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  • Impuesto A Las Ganancias Comentado y Explicado 2018

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    Irina Castro
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    Impuesto a Las Ganancias Comentado y Explicado 2018

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    INDICE CAPITULO! ASPECTOS TEORICOS DE LA IMPOSICION A LA RENTA 11, Evoluciénhistrica 12.Clasfcacién de los impuests 1 13, Metodologia de determinacion. 2 CAPITULO II HECHO IMPONIBLE 11. Aspecto objetivo, L: 2:3. 5 IL.1.Ganancia obtenidas por personas humanasosucesionesindivisas.L:2, ap. 1:49, nc. d)/ DR 8 85,114 6 1L1.2.Ganancias obtenidas por sujetos empresa. L:2, ap. 2... 8 IL1.3. Ganancias comprendldas en los apartados 3 4°y5* del articulo 2° dea ey L:2.ap.3,4y 59 20, ines) yw)! R34 vere 8 112. Aspecto subjetivo... 10 112.1, Personas humanas U1; 28 29, 30,31;32/DR 1 " 12.2 Sucesiones indvisas. : 33; 34/ DR: 52:53... “4 1123, Personas jurdicas o demas sujetosindiadosenla ley. L: 161; 49, ncs. 8), 6) 0 y dh 50,68 /OR.5;6,68; 72,102... 16 1124, Beneficirios del exterior.L:91 2 113. Aspecto espacial. L:1.. 2 113.1. Criterio general de fuente argentina. L:5; 16/DR:9 2 113.2. Situaciones especiales de fuente argentina. 6;7;7.1;8/ OR:9; 10. 24 1133, Presunciones de ganancias. U9; 10; 11; 12:13; 13.1 / DR: 12:13; 14:15; 16:17; 18.111 ~ 7 N3.A.Criterio de residencia.L: 1; 119; 120; 121; 122; 128; 124; 125; 126 /DR: 165.1; 165.2; 165.3; 1654. 32 14, Aspecto temporal. L: 18/R:24 36 CAPITULO IIL EXENCIONES: Ia. Aleance del término 39 1A. Exenciones de organismos yo entdades 0 1.1.2. Otras exenciones subjetivas 4s 1.1.3. Exenciones inancieras 46 1.14, Otras exenciones objetivas.. a7 112. Sueldos de magistrados y funcionaries del Poder Judicial. 31 16. Disc de gro fone wtf 21 /OR 52 IL4. Otras exenciones. 32 ILS. Derogacién de exenciones para contibuyentes de le cvarta categoria: 99. 56 CAPITULO IV CRITERIOS DE IMPUTACION v1, Método de lo devengado.. 7 IV2. Método de lo percbido. L: 18. 59 IN3,Devengado exigble.L:18/ DR: 23 59 IVA. Situaciones especifias.. . 6 INS.Compensacin de quebrantos con ganancias... 68 INS.1. Mecanismo general.L: 19; 113 / DR: 31; 32. 68 15.2. Quebrantos especificos.L:19/ DR:31; 32:33. 70 15.3. Quebrantos no deducibles. 19 7 n V5.4. Quebrantos del causante.L:35.. n IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - VII capiTuLoV DETERMINACION GENERAL DEL IMPUESTO \V.1.Gastos necesarios.L: 17;80/ DR: 116;117;118 /Anexo Ley 24977: art.29/ DR:41 243 . B \V2. Deducciones especiales para las cuatro categoras.L:82/ DR 124; 125; 165. 78 'V3.Deducciones generals del comtin de as cuatro categorie. L: 20,81; 109/OR: 43; 120,124, 121.1; 12112 121.13 A214 V2LAS; 121.16; 121.17; 120.1.9; 122; 125; 123.1; 1728/2424 carts, 12; M4 115 /L 26203: art 16. 80 V3.1. Interese, actualzaciones y gastos originados por deudas.L: 20;81 a), 109/ DR: 43; 120; 121; 121.1; 121.12 12I.13; 121.14; 120.15; 1211.6 LAT; 1219 sennns : 80 v3.2. Seguros para caso de muerte. L:81 b)/ DR: 122 a \V3.3.Donaciones.L:81 ¢) /DR: 123 as V3.4. Contribuciones. 81d. L.24261:arts 112, 114y 115. 86 v3.5. Amortzaciones de bienes inmateriales.L:B1f)/ DR: 128. 7 v3.6. Deducciones relacionadas con aspectos médicos. 81g) y h)/ DR: 123 7 V3.7. eduecién en concepto de alquilr de inmueble destinado a casa habitacion. L811 89 V3.8. Aportes a planes de seguro de retro privados. L: 81) 89 v3.9. Deduccin por servicio doméstico, 26,063: at. 16. 89 V4, Deducciones no admitidas.L:88/ OR: 143.1; 144; 145; 146; 1461; 147; 148; 14 89 VA.1.Gastos personales y de sustento, L:88 a)/ OR: 143.1. 90 VA2. Intereses del capital nvertido por saci o duefios en sede pesos yes 86/0 Whee 90 \V43, Remuneraciones del conyuge opariente LB). 31 ‘ 4a, Impuestos no deducibles, L:88 6) / DR: 145. 9 VAS. Remuneracones de consejos y dretorios que actden en el exterior y honorariosyretibuciones pagads por asesoramientos prestados desde el exterior L: 88) / DR:146.. 2 ‘V4.6, Sumas invertdas en a adquiscién de bienesy en mejras de cardcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones. L:88f)/DR: 147. 93 V7. Utlidades capitalizadas yreservas no admitidas.L: 88g) / DR: 148, 94 V4.8. Amortizaciones de lave, marcas yactvos similares. L: 88h) 94 V9. Donaciones ylberalidades no deducibes.L: 88). 94 v4.10. Quebrantos netos de operaciones icitas. 88). 94 \¥4.11.Beneficis destinados a a constitucin de la reserva legal y otras reservas, L: 88K) / DR: 148. 94 v4.12, Amortzaciones y pérdidas por desuso, alqulleresy gastos de automéviles.L: 881) /DR: 149 on. 95. \v4.13,Retribuciones pola explotacién de marcas y patentes perteneclentesasujetos del exterior L:88m)/DR:146.1.. 96 v4.14, Multas, costa causidcase intereses punitorios derivadas de obligaciones scales. DR: M45, 96 VS. Deducciones personales L: 22; 23; 24; 26 / DR: 46:47; 4; 49,53 96 V5.1.Ganancia no imponible.L:23 a; 24; 26. 98 V5.2. Cargas de familia L: 23 b); 24; 26 / DR 48; 4. 99 53, Deduccion especial. L:23 €)/ DR: 47 100 V5.4 Jubilados y pensionados. L:23 V6. Gastos de sepelio.L:22/ DR: 46. - CAPITULO VI \VALUACION DE BIENES DE USO E INVERSIONES ‘ii Enajenacién de bienes muebles amortizables 103 LI}. Criteio general L:$8 / DR: 126.. 104 \VL12,Situaciones particulars. L: 4:27:84 /DR: 7:28:97; 131.1 105 ‘12. Inmuebles que no posean el cardeter de bienes de cambio. L:59 / DR: 88 92:93; 94; 126,147 106 VIB. Bienes intangibles. L: 60, DR: 128; 129. . 108 Via. Acciones, cvotas o patcipaiones sociales, inclidas las cuotapartes de fondos comunes de inversion os vlores ‘representatives y certificados de depésitos de accionesy dems valores, certficados de paticipacion de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisosy contratos similares. L: 61; 111/ DR: 67. ‘VIS. Monedas digitales, bonos y demas valores. L63;96 c) 6. Otrosbienes.L:68. . Vili - ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS Ye Erweers indice CAPITULO VIL GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA Vit. Ganancias aleanzadas.L: 17; 41; 42; 43; 44/ DR: 46; 56:57; 58; 59; 63; 147 m VIL2.Deducciones especiales. L:85 / DR: 60; 62 us CAPITULO VIII GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA \L1. Ganancias aleanzadas.L: 45; 46; 6.1; 47; 48; 64; 69.1;90.3;71; 101; 102; 140 a); 141 / DR: 65:66:67. soe 19 \IL2. Deducciones especiales. L: 86 /DR: 64; 132. inane 2) CAPITULO IX GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA 1X1-Gananciasaleanzadas L: 16;79; 100; 121 / DR:22;112 7 1X2. Compensaciones, viticos y similares L79, timo parrafo / DR: 110. 130 1X3. Deducciones admitidas 131 CAPITULO X GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA X.1.Gananciasaleanzadas. 49 133 X.11, Un elemento condicionante: la caracteritica del sueto que obtenela rent. L: 49 a), b),@), ey timo parrao; 50... 134 X12 Rentas derivadas de loteos con fines de urbanizacién, la provenientes dela edfcacin y enajenacin de Inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del CCYCN y del desarrollo y enajenacién de inmuebles bajo el ‘égimen de conjuntos nmobilaros previto en el mencionado Cédigo. 49) /DR:89;90;91 136 X.13, Demis ganancias no incluidas en otras catagorias.L: 49), 139 X14 Los delcomisos L: 49:69 a) 6;/ OR: 70.1; 702; 704,705; 121.1 140 X2. Metodologia de determinacin. DR: 4;68; 69; 70. 143 X3, Determinacién de la ganancia neta. L:87 45 X3.1.Gastosy dems erogacionesinherentes al giro del negocio. 87 3), e 146 X3.2Castgos y previsiones para maos credits. L: 671) /DR: 133 134; 135,136 137 146 X3.3.Gastos de organizacin,L:87)/ D140. - 150 X3.4 Reservas matemsticasy para lesgos en curso y similares L:87 @). 150 X3.5. Comisionesy gastos incuridosenelextranjero.L:87 e) ae 151 X3.6.Previsin para indermnizacién despidorubroantighedad L:871)/DR 172.1 151 3,7. Erogaciones ygratificacionesafavor del personal. L:87 g)/DR:139..mnrrnnne 151 3.8. Aporte de empleadores a planes de seguro de reo privadosy planes fondos de jublaionesy pensiones de mutuals 87) 152 X3.9. Gastos de representacion.L:87)/ DR 141. 152 3.10. Honoratios de drectores,sindicos, miembros de consejos de vigjlanca de soiedades de capita sums acordades _asociosadministradores de sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandlta simple y sociedad en ‘comanclta por acciones. 87 )/R:142; 142.1143... 153 <4, Disposiciones de fondoso bienes a fgyor de terceros.L:73/DR: 103, 157 XS. Valuacion de inventaios L: 51;52 / DR: 74:86... 160 XS5.1. Mercaderas de event, materiasprimas, materiales, productos elaborados yen cuso.deelaboracion.L:52 a,b) 56 DR: 75:85:86 sen 161 5.2. Hacienda fevnnannnnnnee 164 XS5.2.1. Hacienda como bienes de cambio, L:52 83; 54/DR77, 78,79; 81; 8263... eens 168 X5.2.2.Hacienda como bienes de uso. L: 54 / DR: 76... 169 X35, Cereales, oleaginosas,rutasy demas products dela ira, excepto explotacione forestales L526)/DR75 vv-e 169 XS.ASementeras.:52')/DR:75;80 170 35.5. Bienes de uso afectados como bienes de cambio. OR : . 170 X.6 Retiro de mercaderas para uso personal uotros fines. L: 57 170 X37. Inmuebles con carter de bienes de cambio. L:55 / DR 8. 170 CAPITULO XI AMORTIZACIONES X11. Amortizacién de inmuebles.L:83/ OR:61; 127 ering 7B X12. Amortizacién de bienes muebles.L:84 - Sentence 174 X13. Bienes sujetos a agotamiento.L:75; 76 /DR: 87, eee a 176 XIA.Pérdidas por desuso, 66 / DR:95; 113. 7 IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - IX CAPITULO XI OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS. XIL1. Principio de operador independiente. L: 14; 15; 15:1; 152; 15.3; 16.1 /DR:11; 19;20;217 . 179 = XI12 Precios de transferencia.L: 15 /DR: 11; 20;21;21.1;212;213;214;215; 216. eee 18T = X11. Operaciones de importaciono exportacin trianguladas, cualquiera fuee el tipo de bien Involucrado. L: 15 189 XILA. Exportaciones de commodities. L 15. 189 CAPITULO XIII SITUACIONES ESPECIALES PREVISTAS POR LA LEY n 1, Venta y reemplazo. L:67 / DR:96 : seecnnnnnnee VDT 2. 2, Salidas no documentadas.L: 37; 38 / DR: 55 . 196 X13. Impuesto de igualacén. L:69.1;118.1/DR: 102.1; 102.2; 1023 : - e197) a Xl4. Empresas de construccién, L: 74 cesar on : 201 XII. Operaciones inancier®.nnnn 3 pcan 204 a XIS.1. Operaciones de“leasing" "sale & lease back: D: 1038/2000, . 204 a XIS.2. Factoring... . 2 X53. Oblgacionesnegocables 23962 ana nnn an XI6.Diferencias de cambio: 27; 68 / DR 97; 98; 98; 100; 101; 131. 212 CAPITULO XIV zi REORGANIZACION DE SOCIEDADES XIV. Introdueci6n.L:77 Sareea : ar 215 XIV2.Concepto de reorganizacion.L: 77 /OR: 105 esc atic 215 XIV3.Traslado de derechos y obligaciones. : 77:78 / DR: 106; 130, 217 XIV, Requisitos que deben cumplitse.L:77 / DR: 105; 108; 1722 3 219 XIVS. lncumplimiento de los requistos. L:77 /DR: 1075 108 sun 220 CAPITULO XV BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR XV. Retencién, Sujets que comprende. Alcance del témino. L:91;92 st o. 223 XV2.Presunciones.L: 92; 93 / DR: 181; 152; 153; 154 155; 155.1.1; 156; 157; 158; 158.1 sss 224 XV3. Presuncién por ganancias de capital. : 20 W} 90.1;903 ¥ 904 enmne 227 XV. Acrecentamiento de la renta, DR 145. 29 CAPITULO XVI RENTA MUNDIAL XVL1. Renta de fuente extranjera cance del término,L: 127; 128;129 av 231 XVL2.Determinacién de la ganancia neta de fuente extranjera trices 282) XVI21, onsideraciones generaes. 127; 131; 132; 133, 158 /R- 165 (}; 165 (VD) 232 XVL22. Consideraciones particulars, atento al sujeto que obtenga la rena, L: 128129; 130; 132.133; 147; 148; 149; 150; 158; 159; 181 / DR: 165 (V1; 165 (VD.2; 165 (3; 165 (I) 4; 165 (VI. 165 (V7. 235 XV13. Compensacién de quebrantos con ganancias.L: 134; 135; 136; 148 /DR: 32;33; 165.65 238 XVL4.Exenciones.L: 137 : ait 239 XVLS. Gananclas aleanzad9s nennne : : 240 XVLS.1. Gananclas de la primera categoria. L: 139, . eeeee 240 XV15i2. Gananclas de a segunda categoria. L: 140; 141; 142143; 144,145. _ 240 XV15.3. Ganancias de la cuarta categoria. L: 160; 161; 180 242 XVIS4.Ganancias dela tercera categoria. L: 128; 129,130; 133 a) 146; 147; 148; 149; 150; 169 /DR- 21.7; 165 (VI: res (v7. : . : fennne 243 M16. Normas de valuacién, L151; 152; 153; 154s sven : 243 XVI. Casos especiales. 138; 155 erecraae son 244 XVIB, Deducciones. % 245 XVLB.1.Deducciones admitidas. L: 162; 163; 164; 165 / DR 165 (i 165 (Vi. fevnnnnn 245 XV182, Deducciones no admitias. L:166.rnnnnnn 247 XV19.Determinacin del impuest arbuiblea la ganancia neta de fuente extranjera L: 90 167 / DR 165 0; 165 0)... 247 X - ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS We Exncone indice CAPITULO XVII LIQUIDACION E INGRESO DEL IMPUESTO XVIL1. Declaracién jurada del impuesto alas ganancas YVIL2. Determinaci delimpuest en cabeza de personas humanasysucesionesindiviss L:90 OR 47; 1022; 119 1493; 149.4; 1495; 1496; 149.7 . 251 249 XVIL2.1. Escala progresva 251 XVIL22.Impuestoscedulares L901; 903; 904; 90.5; 906,907, 251 XVIL23.Juegos de azar y apuestas. 69, a 252 VIB. Determinacién delimpuesto en cabeza de soctedades comprendidas en el articul 69 dela ley 253 XVIL4, Pagos a cuenta especifcos . 254 XVILA.1. Anticipos. RG (AFP) 327, 254 XVILA2, Regimenes de retencién enla fuente. L: 39; 40/DR.73.. 257 ILS. Crélitos por impuestosandlogosefecivamente pagados enel exterior. LI 168; 169,170,171; 172173; 174 175; 176; 177; 178; 179 /DR: 165.81; 165.82; 165.12: 165.13 258 XVI, Pagos a cuenta de otros impuestos 262 VIL. Ecaso del impuesto sobre la gananca minima presunt.L.13/ DR: 1. 263 IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - XI CAPITULO! ASPECTOS TEORICOS DE LA IMPOSICION A LA RENTA [1 EVOLUCION HISTORICA En un breve repaso histrico del gravamen bajo consideracién puede observarse que la adopcién del elemento renta" co mo indicador de la capacidad de pago de un sujto es, por dectlo de alguna manera, reciente. En efecto, hasta el siglo XV la propiedad de la irra era lo que representaba el grado de riqueza de un sujeto, raduandose el impuest, en principio, en fur cin dela superficie de cada parcela. ‘Ahora bien, como -obviamente- la produccién no era la misma en todas ls tierra, con el tlempo se buscé la forma de apl carun gravamen mas equitativo. As! surgié un impuesto que tomé como referencia el valor dela produccién, No obstante, alo largo del siglo XIX, conforme el progteso de ls paises y de sus economias, el grado de complejidad de sus riquezas y sistemas productivos fue aumentando, lo cual tro consigo una especie de diversficacin de los tributos. Cada nueva forma de produccién o generacién de rendimientos implicaba un tributo que lo sometira al gravamen. Est fue conoc do como sistema cedular’ el cual elige como hecho imponible las manifestaciones de riqueza, sin atender los aspectos perso” rales del sujeto que las realza, De esta manera, podré haber un impuesto alas thera, alos edficios, alas actividades, la renta de captales mobiliarios y a las rentas del trabajo personal; separados y sin considera elementos que lo personalicen (por ejemplo, deducciones). Cada» Impuesto es independiente del otro” La otra aproximacién al gravamen es la de naturaleza persona’ a cual enfoce su atenci6n en las circunstancias particule res del sujeto que obtiene el elemento productor de los rendimientos gravados®, acumulando en cabeza de éste ala sumatoria de los mismos, independienternente de la fuente de la cual provengan, En efecto, considera caractersticas tales como la magnitud dela rqueza de! sujeto sus cargas de familia todo otro aspec- to que permita determinar dela forma mas aproximada posible la capacidad contrbutiva individual de sueto inci, Situviramos que buscar enla historia cusl es el antecedente que mds se asemela alimpuesto a la renta tal como o cono- cemos hoy, deberiamos stuarnos en Inglaterra, donde Wiliam Pit, atento alas necesidades extraordinariascreadas en visperas de las querras napolednicas,elevé al Parlamento una propuest, afin de que su pals contara con un gravamen que le brindase Un rendimiento alto de recaudacion durante los afios dela guerra Fue asi como se concibié un impuesto que agrupé alos contribuyentes en tres categorias: los rico, los de clase media y los pobres. La imposicién era personal y progeesiva. Este instrumento no so le permitié al Estado contar con recursos adicionales, sino tambin tener accesos ala informacin del ingreso y parimonio de los contribuyentes. En nuestro pals, numerosos han sido los intentos de instaurar un gravamen como el. que se tata, pero no fue sino hasta el ao 1932 cuando, ante l situacion de emergenciaeconémica declarada por el gobierno provisional suraldo de un golpe de Es: tado, se creé por decreto el impuesto de emergencla sobre los reitos, el que luego se transformé en la Ley 11.586, Con posterioridad, se sanclon6 la Ley 11.682, cuya vigencia opers hasta el afo 1973, momento en que entré en vigenciala ue hoy conacemos comp Ley de Impuesto alas Ganancias. A partir de entonces, ha tenido numerosos cambios; el ultimo de ellos através de la Ley 27.430, cuyo texto actualizado seréanalizado a lo largo dela presente obra 1.2. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS Existen otras clasificaciones que pueden realizarse respecto de los impuestos. En lo que aqul nos interes, analizaremos dos de ellas: la que los diferencia en impuestos diectose indrectos,y aquella que los distingue entre tibutos fj, proporci- rales progresivos, 0) Conta dascacon bina por ich Whe "impustosobethos alas utlades Tata Finanzas Acoma sen elelstema cedar sia su stenclon ens elementos producores de lorrencimieto grvadorynoenelsueto 3) Serecomlenda lector constr el deta stro ue, a expect, fect Rabinovich, Marcos “Inputs sar edtorE4,Contabidad Mo derma. T'ed 8s. As." 1957 Capo! IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - 1 : TS PRGADO PORELSUETOPASWO GUE are) SUsETO QUE EALMENTE 0S “TBENLA LEY DEFINE AL SUIETO QUE DEBE AGA PAGAL EL RESPONSABLELOGRA TRASLADARLO A (OTRAPERSONA IweuEsTOS TEPACAUNA SUNAUAPORCADA CONTRIBUYENTE ‘rexTO ASU ECANSIO DE PROPORTIONAL cco TANEDIOA QUE ADMENTA EL MONTO SURO R rece IPUESTOSEAPICKUNATASA CRECINTE etimpuesto las ganancas es decoy progres ala rent elo que hace al ibuto persons excepto aus seats dere tasderivadas de determinada fuente, en cuyo.aso es cedulr. tn cuanto al impuesto que tibutan ls socedades de capa se trata de un gravamen ret dado que dene une acta proporconaly no contempla deduccones personales 3. METODOLOGIA DE DETERMINACION 'A) PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS sQUEMA DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE UNA PERSONA HUMANA QUE OBTIENE RENTAS SUIETAS ALA ESCALA 'PROGRESIVA DEL PRIMER PARRAFO DEL ARTICULO 90 DELA LEY RENTA BRUTA RENTABRUTA RENTABRUTA [RENTABRUTA T®CATEGORIA 2°CATEGORIA 3° CATEGORIA 4° CATEGORIA (art.41) (ART. 45) (ART. 49) (ART. 79) GASTOS NECESARIOS [DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CUATRO CATEGORIAS DEDUCCIONES DDEDUCCIONES DEDUCCIONES ESPECIALES ESPECIALES ESPECIALES (ART. 85) (ART. 86) (ast.87) RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIAS AaRT.22 GGASTOS DE SEPELIO ART. B1,INC.AL, [DEDUCCIONES GENERALES SIN LIMITE B.D, Fly) oe GXSTOS NO IMPUTABLES A UNA DETERMINADA FUENTE DE RENTA ART. 16 L 26063 GASTOS POR SERVICIO DOMESTICO SUBTOTAL ANTES DE DEDUCIONES GENERALES CON LIMITE ART. 81,INC.O,) DEDUCCIONES GENERALES CON LIMITE ZPARRAFOYH), GANANCIA 0 QUEBRANTO DEL EJERCICIO. (QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES) [ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS RESULTADO NETO PREVIO A LAS DEDUCCIONES PERSONALES (DEDUCCIONES PERSONALES) ART. 23,INC.A) | (mito no mPontLe) ‘ART. 23,INC.B) [> (CARGAS DE FAMILIA) ‘ART. 23,1NC.C) L_» (DEDuCCION ESPECIAL) CGANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO ART. 90 x ALICUOTA + MONTO FUO IMPUESTO DETERMINADO [ANTICIPOS INGRESADOS RETENCIONES Y PERCEPCIONES SUFRIDAS PAGOS A CUENTA DE OTROS IMPUESTOS (GRAVAMENES ANALOGOS ABONADOS EN EL EXTERIOR IMPUESTO A INGRESAR O SALDO A FAVOR, IMPUESTOS CEDULARES EN CABEZA DE UNA PERSONA HUMANA. Ganancias Origen de arenta ik Tntereses 0 la denominacién que tuviere el rendimlento producto de la colocacién de capital derivados de: valores representativos ycertificados de depésito de acciones, ~ cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversion y certificados de participacin de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fie comisosy contatos similares, monedas digitales, ~ttuls, bones y demas valores Intereses originados en depésitos a plazo efectuados en entidades inancieras no exentos. | '596 (en moneda nacional sin eldusula de ajuste ‘01596 (en moneda nacional con eldusula deajusteoen moneda extranjera) uotapartes de condominio de fondos comunes de inversion cerrado. Enajenacion de tiulos pablicos, bligaciones negociables, titulos de deuda, ‘cuotapartes de fondos comunes de inversion no comprendidos en 5, cualquier otra clase de titulo © bone y demas valores. in clusula de ajuste En foneda nacional: sm Enajenacion de titulos publices, ‘obligaciones negociables, titulos de deuda, ‘cuotapartes de fondos comunes de inversién ne comprendlidos en 5, ‘monedas dgitales,y ‘cualquier otra clase de titulo 0 bono y demas valores Enmon Enajenacion de acciones no exentas, valores representativos y cetficados de depésito de acciones y demés valores, ‘cuotasy participaciones sociales, certiieados de participacin de fideicomisos financieras y cualquier otro derecho sobre fie! comisos y contratos similares, y ;nacional con cldusula de ajuste o en moneda extranjera 15% 159% IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - 3 Origen dela renta Alicuota Enajenacion de 6 | -inmuebies,y 15% derechos sabre inmuebles 73 (paralos aos | fiscales 2018 y 2019) Dividendos y utlldadesasimilables. 13% (para los afios fiscales que se inicen apartr del | 17172020) Explotacién de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, poker y/o cualquier otro juego autorizado) y dela realizacién de apuesta através de maquinaselectrSnicas de 41 50% juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolucion Inmediata ono)yloa travésde | plataformas diitales 8) SUJETOS EMPRESA Finalmente, cabe efectuar un breve comentario respecto de la mecinica de liquidacién de aquellos sujetos que obtienen rentas de tercera categoria. Para ello, en primer lugar, habré que analiza i levan o no libros contables. En efecto, de ocurti lo primero, los contribuyentes deberin ajustar su resultado contable mediante lo que se conoce como ajuste por columma | (resta) y columnal (sua); para llegar asi al resultado impositvo. Ganancia 0 pérdida contable q ‘AUUSTES | Resultado impositiva Una vez conocido el resultado impositive (ganancia neta sujeta a impuesto o base imponible) se le apicaré la aicuota det (i 30% para los ejercicos fscales que se inicien a partir del 1/1/2018 y hasta el 31/12/2020, inclusive; i) 25% para los ejercicios fiscales que seinicien a paride! 1/1/2020, inclusive afin de obtener elimpuesto determinado, Ahora bien, téngase presente que este procedimiento cabe en la medida en que el sujeto pasivo del tibuto sea, a su vez, el sujeto pasivo de la obligacin tibutaria (por ejemplo, sujetos del artculo 68, ley), porque de no ser asi, e resultado impositvo determinado deberd adjudicarse como resuitado fiscal del titular o de los socios de la explotacin unipersonalo sociedad, res pectivamente, en funcién de laparticipacién que tengan en el resultado, Por su parte, para el caso en que los sujetos dela tercera categoria no leven libros, daberén armar su estado de resultados considerando directamente las normas impostivas, puesto que no tienen resultado contable del cual part ‘OBUGADOS A PRACTICA "BALANCES SE PARTEDE, FESULTADO CONTABLEV AESTESE LE REALZAN LO ANUSTES NECESAROS, RRA LLEGAR AS AL ESULTADO MEOSTTVO ‘DE RESULTADOS CONSIDERANOO US NORMAS IFOSTTVAS, OR LO QUENO SE ORIGIN 4 ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS CAPITULO II HECHO IMPONIBLE CRED GD CED HECHO MPONBLE Caracteristicas sallentes. hecho imponible se define como el hecho o acto o conjunto de éstos, de naturaleza econémica, previstos en forma pre ‘isa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen ala relaciénjuridicatributara principal, es deci la obligaciontibu- La conjuncin de fos elementos que integran el hecho generador dela obligacintibutara se produce al configuarse sus ‘cuatro aspectos: objetivo, subjetivo, espacial y temporal, los cuales seran analizados en los puntos que siguen 1, 12,113 y 4, respectivamente). IL.1.ASPECTO OBJETIVO. [2:3 El aspecto objetivo es la descripcién del hecho generador de la obligacin tributava, Esté dado por la relizacién de actos, hhechoso actividades cuya consecuencia sea laobtencién de ganancias Resulta oportuno aclarar un par de aspectos,cuya comprensién seré de utlidad af largo dela obra, {Gud es la definicién tributaria que lecabe al término “ganancias”? La ley impositva utiliza los vocablos “ganancias;“rentas; rendimientos’y "enriquecimientos” como si fueran sinénimos Por lo tanto, la mencidn de cualquiera de ellos implicaré que estamos en presencia de un resultado positva (ingresos menos €qresos)-seré quebranto cuando arroe pérdida- derivado de operaciones realizadas por un contribuyente en un periodo deter rminado, Qué se entiende por “enajenacién’ en los términos del articulo 3 delaley? Se entenderé por enajenacién: 2) Lacompraventa, que consisteen un contrato a través del cual una de las partes se obliga a tranferra otra la propiedad de tuna cosa y éstaa pagarle por ella un precio cierto en dinero (art 1123, CCyCN), adquitiendo el acreedor el dominio w otro ‘derecho real cuando se produzcala“radicin" dela cosa (art. 750, CyCN ) La permuta, que tendré lugar fiando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propledad de una cosa, con tal que éste le déla propiedad de otra cosa art 1172, CYCN). 1 Elcambio, que se utiliza, actualmente, para referse al trueque de moneda" 4d) Laexpropiacion, consistente en un acto unilateral del Estado a través del cual pueden adqulritse cosas por causa de utll- dad publica, previa la desposesién y una justaindemnizacién, conforme las prevsiones de la Ley 21.499. Cabe seialar, al ‘especto, que los rubros que compongan laindemnizacién recibida por las expropiaciones estén exentos (ver Il) @) _Elaporte a sociedades, siempre que de éstesurja un resultado, por ejemplo, cuando se aportanbienes. ) Ea genera, todo acto de aisposicién por el que se transmitael dominio a titulo oneroso. El"dominioes el derecho real en Virtud del cual una cosa se encuentra sometida ala voluntad y a la accién de una persona (art, 1941, CCyCN). Por su parte, la transmision a “tulo oneroso" se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes na lees concedida sino por una prestacién que ela leha hecho, o que se obliga a hacerle art 967, CCyCN) Tratandose de inmuebles, se consideraré configurada su enajenacién o adquisicién, segin corresponds, cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere la posesino, en su defect, en el momen toe que este acto tenga lugar, aun cuando no se hublere celebrado la escritua traslativa de dominio (0) CinepaC"Manua de impuesto as ganancia- Ed Contablidsd Modena As, -1987-p65,22 IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - 5 1.1.1. GANANCIAS OBTENIDAS POR PERSONAS HUMANAS O SUCESIONES INDIVISAS. L: 2,09. 1:49 nc )/OR 89: 114 AS QUE CLMPLAN EN FORMA DeLAFUENTE TES REQUSITOS| 'SINOLOS COMPLE Fenesomn BPRESARIA ART ESTATRCATWAMENTEENUNCADA EN COTE TCOOROTITT) Teoria de la fuente. Ganancias obtenidas por personas humanas o sucesiones indivisas. Se considera “yanancla’en cabeza de personas humanas 0 de sucesiones indvisas, sn perjuicio de lo dispuesto especial: ‘mente en cada categoria y aun cuando no se indiquen en elas, los rendimientos, rentas 0 enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia dela fuente que los produce y su hablltacin. Esto significa que deben cumplirse res rasgos distintivos, los cuales se definen a continuaclén 8) Perioicidad: la frecuencia de actos no accidentales ditgidos a a obtenclén de rentas debe ser real o potendal, es dec, no les necesario que exista reptiividad, sino que la fuente tenga la potencia de producir un réito peridico, En efecto, su concept entrafa la idea de repeticién de la ganancia,o ea, la de un Ingreso que se rept rel o potencia ‘mente en el tiempo; esta periodicidad debe estar en relacion con la naturaleza dela fuente y a intencion del sujeto. La ren a debe fluirnaturalmente dela fuente aplicada & produclla, como una relaién de causa-efecto, Por ello, en ciertasrentas ‘oes necesaria la repetitvidad para que se consideren periddcas, dado que lo que interesa es distinguir i el producto ob: enido es un rendimiento que puede ser segregado 0 no dela fuente productora sin mengua de ésta, que debe subsist in cdemne a dicha separacién. Es lo que habitualmente se denomina periodcidad potencia En el caso de operaciones con inmuebles", la continuidad debe ser analizada en funcién de los periodos relevantes. As jemplo, cabe traer a colaci6n un caso en el que dos sujetos telan como actividad principal decarada lade drectores {de sociedades andnimas y uno de ellos se desempefiaba como director de empresas dedicadas a la construcciin de inmue bles de propiedad horizontal, siendo precisamente una de estas empresas a las cuales los imputados le han adquirido los C REUTAORIGHTORO > I TL PROCEDAMENTO DE DSTRBUCON { FOREL REGIMEN DE DSTRBUCION GENTE HASTA 31/1272017 JY cmamicwozs toro mootrcavorone. | ARC DELALE 750 T ARTICULOS 2,29 30 QUE FORMABAN PARTE DE LA LEY DEL MPUESTO ARTICULO 29 ACTUAL DELA LY DEL MPUESTO ‘CORRESPOND ATRBUR A CADA CONYUGE, CUALQUERA SEAL REGIMEN PATRIMONAL AL QUESE SONETA ALA SOCIEDAD CONTUGAL LAS GANANCIAS PROVENENTES DE ‘A ACTIDDADES FERSONALES(ROFESION, OFT. EMPLEO, COMERCO © MNOUSTRA 8) ees POPS ‘G/OTROS BENE PORLA PARTE PROPORCON EN ‘QUE HUBERE CONTHIBUDO ASU ADQUIIAN.© POR ELS CUANDO HUGIERE MPOSIRIDAD DE DETERMINARLA CORRESPONDE ATIBUR A CADA CONYUGE LAS GANANCIA PROVENENTES DE AVACTMOADES PERSONALES(PROFESION,OF0O, EMPLEO, COMERCI, NOUSTR 1 BENES PROMOS (ENES ADQUEIDOS CON EL PRODUCT DEL EIERCICIO DE SU PROFESION. F100, LEO, COMERCIO.O INDUSTRI ‘ORRESPONOE ATRBUIRTOTALMENTE AL MARIDO LOS BENEFICIOS DE BENES GGANANGILES, E1CEPT: AV QUE SETRAT DE BIENES ADQURIDOS FOR LA MUJER CON PRODUCTO DEL ERCICO DE SU PROFEION, FICO, ENPLEO,COMERCIO O INDUSTRI 8) QUE EXSTASEPARAOON JDL DE BIENES }QUE LA ADMINSTRACION DE LOS BENES GANANCIALESLATENGA A MUJER, EN VIRTUD DE UNA RESOLUCION .UDIGAL [ENOTRAS PALABRAS EL MARIDO SEMPRE VA SER QUEN DECLARE LAS RENTAS EN LA SOCIEDAD CONUGAL. SALVO GUE SE PERFECONEN ALGUNAS DE LAS EXCEPCIONES DESCRITAS EN CUHO.CASOSERALA MUR QUIEN EFECTUE LA DECLARACON, CGRCULAR ARP) @7OT SN EMBARGO, CON EL DICTADO DE LA LEY 2661 QUE REGULA EL DENOMINADO "MATRIMONIOIGUALITARIO LAS PREVSONES HASTA AQU £S80ZADKSSUFRERON CITA ALTERACIONES,TODAVEZ QUE EL MENCIONADO TEXT LEGAL ELIMI EL USODELOSTERMINOS"WARIOG"Y MJ -UTRLZADOS EN ESE ENTONCES POR LA EY DEL TRIBUTO-Y LOS REEMPLAZO PORCONYUGE OCONTRAYENTEO SEA, PASO A UTRIZARSE UN LENGUAE QUEEVTA HACER ALUSIONES UN SEXO DETERNINADOL POR ESE MOIVO SN EMBARGO, DRDO QUE LAS MODIFICACIONES APUNTADAS NO TUVIERON EN ESE MOMENTO SU CORRELATO CON UNA ADECUACION DE AS DSPOSIIONESTRTARAS, PRECERA MANFESTARSE UNA INPOSIBLIDAD JURIICA QUE TORNABA NAPLCABLE AL |ARTICULO 30. LA LEY DE MPUESTO ALAS GANANCIS ANTE ES SUPUESTOS 105 MATRIMONOS ENTRE UN HOMBRE YUNA MUJER ERAN LOS {icos.ESTINATARIOS DE ESAS PREVSIONES, POR ESE MOTO, EL ISCO MEDANTE LA CIRCULAR AFP 82011 PROCEDIO A EXPEDIRSE SOBRE EL PARTICULAR ACLARANDO QUE EN ESTE CASO CADA CONYUGE DEBERA DECLARAR ALARENTAOE LOS BENES PROPS. Y [B}LARENTADE LOS INES GANANCIALS ENLAPROFORCION EN QUE HAYA CONTRBUIDO A SU ADQUSIGON, VA SEA CON SU ACTIVIDAD PERSONAL (OCON EL PRODUCIDODE LA EXPLOTACIN DELOS INES PROPIOS Sessa comumod eens at 53 ots) sepracon de bees at 308 ses) as qe aregs un egen deo Ergees ce Comrind ee nr sini cn ao eto por el Cin sta qu pose in ease tae tiedod conjugal en funcon dele quele debe esta ima a cada conyugey vcevesa, ocsonando rent o quebrantos fer del objeto del but 12 - ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS Be Erwerae _ Ganancias 2) Losmenores de edad. £1 Cédigo Civil y Comercial define, en suarticulo 638, la “responsabilidad parental” como el conjunto de deberes y derechos 1 corresponden alos progenitores sobre la persona y bienes del hijo para su protecclon, desarrollo formacién integral, min: tras sea menor de edad y no se haya emancipado. Este concepto reemplaza al de patria potestad que disponia el derogado Cé- digo Civil Sin embargo. y tal como sucedia en a legilacin anterior, en el nuevo Cédigo (art.25), se considera “menor de edad” ala persona que no ha cumplide los 18 aos ‘Ast pues los padres on los administradores de los bienes de los menores (art. 685). Adicionalmente, también est prevista la designacién voluntaria de administrador los progenitores pueden acordar que uno de ellos adminste los bienes de hijo. En ese caso, el progenitor administrador necesita el consentimlento expreso del otro para todos los actos que requleran también autorizacién judicial art, 687) Sentado ello, es el proplo menor quien debe declarar las ganancias que produacan sus bienes, atento a que es él quien tie re el usufructo™ sin pejuico de que quien adminste sus bienes, ante determinadas situaciones (por ejemplo: los menores ba Jo tutea, los menores que trabaan y las rentas de os bienes adquiridos por estos uitimos mediante su trabajo, empleo, profe- sién 0 industria; los Bienes recibidos por herencia en los casos en ls que exstera inhabllidad de ls padres para ser herederos, 0 ‘mediando la condicion expresa de que el usufructono lo tengan ellos) deba hacerlo como responsable por deuda ajena, En efectoelaticlo 6° dela Ley 11.683 dispone que “estén obligados a pagar ltributo al isco, con los recursos que adminis tan, perciben @ que disponen, como responsables del cumplimento de a deudatibutara de sus representadas..titulares de os bie- res administrados..en a forma y oportunidad querifan para aquellos o que especialmente se fie para tales responsables bajo pena de as sanciones de esta ley.) Los padres, tutors y curadores dels incapaces.” pa su parte el ariculo 2" del decretoreglamen- tario de la ley de impuesto a las gananciasestablece que ‘estn también obligados a presentardeclaraciénjurada en lo formula 10s ofcalesy, cuando coresponde, a ingresar el impuesto en la forma establecda por este reglamento: clos padres en representa- in de us hijos menores, cuando estos deban declarar as ganancias como propia.” Entonces, el cumplimiento de las obligaciones tributalas det hijo deber ser realizado por quien administre sus bienes, el ue obraré como responsable por deuda ajena Personas por nacer. Tratamiento Situviera que encuadrarse la figura de este tipo de sujeto en el marco del impuesto a las ganancias, bajo ningun concepto podria suponerse que se trata de un mayor de edad, por lo tanto, es susceptible de recibir un tratamiento equivalente al que se ‘aplica para los menores de edad que han nacido. Cuando se trate de bienes cuyo usufructo lo tenga otra persona -situacion que evidentemente se perfecciona en este su to, porque quien no naci, no puede gozar de usufructo alguno, serédicha persona quien adicionaré las ganancias que {e505 bienes generen a sus propios bienes; es deci el contribuyente de lure” ese representante legal del menor, porlo que éste no revise la calidad de contribuyente. No obstante ello, el Fisco a sostenido!™ que las personas por nacer son personas de exstencla visible y, por ende, revest ‘dn la calidad de contribuyentes en elimpuesto alas gananclas en la medida que, respecto de ells, se configure el hecho impo- nile prevsto por la ley del gravamen. Los representantes legales de las personas por nacer son los responsables frente al Fisco or la deuda impositiva dela primeras. La persona por nacer deberd se inscrpta ante la Administracion Federal de Ingresos PU blicos como contribuyente y su representante legal como responsable por deuda ajena, debiendo proceder -esteiltimo: al ‘cumplimiento de los deberes formales que resulten pertinent. art. 1545 del Cédigo Civil y Comercial de la Nacién dispone en materia de donaciones que'‘la aceptacion... debe produ cirse en vida del donante y del donataro’; por su part, el articulo 2279 establece que pueden suceder al causante las personas concebidas al momento de fallecimiento del mismo, siempre que nazcan con vida. Con estas prevsiones, las personas por nacer no incorporarian a su patrimonio bienes por herencia © donacién debido a que sus padres, en el primer caso, solo podrin acep: tara herencia cuando hayan nacido con vida aquéllosy, en el supuesto, no podrin aceptar la herencia hasta producido el nac- miento ‘lara ss ines ss anancias roducds pols bens propis los de propiedad exusna en condominos one et orjuge Fialmente mediante el ien de "onsrenc se ea unrest donde step de unless camo los patos de conven que suscban "usntegratesdebeninsrbse con fn de regular entre te cosas In conto a aga del hogar vin delor lens abtenior fn comun en cso de ruptured a condvanci A ar eacones conta env os ntegranes regan por exaleido ee paca coco yren cto de asenca, cada ntegrante rc Ibemente a faaatades de administacin ydsposiion deo Danese lard Al cee ea eonvivencia ls bleres se reparten gin etblecido en el poco decorivncia en Su defects se mantenen ene pation al qe nares (09) Diet (DAL 8/1999- Bo ARP 38- pig 194 20) Ferner Lis O.Beneryrentae de os ncapacee TE jn de 2015 IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - 13 11.2.2. SUCESIONES INDIVISAS. 2 (05253 DESDE OAS TEAL DEL ALLEGRO DEL CRUSANTE HASTA SON CONTRBUYENTES OR LAS GANANCIAS ‘QUESE OBTENGAN TAFECRA DEL DICTADO DEA DECLARATORA DE HEAEDEROSO DE VALDEZ Df TESTAMENTO QUE CUMPLALA MISHA FNALIDAD TA VEZ CTADO EL ACTOY WASTALA CHAE “SUMARANA SUS PROPAS GANANCIAS A ROPORCION QUE CONFORME ASU DERECHO SOCIAL OHEREDIARO, LES CORRESPONDA EN LAS RORACIONDELA CUENTA TICONARA TDELA FECHA DE APROBACION DEA CUENTA PARTIOONAIA {ADR UNO DE LOS DERECHOMABIENTES NCIDRAENSUSRESPECTWAS DDI LAS GANANCIAS THENES ADIUDICADOS {Qué seentiende por “sucesién indivisa"? Elente’sucesion indivi" constitu un suet pasivo del impuesto als gananclas nuevo ditntoe independiente dela persona el causante (el conribuyentefllecid),atribuyéndosele los derechos y las misma obligaciones que alas personas fisicas o de exis- tenca deal. Se trata de un sujeto responsable del cravamen a titulo propio, por ls ganancias dervadas de los bienes “propos y/o ga nanciales- cua itulardad pertenecia al causante. En razén de dichas caracteristicas, los fies del aplicackin del trbuto, en esta etapa carece de relevancia tanto la figura del pr rmitivo titular de las ganancias ahora fallcido- como la de las personas queen su papel de herederoso socios dela sociedad conyu g2l-concurena a tramvtacion del proceso sucesorio, Su existencia temporal es indeterminada, toda vez que ésta se encuentra vinculada a las altemativas del trémite del juiclo sucesorio. En efecto, este particular sujeto pasivo del impuesto ala rena tene exstencia entre el momento de! fallecimiento del ujusy ! de la fecha de sentencia de la declaratoria de herederos, ola aprobacién del testamento segun se trate de sucesiones ab intestatoo testamentarias” Ftopas. (GAPCO DE NFUCHGON DE IS NORMS EGA ai @ e “ ¢ © VIA sNoro1e 31/12R2016 8/6/2017 31/2017 37772018 IMIENTO DEL DECLARATORA DE TAPROBAGONDELA AYSAN HEREDEROS. CUENTA PARTICONARA etapa: fallecimlento del causonte ) Desde el 1/1/2016 y hasta ! 5/10/2016, el contribuyente es el causante. Estin obligados a presentar la DD por dicho perk ‘odo los responsables por deuda ajena, est es, os administradores legales o juiiales de la sucesin 0, en su defecto Bnyuge supérstite o sus herederos (at. 52 del decreto reglamentario) Desde el 6/10/2016 hasta e! 31/12/2016, el contribuyente es la sucesin indivsa. Seguin elaticulo 53 del decretoreglamen- tari, ésta es considerada sujeto del impuesto desde el da siguiente al del allecimiento del causante hastala fecha, inclus ve, en que se dice la decaratoria de herederos o se haya declarado valid el testament que cumpla la misma fnaidad, Se entiende que se aplican los plazos de vencimiento generales 114 - ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS Wein Ganancias Ladeclaracién jurada se presenta yenda “su sucesin (9). Desde el 1/1/2017 y hasta el 8/6/2017, l sucesion Indvisaseguirdsiendo contibuyente ‘con la misma CUIT que la del causante, con el agregado de su apelido y nombre, yale 2°etopa:declaratora de herederos. (4) Desde el 9/6/2017 y hasta el 31/12/2017, el conyuge supérstite y los herederos serin contribuyentes por la parte proporcio al de las ganancias dela sucesién que les corresponda sequin sus derechos hereditaris, debiendo sumar dicho porcentaje a 3us propias ganancias. Los legatarlos sumarén a sus propias ganancias las producidas po los bienes legados. (6) Desde el 1/1/2018 y hasta el 3/7/2018, el cnyuge supértitey los herederos Serdn contribuyentesytibutaran el impuesto conforme al mecanismo visto en el punto anterior. etapa: eprobacién dea cuenta particonario. (6) Apartie del 4/7/2018, seran contribuyentes cada uno de los derechohabientes, debiendo incluir en sus respectvas declare clones jradas las ganancias de los bienes que sele han adjudicado, Bienes que see atribuyen ala sucesién indivisa Los bienes que se atribuyen al sujeto pasivo "sucesién indivisa"-y cuyas ganancas resultan gravadas por elimpuesto- son. aquellos que forman parte del acervo sucesorio que se trnsmite ene! juicio respectvo. En el caso de sucesion entre cényuges, Tos bienes aludidos se integran con el SO% de los gananciales «que componian la disuelta sociedad conyugal™-y los propios del ‘ausante(e! 100%), silos hubiera; cuando se tratare de sucesiones entre ascendientes, descendientes, colateraes 0 en los casos fen que se hubieran instuido herederoso legataris, con la totalidad de los bienes. En los casos en los que se produjera el deceso del cSnyuge no contribuyente, deberén aplicarse las mismas condiciones {que cuando el que muere es el cSnyuge contribuyente, es deci ala sucesién indvisa le corresponderd el SO% de los bienes ga randiales mas el 100% de los bienes propios del causante™. Cass de aplicacién prictica. Determine los bienes que debe declararelcausante, a sucesién indvisay sus herederos, como as! también el periodo fiscal de cada uno de ellos: 1) E1Dr. Martin Briganti, de profesién abogado y que ademas obtiene rentas de la primera categoria, esté casado con la Sra Sofla Pereira, desde el 15/8/1986 115 de junio de 2015 fallee el Dr. Bigant. 18/4/2016 se deta la decaratora de herederos, porlo cual e coresponde el S03 a su esposa y un 50% al Unico hijo del Por itimo, el 17/9/2017 se aprueba la cuenta particionaia, en virud de la cual se le asigna ala mujer un auto yuna casa (ubicada en Palermo), yal hijo otro auto y un departamento (ubicado en Recoleta). Solucién [Atento a que el 15 de junio de 2015 fllece el Dr. Brigant, durante ese periodo hab dos sujetos del impuesto, por un lado ‘1 Dr Briganty, ademas, la sucesin indivsa del Dr. Brigant Al ser ello as, deberd confeccionarse la declaracin Jurada de! Dr. Brigant, en la cual se incluirén las tentas cortespondientes del periodo que va desde el 1/1/2015 hasta el 15/6/2015 yla

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