‫األطار المفاهيمى للمحاسبة الضريبية‬

‫مفهوم المحاسبة الضريبية‪:‬‬

‫يمكن تعريف المحاسبة الضريبية بأنها‪":‬مجموعة من المفاهيم والمبادئ‬
‫واألسس والقواعد التى تختص بقياس وعاء الضريبة وفحصه وحساب‬
‫الضريبة وربطها"‬

‫أهداف المحاسبة الضريبية ‪:‬‬

‫تتمثل أهداف المحاسبة الضريبية فى توفير المعلومات التى تساعد‬
‫االدارة الضريبية فى تحديد الوعاء الضريبة وفحص وحساب الضريبة‬
‫المستحقة وتحصيلها باإلضافة الى توفير المعلومات التى تساعد الممولين‬
‫فى التخطيط والرقابة الضريبية‪.‬‬
‫وظائف المحاسبة الضريبية‪:‬‬
‫تتمثل وظائف المحاسبة الضريبية فيما يلى‪:‬‬
‫التخطيط الضريبى للممولين بهدف تخفيض قيم الضرائب المستحقة عليهم‬ ‫أ)‬
‫بوسائل قانونية‪.‬‬
‫قياس وعاء الضريبة سواء األموال أو الدخول أو السلع الخاضعة للضريبة‬ ‫ب)‬
‫واإلعفاءات‪ :‬من الضريبة‪.‬‬
‫تحديد الضريبة المستحقة على وعائها والضريبة واجبة السداد‪.‬‬ ‫ت)‬
‫تحصيل الضريبة‪ :‬يقصد بتحصيل الضريبة هو انتقال مبلغ الضريبة من‬ ‫ث)‬
‫الممول أو المكلف الى الخزانة العامة للدولة‪.‬‬
‫الفحص الضريبى للحسابات والمستندات والسجالت والدفاتر واإلقرارات‬ ‫ج)‬
‫للتأكد من أمانتها وصحتها ومعالجتها وفقا ألحكام التشريعات الضريبية‪.‬‬
 ‫الفرق بين المحاسبة الضريبية والتحاسب الضريبى‪:‬‬
‫هناك فرق بين المحاسبة الضريبية والتحاسب الضريبى فالمحاسبة‬
‫الضريبية أعم وأشمل من التحاسب الضريبى‪ ,‬حيث تشمل على األطار‬
‫المفاهيمى والتطبيقى سواء عمليات التخطيط أو الفحص أو التحاسب‬
‫أوالربط الضريبى‪,‬بينما تقتصر عمليات التحاسب الضريبى على عمليات‬
‫فنية لتحديد الوعاء الضريبى وحسابها‬
‫ويتم التحاسب الضريبى وفقا للتشريعات الضريبية فى سلسلة من‬
‫المراحل المتعاقبة تتمثل فيما يلى‪:‬‬
‫مرحلة التسجيل والحصر‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫فى هذة المرحلة يتم حصر الممولين والمكلفين بالضريبة‪ ,‬وذلك من‬
‫خالل إلزام جميع األفراد والمنشأت والشركات بالتسجيل لدى مصلحة‬
‫الدخل قبل بدء مزاولة النشاط‬
‫مرحلة تقديم اإلقرار الضريبى‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫أوجب القانون على كل من الشخص الطبيعى واإلعتبارى تقديم االقرار‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبى وتسديد الضريبة المستحقة من واقع االقرار عن السنة الضريبية‬
‫المقدم عنها اإلقرار‬
‫أوجب المشرع الضريبى ان يكون اإلقرار موقع من محاسب مقيد بجدول‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبين والمراجعين وذلك بالنسبة لشركات األموال والجمعيات‬
‫التعاونية واألشخاص الطبيعية وشركات األشخاص إذا تجاوز رقم األعمال‬
‫ألى منهم مليونى جنية سنويا‬
‫فى حالة توقف النشاط ألزم المشرع الممول بإشعار المصلحة خالل ‪60‬‬ ‫‪-‬‬
‫يوما من تاريخ التوقف وتقديم إقرار ضريبى خالل ‪ 60‬يوما عن الفترة‬
‫الضريبية المنتهية بتاريخ التوقف‬
 ‫مرحلة الفحص‪:‬‬ ‫‪)3‬‬
‫وهى المرحلة التى يقوم فيها فاحص الضريبة بفحص االقرارات الضريبية‬
‫المقدمة من الممولين وذلك للتأكد من صحة احتساب الوعاء الضريبى‬
‫والضريبة المستحقة على ذلك الوعاء وفقا الحكام التشريعات الضريبية‬
‫وقد اليكفى المرفقات‪ :‬وااليضاحات‪ :‬المقدمة مع االقرار فيلجأ الفاحص الى‬
‫الفحص المكتبى أو الفحص الميدانى‬

‫مرحلة الربط‪:‬‬ ‫‪)4‬‬

‫وهى المرحلة التى يتم تحديد المبلغ التى يلتزم المكلف بأدائه الى مصلحة‬
‫الدخل وقد يكون ذلك المبلغ والتى تم ربطه على الممول مساويا لألقرار‬
‫المقدم من قبل الممول أو يزيد عنه وإذا كانت الزيادة أكثر من ‪ %10‬من‬
‫مبلغ الضريبة فتطبق عليه غرامة التهرب قدرها ‪ %25‬على الفرق بين‬
‫الضريبتين‪.‬‬

‫‪ )5‬مرحلة األعتراض واألستئناف‪:‬‬

‫يحق لكل المكلفين بدفع الضريبة األعتراض واالستئناف على الربط كما‬
‫يلى‪:‬‬
‫أ)يجوز للمكلف االعتراض على الربط الضريبى فى موعد أقصاه ‪60‬‬
‫يوما من تاريخ إخطاره بالربط‬
‫ب)ال يعد االعتراض مقبوال فى حالة عدم سداد المكلف المستحق على‬
‫البنود غير المعترض عليها‬
‫ج)يقدم المكلف االعتراض بموجب عريضة مسببة‬
‫د)تنظر لجنة االعتراض االبتدائية فى اعتراض المكلف ويعتبر قرارها‬
‫نهائيا مالم يتم استثنائه أمام اللجنة األستئنافية خالل ‪ 60‬يوما من تاريخ‬
‫استالمه القرار‬
‫هـ)لقبول استئناف المكلف يشترط سداده الضرائب المستحقة طبقا لقرار‬
‫لجنة االعتراض االبتدائيةأو تقديم ضمان بنكى بقيمة المبالغ المستحقة‪.‬‬
‫و)تنظر لجنة االستئناف فى االستئناف المرفوع من قبل المكلف بعد تحديد‬
‫موعد الجلسة وإخطار الطرفين ويعتبر قرارها نهائيا مالم يتم استثنائه أمام‬
‫ديوان المظالم خالل ستين يوما من تاريخ إبالغ القرار‪.‬‬

‫المفاهيم المرتبطه بالتحصيل الضريبى‬

‫تعريف التحصيل الضريبى ‪:‬‬
‫يقصد بالتحصيل الضريبه انتقال مبلغ الضريبة من الممول او المكلف‬
‫الى الخزانة العامه للدولة و يتم ذلك من خالل عده طرق ( التحصيل‬
‫المباشر – الحجز عن المنبع – نظام الدفعات المقدمة – نظام الخصم او‬
‫التحصيل تحت الحساب ) ‪.‬‬
‫اهم طرق تحصيل الضريبة ‪:‬‬
‫‪ ‬التحصيل المباشر ‪ :‬يتقدم الممول الى مصلحة الضرائب المصرية‬
‫لسداد مبلغ الضريبة كما فى حالة الضريبة على ارباح االشخاص‬
‫االعتبارية ‪.‬‬
‫‪ ‬الحجز عن المنبع ‪ :‬تقوم بعض الجهات‪ :‬بحجز مبلغ الضريبة من‬
‫الممول ثم توريدها الى مصلحة الضرائب‪ :‬المصرية كما فى حالة‬
‫الضريبة على المرتبات ‪.‬‬
‫‪ ‬نظام الدفعات المقدمة ‪ :‬يقوم الممول خالل السنة بسداد دفعات‬
‫لمصلحة الضرائب‪ :‬المصرية تحت حساب الضريبة على ان تتم‬
‫تسوية المبالغ المدفوعة منه عند تقديم اقراره الضريبى نهاية‬
‫السنة ‪.‬‬
‫‪ ‬نظام الخصم او التحصيل تحت الحساب ‪ :‬يتم ذلك من خالل الزام‬
‫بعض الجهات‪ :‬التى يتعامل معها الممول بان تخصم مبلغ من‬
‫مستحقاته و توريدها الى مصلحة الضرائب تحت حساب الضريبة‬
‫المسحقة عليه على ان تتم التسوية فى نهاية السنة‪.‬‬
 ‫مشكالت المحاسبة الضريبية‬

‫مشكلة التجنب الضريبى ‪:‬‬

‫يقصد بالتجنب الضريبى استفادة الشخص من التشريعات الضريبية فى‬
‫مزاولة انشطه اقتصادية ال تخضع للضريبة او معفى مثل المنشاة التعليمية‬
‫الخاصة الشراف الدولة التى التستهدف اساسا الحصول على الربح‪.‬‬

‫‪ -‬مشكلة التهرب الضريبى ‪:‬‬

‫يقصد بالتهرب الضريبى تحقق الواقعة المنشئة للضريبة اال ان الممول‬
‫يتهرب من اداء الضريبة او جزء منها باستعمال احدى طرق التهرب‬
‫الضريبى مثل اصطناع او تغيير فواتير الشراء او البيع او غيرها من‬
‫المستندات اليهام مصلحة الضرائب‪ :‬العامة بانحفاض االرباح او زيادة‬
‫الخسائر و كذلك اخفاء‪ :‬نشاط او جزء منه مما يخضع للضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬مشكلة االزدواج الضريبى ‪:‬‬
‫يقصد باالزدواج الضريبى تكرار دفع نفس نوع الضريبة عن تفس‬
‫الوعاء لنفس الشخص اكثر من مرة خالل نفس الفترة الضريبية ‪.‬‬
 ‫كيفية تحديد الوعاء الخاضع للضريبه ؟‬
‫ان الوعاء الخاضع‪ :‬للضريبه هى االموال اوالسلع التى تفرض عليها‬
‫ضريبه‬
‫وهناك عدد من االساليب لتحديد الوعاء او االموال الخاضعه للضريبه‬
‫ومن اهمها ‪-:‬‬
‫أسلوب التقدير الفعلى‬ ‫‪-1‬‬
‫أسلوب التقدير االدارى‬ ‫‪-2‬‬
‫اسلوب التقدير الحكمى‬ ‫‪-3‬‬
‫وهذا شرح موجز لكل اسلوب‬
‫اسلوب التقدير الفعلى‬ ‫‪-1‬‬
‫يعتمد هذا االسلوب على تقدير االموال الخاضعه للضريبه باالعتماد على‬
‫بيانات االقرار الذى يقدمه الممول فى الموعد المحدد له ويتم اعتماد هذا‬
‫االسلوب فى حاله ان الممول يمتلك دفاتر منتظمه‬

‫اسلوب التقدير االدارى‬ ‫‪-2‬‬

‫أذاتخلف الممول او المكلف عن تقديم االقرار فان مصلحة الضرائب‪ :‬تقوم‬
‫بتقدير دخل الممول ويمكن ان تقوم بالتقدير بطريقه مباشره او غير‬
‫مباشره‬
‫الطريقه المباشره ‪ -:‬يكون عن طريق قيام االداره بتقدير الماده‬ ‫أ‪-‬‬
‫الخاضعه للضريبه بالطريقه التى تراها مناسبه‬
‫الطريقه الغير مباشره ‪ -:‬فانها تتمثل فى إستعمال مؤشر معين او‬ ‫ب‪-‬‬
‫بطريقه التقدير الجزافى‪ :‬حيث يتم التقدير للدخل الخاضع للضريبه‬
‫باستخدام مؤشر او مؤشرات معينه كما هو الحال باستعمال المظاهر‬
‫الخارجيه لتحديد الوعاء الضريبى وتقدير الدخل الخاضع‪ :‬للضريبه‬
‫من حيث المظهر مثل عدد السيارات وبيت السكن وعدد الموظفين‬
‫لديه وغيرها اما التقدير الجزافى فهو التقدير الذى يقوم به مأمور‬
‫التقدير على دخل المكلف بناء على خبرته ودرايته وحكمه على‬
‫وضع المكلف خاصه فى حاله عدم مسك المكلف دفاتر منتظمه‬
‫اسلوب التقدير الحكمى ‪-:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يتم تحديد االيراد الخاضع‪ :‬للضريبه طبقا لما يقرره قانون الضرائب‪ :‬على‬
‫الدخل كما هو الوضع بالنسبه للضريبه على ايرادات الثوره العقاريه يتم‬
‫تحديدها على اساس القيمه االيجاريه المتخذه اساسا لربط ضريبه االطنان‬
‫او ضريبه العقارات المبنيه ‪.‬‬

‫الفرق بين االعفاء والعفو الضريبى‬

‫االعفاء الضريبى ‪ -:‬يعنى االعفاء الضريبى ان الواقعه المنشئه للضريبه‬
‫قد تحققت إال ان المشرع الغراض اجتماعيه اوسياسيه او اقتصاديه اعفى‬
‫الدخل او جزءا منه من الخضوع للضريبه وبالتالى هناك االعفاء وعدم‬
‫الخضوع للضريبة الذى يحدث فى حالة عدم تحقق الواقعه المنشئه‬
‫للضريبه او شروط الضريبه‬
‫العفو الضريبى ‪ -:‬العفو الضريبى يعنى تصالح الدوله مع الممولين فى‬
‫قضايا التهرب الضريبى‬
 ‫الفرق بين الفحص الضريبى و التخطيط الضريبى‬
‫الفحص الضريبى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بعد تقديم االقرارات و مرافقاتها لمصلحة الدخل يتم فحصها و التاكد من‬
‫صحة الضريبة الواجبة الدفع احيانا ال تكفى هذه االقرارات‪ :‬و مرفقاتها‬
‫المقدمة لمصلحة الزكاة و الدخل لالطمئنان على صحة و سالمة وعاء‬
‫الضريبة لذا تلجا المصلحة الى الفحص المكتبى او الفحص الميدانى ‪.‬‬
‫الفحص المكتبى ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يقوم الفاحص الضريبى بتعبئة استمارة البيانات التمهيدية للفحص‬ ‫‪‬‬
‫المكتبى يوقع علية موضحا وجهة نظره كاملة و مدى ثقته فى‬
‫االقرارات‪ :‬المقدمة من المكلف‬
‫يقوم بارسال استفسار كتابى الى المكلف لطلب المزيد من االيضاحات‬ ‫‪‬‬
‫و المستندات‬
‫يقوم الفاحص بفحص الردود و تعديل االقرار المقدم من المكلف ثم‬ ‫‪‬‬
‫يجرى الربط الضريبى اذا راى انه ليس هناك ضرورة من الفحص‬
‫الميدانى‬
‫الفحص المكتبى ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫و يتطلب االنتقال الى مقر المكلف و االطالع على النظام المحاسبى و‬
‫المستندات المؤيد لبنود الحسابات‪ :‬و مقارنتها بالبيانات الى قدمت لمصلحة‬
‫الزكاة و الدخل لتقدير مدى قبول االقرار المقدم من المكلف او تعديلة على‬
‫ضوء الفحص ‪.‬‬
‫التخطيط الضريبى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫عباره عن االستراتيجيات‪ :‬التى يتبعها الممول ( افراد او منظمات‬
‫اعمال ) للوصول بااللتزامات الضريبية المتوقعة الى حدها االدنى و فى‬
‫ذات الوقت تضمن االمثال للتشريع الضريبى‬