Professional Documents
Culture Documents
1833 Promet Dobara I Usluga Iz Oblasti Gradjevinarstva Kod Kojih Je Primalac Poreski Duznik
1833 Promet Dobara I Usluga Iz Oblasti Gradjevinarstva Kod Kojih Je Primalac Poreski Duznik
U pogledu statusa učesnika u ovom prometu, jedini uslov koji treba da bude ispunjen jeste da lice koje vrši promet
i lice koje je primalac budu obveznici PDV-a1, nezavisno od toga da li imaju status investitora ili izvođača radova
u smislu Zakona o planiranju i izgradnji, odnosno da li im je građevinska delatnost registrovana kao pretežna.
Drugim rečima, kada je predmet prometa posao iz oblasti građevinarstva (u smislu novog pravilnika), poreski
dužnik je primalac (naručilac posla) u odnosu između bilo kojih lica – obveznika PDV-a.
Drugi uslov za primenu sistema internog obračuna PDV-a jeste da se konkretan posao smatra prometom doba-
ra i usluga iz oblasti građevinarstva, što je upravo uređeno novim pravilnikom. Naime, odredbom člana 10. stav 4.
Zakona o PDV-u, dato je ovlašćenje ministru finansija da bliže uredi šta se smatra dobrima i uslugama iz oblasti
građevinarstva.
Ministar finansija doneo je Pravilnik o utvrđivanju dobara i usluga iz oblasti građevinarstva za svrhu određivanja
poreskog dužnika za porez na dodatu vrednost (u nastavku teksta: Pravilnik), koji je stupio na snagu 15. oktobra
2015. godine.
1. G
RAĐEVINSKI RADOVI KAO PROMET DOBARA ILI PROMET USLUGA
Posmatrano sa aspekta PDV-a, u oblasti građevinarstva može postojati promet do-
bara2 i promet usluga, što zavisi od toga da li se radovi izvode od materijala inve-
stitora ili izvođača radova, kao i od prirode izvedenih radova (izgradnja ili dogradnja
objekta ili građevinska usluga, kao što je npr. malterisanje, krečenje i sl.). Iako je to
definisano u Zakonu o PDV-u, odredbama Pravilnika propisano je kada se smatra da
obveznik vrši promet dobara, a kada promet usluga iz oblasti građevinarstva.
Prema članu 2. stav 2. Pravilnika, kada obveznik PDV-a obavlja aktivnosti navedene
u članu 2. stav 1. ovog pravilnika, nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje
tih aktivnosti u skladu sa zakonom, po nalogu naručioca, od sopstvenog materijala,
pod uslovom da se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima,
smatra se da obveznik PDV-a vrši promet dobara iz oblasti građevinarstva.
1
istem internog obračuna PDV-a primenjuje se i u slučaju kada je primalac lice iz člana 9. Zakona o PDV-u (Republika
S
Srbija i njeni organi i dr.) i kada nije obveznik PDV-a.
2
Promet dobara iz oblasti građevinarstva ne treba mešati sa prometom dobara koja se koriste za obavljanje građevin-
ske delatnosti. Drugim rečima, obveznik PDV-a koji prodaje cigle, cement i druga dobra koja se koriste u procesu
izgradnje, ima status poreskog dužnika i obračunava PDV u skladu sa opštim pravilima.
pkt // POREZI I RAČUNOVODSTVO // novembar 2015 // broj 11
51
Prema članu 2. stav 3. Pravilnika, kada obveznik PDV-a • z a promet dobara (parketa) – poreski dužnik je
obavlja aktivnosti iz člana 2. stav 1. ovog pravilnika, prodavac;
nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih • za promet usluge ugradnje parketa – poreski duž-
aktivnosti u skladu sa zakonom, po nalogu naručio- nik je kupac (primalac usluge).
ca, od materijala naručioca, smatra se da obveznik
PDV-a vrši promet usluga iz oblasti građevinarstva. Isto pravilo primenjuje se u slučaju bilo kojih drugih
dobara koja su povezana sa građevinarstvom.
Razgraničenje između prometa dobara i usluga od zna-
čaja je za pravilno iskazivanje vrste prometa kao jednog 2. GRAĐEVINSKI RADOVI KOD KOJIH JE
od osnovnih elemenata računa, kao i za određivanje PORESKI DUŽNIK PRIMALAC DOBARA I
vremena prometa, jer se primenjuju različita pravila za
USLUGA
promet dobara u odnosu na promet usluga. Inače, u oba
slučaja promet se oporezuje po opštoj stopi PDV-a. Prema članu 2. stav 1. Pravilnika, dobrima i uslu-
gama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u, smatraju se dobra i
usluge čiji se promet vrši u okviru obavljanja delat-
UGRADNJA DOBARA KAO AKTIVNOST IZ nosti iz sledećih grupa Klasifikacije delatnosti pro-
OBLASTI GRAĐEVINE pisane Uredbom o klasifikaciji delatnosti (Sl. glasnik
RS, broj 54/10):
Propisana pravila su od posebnog značaja za odre-
đivanje poreskog dužnika kod poslova koji
1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgra-
podrazumevaju ugradnju dobara, odnosno u
da;
slučajevima kada se može postaviti pitanje koji pro-
2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva;
met je glavni a koji sporedan. Polazeći od toga da
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzemnih
je citiranom odredboma člana 2. stav 2. Pravilnika
železnica;
propisano da, kada obveznik PDV-a obavlja aktiv-
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
nosti iz spiska građevinskih delatnosti, po nalogu
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
naručioca, od sopstvenog materijala, pod uslo-
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunikacio-
vom da se ne radi samo o dodacima ili drugim spo-
nih vodova;
rednim materijalima, smatra se da obveznik PDV-a
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
vrši promet dobara iz oblasti građevinarstva.
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građevina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
Na primer, obveznik PDV-a koji se bavi prodajom par- 10) 43.12 Priprema gradilišta;
keta, keramičkih pločica, tapeta, prozora, vrata i dr., 11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
može da ugovari prodaju tih dobara sa ugradnjom. 12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacionih,
Ukoliko bi se posmatrala samo isporuka dobara bez grejnih i klimatizacionih sistema;
ugradnje, to se ne bi smatralo prometom iz oblasti 13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevinar-
građevinarstva, pa bi poreski dužnik bio obveznik koji stvu;
vrši promet, a ne primalac. 14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
Međutim, ako je sa obveznikom ugovorena isporuka 16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
parketa sa ugradnjom, što jeste aktivnost iz oblasti 17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
građevinarstva, to bi bio promet po nalogu naručioca, 18) 43.91 Krovni radovi;
od materijala (parketa) isporučioca, koji nije sporedni, 19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građevinski
već glavni u realizaciji posla, prema našem mišljenju, radovi.
smatralo bi se da je izvršen promet iz oblasti građevi-
narstva, pa bi poreski dužnik bio primalac. Suština je da, u slučaju prometa dobara i usluga
iz navedenih oblasti građevinarstva, poreski dužnik
S druge strane, ako bi obveznik PDV-a kupio parket je primalac koji internim putem obračunava PDV. U
od jednog obveznika PDV-a, a za ugradnju angažovao slučaju ostalih poslova koji pripadaju građevinskoj
drugog, epilog bi bio sledeći: delatnosti ali nisu navedeni u Pravilniku, primenju-
PROMET DOBARA I USLUGA IZ OBLASTI GRAĐEVINARSTVA KOD KOJIH JE
investitora i izvođača radova). Kada se u slučaju iz- ko ukazujemo na pravila obračuna PDV-a u slučaju
gradnje objekta – kod koje postoje tri učesnika: inve- kada je primalac poreski dužnik.
stitor, glavni izvođač i podizvođači – objedine stara i
nova pravila, poreski dužnici se određuju na sledeći Najpre napominjemo da se, nezavisno od toga što
način: obavezu obračuna PDV-a ima primalac, pravila
obračuna PDV-a ne razlikuju od opštih (npr. u pogle-
• u
odnosu između podizvođača i glavnog izvođača du utvrđivanja poreske osnovice i njene izmene, na-
– poreski dužnik je glavni izvođač (u ovom odno- stanka prometa, poreske stope i dr.). Posebno skre-
su on ima status primaoca); ćemo pažnju na to da poreska obaveza za primaoca
• u odnosu između glavnog izvođača i investitora – nastaje u skladu sa pravilima o datumu prometa (iz
poreski dužnik je investitor. čl. 14. i 15. Zakona o PDV-u) nezavisno od toga da
li je izvođač radova izdao račun. Naime, ukoliko se
smatra da je promet nastao, primalac je dužan da
obračuna PDV, s tim da ima i pravo na odbitak pret-
DA LI ĆE SISTEM INTERNOG OBRAČUNA hodnog poreza u skladu sa opštim uslovima.
PDV-A ODGOVARATI SVIM UČESNICIMA U
POSLU
Ako je u prethodnom periodu glavni izvođač bio OBAVEZA INTERNOG OBRAČUNA PDV-A
nezadovoljan sistemom internog obračuna PDV-a, PO OSNOVU DATOG AVANSA
to će sada verovatno biti podizvođači. Razlozi mo-
gućeg nezadovoljstva podizvođača jesu finansijske Skrećemo pažnju na to da primalac kao poreski
prirode (zbog tokova novca), ali i zbog toga što će dužnik ima obavezu obračuna PDV-a i po osnovu
sada oni biti stalno u preplati PDV-a, pa će češće plaćenog (datog) avansa. Naime, prema odred-
biti izloženi poreskim kontrolama povodom zahte- bi člana 16. stav 1. tačka 2) Zakona o PDV-u, po-
va za povraćaj više plaćenog PDV-a. reska obaveza nastaje danom kada se izvrši
naplata, odnosno plaćanje, ako je naknada ili deo
Detaljnija objašnjenja o uticaju sistema internog naknade naplaćen, odnosno plaćen u novcu pre
obračuna PDV-a na tokove novca mogu se videti prometa dobara i usluga.
u časopisu Porezi i računovodstvo broj 5, str. 35.
Dakle, u poreskom periodu u kojem izvrši avansno
plaćanje, primalac je dužan da obračuna PDV. S
3. PRAVILA OBRAČUNA PDV-A KADA JE obzirom na to da iznos PDV-a nije sadržan u iznosu
PORESKI DUŽNIK INVESTITOR avansa jer PDV po osnovu avansa ne duguje izvo-
đač radova (primalac avansa) već naručilac posla
O pravilima obračuna PDV-a kada je poreski duž-
(davalac avansa), PDV se obračunava primenom
nik primalac dobara i usluga, objavljen je tekst u
propisane, a ne preračunate poreske stope na
časopisu Porezi i računovodstvo broj 5 (centralna
iznos avansa.
tema toga broja bila je izgradnja objekata, pa je o
toj temi objavljeno nekoliko tekstova). Objašnjenja
iz tog teksta odnosila su se na slučaj kada je po- Možemo da rezimiramo da se u prometu dobara i
reski dužnik – investitor jer je u to vreme (do 14. usluga iz oblasti građevinarstva u smislu Pravilnika,
oktobra 2015. godine) primalac bio poreski dužnik u slučaju kada je primalac poreski dužnik, prime-
samo u slučaju kada je imao status investitora u njuju sledeća pravila:
smislu Zakona o planiranju i izgradnji. Nezavisno
od toga, objašnjenja iz toga teksta u potpunosti se 1) izvođač radova izdaje račun ili drugi dokument
mogu primeniti i na odnose između svih drugih lica (privremenu situaciju) u kojem ne iskazuje PDV,
u oblasti građevinarstva, odnosno mogu poslužiti već upisuje napomenu: PDV nije obračunat na
za razumevanje suštine postupka kada je poreski osnovu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u;
dužnik primalac dobara i usluga, a ne lice koje vrši 2) primalac obračunava PDV internim putem, po
promet. Ipak, za potrebe čitalaca kojima ta tema propisanoj poreskoj stopi na poresku osnovicu
u prošlosti nije bila od značaja, u nastavku ukrat- koja se utvrđuje u skladu sa opštim pravilima iz
PROMET DOBARA I USLUGA IZ OBLASTI GRAĐEVINARSTVA KOD KOJIH JE
Način iskazivanja podataka u poreskoj prijavi propisan • u polje 103 – iznos dugovanog PDV-a;
je Pravilnikom o poreskoj prijavi, a zavisi od toga da li • u polje 108 – prethodni porez koji se može odbiti;
primalac ima pravo na odbitak prethodnog poreza. • u poljima 003 i 008 – ne iskazuju se podaci.
Za poreski period u kojem je izvršen promet po osno- Po osnovu primljenog avansa, izvođač radova koji treba
vu građevinskih radova u smislu Pravilnika, primalac da izvede građevinske radove ne iskazuje podatke u po-
koji ima pravo na odbitak prethodnog poreza po tom reskoj prijavi.
osnovu, u obrazac PPPDV unosi sledeće podatke:
Ukoliko je investitor obveznik PDV-a koji nema pravo
1) u polje 003 – ne unosi se podatak o naknadi; na odbitak prethodnog poreza ili lice iz člana 9. Za-
2) u polje 103 – iznos obračunatog PDV-a; kona o PDV-u koje nije obveznik PDV-a, u polju 103
3) u polje 008 – iznos naknade za izvršeni promet; iskazuje se iznos obračunatog PDV-a, dok se u ostalim
4) u polje 108 – iznos prethodnog poreza koji se može poljima ne iskazuju podaci.
odbiti.
Prema članu 18. stav 4. Pravilnika o poreskoj prija-
Izvođač radova koji je izvršio promet dobara i usluga vi, ako se umanji, odnosno uveća poreska osnovica
u oblasti građevinarstva u smislu Pravilnika, iskazuje i iznos obračunatog PDV-a za promet za koji je pri-
pkt // POREZI I RAČUNOVODSTVO // novembar 2015 // broj 11
55
malac dobara ili usluga poreski dužnik u skladu sa pravila, što bi komplikovalo obračun PDV-a. Dakle, ob-
Zakonom o PDV-u, izvođač radova u polju 003 uma- veznik koji je bio poreski dužnik u vreme plaćanja
njuje, odnosno uvećava iznos poreske osnovice za avansa, ostaje poreski dužnik i za promet na koji se
iznos za koji je umanjena, odnosno uvećana pore- avans odnosi, nezavisno od toga kada će taj promet
ska osnovica, a primalac kao poreski dužnik u polju biti izvršen (s tim da je svakako pretpostavka da će biti
103 umanjuje, odnosno uvećava iznos obračunatog izvršen posle 15. oktobra 2015. godine).
PDV-a.
Iako to ne bi trebalo da bude sporno, ipak, zbog
Podsećamo pretplatnike da se primer internog obra- pitanja pojedinih pretplatnika a da bismo otklonili
čuna PDV-a sa prikazom računovodstvenog eviden- eventualnu dilemu, napominjemo da se prethod-
tiranja može videti u časopisu Porezi i računovodstvo no objašnjenje primenjuje na kompletan promet
broj 5, str. 33. po osnovu kojeg je naplaćen avans, nezavisno od
toga da li je taj avans naplaćen u iznosu od 100%
4. ODREĐIVANJE PORESKOG DUŽNIKA U ili samo 2%.
PRELAZNOM PERIODU
Za razumevanje ovog pravila bitno je razumeti odre-
U prelaznom periodu treba obratiti pažnju na dva đivanje vremena prometa u slučaju ugovaranja fa-
slučaja. Prvi slučaj je kada je pre početka prime- znog fakturisanja – po tzv. privremenim situaci-
ne Zakona o izmenama i dopunama Zakona o PDV-u jama, što je čest slučaj u građevinarstvu. Naime, u
(15. oktobar 2015. godine) bio (na)plaćen avans, a slučaju kada je za određene delove ekonomski delji-
promet nastaje posle toga. Drugi slučaj je kada je ve usluge posebno ugovorena naknada, smatra se da
izvođenje radova započelo pre navedenog datuma, je usluga izvršena u vreme kada je okončano pruža-
a radovi završeni posle. nje tog dela usluge. Isto važi i za delimične isporuke
dobara. Drugim rečima, svaka privremena situacija
4.1. O
dređivanje poreskog dužnika u ima karakter posebnog (konačnog) prometa u smi-
slučaju kada je pre 15. oktobra slu Zakona o PDV-u.
2015. godine izvršeno plaćanje
avansa U skladu sa navedenim, prelazno pravilo u slučaju
postojanja avansa će se primenjivati na one pri-
Prema prelaznoj odredbi člana 34. Zakona o iz- vremene situacije na koje se avans odnosi. Ukoli-
menama i dopunama Zakona o PDV-u, za oporezivi ko se avans (koji je plaćen do 14. oktobra) odnosi
promet dobara i usluga koji se vrši nakon početka samo na jednu privremenu situaciju, onda će se
primene ovog zakona, a za koji je pre tog datuma poreski dužnik za tu situaciju određivati prema
naplaćena, odnosno plaćena naknada ili deo nakna- starim pravilima, dok za sve ostale privremene
de, poreski dužnik za taj promet određuje se u skla- situacije (za koje nije plaćen avans do navedenog
du sa starim pravilima. datuma) – prema novim pravilima. Dakle, može
se dogoditi da za jedan isti posao, ali koji obuhva-
Da preciziramo, citirana odredba primenjuje se kada po- ta više pojedinačnih prometa u smislu Zakona o
stoje sledeće okolnosti: PDV-u, poreski dužnik bude određivan prema ra-
zličitim pravilima.
• a
vans je (na)plaćen zaključno sa 14. oktobrom 2015.
godine; Ukoliko je avans (na)plaćen do 14. oktobra, a ugo-
• promet dobara i usluga u oblasti građevinar- vorom je opredeljeno da se avans odnosi na sve pri-
stva u smislu Pravilnika, nastaje od 15. oktobra vremene situacije srazmerno, što je čest slučaj u
2015. godine (prema pravilima o određivanju građevinarstvu, smatralo bi se da je za svaku od pri-
datuma prometa). vremenih situacija naplaćen deo naknade u smislu
člana 34. Zakona o izmenama i dopunama Zakona
Smisao ove odredbe jeste da se za promet za koji je pre o PDV-u, pa će se poreski dužnik određivati prema
početka primene novih pravila (na)plaćen avans, poreski starim pravilima do okončanja izgradnje, odnosno
dužnik određuje prema pravilima koja su važila u vreme sve dok se ne realizuju faze izgradnje za koje je (na)-
plaćanja avansa. U suprotnom, postojala bi kombinovana plaćen avans.
PROMET DOBARA I USLUGA IZ OBLASTI GRAĐEVINARSTVA KOD KOJIH JE
1 2 3 4 5
41 Izgradnja zgrada
Obuhvata:
- razradu građevinskih projekata za stambene i nestambene zgrade ob-
jedinjavanjem finansijskih, tehničkih i fizičkih sredstava neophodnih za
realizaciju građevinskih projekata radi kasnije prodaje
Ne obuhvata:
- izgradnju zgrada, del. 41.20
- arhitektonsko i građevinsko projektovanje, del. 71.1
- usluge rukovođenja projektom koje su u vezi s građevinskim projektom,
del. 71.1
Obuhvata:
- izgradnju svih vrsta stambenih zgrada:
* zgrada s jednim stanom
* zgrada s više stanova, uključujući i višespratne zgrade
- izgradnju svih vrsta nestambenih zgrada:
* zgrada za industrijsku proizvodnju, npr. fabrika, radionica, montažnih
postrojenja itd.
* bolnica, škola i poslovnih zgrada
* hotela, prodavnica, tržnih centara i restorana
* aerodromskih zgrada
* sportskih dvorana
* parking garaža, uključujući i podzemne garaže
* skladišta
* zgrada za obavljanje verskih obreda
- montažu i podizanje montažnih građevina na gradilištu
- prepravke i obnovu postojećih stambenih građevina
Ne obuhvata:
- izgradnju industrijskih postrojenja, osim zgrada, del. 42.99
- arhitektonsko i građevinsko projektovanje, del. 71.1
- rukovođenje projektom za izgradnju, del. 71.1
PROMET DOBARA I USLUGA IZ OBLASTI GRAĐEVINARSTVA KOD KOJIH JE
1 2 3 4 5
Obuhvata:
- izgradnju autoputeva, ulica, drumova i drugih puteva za vozila i pešake
- površinske radove na ulicama, putevima, autoputevima, mostovima ili
tunelima:
* asfaltiranje puteva
* bojenje i obeležavanje oznaka na putevima
* postavljanje ograda i saobraćajnih oznaka i sl.
- izgradnju aerodromskih pista
Izgradnja zgrada
Ne obuhvata:
- postavljanje ulične rasvete i električne signalizacije,
- arhitektonsko i građevinsko projektovanje, del. 71.1
- rukovođenje projektom za izgradnju, del. 71.1
Obuhvata:
- izgradnju železničkih pruga i podzemnih železnica
Ne obuhvata:
- postavljanje rasvete i električne signalizacije, del. 43.21
- arhitektonsko i građevinsko projektovanje, del. 71.1
- tehničko rukovođenje projektom za izgradnju, del. 71.1
Obuhvata:
izgradnju mostova, uključujući i mostove za uzdignute autoputeve (vi-
jadukte)
izgradnju tunela
Ne obuhvata:
postavljanje rasvete i električne signalizacije, del. 43.21
arhitektonsko i građevinsko projektovanje, del. 71.1
rukovođenje projektom za izgradnju, del. 71.1
pkt // POREZI I RAČUNOVODSTVO // novembar 2015 // broj 11
59
1 2 3 4 5
43.31 Malterisanje
Obuhvata:
- malterisanje spoljnih i unutrašnjih površina zgrada i drugih objekata i
ukrasne štuko-radove, uključujući i nanošenje odgovarajuće podloge
Obuhvata:
- ugradnju vrata (osim automatskih i obrtnih), prozora, okvira za vrata i
prozore od drveta ili drugog materijala
- ugradnju kuhinjske opreme, ormana, stepeništa, opreme za radnje i sl.
- ugradnju nameštaja
- unutrašnje dovršavanje tavanica, pokretnih delova i dr.
Ne obuhvata:
- ugrađivanje automatskih i obrtnih vrata, del. 43.29
1 2 3 4 5
Obuhvata:
- čišćenje novih zgrada nakon izgradnje
- ostale nepomenute završne radove
Ne obuhvata:
- unutrašnje dekoraterske radove, del. 74.10
- unutrašnje čišćenje zgrada i ostalih građevina, del. 81.21
- specijalno unutrašnje i spoljašnje čišćenje zgrada, del. 81.22
Obuhvata:
- podizanje krovova
- pokrivanje krovova
Ne obuhvata:
- iznajmljivanje mašina i opreme za građevinarstvo bez rukovaoca, del. 77.32
Obuhvata:
- specijalizovane građevinske radove koji su zajednički za različite vrste
građevina a zahtevaju posedovanje specijalnih veština ili specijalne
opreme:
* izgradnju temelja (fundiranje), uključujući pobijanje šipova
* postavljanje izolacije protiv vlage i hidroizolacija
* uklanjanje vlage u zgradama
* kopanje okna
* montiranje industrijski proizvedenih čeličnih elemenata koje izvođač ra-
dova nije proizveo
* armiranje
* zidanje opekom i kamenom
* montiranje i demontiranje skela i radnih platformi, uključujući i rad na
skelama i radnim platformama uzetim u zakup
* podizanje dimnjaka, industrijskih peći i dr.
* izvođenje radova po specijalnim zahtevima, za koje je neophodna veština
penjanja i znanje korišćenja odgovarajuće opreme, tj. rad na visokim
objektima
- izvođenje podzemnih radova
- izgradnju spoljnih bazena za plivanje
- čišćenje parom, peskarenje i slični radovi na spoljašnosti zgrade
- iznajmljivanje kranova i druge opreme za izgradnju koja ne može biti
svrstana u specifični tip izgradnje, zajedno s radnicima
Ne obuhvata:
- iznajmljivanje mašina i opreme za izgradnju ili rušenje bez rukovaoca, del.
77.32