PVP PP HAS HAHAHAHAHAHA RADS PA HPD PAP POOP DOO DOP PP DPRPPOPPDORPDIDBODYP José Joaquim Filho Lucro Real e Lucro Presumido (RPJ — CSLL - MP n° 627/13 - ECF - RTT - FCONT ~ Lalur - CPC 32 — Planejamento Tributério) Sua reproducao esté sujeita as penalidades da leiJosé Joaquim Filho Professor Universitario. Pés-graduado em Controladoria pela FECAP/SP, Contador pelo Mackenzie/SP, Técnico em Contabilidade @ registrado n0 ORC, 18 anos de experiéncia nas areas contabil, fiscal ¢ fnanceira Este material 6 parte integrante ‘em empresas nacionais e multinacionais. do programa do curso Lucro Real e Lucro Presumido (IRPJ - CSL - MP n° 627/13 - ECF = RIT - FCONT — Lalur - CPC 32 - Planejamento Tributario). Conhecimento em contabilidade internacional de acordo ‘com as notmas e principios contabeis (IASC, IFRS, FASB USGAAP), Informagées Uteis Assisténcia Cenofisco No Cenofiscd, 0 proceso de aprendizado no termina com ofinal das aulas. Qs participantes tm assisténcia direta com o instrutor do curso, via e-mail: Instrutor@cenofisco.com.br, por mais 80 dias apés 0 encerramento das aulas, para solucionar diividas e discutir questoes {que surgirem na pratica e que estejam relacionadas aos temas abordados em Sala de aula. * Avaliagao No final do curso, vocé preenchera um questionario de avaliago, cujo objetivo é analisar © programa desenvolvido. * Certificado Vocé receberd 0 Certificado de Frequéncia no término do curso. Lembre-se que ele somente sera fornecido ao participante com 0 minimo de 75% de frequéncia, * Lista de presenga/frequéncia Nao se esqueca de assinar a lista de presenga. Ela é de grande importéncia para obter o certficado. * Intervalo para coffee-break Procure respeitar o intervalo para nao prejudicar 0 andamento das aulas. DDIPDPDIPIIPDO AD DAD DODD PADD DD AID POD DDD DP DDAPDDPDDDDDDDDPIVIPIPPPRPPHPPAPPAPHAPAPPAPAPAPAPPAPPPRAPPAP PPOPOPHOPOPPDPAPPPPPPPPPPPPDDD Lucro Real e Lucro Presumido José Joaquim Fito LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO (IRPJ — CSLL— RTT — FCONT — LALUR — EFD-IRPJ — ECF — CPC 32 — Planejamento Tributario) Instrutor: José Joaquim Filho Objetivo + Orientar os participantes como calcular e contabilizar corretamente o Imposto de Renda das Pessoas Juridicas (IRPJ), a Contribuigao Social sobre o Lucro (CSLL) das empresas tributadas pelo Lucro Real e Lucro Presumido, os efeitos contabeis e fiscais das normas do CPC para fins de RTT, Fcont, Lalur, as novidades trazidas a partir de 2014 pelo novo programa eletrénico ECF, 0 aproveitamento de créditos, os incentivos fiscais, distribuigao de lucros, juros sobre o capital proprio e as regras contabeis e fiscais trazidas pelo CPC 32 (tributos sobre o lucro), dos ativos e passivos fiscais correntes e diferidos.036 Joaguin Fito Lucro Real e Lucro Prosumido Sumario DESCRICAO: SLIDE: iucro Real — Anual e-Trimestral 04 2 80 3 Contabil Fiscal 93 4. Lalur—Livro de Apuragio do Lucro Real 105 5. CPC 32 —Tributos sobre o Lucro [se 187 6. Lucro Presumido 223 7. Distribuigdo dé Lucros © = 2 251 8. Juros sobre o Capital Proprio 259 9. Feont — Controle Fiscal Contabil de Transicao 272 10. Principais langamentos contabeis e fiscais do RTT MODULO 1 Lucro Real Anual e Trimestral 2 CENOFISCO DED db Dd D D0 DDD bE Da; DD) 87D) DD, DD DD DD DD Dl Dd Dab 1) PB) 20d 20 ebsesé Joaauim Fito 3 CENOFISCO Lucto Real e Lucro Presumido OCC COCO CECE EEOC EEE EEEJosé Joaouim Fito Lucro Real @ Lucro Presumido ASPECTOS LEGAIS DO IMPOSTO DE RENDA Constituicao Federal de 1988: Artigo 153: Compete a Unido instituir impostos sobre: (...) Ill - renda e proventos de qualquer natureza: Cédigo Tributario Nacional (CTN): Artigo 43: O imposto, de competéncia da Unido, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisigao da disponibilidade econémica ou juridica: | —de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinag&o de ambos; Il — de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os. acréscimos patrimoniais nado compreendidos no inciso anterior. CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA Contribuintes do IRPJ | Pessoas Juridicas Empresas Individuais Fonte: art. 146 RIR/99 CENOFISCO Sone cmc DODDODAPDPD PAO DPDDDDDDODPPPDDPDA DD PDD DDD DDD DD DPDDDDDDDDDDsosé Joaquim Fito CENOFISCO Scar cance Pan Lucro Real e Lucro Presumido CCC CEEEEEEEE CECE COE CO COE COC CEE EEC CEEECEEEJosé Joaguin Fino Lucro Real @ Lucro Presumido PLANEJAMENTO TRIBUTARIO Coneeito de Pl: ito Tribut Consideracgées Importantes para o Planejamento Tributario + Identificar 0 Ramo de Atividade: \ resultado contadbil e tributario ( Realizado e Projetado);)) -ao nates ENQUADRAMENTO DAS EMPRESAS NO AMBITO FEDERAL REGIMES E PERIODO DE APURAGAO: Simples — Lucro ' Nacional Lucro Real ; Arbitrado (Le 123/06) Presumido Mensal_| Anual | Trimestral | Trimestral | Trimestral Q Ano-calendario: E 0 periodo de doze meses consecutivos, contados de 1° de janeiro a 31 de dezembro. CENOFISCO ana Camelot Pen DODD DPAPPIPDAP PADD ADD DDPDD DD DPDDDDDDDDDDIPDDDDDDDdDDIDYIP PPAPPAP AP HPPA PAP APPA PA AP DADA PAP FPDP DDDO DODD DOPDO PPP DP DOPOPIDDD Lucre Rea Lucr Presumido ; sob toxin ne =o S was 8 nay. nag dyssm. - Qtaormunbe ( Redrodas 7 ~ comin bide ) : Fee _ oe _ Sbrorely ump 2.600 000). et folve ce ‘podo 2 _Nbup dagen “221 » 247 - Unitusolaacos 40 Somos aioe ee ae am Vrnde 2 Looe ned -&57 do uaito do Reade Fede) bucole stad) Enngrisoy cl copbey mp 2h 16 ee sei no _ Tairenidag ae foo da_dsbemeckio = Pocetis 4 2 trsmiig? Susgmsig 2 Roducoo Tun lise silie pp o ect 1A CENOFISCO Sladsamna) 7 Tansee Cpt rer]dose Joaguim Fino Lucro Real e Lucro Presumido PONTO DE EQUILIBRIO — PLANEJAMENTO TRIBUTARIO ae» Ramo de Atividade Lucro tucro Real | presumido Comércio / industria <9,50% >9,50% Servigo < 32,00% > 32,00% Detalhamento RPI (Alig, Normal 15%) ‘sem Adicional de 10% est (9%) ‘Resultado das alfquotas para Identificar 0 ponto de equilibrio comércio & Inddstria 89% x 159% = 1,20% 12% x9%=1,08 % 41.20% + 1,08% =2,28 + 2496 (Total das Aliquotas) = 8,50% Servigo 32% x 15% = 4,80% 32% x 9% 2,88% 4,80%6 + 2,88% = 7,68 + 24% (Total das ‘Aliquotas) = 32,00% DECLARAGAO DE INFORMACOES DA PESSOA JURIDICA Todas as Pessoas Juridicas tributas pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, inclusive as imunes e isentas, deverao apresentar anualmente a DIPJ para a RFB DIPJ — Prazo de entrega: até o ultimo dia util do més de junho do ano subseqiiente ao ano-calendario de referéncia. CEN Fine ae cnet ron DPDPDDIDPPIAO PPA DDD ODDO DDD DD DDD DDD DDD DDD DD DDD DDDIDDYIIPOPPPAPPAP HPAP AAP HF AAP DOPA HP PODAP PA PODOPOD DODD DP POD PP PDPDODOPOODDD Luero Reale Luc Presumido ot nad Let 4 a sete 7 Lam | ae, - ~ OFsrp cae boot do claude neon ipodo okt yy \ «2 Talloale Ue (anlede cub bus) Prace de yr, 8 Yih He ome Duadduy 2013 -b OCF ind SubsitGi-lo » ui 9 solde do Di?2I me vinciol Fd @A, 38José Joagui Fo Lucro Real e Lucro Presumido Abrangéncia Projeto SPED ECF IN RFB 1.422/13 (ANO 2014) PROGRAMAS SPED RFB PENALIDADES (art. 57 da Lei n° 12.783/13) [~ FORMA ESPONTANEA FORA DO PRAZO DE ENTREGA R$ 1.500,00 por R$ 100,00 por R$ 500,00 por més- més-calendario més-calendario calendario ou fragao ou fragao ou fragao Inicio de Atividade 2. Imunes ou Isentas 1. Lucro Real Fee eal mento |2- Lucto Presumido (uitima| Pessoas 3. Demais PJ's declaragao) Fisicas 4, Simples Nacional (tltima declaragao) NOTA: 1.As PJ'S que na Ultima deciaracao, tenham utiizado mais de uma forma de apuragao do lucro, ou tenham realizado algum evento de reorganizagao societaria, devera ser aplicada também a multa de R$ 1.500,00 por més ou fragao. 2.Amulta sera reduzida a 50%, quando a deciaracao, demonstrativo ou escrituragao digital for apresentado apés 0 prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofici. DOO PPO P PDD DODO PDD DDO DPD DODDD DD DD PDD DDD DDD DADO DDODDDDDDPIPIPFPPRPPOP PHP HAP APH PAP RPAH HF DA PH PROD PAO POPOD RD DDO POP PODPARDPOPPPDDD Lucro Real e Lucro Presumido ot Joaquim Fito ¥ Me Glee $7.13 Toms .> Tmo Sloce K porn wohdo, sallguss 4 eno OL IAP Oeunpr 40 Nn nos Ag Pr -Xedo> as snes Ao Cus Cushe “tronsacip or tnonsci. 1 fe soon a 2015 x Front snp subshhide ple 666 A Minovom gross E-sesot Oullt = Lug od Sam] 15 Lua9 Pm» | Symnglay - SAD yar me SeES 1422, EA 1) 6 GHB \ D -hre comdins 20h © subditai = Dw7, Lalu cord (Busy hae? Bou 1) is Tu LAS. _ 7 CENOFISCO 11 NOFISC086 Joargien Fino Lucro Real e Lucro Presumido PROGRAMAS SPED RFB PENALIDADES (art.57 da Lei n° 12.783/13) AO ATENDIMENTO A INTIMAGAO DA RFB Por nao cumprimento a intimagao da Secretaria da Receita Federal do Brasil para cumprir obrigagao acessoria ou para prestar esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade fiscal: => R$ 500,00 por més-calendario. Nota: Na hipotese de | pessoa juridica optante slo’ Simpl Nacional, os valores.e.o percentual sero red! Sieur 70%. PROGRAMAS SPED RFB PENALIDADES (art. 57 da Lei n° 12.783/13) lll - POR APRESENTAR A DECLARACAO, DEMONSTRATIVO OU ESCRITURACAO DIGITAL COM INFORMAGOES INEXATAS, INCOMPLETAS OU OMITIDA: =>3%, nao inferior a R$ 100,00, do valor das transagGes comerciais ou das operagées financeiras, préprias da pessoa juridica ou de terceiros em relacao aos quais seja responsavel tributario, no caso de informagao omitida, inexata ou incompleta; =>1,5%, nao inferior a R$ 50,00, do valor das transagdes comerciais ou das operacées financeiras, proprias da pessoa fisica ou de terceiros em relacdo aos quais seja responsavel tributario, no caso de informagao omitida, inexata ou incompleta. Nota: Na hipstese de pessoa juridica optante pelo Simples” Nacional, os valores e o percentual serao reduzidos em 70%. [42 GENOFISEO DOOD DODDPDPDAD PPO DP DDD ADD DD PDO DDD DD DDPDD DDD PDDDDDDIDIDDDOO PPA AAPA P PAP PAPA AHA HAHADDODAFPOD AHP PROD P RDA RAP PHPDDDPPRAOPPDDOPOPIBDIDD Lucro Real e Lucro Presumido _ __ ost Joa ito & Vsdyah CHS HIB) IZ pro Mes 677 A Rea eersolady Cu CEI 13ost Joaguim Fino Lucro Real e Lucro Presumido DEMONSTRAGOES CONTABEIS PREVISTA NO RIR/99 O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n° 3.000/99), art. 274, prevé que, ao fim de cada periodo de incidéncia do imposto, 0 contribuinte devera apurar o lucro liquide mediante a elaboragao, com observancia das disposigées da lei comercial: a) do balango patrimonial (BP); b) da demonstragao do resultado do periodo de apuragao (DRE); c) da demonstragao de lucros ou prejuizos acumulados (DLPA). d) Damamsinodd Id Cu20> dy oi7. (sng arbron) Nova Estrutura do Balango Patrimot BALANGO PATRIMONIAL (Lei n° 11.941/09 e Res. CFC n° 1.157/09) Ativo Circulante - = Disponivel = Clientes = Ete. Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos Etc. Ativo nao Circulante + Realizavel a Longo Prazo Investimentos Passivo nao Circulante Fins me 1s aa Receita Diferida %y «cards Conshaucty Etc. + Imobilizado + Intangivel (Ordem Decrescente de Grau de Liquidez) Capital () Gastos com Emissao de Agées Reservas de Capital Opgées Outorgadas Reconhecidas Reservas de Lucros Reservas de Incentivos Fiscais 114 (-) Agées em Tesouraria ~ Ajuste de Avaliacdo Patrimonial CPC /5) Ajustes Acumulados de Conversao Zn Prejuizos Acumulados Participagao de no Controladores {CPC26.54) (de forma destacada dentro do patriménio liquido) 14 loa Comeie Pte DOPOD PDD OAPPDPDPPODAO DD PD DODD DID DD DPD DDODDPDDDDDDDDDDDIO POPOPO PAHOA AAPA HH HPAP PPP PDPPPA PPODPHO PDP POPP PPPDOPPPPODPOPIDPDDD Lucro Real ¢ Luc Presumido _ oo8 Joan Fina _ Ww. ww. CPC » 02 . Br TERS - & Imtn 1 © ~ 5h 59. DB Od Foy - PMS wembdol Poms luoghiy - ME 1 EPP ~ Onoads Pr s Cwm. te Lab! Mond do Comioddod Seutsuo sed (hug) % CDC > Ege a 1D Fai da eocaw ave det wa posse Cnrdtoaty ols ¥ Barn sen gaia obor bOx8 2 \oay o.dssbab ols Lucits (LROFISCO 15ost Joaguin Fito Lucro Real e Lucro Presumido Demonstragao de Resultado do Exercicio DEMONSTRAGKO DO RESULTADO DO PERIODO ‘OPERAGOES EM CONTINUIDADE —- @UOOBS CORD. Receita Bruta (()Impostos nc. Vendas/Servigos (Reco iui REGETTAS DEVEWOAS) Tins, Magali Dec ita Baila (Qcmv (@)Luere Brute (@r) Receitas e Despesas Operacionais, (@7) Resultado da Equivaléncia Patrimonial () Resultado (antes Receltas/Despesas Financelras/V. Cambiais) (#1) Receltas/Despesas Financeiras (#7) Variagdes Cambiais (#7) Receitas/Despesas Operacionals (@) Resultado (antes do IRPJ/CSLL) (@ Tributos IRPJICSLL (Correntes e Diferidos) (©) Participagées Societirias (€] Resultado Liquido Das Operagbes EM CONTINUIDADE (@1) Resultado De OPERAGOES DESCONTINUADAS (“NE”) liquide dos tibutos) ) Resultado Liquido do Periodo dos Séclos da Controladora dos Sécios N4o Controladores (minoritarios) Demonstracéo de Lucros ou Prejuizos Acumulados RS Lucros ou Prejuizos Acumulados Saldo em 31/12/20X1 (+ ou-) Ajustes de Exercicios Anteriores Mudangas de Critérios Contabeis dono ta tail Retificacao de Erros de Exercicios Anteriores Saldo Ajustado (-) Incorporagées de Lucros ao Capital Social ( ) (+) Reversdes de Reservas de Contingéncias de Lucros a Realizar (+ ou--) Lucro ou Prejuizo do Exercicio NOTA: Conforme previsto no art. 186, § 2° da Lei 6.404/76, a DLPA podera ser incluida na demonstragao das mutages do patriménio liquido (DMPL), se elaborada e publicada pela companhia. 16 CENOFISCO DDDDODDDDDDAD APP DDRDADDA DD DD DD DIPDDDDDDDDD DDD DDO DDDIDDFlo 17 sos dosauim Lucro Real e Lucro Presumido CCC COE COCO CECE CEE EEE EEOC EEEEsé Joaquim Fho a Lucro Real Lucro Presumido PLANO DE CONTAS -@ Royisip wniio As-ame O plano de contas serve como um guia para os registros dos langamentos contabeis relacionados com a entidade, e também como parametro para a elaboragao das demonstragdes contabeis de acordo como os principios contabeis geralmente aceitos e pela Lei das Sociedades por Agdes. EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS ~ CODIGO E GRAU DA CONTA __c6pIGos TituLos (1° grau que indica a estrutura) Ativo ~C¥C 2. (2° grau indica © grupo) ATIVO CIRCULANTE, “(9 grau india o ub-arpo) Disponibilidades 44.4.4. (4° grau indica as divisdes da sub-contas) Caixa 1.1.1.4.4. (5° grau indica a conta de langamento) Caixa Matriz 44.4.2. Bancos C/C ERR! Banco Social... ‘SPED Contabil: Novo Plano de Contas Referencial: ADE Cofis 31/2011 CONCEITO DE LUCRO CONTABIL E LUCRO FISCAL Resultado Contabil — E 0 resultado do exercicio apurado de acordo com os Principios Fundamentais de Contabilidade (Resolug&o CFC n° 1.282/10) e em conformidade com o artigo 187 da Lei 6.404/76; Resultado Tributavel — E a base de calculo para o recolhimento do imposto de renda (IRPJ) e a contribuigao social (CSLL), prescritas ou autorizadas pela legislag¢ao fiscal para os contribuintes pessoas juridicas. (1s } GENOFISEO DODO DD DDD DODD AO DDDDDDDAPDDD DD PDP DODD DDD DDD DDD DDDDDDDDDYIIFOOPOPOROS AHH HPP HHP P ROD PH PDE HOH RPO RP DODO PODDAPDPOPOPIBIDDD Lucro Real e Lucro Presumido sé Joaquim Fito Pag ushes - $00 -possiupy - AD ev. Foden |ullas } Lscois Padds Eetueoda, - 60 dhuss _B Famos LRG SOQ dosaaror 0 sy prpwsid, Blaopteol + GALI _ - ‘ - Aaduchy = campensaB GENOFISco - [19 |José Jongg Fiho Lucro Real e Lucro Presumido LUCRO REAL — CONCEITO Conceito de Lucro Real adigdes, exclus6es ou compensagées prescritas ou autorizadas pela legislagao tributaria. a CSLL (despesas indedutiveis) brindes, etc. LUCRO REAL — CONCEITO E 0 lucro liquido do periodo de apuragao ajustado pelas Adigées: s4o os valores debitados ao resultado contabil (custos e despesas incorridas), mas nao aceita pelo fisco como dedutiveis na apuragdo da base de calculo do IRPJ e Exemplos: provisdo para contingéncias, multas de transito, realizadas), mas que nao so tributadas para fins de apuragdo da base de calculo do IRPJ e a CSLL (nao tributavel). contingéncias fiscais, etc. Compensacgées: O Fisco permite as compensagoes calculo negativa da CSLL de periodo anteriores. Exclusées: Sao os valores creditados ao resultado contabil (receitas, reversdes de despesas indedutiveis e rendas Exemplos: dividendos recebidos, receita de equivaléncia patrimonial, reversGes de despesas com provisées para 30% do lucro real (IRPJ) ou base de calculo positiva da contribuigado social (CSLL) pelas PJ’s em geral, oriundos dos saldos de prejuizos fiscais (IRPJ) ou saldos da base de em até ENOFISCO Sosa ceca DODD D DDD DDD DA DPA DODD PP DD DDO DIDDO DDD DDD DDD DDD DDODDDDsé Jai Filho LLucro Real e Lucro Presumido CENOFISCO Torco COCO CECE CEE COO EEC EEOC EEE CECE EOCEEsé Joaguim Fino Lucro Real ¢ Lucro Presumido LUCRO REAL — APURACAO DA BASE DE CALCULO Apuracao da Base de Calculo do Imposto de Renda Resultado contabil antes do IRPJ (+) Adigdes (-) Exclus6es (=) Base de calculo antes da compensagao (-) Compensagao dos prejuizos fiscais (=) Lucro Real (positivo) ou Prejuizo Fiscal (negativo) Apuragao da Base de CAlculo da Contribuicao Social Resultado contabil antes do IRPJ e a CSLL (+) Adigdes (-) Exclusées (=) Base de calculo antes da compensacao (-) Compensagao da base de calculo negativa (=) Base de Calculo da CSLL (Positiva ou Negativa) LUCRO REAL — EXEMPLO DE APURACAO DO LUCRO REAL OU PREJUIZO FISCAL PARA FINS DE APURACAO DO IRPS Resultado Contal nies do IRPJ | 100,000,006 fo — F + [t) Adigées Proviséo para contingencias: ExciusSes 2-006. 102.600,00 $b t (450.000,00) (CF) Adigdes Valores apurados para fins tributaveis no LALUR (Livro de Apuragao do Lucro Real) [22 | : CENOFISCO scant _ | 8.000,00 | © Exctusdes ~ { | idendos recebidos 1__<3.000,06) Po : ©) Prejuizo Fiscal [(445.000,00) ndqudila DOPOD DDDPDDD PHO DED DORADA DD DD DAPPDODDD DD DDD DD DD DDDdDIDDFlo 23 sosé Joaquin Lucro Real e Lucro Presumido COCO CEO OEE CECE CECECOEEE CEE EECEOCOCEEsb Joan Fito a Lucro Real e Lucro Presumido LUCRO REAL — EXEMPLO DE APURAGAO DA BASE DE CALCULO POSITIVA OU NEGATIVA PARA FINS DE APURAGAO DA CSLL il antes do IRPJ e a CSLL. 130.000,00 Resultado Gontal ()Adigbes Provisdo para contingéncias 7,000,00 | © Exciusées _ — — ___| {5.00000} @) Base de Calculo da CSLL (Positivay 132.000,00 | Resultado Contabil antes do IRPJ e a CSLL (480.000,00)! G+) Adigdes. Provisdo para contingéncias _ 15.000,00 © Exciusdes Dividendos recebidos (10.000,00)| (©) Base de Calculo da CSLL (Negativa) (175.000,00) Valores apurados para fins tributaveis no LACS (Livro de Apuracao da Contribuigao Social) LUCRO REAL — CLASSIFICAGOES DAS ADICGES Adicgdes Temporarias Despesas Despesas indedutiveis no indedutiveis no presente e NAO presente e revertidos em periodos futuros revertidos em periodos futuros Proviso pra pagto. de Bénus, prov. Para contingéncias fiscais, etc. Exemplos: Brindes, multas de transitos, etc. 2 CENOFISCO DOOD PDIDDADAPEDAP DI DDD A DDD DD ADP DDD P DDD DD PDP DDDDdDIDDosé Joaquim Fino CENOFISCO Lucro Real e Lucro Presumido CCC CCE CECE OEE OEE COCO COCO CEE CECE COECOEEsost Joacuim Fito Lucro Reale Lucro Presumido LUCRO REAL — CLASSIFICACGES DAS ADICOES Exclus6es Permanentes feceitas nao tributaveis no presente e NAO revertidos em eriodos futuros Exemplos: Receita de equivaléncia patrimonial, dividendos recebidos etc. Receitas nao tributaveis no presente, pois j4 foram tributados no passado ou ser3o no futuro Reversdo de proviséo pra pagto. de bénus, depreciaco acelerada incentivada, etc. CONDICGES DE DEDUTIBILIDADE DE CUSTOS E DESPESAS De acordo com os arts. 299 a 301 — RIR 99 (Decreto 3.000/99), os custos ou despesas sdo considerados dedutiveis se atender os seguintes critérios: Ser necessario para a atividade da empresae a manutengdo da respectiva fonte produtora; Ser normal e usual; Estar documentado e devidamente contabilizado; NA&o constituir inversdo de capital. 26 CEN DOOD APAPDPADAADDDODADAPDA PDA D DO PDDDDDDPDPDDDDDDDDDDDDDDD27 ose Joaquim Lucro Real e Lucro Presumido See Cactoe etr) Cee COCO CEE COCO COCO CCE CECE CECE EOEJosé Joacim Fino Lucro Real e Lucro Presumido PJ TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL Receita bruta total, no ano-calendario anterior superior ao limite de R$ 78.000.000,00 ou R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo numero de meses de atividade do ano-calendario anterior, quando inferior a 12 meses (limite estabelecido pelo art. 7° da Lei 12.814/13 a partir de 19/01/14); Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliario, sociedades corretoras de titulos, valores mobiliarios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalizagdio e entidades de previdéncia privada aberta; (art. 14 da Lei 9718/98) PJ TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior; Que, autorizadas pela legislagao tributaria, usufruam de beneficios fiscais relativos isen¢ao ou redugao do imposto de renda (ex. cdlculo com base no lucro da exploragao); Que, no decorrer do ano-calendario, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa (levantamento de balango ou balancete especifico para este fim); Factoring; (art. 14 da Lei 9.718/98) 28 CENOFISCO ese Comcast DOPOD PDADIDDDPADDD DP DPDADDADA DD PPD DD DDD DDO DDDDODDDDODdDIDDsosé Joaquim Fito 29 Lucro Real e Lucro Presumido CEN ‘ooo aerate Pe CeCe CECE CCC CECE ECC CECEJosé Joaguim Fhe Lucro Real e Lucro Presumido PJ TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL Que explorem as atividades de securitizago de créditos imobiliarios, financeiros e do agronegécio (Lei n° 12.249/2010 art. 22); Empresas imobilidrias, enquanto ndo concluidas as operagdes imobilidrias para as quais haja registro de custo orgado (IN SRF 25/1999). O custo orgado é a modalidade de tratamento contabil dos custos futuros de conclusao de obras; * Sociedades de Propésito Especifico (SPE) deverao apurar 0 imposto de renda das pessoas juridicas com base no lucro real, conforme estipulado no art. 56, § 2, IV da Lei Complementar 123/2006 (art. 14 da Lei 9.718/98) LUCRO REAL — APURACAO TRIMESTRAL OU ANUAL Trimestral + Apuragao e recolhimento do IRPJ e a CSLL a cada trimestre Anual — Definitiva na DIPJ woda Naps + Estimativa com base na receita bruta mensal; + Com base nos balangos de suspensao ou reducao. + Nota: Devera ser efetuado o calculo mensalmente utilizando os dois métodos e escolher para pagamento o menor entre os dois calculos. Base legal do Lucro Real: arts. 220 e 221 do Decreto n? 3.000/99 30 DODO DDDPDPADDODODDPDPDDDPDDO DDD DD DODD ODP DDPDD DDD DDDDODDDIDD31 sé oaquim Fino Luo Reale Lucr Presumido CENOFISCO CENOFISGO COCO EEOC COCO EEE EEEECECECEEsé Joaguim Fiho Lucro Real e Lucro Presumido LUCRO REAL — REGIME DE COMPETENCIA A pessoa juridica sujeita a tributagao com base no lucro real deve manter escrituragdo com observancia das leis comerciais e fiscais, ou seja, de acordo com o regime de competéncia (art. 251 RIR/99). Excegoes de tributagao pelo Regime de Caixa: Q Contratos de fornecimento a Entidades Governamentais;, |O Ati Jade Imobiliaria, LUCRO REAL — ESCRITURACAO COMERCIAL E FISCAL Q Devera ser observada as leis comerciais e fiscais, seguir em ordem uniforme de escrituragao, mecanizado ou nAo, utilizando os livros e papeis escriturados, devendo manté-los a disposi¢ao das autoridades fiscais (ex. Livro Diario, Livro Razao, Livro Registro de Inventario e o Lalur, etc.). O Decreto n? 6. 022/2007 instituiu o SF (Sistema Publico de Escrituracdo Digital). © SPED Tem como objetivo integrar 0 fisco federal, estadual e | municipal a fim de padronizar e racionalizar a informagdes | acesso compartilhado a escrituragao digital dos contribuintes. 32 CENOFISCO Care copenas Poms DOOD DPD DDO PP DPDDDD DP DDD RD DODD DD DPDDD DDD PDD DDDDDDDD~ POVPPFPPRPAPAP APPA HA HPAP DRE RDAD PH PROD RPP PDO RPRD ROP PRD PPPPORPDDD Lucro Real e Lucro Presumido sé Joaquim Fino PPE COD IF : PD Yrasuni dA — 7 = Luas ol do us sua fut qquste mB Lodun -Enmeusos se parbaderos muito barn CENOFISCO 33$esé Joaguim Fito __Luero Real e Lucro Presumido LUCRO REAL — ESCRITURACAO COMERCIAL E FISCAL Inobservancia do Regime de Escrituragao: No periodo de apuragao, de escriturag&o de receita, rendimento, custo ou dedug&o, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para langamento de imposto, se dela resultar (RIR/1999, art. 273; PN CST n° 57, de 1979 e PN Cosit n° 2, de 1996): 1. a postergacdo do pagamento do imposto para periodo posterior ao em que seria devido; ou, 2. a reducdo indevida do lucro real em qualquer periodo de APUTAGAO. - Nap pEdS amli.cr pO das esa. = NG® yada os Placumul” Checar a Ficha 38 da DIP) LUCRO REAL TRIMESTRAL (art. 12 Lei n° 9.430/96) ¥ Olucro Real do trimestre é a base de calculo para apurar o IRPJe a CSLL (apuragao: 31 de margo, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro); ¥ Oslangamentos de apuragao do IRPJ trimestral deverdo ser feitos no Lalur a partir do resultado liquido de cada trimestre (isoladamente); Y Aliquotas aplicadas sobre a base de calculo: IRPJ: > 15% (aliquota normal) > + 10% sobre a parcela da base de calculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal (3M X R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00); CSL: > 9% empresas em geral e 15% instituigdes financeiras; [aa] CENOFISCO DOP PPPAPPPPODDDADDD PDD ADDO DD DPDDD DDD DDD DDD DO DODDDDIDDsosé Joaquim Fito Lucro Real e Lucro Presumido Ce COCO EEOC CEO EE COCO EEEECECEECECEEdé Joaquim Fino Lucro Real e Lucro Presumido LUCRO REAL TRIMESTRAL — CODIGO DARF IMPOSTO IRPJ | CSLL IPJ’s obrigadas a apuracao pelo Lucro Real Trimestral » Entidades Financeiras 1599 2030 » Demais Entidades 0220 6012 PJ’s nao obrigadas a apuragao pelo Lucro Real Trimestral (Optante) > Demais Entidades 3373 6012 F Prazo de Recolhimento RIR/99 (Art. 856) * Quota unica: Recolher até o ultimo dia Util do més subsequiente ao trimestre da apuragdo. * Em 3 Quotas: Recolher em até trés quotas iguais e sucessivas, venciveis no ultimo dia util dos trés meses subseqtientes ao do encerramento do periodo de apuracao a que corresponder. LUCRO REAL TRIMESTRAL — CASO PRATICO Calculo do IRPJ Trimestral Lucro Real do Trimestre 200.000 % Imposto de Renda Devido 15% (=) Imposto de Renda Devido (a) | 30.000 Adicional do Imposto de Renda 200.000 (-) 60.000 * 140.000 *(60.000 = Limite mensal de R$ 20.000 X 3 meses) % Adicional do Imposto de Renda _ 10% (=) Adicional de Imposto de Renda (b) | 14.000 (=) Imposto de Renda a Recolher (atb) | 44.000 Calculo da CSLL Trimestral | Base de Calculo da CSLL_ R$ 200.000 % Contribuigao Social 9% (=) Contribuigao Social a Recolher 48.000 36 CEN DODD DDDDDDADADDDD DAD DDDDDP DD DPDD DD DDD DDDDDDDODDDDODD37 José Joaauim Fiho Lucro Real e Lucro Presumido COCO OCOOEOEE EOE CECE ECE EOE EOE ECEOEEEEEOCEOCEEEse Joacuim Fino Lucro Real e Lucro Presumido LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL FORMA DE CALCULO DO IMPOSTO DE RENDA POR ESTIMATIVA MENSAL: O calculo é efetuado através da multiplicagao de percentuais sobre a receita bruta mensal* variando de acordo com a atividade da pessoa juridica conforme demonstrado na tabela a seguir: * Coneeito de Receita Bruta Compreende 0 produto da vendas de bens (produtos ou mercadorias) nas operagées de conta prépria, 0 prego dos servigos prestados e 0 resultado 1s de conta alheia (ex. comissées auferidas). Base Legal: art. 223 do RIR/99 LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL VALORES QUE NAO INTEGRA A RECEITA BRUTA: ‘As vendas canceladas e as devolugdes de vendas Descontos e abatimentos incondicionais concedidos OIPI sobre as vendas ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituigao tributaria Recuperagao de créditos (sem ingresso de novas receitas) Reversao de provisées constituida anteriormente Rendimentos de aplicagées financeiras nos mercados de renda fixa e renda variavel, exceto instituigdes financeiras e assemelhadas Lucros, dividendos recebidos de participacées societarias avaliadas pelo custo de aquisigao Resultado positivo decorrente da avaliago de investimentos pelo patriménio liquido (equivaléncia patrimonial) Juros sobre o capital proprio recebidos Receitas provenientes de atividades incentivadas. DOOD DPDPDP PDD PDD DPDP DDD PD DDDDPDDPDD DD DDD DDD DDDDDD39 ose Joaquim Fiho CENOFISCO Lucro Real e Lucro Presumido Ce CCE OEE EEOC EEE CECE CEE EEE CEOCEEEEsos6 Joaquim Fino Lucro Real Lucro Presumido LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL RECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES + De revenda para consumo de combustivel derivado de petrdleo, alcool etilico carburante e gas natural. _ De venda de mercadorias e produtos em geral (exceto combustivel para consumo); Atividades Imobiliarias; “* Transportes de cargas; “+ Servicos hospitalares; + Industrializagao por encomenda; “> Atividade rural; + Construgdo por empreitada, no emprego de materiais proprios; + Qualquer outra atividade (exceto prestagdo de servigos) sem que haja percentual especifico. LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL_ RECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES (B.C. FATURAMENTO) % Demais servigos de transportes (exceto cargas); Servigos (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades de profissbes regulamentadas) prestados com exclusividade por a3 ‘empresas com receita bruta anual até R$ 120.000,00; Ant.G4? RIR + Instituigdes Financeiras e entidades e elas equiparadas. * Servicos em geral, onde nao existem percentuais especificos, inclusive as sociedades civis de profissées regulamentadas; Intermediagao de negécios; Administragdo, locagao ou cessao de bens iméveis e direitos de qualquer natureza; * Factoring: 32% “© Construgao por empreitada, quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, sem emprego de materiais; Administragao de consorcios; + Hotelaria e estacionamento (+) OUTRAS RECEITAS E GANHOS % * Demais ganhos de capital | Rialto dt Aluguat dt Lind ual Demais receitas nado compreendidas na receita de venda de 100% servigos [a0 | CENOFISC DODD DDDDDADDA DDD PPDDPDDP DDD DD DIDO DDPDDODDDDDDDDDDDDDDD41 sos Jaguim Fito Lucro Real e Lucro Presumido COCO CECE CECE CECE CEE COE CECE CEECEE CECEsé Jongg Fo a Lucto Real e Lucro Presumido LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL DEDUGOES DO IMPOSTO APURADO NO MES: 1) Incentivos Fisc: PAT — Programa le Alimentagao do Trabalhador Doagées aos Fundos da Crianga e do Adolescente e do Idoso Atividades Culturais ou Artisticas Investimentos em projetos audiovisuais cinematograficas Atividades de Carater Desportivo e Paradesportivo Programa Nacional de Apoio a Atengao Oncolégica —- PRONON Programa Nacional de Apoio a Aten¢ao da Satide da Pessoa com Deficiéncia - PRONAS/PCD Valor da Remuneragao da Prorrogagao da Licenga-Maternidade. Imposto de Renda Retido na Fonte/Pago: imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo (exceto rendimento de aplicagées financeiras de renda fixa e renda varidvel; +O Imposto de renda pago a maior ou indevidamente em periodos anteriores. [RIR/99 (Art, 223, §12, 225, §6° e art. 72 da IN SRF n® 93/97) LUCRO REAL ANUAL — ESTIMATIVA MENSAL [Aliquota do IRPJ | | 15% sobre o total da base de calculo; | er 10% sobre a parcela da base de calculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal. aa CENOFISCO Toner Coto tsa DODD DPDPPDPDODDDDODDDD DA DADD DD DAPDDDI DDD DDD DP DDDDODDDDID