‪ -‬حتسققني الرقابق اجلبائيق لةلكشققق عققن اتةلققق املصالفققات املرتكبق إال أن بعاليق هاتققر الرقابق‬
‫تتوقق عةلى ‪:‬‬

‫‪ -‬ت‪،‬ظ ضرإل اثضري ان ينضي القاساضرجلزائ ا؛‬

‫‪ -‬تن ضأش ا ضريالقاساضرجلزائ ا؛‬

‫‪ -‬أي اضريغالعاوضترين لوضرجلزائ ا‪.‬‬

‫‪ -‬ت ا ضريتناتنضري تيل)‪(12‬ضين لضعش اضريتهالمضريبال يبضتاي ضع ضخ ضحم ث ض‪:‬‬

‫‪، -‬وبضرألت ضف ضركتشالضريتهالم)‪(11‬ضتق ضنااقا؛‬

‫‪ -‬ت تن ت ت ضريا تتاينضستالوت ت لضريبت تالرئبضرملس تتتال اضتري تتميضت ت ت نضقت ت ضخال تتلضعت ت ضرختو تتاصضري تي تتاض‬
‫تأصزاللضاتسناضإلق ض تياضأخالى‪.‬‬

‫خامتة‬

‫تتاضت ت ض ت ضإآضأنضع ا التتاضريتهتتالمضريبتتال يبضي ت ضلألعتتالضرهل ت عضنظ تالرمضينش ت ا ضريتتميض تختتذهاض‬

‫تريت ‪ ،‬اوضرملتزناضع ض اللضرمل ا ضقضر تنما ضرياال ضر حت اي ا‪ .‬ض‬

‫إنضرآلاثضرملتن ت ت جضضري‪،‬املت تتاضف ت ت ضريتهت تتالمضريبت تتال يبضتست تتاه ضضقضإيت تتنالض ت تتلضريت‪،‬م ت تتاضر قتوت تتا اض‬
‫تر تماف اضكماض ه هضريتهالمضإآضل جضعن وضريبالرئبضت الضضيالرئبض جض اض ‪،‬ن ضف ض‬
‫ريتا ثضتريز‪،‬اءضر قتوا هضتر تماف ضقضري ت ضري‪،‬اع ا‪.‬ض ض‬

‫)‪-(12‬ضتنشمضإآضأناضف ضريالز ضع ضرألي اضريميضتز هاضخمت ضري ت ضقضعناجلاضر ل ترلضريبال يبضري تيلضإ ضأهناض ضتز هضعالضاي ض‬
‫ر هتما ضرلا ضع ا الاضريتهالمضريبال يبضري تيلضكماضأنضرمل‪،‬ظماضرينامل اضي ت اثجضتناثضضعز أضهذرضريتناتنضملاضق ض ‪،‬ا هضف اضع ضإ الرءروض‬
‫ته هضإآضرملساسضسسال اضرملناع وضريت اث اضتإ شاءضأ الرثضرألثص جضري‪ ،‬اضريميضنت هاضث ا ضرألفما ضقضريز‪ ،‬حيضري تي اضرملخت اا‪ .‬ض‬

‫)‪-(11‬ضتقضهذرضتستن ضري ت ضستزا ضرملن عاوضريبال ز اض ماضس ‪،‬هاضإ ضأهناضت ر اضف جضصن لوض رءضع ضري‪،‬اح اضريت ‪ ،‬اضع ضخ ض‬
‫عناثياضت ضريز‪ ،‬حيضريميضتال ضإ شاءضأ الرثضفم ئهاضأتضع ضري‪،‬اح اضري‪،‬اس اضح ضق ض زلضرملم ي ضرإل ءضلملن عاوضملو الاضخة ‪،‬اض‬
‫س ه ضتي ‪،‬ه ض ال ب نضاي ضع ضف م رضأنضهذ ضرملن عاوضعاالتياضف ه ضملو الاضخة ‪،‬اض تياضأ ‪،‬ز ا‪ .‬ض‬

‫‪60‬‬

‫)‪Powered by TCPDF (www.tcpdf.org‬‬