‫العلمـــــــــــــية‬

‫المــــــــــــادةالعلمـــــــــــــية‬
‫المــــــــــــادة‬
‫المستحدثة‬
‫الضريبيةالمستحدثة‬
‫للمفاهيمالضريبية‬
‫للمفاهيم‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪1‬‬

 ‫المحتويــــــــــــــات‬
‫المنشاة الدائمة‬ ‫‪:‬‬ ‫أوال‬ ‫*‬
‫العقود طويلة اآلجل‬ ‫‪:‬‬ ‫ثانيا‬ ‫*‬
‫العوائد المدينة‬ ‫‪:‬‬ ‫ثالثا‬ ‫*‬
‫اإلهالك‬ ‫‪:‬‬ ‫رابعا‬ ‫*‬
‫السعر المحايد‬ ‫‪:‬‬ ‫خامسا‬ ‫*‬
‫تغيير الشكل القانونى‬ ‫‪:‬‬ ‫سادسا‬ ‫*‬
‫المراجحة الضريبية‬ ‫‪:‬‬ ‫سابعا‬ ‫*‬

‫أوال ‪ :‬المنشأة الدائمة‬

‫ــــــــ‬
‫تعريف المنشأة الدائنة ‪ :‬ـ‬
‫ـــــــــــ‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪2‬‬

‫تضمنت المادة ‪ 4‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تعريفاّ للمنشأة الدائمة بأنها كل‬
‫مكان ثابت لألعمال يتم من خالله تنفيذ كل أو بعض أعمال المشروعات الخاصة‬
‫ـ على األخص ‪ :‬ـ‬
‫لشخص غير مقيم فى مصر وتشمل‬

‫أ ـ محل اإلدارة ‪0‬‬

‫ب ـ الفرع ‪0‬‬
‫ج ـ المبنى المستخدم كمنفذ للبيع‬
‫د ـ المكتب ‪0‬‬
‫هـ ـ المصنع ‪0‬‬
‫و ـ الورشة ‪0‬‬
‫ز ـ المنجم أو حقل البترول أو بئر الغاز أو المحجر أو أى مكان أخر‬
‫الستخراج الموارد الطبيعية بما فى ذلك األخشاب أو أى إنتاج أخر‬
‫من الغابات ‪0‬‬
‫ح ـ المزرعة أو الغراس ‪0‬‬
‫ط ـ موقع البناء أو المشروع اإلنشاء أو التجميع أو التجهيزات أو‬
‫ـ بشئ من ذلك ‪ 000‬ويعتبر فى حكم‬ ‫األنشطة اإلشرافية المرتبطة‬
‫المنشأة الدائمة الشخص الذى يعمل لحساب مشروع تابع متى كانت‬
‫ـ أوجده‬
‫له سلطة إبرام العقود باسم المشروع واعتمادها ما لم تقتصر‬
‫نشاطه على شراء السلع أو البضائع للمشروع وال يعتبر‬
‫منشـــــأة دائمة ما يأتى ‪ :‬ـ‬

‫‪ 1‬ـ االنتفاع بالتسهيالت الخاصة ألغراض‬

‫التخزين وعرض البضائع والسلع‬
‫المملوكة للمشروع فقط ‪0‬‬

‫االحتفاظ برصيد من السلع أو البضائع‬ ‫‪2‬ـ‬

‫المملوكة للمشروع ألغراض التخزين‬
‫أو العرض ‪0‬‬

‫االحتفاظ برصيد من السلع أو البضائع‬ ‫‪3‬ـ‬

‫المملوكة للمشروع لغرض إعادة‬
‫تصنيعها فقط بواسطة مشروع أخر ‪0‬‬

‫االحتفاظ بمكان ثابت لنشاط يباشر فقط‬ ‫‪4‬ـ‬

‫شراء البضائع أو السلع أو تجميع‬
‫المعلومات للمشروع ‪0‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪3‬‬

 ‫االحتفاظ بمكان ثابت لنشاط يباشرة فقط‬ ‫‪5‬ـ‬
‫القيام بأى عمل ذى صفة تمهيدية أو‬
‫مساعدة للمشروع ‪0‬‬

‫االحتفاظ بمكان للعمل تزاول فيه أى‬ ‫‪6‬ـ‬

‫مجموعة من األنشطة المشار إليها فى‬
‫البنود السابقة بشرط أن يكون النشاط‬
‫اإلجمالى للمكان الثابت للعمل والناتج‬
‫من مجموعة هذه األنشطة ذات صفة‬
‫ـ أو مساعدة فقط ‪0‬‬ ‫تمهيدية‬

‫األعمال الصناعية والتجارية التى تقوم‬ ‫‪7‬ـ‬

‫بها شركة أجنبية عن طريق سمسار أو‬
‫وكيل عام بالعمولة أو أى وكيل أخر ذو‬
‫طبيعة مستقلة ما لم يثبت أن هذا‬
‫السمسار أو الوكيل قد كرس معظم‬
‫ـ لصالح‬‫جهده خالل الفترة الضريبية‬
‫ـ‬
‫الشركة األجنبية‪.‬‬

‫ـ على شركة أخرى مقيمة أن تصبح الشركة‬

‫وال تعنى سيطرة شركة غير مقيمة‬
‫منشأة دائمة لألخرى‪.‬‬

‫ويتفق هذا التعريف مع تعريف المنشأة الدائمة فى االتفاقيات النموذجية‬

‫لمنظمة التعاون االقتصادى والتنمية أو نموذج األمم المتحدة التى نصت فى المادة‬
‫ـ هى المقر أو المكان الثابت‬‫(‪ )5/1‬من نموذج ‪ O.E.C.D‬بأن المنشأة الدائمة‬
‫الذى يزاول من خالله كل نشاط المشروع أو بعضة‪.‬‬

‫عناصر المنشأة الدائمة ‪ :‬ـ‬

‫ــــــــــــ‬
‫ـ عناصر أساسية يمكن أبرازها فى‬ ‫ـ أنه يتضمن‬‫يتضح من تعريف المنشأة الدائمة‬
‫االتى ‪ :‬ـ‬
‫أوال ‪ :‬تنظيم مادى دائم لمباشرة األعمال ‪ :‬ـ‬
‫وهذا العنصر واضح عبارة عن المقر أو المكان الثابت‬
‫والذى يمكن أن يشار إليه بالمنشأة والمنشأة هى تنظيم‬
‫مادى جوهره المكان الذى يتم أعداده فى ضوء النشاط‬
‫الذى يزاوله المشروع سواء كان نشاطاّ تجارياّ أو‬
‫صناعياّ أم خدمياّ ‪ ،‬ويتطلب هذا العنصر ضرورة توافر‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪4‬‬
 ‫قدر من الثبات واالستقرار لهذا التنظيم سواء كان هذا‬
‫االستقرار مكانياّ أم زمانيا ّ‪.‬‬

‫ويتحقق االستقرار المكانى بمجرد وجود مقر ثابت‬

‫لمزاولة النشاط بصرف النظر عن مدة استمرار النشاط‪.‬‬

‫كما يتحقق االستقرار الزمنى باستمرار مزاولة النشاط‬

‫ـ كما هو الحال فى مواقع البناء أو مشروع‬‫لمدة معينة‬
‫اإلنشاء‪.‬‬

‫وللحكم على وجود االستقرار الزمنى ينبغى البحث فى‬

‫طبيعة المشروع ال فى المدة التى قضاها فى الدولة‬
‫فوجود محل تجارى أو مصنع يعتبر ذا طبيعة دائمة ولو‬
‫توقف المحل أو أغلق المصنع بعد فترة قليلة لوفاة‬
‫صاحبة أو لتعسر أوضاعه المالية‪.‬‬

‫وفى المقابل يعتبر نشاط المعرض وأعمال السيرك‬

‫ـ أخرى من األعمال ذات الطبيعة‬‫القادم من دولة أجنبية‬
‫ـ ولو استغرق وقتاّ طويآل نسيبا‪.‬‬
‫الوقتية الغير دائمة‬

‫أن يكون التنظيم مولدا للربح أو مساهماّ فى توليده ‪0‬‬ ‫ثانيا ‪:‬‬
‫ـ بالربح‬‫ـ إذا أن الضريبة ترتبط‬‫وهذا العنصر بديهى‬
‫وجوداّ وعدماّ وأن هذا يحقق سيادة الدولة فى فرض‬
‫ـ ‪ ،‬وهو اعتبار الدولة الكائن بها هذا التنظيم‬
‫الضريبة‬
‫مصدر دخل ‪0‬‬

‫ومما ال شك فيه أن هذا يتحقق فى كافة األنشطة‬

‫االستخراجية أو الصناعية أو الزراعية أو المالية كما هو‬
‫الحال فى الفرع أو المصنع أو الورشة أو المنجم أو‬
‫المزرعة ‪ 000‬الخ‪.‬‬

‫ـ التنظيم ببعض مظاهر االستقالل ‪ :‬ـ‬‫أن يتمتع‬ ‫ثالثا ‪:‬‬

‫ويقوم هذا العنصر على أساس أن تكون أدارة هذا‬
‫ـ‬
‫ـ عن المشروع مفوض منه‬ ‫التنظيم عن طريق ممثل‬
‫السلطات ما يستطيع أن يتعهد به نيابة عن هذا التنظيم‬
‫ولحسابه‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪5‬‬

 ‫وعلى ذلك اذا كان يقوم على أدارة التنظيم شخص ال‬
‫يتمتع بأية سلطة فى أدارة التنظيم ومن ثم فهو تابع فى‬
‫عالقته بالمنشأة االم ففى مثل هذه الحالة ال تكون بصدد‬
‫منشأة دائمة أو مستقرة من الناحية الضريبية [ مثال‬
‫مكتب يتلقى أوامر الشراء من المركز الرئيسى للمنشأة‬
‫وينقلها الى الغير والتحقق من عمليات التوريد ] ‪0‬‬

‫ـ المستقل‬
‫وهذا االستقالل المالى والقانونى هو الذى يميز‬
‫للمشروع عن الممثل التابع له ‪ ،‬فالممثل المستقل هو‬
‫ـ مخاطر وكالتة ومن ثم‬‫الذى يقوم بعمل تجارى ويتحمل‬
‫تكون له شخصية مهنية مستقلة‪.‬‬

‫ـ من صنع القانون‬‫ولما كانت فكرة المنشأة الدائمة‬

‫ـ الدولى فقد تكفلت االتفاقيات النموذجية سواء‬‫الضريبى‬
‫ـ التعاون االقتصادى والتنمية أو‬
‫كانت صادرة عن منظمة‬
‫التابعة لألمم المتحدة بيان ما يعد من قبيل المنشأة الدائمة‬
‫‪ ،‬وما ال يعد كذلك مراعية فى كل منهما قدر اإلمكان‬
‫صالح الدول المتقدمة أو النامية طبقا لموقف كل اتفاقية‪.‬‬

‫وقد أوضحت المادة الرابعة من القانون ما تشمله عبارة‬

‫المنشأة الدائمة على وجه الخصوص منها محل اإلدارة ‪،‬‬
‫ـ المستخدم كمنفذ بيع ‪ ،‬المكتب ‪ ،‬المصنع‬ ‫الفروع ‪ ،‬المبنى‬
‫‪ ،‬الورشة ‪ ،‬المنجم أو حقل البترول أو بئر الغاز أو‬
‫المحجر أة أى إنتاج أخر من الغابات ‪ ،‬المزرعة أو‬
‫الغرس‪.‬‬

‫ـ‬
‫كما أشار هذا التعريف الى أن عبارة المنشأة الدائمة‬
‫تشمل موقع البناء أو المشروع اإلنشاء أو التجميع أو‬
‫ـ بشئ من ذلك‪.‬‬ ‫التجهيزات أو األنشطة اإلشرافية المرتبطة‬

‫كما أوضحت المادة الرابعة من القانون ما ال تشتمله عبارة المنشـــأة‬

‫ـ ومنها ‪ :‬ـ‬
‫الدائمة‬
‫‪ 1‬ـ االنتفاع بالتسهيالت الخاصة الغراض التخزين وعرض البضائع‬
‫والسلع المملوكة للمشروع فقط ‪.‬‬

‫ـ من السلع أو البضائع المملوكة للمشروع ألغراض‬

‫‪ 2‬ـ االحتفاظ برصيد‬
‫التخزين أو العرض‪.‬‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪6‬‬
 ‫ـ من السلع أو البضائع المملوكة للمشروع لغرض‬
‫‪ 3‬ـ االحتفاظ برصيد‬
‫إعادة تصنيعها فقط بواسطة مشروع أخر‪.‬‬

‫‪ 4‬ـ االحتفاظ بمكان ثابت لنشاط يباشر فقط شراء البضائع أو السلع أو‬
‫تجميع المعلومات المشروع‪.‬‬

‫‪ 5‬ـ االحتفاظ بمكان ثابت لنشاط يباشرة فقط القيام بأى عمل ذى صفة‬
‫ـ أو مساعدة المشروع‪.‬‬ ‫تمهيدية‬

‫‪ 6‬ـ االحتفاظ بمكان ثابت للعمل تزاول فيه أى مجموعة من األنشطة‬

‫المشار إليها فى البنود السابقة بشرط أن يكون النشاط االجمالى‬
‫للمكان الثابت للعمل والناتج من مجموعة هذه األنشطة ذا صفة‬
‫ـ أو مساعدة فقط ‪.‬‬ ‫تمهيدية‬

‫ـ هذه األحوال بأن المشروع األجنبى يزاول نشاطه فى الدولة من خالل‬ ‫وتتميز‬
‫مكان ثابت أو دائم إال أنه ال يعتبر من قبيل المنشأة الدائمة ألنه ليس مولدا للدخل‬
‫وأنما ذو طبيعة تحضيرية أو مساعدة‪0‬‬

‫إن دراسة المنشأة الدائمة لها أهميتها خاصة فى تطبيق اتفاقيات تجنب‬
‫ـ غير‬
‫ـ لألشخاص االعتبارية‬
‫ـ وكذلك عند تحديد المعاملة الضريبية‬
‫االزدواج الضريبى‬
‫ـ فى مصر عندما تحقق أرباحاّ نتيجة مزاولتها للنشاط فى مصر ‪0‬‬ ‫المقيمة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪7‬‬

 ‫ثانيا ‪ :‬العقود طويلة اآلجل‬
‫ـــــــ‬
‫استحدثت المادة (‪ )21‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬حكماّ جديداّ يتضمن‬
‫المعاملة الضريبية للعقود طويلة األجل فقد نصت المادة (‪ )21‬من القانون على أن‬
‫ـ للمنشأة عن جميع ما ترتبط به عقود طويلة األجل‬ ‫" يتحدد صافى الربح الضريبى‬
‫على أساس نسبة ما تم تنفيذه من كل عقد خالل الفترة الضريبية ‪0‬‬
‫ـ ما تم تنفيذه من كل عقد على أساس التكلفة الفعلية‬ ‫‪ ‬وتتحدد نسبة‬
‫ـ الى‬
‫ـ منسوبة‬ ‫لألعمال التى تم تنفيذها حتى نهاية الفترة الضريبية‬
‫إجمالى التكاليف المقدرة للعقد ‪0‬‬
‫ـ والتكاليف المقدرة له‬‫‪ ‬ويحدد الربح المقدر للعقد بالفرق بين قيمته‬
‫‪0‬‬
‫‪ ‬ويحدد الوعاء الضريبى للعقد خالل فترة ضريبية بنسبة من الربح‬
‫ـ ما تم تنفيذه خالل الفترة‬‫المقدر وفقا للفقرة السابقة تعادل نسبة‬
‫ـ ربح العقد فى نهاية الفترة الضريبية‬ ‫الضريبية على أن يتم تسوية‬
‫التى انتهى فيها تنفيذه على أساس إيراداته الفعلية مخصوماّ منها‬
‫التكاليف الفعلية بعد استنزال ما سبق تقديره من أرباح ‪0‬‬

‫ـ التى انتهى خاللها تنفيذ العقد‬

‫فاذا اختتم حساب الفترة الضريبة‬
‫بخسارة تخصم هذه الخسارة من أرباح الفترة أو الفترات الضريبية‬
‫السابقة المحدد تنفيذ العقد خاللها وبما ال يجاوز أرباح العقد خالل‬
‫تلك الفترة ‪ 0‬ويتم إعادة حساب الضريبة على هذا األساس ويسترد‬
‫الممول ما سدده بالزيادة منها ‪0‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪8‬‬

 ‫فإذا تجاوزت الخسارة الناشئة عن تنفيذ الحدود المشار إليها فى‬
‫الفقرة السابقة يتم ترحيل باقى الخسارة الى السنوات التالية طبقاّ‬
‫ألحكام المادة (‪ )29‬من هذا القانون ‪0‬‬

‫وفى تطبيق أحكام هذه المادة يقصد بالعقد طويل األجل عقد‬
‫ـ أو التجيهز أو اإلنشاء أو إداء الخدمات المرتبطة بها‬
‫التصنيع‬
‫والذى تنفذه المنشأة لحساب الغير على أساس قيمة محدده‬
‫ويستغرق تنفيذه أكثر من فترة ضريبية واحدة " ‪0‬‬

‫ـ الخاصة للعقود طويلة األجل فى أن‬ ‫وتعود المعاملة الضريبية‬

‫هذه العقود بطبيعتها ال يمكن تحديد أرباحها بدقة إال فى نهاية فترة‬
‫تنفيــذ العقد ‪0‬‬

‫ـ أم‬
‫وحيث أن الفترة المالية سواء من الناحية المحاسبية‬
‫الضريبية سنة ميالدية أو متداخلة لمدة ‪ 12‬شهر لذلك يجرى‬
‫ـ‪0‬‬ ‫العمل على تقسيم فترة تنفيذ العقد الى فترات ضريبية‬

‫ونظرا للطبيعة الخاصة بتحديد اإليرادات الخاضعة للضريبة لهذه العقود لذلك‬
‫حددت المادة (‪ )27‬من الالئحة التنفيذية للقانون قواعد تحديد صافى األرباح‬
‫ـ لهذه العقود فنصت على أن " يتحدد صافى الربح الخاضع‬ ‫الخاضعة للضريبة‬
‫ـ به المنشأة من عقود‬‫ـ ‪ ،‬طبقا للمادة (‪ )27‬من القانون على جميع ما يرتبط‬ ‫للضريبة‬
‫طويلة األجل وذلك وفقا للخطوات االتى ‪ :‬ـ‬
‫ـ اإلنجاز على أساس التكلفة الفعلية لألعمال‬ ‫‪ 1‬ـ يتم تحديد نسبة‬
‫ـ الى إجمالى التكاليف‬‫ـ منسوبة‬ ‫المنفذة حتى نهاية الفترة الضريبية‬
‫ـ عند‬
‫المقدرة للعقد ‪ ،‬على أن يراعى إعادة حساب هذه النسبة‬
‫تغيير هذه التكاليف‪.‬‬

‫‪ 2‬ـ يتم تحديد إجمالى األرباح المقدرة للعقد على أساس الفرق بين‬
‫قيمة العقد والتكاليف المقدرة على أن يراعى إعادة احتساب‬
‫إجمالى األرباح المقدرة له عند تغيير قيمة العقد‪.‬‬

‫‪ 3‬ـ يتم تحديد الربح المقدر للعقد خالل كل فترة ضريبية على أساس‬
‫ـ اإلنجاز‬
‫إجمالى األرباح المقدرة للعقد الكامل مضروبة فى نسبة‬
‫المحددة بالبند‪.‬‬

‫وفى نهاية العقد يتم تحديد صافى الربح أو الخسارة الفعلية للعقد على أساس‬
‫التكاليف الفعلية مطروحة من اإليرادات الفعلية‪.‬‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪9‬‬
 ‫لذلك فإنه من غير العدالة أن تخضع العقد طويل األجل فى السنوات األولى‬
‫ـ لتنفيذ العقد ال يستفيد‬
‫لتنفيذه وفى حالة حدوث خسارة فى نهاية الفترة الضريبية‬
‫المشروع من ترحيل هذه الخسارة‪.‬‬

‫على أنه فى حالة ما أذا كان نشاط الشركة يتضمن أكثر من عقد واحد فيتم فى‬
‫هذه الحالة أوال إجراء المقاصة بين أرباح العقود األخرى وخسائر العقد طويل‬
‫ـ فإذا تبقى خسارة من العقد طويل األجل يتم ترحيله‬
‫األجل خالل الفترة الضريبية‬
‫للخلف وبالشروط السابق اإلشارة إليها‪.‬‬

‫ويقصد بالترحيل للخلف فى هذه الحالة استرداد المقاول للضريبة السابق‬

‫سدادها أرباح العقد التى خضعت للضريبة عن السنوات السابقة على سنة تنفيذ‬
‫العقد‪.‬‬

‫ـ التى انتهى خاللها بخسارة تخصم‬ ‫فإذا اختتم حساب العقد فى الفترة الضريبية‬
‫هذه الخسارة من أرباح الفترة أوال فإذا لم تكف أرباح الفترة يخصم رصيد الخسارة‬
‫ـ السابقة لتنفيذ العقد خاللها وبما ال يتجاوز األرباح المقدرة‬
‫من الفترات الضريبية‬
‫ـ عنها خالل تلك الفترات الضريبية السابقة ولكل عقــــد على حده‪.‬‬ ‫والمصرح‬

‫وتتم إعادة حساب الضريبة على هذا األساس ويسترد الممول ما سبق أن‬
‫سدده بالزيادة منها فإذا تجاوزت الخسارة الناشئة عن تنفيذ العقد األرباح المقدرة‬
‫ـ السابقة للعقد يتم ترحيل باقى الخسائر الى‬
‫خالل الفترة أو الفترات الضريبية‬
‫السنوات التالية أعماال لحكم المادة (‪ )29‬من القانون‪.‬‬

‫ـ فى نهاية مدة تنفيذ العقد يتم‬

‫وتطبيقاّ لحكم المادة (‪ )27‬من الالئحة التنفيذية‬
‫تحديد صافى الربح أو الخسارة الفعلية للعقد على أساس التكاليف الفعلية مطروحة‬
‫ـ التى انتهت خاللها تنفيذ‬‫من اإليرادات الفعلية ‪ ،‬فإذا اختتم حساب الفترة الضريبية‬
‫العقد بخسارة تخصم هذه الخسارة من أرباح الفترة الضريبية أوال أو الفترات‬
‫الضريبية السابقة المحددة لتنفيذ العقد خاللها وبما ال يجاوز األرباح المقدرة خالل‬
‫الفترة أو الفترات الضريبية السابقة ( ترحيل خلفى للخسائر ) ولكل عقـــد‬
‫على حدة‪.‬‬

‫ويحقق هذا الحكم العدالة فى خضوع العقود طويلة األجل وخاصة اذا اقتصر‬
‫نشاط الشركة على عقد واحد كما هو الحال فى الفروع أو المنشآت الدائمة األجنبية‬
‫‪ ،‬ذلك أن األرباح الحقيقية للعقد طويل األجل ال يمكن تحديدها بدقة فى نهاية العقد‬
‫ـ أو‬
‫ـ اإلتمام ووفقا لمعايير المحاسبة المصرية‬
‫‪ 0‬وحيث أنه وفقا لطريقة نسبة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪10‬‬

 ‫ـ تنفيذ العقد خالل السنوات المالية األولى أرباحاّ مما‬
‫الدولية ال بد أن يكون نتيجة‬
‫يترتب على ذلك خضوع هذه األرباح للضريبة‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬العوائد المدينة‬

‫ــــــ‬
‫‪ 1‬ـ ينص البد [‪ ]1‬من المادة(‪ )23‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على أنه ‪:‬‬
‫‪ -‬بعد من التكاليف والمصروفات الواجبة الخصم علــــى‬
‫األخص ما ياتى ‪ :‬ـ‬
‫‪ 1‬ـ عوائد القروض المستخدمة فى النشاط أيا‬
‫كانت قيمتها وذلك يعد خصم العوائد‬
‫ـ غير الخاضعة للضريبة أو‬ ‫الدائنة‬
‫المعفاة منها قانوناّ ‪0‬‬
‫يقصد بالعوائد المدينة كل ما يتحمله‬
‫الشخص الطبيعى من مبالغ مقابل‬
‫ما يحصل عليه من القروض‬
‫والسلفيات والسندات واألذون ‪0‬‬

‫وقد نصت المادة (‪ )29‬من الالئحة‬

‫ـ للقانون على أنه ‪ :‬ـ‬‫التنفيذية‬
‫يقصد بالعوائد الدائنة فى تطبيق حكم‬
‫البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )23‬من‬
‫القانون كل ما يحصل عليه الممول‬
‫من مبالغ مقابل االستثمار فى‬
‫القروض والسلفيات والديون أيا‬
‫كان نوعها والسندات وأذون‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪11‬‬

 ‫الخزانة والودائع والتأمينات النقدية‬
‫وتخصم العوائد الدائنة غير‬
‫ـ أو المعفاة منها‬‫الخاضعة للضريبة‬
‫من العوائد المدينة للقروض‬
‫ـ فى النشاط ‪.‬‬‫المستخدمة‬

‫ـ‬
‫وهنا تختلف المعاملة الضريبية‬
‫للعوائد المدينة حيث اعتبارها من‬
‫التكاليف الواجبة الخصم من وعاء‬
‫ـ باختالف أنواعها واختالف‬ ‫الضريبة‬
‫الحاالت التى تدفع فيها ‪.‬‬

‫وينص البند[‪ ]4‬من المادة (‪)24‬‬ ‫‪ 2‬ـ‬

‫على أنه ال يعد من التكاليف الواجبة‬
‫الخصم ‪:‬‬
‫" العائد المسدد على قروض فيما يجاوز‬
‫مثلى سعر االئتمان والخصم المعلن‬
‫لدى البنك المركزى فى بداية السنة‬
‫المالية التى تنتهى فيها الفترة‬
‫الضريبية " ‪.‬‬

‫ـ‬
‫وتنص المادة (‪ )31‬من الالئحة التنفيذية‬
‫للقانون ‪ :‬ـ‬
‫يتم احتساب العائد المسدد على القروض‬
‫المنصوص عليها فى البند [‪ ]4‬من‬
‫المادة (‪ )24‬من القانون على‬
‫أساس سعر االئتمان والخصم‬
‫المعلن لدى البنك المركزى فى أول‬
‫يناير أو أول يوم عمل فى بداية‬
‫السنة الميالدية ‪0‬‬

‫كما ورد بنص البند [‪ ]5‬من المادة (‪ )24‬من‬

‫القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على ‪ :‬ـ‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪12‬‬

 ‫" ال يعد من التكاليف والمصروفات الواجبة الخصم‬
‫ما يلى ‪ :‬ـ‬
‫‪ -‬عوائد القروض والديون على اختالف أنواعها‬
‫ـ أو‬
‫المدفوعة ألشخاص غير خاضعين للضريبة‬
‫معفين منها ‪0‬‬

‫ـ‬
‫وقد نصت المادة (‪ )32‬من الالئحة التنفيذية‬
‫للقانون على أنه‪:‬‬
‫ـ عوائد القروض والديون المنصوص عليها‬ ‫" ال تشمل‬
‫فى البند [‪ ]5‬من المادة (‪ )24‬من القانون عوائد‬
‫السندات التى تطرح فى اكتتاب عام " ‪0‬‬

‫‪ 3‬ـ تنص المادة (‪ )52‬البند [‪ ]1‬من‬

‫القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬على أنه ‪:‬‬
‫ال يعد من التكاليف الواجبة الخصم ما يأتى ‪ :‬ـ‬
‫‪ 1‬ـ العوائد المدينة التى تدفعها األشخاص‬
‫االعتبارية المنصوص عليها فى‬
‫المادة ‪ 47‬من هذا القانون على أن‬
‫القروض والسلفيات التى حصلت‬
‫عليها فيما يزيد على أربعة أمثال‬
‫متوسط حقوق الملكية وفقا للقوائم‬
‫المالية التى تم أعدادها طبقا لمعايير‬
‫ـ وال يسرى هذا‬ ‫المحاسبة المصرية‬
‫الحكم على البنوك وشركات التأمين‬
‫وكذلك الشركات التى تباشر نشاط‬
‫ـ التى يصدر بتحديدها‬‫التمويل‬
‫قــرار من الوزير ‪0‬‬

‫وقد أوضحت المادة (‪ )58‬من‬

‫الالئحة التنفيذية للقانون المقصود‬
‫بالقروض والسلفيات وحقوق‬
‫الملكية وفقا لآلتى ‪:‬‬
‫تشمل العوائد المدينة فى تطبيق حكم‬
‫البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )52‬من‬
‫القانون كل ما يتحمله الشخص‬
‫االعتبارى من مبالغ مقابل ما‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪13‬‬
 ‫يحصل عليه من القروض‬
‫والسلفيات أيا كان نوعها والسندات‬
‫ـ القروض‬ ‫واألذون وتشمل‬
‫والسلفيات فى تطبيق حكم هذا البند‬
‫والسندات وأية صورة من صور‬
‫ـ بالدين من خالل أوراق‬
‫التمويل‬
‫ـ‪0‬‬ ‫مالية ذات عائـد أو متغيير‬
‫ويقصد بحقوق الملكية فى تطبيق‬
‫حكم البند المشار إليه فى الفقرة‬
‫السابقة ‪ ،‬رأس المال المدفوع‬
‫مضافاّ كل االحتياطيات واألرباح‬
‫ـ الخسائر‬‫المرحلة ومخصوماّ منه‬
‫المرحلة على أن يتم استبعاد فروق‬
‫إعادة التقييم المرحلة الى‬
‫االحتياطيات فى حالة عدم خضوعها‬
‫ـ‪0‬‬ ‫للضريبة‬
‫وفى حالة وجود خسائر مرحلة‬
‫فإنها من األرباح المرحلة‬
‫واالحتياطيات فقط وتحسب النسبة‬
‫على أساس اجمالى القروض‬
‫والسلفيات منسوبا الى باقى حقوق‬
‫الملكية بعد خصم الخسائر المرحلة‬
‫وبحد أدنى رأس المـال المدفوع ‪0‬‬
‫ـ على كيفية حساب متوسط حقوق‬ ‫وقد نصت المادة (‪ )59‬من الالئحة التنفيذية‬
‫ـ القروض والسلفيات طبقا لآلتى ‪ :‬ـ‬ ‫الملكية ومتوسط‬
‫مع مراعاة أحكام المادة السابعة من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والبند [‪ ]1‬من‬
‫المادة (‪ )52‬من القانون بحسب متوسط حقوق الملكية وفقا للمعادلة اآلتية ‪ :‬ـ‬

‫حقوق الملكية أول السنة المالية ‪ +‬حقوق الملكية أخر السنة المالية‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪14‬‬

‫ويحسب متوسط القروض القروض والسلفيات فى تطبيق حكم المادة المادة ذاتها‬
‫ـ‪:‬ـ‬‫طبقا للمعادلة االتية‬

‫رصيد القروض والسلفيات أول المدة ‪ +‬رصيد القروض والسلفيات أخر المدة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬

‫وذلك مع مراعاة استبعاد القروض الحسنة والقروض التى لها عوائد غير‬
‫خاضعة والقروض التى لها فترة سماح لسداد العوائد فقط لحين انتهاء هذه الفترة‬
‫ـ‬
‫من القروض والسلفيات التى حصل عليها الشخص االعتبارى عند مقارنة نسبة‬
‫متوسط القروض والسلفيات الى متوسط حقوق الملكية وفقا لحكم هذه المادة ‪0‬‬

‫الخالصة ‪ :‬ـ‬
‫ـــــ‬
‫يجب مراعاة الخطوات التالية عند تحديد العوائد المدينة الواجب اعتبارها من‬
‫التكاليف واجبة الخصم ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تحدد العوائد المدينة المستحقة وفقًا للتعاقد إعماالً للبند [‪ ]1‬من‬

‫المادة (‪ )23‬من القانون ‪.‬‬

‫يستبعد منها ‪:‬‬

‫ــــــ‬
‫ـ وفقًا للبند [‪ ]1‬من‬ ‫ـ المعفاة أو غير الخاضعة للضريبة‬
‫‪ - 1‬العوائد الدائنة‬
‫المادة (‪ )23‬المذكورة { تخصم هذه العوائد من العوائد المدينة أيًا‬
‫كانــت قيمتها } ‪.‬‬

‫‪ - 2‬العوائد طبقًا للبند [‪ ]4‬من المادة (‪ )24‬من القانون‪.‬‬

‫‪ - 3‬العوائد المدينة المدفوعة ألشخاص طبيعيين وفقًا للبند [‪ ]5‬من المادة (‬

‫‪.)24‬‬

‫‪ - 4‬العوائد المدينة وفقًا للبند [‪ ]1‬من المادة (‪ )52‬من القانون حسب كل‬
‫سنة على حده بما يتفق وحكم المادة السابعة من مواد إصدار‬
‫القانون ‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪15‬‬

 ‫رابعا ً ‪ :‬اإلهــالك‬
‫وقد استحدث هذا القانون نظام جديد إلهالك األصول بنظام ساس اإلهالك مع‬
‫زيادة معدالت إهالك كافة األصول سواء كانت هذه األصول بهدف زيادة اإلنتاج أو‬
‫ـ‪.‬‬‫تحسينه‬

‫وذلك تطبيقًا ألسس المحاسبة التى تعتبر اإلهالك من التكاليف الواجبة الخصم‬
‫لتحديد الربح الخاضع للضريبة ‪.‬‬

‫وتناول القانون إهالك األصول فى المواد من المادة ‪ 25‬حتى المادة ‪27‬‬

‫والمواد من المادة ‪ 33‬حتى المادة ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية للقانون ونستعرض هنا‬
‫نصوص هذه المواد ‪.‬‬

‫أوالً ‪ :‬م (‪ )25‬تنص م ‪ 25‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على ‪:‬‬

‫يكون حساب اإلهالكات ألصول المنشأة على النحو اآلتى ‪:‬‬
‫‪ )5%( - 1‬من تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد أو إعادة بناء أى‬
‫من المبانى والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات وذلك عن كل‬
‫ـ‬
‫فترة ضريبية‪.‬‬

‫‪ ) 10%( - 2‬من تكلفة شراء أو تطوير أو تحسين أو تجديد أى من‬

‫األصول المعنوية التى يتم شرائها بما فى ذلك شهرة النشاط وذلك عن‬
‫ـ‪.‬‬‫كل فترة ضريبية‬

‫‪ - 3‬يتم إهالك الفئتين التاليين من أصول المنشأة طبقًا أساس اإلهالك‬

‫بالنسب المبينة قرين كل منها ‪- :‬‬
‫أ ‪ -‬الحاسبات اآللية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة‬
‫تخزين البيانات نسبة ‪ %50‬من أساس اإلهالك لكل‬
‫سنة ضريبية ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬جميع أصول النشاط األخرى نسبة ‪ %25‬من أساس‬
‫اإلهالك لكل سنة ضريبية ‪.‬‬
‫‪ - 4‬ال يحسب إهالك لألراضي واألعمال الفنية واألثرية والمجوهرات‬
‫واألصول األخرى للمنشأة غير القابلة بطبيعتها لالستهالك ‪.‬‬

‫ثانيًا ‪ :‬تنص المادة ‪ 26‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على أنه ‪:‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪16‬‬

 ‫يقصد بأساس اإلهالك فى تطبيق أحكام المادة ‪ 25‬من هذا‬
‫ـ لألصول كما هى مدرجة فى الميزانية‬ ‫القانون القيمة الدفترية‬
‫ـ ويزيد هذا األساس بما يوازى تكلفة‬‫االفتتاحية للفترة الضريبية‬
‫األصول المستخدمة وتكلفة التطوير أو التحسين أو التجديد أو إعادة‬
‫ـ ويقل األساس بما يوازى قيمة‬ ‫البناء وذلك خالل الفترة الضريبية‬
‫ـ‬
‫اإلهالك السنوى وقيمة بيع األصول التى تم التصرف فيها وبقيمة‬
‫ـ فقدها أو إهالكها خالل الفترة‬
‫التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة‬
‫الضريبية‪.‬‬

‫فإذا كان أساس اإلهالك بالسالب ‪ ،‬تضاف قيمة التصرف فى‬

‫األصل أو التعويض عنه إلى األرباح التجارية والصناعية للممول أما‬
‫إذا لم يجاوز أساس اإلهالك ‪ 10‬آالف جنيه يعد أساس اإلهالك‬
‫بالكامل من التكاليف واجبة الخصم‪:‬‬

‫ثالثًا ‪ :‬تنص المادة ‪ 27‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على ‪:‬‬

‫ـ ‪ %30‬من تكلف اآلالت والمعدات المستخدمة فى‬ ‫تخصم نسبة‬
‫ـ فى مجال اإلنتاج سواء كانت جديدة أو مستعملة وذلك فى‬ ‫االستثمار‬
‫ـ يتم خاللها استخدام تلك األصول ‪.‬‬
‫أول فترة ضريبية‬

‫ويتم حساب أساس اإلهالك المنصوص عليه فى المادة ‪ 25‬من هذا‬

‫ـ بعد خصم نسبة الـ ‪ %30‬المذكورة‬
‫القانون عن تلك الفترة الزمنية‬
‫‪.‬‬

‫ويشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول‬

‫دفاتر وحسابات منتظمة ‪.‬‬

‫وتناولت الالئحة التنفيذية الصادرة بقرار وزير المالية رقم ‪991‬‬

‫لسنة ‪ 2005‬تفاصيل مواد القانون الخاصة باإلهالك وفقًا لآلتى ‪:‬‬

‫ـ تنص على أن ‪- :‬‬ ‫‪ - 1‬م ‪ 33‬من الالئحة التنفيذية‬

‫يقصد باألصول المعنوية التى يتم شرائها فى تطبيق حكم البند [‪ ]2‬من المادة ‪25‬‬
‫من القانون األصول التى ليس لها وجود مادى ويحتفظ بها لالستخدام فى اإلنتاج أو‬
‫لتوريد السلع أو الخدمات أو للتأجير للغير كالتراخيص وحقوق الملكية الفكرية واالسم‬
‫التجارى وحقوق النشر وبراءات االختراع وحقوق الطبع وأفالم الصور المتحركة التى‬
‫تحصل عليها المنشأة نظير دفع مبلغ من المال أما بالنسبة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪17‬‬

 ‫لألصول المعنوية التى يتم إنشاؤها بمعرفة المنشأة فيتم إهالكها طبقًا للبند [‪ ]2‬من‬
‫المادة (‪ )25‬من القانون مع مراعاة استبعاد تكاليف إنشاء األصل المعنوى التى تم‬
‫تحميلها ضمن التكاليف فى السنوات السابقة وذلك طبقًا لمعايير المحاسبة المصرية‪.‬‬

‫‪ 2‬م ‪ 34 -‬من الالئحة تنص على ‪:‬ـ‬

‫ـــــــــــــــــــ‬
‫يراعى بالنسبة لنظام أساس اإلهالك المنصوص عليه فى المادتين ‪ 26 ، 25‬من‬
‫القانون ما يأتى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحدد القيمة القابلة لإلهالك على أساس رصيد كل مجموعة أصول‬
‫فى أول الفترة مضافًا إليها مشتريات األصول وكافة اإلضافات خالل‬
‫العام كتكلفة نقل األصول وكافة اإلضافات خالل العام ‪ .‬كتكلفة نقل‬
‫ـ والعمرات التى تؤدى إلى إطالة العمر اإلنتاجى‬
‫األصل وتركيبه‬
‫ـ التصرفات فى األصول أو التعويضات ‪.‬‬ ‫مخصومًا منه‬

‫ويعامل هذا الرصيد على النحو اآلتى ‪ :‬ـ‬

‫ــــــــــــــــــــ‬
‫أ ‪ -‬إذا كان الرصيد الناتج وفقًا للفقرة السابقة سالبًا يتم إضافة هذا‬
‫الرصيد إلى أرباح النشاط ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬إذا كان الرصيد ‪ 10‬آالف جنيهًا فإقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل‬
‫ويعد من التكاليف الواجبة الخصم فى ذات السنة ‪.‬‬

‫ت ‪ -‬إذا كان الرصيد يزيد عن ‪ 10‬آالف جنيهًا يحسب اإلهالك لكل‬

‫مجموعة وفقًا للنسب الواردة بالبند [‪ ]3‬من المادة ‪ 25‬من القانون‬
‫دون النظر إلى مدة استخدام أصول المجموعة ويرحل الرصيد‬
‫ـ التالية كأساس لإلهالك ‪.‬‬
‫ـ أيًا كانت قيمته إلى الفترة الضريبية‬
‫المتبقى‬

‫‪ - 2‬ال يجوز مخالفة نسب اإلهالك المنصوص عليها فى المادة ‪ 25‬من‬

‫ـ‪.‬‬
‫القانون وذلك ألغراض حساب الضريبة‬

‫‪ - 3‬ال تخضع األصول المهداة التى تدرج قيمتها ضمن االحتياطيات‬

‫ـ وال يسرى بشأنها اإلهالك المقرر فى المواد ‪، 26 ، 25‬‬
‫للضريبة‬
‫‪ 27‬من القانون بحسب األحوال ‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪18‬‬

 ‫م ‪ 35‬من الالئحة التنفيذية تنص على أنه ‪- :‬‬
‫ـ فى تطبيق حكم المادة ‪ 27‬من القانون يجب اسبتعاد‬‫ألغراض حساب الضريبة‬
‫ـ فى مجال اإلنتاج الصناعى سواء‬ ‫نسبة ‪ %30‬من تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة‬
‫ـ يتم خاللها استخدام تلك األصول ويتم‬
‫كانت جديدة أو مستعملة فى أول فترة ضريبية‬
‫إدراج القيمة الباقية فى أساس اإلهالك المنصوص عليه فى المادة ‪ 26‬من القانون ‪.‬‬

‫ـ ما يلى ‪:‬ـ‬
‫وبنظرة فاحصة للتعريف السابق يتضح‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ - 1‬اإلهالك يجرى على األصول التالية ‪:‬‬

‫ـ الملموسة‬
‫األصول الثابتة‬

‫ـ‬
‫ـ غير الملموسة‬
‫األصول الثابتة‬

‫ـ التى تتخذ أساساًَ لإلهالك ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أن اإلهالك يحسب على أساس القيمة‬

‫‪ - 3‬أن يتم حساب اإلهالك طبقًا لطرق اإلهالك التى يتم استخدامها لتحميل‬
‫قيمة اإلهالك بطريقة منتظمة وتتركز هذه الطرق فى ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬طريقة القسط الثابت وقد أخذ المشرع الضريبى هذه‬
‫ـ للمبانى والتجهيزات والسفن‬ ‫الطريقة بالنسبة‬
‫والطائرات واألصول المعنوية ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬طريقة القسط المتناقص ‪ :‬وقد أخذ المشرع الضريبى‬

‫بإتباع هذه الطريقة بالنسبة للحاسبات اآللية ونظم‬
‫المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات وأصول‬
‫النشاط األخرى ‪.‬‬

‫ج ‪ -‬اإلهالك المعجل ‪ :‬وقد أخذ المشرع الضريبى بإتباع‬

‫هذه الطريقة بالنسبة لتكلفة اآلالت والمعدات‬
‫ـ فى مجال اإلنتاج الصناعى‬‫ـ فى االستثمار‬‫المستخدمة‬
‫ولمرة واحدة ‪.‬‬

‫المعاملة الضريبية لإلهالك فى ظل القانون ‪ 91‬لسنة ‪: 2005‬‬

‫ـ على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته‬ ‫أوضح قانون الضريبة‬

‫ـ المعاملة الضريبية لألصول إلى أربعة مجموعات وحدد لكل‬ ‫التنفيذية‬
‫ـ ونسب محددة لإلهالك وفقًا لآلتى ‪:‬‬
‫مجموعة منها طريقة معينة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪19‬‬

 ‫المجموعة األولى ‪:‬‬
‫طبقًا لنص البند [‪ ]1‬من المادة (‪ )25‬من القانون وهى " المبانى والمنشآت‬
‫والتجهيزات والسفن والطائرات " ‪.‬‬

‫‪ -‬حيث حدد ‪:‬ـ‬

‫ــــــ‬
‫أ ‪ -‬القيمة القابلة لإلهالك لهذه المجموعة بما يساوى تكلفة‬
‫شرائها أو إنشائها أو تطويرها أو تجديدها أو إعادة بنائها ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬طريقة اإلهالك لهذه المجموعة على أساس القسط الثابت ‪.‬‬

‫ـ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬معدل اإلهالك بنسبة ‪ %5‬كل على حده فى كل فترة ضريبية‬

‫المجموعة الثانية ‪:‬‬

‫طبقًا لنص البند [‪ ]2‬من المادة (‪ )25‬من القانون وهى " األصول المعنوية بما فيها‬
‫شرط شهرة النشاط " ‪.‬‬

‫‪ -‬حيث حدد ‪:‬ـ‬

‫ــــــ‬
‫أ ‪ -‬القيمة القابلة لإلهالك لهذه المجموعة بما يساوى تكلفة‬
‫شرائها أو إنشائها أو تطويرها أو تجديد أى منها التى يتم‬
‫شراؤها ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬طريقة اإلهالك لهذه المجموعة على أساس القسط الثابت ‪.‬‬

‫ج ‪ -‬معدل اإلهالك بنسبة ‪ %10‬كل على حده فى كل فترة ضريبية‬

‫‪.‬‬

‫المجموعة الثالثة ‪ :‬وتتكون من فئتين ‪:‬‬

‫‪ -‬الفئة األولى ‪:‬ـ‬
‫ـــــــ‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪20‬‬

 ‫طبقًا للبند [‪ ]3‬فقرة (‪ )1‬من المادة (‪ )25‬من القانون وتشمل‬
‫الحاسبات اآللية ‪ ،‬ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين‬
‫البيانات ‪.‬‬

‫‪ -‬حيث حدد ‪:‬ـ‬

‫ــــــ‬
‫ـ كما هى‬‫أ ‪ -‬القيمة القابلة لإلهالك لهذه الفئة القيمة الدفترية‬
‫مدرجة فى الميزانية االفتتاحية للفترة الضريبية على أن يزيد‬
‫هذا األساس بما يوازى تكلفة األصول المستخدمة وتكلفة‬
‫التطوير أو التحسين أو التجديد وإعادة البناء وذلك خالل‬
‫ـ ‪ ،‬ويقل األساس بما يوازى قيمة اإلهالك‬ ‫الفترة الضريبية‬
‫السنوى وقيمة األصول التى تم التصرف فيها وبقيمة‬
‫ـ فقدها أو إهالكها‬
‫التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة‬
‫خالل الفترة الضريبية ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬طريقة اإلهالك لهذه المجموعة على أساس القسط المتناقص ‪.‬‬

‫ـ‬
‫ج ‪ -‬معدل اإلهالك بنسبة ‪ %50‬من أساس اإلهالك لكل سنة ضريبية‬
‫‪.‬‬

‫الفئة الثانية ‪:‬‬

‫طبقًا للبند [‪ ]3‬فقرة (ب) من المادة (‪ )25‬من القانون وتتركز فى جميع أصول المنشأة‬
‫ويقصد بها ‪ :‬كافة األصول التى تمتلكها المنشأة بخالف األصول الواردة فى المجموعة‬
‫ـ مثل ‪ :‬اآلالت والمعدات‬
‫ـ والفئة األولى من المجموعة الثانية‬ ‫األولى والمجموعة الثانية‬
‫واألثاث والتركيبات ووسائل النقل واألجهزة المكتبية ‪.‬‬

‫المجموعة الرابعة ‪:‬ـ‬

‫طبقًا لنص المادة (‪ )27‬من القانون وهى ‪:‬ـ‬
‫" تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة فى االستثمار فى مجال اإلنتاج " ويتم حساب‬
‫ـ بعد خصم‬
‫أساس اإلهالك طبقًا لنص المادة (‪ )25‬من القانون عن الفترة الضريبية‬
‫نسبة ‪ %30‬المذكورة بالمادة (‪ )27‬من القانون ‪.‬‬

‫ويشترط لحساب هذا اإلهالك أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة ‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪21‬‬

 ‫وفى جميع األحوال قد نصت المادة (‪ )25‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على أنه " ال‬
‫يحسب إهالك لألراضى واألعمال الفنية واألثرية والمجوهرات واألصول األخرى‬
‫للمنشأة غير القابلة إلهالك بطبيعتها " ‪.‬‬

‫ملخص المعاملة الضريبيةـ لنظام أساس اإلهالك‬

‫طبقا ً لنص المادتين (‪ )26( ، )25‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫والمادة (‪ )34‬من الالئحة التنفيذيةـ للقانون‬
‫ـــ‬

‫××××‬ ‫رصيد كل مجموعة أصول أول الفترة‬

‫مضافًا إليه ‪:‬‬
‫××××‬ ‫‪ -‬مشتريات األصول‬
‫××××‬ ‫‪ -‬واإلضافات ( تكلفة األصل وتركيبه والعمرات ) خالل العام‬
‫_______‬

‫××××‬ ‫رصــــيد‬
‫ـ‪:‬‬‫يخصم منه‬
‫××××‬ ‫‪ -‬قيمة التصرف فى األصول والتعويضات خالل العام‬
‫ــــــ‬
‫××××‬ ‫رصــــيد‬

‫ويعامل هذا الرصيد كاالتى ‪:‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪22‬‬

 ‫ــــــــــــــ‬
‫أ – إذا كان الرصيد الناتج سالبًا يتم إضافة هذا الرصيد إلى‬
‫أرباح النشاط‪.‬‬

‫ب‪ -‬إذا كان الرصيد عشرة أالف جنيه فأقل يحمل بالكامل‬
‫على قائمة الدخل ويعد من التكاليف الواجبة الخصم‪.‬‬

‫ج – إذا كان الرصيد يزيد على عشرة أالف جنيه يحسب‬

‫اإلهالك وفقًا للنسبة الواردة بالبند [‪ ]3‬من المادة (‬
‫‪ )25‬من القانون ويرحل الباقى أيا كانت قيمته إلى‬
‫ـ التالية كأساس لإلهالك‪.‬‬‫الفترة الضريبية‬

‫وسوف نوضح الحاالت الثالث السابق ذكرها فى مثال عملى فى اآلتى ‪:‬‬

‫تمتلك منشأة أصول للنشاط كاآلتى ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬

‫رصيد األصول أول الفترة ‪ 250000‬جنيه ‪ ،‬واإلضافات التى تمت خالل السنة‬
‫تكلفتها ‪ 25000‬جنيه‪.‬‬

‫والمطلوب ‪ :‬بيان المعاملة الضريبية لإلهالك طبقًا ألحكام القانون ‪91‬‬

‫ـ فى الحاالت اآلتية ‪:‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية‬
‫حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 300000‬جنيه‬ ‫‪-1‬‬
‫ب‪ -‬حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 265000‬جنيه‬
‫ج‪ -‬حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 200000‬جنيه‬

‫الحـــل‬
‫الحالة األولى ‪ :‬فى حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 300000‬جنيه‬
‫‪ 250000‬جنيه‬ ‫رصيد األصول فى أول الفترة الضريبية‬
‫‪ 25000‬جنيه‬ ‫اإلضافات خالل السنة‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪23‬‬
 ‫ــــــــ‬
‫رصيد‬
‫‪ 275000‬جنيه‬ ‫التصرف فى األصول‬
‫‪ 300000‬جنيه‬
‫ــــــــ‬ ‫الرصيد‬

‫‪ 25000‬جنيه‬

‫ـ أن الرصيد سالب بمبلغ ‪ 25000‬جنيه ويتم إضافة هذا الرصيد إلى‬

‫ويتضح‬
‫أرباح المنشأة‪.‬‬

‫الحالة الثانيةـ ‪ :‬فى حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 265000‬جنيه‬

‫‪ 250000‬جنيه‬ ‫رصيد األصول فى أول الفترة الضريبية‬
‫‪ 25000‬جنيه‬ ‫اإلضافات خالل السنة‬
‫ــــــــ‬
‫رصيد‬
‫‪ 275000‬جنيه‬ ‫التصرف فى األصول‬
‫‪ 265000‬جنيه‬
‫ــــــــ‬ ‫الرصيد‬

‫‪ 10000‬جنيه‬

‫ـ لنا أن الرصيد مبلغ ‪ 10000‬جنيه ويحمل الرصيد بالكامل ويعد‬ ‫ويتضح‬

‫من التكاليف الواجبة الخصم فى ذات السنة طبقًا لنص البند [ ب ] من المادة‬
‫ـ للقانون‪.‬‬
‫(‪ )34‬من الالئحة التنفيذية‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪24‬‬

 ‫الحالة الثالثة ‪ :‬فى حالة التصرف فى األصول بمبلغ ‪ 200000‬جنيه‬

‫‪ 250000‬جنيه‬ ‫رصيد األصول فى أول الفترة الضريبية‬

‫‪ 25000‬جنيه‬ ‫اإلضافات خالل السنة‬

‫‪ 275000‬جنيه‬ ‫رصيد‬
‫‪ 200000‬جنيه‬ ‫التصرف فى األصول‬

‫‪ 75000‬جنيه‬ ‫الرصيد‬

‫وفى هذه حالة يعامل هذا الرصيد طبقًا لنص البند [ ج ] من المادة (‪)34‬‬
‫من الالئحة التنفيذية حيث أنه أكبر من ‪ 10000‬جنيه وفقًا لنسب اإلهالك‬
‫الواردة بالبند [‪ ]3‬من المادة (‪ )25‬من القانون دون النظر إلى مدة‬
‫استخدامه‪.‬‬

‫وبالتالى يكون اإلهالك = ‪ 18750 = %25 × 75000‬جنيه‬

‫والباقى يرحل كأساس لإلهالك فى السنة التالية‪.‬‬
‫أساس لإلهالك فى السنة التالية = ‪ 56250 = 18750 – 75000‬جنيه‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪25‬‬

 ‫خامسا ً ‪ :‬السعر المحايد‬
‫ــــ‬
‫ـ‬
‫ـ بحذر إلى العالقة بين المركز الرئيسى‬
‫تنظر التشريعات الضريبية‬
‫والفروع أو الشركات المتفرعة ذلك أن تجنب الضريبة من قبل الشركات أمر‬
‫تفرضه طبيعة أهدافها‪ ،‬وهى تعظيم أرباحها من خالل تخفيض العبء‬
‫ـ إلى أقل حد ممكن‪.‬‬
‫الضريبى‬

‫ـ خاصة فى الدول‬ ‫وقد دعا ذلك قيام بعض التشريعات الضريبية‪ ،‬وبصفة‬
‫المتقدمة‪ ،‬بوضع قواعد خاصة تطبق على اإليرادات والتكاليف التى يتم‬
‫ـ باإلضافة إلى اقرار حق اإلدارات‬ ‫نسبتها إلى الفروع أو الشركات المرتبطة‪،‬‬
‫ـ وفروعها تجنبًا لنقل األرباح‬
‫الضريبية فى تعديل الحسابات للشركة المرتبطة‬
‫واالستفادة من المزايا الضريبية‪.‬‬

‫ويتأثر تحديد اإليرادات والتكاليف للشركات أو المنشآت المرتبطة بعالقة‬

‫ـ أو عالقة هذه‬‫التبعية القائمة بين وحدات هذه الشركات والمركز الرئيسى‬
‫الوحدات بعضها البعض‪.‬‬

‫ـ كما هو فى خالة إنشاء كيانات مجرده‬

‫وقد تكون عالقة التبعية قانونية‪،‬‬
‫ـ أو فى حالة‬
‫ـ كالفروع بالنسبة للمركز الرئيسى‪،‬‬‫من الشخصية القانونية‬
‫إنشاء كيانات مستقله سواء تملكت الشركة كل أو غالبية رأس المال‪ ،‬كما‬
‫هو الحال فى الشركات التابعة أو المتفرقة ‪0‬‬

‫وقد تكون عالقة التبعية واقعية‪ ،‬والتى تظهر من خالل الشروط‬

‫والعالقات التعاقدية التى تتم بين الوحدتين المرتبطتين ‪ ،‬كما هو الحال فى‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪26‬‬

 ‫حالة عدم امكان مزاولة أى من الوحدتين لنشاطها إال من خالل رؤوس‬
‫أموال أو منتجات الطرف األخر‪ ،‬أو تعليق نشاط أى من الوحدتين على‬
‫التعاون الفنى من جانب الوحدة األخرى‪.‬‬

‫وال يقتصر تطبيق هذه الطرق من الناحية العملية على المعامالت التى‬
‫ـ خارج حدود الدولة‪ ،‬وإنما تتم‬‫ـ والكيانات القائمة‬
‫تتم بين المركز الرئيسى‬
‫ـ الكائنة داخل أقليم الدولة‪ ،‬ذلك أن استخدام‬
‫أيضًا على الوحدات المرتبطة‬
‫ـ فقط على المعامالت‬ ‫تسعير التحويالت كوسيله للتجنب الضريبى ال يقتصر‬
‫الدولية ولكن يمكن تحققه داخل أقليم الدولة وذلك عن طريق نقل الوعاء‬
‫ـ من نشاط خاضع إلى نشاط معفى داخل أقليم الدولة‪.‬‬ ‫الخاضع للضريبة‬

‫تحديد السعر المحايد‬ ‫‪-‬‬

‫ـ فيما يتعلق بهذه التعامالت فى كيفية تحديد السعر‬
‫تبدو المشكلة الرئيسية‬
‫الطبيعى أو العادل أو الحقيقى ‪ ،‬وهو السعر الذى يجب أن يتم تقييم هذه‬
‫الصفقات به كما لو كان كل من طرفى المعامالت مستقال عن اآلخر‪.‬‬

‫ويتم تحديد هذا السعر فى ضوء ما يعرف بمبدأ عدم التحيز‪ .‬وهو يعنى‬
‫أن تقييم األعمال والتصرفات التى يتم تنفيذها بين األشخاص المرتبطة‪ ،‬كما‬
‫ـ عن‬‫لو كانت هذه األعمال أو التصرفات تتم بين أطراف كل منهما مستقل‬
‫األخر‪.‬‬

‫ويطلق على السعر الذى يتم تحديده طبقًا لهذا المبدأ بالسعر المحايد‪،‬‬
‫وهو السعر الذى يمكن أن يكون ثمنًا للسلع أو الخدمات فيما لو تم التعامل‬
‫ـ‬
‫ـ مع هذه الشركات بعالقة قانونية‪.‬‬ ‫فيها مع طرف ثالث ال يرتبط‬

‫ـ التعاون اإلقتصادى والتنمية فى تقريرها الصادر فى‬‫وقد عرفت منظمة‬

‫‪ 1979‬السعر المحايد بأنه السعر الذى يتم اإلتفاق عليه بين أطراف غير‬
‫مرتبطين يزاولون نشاطهم فى عمليات متماثلة وفى ظل ظروف وشروط‬
‫السوق المفتوح‪.‬‬

‫وتحديد السعر المحايد ال يتم بسهولة وإنما يتم تحديده فى ضوء‬

‫ـ فيه ويمكن بيانها فى اآلتى‪:‬‬
‫مجموعة من العوامل التى تؤثر‬

‫مدى التماثل أو التشابه بين صفقة وأخرى‪ ،‬بحيث يتم تحديد السعر‬ ‫‪-‬‬
‫ـ‬
‫المحايد وفقًا لظروف كل صفقة أخرى مماثلة أو متشابه‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪27‬‬

 ‫االلتزامات القانونية المتعلقة بكل صفقة‪ ،‬ومقارنتها بااللتزامات‬ ‫‪-‬‬
‫القانونية للصفقة المشابهة أو المقارنة‪ ،‬مما لهذه االلتزامات‬
‫القانونية من قدرة فى التأثير على سعر الصفقة‪ ،‬كما اذا كان البيع‬
‫نقدا أو بالتقسيط‪.‬‬
‫ظروف السوق فى الوقت الذى تتم فيه العملية أو الصفقة ومقارنتها‬ ‫‪-‬‬
‫بظروف السوق التى تمت فيها الصفقة أو العملية المقارنة أو‬
‫المشابهة‪ ،‬كندرة السلعة أو وفرتها‪ ،‬وكذلك حالة كساد فى السوق أو‬
‫رواج‪.‬‬

‫‪ -‬ظروف العملية أو الصفقة ذاتها اذ أن عرض البائع لسلعته بكميات‬

‫أكبر يؤدى إلى تحديد سعر أقل‪.‬‬
‫ويترتب على ما سبق‪ ،‬سهولة تحديد هذا السعر فى حالة وجود نظير‬
‫لهذه السلعة فى السوق الحرة ‪ ،‬فى حين يصعب تحديده عندما اليكون‬
‫للسلعة نظير فى السوق‪.‬‬

‫ـ على الدخل رقم (‪)91‬‬ ‫ومسايرة لهذه المفاهيم استحدث قانون الضريبة‬
‫لسنة ‪ 2005‬نصا يعطى لمصلحة الضرائب الحق فى تحديد السعر المحايد‬
‫للتعامالت التى تتم بين الشركات المرتبطة‪ ،‬وذلك فى المادة (‪ )30‬من‬
‫القانون التى نصت على " إذا قام األشخاص المرتبطون بوضع شروط فى‬
‫معامالتهم التجارية أو المالية تختلف عن الشروط التى تتم بين أشخاص‬
‫مرتبطين من شأنها تخفيض وعاء الضريبة‪ ،‬أو نقل عبئها من شخص‬
‫خاضع إلى أخر معفى أو غير خاضع لها يكون لمصلحة الضرائب تحديد‬
‫الربح الخاضع للضريبة على أساس السعر المحايد وتحدد الالئحة التنفيذية‬
‫طرق تحديد السعر المحايد "‪.‬‬

‫ولرئيس المصلحة عند الضرورة ابرام اتفاقات مع منشآت مرتبطة على‬

‫اتباع طريقة أو أكثر لتحديد السعر المحايد فى تعامالتها‪.‬‬

‫وقد حددت المادة (‪ )38‬من الالئحة التنفيذية للقانون بعض صور‬

‫المعامالت التى يجوز للمصلحة التحقق من أن السعر محايد فنصت على‬
‫"للمصلحة التحقق من تطبيق األشخاص المرتبطين للسعر المحايد فى‬
‫معامالتهم بشأن تبادل السلع والخدمات والمواد الخام والمعدات الرأسمالية‬
‫وتوزيع المصروفات المشتركة واإلتاوات والعوائد وغير ذلك من المعامالت‬
‫التجارية أو المالية التى تتم فيما بينهم " على أن الواضح من هذه المادة أن‬
‫هذه الحاالت على سبيل المثال ال الحصر‪.‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪28‬‬

 ‫كما حددت المادة (‪ )1‬من القانون تعريفًا لكل من الشخص المرتبط‬
‫ـ‬
‫والسعر المحايد‪ ،‬أما عن الشخص المرتبط فهو كل شخص يرتبط بممول‬
‫بعالقة تؤثر فى تحديد وعاء الضريبة بما فى ذلك‪:‬‬

‫‪ -1‬الزوج و الزوجة واألصول والفروع‬

‫‪ -2‬الشركة والشخص الذى يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر‬
‫‪ %50‬على أألقل من عدد أو قيمة األسهم أو من حقوق التصويت‪.‬‬
‫‪ -3‬الشركاء المتضامنون أو الموصون فى شركات األشخاص‪.‬‬
‫‪ -4‬أى شركتين أو أكثر يمتلك شخص أخر ‪ %50‬على األقل من عدد‬
‫أو قيمة األسهم أو من حقوق التصويت فى كل منهما‪.‬‬
‫وأما السعر المحايد‪ ،‬فهو السعر الذى يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين‬
‫ـ أو أكثر‪ ،‬ويتحدد وفقًا لقوى السوق وظروف التعامل‪.‬‬ ‫غير مرتبطين‬
‫وعن طرق تسعير التعامالت فقد نصت عليها المادة (‪ )39‬من الالئحة‬
‫ـ للقانون على أن يتم تحديد السعر المحايد‪ ،‬المنصوص عليه فى‬ ‫التنفيذية‬
‫المادة (‪ )30‬من القانون طبقًا ألحدى الطرق اآلتية‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة السعر الحر المقارن ‪ :‬وفقًا لها يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة‬
‫فيما بين األطراف المرتبطة على أساس سعر ذات السلعة أو الخدمة إذا‬
‫تمت بين الشركة وأشخاص غير مرتبطين ‪.‬‬
‫ويعتمد فى هذه المقارنة على أساس سلعة أو خدمة أخرى مماثلة ويؤخذ فى‬
‫اإلعتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الشروط القانونية التى يتحمل بها كل طرف من أطراف التعاقد ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ظروف السوق ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬الظروف الخاصة بالعملية المعنية ‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة التكلفة اإلجمالية مضافًا إليها هامش ربح ‪ :‬ووفقًا لهذه الطريقة ‪،‬‬
‫ـ على أساس‬ ‫يكون تحديد سعر السلعة أو الخدمة فيما بين األطراف المرتبطة‬
‫ـ معينة كهامش ربح‬ ‫ـ مئوية‬
‫إجمالى تكلفة السلعة أو الخدمة مضافًا إليها نسبة‬
‫ـ الخدمة ‪ ،‬ويحدد هامش الربح على أساس‬ ‫لصالح الشركة البائعة أو مؤدية‬
‫هامش الربح الذى يحصل عليه الممول فى معامالته التى تتم مع أطراف‬
‫ـ فى معامالت‬ ‫مستقلة أو هامش الربح الذى يحصل عليه طرف آخر مستقل‬
‫ـ‬
‫أخرى مشابهة‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة سعر إعادة البيع ‪ :‬ووفقًا لهذه الطريقة يكون تحديد سعر السلعة أو‬
‫ـ على أساس سعر السلعة أو الخدمة وفقًا‬ ‫الخدمة فيما بين األطراف المرتبطة‬
‫ـ تمثل هامش‬ ‫لسعر إعادة البيع إلى طرف ثالث غير مرتبط بعد خصم نسبة‬
‫ربح مناسب للطرف الوسيط ‪ ،‬ويحدد هامش الربح على أساس الهامش‬
‫الذى يحصل عليه نفس البائع من خالل معامالته مع أطراف مستقلة ‪ ،‬كما‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪29‬‬
 ‫يجوز أن يحدد على أساس الهامش الذى يحصل عليه الممول المستقل فى‬
‫معاملة مماثلة‪.‬‬

‫أما عن األولوية فى تطبيق طرق التسعير المشار إليها فقد نصت المادة‬
‫(‪ )40‬من الالئحة التنفيذية على ‪:‬‬

‫أن تكون األولوية فى تحديد السعر المحايد لطريقة السعر الحر‬

‫المقارن‪ ،‬وفى حالة عدم توافر البيانات الالزمة لتطبيق هذه الطريقة يتم‬
‫تطبيق إحدى الطريقتين األخريين المنصوص عليهما فى المادة السابقة ‪.‬‬
‫وفى حالة عدم إمكانية تطبيق أى من الطرق الثالثة المشار إليها فى المادة‬
‫ـ التعاون‬
‫السابقة ‪ ،‬يجوز إتباع أى طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة‬
‫ـ أو أى طريقة أخرى مالءمة للممول ‪.‬‬ ‫اإلقتصادى والتنمية‬

‫ـ والممول على‬
‫وفى جميع األحوال يجوز اإلتفاق مسبقًا بين اإلدارة الضريبية‬
‫الطريقة التى يتبعها الممول فى تحديد السعر المحايد عند تعامله مع األطراف‬
‫ـ‪.‬‬
‫المرتبطة‬

‫ـ هذه الطرق لتكون على الوجه‬ ‫وقد حددت هذه المادة األولوية المتعلقة بتطبيق‬
‫اآلتى ‪:‬‬
‫أن األولوية لتطبيق طريقة السعر الحر المقارن وهذا يعنى أنه فى حالة توافر‬
‫البيانات الالزمة لتطبيق هذه الطريقة ال يجوز للبنك أو الشخص اإلعتبارى إتباع‬
‫أى طريقة أخرى ‪.‬‬

‫فى حالة عدم توافر البيانات الالزمة لتطبيق السعر الحر المقارن أيًا من‬
‫طريقتى التكلفة اإلجمالية مضافًا إليها هامش ربح وطريقة سعر إعادة البيع ‪.‬‬

‫فى حالة عدم توافر البيانات الالزمة لتطبيق أى من الطرق الثالث السابقة ‪،‬‬
‫ـ التعاون اإلقتصادى‬
‫يجوز إتباع أى طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة‬
‫ـ للممول ‪.‬‬
‫والتنمية أو أى طريقة أخرى مالئمة‬

‫يجوز اإلتفاق مسبقًا بين الشخص اإلعتبارى واإلدارة الضريبية على‬

‫الطريقة التى يمكن أن يتبعها لتحديد السعر المحايد بالنسبة لتعامالته مع األشخاص‬
‫ـ ‪ ،‬وهى ما تعرف بإتفاقيات التسعير المقدم ‪.‬‬ ‫المرتبطة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪30‬‬

 ‫ـ‪،‬‬
‫ويفرض هذا النص على عاتق مصلحة الضرائب العبء األكبر فى تطبيقه‬
‫بإعتبار أن النجاح فى تطبيق قواعد تسعير المعامالت ‪ ،‬وخاصة مع مفهوم الربط‬
‫الذاتى يتوقف على توفير البيانات الالزمة لتنفيذه ‪.‬‬

‫سادسا ً ‪ :‬تغيير الشكل القانونى‬

‫ـ‬
‫يعد منح الشركات أو المنشآت التى تغير شكلها القانونى معاملة ضريبية‬
‫ـ االعتبارات االقتصادية لهذا التغيير ‪ .‬ومن صور هذه المعاملة‬
‫تفضيلية أمرًا تفرضه‬
‫ـ‪.‬‬‫الضريبية تأجيل اإللتزام الضريبى‬

‫ـ التى‬
‫ـ صورة من صور الحوافز الضريبية‬ ‫ويعد تأجيل اإللتزام بالضريبة‬
‫تقررها التشريعات الضريبية ‪ ،‬ويتحقق ذلك من خالل السماح للممول سواء كان‬
‫شخصًا طبيعيًا أو إعتباريًا بتأجيل دين الضريبة على الدخل أو التوزيعات‬
‫المستحقــة حتى يتم تحصيلها أو توزيعها ‪.‬‬

‫ـ لتسهيل اإلستثمارات‬
‫ـ أحد األدوات الرئيسية‬
‫ويعتبر تأجيل اإللتزام الضريبى‬
‫ـ لجذب اإلستثمارات‪.‬‬‫ـ والدول النامية‬
‫الخارجية ‪ ،‬وهو مقبوالً من كالً من المستثمر‬

‫ويعد من قبيل الحوافز الواردة بالقانون والتى يمكن تطبيقها على‬

‫ـ الناتج عن تغيير الشكل القانونى ‪.‬‬
‫األشخاص اإلعتبارية تأجيل اإللتزام الضريبى‬

‫وقد نصت المادة ( ‪ ) 53‬من القانون على أنه " فى حالة تغيير الشكل‬
‫ـ لشخص إعتبارى أو أكثر ال يدخل فى حساب األرباح والخسائر األرباح أو‬ ‫القانونى‬
‫الخسائر الرأسمالية الناتجه عن إعادة التقييم ‪ ،‬بشرط إثبات األصول واإللتزامات‬
‫ـ وقت تغيير الشكل القانونى وذلك ألغراض حساب الضريبة ‪ ،‬وأن‬ ‫بقيمتها الدفترية‬
‫يتم حساب اإلهالك على األصول وترحيل المخصصات واإلحتياطات وفقًا للقواعد‬
‫المقررة قبل إجراء هذا التغيير‪.‬‬

‫ـ على األخص ما يأتى ‪:‬‬

‫ويعد تغييرًا للشكل القانونى‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪31‬‬

 ‫‪ -1‬اندماج شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة‬
‫أموال أخرى ‪.‬‬
‫‪ -4‬شراء أو اإلستحواذ على ‪ % 50‬أو أكثر من األسهم أو حقوق التصويت ‪،‬‬
‫سواء من حيث العدد أو القيمة فى شركة مقيمة مقابل أسهم فى الشركة‬
‫ـ أو المستحوذة ‪.‬‬
‫المشترية‬
‫‪ -5‬شراء أو اإلستحواذ على ‪ % 50‬أو أكثر من أصول وإلتزامات شركة‬
‫ـ من قبل شركة مقيمة أخرى فى مقابل أسهم فى الشركة المشترية أو‬
‫مقيمة‬
‫المستحوذة ‪.‬‬

‫‪ -6‬تحول شخص إعتبارى إلى شركة أموال ‪.‬‬

‫ـ‬
‫ـ من نص المادة ( ‪ ) 53‬من القانون أن تغيير الشكل القانونى يشمل‬ ‫ويتضح‬
‫الصور التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإلندماج ‪:‬‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 53‬فى البند ( ‪ ) 1‬منها على أنه يعد تغييرًا للشكل‬
‫ـ " اندماج شركتين مقيمتين أو أكثر " ‪.‬‬
‫القانونى‬

‫ويعرف اإلندماج بأنه عقد تضم بمقتضاه شركة أو أكثر إلى شركة أخرى ‪،‬‬
‫ـ ‪ ،‬وتنتقل أصولها وخصومها إلى‬ ‫فتزول الشخصية المعنوية للشركة المنضمة‬
‫ـ بمقتضاه شركتان أو أكثر ‪ ،‬فتزول الشخصية المعنوية‬
‫الشركة الضامة أو تمتزج‬
‫ـ أصولهم وخصومهم إلى شركة جديدة ‪.‬‬ ‫لكل منهما وتنتقل‬

‫وتنقسم صور اإلندماج إلى ‪:‬‬

‫األولى ‪ :‬اإلندماج بطريقة الضم ‪ :‬وهو إلتحام شركة أو أكثر بشركة أخرى‬
‫ـ أصولها أو خصومها‬‫فتزول الشخصية المعنوية لألولى وتنتقل‬
‫إلى الثانية التى تظل محتفظة بشخصيتها المعنوية ‪.‬‬

‫الثانية ‪ :‬اإلندماج بطريقة المزج ‪ :‬وهو إمتزاج شركتين أو أكثر إمتزاجًا‬

‫يؤدى إلى زوال الشخصية المعنوية لكل منهما وإنتقال أصولهم‬
‫وخصومهم إلى شركة جديدة ‪.‬‬

‫الثالثة ‪ :‬اإلندماج بطريقة اإلنقسام ‪ :‬وهو إنقسام ذمة شركة واحدة إلى‬
‫قسمين أو أكثر ودمجهم فى شركتين قائمتين ‪ ،‬أو إنقسام ذمة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪32‬‬

 ‫أكثر من شركة إلى عدد من اإلقسام لتنشأ عليها شركتان‬
‫ـ الغرض من هذه العملية فى تحقيق‬ ‫جديدتان أو أكثر ويتمثل‬
‫ـ‪.‬‬
‫التخصص فى اإلنتاج أو إعادة تنظيمه‬

‫والحكمة من ذلك هو تشجيع هذه الشركات والمنشآت على‬

‫تكوين وحدات إنتاجية كبيرة تحتاج إليها البالد حتى تتمكن من‬
‫القيام بالمشروعات اإلقتصادية الضخمة وتستفيد من مزايا‬
‫اإلنتاج الكبير ‪.‬‬

‫وهذا االندماج يتفق مع سياسات التركيز الفنى أو المالى الذى تتجه‬

‫ـ والبنوك الكبرى ومنها دولية النشاط ‪.‬‬
‫إليه البنوك الوطنية‬

‫ثانيا ً ‪ :‬التقسيم ‪:‬‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 53‬فى البند ( ‪ ) 2‬منها على أنه يعد‬
‫تغييرًا للشكل القانونى تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين‬
‫أو أكثر ‪.‬‬
‫ويقصد بالتقسيم إنقسام ذمة شركة واحدة إلى قسمين أو أكثر ‪،‬‬
‫تقوم على كل منها شركة جديدة ‪ ،‬وتزول الشخصية المعنوية‬
‫ـ المساهمون فيها مساهمين فى الشركة‬ ‫للشركة المنقسمة ويصير‬
‫الجديدة التى ال تقل عن إثنتين ‪.‬‬

‫وتتمثلـ صور التقسيم فى اآلتى ‪:‬‬

‫ـ الشركة األصلية‬
‫الصورة األولى ‪ :‬التقسيم مع تصفيه‬
‫ـ هذه الصورة فى حالة قيام الشركة المقسمة بإنهاء وتصفية نشاط‬ ‫وتتمثل‬
‫الشركة المساهمة بكل أصولها والتزاماتها فى شــركتين أو أكــثر من الشــركات‬
‫ـيم‬
‫ـركات الناتجة عن التقسـ‬‫الناتجة عن التقسيم مقابل الحصول على أسهم فى الشـ‬
‫تعادل قيمة األسهم فى الشركة األصلية بعد تصفيتها وفى هذه الحالة اليكون هنــاك‬
‫وجود للشركة األصلية ‪0‬‬

‫وتعرف هذه الصورة باالنقسام البحت أو الكلى ‪ ،‬إذ أنه فى هذه الحالة تنقضى‬
‫ـركة ناتجه عن‬‫ـبح لكل شـ‬‫الشخصية المعنوية للشركة األصلية أو المقسمة ‪ ،‬ويصـ‬
‫ـ مستقلة ‪ ،‬ويصير المساهمين فى الشركة األصلية مســاهمين فى‬ ‫شخصية معنوية‬
‫الشركة الجديدة ‪0‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪33‬‬

 ‫الصورة الثانية ‪ :‬التقسيم بإنشاء شركة تابعة‬

‫وتتمثل هذه الصورة فى حالة قيام الشركة األصلية بتحويل جزء من أموالها إلى‬
‫ـركة‬‫ـاهمين بالشـ‬‫ـركة التابعه على المسـ‬
‫ـهم الشـ‬ ‫شركة تابعة ثم تقوم بتوزيع أسـ‬
‫األصلية‪.‬‬

‫وتعد هذه الصورة من صور االنقسام الجزئى التى ال تؤدى إلى زوال الشخصية‬
‫المعنوية للشركة األصلية‪.‬‬

‫الصورة الثالثة ‪ :‬التقسيم بتحويل فرع إلى شركة‬

‫وتتمثل هذه الصورة فى حالة قيام الشركة األصلية بنقل مجموعة من‬
‫األمـــــوال ( األصول واإللتزامات ) التى تجسد كيان لفرع إلى شركة أخرى‬
‫قائمة أو جديدة ‪0‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تحول الشركة ‪:‬‬

‫وفقا لحكم البند [‪ ]32‬من المادة (‪ )53‬من القانون يعد تغييرا فى الشكل‬
‫ـ‪:‬‬‫القانونى‬

‫تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال‬ ‫‪-‬‬

‫تحول شركة أموال إلى شركة أموال أخرى‬ ‫‪-‬‬

‫رابعا ‪ :‬شراء أو االستحواذ على األسهم أو حقوق التصويت‬

‫ويقصد باالستحواذ تبادل أسهم الشركة مع أسهم شركة أخرى أى أن المقابل‬

‫ـ االســتحواذ عن الشــراء ‪،‬‬‫فى االستحواذ ال يكون فى شكل نقدى ‪ 0‬وهذا ما يميز‬
‫فالشراء يكون الحصول على األسهم مقابل مبلغ من النقود أما االستحواذ فيكــون‬
‫المقابل غير نقدى ‪0‬‬

‫ووفقا لحكم البند (‪ )4‬من المادة (‪ )53‬من القانون يعد تغييرا" فى الشكل‬
‫ـ ‪0:‬‬
‫القانونى‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪34‬‬

 ‫ـركة مقابل مبلغ من‬
‫ـ فى شـ‬‫ـويت‬‫ـوق تصـ‬ ‫شراء أسهم أو حقـ‬ ‫‪-‬‬
‫النقود‬
‫تبادل جزء من أسهم شركة مع أسهم شركة أخرى‬ ‫‪-‬‬
‫شراء أو االستحواذ على ‪ %50‬أو أكثر من أسهم الشركة أو‬ ‫‪-‬‬
‫حقوق التصويت سواء من حيث العدد أو القيمه فى شركة ‪0‬‬

‫خامسا ‪ :‬شراء أو اإلستحواذ على أصول أو إلتزامات شركة أخرى ‪:‬‬

‫ـــ ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫وفقا لحكم البند (‪ )5‬من المادة (‪ )53‬من القانون يعد تغييرا" فى الشكل القانونى فى‬
‫الحالتين األتيتين ‪:‬‬

‫ـول‬
‫ـ فى شركة مقابل بعض أصـ‬ ‫شراء أسهم أو حقوق تصويت‬ ‫‪-‬‬
‫والتزامات شركة مقيمة ‪0‬‬
‫ـركة‬
‫ـات شـ‬‫تبادل جزء من أسهم شركة مقابل أصول والتزامـ‬ ‫‪-‬‬
‫مقيمة أخرى ‪0‬‬
‫شــراء أو اإلســتحواذ على ‪ %50‬أو أكــثر من األصــول‬ ‫‪-‬‬
‫واإللتزامات فى شركة مقيمة ‪0‬‬
‫أن يكون الشراء أو اإلستحواذ بين شركتين مقيمتين ‪0‬‬ ‫‪-‬‬

‫سادسا ‪ :‬تحول شخص إعتبارى عام إلى شركة أخرى‬

‫وفقا لحكم البند (‪ )6‬من المادة (‪ )53‬من القانون يعد تغييرا" فى الشكل‬
‫ـ تحول شخص إعتبارى عام ‪ ،‬أى شــخص إعتبــارى مملوكه للدولة إلى‬ ‫القانونى‬
‫شركة أخرى ‪0‬‬

‫وتقوم فكرة تأجيل االلتزام الضريبى على تأجيل االعتراف بالربح الرأسمالى‬
‫ـاريخ‬
‫ـ إلى تـ‬
‫ـانونى‬‫ـكل القـ‬
‫ـير الشـ‬‫الناتج عن تغيير الشكل القانونى من تاريخ تغيـ‬
‫التصرف فى األصل ‪0‬‬

‫وتتوقف فكرة تأجيل االلتزام الضريبى المنصوص عليه فى المادة (‪ )53‬على‬

‫ـ فى االستفادة من هذا الحكم ولكن‬
‫حرية الشركات الناتجة عن تغيير الشكل القانونى‬
‫بالشروط الواردة فى القانون ‪0‬‬

‫ـ للقانون الشروط الالزمة لتأجيل‬‫وقد حددت المادة (‪ )61‬من الالئحة التنفيذية‬

‫ـ إلى تاريخ التصــرف ونصت الالئحة على " اليــدخل فى وعــاء‬ ‫االلتزام الضريبى‬
‫ـ ‪ ،‬فى تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من القانون ‪ ،‬األرباح والخسائر الرأسماليه‬‫الضريبة‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪35‬‬

‫الناتجه عن إعادة التقييم فى حالة تغيير الشكل القانونى للشخص اإلعتبارى ‪ ،‬وذلك‬
‫ـ‪:‬‬‫بالشروط األتيه‬
‫ـ وقت تغيير الشكل‬ ‫‪ )1‬أن يتم إثبات األصول واإللتزامات بقيمتها الدفترية‬
‫ـ‪0‬‬‫القانونى‬
‫‪ )2‬أن يتم حســـاب األهالك على األصـــول وترحيل المخصصـــات‬
‫ـ لألصـول‬ ‫ـات وفقا للقواعد المقـررة على القيم الدفترية‬ ‫واإلحتياطيـ‬
‫واإللتزامات قبل إجراء هذا التغيير ‪0‬‬

‫ووفقا لحكم المادة (‪ )61‬من الالئحة التنفيذية تلتزم الشركات الناتجة عن تغيير‬
‫ـير‬
‫ـاريخ تغيـ‬ ‫ـترة من تـ‬‫الشكل القانونى بتحديد الوعاء الخاضع للضريبة خالل الفـ‬
‫ـول‬‫ـييم األصـ‬‫الشكل القانونى حتى تاريخ التصرف فى هذه األصول على أساس تقـ‬
‫ـانونى‬‫واإللتزامات الناتجه عن هذا التغيير على أساس القيمة وقت تغيير الشكل القـ‬
‫‪ 0‬والهدف من ذلك أنه طالما تم تأجيل اإلعتراف باألرباح الرأســمالية الناتجه عن‬
‫ـاب‬‫تغيير الشكل القانونى ‪ ،‬فمن غير المقبول أن تقوم هذه الشركات الناتجه بإحتسـ‬
‫ـ عليه‬
‫ـ مما يــترتب‬‫اإلستهالك مثال على أساس القيمة بعد تغيير الشــكل القــانونى‬
‫ـ‪0‬‬ ‫تخفيض الوعاء الخاضع للضريبة‬

‫ونظرا ألن تغيير الشكل القانونى يتطلب ألغراض المحاسبة إثبات األصول‬
‫ـانونى‬
‫ـكل القـ‬
‫وااللتزامات الناتجة عن تغيير الشكل القانونى بقيمتها يعد تغيير الشـ‬
‫لذلك نصت الماده ‪ 62‬من الالئحة التنفيذية على " فى تطبيق حكم المادة (‪ )53‬من‬
‫القانون ‪ ،‬على الشخص اإلعتبارى إثبات األصول واإللتزامات فى الدفاتر والسجالت‬
‫ـادة‬
‫ـ بعد إعـ‬
‫ـاس القيمة‬
‫ـادة (‪ )78‬منه على أسـ‬ ‫التى يلتزم بإمساكها طبقا لحكم المـ‬
‫التقييم ‪ ،‬كما أن عليه إعداد قائمه الدخل وفقا لهذه القيم " ‪0‬‬

‫على أنه نظرا" ألن تحديد الوعاء الخاضع للضريبة فى حالة تأجيل اإللتزام‬
‫ـادة (‪ )53‬من‬ ‫ـ من تاريخ التغيير إلى تاريخ التصرف يتطلب وفقا لحكم المـ‬ ‫الضريبى‬
‫ـانونى‬‫ـكل القـ‬ ‫القانون إثبات اإللتزامات واألصول بالقيمة الدفترية وقت التغيير الشـ‬
‫ـول وترحيل‬ ‫ـ وأن يتم إحتساب اإلستهالك على األصـ‬ ‫وذلك ألغراض حساب الضريبة‬
‫ـذلك‬‫ـير ولـ‬ ‫ـذا التغيـ‬
‫المخصصات واإلحتياطيات وفقا للقواعد المقررة قبل إجراء هـ‬
‫ـ حســاب‬ ‫ـ على " ألغراض حساب الضريبة‬ ‫نصت المادة (‪ )63‬من الالئحة التنفيذية‬
‫ـالقوائم المالية‬
‫ـركة بـ‬‫ـانون تحتفظ الشـ‬ ‫ـادة (‪ )53‬من القـ‬ ‫ـ طبقا لحكم المـ‬
‫الضريبة‬
‫وبكشوف وسجل يبين فيه القيم الدفترية لألصول واإللتزامات قبل تغيــير الشــكل‬
‫ـ‪0‬‬‫القانونى‬

‫ويجب متابعة فروق إعادة التقييم الناتجة عن تغيير الشكل القانونى للشخص‬
‫اإلعتبارى وتكون المعاملة الضريبية لها على النحو اآلتى ‪:‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪36‬‬

 ‫ـ ‪ ،‬المنصوص عليها فى البنود (‪)1‬‬ ‫‪ – 1‬فى حالة التصرف فى األصول الثابته‬
‫ـ ‪ )4( ،‬من المادة (‪ )25‬من القانون ‪ ،‬تخضع األرباح الرأسمالية‬ ‫‪)2( ،‬‬
‫ـ ‪ ،‬ويتم حســابها على‬‫الناتجه عن التصرف فى هذه األصول للضــريبة‬
‫ـ وبين قيمة‬‫ـانونى‬
‫ـ الدفترية قبل تغيير الشكل القـ‬
‫أساس الفرق بين القيمة‬
‫التصرف فيها‪.‬‬

‫ـادة (‪ )25‬من‬ ‫ـ لألصول المنصوص عليها فى البند (‪ )3‬من المـ‬ ‫‪ - 2‬بالنسبه‬

‫ـ لها‬
‫القانون ‪ ،‬يتم حساب اإلهالك الخاص بها على أساسا القيمة الدفترية‬
‫ـرف فيها يتم معالجتها وفقا‬‫ـ ‪ ،‬وفى حالة التصـ‬‫قبل تغيير الشكل القانونى‬
‫ألحكام المادة (‪ )26‬من القانون ‪0‬‬

‫‪ - 3‬يتم متابعة حركة االحتياطيات والمخصصات على أساس أرصدة هــذه‬

‫ـ ‪ ،‬وتخضع الزيادة‬‫االحتياطيات والمخصصات قبل تغيير الشكل القانونى‬
‫التى تطرأ عليها ويكون مصدرها من فروق إعادة التقييم للضــريبة ‪،‬‬
‫وذلك فيما عدا الفروق الناتجه عن إعادة التقييم المنصــوص عليه فى‬
‫ـ فى حالة‬‫ـ ‪ )2( ،‬من هذه المادة والسابق خضوعها للضريبة‬ ‫البندين (‪)1‬‬
‫إضافتها لالحتياطيات‪.‬‬

‫وتفاديا للتجنب الضريبى عن طريق إثبات األصول وااللتزامات ألغراض‬

‫ـ بالقيمة بعد إعادة التقييم بهدف تغطية خسائر العام أو الخســائر المرحلة‬ ‫الضريبة‬
‫للشخص اإلعتبارى الذى قام بتغيير شكله القانونى نصت المادة (‪ )64‬من الالئحة‬
‫ـ على " فى حالة إخالل الشركة بشرط إثبات األصول وااللتزامــات بالقيمة‬ ‫التنفيذية‬
‫ـمالية‬
‫ـاح الرأسـ‬ ‫ـإن األربـ‬
‫ـ ألغراض الضريبة فـ‬ ‫الدفترية وقت تغيير الشكل القانونى‬
‫ـ تخضع للضريبة قبل خصم أى خسائر منها ودون‬ ‫الناتجة عن تغيير الشكل القانونى‬
‫إخالل بحق الشركة فى اعتماد نسب اإلهالكات وفقا للقيم الجديدة بعد إعادة التقييم‪.‬‬

‫ـ من تاريخ التأشير فى السجل التجارى ‪0‬‬

‫ويعتمد التغيير فى الشكل القانونى‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪37‬‬

 ‫سابعا ‪ :‬المراجحه الضريبيةـ‬

‫ـ من حقوق‬ ‫ـا سواء كان هذا التمويل‬

‫نظرا لحاجة الشركات لتمويل استثماراته‬
‫ـركات‬‫الملكية أو عن طريق االقتراض ويعد التمويل باالقتراض من وجهة نظر الشـ‬
‫أكثر مالئمة من التمويل بحقوق الملكية لما يــترتب على ذلك من تحقيق الوعــاء‬
‫ـاليف‬‫ـروض باعتبارها من التكـ‬ ‫ـ نتيجة تخفيض العوائد المدينة على القـ‬
‫ـريبى‬
‫الضـ‬
‫واجبة الخصم فى حين أن التوزيعــات الــتى يحصل عليها المســاهمون مقابل‬
‫مساهمتهم فى الشركة ال تعد كـذلك من التكـاليف واجبة الخصم ومن ثم فليس لها‬
‫ـ‪0‬‬ ‫تأثيرا" على الوعاء الضريبى‬

‫ـ بحقوق الملكية أكثر مالئمة من‬ ‫ـ من جانبها ترى أن التمويل‬‫واإلدارة الضريبية‬

‫ـ عليه أية‬
‫ـ ألن ذلك ال يــترتب‬
‫ـ باالقتراض للمحافظة على اإليرادات الضريبية‬ ‫التمويل‬
‫ـ ‪ ،‬وقد أدى ذلك إلى أن العديد من التشــريعات‬ ‫أعباء مالية على الوعاء الضــريبى‬
‫ـ وهو‬‫ـ قواعد محددة لهذا التمويل لتأثيره على الوعاء الضــريبى‬ ‫الضريبية تضمنت‬
‫ـ وألهمية الموضـوع‬ ‫ـريبية‬
‫ـ بقواعد المراجحه الضـ‬ ‫مايطلق عليه فى الفقه الضريبى‬
‫نقوم بإلقاء الضوء عليه من خالل ‪:‬‬
‫ـ‬
‫أ ‪ -‬مفهوم المراجحه الضريبية‬
‫ـ المصرى‬ ‫ب – مفهوم المراجحه الضريبية فى التشريع الضريبى‬

‫ـ‬
‫أ ‪ -‬مفهوم المراجحه الضريبية‬
‫ـ بغرض تحديد وعاء الضريبة أن يكون التمويل‬ ‫يقصد بالمراجحه الضريبية‬
‫باإلقتراض نسبة من حقوق الملكية ومن ثم عدم جــواز خصم العوائد المدينة على‬
‫القروض بإعتبارها من التكاليف واجبة الخصم إال على القروض فى حــدود هــذه‬
‫ـ وذلك بهدف المحافظة على وعاء الضريبة حيث أن إطالق يد الشــركات فى‬ ‫النسبه‬
‫ـ باالقتراض مع خصم العوائد على القروض المستخدمة فى النشاط يــؤدى‬ ‫التمويل‬
‫ـ‪0‬‬ ‫إلى تخفيض وعاء الضريبة ومن ثم تخفيض اإليرادات الضريبية‬

‫ـ ترتبط مباشرة بالمعاملة الضريبية‬

‫هذا فضال عن أن قواعد المراجحه الضريبية‬
‫ـون‬‫لكل من توزيعات األسهم وعوائد القروض باعتبار أن مصدر التمويل إما أن يكـ‬
‫من حقوق الملكية أو من القروض ‪0‬‬

‫وأن حقوق الملكية تشمل رأس المال المدفوع واالحتياطيات واألرباح المرحلة‬
‫ـ بالدين ‪0‬‬
‫بينما يشمل التمويل باإلقتراض أى صورة من صور التمويل‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪38‬‬

 ‫ـ فى ظل القانون (‪ )91‬لسنة‬
‫‪ -‬قواعد المراجحة الضريبية‬
‫‪2005‬‬
‫كان لزاما" مع تزايد االتجاه نحو خصخصة األنشطة االقتصادية بصفة عامة‬
‫ـ المصرى أن تتضمن نصوصه قواعد‬ ‫والبنوك بصفة خاصة على التشريع الضريبى‬
‫ـ‬
‫المراجحه الضريبية‪.‬‬

‫لذلك استحدث القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬األحكام الخاصة بالمراجحه حيث‬

‫نصت المادة (‪ )52‬فى البند (‪ )1‬على أنه اليعد من التكاليف الواجبة الخصم "‬
‫ـ المنصوص عليها فى المادة (‪)47‬‬ ‫العوائد المدينة التىتدفعها األشخاص اإلعتباريه‬
‫من هذا القانون على القروض والسلفيات التى حصلت عليها فيما يزيد على أربعة‬
‫أمثال متوسط حقوق الملكية وفقا للقوائم المالية التى يتم إعدادها طبقا لمعايير‬
‫ـ الصادرة بقرار وزير االقتصاد رقم ‪ 503‬لسنة ‪ 1997‬وايضا‬ ‫المحاسبة المصرية‬
‫ـ رقم ‪ 243‬لسنة ‪ 2006‬واليسرى هذا الحكم‬ ‫الصادرة وفق قرار وزير االستثمار‬
‫على البنوك وشركات التأمين كذلك الشركات التى تباشر نشاط التمويل التى يصدر‬
‫بتحديدها قرار من الوزير ‪0‬‬

‫وقد عرفت المادة (‪ )58‬من الالئحة كل من ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬العوائد المدينة كل ما يتحمله الشخص اإلعتبارى من مبالغ مقابل‬
‫مايحصل عليه من القروض والسلفيات أى كان نوعها والسندات‬
‫واألذون‪.‬‬

‫ـ القروض والسلفيات فى تطبيق حكم‬ ‫ثانيا ‪ :‬القروض والسلفيات وتشمل‬

‫ـ بالدين من خالل‬
‫هذا البند السندات وأية صورة من صور التمويل‬
‫أوراق مالية ذات عائد ثابت أو متغير ‪0‬‬

‫ثالثا ‪ :‬حقوق الملكية وهى عبارة عن رأس المال المدفوع مضافا إليه كل‬
‫ـ الخسائر المرحلة‬
‫من اإلحتياطيات واألرباح المرحلة ومخصوما منه‬
‫على أن يتم إستبعاد فروق إعادة التقييم المرحلة إلى االحتياطيات فى‬
‫حالة عدم خضوعها للضريبة ‪0‬‬

‫وفى حالة وجود خسائر مرحلة فإنها تخصم من األرباح‬

‫ـ على أساس إجمالى‬‫المرحلة واإلحتياطيات فقط وتحسب النسبة‬
‫القروض والسلفيات منسوبا إلى باقى حقوق الملكية بعد خصم‬
‫الخسائر المرحلة وبحد أدنى رأس المال المدفوع ‪0‬‬

‫ـ كيفية حساب‬
‫كما حددت المادة (‪ )59‬من الالئحة التنفيذية‬
‫نسب المراجحه الضريبية وفقا للخطوات التالية ‪:‬‬
‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪39‬‬
 ‫أوال ‪ :‬يتم حساب متوسط حقوق الملكية وفقا للمعادلة األتية‬

‫حقوق الملكية أول السنة المالية ‪ +‬حقوق الملكية أخر السنة المالية‬
‫‪2‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يتم إحتساب متوسط القروض والسلفيات وفقا للمعادلة األتية ‪:‬‬

‫رصيد القروض والسلفيات أول المدة ‪ +‬رصيد القروض والسلفيات أخر‬

‫المدة‬
‫‪2‬‬

‫مع مراعاة إستبعاد القروض الحسنه والقروض التى لها عوائد غير خاضعة‬
‫ـ والقروض التى لها فترة سماح لسداد العوائد فقط لحين انتهاء هذه الفترة‬
‫للضريبة‬
‫ـ‬‫من القروض والسلفيات التى حصل عليها الشخص اإلعتبارى عند مقارنه نسبة‬
‫متوسط القروض والسلفيات إلى متوسط حقوق الملكية وفقا لهذه المادة‪.‬‬

‫مع مراعاة تطبيق أحكام المادة السابعة من مواد إصدار القانون رقم (‪)91‬‬
‫لسنة ‪0 2005‬‬

‫البريد االليكتروني‪tpservice@incometax.gov.eg:‬‬ ‫موقع المصلحة ‪www.incometax.gov.eg :‬‬ ‫‪40‬‬