Fase I

FASE I
DEFINICIÓN
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FASE I
DEFINICIÓN
1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE
Para lograr conseguir los propósitos previstos por está investigación, en
primer lugar, se compararan ciertos términos significativos y pertinentes a la
misma y ajustados a las variables estudiadas, de ahí la importancia que
poseen los aspectos contables que deben ser considerados para lograr el
diseño de un programa de auditoria tributaria para el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas. Esta sistematización de carácter teórico y
referencial, permiten desarrollar los cimientos ideales para analizar la
presente investigación.
1.1. BASES TEÓRICAS
En toda investigación es de vital importancia sustentar a través distintas
teorías que puedan utilizarse para lograr el fin deseado, es decir, se sustenta
el estudio realizado por diferentes enfoques que permitan analizar y exponer
aquellas teorías, investigaciones y antecedentes en general que se
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consideran válidos para la investigación, y esto se logra al sintetizar toda la
información necesaria sobre el tema a tratar.
Las bases teóricas abordadas en la presente investigación, se dirigen a
diseñar un programa de auditoria tributaria que permita medir la eficiencia de
los procesos relacionados con la determinación, declaración y pago de los
impuestos directos, indirectos y las contribuciones parafiscales en el Instituto
Nacional de Investigaciones Agrícolas. En este orden de ideas se presentan
las teorías de algunos autores, relacionadas con los propósitos de la
investigación.
1.1.1. PROGRAMA
1.1.1.1. DEFINICIÓN
Según lo expresado por los autores Münch y García (2002, p. 91), un
programa es: “un esquema donde se establecen: la secuencia de las
actividades específicas que habrán de realizarse para alcanzar los objetivos,
y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos aquellos
eventos involucrados en su consecución”. Por otra parte Rodríguez (2002, p.
186 cita la definición de programa que hace Lazzaro 1972, p. 50), donde
establece que: “es una serie de funciones y pasos empleados por la
dirección para que su labor o cualquier trabajo sea desempeñado con mayor
eficiencia, efectividad y economía”.

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Es de hacer notar que Münch y García (2002) definen programa de una
forma esquematizada, haciendo hincapié en la concepción holística del
mismo, dado que un programa desde su perspectiva no es más que una
sucesión lógica de los requerimientos propios que exigen los objetivos para
poder ser alcanzados.
La definición que Lazzaro hace de programa es mucho más escueta y se
centra en la funcionalidad del mismo, haciendo énfasis en los aspectos
relacionados con la dirección y control de los procesos, a fin de obtener la
optimización y maximización de dichos procesos.
La definición de Münch y García (2002) se ajusta a la apreciación que se
posee de programa, puesto que un programa es una serie de algoritmos
lógicos que se definen en función de un objetivo determinado, de igual forma
Lazzaro complementa está definición agregando que los programas son los
medios a través de los cuales la administración alcanza las metas y objetivos
con una mayor eficiencia y eficacia.
Está investigación, en relación a los parámetros ofrecidos en las
definiciones que los autores anteriormente citados exponen, fija posición
entorno a ambos postulados puesto que concuerdan con los lineamientos de
la investigación al establecer los programas como los medios de control y
dirección idóneos para concatenar los esfuerzos del talento humano con las
actividades propias de los puestos en función de optimizarlos y obtener altos
niveles de eficacia y eficiencia tanto desde el punto de vista financiero como
económico.
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1.1.1.2. IMPORTANCIA
La importancia de un programa se puede expresar de la siguiente forma:
“para suministrar información e indicar el estado de avance de las
actividades, identificando a las personas responsables de llevarlas a cabo a
fin de orientarlas y mantener el orden de las mismas. Los programas sirven
como herramientas de control para determinar los recursos que se necesitan
disminuyendo los gastos pues evitan la duplicidad de esfuerzos”. (Münch y
Galindo 2002, p. 95)
Los autores Münch y García (2002) de forma explicita identifican
cabalmente la importancia de los programas, desglosando las áreas donde el
uso de los programas aumenta la eficiencia de los procesos que en ellas se
realizan, desde la perspectiva de la investigación los programas cumplen con
una importante función como medios de control para realizar un adecuado
uso de los recursos (humanos, tecnológicos, financieros, entre otros) a fin de
minimizar los costos, y aumentar la productividad y calidad de los procesos
inherentes a los distintos puestos de una organización.
1.1.1.3. OBJETIVOS
Según lo expresado por los autores Koontz y Weihrich (2004, p. 135), los
objetivos son definidos como: “los fines más importantes a los que se dirigen
las actividades organizacionales e individuales”. Señalan también Koontz y
Weihrich (2004, p. 135) que: “los objetivos claros y verificables facilitan la

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medición del excedente, así como de la eficacia y eficiencia de las acciones
administrativas”
Koontz y Weihrich (2004) de forma tácita involucran las acciones
administrativas con la percepción y concepción de los objetivos en una
organización. La finalidad de los objetivos es a tal punto obvia, dado que son
los parámetros y al mismo tiempo los límites que deben ser alcanzados para
cumplir con los estándares de satisfacción de calidad de cada organización.
1.1.2. AUDITORIA
El autor Téllez (2004, p. 45), expresa la definición de auditoria como el:
“Examen metódico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante
la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos
aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de
determinar su corrección”. De igual modo Whittington y Pany (2006, p. 3)
establecen: “Una auditoria comprende la búsqueda y verificación de los
registros contables y el examen de otra evidencia que soporte esos estados
financieros.”.
Se observa que Téllez (2004) define la auditoria como el análisis o
reconocimiento de las prácticas contables de una organización, y considera
que los medios para verificar las mismas, abarcan el estudio y

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reconocimientos de las distintas actividades que guardan relación con la
contabilidad de la empresa.
La definición que hacen los autores Whittington y Pany (2006) de
auditoria, señala los parámetros y objetivos que debe poseer una auditoria a
fin de obtener la información pertinente que permita determinar el
cumplimiento de los criterios evaluados a través de la misma.
La definición de Téllez (2004) se ajusta a la visión de procesos y métodos,
dado que señala a la auditoria como una serie de pruebas ordenadas que
permiten determinar el adecuado tratamiento de la información contable, del
mismo modo Whittington y Pany (2006) perfeccionan está definición
completando que la auditoria es proceso objetivo que permite la
determinación y evaluación de la información contable.
Sobre las bases de las ideas expuestas esta investigación considera
pertinente lo expresado por los autores al referir que la auditoria es un
proceso de estudio e investigación de la información económica y financiera
de una organización, a partir de la cuantificación y evaluación de la misma.
1.1.2.2. TIPOS
Las auditorias normalmente pueden presentarse clasificadas de la
siguiente manera:
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“1. La auditoria financiera, comprende el examen de los estados
financieros elaborados por un contador público a fin de determinar si los
estados financieros de la empresa son presentados razonablemente.
2. La auditoria administrativa, que es un examen completo y constructivo
de la estructura organizativa de la empresa donde se mide el uso de los
distintos recursos que posee la organización.
3. La auditoria operacional, abarca la revisión de la operaciones de la
empresa para evaluar y analizar los procedimientos operativos y los controles
internos”. (Téllez 2004, p. 45-46)
Téllez clasifica los distintos tipos de auditoria desglosando las áreas y las
dimensiones que estas abarcan, refiriendo la función de cada auditoria,
desde la perspectiva de esta investigación los distintos tipos de auditoria
desempeñan una importante función como procedimientos de evaluación y
control de la razonabilidad de la información financiera, el uso de los
recursos que posee una organización a fin de determinar que los procesos
operativos y los controles internos se cumplan cabalmente.
Según lo expresado por los autores Whittington y Pany (2000, p. 2), donde
señalan: “Un contador público es contratado para emitir o hacer emitir una
comunicación escrita que expresa una conclusión sobre la confiabilidad de
una afirmación escrita que es responsabilidad de un tercero”. También se

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puede referir lo siguiente: “Las decisiones económicas se toman bajo
condiciones de incertidumbre; siempre existe el riesgo que quien toma
decisiones seleccione la alternativa equivocada e incurra en una pérdida
significativa. La credibilidad que los auditores agregan a la información
realmente reduce el riesgo de quien toma decisiones”. Whittington y Pany
(2000, p. 2)
A partir de lo ideas implícitas expresadas por los autores se puede inferir
que las auditorias brindan la confiabilidad de la información suministrada, es
decir, minimizan el riesgo inherente de los pronósticos financieros dado que
el auditor realiza a través de la auditoria un examen metódico y sistemático
de la información contable a fin de determinar su acertada razonabilidad. Lo
anterior se ajusta a los lineamientos de esta investigación dado que, por
medio de la auditoria se pueden controlar y evaluar los procesos contables
realizados dentro de la organización.
1.1.3. PROGRAMA DE AUDITORIA
Según lo expresado por Sánchez (2001, p. 30) quien cita la definición de
programa de auditoria que hace el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos en su boletín No. 4 (1975), donde se establece lo siguiente: “Un
enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la

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oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se a agrega a esto,
algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendiente a
ilustrar a la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria sobre
características o peculiaridades que se deben conocer”.
Dentro de ese marco de ideas esta investigación establece que los
programas de auditoria sirven de guía al auditor, dado que instauran en
líneas generales, los procedimientos que debe seguir para desarrollar
adecuadamente la evaluación de los procesos contables y del control interno
de la organización.
Según lo expresa Cardozo (2006, p. 19) la importancia de los programas
de auditoria radica en lo siguiente: “Los programas en la ejecución del trabajo
del auditor son importantes, ya que además de servir de guía ayudan para
que no se omitan detalles en el desarrollo de las pruebas que se le practican
a los procedimientos y a la información financiera.”.
A partir de lo enunciado por Cardozo (2006, p. 19) se deduce que la
importancia de los programas de auditoria reside en la cualidad que poseen
como un plan a seguir donde se minimizan las dificultades, además de
permitir verificar si hubo o no la omisión de procedimientos de modo que a
través de los programas de auditoria se puede determinar el alcance y
efectividad de los procedimientos aplicados.

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1.1.3.3. CLASIFICACIÓN
Los programas de auditorias son clasificados según dos consideraciones:
el grado de detalle a que llegan y su relación con un trabajo concreto. En
relación al grado de detalle a su vez se clasifican en: programas generales,
son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos
de auditoria que se deben aplicar en cada caso; y programas detallados son
aquellos en los que se describe con minuciosidad, la forma práctica de
aplicar los procedimientos de auditoria. (Sánchez 2001, p. 31)
En el caso de la relación con un trabajo concreto los programas de
auditoria se dividen en: programas estándar, son aquellos que enuncian los
procedimientos de auditoria a seguir en situaciones aplicables a un número
considerable de empresas; y programas específicos, que se preparan o
formulan concretamente para cada situación particular. (Sánchez 2001,
p. 32)
En relación con las ideas expuestas se concluye que la clasificación de los
programas de auditoria obedece a las formas y modalidades que los mismos
pueden adoptar, así que en relación al grado de detalle que posean pueden
ser generales o detallados pues son menos o más minuciosos en la
aplicación de los procedimientos de auditoria, mientras que atendiendo a su
grado de especificad pueden ser programas estándar o específicos dada la
aplicabilidad casi universal o concreta de los procedimientos de auditoria en
relación a las empresas a ser auditadas.

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1.1.4. CONTROL INTERNO
1.1.4.1. DEFINICIÓN.
Es un termino que se que se utiliza para describir las normas, políticas y
procedimientos que diseñan los propietarios y directores de las
organizaciones con la finalidad de controlar y salvaguardar sus activos.
Según lo expresado por Whittington y Pany (2000, p. 172), el control interno
es “un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y
demás personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable
relacionada con el logo de los objetivos en las siguientes categorías:
efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables.”
Sobre la base de las ideas expuestas por los autores Whittington y Pany
es importante señalar la acotación de que el control interno se expresa a
través de las políticas diseñadas por la junta directiva, alta gerencia y
personal de administración de la organización, mediante la elaboración y
aplicación de técnicas de dirección y control administrativo y contable.
Según Alvarado y Cruz (2005, p. 31), el control interno constituye para la
administración de las empresas el instrumento de gestión fundamental
utilizado para lograr los objetivos planteados por la organización; en otras
palabras permite conocer el cumplimiento de las normas y procedimientos,
políticas, instrucciones, métodos y de cualquier otra medida tomada por la

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administración en aras de alcanzar las metas y, por ende los objetivos que se
han propuesto.
Lo anteriormente expuesto por los autores Alvarado y Cruz, se puede
inferir que el control interno es un instrumento de gestión en el cual se
expresan un conjunto de políticas, procedimientos para ayudar al logro de los
objetivos de la entidad y salvaguardar sus activos.
Es conveniente que se entienda que el control interno, aunque este bien
diseñado, no asegura el éxito en los resultados esperados ya que de esto
dependerá la actuación de una administración eficiente. En consecuencia el
control interno lo que verdaderamente hace es ayudar a la organización al
logro de sus objetivos en forma efectiva.
1.1.4.2. CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en su
publicación Técnica No. 2 (2005), referida al objeto y estudio del control
interno, lo clasifica de la siguiente manera:
(A). CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
Incluye pero no se limita al plan de organización y los procedimientos y
registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la
autorización de transacciones de la gerencia. Tal autorización es una función
de la gerencia directamente asociada con la responsabilidad de realizar los

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objetivos de la organización y es el punto de partida para establecer el
control contable de las transacciones.
(B). CONTROL INTERNO CONTABLE
Comprenden el plan de organización y los procedimientos y registros que
se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros
financieros y consecuentemente están diseñados para suministrar razonable
seguridad que:
• Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones
generales o especificas de la gerencia.
• Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para
permitir la preparación de estados financieros de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados o, cualquier otro criterio aplicable a
dichos estados y (2) para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre
los activos.
• El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con
autorizaciones de la gerencia.
• Los datos relativos a los activos son comparados con los activos
existentes durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas
con respecto a cualquier diferencia.

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Las definiciones anteriores no son mutuamente excluyentes, algunos de los
procedimientos y registros incluidos en el control interno contable también
pueden estar comprendidos en el control interno administrativo.
1.1.4.3. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Según Alvarado y Cruz (2005, p. 33) el control interno se estructura en las
siguientes categorías:
(A). CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Sobre el particular debe entenderse que el auditor tributario debe observar
como esta, en cuanto a confiabilidad se refiere, el control interno de la
organización en relación a todo el proceso que conlleva a la elaboración y
presentación de la información financiera; todo ello de acuerdo a los
principios de contabilidad de aceptación general, para poder señalar la
razonabilidad de los estados financieros.
Si el auditor al aplicar sus procedimientos de auditoria, a través de la
observación, indagación e inspección de documentos, a los procedimientos
y, en especial a lo relativo a los tributos y estos no son cumplidos
debidamente, ello puede conducir a errores o fallas importantes que pueden
quedar manifestados en los registros contables y, por ende, en los estados
financieros, pudiendo tener su efecto en la determinación y pago oportuno de
los tributos.
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(B). EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES
Es uno de los objetivos fundamentales del control interno en toda
organización, pues una parte significativa debe conllevar a procesar, reportar
adecuada y oportunamente las operaciones. En materia de tributos es muy
necesario que los resultados de las operaciones sean efectivos y eficientes,
pues ello permite cumplir sin problemas con las leyes tributarias actuales. El
auditor tributario debe aplicar los procedimientos de auditoria dirigidos a
obtener evidencia de quien realizo los procedimientos, poniendo énfasis a los
que necesariamente tengan que ver con los tributos; si estos se efectuaron
en forma apropiada, y el grado en que se efectuaron los procedimientos
durante el ejercicio contable de la organización.
(C). CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGULACIONES
Es sumamente fundamental que los sistemas de control interno tengan
dentro de su diseño la obligatoriedad en el cumplimiento de leyes,
reglamentos y cualquier normativa que tenga efecto financiero, pues de lo
contrario pudiera acarrearles multas y otras sanciones estipuladas en las
leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multas y
sanciones para los contribuyentes, responsables, y otros que van hasta
penas relativas a las restricciones de libertad y/o a la inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesiones.

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Sobre las bases expuesta por los autores Alvarado y Cruz (2005), es
importante resaltar que dentro de la estructura del control interno debe existir
confiabilidad de la información financiera, asimismo para que el auditor
determine mediante la observación e indagación hasta que punto dicho
control interno es fiable. El control interno debe estar diseñado con eficiencia
y eficacia en las operaciones y basado en el cumplimiento de las leyes y
regulaciones actuales, ya que en el aspecto tributario es fundamental la
obligatoriedad en el cumplimiento de las leyes y normativa establecidas, con
la finalidad que los resultados sean efectivos para así tener un efecto positivo
en la determinación y pago de los tributos.
1.1.5. DEFINICIÓN DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Según lo expresado por los autores Alvarado y Cruz (2005, p. 19) la
auditoria tributaria es “un proceso sistemático con el propósito de verificar y
comprobar de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinación
de las obligaciones tributarias”. El propósito de la auditoria tributaria es
verificar el acto de probar la exactitud de los montos que tienen que ver con
los tributos y por comprobar la revisión de los tributos y sus aspectos legales
o cotejos con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la determinación
realizada en las organizaciones.
En este mismo orden de ideas la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria de Perú (SUNAT) (Internet, 2001), expresa que la

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auditoria tributaria es el control crítico y sistemático que utiliza un conjunto de
técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, se efectúa
tomando en cuenta normas tributarias vigente en el período de estudio y los
principios de contabilidad entre los otros aspectos legales y contables, y así
determinar que no existan errores en la determinación de la base imponible y
los tributos que afectan a los contribuyentes auditados.
Sobre la base de las ideas expuestas ya ofrecidas en las definiciones que
los autores realizaron, es valido señalar que la auditoria tributaria se
sustenta, en las mismas técnicas, procedimientos y normas de una auditoria
financiera tradicional, ya que es un proceso sistemático, con la diferencia que
el objetivo de la auditoria tributaria esta encaminado a determinar el correcto
cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias del
contribuyente (empresa).
1.1.5.1. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Según lo establecido por los autores Alvarado y Cruz (2005. p. 20), la
auditoria tributaria se clasifica según el campo de actuación del profesional
de la contaduría pública:
(a) Independiente
(b) Dependiente
(1) En el sector privado

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(2) En el sector público
(2.1) Nacional.
(2.2) Estatal.
(2.3) Municipal.
Los autores Alvarado y Cruz (2005) de forma explicita desglosan la
clasificación de la auditoria tributaria tomando como base el criterio de campo
de actuación a través de lo cual la dividen en dos grandes grupos, en el que
el segundo grupo está enfocado de acuerdo al sector al que este dirigido
dicho plan de auditoria.
(A). AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
Según lo expuesto por los autores Alvarado y Cruz (2005, p. 20) Este tipo
de auditoria “es llevada a cabo por un contador público independiente es
decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditoria
consiste en el examen efectuado al grupo de tributo que constituyen la
obligación tributaria (tributos nacionales, municipales y de carácter parafiscal)
del cliente (contribuyente)
Lo anteriormente expuesto, por los autores esclarece que este tipo de
auditoria es aquella que es llevada a cabo por una persona independiente o
por una firma de contadores públicos. El auditor independiente no es un
empleado del cliente, su relación con la administración no es otra distinta a
una relación profesional, con la finalidad de que los procedimientos sean

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aplicados de forma objetiva y es de vital importancia ya que su labor consiste
básicamente en la verificación, indagación, comprobación y determinación de
toda la gama de tributos que conforman la obligación tributaria del
contribuyente al cual se está auditando.
(B). AUDITORIA TRIBUTARIA DEPENDIENTE
Según lo planteado por los autores Alvarado y Cruz (2005, p. 21):
El contador público sujeto a la responsabilidad de una

auditoria de este tipo siempre se hallará bajo relación de
dependencia. Todo contador público que preste sus servicios
en calidad de empleado en la organización, sea esta del
sector público o del privado procurando una aplicación
respetuosa de las disposiciones legales cuyo acatamiento
debe prevalecer de manera la causa a la que se ha adherido
(empresa o fisco).
Partiendo de las ideas expuestas por los autores, la auditoria tributaria
dependiente, es aquella llevada a cabo por los contadores públicos de una
misma entidad dependiendo de la administración de dicha empresa. Es una
función consultiva donde se crean y evalúan procedimientos en cuanto a
materia tributaria se refiere, revisa los registros contables, evalúa el sistema
de control interno existente, actúa en conformidad con las normas
organizacionales ya establecidas, hace recomendaciones para mejorar los
procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los resultados de los
hallazgos.
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1.1.5.2. OBJETIVOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Según lo establecido por Meléndez citado por Alvarado y Cruz (2005,
p. 21) “Los objetivos de la auditoria tributaria se desglosan del análisis
conceptual ya que corresponden evaluar el vinculo entre el sujeto acreedor
del tributo, cumplir con las exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en
materia fiscal”. De allí la auditoria tributaria, debe abocarse a los siguientes
objetivos:
(a) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho
imponible que dio origen a la obligación tributaria.
Este concepto de seguridad razonable, se refiere a la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar que se produce el hecho imponible. Al
respecto Alvarado y Cruz (2005, p. 21) expresan “La realización del hecho
imponible en la organización da lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
razón por la cual es de vital importancia que los auditores se aboquen a
dicho objetivo en su examen
(b) Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible,
débitos y crédito de carácter tributario.
En lo relativo a este objetivo, Alvarado y Cruz (2005, p. 22) expresan que
se hace imprescindible la verificación de los tributos corrientes y diferidos sí
se encuentran acorde con los principios de contabilidad de aceptación
general y si estos se han aplicado en forma uniforme, además, a la
clasificación y descripción de los montos tributarios y a las revelaciones

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informativas requeridas en los estados financieros o en sus notas.
Partiendo de las definiciones que los autores hacen mención, es
importante resaltar que el objetivo base de la auditoria tributaria es la
evaluación de las relaciones existentes entre el sujeto activo el cual es el
acreedor del tributo y el sujeto pasivo el cual tiene la obligación por ley de
satisfacer el tributo, el auditor al momento de practicar el respectivo examen
de auditoria debe abocarse a unos objetivos específicos entre los cuales se
encuentra:
(a) Obtener una seguridad razonable de lo que produjo el hecho
imponible.
(b) Verificar la exacta determinación de los tributos y las partidas
contables que le dieron origen al hecho imponible, mediante la verificación
matemática de cálculos que pueden afectar dicha determinación.
(c) Verificar el correcto cumplimiento con las disposiciones fiscales
(deberes formales) con el fin de disminuir las posibilidades de ser revisado de
manera directa por las autoridades fiscales.
(d) La comprobación de la adecuada contabilización, verificando que
los tributos corrientes y diferidos estén acorde con lo que establecen los
Principios de Contabilidad de Aceptación General específicamente en la
DPC-3 (o en la NIC-12) y que exista una revelación de los tributos en los
estados financieros mediante unas notas informativas.
En referencia a lo anteriormente expuesto por Alvarado y Cruz (2005) se
concuerda que es de suma importancia para cualquier organización, la

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correcta verificación de los estados financieros a fin de que estos
demuestren la realidad económica, que permita la adecuada cuantificación
de las ganancias que están directamente relacionadas con el cálculo de las
obligaciones tributarias y el cabal cumplimiento de las mismas.
1.1.5.3. LAS ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
En concordancia con lo planteado por los autores Alvarado Cruz (2006,
p.23), se definen como: “Los proceso específicos de una auditoria pueden
variar de acuerdo de una firma a otra o de un trabajo a otro, sin embargo, en
esencia son los mismos”
En relación a la referencia hecha por los autores, es importante mencionar
que los procesos de auditoria pueden cambiar de acuerdo con lo establecido
por cada firma de contadores en sus políticas organizacionales pero en
esencia se los mismos procedimientos dado que poseen la misma finalidad.
1.1.6. DEFINICIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Según lo señalado por Alvarado y Cruz (2005, p. 81), los programas de
auditoria deben contener una serie de procedimientos que permitan, de una
forma pormenorizada, ordenada y metódica, llevar a cabo el trabajo de
auditoria tributaria para obtener las evidencias correspondientes y cumplir
con los objetivos que se planteen.

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Con relación al criterio descrito por dichos autores se debe considerar que
efectivamente los programas de auditoria tributaria son herramientas de
gestión en la cual los procedimientos seleccionados se encuentran
organizados al máximo, de modo que puedan asegurar un nivel de calidad
elevado y que se cumplan los objetivos que se planteen en un tiempo
racional.
1.1.6.1. ASPECTOS PRELIMINARES
Hoy en día, la auditoria tributaria es considerada como un proceso
sistemático que requiere de una planificación definida sobre aquellos pasos y
recursos que se aplicaran para evaluar eficazmente el cumplimiento y
determinación de los elementos de la obligación tributaria. Por esta razón se
hace necesario antes de realizar cualquier trabajo de auditoria tributaria, la
preparación de un programa que describa las diferentes etapas de
verificación a ser aplicadas y establecidas, de forma tal que queden
claramente delineados los procedimientos a seguir.
Precisamente, como el auditor tributario tiene que realizar una diversidad
de verificaciones, comprobaciones y análisis de las distintas informaciones o
documentaciones relacionadas con el aspecto tributario, se diseñan los
llamados programas y cuestionarios de control interno de auditoria.

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1.1.6.2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Según lo planteado por Moya (2009, p. 172) establece que la obligación
tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ultimo es una
presentación accesoria (pagar las multas, intereses, entre otros).
El Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 13 consagra que:
La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Publico y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios espaciales.
Sobre la base de las ideas expuesta se puede inferir que la obligación
tributaria es la relación jurídica tributaria que existe entre el Estado u otra
autoridad, que es el acreedor del tributo y el contribuyente, quien es el
deudor del tributo, siendo exigible coactivamente. Ocurrido el hecho
imponible establecido por la ley, es cuando se le da nacimiento a la
obligación tributaria.
(A). LOS TRIBUTOS
Según lo expresado por Villegas (2002, p. 151), quien establece que:
Los tributos son toda prestación patrimonial obligatoria

habitualmente pecuniaria, establecida por la ley, a cargo de
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las personas físicas o jurídicas que se encuentren en los

supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfacción a los fines que al estado y los
restantes entes públicos estén encomendados.
Es de hacer notar por Villegas (2002) que los tributos son una prestación
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el estado mediante las leyes
con el fin de cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
labores.
Por otra parte Moya (2009, p. 205) expresa que “los tributos son
prestaciones exigidas en dinero por el estado en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.”
En dicha definición se observan cuatro (4) aspectos relevantes como lo
son:
• Prestaciones en Dinero; es una característica fundamental de la
economía monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es de
obligatorio cumplimiento que así sea, ya que existen legislaciones en otros
países que permiten que la prestación tributaria sea en especie, siempre y
cuando la prestación sea pecuniariamente valuable.
• Exigidas en ejercicio de poder de imperio; el elemento esencial es la
coerción que ejerce el Estado en mediante las leyes para exigir el tributo.
• En virtud de una ley; no puede existir un tributo sino se encuentra
establecido previamente en una ley, es aquí donde se limita la coerción antes

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mencionada. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma
tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre el
hecho imponible previsto como presupuesto de la obligación.
• Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines; los
tributos pueden tener fines fiscales, como es la obtención de recursos para la
satisfacción de las necesidades publicas. Además los tributos pueden
perseguir fines extra fiscales, como los son los tributos aduaneros que
pueden tener como finalidad incentivos o protección a la economía,
contribuciones de seguridad social, especiales.
Sobre lo anteriormente expuesto, se afirma que los tributos son
normativas legales de obligatorio cumplimiento impuestas por el Estado, que
toda persona natural y jurídica ha de cumplir, aun cuando es posible
considerar el análisis del comportamiento del contribuyente como punto de
partida para indagar la aceptación de los tributos y por ende las obligaciones
implícitas. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas, Contribuciones.
(a). IMPUESTOS
Según lo expresado por Moya (2009, p. 207) establece que: los impuestos
son los tributos exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

30
Por otra parte Moya (2009, p. 207 cita la definición de Impuestos de
Giannini 2000, p. 70) donde establece que el impuesto es la prestación
pecuniaria que una entidad publica tiene el derecho de exigir en virtud de su
poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y
formas establecidas por la ley con el propósito de obtener un ingreso.
Es de hacer notar que las definiciones que se citan de Moya (2009) y
Giannini (2000) concuerdan con que los impuestos son una prestación
exigida por el Estado a quienes se hallan en contextos que la ley considere
como hechos imponibles, con el fin de obtener ingresos para cubrir los
gastos públicos; tradicionalmente los impuestos se dividen en directos o
indirectos.
• Impuestos Directos
Los autores Alvarado y Cruz (2005, p. 16) establecen que el impuesto
directo es el que recae directamente sobre cualquier manifestación inmediata
de riqueza del contribuyente. Es un impuesto con elementos subjetivos y se
fundamenta en el principio de progresividad. Un ejemplo de impuesto directo
es el impuesto sobre la renta que mide la capacidad contributiva del
contribuyente, siendo progresivo ya que sólo aplica a cierta parte de la
población.
31
• Impuestos Indirectos
Según lo establecido por Alvarado y Cruz (2005, p. 16), un impuesto
indirecto grava la riqueza del contribuyente de manera inmediata. Es un
impuesto con elementos objetivos y regresivos, no cumpliendo con el
principio de justicia tributaria. En relación con lo anteriormente expuesto, el
impuesto indirecto es aquel que grava el gasto, consumo o bien la
trasferencia de riqueza, indirectamente relacionada con la prestación de los
servicios públicos.
(b). TASAS
Según Moya (2009, p.209), las tasas son el tributo cuya obligación esta
vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado, relacionadas
directamente con el contribuyente.
Por otra parte Alvarado y Cruz (2005, p. 16) citan la definición de tasas
hecha por Villegas (1990, p. 90) que establece que la tasa; “es un tributo
cuyo hecho generador esta integrado con una actividad del estado divisible e
inherente a su soberanía hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente”.
Con base a lo anteriormente expuesto, se puede inferir que el elemento
que tipifica la tasa es la contraprestación del servicio por parte del estado a
cambio del pago de la tasa. Existen diversas leyes tributarias que establecen
32
las tasas que deben pagar los contribuyentes que utilizan algún servicio en
particular.
(c). CONTRIBUCIONES
Según lo expresado por Moya (2009, p. 216), las contribuciones son una
especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y esta constituido
por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que
simultáneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el
destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.
Por otro lado Alvarado y Cruz (2005, p. 17 citan de la definición de
contribuciones de Giuliani 1987, p. 295), la cual establece que es la
prestación obligatoria debida, en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras publicas o de
especiales actividades del Estado.
En relación a la contribución cabe señalar que existen dos (2) tipos: a)
contribución por mejora que es cuando el estado establece un tributo a razón
de una obra pública y b) la contribución por seguridad social, también
conocida como contribución parafiscal. Es cuando se crea un tributo con el
fin de beneficiar a un determinado grupo social, como es el caso del Seguro
Social Obligatorio el cual será aplicado a distintas contingencias.

33
(B). IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Con respecto a este impuesto Moya (2009, p. 209) lo define como
competencia del Poder Nacional y su principio constitucional o de reserva
legal se encuentra consagrado en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela en su articulo 156, numeral 12°: “Es de competencia del Poder
Nacional: La creación, organización, recaudación, administración y control de
los impuestos a la renta…”
(a). CONDICIONES PARA QUE EL I.S.L.R. SEA GRAVABLE
Como lo estipula el Art. 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(L.I.S.L.R.), los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en
esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido
en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u
ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o
base fija en la República Bolivariana de Venezuela.

34
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Como se expresa en el artículo 1 de la ley se debe cancelar impuesto
sobre la renta por los ingresos netos anuales en caso de las personas
naturales, es decir, los sueldos, utilidades, vacaciones y bonos vacacionales,
por otro lado las personas jurídicas deben cancelar por el enriquecimiento o
utilidad obtenida en un ejercicio fiscal que está establecido generalmente por
un año (1)
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
exterior que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país,
tributaran exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
(a1). TERRITORIALIDAD
En el Artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta un enriquecimiento
proviene de actividades económicas realizadas en la República Bolivariana
de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del
territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotación del suelo o del
subsuelo, a la formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes
muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados

35
por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en la República
Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia técnica o
servicios tecnológicos utilizados en el país.
Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela, entre
otras, las siguientes:
a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
análogas derivadas de la explotación en la República Bolivariana de
Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente
o base fija situados en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera
otra prestación de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la
República Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de
películas y similares para el cine y la televisión.
e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en
consignación desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no
domiciliadas y sin establecimiento permanente en el país.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la
República Bolivariana de Venezuela, o de los derechos y gravámenes
establecidos sobre los mismos.

36
Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades
constituidas o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, o por
sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la República
Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la República Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los
derivados de dichos valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR,
ADS y GDS.
Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la
República Bolivariana de Venezuela. Igualmente se consideran realizadas en
el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los
funcionarios de los Poderes Públicos nacionales, estadales o municipales,
así como la actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o
Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios
fuera del país.
En este artículo se detalla una frase muy importante como lo es las
actividades económicas realizadas en Venezuela, para determinar el
procedente de una renta se debe analizar detalladamente el artículo
expresado anteriormente, es decir, que se deberá cancelar impuesto sobre la
renta únicamente por los ingresos obtenidos en todo el territorio nacional,
todo lo contrario pasa con los ingresos generados en el exterior debido a que
dichos ingresos no fueron percibidos en el estado Venezolano.

37
(a2). TEMPORALIDAD
Cuando se analiza el artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se
observa que el impuesto establecido en la presente ley será liquidado sobre
los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable,
sin perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 de la referida ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el
reglamento señalará los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente
podrá liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en
períodos menores de un (1) año.
Como se planteo anteriormente las personas tanto naturales como
jurídicas tienen que declarar sus ingresos o enriquecimientos durante su año
civil o su ejercicio fiscal respectivamente, no obstante las personas que
hayan fallecido o que hayan heredado algún tipo de dinero o bien que le
genere ingresos tiene que declararlo en un tiempo menor a un año (1).
(a3). DEBERES FORMALES
Como lo estipula el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (C.O.T.):
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

38
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en
las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en
que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
39
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia
de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
En el artículo anteriormente expuesto se detalla de una forma clara y
sencilla los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria, es decir, los campos de
mayor relevancia para el ente fiscalizador con respecto a los estatutos que
deben cumplir los contribuyentes del impuesto sobre la renta como también
de otros impuestos.
También en el artículo 146 del Código Orgánico Tributario se señala que
los deberes formales deben ser cumplidos por:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes
legales o mandatarios.
40
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de
este Código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por
cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre
un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Este artículo contempla quien o quienes son los representantes de las
personas naturales o jurídicas ante la Administración Tributaria en caso de
una fiscalización realizada por la misma.
En el artículo 147 del Código Orgánico tributario se indica que las
declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de
la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 91 del referido código. Incurren en
responsabilidad conforme a lo previsto en el artículo 88 del citado código, los
profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos en contradicción
con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesión o
ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aun
cuando podrán ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se
hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación previsto en

41
este Código y, sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria y
de la aplicación de las sanciones que correspondan, si tal modificación ha
sido hecha a raíz de denuncias u observación de la Administración. No
obstante, la presentación de dos (2) o más declaraciones sustitutivas o la
presentación de la primera declaración sustitutiva después de los doce (12)
meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración sustituida, dará lugar a la sanción prevista en el artículo 103.
Este ultimo articulo es uno de los mas importantes debido a que en el se
expresa que la declaración de impuesto que realice el contribuyente debe
contener de manera real y veraz los ingresos que se obtuvo durante el
ejercicio de las actividades, ya que, debe estar apegado a los lineamientos
establecidos por la ley, sin embargo, dichas declaraciones pueden ser
sustituidas única y exclusivamente bajo autorización de la Administración
Tributaria en el caso de una fiscalización.
(b). HECHO IMPONIBLE
El hecho o presupuesto de hechos establecidos por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria,
(pagar el impuesto), Moya (2009, p. 235), se considerara ocurrido el hecho
imponible en los siguientes casos:

42
1) En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los
efectos que normalmente les corresponden.
2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
3) Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurídico condicionado, se le considerara realizado: a) en el momento de
su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria; b) al
producirse la condición, si ésta fuere suspensiva. En caso de duda se
entenderá que la condición es resolutoria.
En este caso para que ocurra el hecho imponible en el Impuesto Sobre la
Renta es necesario que los enriquecimientos sean efectivamente realizados
para obtener ganancias que se vean afectadas por el mismo debido a que
estos enriquecimientos o ganancias tiene que ser netos, disponibles y
periódicos, los cuales deben resultar de las actividades económicas
realizadas en el territorio nacional.
El Impuesto sobre la Renta es un impuesto directo por lo cual afecta los
ingresos netos derivados de las actividades que forman las partes
primordiales del hecho imponible con lo cual se puede englobar el hecho
imponible complejo, a lo que se da como resultado a la renta neta la cual
proviene de la actividad que realizo el contribuyente en un ejercicio fiscal.

43
(c). BASE IMPONIBLE DE I.S.L.R.
La base imponible del Impuesto Sobre la Renta es según la ley el monto al
cual se le aplicara la tasa correspondiente, vinculada jurídicamente a
determinadas actividades del Estado, es decir, es el resultado del ejercicio
económico de una persona natural o jurídica al cual se le aplicara el
porcentaje correspondiente.
Moya (2009, p. 247), la base imponible esta constituida por el monto neto
promedio anual de los valores de los activos gravables. Determinados de la
siguiente forma:
1) El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio
y al cierre del ejercicio.
2) A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la
desvalorización por efectos de la inflación, se le añadirán los valores
actualizados obtenidos conforme a las disposiciones de la ley y su
reglamento, para las fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la
suma de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que le
corresponda, a los fines del impuesto sobre la renta, si la hubiere.
3) En los casos de arrendamiento financiero la materia imponible se
determinara sobre la base del monto en bolívares del contrato celebrado
entre el arrendador y el arrendatario.

44
(d). CONTRIBUYENTES DEL I.S.L.R.
Según el artículo 7 de la ley de Impuesto Sobre La Renta, están sometidos
al régimen impositivo previsto en la Ley las personas naturales, las
compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o
de hecho, los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas.
De igual forma están sometidos quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores, los
establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
(e). RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Según Fraga (2002, p. 17) define la retención de impuesto sobre la renta
como:
La obligación impuesta por la ley a quien efectúa

determinados pagos, de retener e ingresar en el tesoro cierta
fracción de los mismos, que será computada al perceptor de
dichos pagos en la liquidación del impuesto que
eventualmente deba en relación con ello.
45
Por su parte, la doctrina administrativa del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) señala que la obligación de
retener es una figura establecida con el fin de detraer recursos de las
economías de los particulares en función de la capacidad económica del
contribuyente, para obtener medios que permitan la realización de los fines
del Estado.
(f). DE LA DECLARACIÓN Y LOS PLAZOS PARA DECLARAR EL
I.S.L.R.
La Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) señala que los contribuyentes y
responsables deberán presentar las siguientes declaraciones:
1) Declaraciones definitivas de renta
2) Declaraciones estimadas de renta, según sea el caso
3) Declaraciones sustitutivas, en los términos establecidos en el Código
Orgánico Tributario.
4) Declaraciones informativas, en los casos establecidos en la ley y su
reglamento.
Según el artículo 79 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta las personas
naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o

46
por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y
formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen
exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores
de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas,
comunidades y demás entidades señaladas en los literales c y e del artículo
7 de esta Ley, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos
o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
El plazo para la declaración del Impuesto Sobre la Renta tanto de persona
natural como jurídica está estipulado en 90 días continuos después del cierre
de cada ejercicio económico o fiscal.
(g). EXENCIONES
Según el artículo 14 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta están exentos
de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así
como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados
en la República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.

47
También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en la
República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de
sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo
país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que
obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con
lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la República
Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley
o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de
los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los
ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones;

48
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por
concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las
regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
legados que perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y único establecido para todos los
trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja
o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e
invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados
de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los
intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas,
artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o

49
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos
obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo
realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades
que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias
y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus
servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros,
de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el
desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación
de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos,
grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo
de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas

50
empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al
Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos
de interés nacional previstos en la Constitución;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública
nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República,
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutención, de estudios o de formación.
(h). AJUSTE POR INFLACIÓN
El ajuste inicial por inflación esta contemplado en los artículos 173 al 177
de la Ley de Impuesto Sobre La Renta y tiene como finalidad favorecer
imparcialmente el gravamen al fenómeno inflacionario de manera que no
recaiga sobre ganancias nominales pero irreales.
Es la realización a los efectos tributarios de la actualización extraordinaria
de los activos y pasivos no monetarios, el cual servirá como referencia al
sistema de ajuste por inflación y traerá como consecuencia una variación en
el monto del patrimonio neto para la fecha de la realización de dicho ajuste.
(B). IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2006), define el
tributo según el Art. 1º: “Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación

51
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.”.
De lo anterior se deduce que este impuesto gravará el valor agregado de
los bienes y servicios, dentro del marco de las actividades de transformación
de las materias primas a bienes finales y servicios que suceden en el aparato
económico de la nación.
(a). HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible se señala en el Artículo 3º de la L.I.V.A. (2006), de la
siguiente manera: “Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley,
las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación
de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto;
La importación definitiva de bienes muebles;
La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en

52
los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos
a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
La venta de exportación de bienes muebles corporales;
La exportación de servicios.”.
Según lo señalado el hecho imponible es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación. Las causas o los hechos imponibles del Impuesto al Valor
Agregado son: la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios
y la exportación de bienes.
(b). BASE IMPONIBLE
La base imponible esta definida en el Artículo 20 de la L.I.V.A. (2006), así:
“La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles,
sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no
sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible será este último precio.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas
o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales

53
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes.”
También el Artículo 21 de la misma ley establece que: “Cuando se trate de
la importación de bienes gravados por esta Ley, la base imponible será el
valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importación, con excepción del impuesto establecido
por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artículo
anterior.”.
De igual forma en el Artículo 22 de la L.I.V.A (2006) se establece que: “En
la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la
base imponible será el precio total facturado a título de contraprestación, y si
dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos
o adheridos a un soporte material, éstos se valorarán separadamente a los
fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida
en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base
imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por
concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.

54
Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no
se efectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido el
que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio
corriente en el mercado definido en el artículo 20 de esta Ley.”
Según lo expuesto, la base imponible corresponde al precio neto de venta
o el precio pagado por servicios prestados señalado en la factura, viniendo a
ser está la constancia de la operación entre las partes y por ende el medio,
desde su emisión, que marca el nacimiento del hecho imponible.
(c). MATERIA IMPONIBLE
La materia imponible en el caso de la L.I.V.A. (2006) esta definida por el
Artículo 4º:
“A los efectos de esta Ley, se entenderá por:
Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título
oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así
como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles
que conceden derechos análogos a los de un propietario y cualesquiera otras
prestaciones a título oneroso en las cuales el mayor valor de la operación
consista en la obligación de dar bienes muebles.
Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por sÍ mismos o
movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles,
con exclusión de los títulos valores.

55
Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes
muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los
contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios,
de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad
distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines
promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposición
normal por medio de la venta o entrega a terceros a título oneroso.
También constituirá hecho imponible el retiro o desincorporación de bienes
representativos del activo fijo del contribuyente, cuando éstos hubiesen
estado gravados al momento de su adquisición. Se consideran retirados o
desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los
inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a
juicio de la Administración Tributaria. No constituirá hecho imponible el retiro
de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a ser utilizados o
consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al
activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construcción o reparación de
un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa;
Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de, hacer. También se consideran servicios los contratos de
obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los
materiales; los suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los
arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles
con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título

56
oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de
bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el país.
Así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas
e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos,
programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de
transferencia tecnológica.
Igualmente califican como servicios las actividades de lotería, distribución
de billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar. Asimismo
califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y
deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para
conformar el club o de terceros. No califican como servicios las actividades
realizadas por los hipódromos, ni las actividades realizadas por las loterías
oficiales del Estado.
Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías
extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional,
con el pago, exención o exoneración de los tributos aduaneros, previo el
cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.
Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los
términos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles
del territorio aduanero nacional, siempre que sea a título definitivo y para su
uso o consumo fuera de dicho territorio.

57
Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de
esta Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o
residencia en el país, siempre que dichos servicios sean exclusivamente
utilizados o aprovechados en el extranjero.” Queda de está forma definida la
materia imponible la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes.
Atendiendo a estas consideraciones, la materia imponible corresponde a
todas aquellas situaciones sobre las que recae el hecho generador, es decir,
todas aquellas actividades que acarrean el nacimiento del hecho imponible.
(d). LOS CONTRIBUYENTES DEL I.V.A.
En el Artículo 5º de la L.I.V.A. (2006), se establece la categoría de
contribuyente ordinario, “Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.

58
Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los
bancos universales, ambos regidos por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, serán
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de
la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los
intereses en ella contenida.
Parágrafo Segundo: Los almacenadores generales de depósito serán
contribuyentes ordinarios sólo por la prestación del servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la
garantía de los bienes objeto del depósito.”
De igual forma en el Artículo 10 de la L.I.V.A. (2006), se establece la
categoría de contribuyente ordinario, “Los comisionistas, agentes,
apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores
y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por
cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto
de su comisión o remuneración…”
En el Artículo 6º de la L.I.V.A. (2006), se establece la categoría de
contribuyente ocasional, “Son contribuyentes ocasionales del impuesto
previsto en esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles
corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del
impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin que se

59
generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisión de documentos y de registros, salvo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.”
El Artículo 7º de la L.I.V.A. (2006), establece la categoría de ocasionalidad
o no de la contribución, “Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las
empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los
hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras
leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.”
El Artículo 8º de la L.I.V.A. (2006), establece la categoría de contribuyente
formal, “Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer
características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al

60
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinación de la obligación tributaria.”
En el Artículo 9º de la L.I.V.A. (2006) establece “Son responsables del
pago del impuesto, las siguientes personas:
• El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el
vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país.
• El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el
beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar
a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto. En
este supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y
enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que
se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones
que resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el
numeral 2 de este artículo, esté referido a bienes importados, el importador,
tenga o no la condición de contribuyente ordinario u ocasional, deberá
proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin
perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario.”
61
En el Artículo 11 de la L.I.V.A. (2006) se indica claramente quienes son los
agentes de retención, ”La Administración Tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta
Ley.”
En el Artículo 11 de la L.I.V.A. (2006) también se indica claramente
quienes son los agentes de percepción ”…Asimismo, la Administración
Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto que
deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto
establecido en esta Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá designar
como agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.”
De igual forma en el Artículo 12 de la L.I.V.A. (2006) se indica también
quienes son agentes de percepción, “La Administración Tributaria también
podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción,
a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a
continuación:
Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de
bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante
aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos

62
casos, se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será
determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales
como la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que
son adquiridos por la misma persona.
Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá
que el impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al
cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se generen para el
responsable, por la operación que da origen a la percepción.
Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto
percibido, dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. Dicho
impuesto constituirá un crédito fiscal para quien no acreditó su condición de
contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su
primera declaración.
En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae
este artículo, cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los
servicios, según sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no
sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción cuando los
mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los

63
servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de carácter
residencial.”
El Art. 10 de la L.I.V.A. (2006), establece la categoría de responsables
solidarios, “…Los terceros representados o mandantes son, por su parte,
contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto por el monto de la
venta o de la prestación de servicios, excluida la comisión o remuneración,
debiendo proceder a incluir los débitos fiscales respectivos en la declaración
correspondiente al período de imposición donde ocurrió o se perfeccionó el
hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y demás sujetos a
que se refiere el encabezamiento de este artículo, serán responsables
solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o mandante no
lo haya hecho oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado.”
Todo el articulado lo anteriormente expuesto constituye el basamento legal
donde se definen de forma tácita los sujetos pasivos, es decir, las personas
naturales o jurídicas que están obligadas al cumplimiento de las prestaciones
tributarias exigidas en la L.I.V.A. (2006).
(e). ALÍCUOTA
La alícuota imponible esta definida por el Artículo 27 de la L.I.V.A. (2006):
“La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente
será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un

64
límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por
ciento (16,5%).
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes
muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de
consumo suntuario definidos en el Título VII de esta Ley.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales
efectuadas por las empresas mixtas, reguladas en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales
de ésta, será del cero por ciento (0%).”
Tal como se señala la alícuota puede variar dentro de un rango de
porcentajes, y según decisión del Ejecutivo tendrá un determinado valor de
ese rango impuesto por la ley.
(f). DEBERES FORMALES
La L.I.V.A. (2006) en su Titulo V Pago y Deberes Formales especifica los
deberes formales que poseen los contribuyentes y los responsables,
quedando establecido según la exposición jurídica del Capítulo I De la
Declaración y Pago del Impuesto: Artículo 47 lo siguiente: “Los
contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están
obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento.

65
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar
el cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este
artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los
adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes del
sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos
anteriores para tramitar el pago correspondiente.”
También en el Artículo 48 “El impuesto que debe pagarse por las
importaciones definitivas de bienes muebles será determinado y pagado por
el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y
se cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las
instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios
provenientes del exterior, será determinado y pagado por el contribuyente
adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito
fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto
en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en el Decreto
N° 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgánica de Aduanas.”
Se establecen en la exposición jurídica del Capítulo II Del Registro de
Contribuyentes los siguientes deberes formales: Artículo 51 “La
Administración Tributaria llevará un registro actualizado de contribuyentes y
responsables del impuesto conforme a los sistemas y métodos que estime
adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro y las formalidades,

66
condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán
obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se
señale.
Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen
operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada uno de
sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus
reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y
condiciones antes señalados, la Administración Tributaria procederá de oficio
a su inscripción, imponiéndole la sanción pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a
menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar
exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio
de lo previsto en el artículo 52 de esta Ley.”
En el Artículo 52 se señala: “La Administración Tributaria llevará un
registro donde deberán inscribirse los sujetos mencionados en el artículo 8
de esta Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente
artículo, se aplicará lo dispuesto en el segundo aparte del artículo 51 de esta
Ley.”
67
El Artículo 53 enuncia: “Los contribuyentes deberán comunicar a la
Administración Tributaria, dentro del plazo y en los medios y condiciones que
ésta establezca, todo cambio operado en los datos básicos proporcionados
al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.”
En la exposición jurídica del Capítulo III De la Emisión de Documentos y
Registros Contables se enuncian los siguientes deberes formales: Artículo 54
“Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados
a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las
demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada
el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser sustituidas por
otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración
Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza
no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al
adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la
operación.
La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en
los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o
equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como
establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos
deberán cumplir.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes
simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de

68
facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente
de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto,
incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a
crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas
por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de
la operación respectiva.”
El Artículo 55 establece: “Los contribuyentes deberán emitir sus
correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:
En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles;
En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en
que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le
sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega
de los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al
comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho
que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la Administración Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de
despacho.”
69
También el Artículo 56 establece: “Los contribuyentes deberán llevar los
libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los
contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto
establecido en esta Ley, así como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los
casos a que se contrae el artículo 58 de esta Ley.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se
consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos se
registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban
los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y
trasladados en las facturas, así como los consignados en las facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles
de ser imputados como créditos fiscales.

70
Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para
registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos
cargados en sus ventas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante
normas de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y
especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros,
archivos y cuentas previstos en este artículo, así como los sistemas
administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante
normas de carácter general, los términos y condiciones para la realización de
los asientos contables y demás anotaciones producidas a través de
procedimientos mecánicos o electrónicos.”
En el Artículo 57 se expresa: “La Administración Tributaria dictará las
normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones
que deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, y demás
documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley. En todo
caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo
los requisitos que se enumeran a continuación:
Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se
trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento
o sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por
cada establecimiento o sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el

71
artículo 11 de esta Ley, emplearán una numeración distinta a la utilizada para
emitir los documentos propios de sus actividades.
Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso, que
se inicie con la frase “N° de Control. Este número no estará relacionado con
el número de facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el
contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en
más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con
numeración consecutiva única por cada establecimiento o sucursal. Si el
contribuyente solicita la impresión de documentos en original y copias, tanto
el original como sus respectivas copias deberán contener el mismo Número
de Control. El orden de los documentos deberá comenzar con el Número de
Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeración cuando ésta
supere los ocho (8) dígitos.
Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona
natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una
persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro
ente jurídico o económico.
Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal
(RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este
último.
Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Número
de inscripción Fiscal (RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en
caso de poseer este último. Especificación del monto del impuesto según la
72
alícuota aplicable, en forma separada del precio o remuneración de la
operación.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará
que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco
se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado
por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que
desarrollan esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los
requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El
Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos para la
generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier
otro requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá la generación del
crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Código
Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el
cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos
por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación
de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las
facturas y demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el
Reglamento y en las demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A
los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá igualmente
establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan
la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos
pasivos.
73
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas
tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen
podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y
cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado
mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el
nombre o razón social reflejado en el comprobante del Registro de
Información Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los
contribuyentes están obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripción del Registro de
Información Fiscal (RIF).
Parágrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportación de bienes
muebles corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los
contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y
especificaciones, a que se contrae el encabezamiento de este artículo para
la impresión y emisión de las facturas y de los documentos equivalentes que
las sustituyan.”
Por último y no menos importante el Artículo 58 el cual indica “Cuando con
posterioridad a la facturación se produjeren devoluciones de bienes muebles,
envases, depósitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los
contribuyentes vendedores y prestadores de servicios deberán expedir
nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de las

74
facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a
conservar en todo caso, a disposición de las autoridades fiscales, las
facturas sustituidas. Las referidas notas deberán cumplir con los mismos
requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias.”
(g). EXENCIONES
Las exenciones previstas en la L.I.V.A. (2006) están clasificadas de la
siguiente forma:
Artículo 18 “Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas
de los bienes siguientes:
Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos
para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material
base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector
agrícola y pecuario.
Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y
pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos
de gallina.
Arroz.
Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

75
Pan y pastas alimenticias.
Huevos de gallinas.
Sal.
Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
Café tostado, molido o en grano.
Mortadela.
Atún enlatado en presentación natural.
Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.).
Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
Queso blanco duro.
Margarina y mantequilla.
Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y
las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o
profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la
codificación correspondiente a los productos especificados en este artículo e

76
igualmente mediante, reglamento se desarrollará la normativa necesaria para
la aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este artículo. “
En virtud de esta disposición todos estos bienes están exentos del pago
del tributo por considerarse de primera necesidad o de vital importancia para
el adecuado funcionamiento de la sociedad.
(h). DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
La L.I.V.A. (2006) no especifica la fecha de declaración, pero en el Artículo
60 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado (1999) se establece lo siguiente: “La determinación y pago del
impuesto se deberá efectuar en el formulario de declaración y pago, medios
y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda, y presentarse dentro
de los quince (15) días continuos siguientes al período de imposición, ante
las instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la
Administración Tributaria u otras oficinas autorizadas por ésta.
Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean más de un
establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen
actividades gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en
los términos antes previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa
matriz del contribuyente.
La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el
artículo 40 del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter

77
general, en cada caso, para los contribuyentes y los responsables que ella
califique como especiales, fechas y lugares de pago, singulares, de acuerdo
con los criterios objetivos que se precisen por Resolución. Dichas fechas se
fijarán dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos anteriores o
posteriores, al referido día 15 de cada mes calendario”
En virtud que los reglamentos llenan los vacíos legales que dejan las leyes
la investigación se ajusta a lo expuesto en relación al pago del impuesto.
También es importante señalar que la planilla a utilizar en el caso de del
Impuesto al Valor Agregado es la siguiente: FORMA IVA 00030 Declaración
y Pago del Impuesto al Valor Agregado.
(D). CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Según lo expuesto por Trujillo (2007, p. 166), las contribuciones
parafiscales representan los gravámenes establecidos con carácter
obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y único grupo social o
económico, y se utilizan para beneficios del propio sector. En el mismo orden
de ideas Moya (2009, p. 216) expone que las contribuciones son una especie
tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y esta constituido por la
actividad que el Estado realiza con fines generales, que simultáneamente
proporciona una ventaja particular al contribuyente.
De lo anterior se deduce que las contribuciones parafiscales tal como se
han definido, son tributos que exigen y administran entes descentralizados y

78
autónomos de gobierno, para financiar su actividad específica y brindar
beneficios a un determinado grupo social y no a toda la colectividad.
(a). SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
A partir de la exposición de motivos de la Ley del Seguro Social (2008), el
Ejecutivo Nacional establece que el Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales es una institución pública, cuya razón de ser es brindar protección
de la Seguridad Social a todos los beneficiarios en las contingencias de
maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, incapacidad,
invalidez, nupcias, muerte, retiro y cesantía o perdida de empleo, de manera
oportuna y con calidad de excelencia en el servicio prestado, dentro del
marco legal que lo regula.
Para poder llevar a cabo está labor el I.V.S.S. la Ley del Seguro Social
(2008) establece en su Art. 62 que “las empleadoras y los empleadores, y las
trabajadoras y los trabajadores sujetos al régimen del Seguro Social
Obligatorio, están en la obligación de pagar la parte de cotización que
determine el Ejecutivo Nacional para unas y para otros”. Es de este artículo
de donde nace la obligación tributaria de enterar la contribución
correspondiente conocida como seguro social obligatorio.

79
(a1). MARCO LEGAL
La Ley del Seguro Social (2008) en su Art. 1, define el rango de acción o
base legal de la seguridad social de la siguiente manera: “La presente Ley
rige las situaciones y relaciones jurídicas con ocasión de la protección de la
Seguridad Social a sus beneficiarias y beneficiarios en las contingencias de
maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte,
retiro y cesantía o paro forzoso”. De igual forma, el Reglamento General de la
Ley del Seguro Social es parte importante del basamento legal dada la
complementariedad que posee para con la Ley, pues sin el, existirían vacíos
legales que harían inoperante el sistema de seguridad social.
De lo anteriormente señalado se desprende que la contribución del Seguro
Social Obligatorio está dirigida a cubrir las pensiones de jubilación, vejez,
muerte, entre otros, producto de las relaciones laborales que mantienen sus
beneficiarios con los empleadores públicos y privados.
(a2). FORMULARIOS Y CONDICIONES DE PAGO
El Reglamento General de la Ley del Seguro Social establece en el Art.
55, que los patronos que tengan trabajadores sujetos a la obligación del
Seguro Social deberán inscribirse en él, de igual forma deberán inscribir a
sus trabajadores, para que el patrono pueda cumplir con este deber formal
que le impone la ley, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales posee

80
la Forma 14-01 que le permite al patrono realizar la inscripción de la empresa
ante el I.V.S.S.
Asimismo el Reglamento General de la Ley del Seguro Social en sus Art.
72-76. le impone al patrono un conjunto de responsabilidades que para que
se puedan cumplir a cabalidad se deben completar o llenar una serie de
formularios; así se tiene: la Forma 14-02 que le permite al patrono realizar la
afiliación o registro del trabajador ante el I.V.S.S. dentro de los 3 días
siguientes desde que este comienza su relación laboral. De igual forma la
Forma 14-03, a través de este formulario, el patrono participa al Seguro
Social el retiro de un asegurado de su nómina de trabajadores, para no
continuar cotizando por dicho trabajador.
También el patrono debe llenar mensualmente la Forma 14-10, con la cual
informa al I.V.S.S. de los cambios ocurridos en la nómina de trabajadores (a
excepción de los retiros), por la cual el patrono cancela las cotizaciones al
Seguro Social.
En otro orden de ideas se señalan las condiciones de pago de la
contribución por seguro social obligatorio que establece la normativa legal
vigente que rige a los patronos y trabajadores, estas condiciones se
establecen en el Art. 59 Ley del Seguro Social donde se indica que el cálculo
de las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue la asegurada o el
asegurado, o sobre el límite que fija el Reglamento para cotizar y recibir
prestaciones en dinero. De igual forma el Reglamento General de la Ley del
Seguro Social señala en su Art. 83 que “para los efectos del Seguro Social
81
se entiende por salario, la retribución que recibe el trabajador a cambio de la
labor ordinaria que ejecuta…”.
A lo anteriormente expuesto hay que agregar que la Ley del Seguro Social
señala en su Art. 63 que los empleadores están obligados a enterar al
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales su cuota y la de sus
trabajadores por concepto de cotizaciones en la oportunidad y condiciones
que establezcan esta Ley y su Reglamento.
En este orden de ideas se deduce que las entidades señaladas en la Ley
del Seguro Social (empresas públicas y privadas) deberán enterar
mensualmente las cotizaciones del Seguro Social dado que el empleador
que no entere las cotizaciones u otras cantidades que por cualquier concepto
adeude al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales en el tiempo previsto
está obligado a pagar intereses de mora.
(b). RÉGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
En concordancia con lo expresado en el Art. 1 de la Ley de Régimen
Prestacional de Empleo (2005) el objeto de esta ley es desarrollar lo
establecido en la Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social en relación
al desempleo y tiene por objeto regular la atención integral a las personas
integrantes de la fuerza de trabajo en situación de desempleo, a través de
distintos servicios que van desde prestaciones dinerarías hasta la reinserción
en el campo laboral.
82
La ley garantiza la información, orientación y capacitación en materia
laboral para sus beneficiarios y para poder cumplir con estos requerimientos
la ley contempla en su Art. 29 que los empleadores, independientemente de
la forma o términos del contrato o relación de trabajo, están obligados a
afiliar a sus trabajadores de igual forma señala está ley en su Art. 6 que los
trabajadores deben contribuir para el financiamiento del Régimen
Prestacional de Empleo a través de las cotizaciones correspondientes. Es a
partir de estos artículos de donde se establece la obligación de realizar la
correspondiente contribución.
(b1). RÉGIMEN LEGAL
La Ley de Régimen Prestacional de Empleo (2005) derogó el Reglamento
del Seguro Social a la Contingencia del Paro Forzoso (Gaceta Oficial N°
35.183 del 31 de marzo de 1993), y desde su entrada en vigencia comenzó a
regir el Régimen Prestacional de Empleo por los principios de universalidad,
solidaridad, unidad, igualdad, integralidad, participación, equidad, eficacia,
eficiencia, progresividad y sostenibilidad.
En este orden de ideas la Ley de Régimen Prestacional de Empleo
expone en su Art. 4 el ámbito de aplicación, creando así las bases para el
régimen legal correspondiente, de ahí que se aplica a todos los trabajadores
y empleadores del sector público y privado, quedando en consecuencia
amparados los trabajadores dependientes, los trabajadores sujetos a los

83
regímenes especiales previstos en la Ley Orgánica del Trabajo, los
aprendices, los trabajadores no dependientes, los funcionarios públicos, y las
personas en situación de desempleo.
De lo anteriormente expuesto se desprende que la contribución del
Régimen Prestacional de Empleo está dirigida a cubrir a las personas
integrantes de la fuerza de trabajo en situación de desempleo, por medio de
la asistencia integral que va desde prestaciones dinerarías hasta la
reinserción en el campo laboral.
(b2). CÁLCULO Y CONDICIONES DE PAGO
La Ley de Régimen Prestacional de Empleo (2005) establece en el Art. 45
que las prestaciones dinerarias y la capacitación que el Régimen
Prestacional de Empleo garantiza al trabajador o trabajadora cotizante en
caso de pérdida involuntaria del empleo u ocupación productiva, serán
financiadas por el empleador y el trabajador mediante el régimen financiero
de reparto simple, de conformidad con lo previsto en esta Ley y su
Reglamento.
Igualmente señala la mencionada ley en su Art. 46 que la cotización al
Régimen Prestacional de Empleo será del dos coma cincuenta por ciento
(2,50%) del salario normal devengado por el trabajador o aprendiz en el mes
inmediatamente anterior a aquél en que se causó correspondiéndole al
empleador el pago del ochenta por ciento (80%) de la misma, y al trabajador

84
el pago del veinte por ciento (20%) restante. También señala este artículo
que la base contributiva sobre la que se calculará la cotización será el salario
devengado por el trabajador en el mes inmediatamente anterior a aquél en
que se causó.
En este orden de ideas el Art. 47 de la Ley de Régimen Prestacional de
Empleo indica que las cotizaciones se causarán por meses vencidos,
contado el primer mes desde la fecha de ingreso del trabajador. El
empleador deberá descontar, al efectuar el pago del salario, el monto
correspondiente a la cotización del trabajador, informar a éste en el mismo
acto acerca de la retención efectuada, y enterarlo a la Tesorería de
Seguridad Social dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes.
Como se observa la ley establece que la Tesorería de Seguridad Social es
la entidad señalada a la que las empresas públicas y privadas deberán
enterar mensualmente las cotizaciones, producto de los aportes patronales y
de los aportes de los trabajadores, del Régimen Prestacional de Empleo.
(c). I.N.C.E.S.
La Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista
(2008) expresa en su Art. 1 que está ley tiene por objeto regular el Instituto
Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES), como ente
adscrito al Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
economía comunal, el cual se regirá en sus actuaciones por los lineamientos

85
estratégicos, políticas y planes aprobados conforme a la planificación
centralizada del Ejecutivo Nacional. De igual forma señala su Art. 2 que el
I.N.C.E.S. tiene por objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar
programas educativos de formación y capacitación integral, adaptados a las
exigencias del modelo de desarrollo socio productivo socialista bolivariano.
De lo anteriormente expuesto se puede inferir que el I.N.C.E.S. tiene por
finalidad desarrollar un sistema de formación y capacitación integral acorde a
las exigencias del mercado laboral de forma tal que se puedan ampliar las
oportunidades de acceso, articulando programas de formación, a fin de
atender las potencialidades económicas regionales al armonizar las ofertas
formativas de la institución con las potencialidades e intereses de los
participantes.
(c1). APORTES Y PLAZOS PARA DECLARAR
(2008) en su Art. 15, define como contribuyentes a todas las personas
naturales y jurídicas, así como todas aquellas formas asociativas cuya
finalidad sea la prestación de servicios o asesoría profesional, que dan
ocupación a cinco (5) o más trabajadores, indicando que están en la
obligación de cotizar ante el Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista el dos por ciento (2%) del total del salario normal, pagado a los
trabajadores que les presten servicios.

86
Señala además el referido artículo que queda prohibido el descuento de
cualquier cantidad de dinero a los trabajadores para el cumplimiento de la
obligación que poseen los empleadores. También señala este artículo que
son contribuyentes del aporte los obreros y empleados que trabajan para
personas naturales y jurídicas, pertenecientes al sector privado, y quienes se
desempeñen en todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la
prestación de servicios o asesoría profesional.
En el Art. 21 de la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista se establece que el pago de las contribuciones, serán depositados
por los patronos dentro de los cinco (5) días siguientes de vencido cada
trimestre.
De lo anteriormente expresado se desprende que la contribución del
I.N.C.E.S. debe ser realizada por los empleadores privados en su nombre y
en el de sus trabajadores, además está contribución debe ser cancelada en
un periodo trimestral.
(a). APORTES DEL PATRONO
A partir de lo expresado en el Art. 14 de la Ley del Instituto Nacional de
Capacitación y Educación Socialista que establece una contribución de los
patronos, equivalente al dos por ciento (2%) del salario normal, pagado al
personal que trabaja para personas naturales y jurídicas, de carácter
industrial o comercial y todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea

87
la prestación de servicios o asesoría profesional, no pertenecientes a la
República, a los Estados ni a las Municipalidades. De esto se infiere que los
patronos (de empresas privadas) deben realizar una contribución equivalente
al dos por ciento (2%) del salario normal pagado a su personal sin que está
contribución deba estar soportada de modo alguno por retenciones hechas a
los trabajadores.
(b). APORTES DEL TRABAJADOR
expresa en su Art. 14 que el medio por ciento (1/2%) de las utilidades
anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de año, pagadas a los obreros y
empleados, y aportadas por éstos, que trabajan para personas naturales y
jurídicas, pertenecientes al sector privado, y todas aquellas formas
asociativas cuya finalidad sea la prestación de servicios o asesoría
profesional. Tal cantidad será retenida por los respectivos patronos para ser
depositada a la orden del Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista, con la indicación de la procedencia. De lo anterior se concluye
que los patronos en nombre de sus empleados deben realizar una retención
equivalente el medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales, aguinaldos
o bonificaciones de fin de enterar en su nombre al I.N.C.E.S. la contribución
correspondiente.
88
1.2 SISTEMA DE VARIABLES
1.2.1 DEFINICIÓN NOMINAL
Programa de auditoria tributaria
1.2.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El programa de auditoría tributaria es una lista detallada que ordena y
clasifica lógicamente los procedimientos específicos que se llevaran a cabo
durante el trabajo de auditoria tributaria, con el propósito de verificar y
comprobar de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinación
de las obligaciones tributarias, dichos procedimientos se encuentran
organizados al máximo que puedan asegurar el nivel de calidad elevado y se
cumplan los objetivos que se planteen en el tiempo racional. (Whittintong y
Pany (2006) y Alvarado (2005)).
1.2.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL
El programa de auditoria tributaria es una lista detallada que ordena y
clasifica lógicamente los procedimientos específicos que se llevaran a cabo
durante el trabajo de auditoria tributaria, que le permite al Instituto Nacional
de Investigaciones Agrícolas (INIA), verificar y comprobar de una manera
objetiva el correcto cumplimiento y determinación de las obligaciones
tributarias, en dicho programa los procedimientos se encuentran organizados

89
al máximo de forma que puedan asegurar un nivel de calidad elevado y se
cumplan los objetivos que se planteen en el tiempo racional. Esta variable
fue medida a través de un instrumento diseñado por los investigadores
(2009), considerando las dimensiones e indicadores el siguiente cuadro.
CUADRO Nº 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Diseñar un programa de auditoría tributaria para el

Instituto Nacional de Investigaciones Agrícolas.
OBJETIVO SUB-
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES
ESPECÍFICO DIMENSIONES
• Retención del
I.S.L.R.
• Retención
I.V.A
Analizar la Procedimiento • Retención del
situación actual de retención. INCES.
de los • Retención del
procedimientos Situación S.S.O
de retención, actual de los • Retención del
estimación, Programa procedimientos R.P.E.
declaración y de de retención, • Contribuyentes
pago de tributos auditoría estimación, Procedimiento obligados a la
en el Instituto tributaria. declaración y de estimación del
Nacional de pago de los estimación. I.S.L.R.
Investigaciones tributos. • Determinación
Agrícolas del I.S.L.R.
(INIA).
• Cronograma
para la
Procedimiento presentación
de de la
declaración. declaración del
I.V.A.
90
CUADRO Nº 1 (Continuación)
OBJETIVO SUB-
• Declaración
del I.S.L.R
Analizar la • Periodo de
Procedimiento
situación actual Imposición
de
de los ISLR.
declaración.
procedimientos Situación • Declaración
de retención, actual de los estimada del
estimación, procedimientos I.S.L.R.
declaración y de retención, • Periodo de
pago de tributos estimación, Pago I.V.A.
en el Instituto declaración y • Periodo de
Nacional de pago de los Pago I.S.L.R.
Investigaciones tributos. • Periodo de
Agrícolas Procedimiento
Pago INCES
(INIA). de pago.
• Periodo de
Programa Pago S.S.O.
de • Periodo de
auditoría Pago R.P.E.
tributaria.
Elaborar las
pruebas de
sustanciación
para el
programa de
auditoría Objetivo Propio
tributaria en el del Diseño
Instituto
Nacional de
Investigaciones
Agrícolas
(INIA).
91
CUADRO Nº 1 (Continuación)
OBJETIVO SUB-
Elaborar las
pruebas de
cumplimiento
para el
programa de
Objetivo Propio
auditoría
del Diseño
tributaria en el
Instituto
Nacional de
Investigaciones
Agrícolas.
Diseñar el
cuestionario de
control interno Programa
para el de
programa de auditoría
tributaria. Objetivo Propio
auditoría
del Diseño
tributaria del
Instituto
Nacional de
Investigaciones
Agrícolas.
Elaborar el
informe de
auditoría
tributaria para el Objetivo Propio
Instituto del Diseño
Nacional de
Investigaciones
Agrícolas.
Fuente: Caldera, Moran, Pernia, Vargas. (2009)
92
2. DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA
La fiscalización en Venezuela ha sido uno de los medios para la obtención
de ingresos para el tesoro nacional, aunque la mayor parte de estos ingresos
se obtuvieron de la renta petrolera.
En este sentido los tributos estuvieron relegados a un segundo plano
porque la renta petrolera cubría con creces los egresos de la Nación; a raíz
de la caída de los precios del petróleo el país sufrió una devaluación de la
moneda, por tal motivo se instauró una situación deficitaria en el tesoro de la
República lo que desfasó el presupuesto gubernamental. Esto trajo como
consecuencia que el estado venezolano tuviera la necesidad de recurrir a la
aplicación de tributos que permitieran coadyuvar el gasto público.
Asimismo la inestabilidad financiera y la consecuente debacle bancaria
crearon un clima de incertidumbre que afectó el desarrollo económico
nacional al incidir negativamente en el aparato económico, lo que conllevó a
una disminución en la recaudación fiscal y por ende afectó la conformación
del presupuesto del país limitando los planes del Estado. Como medida
paliativa para minimizar el déficit fiscal el Poder Ejecutivo recurrió, por
necesidad, a reformar la estructura tributaria y los basamentos legales sobre
los cuales esta se apoya.
Ahora bien la auditoria consiste en un proceso sistemático que obtiene y
evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de
acciones y eventos económicos. Teniendo en consideración que los

93
programas son por excelencia los procesos de control y dirección que
permiten unir los esfuerzos del talento humano con las actividades
inherentes a los puestos en función de mejorarlos y lograr niveles más altos
de eficacia y eficiencia desde el punto de vista financiero como económico.
Sin embargo, los programas de auditoria tributaria vienen a ser los
procesos que determinan el grado de correspondencia entre dichas
declaraciones (IVA, ISLR, impuestos municipales, entre otros) y el criterio
para comunicar lo presentado a los usuarios interesados. También es
relevante denotar que los programas de auditoria tributaria son primordiales
dado que evalúan y controlan las transacciones y actividades que se
acontecen en la empresa, a fin de definir con cierto grado de razonabilidad la
situación de la organización, teniendo especial énfasis en la eficiencia y
eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas – control interno – y
el grado de cumplimiento de la planeación tributaria realizada por la gerencia.
Sobre las bases de las ideas expuestas la auditoria tributaria se describe
como la sistematización de los procedimientos inherentes a la actividad
económica de la organización, a fin de planificar y controlar el cumplimiento y
la determinación de las obligaciones tributarias en función de los parámetros
exigidos por el ente fiscalizador.
Asimismo, es necesario señalar que para diseñar apropiadamente los
programas de auditoria tributaria se deben considerar los siguientes
elementos: el hecho imponible el cual representa el nacimiento de la
obligación tributaria; los sujetos activos que están normados por la ley, tales
94
como organismos y entes fiscalizadores; los sujetos pasivos son las
personas jurídicas o naturales que por la ley están sujetas al pago de los
tributos y la base imponible que representa el monto gravable que esta sujeto
a la generación del tributo.
En la actualidad la importancia de estos programas radica en dos hechos
fundamentales: la planificación tributaria que permite beneficios en el
proceso ligado al pago y declaración de los tributos, y el otro es el control
tributario pues permite la verificación y adecuación de los procesos
financieros y económicos generadores de los tributos.
A partir del razonamiento anterior es importante resaltar que en materia
impositiva la administración tributaria tiene una mayor recaudación en
relación con dos (2) tributos como lo son: el Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.), y el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.). Estos son de vital
importancia para la recaudación de ingresos para el Tesoro Nacional.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado es la base jurídica que rige todo lo
concerniente a la aplicación y recaudación del impuesto que grava los
consumos de los contribuyentes en relación a las ventas de bienes muebles
y a la prestación de servicios; es de suma importancia para la administración
tributaria en relación a la recaudación de ingresos, dado que el IVA es un
impuesto indirecto que no mide la capacidad del contribuyente y por ende
toda la población es pechada al realizar cualquier intercambio comercial, de
ahí que los agentes de retención sean una figura de gran relevancia para
95
aumentar la eficacia de la recaudación de dicho tributo por parte de la
administración tributaria.
Por otra parte, la Ley de Impuesto sobre la Renta establece los
parámetros jurídicos que tutelan el adecuado manejo y percepción del tributo
que pecha el enriquecimiento neto de los contribuyentes al cabo de un año
de actividades mercantiles o no mercantiles. Este tributo es preeminente para
la Administración por que representa una súbita y elevada entrada de
ingresos a principios del año económico, pero en contraposición con el IVA
es un impuesto progresivo que mide la capacidad económica del
contribuyente y afecta sólo a ciertas esferas de la población; de ahí se
desprende nuevamente la importancia de los agentes retención para evitar la
evasión y aumentar la recaudación que en materia de tributo hace la
Administración.
En relación con la tributación que debe realizarse a la municipalidad, está
tiene por finalidad coadyuvar los gastos en que incurre el ayuntamiento, de
ahí que las alcaldías cuenten con ordenanzas que, de manera coercitiva,
obliguen a los sujetos pasivos que están bajo su jurisdicción a cancelar
principalmente seis (6) impuestos a saber: Impuesto sobre Actividades
Económicas, Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, Impuesto sobre Vehículos,
Impuesto sobre Espectáculos Públicos, Impuesto sobre Juegos y Apuestas
Lícitas e Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial.
En este orden ideas el Municipio San Francisco exige el pago de
impuestos municipales a través de las siguientes ordenanzas: Ordenanza de

96
Impuesto sobre Actividades Económicas este grava las ganancias o
enriquecimientos, que perciben las organizaciones y entes de carácter
privado, relacionados con las actividades económicas que realizan en la
territorialidad del municipio.
De igual forma a través de la Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos se grava la propiedad inmobiliaria, de modo que los propietarios de
inmuebles urbanos deben cancelar el tributo producto del valor del terreno o
de lo que ha sido edificado sobre el mismo. Asimismo la Ordenanza sobre
Propaganda y Publicidad Comercial regula la publicidad que realizan las
organizaciones y el pago del impuesto como resultado de tales actividades
publicitarias. Es de hacer notar que la municipalidad de San Francisco exime
del pago de tributos a los institutos autónomos, especialmente a aquellos que
realizan labores de investigación.
Igual relevancia poseen para el Estado las contribuciones parafiscales,
que son exacciones, a las que están sujetos los contribuyentes tanto
personas naturales como jurídicas, a fin de que coadyuven con el gasto
público que realiza el Estado para brindar beneficios sociales e individuales.
Estos beneficios están enmarcados en el Sistema de Seguridad Social e
incluyen la capacitación educativa amparada bajo la Ley del Instituto
Nacional de Capacitación y Educación Socialista; la seguridad social en
materia de salud y de indemnizaciones derivadas de la desaparición o
disminución de la misma que está acogida en la Ley de Seguro Social.

97
También es de importancia para el Estado venezolano poder brindar el
beneficio de adquisición de vivienda previsto en la Ley del Régimen
Prestacional de Vivienda y Hábitat. Está ley contempla que los
contribuyentes financien en parte el gasto que debe hacer el Estado para
brindar una vivienda digna a los sectores menos favorecidos de la sociedad.
Indiferentemente del tipo de empresa, la ejecución de una adecuada
gestión administrativa, basada en la planeación tributaria, es de significativa
importancia en relación a las fases del proceso administrativo. El control es
trascendental al permitir determinar el cumplimiento de los parámetros
establecidos por las bases legales a las que está sujeta toda organización,
así como cumplir con el ordenamiento legal en base a las diferentes leyes y
reglamentos que aplican a las distintas organizaciones en función de la
actividad que realizan.
Dentro de este marco de sujeción se encuentra el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas (INIA), el cual es el órgano ejecutor del Ministerio
del Poder Popular para la Agricultura y Tierras en la investigación y tiene por
objeto atender los lineamientos y las políticas para el sector agrícola
contenidas en el Plan Nacional Agrícola y de la Alimentación, para lo cual,
ejecuta proyectos de investigación e innovación tecnológica en rubros de
importancia agrícola, pecuario, pesquero y del medio rural del país. Produce
insumos tecnológicos estratégicos, tales como semillas, plantas, vacunas y
otros inmunobiológicos, pajuelas de semen, reproductores bovinos, ovinos, y
caprinos.
98
En este orden de ideas es útil destacar que la naturaleza Instituto Nacional
de Investigaciones Agrícolas (INIA) y las actividades de investigación que
cumple, descritas anteriormente, permiten que para los fines de la
investigación se consideraran sólo los siguientes impuestos: Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.), Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.), contribuciones
parafiscales – Seguro Social Obligatorio (S.S.O.), Régimen Prestacional de
Empleo (R.P.E.), e I.N.C.E.S. para la capacitación educativa –. De igual
forma cabe recalcar que está investigación no considera de modo alguno los
impuestos municipales porque la organización está exenta de su pago.
A partir de los datos proporcionados por el personal del Departamento de
Contabilidad del Instituto Nacional de Investigaciones Agrícolas, obtenidos en
el normal desarrollo de sus procesos contables, aparecen diferentes tipos de
omisiones y errores, en la determinación y retención de los distintos tributos a
los que está sujeta la organización.
En efecto estas irregularidades se presentan al momento de efectuar las
transacciones mercantiles en su actuación como agente de retención. Esto
aunado a una planificación inadecuada y revisión de los controles internos
que reducen la eficacia y eficiencia de los procesos que deben ser llevados
en la organización en relación a su carácter de agente de retención.
En todo caso, de continuar esta situación, evidentemente se pronostican
inconsistencias en la planificación tributaria debido a la deficiente aplicación
del control interno en los procesos inherentes a la retención, estimación,
declaración y pago de tributos con los que debe cumplir el instituto.

99
En relación a las ideas expresadas anteriormente es necesario diseñar un
programa de auditoría tributaria con el fin de controlar y evaluar la
planificación tributaria que se establecerá en el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas (basada en los estatutos legales que lo rigen), es
decir, a través del mismo se brindará a la institución una base para implantar
un adecuado control interno que encauce los procesos administrativos y
contables, sin duda esto habrá de aumentar la eficiencia de los mismos y
logrará que se adecuen a la realidad presente en la que están enmarcadas
las actividades de la organización.
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO
3.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar un programa de auditoria tributaria para el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas.
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar la situación actual de los procedimientos de retención,
estimación, declaración y pago de tributos en el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas (INIA).
Elaborar las pruebas de sustanciación para el programa de auditoria
tributaria en el Instituto Nacional de Investigaciones Agrícolas (INIA).

100
Elaborar las pruebas de cumplimiento para el programa de auditoría
tributaria en el Instituto Nacional de Investigaciones Agrícolas (INIA).
Diseñar el cuestionario de control interno para el programa de
auditoría tributaria en el Instituto Nacional de Investigaciones Agrícolas
(INIA).
Elaborar el informe de auditoría tributaria para el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas (INIA).
4. JUSTIFICACIÓN
El tema de la fiscalización con respecto al cumplimiento tributario que
afecta de una manera a los contribuyentes, que en estos momentos deben
estar constantemente actualizándose debido a los cambios que sufre la
ley y es una faena ardua para la cual se demandan ineludiblemente
programas, métodos y sistemas de control que permitan comprobar el
buen desempeño de los deberes formales.
Las empresas en general, tanto privadas como públicas, deben ser de
una u otra forma evaluada y auditada en todos sus procesos vitales así
como también fomentar en su interior una buena gestión departamental
para lograr de una manera eficaz los distintos objetivos planteados por la
misma.
En este sentido, el diseño del programa de auditoría tributaria es de
gran importancia para las empresas u organizaciones, debido a que la

101
misma sirve de herramienta para incrementar el cumplimiento en materia
tributaria, tanto en su labor preventiva como correctiva en los distintos
procesos que la conforman, para lograr así minimizar desviaciones
existentes, mejorar los controles de auditoría y en efecto poder acortar los
procesos, de allí la importancia de este investigación para el Instituto
Nacional de Investigaciones Agrícolas.
Asimismo, esta investigación busca mediante la aplicación practica de
la teoría propuesta por diferentes autores en cuanto a los conceptos
básicos de auditoria general, programa de auditoria, auditoria tributaria;
tributos y las normativas legales que soportan cada uno de los impuestos
y contribuciones parafiscales, encontrar explicaciones referentes a los
procedimientos de retención, estimación, declaración y pago de los
tributos, el establecimiento de controles y la estructura de informes que
debe realizar una organización en relación a la auditoria tributaria y al
control interno para así detectar cuales son los diferentes problemas que
se suscitan en esta área, sirviendo como fuente de consulta para otros
estudios relacionados al tema.
En tal sentido, para lograr el alcance de los objetivos de estudio, se
acude al empleo de técnicas de investigación, como el instrumento el cual
se utiliza para medir el grado de cumplimiento de los procedimientos,
operaciones y actividades que se están implementando en la organización
en relación a la materia tributaria, por consiguiente, se contribuirá con el
desarrollo de otras investigaciones en esta área, debido a que contempla

102
un sector de gran importancia por ser un tema relacionado con el
desarrollo social del país, ya que los impuestos representan parte de los
ingresos del fisco en proporciones significativas y de igual manera
fomentar la cultura tributaria.
5. DELIMITACIÓN
Esta investigación fue desarrollada en el Instituto Nacional de
Investigaciones Agrícolas (INIA), ubicado en el Municipio San Francisco
del Estado Zulia; el tiempo de de la misma fue de una duración de siete
meses, en los periodos comprendidos de Mayo a Diciembre del 2009.
Dicha investigación se ubica en el área temática Gestión Tributaria
enfocada en los procesos de auditoría tributaria, basados en los autores,
Alvarado y Cruz (2005), Moya (2009), leyes y reglamentos aplicables en
este estudio.

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FASE I

Para lograr conseguir los propósitos previstos por está investigación, en

primer lugar, se compararan ciertos términos significativos y pertinentes a la

misma y ajustados a las variables estudiadas, de ahí la importancia que

diseño de un programa de auditoria tributaria para el Instituto Nacional de

Investigaciones Agrícolas. Esta sistematización de carácter teórico y

referencial, permiten desarrollar los cimientos ideales para analizar la

1.1. BASES TEÓRICAS

En toda investigación es de vital importancia sustentar a través distintas

el estudio realizado por diferentes enfoques que permitan analizar y exponer

aquellas teorías, investigaciones y antecedentes en general que se

consideran válidos para la investigación, y esto se logra al sintetizar toda la

información necesaria sobre el tema a tratar.

Las bases teóricas abordadas en la presente investigación, se dirigen a

diseñar un programa de auditoria tributaria que permita medir la eficiencia de

los procesos relacionados con la determinación, declaración y pago de los

impuestos directos, indirectos y las contribuciones parafiscales en el Instituto

Nacional de Investigaciones Agrícolas. En este orden de ideas se presentan

las teorías de algunos autores, relacionadas con los propósitos de la

Según lo expresado por los autores Münch y García (2002, p. 91), un

programa es: “un esquema donde se establecen: la secuencia de las

actividades específicas que habrán de realizarse para alcanzar los objetivos,

eventos involucrados en su consecución”. Por otra parte Rodríguez (2002, p.

establece que: “es una serie de funciones y pasos empleados por la

eficiencia, efectividad y economía”.

Es de hacer notar que Münch y García (2002) definen programa de una

forma esquematizada, haciendo hincapié en la concepción holística del

mismo, dado que un programa desde su perspectiva no es más que una

poder ser alcanzados.

La definición que Lazzaro hace de programa es mucho más escueta y se

centra en la funcionalidad del mismo, haciendo énfasis en los aspectos

relacionados con la dirección y control de los procesos, a fin de obtener la

optimización y maximización de dichos procesos.

La definición de Münch y García (2002) se ajusta a la apreciación que se

posee de programa, puesto que un programa es una serie de algoritmos

lógicos que se definen en función de un objetivo determinado, de igual forma

medios a través de los cuales la administración alcanza las metas y objetivos

con una mayor eficiencia y eficacia.

Está investigación, en relación a los parámetros ofrecidos en las

definiciones que los autores anteriormente citados exponen, fija posición

entorno a ambos postulados puesto que concuerdan con los lineamientos de

la investigación al establecer los programas como los medios de control y

actividades propias de los puestos en función de optimizarlos y obtener altos

niveles de eficacia y eficiencia tanto desde el punto de vista financiero como

La importancia de un programa se puede expresar de la siguiente forma:

“para suministrar información e indicar el estado de avance de las

actividades, identificando a las personas responsables de llevarlas a cabo a

fin de orientarlas y mantener el orden de las mismas. Los programas sirven

como herramientas de control para determinar los recursos que se necesitan

disminuyendo los gastos pues evitan la duplicidad de esfuerzos”. (Münch y

Galindo 2002, p. 95)

Los autores Münch y García (2002) de forma explicita identifican

cabalmente la importancia de los programas, desglosando las áreas donde el

uso de los programas aumenta la eficiencia de los procesos que en ellas se

realizan, desde la perspectiva de la investigación los programas cumplen con

una importante función como medios de control para realizar un adecuado

uso de los recursos (humanos, tecnológicos, financieros, entre otros) a fin de

minimizar los costos, y aumentar la productividad y calidad de los procesos

inherentes a los distintos puestos de una organización.

las actividades organizacionales e individuales”. Señalan también Koontz y

Weihrich (2004, p. 135) que: “los objetivos claros y verificables facilitan la

medición del excedente, así como de la eficacia y eficiencia de las acciones

Koontz y Weihrich (2004) de forma tácita involucran las acciones