KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU

BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA

CERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA
(ISPITNI TERMIN: MAJ 2015.GODINE)

PREDMET 7:
FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2

I - TEST PITANJA

1) U skladu sa pravilima Okvira za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja kao

sredstvo se priznaje:
a) Potraživanje za pretpostavljenu zateznu kamatu
b) Građevisnki objekat u svojini vlasnika kojise koristi za obavljanje djelatnosti
c) Opremu zakupljenu po uugovoru o poslovnom zakupu
d) Opremu zakupljenu po uugovoru o finansijskom zakupu

2) Prihodi od ukidanja neiskorišćenih rezervisanja se priznaju ako:

a) Je diskontovana vrijednost rezervisanja veća od tekućih rezervi
b) Je imovina na osnovu koje je izvršeno rezervisanje osigurana
c) Nije vjerovatno da će doći do odliva novčanih sredstava po osnovu rezervisanja
d) Nije vjerovatno da će doći do odliva resura za izmirenje obaveze

3) Nematerijalna sredstva se, nakon priznavanja, amortizuju:

a) U roku od 10 godina
b) U roku od 10 godina ako se primjenjuju MSFI za MSE
c) Ne amortizuju se ako se primjenjuje puni set MSFI
d) Ako se koristi puni set MSFI amortizuju se u skladu sa procjenjenim vijekom korišćenja ako
je ograničen

4) Goodwill može nastati:

a) Davanjem reklamnog materijala distributerima vlastitih proizvoda
b) Pripajanjem drugog pravnog lica
c) Pripajanjem drugom pravnom licu
d) Oglašavanjem u elektronskim medijima

5) Na šta se primjenjuje MRS 2:

a) Vozilo koje se koristi za obavljanje djelatnosti
b) Vozilo koje je prestalo da se koristi za obavljanje djelatnosti i služi za prodaju
c) Vozilo nabavljeno radi prodaje
d) Vozilo koje je predmet operativnog lizinga

6) Šta pripada odlivima iz investicionih aktivnosti:

a) Isplata dividendi i učešća u dobitku
b) Isplata dobavljaču za opremu
c) Plaćanje po osnovu finansijskog lizinga
d) Plaćanje po osnovu operativnog lizinga

1
7) Korektivni događaji u skladu sa MRS 10 mogu biti:
a) Sudska presuda na štetu preduzeća nakon dana sastavljanja finansijskih izvejštaja, a prije
dana njihovog usvajanja
b) Podnošenje tužbe protiv preduzeća nakon dana sastavljanja finansijskih izvejštaja, a prije
dana njihovog usvajanja
c) Prodaja zaliha nakon dana sastavljanja finansijskih izvejštaja, a prije dana njihovog
usvajanja po cijeni manjoj od neto prodajne cijene na dan sastavljanja finansijkih izvještaja
d) Prodaja zaliha nakon dana sastavljanja finansijskih izvejštaja, a prije dana njihovog
usvajanja po cijeni većoj od neto prodajne cijene na dan sastavljanja finansijkih izvještaja

8) Nekretnine, postrojenja i oprema u skladu sa MRS 16 obuhvataju:

a) Mašine koja mogu trajati duže od 12 mjeseci
b) Mašine za koje se očekuje de će biti korišćene duže od jednog obračunskog perioda
c) Stan dobijen u kompenzaciju koji će biti prodat
d) Viljuškar koji se koristi za manipulaciju zalihama robe

9) Karakteristike finansijskog lizinga su:

a) Da je davalac lizinga banka
b) Da je vrijednost sredstva veća od iznosa minimalnih plaćanja lizinga
c) Da se suštinski prenose svi rizici i koristi koji su povezani sa pravom svojine nad
predmetom lizinga
d) Da se nakon isteka perioda trajanja lizinga predmet lizinga prenosi u vlasništvo korisnika

10) U skladu sa MRS 23, prestanak kapitalisanja troškova pozajmljivanja se vrši:

a) U toku grejs perioda za kredit za sredstvo koje se kvalifikuje
b) Ako je kredit za sredstvo koje se kvalifikuje vezan za drugu valutu
c) Ako je kredit za sredstvo koje se kvalifikuje vezan za drugu valutu i zemlji te valute vlada
hiperinflacija
d) U toku produženog perioda u kojem je prekinut aktivan razvoj sredstva koje se kvalifikuje

11) Prema konceptu sadašnje vrijednosti, obaveze se evidentiraju:

a) Po sadašnjoj diskontiranoj vrijednosti budućih neto gotovinskih odliva za koje se očekuje da
će biti potrebni za izmirenje tih obaveza u normalnom toku poslovanja
b) Po vrijednostima u kojima će te obaveze biti izmirene, odnosno po nediskontiranim
iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata za koje se očekuje da će biti potrebni za
izmirenje tih obaveza u normalnom toku poslovanja
c) Po nediskontiranim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koji bi bio potreban da se
te obaveze izmire u tekućem periodu
d) Po diskontiranim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koji bi bio potreban da se
te obaveze izmire u tekućem periodu

12) Prema MRS 16, u trošak sticanja (nabavnu vrijednost) nekretnina, postrojenja i opreme
treba uključiti:
a) Kupovnu cijenu
b) Administrativne i ostale opće troškove
c) PDV sadržan u fakturi dobavljača, a koji se ne može odbiti
d) Početne troškove pripreme mjesta, isporuke i montaže

2
13) U smislu MRS 12, odložena porezna sredstva mogu pristeći iz:
a) Prenesenih potraživanja po osnovu više plaćenih akontacija poreza na dobit
b) Prenesenih neiskorištenih poreznih gubitaka
c) Prenesenih neiskorištenih poreznih kredita
d) Ranije porezno nepriznate amortizacije koja će moći biti porezno priznata u budućim
godinama

14) Koeficijent obrta zaliha se izračunava kao:

a) Prosječne zalihe / prihod od prodaje
b) Prosječne zalihe / nabavna vrijednost prodane robe
c) Nabavna vrijednost prodane robe / prosječne zalihe
d) Nabavna vrijednost prodane robe / prosječne zalihe

15) U računovodstvenom smislu, pravno lice je povezano sa drugim pravnim licem:

a) Ako je u ulozi pretežnog dobavljača ili kupca od tog pravnog lica
b) Ako učestvuje u zajedničkoj kontroli nad tim pravnim licem
c) Ako imaju zajedničke članove menadžmenta
d) Ako drugo pravno lice ostvaruje značajan uticaj nad njegovim poslovnim i finansijskim
politikama

16) Koje se od sljedećih pozicija iskazuju u računu dobiti i gubitka sastavljenom prema
funkciji rashoda:
a) Troškovi sirovina i materijala
b) Troškovi amortizacije
c) Troškovi prodanih proizvoda
d) Troškovi uprave i administracije

17) Društvo ''XY'' d.d. je u tekućoj godini donijelo odluku o rasporedu dobiti iz prethodne
godine u iznosu od 80.000 KM prema kojoj se 20% dobiti poslije poreza (neto dobiti)
raspoređuje u zakonske rezerve, 50% za dividendu dioničarima, dok se preostalih 30%
zadržava kao neraspoređena dobit. Temeljem ove odluke ukupni kapital društva će se:
a) Smanjiti za 40.000 KM
b) Smanjiti za 24.000 KM
c) Povećati za 24.000 KM
d) Povećati za 16.000 KM

18) Skupština preduzeća ''X'' je dana 10.02. donijela odluku o isplati dividende vlasnicima
kapitala za proteklu godinu. Kako tretirati ovu situaciju u finansijskim izvještajima
preduzeća ''X'' za proteklu godinu?
a) O navedenom se ne zahtijevaju informacije u finansijskim izvještajima za proteklu godinu
b) Navedeno treba objaviti u bilješkama uz finansijske izvještaje za proteklu godinu
c) U finansijskim izvještajima za proteklu godinu iskazuje se obaveza za dividendu
d) U finansijskim izvještajima za proteklu godinu ne iskazuje se obaveza za dividendu

19) Kad se knjigovodstvena vrijednost sredstva poveća kao rezultat revalorizacije, to

povećanje se u skladu sa MRS 16 priznaje:
a) Uvijek i u cjelini u korist revalorizacijskih rezervi
b) U korist osnovnog kapitala
c) U ostalu sveobuhvatnu dobit i u revalorizacijske rezerve, osim u mjeri u kojoj se poništava
ranije revalorizacijsko smanjenje vrijednosti koje je bilo priznato kao kao rashod, u kom
dijelu se priznaje prihod
d) U cjelini u korist prihoda

3
20) Stalno sredstvo treba klasificirati kao sredstvo namijenjeno prodaji:
a) Odmah kada se to sredstvo trajno prestane koristiti
b) Kada je to sredstvo raspoloživo za trenutnu prodaju u postojećem stanju i pod uobičajenim
uslovima
c) Kada prodaja tog sredstva postane vrlo vjerovatna u roku od najmanje jedne godine
d) Kada se ugovori prodaja tog sredstva

II – ZADACI

1. U toku obračunskog perioda je proizvodno preduzeće imalo sljedeće promjene na

zalihama materijala „A“:
1. Početno stanje materijala A je 500 kom po 10 KM
2. Nabavljeno je 1.000 komada materijala A po cijeni od 9 KM
3. Utrošeno je 800 komada materijala A
4. Nabavljeno je 2.000 komada materijala A po cijeni od 11 KM
5. Utrošeno je 1.100 komada materijala A
6. Nabavljeno je 1.500 komada materijala A po cijeni od 8 KM
7. Utrošeno je 1.000 komada materijala A
8. Iz proizvodnje je vraćeno 100 komada materijala A
9. Redovnim popisom je utvrđen manjak od 50 komada materajala A.

Na osnovu prethodnih promjena dati odgovore na sljedeća pitanja:

1. Koliko iznosi trošak materijala ako se primjenjuje FIFO metoda i stalni sistem praćenja
zaliha.
2. Koliko iznosi vrijednost zaliha ako se primjenjuje metoda ponderisane prosječne cijene i
periodični sistem praćenja zaliha.
3. Da li metoda za praćenje zaliha mora biti ista u finansijskom i pogonskom računovdostvu i
zašto?
4. Koju metodu i sistem praćenja zaliha biste preporučili ako uprava preduzeća ima cilj da
isplati što manje dividendi?

RJEŠENjE
Utvrđivanje potrebnih iznosa je moguće izvršiti korišćenjem materijalne kartice kao što je
prikazano ovde ili na neki drugi sistematičan i pregledan način, kako bi se mogli utvrditi traženi
podaci:

(utvrđivanje iznosa utrošenih zaliha materijala primjenom FIFO metode i stalnog sistema praćenja
zaliha 8 bodova)

Promjena Količina   Iznos

Rb br/Poziv Opis Ulaz Izlaz Stanje Cijena Duguje Potražuje Saldo
Početno
1 1 stanje 500   500 10,00 5.000,00   5.000,00
2 2 Nabavka 1000   1500 9,00 9.000,00   14.000,00
3 3 Utrošak   500 1000 10,00   5.000,00 9.000,00
4 3 Utrošak   300 700 9,00   2.700,00 6.300,00
5 4 Nabavka 2000   2700 11,00 22.000,00   28.300,00
6 5 Utrošak   700 2000 9,00   6.300,00 22.000,00
7 5 Utrošak   400 1600 11,00   4.400,00 17.600,00

4
 8 6 Nabavka 1500   3100 8,00 12.000,00   29.600,00
9 7 Utrošak   1000 2100 11,00   11.000,00 18.600,00
10 8 Povrat   -100 2200 11,00   -1.100,00 19.700,00
11 9 Manjak   50 2150 11,00   550,00 19.150,00
    Ukupno: 5000 2850     48.000,00 28.850,00  

Iznos utrošenih zaliha iznosi 28.300,00 KM. Ovaj iznos može biti dobijen sabiranjem podataka iz
kolone potražuje do rednog broja 10 ili kada se od ukupnog potražnog prometa oduzme manjak u
iznosu od 550,00 KM.

(utvrđivanje iznosa utrošenih zaliha materijala primjenom metodeponderisane prosječne cijene i

periodičnog sistema praćenja zaliha 6 bodova)

(1) Početno stanje zaliha (500 · 10) 5.000,00 KM

(2) + Nabavke u toku perioda (1.000 · 9 + 2.000 · 11 + 1.500 · 8) 43.000,00 KM
(3) = Raspoložive zalihe ((1) + (2)) 48.000,00 KM
(4) Stanje zaliha na kraju perioda (2.150 · 48.000/5.000) 20.640,00 KM
(5) Utrošeni materijal uključujući i manjak ((3) – (4)) 27.360,00 KM
(6) - Manjak po popisu (50 · 48.000/5.000) 480,00 KM
(7) = Utrošeni materijal ((5) – (6)) 27.840,00 KM

Iznos utrošenih zaliha iznosi 27.840,00 KM.

(primjena metode za praćenje zaliha u finansijskom i pogonskom računovodstvu

6 bodova)

Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja predstavljaju normativnu osnovu za sastavljanje

finansijskih izvještaja opšte namjene što znači da se u finansijskom računovodostvu trebaju koristiti
metode navedene u relevantnom standardu MRS 2 - Zalihe ili Odjeljka 13 MSFI za MSE.
Relevantnim standardima je propisano da se za potrebe sastavljanja finansijkih izvještaja opšte
namjene mogu koristiti: metoda specifične identifikacije, FIFO metoda ili metoda ponderisane
prosječne cijene. S druge strane u pogonskom računovodstvu se obezbjeđuju podaci za potrebe
uprave izvještajnog entiteta, ali i za potrebe sastavljanja finansijkih izvještaja u smislu
obezbjeđivanja podataka o vrijednosti zaliha na kraju obračunskog perioda. Shodno tome u
pogonskom računovodstvu se mogu korisiti i druge metode osim onih navedenih u relevantnim
MSFI (LIFO, HIFO i sl.), ali se u slučaju primjene neke od drugih metoda koje nisu navedene u
relevantnim MSFI u pogonskom računovodstvu se trebaju obezbjediti i podaci o vrijednosti zaliha u
skladu sa metodom koja je dozvoljena u skladu sa relevantnim MSFI.

(preporuka metode u slučaju primjene politike isplate minimalnih dividendi

10 bodova)
Odgovor na ovo pitanje podrazumjeva izbor od četiri moguće kobinacije FIFO metode i metode
ponderisane pcorsječne cijene s jedne strane i periodičnog i kontinuiranog sistema šraćenja zaliha s
druge strane. U skladu s tim potrebno je utvrditi iznos troškova materijala primjenom metode
prosječne ponderisane cijene i kontinuiranog sistema praćenja zaliha:
Promjena Količina   Iznos
Rb br/Poziv Opis Ulaz Izlaz Stanje Cijena Duguje Potražuje Saldo
Početno
1 1 stanje 500   500 10,00 5.000,00   5.000,00
2 2 Nabavka 1000   1500 9,00 9.000,00   14.000,00
3 3 Utrošak   800 700 9,33   7.466,67 6.533,33

5
 5 4 Nabavka 2000   2700 11,00 22.000,00 0,00 28.533,33
6 5 Utrošak   1100 1600 10,57 0,00 11.624,69 16.908,64
8 6 Nabavka 1500   3100 8,00 12.000,00 0,00 28.908,64
9 7 Utrošak   1000 2100 9,33 0,00 9.325,37 19.583,27
10 8 Povrat   -100 2200 9,33 0,00 -933,00 20.516,27
11 9 Manjak   50 2150 9,33 0,00 466,50 20.049,77
    Ukupno: 5000 2850     48.000,00 27.950,23  

Politika isplate minimalnih dividendi podrazumjeva utvrđivanje što manjeg finansijskog rezultata,
odnosno priznavanja što viših rashoda. U tom slučaju bi trebalo koristiti metodu i sistem praćenja
utroška zaliha koja pokazuje što veći iznos troškova materijala. U slučaju primjene FIFO metode,
vrijednost utrošenih zaliha je ista bez obzira na sistem praćenja zaliha koji se primjenjuje dok je kod
primjene metode ponderisane prosječne cijene taj iznos različit. U ovom slučaju je potrebno
primjeniti FIFO metodu po kojoj je izsnos troškova 28.300,00 KM, jer primjena ponderisane
prosječne cijene i periodičniog sistema praćenja zaliha troškovi materijala iznose 27.840,00 KM, a
u slučaju primjene kontitnuiranog sistema praćenja zaliha troškovi materijala iznose 27.483,73 KM.

6
2. Preduzeće «A» i preduzeće «B» su u proteklim razdobljima svoje su nekretnine vrednovale
prema modelu troška. Bruto knjigovodstvena vrijednost, ispravak vrijednosti i neto
knjigovodstvena vrijednost nekretnina bili su iskazani u sljedećim iznosima:
Vrijednost nekretnina (u KM)
Preduzeće Bruto Neto
Ispravak vrijednosti
knjigovodstveni iznos knjigovodstveni iznos
«A» 1.000.000 600.000 400.000
«B» 1.500.000 800.000 700.000
U tekućoj godini preduzeća «A» i «B» su izvršila revalorizaciju svojih nekretnina i to na sljedeći
način:
- nekretninama preduzeća «A» procijenjena je vrijednost za 40% viša od knjigovodstvene
vrijednosti;
- nekretninama preduzeća «B» procijenjena je vrijednost koja je 20% niža od knjigovodstvene
vrijednosti.
Prilikom procjene fer vrijednosti nekretnina nije promijenjen njihov prvobitno procijenjeni vijek
upotrebe.
Stopa poreza na dobit iznosi 10%.
Od Vas se traži sljedeće:
a) Proknjižite revalorizaciju nekretnina u preduzeću «A» i u preduzeću «B» na način da se
revalorizira istodobno bruto knjigovodstveni iznos i njegov ispravak vrijednosti
(knjigovodstvena vrijednost imovine nakon revalorizacije jednaka je njegovom revaloriziranom
iznosu)
b) Opišite kakav bi bio računovodstveni tretman «druge» revalorizacije u nekoj od narednih
godina, pod pretpostavkom da je pritom u preduzeću «A» izvršeno «revalorizacijsko smanjenje»
a u preduzeću «B» «revalorizacijsko povećanje».
c) Navedite po kojim osnovama dolazi do realizacije nerealiziranih dobitaka po osnovi
revalorizacije materijalnih stalnih sredstava i kakav je, pritom, njihov računovodstveni tretman.

7
IZRADA:
a) (10 bodova)
Knjiženje u preduzeću «A»:
Duguje kto „Nekretnine“ (bruto) 400.000 KM
Potražuje kto „Ispravak vrijednosti nekretnina“ 240.000 KM
Potražuje kto „Revalorizacijske rezerve nekretnina“ 144.000 KM
Potražuje kto „Odgođene porezne obveze po osnovi revalorizacije“ 16.000 KM
Nekretnine (bruto knjigovodstveni iznos) Ispravak vrijednosti nekretnina
So 1.000.000 600.000 So
(1) 400.000 240.000 (1)

Revalorizacijske rezerve nekretnina Odgođene porezne obveze po osnovi revaloriz.

144.000 (1) 16.000 (1)

Knjiženje u preduzeću «B»:

Duguje (storno) kto „Nekretnine“ (bruto) 300.000 KM
Duguje kto „Rashod po osnovi umanjenja vrijednosti nekretnina“140.000 KM
Potražuje (storno) kto „Ispravak vrijednosti nekretnina“ 160.000 KM
Nekretnine (bruto knjigovodstveni iznos) Ispravak vrijednosti nekretnina
So 1.500.000 800.000 So
(1) 300.000 160.000 (1)

Umanjenje vrijednosti nekretnina (RASHOD)

(1) 140.000

alternativno:
Duguje (storno) kto „Nekretnine“ (bruto) 300.000 KM
Duguje kto „Rashod po osnovi umanjenja vrijednosti nekretnina“140.000 KM
Duguje kto „Vrijednosno usklađenje nekretnina“ 160.000 KM

b) (10 bodova)
U preduzeću «A», revalorizacijsko smanjenje nekretnina (koje su ranije revalorizirane «naviše») teretilo bi
ostalu sveobuhvatnu dobit do iznosa revalorizacijske rezerve za istu imovinu. U dobit ili gubitak (u bilanci
uspjeha) – kao rashod, priznao bi se samo iznos koji premašuje postojeće revalorizacijske rezerve.
U preduzeću «B», revalorizacijsko povećanje nekretnina (koje su ranije revalorizirane «naniže») priznalo bi
se kao prihod – u dobit ili gubitak (u bilanci uspjeha) do iznosa do kojeg ono poništava ranije revalorizacijsko
smanjenje vrijednosti iste imovine, dok bi se u ostalu sveobuhvatnu dobit priznao (i kumulativno iskazao u
kapitalu kao revalorizacijska rezerva) samo iznos koji premašuje ranije priznati rashod po osnovi
revalorizacijskog smanjenja.

c) (10 bodova)
Cjelokupan revalorizacijski višak stalnih materijalnih sredstava može se prenijeti u zadržanu (akumuliranu,
neraspoređenu) dobit kad se sredstvo povuče iz aktivne upotrebe ili kad se otuđi. Međutim, dio
revalorizacijskog viška može se prenijeti u zadržanu (akumuliranu, neraspoređenu) dobit i dok preduzeće
koristi sredstvo – u tom slučaju iznos revalorizacijskog viška bit će razlika između amortizacije zasnovane na
revaloriziranom knjigovodstvenom iznosu sredstva i amortizacije zasnovane na originalnim troškovima
nabave sredstva.
Kod prijenosa u zadržanu (akumuliranu, neraspoređenu) dobit priznaje se iznos neto revalorizacijskih rezervi
uvećan za odgođeni porez.

8
9