Nociones previas Funciones esenciales del Estado contemporéneo las funciones principales del Estado contempordneo son idénticas a las que le dieron ori- en, pues sdlo cambian los instrumentos, los términos y las formas para cumplir con sus fi- malidades esenciales, como realizar la justicia social, individual y colectiva, y el bien comtin, Y garantizar tanto la libertad como la seguridad juridica de los habitantes de una nacion Lo anterior es valido en virtud de que el gobierno es una institucién que surgié para permitir el desarrollo material y espiritual del ser humano, e impedir en consecuencia todo de injusticia, tanto individual como colectivo. De ahi que es muy importante tener ypresente que un ordenamiento juridico, ademas de proteger los derechos fundamentales del ser humano, también debe ser un factor de cambio para evitar la dictadura o tirania de ls leyes, en especial, las financieras o fiscales, que no permitan una relacién arménica [entre el Estado, como titular de la hacienda publica, y los particulares. Dicho de otra forma: “El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que sociedad civil pueda encontrar organizacién y vida’.' Esto implica la necesidad de instru- Mentar, impulsar y coordinar todo un aparato burocratico que desemperie esa pluralidad de tareas y funciones; significa, a su vez, que los titulares de tal aparato necesitan reali- ' Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, Editorial Porniia, México, 1985, pag 2042 —_ NOCIONES PREVIAS zar “gastos imprescindibles para lo cual es necesario allegarse de los medios indispensa- bles”? Al hablar de gastos imprescindibles, nos referimos a los de justicia, de salud publi- ca, de educacidn, de seguridad y de todo aquello que se relaciona tanto con la sobreviven- cia y la calidad de vida de los habitantes como con la subsistencia del aparato estatal. Nun- ca, jaméds en gastos de comunicaciOn, spots televisivos tendenciosos de aquellos que estan en el poder, como por ejemplo para inducir el voto de la poblaci6n, gastos superfluos u os- tentosos, ni mucho menos gastos para masacrar pueblos o reprimir a la sociedad. Es con- veniente sefialar que en el siglo xxi, se debe destacar la participacién mas intensa en las decisiones de gobierno de parte de los citidadanos, de tal forma que se debe hablar del poder ciudadano, el mal aparece en virtud de una partidocracia y la oligarquia de gobier- no, que por lo general no responden a las necesidades reales de la poblacién. El Estado moderno no es un simple espectador de la vida econémica nacional, sino un actor decisivo e indispensable en el profundo drama que domina a la humanidad. El Estado no es una ficcién que gobierna, ni una organizaci6n al servicio de gru- pos privilegiados. Su finalidad es servir a todos sin excepci6n, procurando mantener el equilibrio y la justa armonia de la vida social. La idea del interés pubblico es deter- minante en las instituciones politicas. Favorecer a un grupo con detrimento de otro es crear profundas desigualdades sociales, que el Estado debe empefiarse en hacer desaparecer o al menos atenuar. | | Andrés Serra Rojas, Derecho administrativo, 4a ed, Editorial Porriia, ts 1, pag 96 y Il pag 751, 1968. Actividad financiera En otras palabras, “... el Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacion de sus fines, tanto en lo referente a la seleccién de sus objetivos, como a las erogaciones. a la obtencién de los medios para atenderlas y ala gestion y manejo de ellos, cuyo conjun- to constituye la actividad financiera”.> En consecuencia, la actividad financiera del Estado es el universo de acciones y ac- tos por cuyo medio éste obtiene recursos para realizar el gasto publico y la manera co- mo éstos se administran, 0 sea, la obtencién de medios econémicos y su inversion en la atencion de las necesidades generales de la poblacién y las propias del Estado. Resulta evidente que, por su contenido, la actividad financiera del Estado desde el punto de vista juridico, o sea, del derecho financiero, implica cuatro situaciones sustanciales: la obtencion del ingreso, el manejo adecuado de los recursos recabados, la realizacion de erogacio- nes destinadas al sostenimiento del aparato estatal y la realizaci6n de la justicia indivi- dual, social y colectiva. 2 Gabino Fraga, Derecho administrativo, Editorial Porrua, México, 1962, pag 345, 5 Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, vol |, Ediciones Depalma, Buenos Aires. 1977, pag 5Conkribueisin > corge onitoua estoblecidle por la ley a carge delos habstontes de um Estado, ©) gaste pablee. Recursos financieros Respecto a los recursos econémicos o financieros, Alfonso Cortina Gutiérrez, cuando alu- de a las finanzas puiblicas, dice que éstas se refieren “.. a todos los medios econdémicos del Estado para satisfacer sus erogaciones...”, los cuales clasifica en cuatro categorias: destinade a satiyficey —Nocionesprevies 3 * Recursos tributarios. * Precios ptiblicos. * Empréstitos, tanto de fuentes externas como internas. * Emisién de moneda.* Derecho financiero Dentro de ese contexto, al comenzar este curso es importante referirse a la nocion y objeto del derecho financiero, por constituir éste la base en la cual se desarrollara el tra- tamiento de aquél. El objeto del derecho financiero es normar aquello que se relaciona juridicamente con las finanzas del Estado, 0 sea, con la captacién y la administracién de los recursos econdmicos estatales. Desde esa perspectiva, se puede decir que el derecho financiero es el conjunto de normas reguladoras de la actividad financiera del Estado. Ramas del derecho financiero Dada la amplitud y multiplicidad de asuntos que atiende el Estado en el cumplimiento de Sus tareas y funciones, el derecho financiero se divide en varias ramas que tienen, cada una, un objeto propio y que se encuentran localizadas, logicamente, en la actividad financiera. * Derecho fiscal. Conjunto de disposiciones juridicas que regulan los diversos aspectos de las contribuciones. © Derecho del crédito puiblico. Normas juridicas que reglamentan el crédito ptiblico y que se encuentran establecidas Ramas del principalmente en la Ley de la deuda publica. derecho * Derecho monetario. Disposiciones legales que regulan lo} A.| financiero y relativo a la moneda. objeto de éstas | © Derecho fiscal patrimonial. Normas juridicas concernientes a los bienes del Estado. Derecho presupuestal. Normas juridicas que regulan el Ppresupuesto de ingresos, asi como el gasto publico. Trbutanie’ Nocion de derecho fiscal Fetes del DFiseal El derecho fiscal es el conjunto de normas juridicas que se encargan de regular las con- tribuciones en sus diversas manifestaciones. De ahi que el término se emplee para desig- * Alfonso Cortina Gutiérrez, Curso de politica de finanzas puiblicas de México, Editorial Porrtia, México, 1977, pag 16.ee rere te ae eee ae eee mete tel Babe emore del tesoro”, Gmulode bienes asf come fos devdos que by, Seems a A ene ene a 6 cargo hasena . g signibco me Persona posce, nar situaciones de distinta indole que se presentan con motivo de las contribuciones, por ejemplo: 1. En lo que se refiere a una actividad del Estado. En este supuesto, el término denota el establecimiento de contribuciones por medio de leyes y lo relativo a su deter- minaci6n, liquidacién, recaudacién, ejecucién y administracién, asi como lo conducente a la asistencia y orientacion al contribuyente, esto ultimo como una expresion de la apli- cacién concreta del principio de justicia tributaria. Ademas, denota lo que concierne a la comprobacién del cumplimiento de las obligaciones fiscales y al poder sancionador de la administracion publica en materia fiscal. Fiscal. Relativo al fisco, que denota al Estado en su calidad de titular de la hacienda piiblica y, por lo mismo, investido del derecho a exigir el cumplimiento de las presta- ciones existentes a su favor y en contrapartida, obligado a cubrir las que resulten a su cargo. Al respecto resulta conveniente hacer dos precisiones: una referente a la etimo- logia de la palabra fisco y otra acerca de los conceptos de hacienda puiblica y mate- ria fiscal. La voz fiscg proviene del latin fiscus, con la que se designaba el tesoro o patrimo- nio de los emperadores para diferenciarlo del erario, que era el tesoro publico o los caudales destinados a satisfacer las necesidades del Estado. Materia fiscal. Es aquella cuestion que se refiere a la hacienda publica, a la obtencién de los fondos gubernamentales y a su aplicacion. 2. En Io que concierne a las relaciones del fisco con los contribuyentes. En este caso alude a la naturaleza de dichas relaciones, las cuales pueden ser de armonia, de con- certacién (concordato) o contenciosas (recurso de-revocacién, juicio contencioso admi- histrativo 0 de nulidad o juicio de amparo). Una tltima relaciOn es la de franca rebelién 3, En lo que atafe a las relaciones que se establecen entre los particulares. Aqui esté referido a la regulacion de aquellas situaciones que por causas tributarias se presen- tan entre éstos, como sucede en la traslacion de impuestos. ~1 va Ubicacién del derecho fiscal El derecho fiscal se ubica dentro del derecho publico, porque es de interés publico la ob- tencion de recursos para que el Estado satisfaga su gasto. Fuentes del derecho fiscal Cabe recordar que fuente del derecho es de donde emana, brota 0 nace éste. Al respecto, existen tres tipos de fuentes: formales, reales € histricas (véase fig 1). Las fuentes formales son las relativas a los procesos de creacién de las normas; las fuentes reales son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas, y las fuentes historicas son las que aluden a evidencias documentales de eventos 0 actosco PM Hocienda piblica Conjunto de brencs q weno enhdad pobtea Chederecion DE- Estados o Honeipios ) posee en en momento dodo Para teabzar Nocionespreves 5 9 etibuciones, arTeome pora pager los deudes a aucarge- Reglamentos Rave del Impueste contig sobre Vestal oc de termine ct 8 targede on sujelo KgY Montode lo tenbe percibida, kg. Rte doerdes Tazade capilabeacion io ¢ sewlta de diviciy 1o> rentus, anuales entre el vlor Treico del irmucble Se aplice pore de minor et valor po captlaleceén de. renlo> en el aval impves te, que dieron origen al texto de una ley. En este estudio sélo se hard referencia a las fuen- tes formales del derecho fiscal, que son las siguientes: 1, Ley. Se integra por el conjunto de normas juridicas de caracter general emitidas por el Poder legislativo, que crea situaciones generales y abstractas. No se debera pagar tributo si no se encuentra establecido en la misma ley. Esto se conoce como principio de legalidad y consiste en que si no se indica en el texto de la ley la existencia de una contri- buci6n, no habré obligacion de pagarla; ademas, la ley debe precisar los elementos sustan- ciales de las contribucioneg, como el sujeto, el objeto, la base, la tasa, la tarifa y la época de pago, pues, de no sefialarse éstos, se estaria en presencia de una ley fiscal imperfec- ta y, en consecuencia, no podrian recaudarse los impuestos. Estas leyes son emitidas por el Congreso de la Unién, por las legislaturas de los estados 0 por la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (véase figura 2) 2. Reglamentos. Se conforman por normas de caracter general, abstractas e im- personales, expedidas por el titular del Poder ejecutivo con la finalidad de lograr la apli- b- cacin de una ley previa. Son producto de la facultad reglamentaria contenida en el art 89, fracc I, de la Constituci6n, la cual faculta al presidente de la republica a proveer, en la esfera administrativa, la exacta observancia de una ley. Los reglamentos no deben re- basar lo que estabiece la ley fiscal, porque en tal caso serian inconstitucionales, son por 7 ejemplo: el Reglamento del impuesto sobre la renta; el Reglamento del impuesto al valor agregado, el Reglamento del impuesto especial sobre produccion y servicios y el Reglamento as del Cédigg Fiscal de la Federacion, entre otros i 3. Deciets-ley o decreto ‘delegado. Es un acto formalmente ejecutivo y material- os mente legislativo. Emitido por el Ejecutivo cuando esté en circunstancias extraordinarias,6 NOCIONES PREVIAS 13 vil 31, tw Constitucion egresos de la Federacion Tratados ternacionales| Ley Federal de los derechos de! contribuyente Ley Federal de Fiscal | | Ley Federal de } | [Ley orgénica de ac cise Fiscal | procedimiento | || la Procuraduria contencioso de Defensa del administrative | || ‘contribuyente wee, | lelorinouetn| [ENERESnaT Ve | || ley Genel | Hacendaria disposiciones se aplican en Gubemamental su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto en los del ic ae tases tratados intemacionales de la Tesoreria de la Federacién Titulo | Disposiciones generales Titulo Il_ De los derechos y obligaciones de los contribuyentes Ley del Titulo Ill_De las facultades de Jas autoridades fiscales Titulo IV De las infracciones y delitos fiscales Titulo V_ De los procedimientos administrativos Ley de Fiscalizacién Superior de la Federacién establece directamente contribuciones en los términos de la ley marcial respectiva o en los casos del impuesto al comercio exterior en que el Ejecutivo federal aumenta, dismi- nuye o suprime las cuotas de las tarifas de exportacién € importacién expedidas por el Congreso de la Union, y crea otras, o restringe o prohibe las importaciones y el transito de productos, articulos y demas efectos, por estimar urgente los propésitos de regular el comercio exterior, la economia del pais, la estabilidad de la produccién nacional o para lograr cualquier otro fin que beneficie a la nacion. 4. Jurisprudencia. _Es la justicia “de carne y hueso” y se integra con los criterios de los jueces y magistrados de los tribunales, por medio de los cuales se fija el alcance y con- tenido de una norma. En materia fiscal, la jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Naci6n ha inducido al legislador a modificar las leyes fiscales, En México, en materia fiscal, se reconocen cuatro érganos que crean jurisprudencia:Nociones previas 7 © La Suprema Corte de Justicia de la Nacion * Los tribunales colegiados de circuito. © El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Los tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal La jurisprudencia emitida por el Poder judicial es obligatoria, mientras que la proyec- tada por los tribunales administrativos lo es sélo para ellos. 5, Tratados internacionales, Seguin el art 133 constitucional, los tratados celebra- dos por el Presidente de la Republica, que sean aprobados por el Senado y que estén de acuerdo con la Carta Magna, seran ley suprema en toda la Unién. Esta rama del derecho fiscal ha crecido en los ultimos afios con el sensible aumento de los tratados internacio- nales destinados a evitar la doble tributacién. 6. Doctrina. La constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que ha- cen los investigadores y estudiosos de la materia fiscal. 7. Principios generales de derecho. Son principios descubiertos por la razon huma- na, de cardcter universal, permanente y constante, los cuales expresan el comportamiento que conviene al hombre en orden a su perfeccionamiento como ser humano, indepen- dientemente del reconocimiento 0 sancién de la autoridad politica. Asimismo, sirven para interpretar el contenido y el alcance de las disposiciones legales. Los principios doctrinales de los impuestos privilegian como ejes centrales del ha- cer financiero al ser humano y a la nocion de hacienda publica: en ese contexto, ta- les principios deben verse no como simples expresiones romanticas, sino como asertos de la prudencia, dictados por la razén y la justicia respecto de los cuales se deben estructurar las sanas politicas fiscales. No son fuentes del derecho fiscal No confieren derechos, ni imponen obligaciones los casos siguientes: @) La costumbre. Dado que sdlo por ley se crea la obligacin de pagar contribuciones. ©) Las circulares. Son las comunicaciones 0 los avisos de caracter interno formula- dos por las autoridades, los cuales ordinariamente tampoco generan obligaciones de pagar contribuciones a cargo de los contribuyentes. Una situacién de excepcién aparece en el art 35 del Codigo Fiscal de la Federacion, el cual establece que los funcionarios fiscales debidamente facultados podran dar a cono- cer a las diversas dependencias los criterios que deberan seguir en cuanto a la aplicacién de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulates, y Unicamente se derivaran derechos a favor de éstos cuando las circulares que contienen dichos criterios se publiquen en el Diario Oficial de la Federacion. Subramas juridicas que abarca el derecho fiscal Como hemos visto, el derecho fiscal es una de las varias ramas que integran el derecho financiero y dentro de su ambito se ubica lo siguiente:8 —_NOCIONES PREVIAS. @) El derecho fiscal constitucional. Incluye los principios constitucionales en que se fundamenta la tributacion. b) El derecho fiscal sustantivo. Se refiere a los elementos esenciales de la obliga- cion fiscal. En él se analizan los impuestos en lo particular, los sujetos, el objeto, la base, la tasa, la tarifa o la época de pago. ©) El derecho fiscal formal. Se ocupa de los procedimientos y las formalidades que deben cumplirse en materia fiscal, por ejemplo: el procedimiento de fiscalizacion 0 ejecucién, las notificaciones, los embargos, las declaraciones, los registros, los requerimientos, etcétera. d) El derecho fiscal procesal. Esta constituido por las normas que regulan el juicio contencioso-administrativo, el cual se promueve ante el Tribunal Federal de Justi- cia Fiscal y Administrativa o ante los tribunales locales de los estados. e) El derecho fiscal penal. Es el conjunto de disposiciones legales que regulan el poder represivo 0 sancionador de la administracion publica hacendaria, por ejem- plo: lo concerniente a las infracciones, las sanciones y Jos delitos fiscales. ff El derecho fiscal internacional. Tiene por objeto el cumplimiento de los trata- dos internacionales en materia fiscal, por ejemplo: los acuerdos, convenciones 0 convenios que México ha celebrado para evitar la doble tributacién con Alema- nia, Bélgica, Canada, Corea, Espafia, Estados Unidos, Francia, Gran Bretafa, Ita- lia, Japon, Noruega, Paises Bajos, Singapur, Suiza y Suecia. Estructura de la hacienda publica contempordnea Por hacienda ptblica se debe entender el conjunto de bienes que un gobierno posee en un momento dado, para realizar sus atribuciones, asi como las deudas que son a su cargo por el mismo motivo. Contribuciones. Son obligaciones unilaterales establecidas por la ley, que corren a cargo de los gobernados y cuyo objeto es allegar fondos para sostener el gasto publico. La estructura de la hacienda publica contemporanea debe considerar basicamente: * La obtencién, administracion y aplicacién de los ingresos. * La programacion y el presupuesto de egresos. E! sistema de contabilidad gubernamental. * El servicio de la Tesoreria. * Lo relacionado con las infracciones y sanciones, las responsabilidades resarcitorias y los delitos en materia de hacienda publica. * La deuda publica. * La autoridad y los procedimientos. * Los recursos administrativos y el contencioso fiscal. Las principales caracteristicas de la hacienda publica son las siguientes: @) Minimo sacrificio. Significa que debe recabarse de los contribuyentes lo estricta- mente necesario para atender los servicios puiblicos.te: rias cta- Nociones previas 9 b) Equilibrio. Es una hacienda de gasto, en la que se debe procurar y guardar un equilibrio entre el presupuesto y su ejercicio. ©) Perdurable, en virtud de que el erario puiblico existird mientras subsista el Estado. @ Coactiva, puesto que los contribuyentes de un Estado no pueden eximirse del pago de las contribuciones 0 aprovechamientos. e) Dependiente, porque el titular de la hacienda ptiblica debe acatar lo ordenado por el Poder legislativo en la ley correspondiente. Ahora bien, no se puede pasar por alto que desde el momento en que se establece el poder puiblico, aun en sus formas primitivas, ha debido contar con medios o recursos suficientes para realizar el gasto publico. Asi, en las tribus némadas o guerreras, el senior principal se quedaba con gran parte del botin, y se consideraban legitimos el despojo de los pueblos vencidos y el establecimiento de los tributos a éstos. Asimismo, se calcula- ban los posibles beneficios de una guerra, cuyo resultado era, en definitiva, la conquista y la esclavitud de los pueblos vencidos, en los que se recogia la riqueza existente. A su vez, la organizacién de la hacienda no respondia a una orientacién definida y se estructuraba seguin las circunstancias y la oportunidad. En cambio, en los estados con- temporaneos, la hacienda publica esta vinculada a que el gobierno elegido democratica- mente, mediante las autoridades fiscales, acttia por mandato popular, otorgado por los habitantes de un estado, para que éste obtenga los ingresos suficientes con el fin de sa- tisfacer los requerimientos de la poblacién respecto al orden, la seguridad juridica, la jus- ticia y el bien comin. En cuanto al tltimo punto, cabe mencionar que se llega a un nuevo milenio con la confrontacién de dos tendencias: a) la referente a la “hacienda neutra”, que supone sdlo utilizar los ingresos publicos para financiar los gastos del gobierno y no destinarlos a otros fines, y 6) la opinion contraria de aquellos que sefalan que el Estado se vale ahora de la hacienda no sélo para satisfacer las necesidades colectivas 0 para propésitos meramen- te fiscales, sino también para modificar la estructura econémica de la sociedad y la dis- tribucion de la riqueza. Finalmente cabe mencionar que si la subsistencia de las contribuciones depende de la economia privada, los cuerpos legislativos tienen que legislar con sabiduria sobre la materia y los gobiernos deben de tomar medidas inteligentes e integrales para apoyar e incentivar a quienes generan riqueza, a todos en su lucha cotidiana por la subsistencia, a aquellos que adquieren comida, y precisan satisfacer necesidades de vestido, educa- cin, vivienda y otras, asi como comodidades tanto materiales como intelectuales, para tener una mejor condicién humana en la vida El arte de la economia consiste en considerar los efectos mas remotos de cualquier acto 0 politica y no meramente sus consecuencias inmediatas, y en calcular las re- percusiones de tal politica no sobre un grupo, sino sobre todos jos sectores. El mal economista sdlo ve lo que se advierte de un modo inmediato, mientras que el buen economista percibe también ms alla. Henry Hazlit, La economia en una leccién, Union Editorial, 1996, Barcelona, Espafia, pags 12y 13.UNIDAD 1 Principios constitucionales de las contribuciones Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez dice que, del andlisis de las disposiciones consti- tucionales, los estudiosos del derecho han derivado una serie de teglas basicas, las cua- les deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas basicas, por tener su origen en la norma funda- mental de nuestro sistema juridico, se conocen como principios constitucionales de la tributacién.' 1.1 Nocién constitucional de contribucién Es un concepto democratico que parte del supuesto de que los diputados, en representa- cién del pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para el gasto puiblico, en beneficio de la sociedad. Al respecto, se encuentra un vinculo indisoluble que la nacionalidad impone entre la entrega de la propia vida y el compromiso econémico con la patria. Lo mismo es valido Para la justicia social fiscal en el reclamo de los préceres y héroes de nuestra repiblica que nos dieron la independencia y la libertad, cuando Don Miguel Hidalgo y Costilla " Lutis Humberto Delgadillo Gutiérrez, Principios de derecho tributario, Limusa, 3a ed, México, 1990, pags 70 y 7142 —_PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES declaré gue se cesara la contribucion de tributos respecto de las castas que lo pagaban y toda exaccién que a los indios se les exigia y en el momento en que José Maria Morelos y Pavon dijo en Los sentimientos de la nacién que se quitara la infinidad de tributos, pe- chos e imposiciones que mas agobian, y que se sefiale a cada individuo 5% en sus ga- nancias, u otra carga igual ligera, que no oprima tanto como la alcabala, el estanco, el tributo y otros, pues con esta corta contribucion y la buena administracién de los bienes confiscados al enemigo, podia llevarse incluso el peso de la guerra y los honorarios de los empleados. A su vez, el aspecto democratico de las contribuciones se encuentra con lo asenta- do en los arts 36 y 41 del texto constitucional para la libertad de la América mexicana, san- cionado en Apatzingan el 22 de octubre de 1814, el cual sefiala que las contribuciones publicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de los ciudadanos para segu- ridad y defensa y que una de las obligaciones de los ciudadanos es una pronta disposi- cién a contribuir a los gastos publicos. Con esto se pretendia dejar definitivamente enterradas en la historia, circunstancias y situaciones, que la humanidad no quiere recor- dar ni volver a vivir, como es la extraccion de riqueza de un grupo de individuos a otros, mediante la fuerza, la violencia, la conquista, la guerra o la intimidacion que se apode- ran de la riqueza producida por otros. No debe olvidarse el sentido de justicia social fiscal de las contribuciones, con fun- damentos en la Constitucién de 1917, la cual establece que no se puede gravar el patri- monio de familia, que el salario minimo queda exceptuado del embargo, que los patrones tienen obligacién de contribuir al sostenimiento de escuelas del art 123 consti- tucional, asi como la obligacién de las empresas de efectuar aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda y al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco debe olvidar- se que esa Ley fundamental fue producto de la lucha armada realizada por los campest- nos y obreros, con la finalidad de evitar la explotacién y opresién en que se encontraba el pueblo mexicano a principios del siglo pasado. En consecuencia, el gobierno debe pro- curar que la rigidez de un sistema impositivo se atende en relacién con las personas de escasos recursos, é incluso debe ayudar a los necesitados, como los ancianos, los minus- validos, los enfermos y los pobres mendigantes, entre otros. Contribucion (tributo). Contribuci6n y tributo son sinénimos; su diferencia es de ca- racter historico, no de contenido. Tributo. Es una denotacién referida a una situaci6n histérica que la humanidad no quiere volver a vivir: el establecimiento de impuestos por el fuerte sobre el débil. El sefior exige a sus stibditos el pago de impuestos. Contribucién. Es un concepto inspirado en la ideologia de Juan Jacobo Rousseau, en la que con base en un pacto social, el buen salvaje se une con los de- més y forma el Estado; y de consenso deciden contribuir al gasto puiblico, 0 sea, que en una forma democratica se establecen los impuestos.1.2 Principios de! orden juridico general: son aplicables al mismo tiempo de los que norman especificamente. 13 1.2 Principios del orden juridico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman especificamente a las contribuciones Los principios juridicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los si- guientes: 1. Principio de generalidad Como ya indicé con anterioridad, la ley debe abarcar a todas las personas cuya situacion Particular se ubique en la hipétesis contenida en ella, es decir, el hecho imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la obligacién fiscal. <2: Principio de uniformidad A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les imponen obligacio- nes iguales. 3. Nocién de justicia Por ser la justicia el valor supremo del derecho, ha de tenerse presente que aquélla siem- pre debe prevalecer en todo ordenamiento juridico, incluso, légicamente, en las disposicio- nes en materia fiscal La justicia es el criterio ético basado en la virtud, mediante el cual estamos constre- fiidos a dar a cada uno lo que se le debe como individuo y como parte de la socie- dad, de acuerdo con sus exigencias ontoldgicas, las cuales le son necesarias para su subsistencia y perfeccionamiento como ser humano. La justicia se convierte en una especie de patron o molde al que deben ajustar- se todas las disposiciones legislativas. En atencién a esto, se ha llegado a decir que la justicia es para el legislador como la estrella polar que guia y orienta al navegan- te pero que jams alcanza. Por tanto, se puede concluir diciendo: “.. la justicia es el unico principio constitutivo del derecho...”,? ya que, como lo sefiala santo Tomas de Aquino, “.. no podemos concebir el derecho sin la justicia”> *4. Principio de justicia impositiva En lo que se refiere, al principio de justicia tributaria, éste “.. consiste en el reparto de las cargas publicas...";* en consecuencia, no puede ser relegado a considerarlo un simple 2 Georges Renard, El derecho, la justicia y la voluntad, traduccion de Santiago Gunchillo Manterola, Buenos Aires, pag 18. 3 Santo Tomas de Aquino, Tratado de justicia, cap I, art 12, traduccién de Carlos Ignacio Gutiérrez, Editorial Pornda, México, 1985, pag 134. “Pont Mestres, La Justicia Tributaria y su formulacién constitucional, R.E.D.F. ntim 31, Madrid 1981, pag 368.14 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES enunciado constitucional, sino que ha de trascender al ordenamiento juridico-tributario y operar en la esfera aplicativa de las normas. En rigor, tal principio ha de influir con su fina esencia tanto en el ordenamiento como en la actividad juridica tendiente a la aplicacion del derecho tributario. 5. Principio de seguridad juridica En el derecho tributario, el principio de seguridad juridica asume un alto grado de intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor in- tervencién directa en la esfera de la libertad y propiedad de los particulares, razon suficiente para que éstos exijan al Estado que sus situaciones juridicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las obligaciones que les corres- ponden en su calidad de contribuyentes. 6. Principio de legalidad tributaria Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolucién, que no sea conforme a una ley expedida con anterioridad. Es decir que los agentes fiscales s6lo pue- den hacer lo que la ley les permite. 7. Principio de capacidad contributiva Implica el establecimiento de contribuciones segiin la posibilidad econémica de cada individuo, determinandose esta ultima principalmente con base en el ingreso de la persona.> A su vez, el concepto de capacidad contributiva “.. presupone, en principio, una re- ferencia a la potencia econémica en general, ya que si el tributo es por definicién una detraccién coactiva de riqueza, mal puede devengarse un tributo alli donde no hay ri- queza...”.° En el mismo orden de ideas, cabe citar lo siguiente: Ley de la selva en materia tributaria Es triste decirlo, pero es la verdad: paulatinamente se aleja la materia de los princi- s constitucionales, de los principios generales del derecho y de la legalidad. continiia 5 Francisco José de Andrea Sanchez y Juan José Ris Estavillo, Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos comentada, Instituto de Investigaciones Juridicas de la unam y Procuraduria General de la Repiblica, México, 1994, pag 156. 6 Palao Taboada, Apogeo y crisis del principio de capacidad contributiva, en el marco de la téenica juridica, ¢ Ih, ‘Tecnos, Madrid, 1976, pag 423.1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones 15 continuacion 1 En efecto, las reformas a las normas tributarias son cada vez ms arbitrarias e ilegales, lo que coloca a los contribuyentes no sélo en situacion desventajosa, sino en total estado de indefensién, sin que nada se haga por remediar tan preocupante situacion. Se supone que una reforma tiene por objeto una correccién o enmienda de algo que se encontraba errado 0 equivocado, que tiende a mitigar procedimientos ilega- les 0 actitudes complicadas o evitar practicas de evasién o infraccion: sin embargo, ya hemos visto que las reformas a las normas fiscales no persiguen estos fines, sino que contravienen las normas constitucionales y quebrantan las mas elementales ga- rantias individuales, o bien, establecen mayores facultades discrecionales a las auto- ridades tributarias, en perjuicio de los causantes. Cada vez que se anuncian reformas, los contribuyentes se preguntan qué dere- chos 0 garantias se van a restringir o eliminar. En ocasiones parece que las reformas no son producto de la mala fe, sino de la absoluta ignorancia de quien las elabora: sin embargo, los resultados son igualmente caéticos, a Si deseamos un verdadero régimen juridico, sera menester pugnar porque los e- cuerpos de la administracion publica tengan sefialada su esfera de actividades en le- yes generales suspendidas en el Congreso... de tal manera que los limites de sus fun- ciones queden debidamente especificados. Por otro lado, es preciso que las reformas a las leyes fiscales tengan la misma congruencia y tengan por objeto un beneficio, sin afectar la esfera legal del particu- lar, pues si no se persiguen estos fines, resultara inutil modificar las leyes, ya que el fisco también resulta afectado en sus intereses econémicos, pues las disposiciones absurdas e inconstitucionales no tendran aplicacion, ya que dan pie a los contribu- yentes para impugnarlas. Francisco Lerdo de Tejada, Ley de la selva en materia fiscal, Tribunal Fiscal de la «| Federacién, México, 1982, t I, pags 537 y 544. 1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones | : Potestad tributaria Es valido preguntarse: zen virtud de qué 0 con base en qué poder o facultad puede el Esta- a do obligar a los particulares a aportar fondos para que suftaguen los gastos que aquél rea- liza? Para contestar esta pregunta cabe decir que el Estado es titular de facultades extraordinarias, las cuales emanan de su naturaleza. Esa naturaleza, de por si compleja, se dos explica por medio de reconocer la existencia de una voluntad politico-social, originada en > la el consenso popular, la cual es necesaria para legitimar y armonizar la vida en comun por la via del derecho. Tal voluntad goza de la prerrogativa de imponer sus decisiones, incluso por encima de la voluntad de cualquier miembro de la comunidad, con la tnica limitacion