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  • Fowler Newton - Tratado de Auditoria

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    Tratado de Auditoria Enrique Fowler Newton a a ei Te (a SBN- 9857.09-9950.5 VOL jy SN: 987-0-0558-6 (OBRA COMPLETA) Ladin 3001975 emprewone en 197, 1978 1979) een 280 ttmprenesen 12 188 ee 1985 y 1997) Pred in Agena ‘Todos los derectoseservados ‘Naima pre de estaba ede ser epoveiy sanumudsenculqucriormac por cusigun dio rates AnESHIED, EIEN loons tcon etter ot site de ate Allah reserved oR Chis ort ay be repradced oe tnsmed ‘nc rorm or bv any msn sletronc or mechanical, clas scoping and ecorng Sarena stonge or nena “now person wng om pba adh autos Tiss 2500 empires 158.8 28703-04308 1.01 19 158.8. 58700-0588 (Or mpietay ASB 8cBq Bera cage ceeyr ceo en 080 cp cPce CPCEC ABS ABREVIATURAS y ACRONIMOs Utizapos Signiticados American Institute of Cede Publi, Accountants lastiuio ‘Amencano de Contadores Piblicey “dministacién Nacional de a Segunda Socra, ictos m0 8M Review Services Commitee (Comué de Ser. “evs de Contabilidad v Revisions) del AIC icltine Standards Board iuncade Nornias de udicoria) del lcs, Balsade Comercio de Buenos tres Banco Cental de le Repubiies Argentina, Gludaa Autonoma Ge Buenos sces Capito C2089 de Estudios Cintas y Teen conde lg Facece, Comision Nacional de Vatores, Committee of Sponsoring Organizations Comite ‘de Organi. Zationes Patrocinadores ce lt Conse Treadway) Certifed Pubtie.sccourtant (Contador pablico certiteadoy Conseto Profesionsi de Ciencias Bconomicas ‘Textos FACPCE Gael Las 1AePs: aes. was asB asc es IFAC TRAE, ERS IREPS IRSPS ich Nac INACNM INAES Significados Federacion Argentina de Conse} protesionales ae Clenciss Eeonomices. Grupo Accidn Financers nternacionsh soremanonal Audiamgand surance siandards Board (Juntade semana pyaraetane segue) sen sjvemavona ssurance Engngement (roe seaternent de> antersgn de oraeccasincemecronales s00"e Servicios deer Gioitdad) dela AASB de Ia IFAC. tnvernanional Auditing Practess See (Gectacacton de inet geasincernacronales de auton) = [a AASB dee IFAC. anesnanonal Accounting standards fmormasinternaeronales de contabilidad) del IASC international accouncngsiangards Bsa INN de Normas ineermacronales de Concabilidad) sneeenetional Accounting standards COTS (Comme de interne ternacionales de Concabilia) tncernational Education Standard (noe internacional de tnceratgn del Education Committee 0818 IFAC. internanonal Federation of. accountants (Federacion later spacianal de Contadores) Internanonal Framework or aspurance Engagements maven ft tnrersonal paraservzasde credibiond) dela AASB de laiFAC. tnvernanonal Financce! Reporang Standart normas inter- ince es de nformacian fancier) Ss! Ase. nvemational Revew Engagement Practee seavement(decl~ irre practices incernacionals S0Dr= ‘comprornis0s ae reerones) de a AASB de [a IFAC tremanonalReateaSernices Pracice SUSE (dectaracion UJ praias intezeronales s0br=Ser85 relacionauos) de Ja (AASB ae Ia IFAC. inspeccién General de usta tnsccato Nacional de accion CooPeraes nsctuto Nacional deAccion CooperativaY uta snssisuto Nacronal de Asocratsme Y Economia Soci IRSPS Sa (SAE 188 ISR sks BA D&A MA xe NCL NcP NCR 9 AyarTOs Signifceos spernatonal Organizaion of Secures COTS ONS (orga- {neat eemacional da Comiiones ce Valores) tncemational Profesional Preece SexerrenT tdecaracionde race profesional internacional) des IFAC. tncemnational Review Engagement Practice sratement (decla~ tnson de pracucas yncerneonales SODrE ‘compromsos de ‘Sersiones) de la AASB de 1a IFAC. Ingomanional Related: serices Practice Statement (deciaracion temeticnsineracronles s00re e085 relacionados) de ja AASB de la IFAC. sncernational Standard on Auainng norms internacional de itoria) de ia AASB de la IFAC. tarmavonat Sandara on assurance EOESESTeTS (norma Incernanortsobre servicios de creaibileee) de La AASB de la FAC. independence Standards Board (junta de Norma se nde pendence) sngernanonal Standard on Quality Contra Ger interna sncernaere control de calidad) deta ASB des EAC. tmternational Standard on Review ENESREMENSS OU in invemmsprat sobre compromusos de ress10Ne3) ‘de a IAAS dela IFAC. nvernational Standara on Related Semvens TS ter tnuermmal sobre servicios relacionados! ce IS TASB de ia IFAC. mpuesto al valor grease. ‘ev de socredades comerciales (ey 19.529) Management's Diseusion and analyst OSAL discusion ¥ dnaliss de la admunustracion) Normas de audicon. ‘Normas contables Nosmas contables iegeles Normas contables profestonales Normas contablesde referencts Textos Nic NUE T2001 PCAOB: ces Pcaa PED ese RAE Res, Ree RT RTOP SABI? SECPS SMO SNAPC Signitcacos ‘Norma internacional de contabilidad emitida por el IASC. Norma internacional de Informacién Financieraemunda por {a 1ASB. ‘Nuevo resto 2001 de las Normas de fa CNV. Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Su: pervision Contable de las Empresas Publicas] Private Companies Practice Section (Seccién de Practica para Compafias Privadas) del AICPA, Principios de contabilidad generaimente aceprados. Procesamiento lectronico de datos Quality Conctol Standards Committee {Comite de Normas de Control de Calidad) del AICPA, va disuelto. Real Academia Espafola, Resolucién Revision por pares. Resolucidn ecnicade la BACPCE, Regimen de teansparencia de la oferta publica (establecido pot el decreto 677/01 del Poder Bjecuavo Nacional de far genunal Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubila- ‘erones y Pensiones. Stacementon Audlong Standards (declaraci6n sobre normas, de auditoria) dela ASB del AICPA. State Hoard of Accountancy (Junta Estatal ae Contabilidad) Sistema de control de caliaad Secunnnes and Exchange Commission (Comisién de Thulosy Cambios) SEC Practice Section (Seccién de Practica ante la SEC) del AICPA Sracement of Membership Obligations (declaracién de obli- gaciones de los membros de la IFAC. Sistema Nacional de Actualizacion Profesional Conanua de la FACPCE, { L i Texto sges he uF VNR vee Significados Statement on quality controt standards (declaracién sobre rotmas de concral de calidad) del QCSC del AICPA. Statement of Standards for Attestation Engagements (decia- racién sobre normas de servicios de credibilidd) del AICPA. Statement on Standards for Accounting and Review Services {declaracisn de normas de servicios de contabilidad y revi- stones) cel ARSC del AICPA. Superintendenciade Seguros dela Naciéa, Texto ordenado. Unidad de Informacién Financiera. Valor neta de realizacion, ‘aloe patrimonisl proporcional INDICE Abreviaturas y acronimos wilizados ndice tematied on Lndice de referencias legislawwas Tomo Prustens Pare (CUESTIONES GENERALES Caputo. Lasauorronuss 2s Estapos Conta Los estados contablas y su auditona Lamformacién adicronal ysu auditoria Auditonias de estados contables a) Caractenzacién 1b Valor agregado y limitaciones elementos. a 4 El objeto los estados conrables) 2) Bl sujeto (ol auditor} 1 La aceién (el examen de los estados contables) 2) Las normas contables de reterencia fy El producto principal (ol iniorme del auditor) 1) Un producto secundano: |) Costos y beneticios 7 anet 1) Punto de vista del emisor de los estades contables . 2) Punto de vista de la comunidaa. 4s) Brechas de exnecranvas... xu Pag. vu xv iv ssonene 15 a. La auditoria de estados contables como parte de una auditonia “integral” 1.5, Rlesgo de auditorta, negligencia v dolo 7 1.8, Otros sermeios para agregar flabilidad alos estados contables 1,7. Contratacion de un examen de estados contables: a) Tipo de examen by Oportunidad ) Seleceion del examinador 1) Factores a considerar 2) Procedimients .. 3) Aprobacion 4) Formalizacién, 1,8. lnveres gubernamental 1.9, Resumen. - 1,10, Preguntas y eyereicios. : 1,11, Soluciones propuestas a las preguntas yjercicios. Capinuto 2 Recuiactones, 35, tntroduecién. o Contrataciones obligatorias de auditorias 0 revisiones 4) Consideraciones generates >) Unapropuesta 4 oe 2.8. Reaisitos paral gercicio de a profesion... a} Capacitacisn prem. 1) El tule profesional 2) Bl examen de habilitacion 3) Ls expenencra by Macriculacian. ] Capacitacisn permanente d) Independencia 2} Etica profesional 2.4, Normas sobre la eecucién del trabajo v el contenido de los infor- 2.5. Normas de control de calidad Pig. 7 8 9 20 a a 25 25 25 6 8 3 2,6. Relaciones con los emisores de tos estados contables examinados .. Sanciones los auditores y regimenes disciplinaros 2.8. as "normas de auditor’. a) Contenido >) Encuadramiento Euston @) Grado de deralle ey Universalidad 2,9, Propuestas de la FAC. 2,10. Normas estedounidenses . a) Funciones de las juntas Estatales de Concabilided bj La ey Sarbanes-Oxley v la creacidn dela PCAOB. LLAIRY canasnenn 7 ae 2) LaJunca de Supernsion Conable de tas Emoresas Pabitcas, 43) Aplicacién 2 firmas no estadounidenses... - ©) Registro antela PCAOB... ) Normas det AICPA, ) Normas de ia PCAOB 1) La educacion eonunua, Normas argentinas a) Consideractones previes eae bb} Contratacién obligatone de auditorias o revisianes... ©) Incumbencia profesional. 4) Ejereicio a tuto indindual . {) Capacitacién para ol eercicio de la profesion (6) Marneulacién, 3) Otras cegisttos y presentaciones de declaraciones juradas 1 Noemas de la CNV, 2} Normas del BCRA, i 3) Normas ae a SSN oe iH ») Capacitacion permanence 9) tndependencia |) Condueta profesional 9) Normas de auditoria para la eyecucién del trabajo yla prepa iG de INFOFMES enews Pag, xvi Exnique Fowuer Newton ‘ Normas de control de calidad 1) Relaciones con el comute de auditeria. fh) Normas de la ley de encubrimento ylavado de actwvos de on- gen delicavo 9) Sanciones alos auditores ) Legalizacién de firmas 4) Honorans.... = 1 Aportes.a cajas jubilatorias complementanas. 2,42, Resumen 2,13, Preguntas vejercicis. 2,14, Soluciones propuestas. las preguntas y eercicios Caerruto3 Latperenpevcts, 85 3,4. Introduecisn. 32. Concepto 3,3. Amenazas a la ndependencia .. a) Tipificacién efectuada parla IFAC ) Elaspecto temporal ersonas involucredas 1) Personas relacionadas con el cliente 2) Personas relacionadas con el audivor. 4} Otras consideraciones. 341. Amenazas por interesas propios Amenazas por revsién del propio erabajo 3,6, Amenazas por detensa de intereses del elem sennmen 3.7, Amenazas por familiandad 3,8. Amenazas porinnmidacién 3,9. Defensa, segun fa IFAC 4) Consideraciones generales. ') Defensas creadas por ia profesién, a legislacién y les regulacto- } Defensas dentro del cliente. aaa 4) Defensas dentro de los sistemas v procedimientos dela firma ca as 88 87 ar a7 90 ot at 98 98 98 95 36 96 96 7 7 Twtane 2 3.10. Medidas para fortaiecer la ndependencia a) Medidas umplicitas en ls “defensas ') Posibie rotacién obligatoria de los auditores ©) Distribuciones de ganancias en las frmas de auditores ) Papelera 3.11. Cuestiones especiales 2) Laauditona “integral by Leauditorta de entidades gubernamenteles 2} La independencia del auditor que es la vez sindico. 1) Consideraciones generales 2) Normas argentinas. 2) Controversias 4) Elcaso Benavent 3.12, Enfoques normanves.. 3.13, Propuesta de la IBAC 3.18, Normas estadounidenses a) Normas dal AICPA, bb) Normas de ia ley Sarbanes-Oxley ce) Normas de la SEC ya PCAOB. 4) Eltrabajo de fa ISB 3.15, Normas Argentinas 3) Normas profesionales . 1] Normas de la Comisidn Nacional de Valores. ) Normas del Banco Centra de la Republica Argentina 4) Noumas de Ia Supenmncendencia de Seguros de la Nacién 3.15, Convemencia de armonwarias normas 3.17. Resumen 3.18. Preguntas yejercicios 3.19. Soluciones propuestas alas preguntas yejercicies Cwwruo4 Bttca y Dusciptea PRoresionaL, Het AMtFOAUCEIR ern 42. Buca vactuacisn profesional Pag. 100 100 wo 101 102 102 102 103 104 toa 10s 106 109 a un a3 us ne us ns 7 u7 Bs 129 129 130 130 134 135 137 37 4 svn aaa sant bo Taatapy oe Au xi Pag. 4.3. Prineipios fundamentales ) Normas de procedimiento Ww 4.4, Cédigos de conducta profesional de exca... @) El deber de informar establecido por la ley 25.246 0 178 43. Normas de conducta profestonat 1) Obligados 178 4.6. Lanegligencia 2) Casos en que debe informarse 180 Elsecreto profesional... : 3) Hechos u operaciones “sospechosas™ wel 4,8, Obrencion de clientes, 4) Plazo, contenido y forma 186 a) Tipos de comunteaciones a terceros 3) Penalidades .. ve 196 ») Divulgacidn de informacisn féctica (publicity) .. 6) Relacién con el deber de guardar secreto profesional 187 ‘©) Propaganda y ofrecimiento directo de servicios. 4.16. Resumen se 188 ) Gesconias ¥ comusiones ee 4,17. Proguntas y jercicios. 180 4.10, Soluciones nropuestas sles preguntas v eercicios 192 2} Negociaciones de cliencelas 449. Honorarios profesionales §,10.ta condena judicial come falta acca 4.11 Regimenes diserplinarios a) Conductas punibles 1b) SANCIONES aesenstnsnnsnnn 1) Sujets, 2) Tipo 3) Graduacién 4)Aleance terntona 3} Publiendad. i ) Bjercico de la potestad diseiplinana 4) Inieiacidn de acciones disciplinarias.. 2) Reglas procesales .. 8) Presenipeién liberatona 4.12. La propuesta de a TRAC de 2001 sn §.13: La propuesta dela IPAC de 2003, 4.14. Normas estadounidenses 4.15. Normasargentinas a1 Codigos de axice ») Potestad diserpiinana ©) Sanciones 1) Tipos : 2) Publicidad... 3) Blectos del federalism ... Carmucos Los Sistesaspe Conta. 08 Cuban vsus Revisiones, 195 S,.-Intreaueein. 5,2. Sistemas de control de calidad .. S)CONCEDLO wns b) Diseno ©) Elementos. 1 Liderazgo 2) Requertmiencos eticos 3) Aceptacién y mantemimiento de clientes ¥ compromisos es- pecificos 4) Recursos humanos .. 5) Desempeno en trabajos espectiicos 6) Moniroreo Admin 5,3. Revsiones lnternas 5a, Revistones por pares .. Revisiones de calidad... C18 : 3,6. Conttoles formales 5.7. Propuestas de la TEAC... 8. Normas estadounidenses 4) Control de calidad 99 200 201 20 205 203 208 208 208 207 208 208 »} Revisiones 1) Normas dela PCAOB 2) Normas de las untas Estatales de Contabilided 3) Normas det AICPA. 5,9. Nonnas argentinas ‘} Notmas profesionales by Normas legates 5.10. Resumen 5.11, Preguntas v eyercici08 se 5.12, Soluctones propuestas a las preguntas y ejercicios Caritas ResponissuiLinabes DEL AUDITOR, 6.1. Introduccién 7 : 7 52. Responsabilidades de los admunistradores y del audivor 5.2. Auditona, fraudes verrores a) Consideraciones yenerales 1) Los frauudes ysu aeteccisn inane : ©] Medidasa adoprar ante la detecci6n de un traude error 1 Revisién del planeamienta...n. 2) Comumicactén al cliente Saat 3) Comunicacion ce fraudes alas autondades o al piblico 4) Evaluacién del impacto sobre el informe de auditona 5) Eventual discontnuacién del servicio 5) Documentacién 4) Normas propuestas porta EAC. ®) Normas estadounidenses 0) Notmas argenténas ecrsosnan se 64. Auditona y actos ilegales det cliente ai Consideraciones generales. by Regulaciones. 7 5.5. Quiebra posterior del cliente .. . z 233 66. Consecuencias de ia mala praxis de! auditor . 233 6,7, Responsabilidad profesional, 24 Taatano 0¢ avon sat lar si auoroma, Sat 8.8. Responsabilidad civil a) Constderaciones generaies bi Legslacién argenaina 1 ineumplimiento de contrate 2) Bjecuctdn negligence 3) Delito.. 5,9. Responsabilidad penal. a) Consideraciones generales ) Legisiacion argentina 1) Penas previstas 2) Defrauaacion 3) Informe de auditona falso 0 incamplero 4) Estados contables falsos. 5) Violacién del secreto profesional... 6) Encubrimiento 7) Laley penal tribucaria 7 2) Laley del sistema itegrado de ubilaciones vpensiones.. 9) La ley de encubrimiento rtavado de activos de ongen delic vo i ete 6.10. Los “blanqueos” de responsabilidades enla Argentina 6,11, Las eas de Marcorell a) Laauditoria i by La responsabilidad cwil del auditoren ta Argentina.. ©) Ruptura del contrato de auditor porlimitacidn al aleance del trabajo 2 4) La auditoria de estados contables “irmmados" porel auditor. @) El “andlisis” det caso Encon 6.12. Resumen 6,13, Preguntas ye 7 ‘ 6.14. Soluctones propuestas a las preguntas v ejereicics Caetruto7 NrOwuMEs soake Los Esta0s Conrasts YSU INFORMACION ADICIONAL, 270) TA ANEFOAUCEIER wna 7.2.Comtenido . Pag. 238 238 236 236 237 238 239 29 20 20 240 240 248 248 248 248 249 250 252 253 253 254 250 260 261 32 265 286 269 210 ee dows Newrow Tyarapy De AWWA tt j Pig Seater ce ; ese b) Acaraciones previes al apunion i rales Se 20 c) Elementosreenicos de inelusién scuttle fi Lugary fecha 7 301 Un Desunarano - ie 1o Firma v su aelaraeiin sot 2) Opinia sobre a aplicacén unforme de as nocmss contables 7.5.Tratamienta de stuactones especiales 7 aot 3) Aclaraciones que no afecan i OPIMI6N evan 2) Intervencida de otros autores 201 4) Lugar de emisién o domiclio del auditor... : b) Intervencién deespecialisas ssunnnninninne 308 5} Opiniones pareiales : : 6) Inclusi de ios estados consolidedes denuo de la nformacion ) Blementos educativos : coe pena a 2) Blementos que no deberian incluuse 4) inclusion de mas de un juego de medidas COMIaBIES nn 308 13, Factores que deinen comendo dl iors $action deformation reforms 7 ee eau ee ee ce 08 iasine catia eties alae 8 ncn de formacéncompsratvaquelausior nepuco 1 Consideracrones generale wn mnnmnnornnnennnnirn hy Inclusign en los estadds contables de informaciones no audi- 2) Impacto sabe las opiniones refendas la uniformidad. tades au «) Conelustones sobre a aplicactén de las normas eancables de re- Dudas sobre lnconnmudad dl emsordelosestadosconables 311 ference... FE = 280 j) Aplicacién de normas contables distintes a las protesionales 32 1) Fecha de conclusién det examen 282, 1) Estados contables de difusién publica. 32 21 Aplicacién de la normacwa relacionada 283 2) Estados consables presentados solamente sate un orgaismo 1) Uniformidad en Is aplicacién de normas contabies. 283. i reguiador 33 4) Aclaraerones sobre as normas contables aplicadas 285 4) Aplicacin de normas contables expecisles a 1) Contingencies nee 285 1) Adjunetén de tnformacinadicional los estxiosconcables ... 314 1) Conjunciones d& prODIEMES nnswunnsnrnnnnene 287 1m) Informe sobre estados eontablesresumidos 316 7, Redaccion det informe _ 290 78, Actuallaetén del iMfOEM serene 37 4) Requistos generales zits 77, ldencifeacin delintormecontos estadosconcblescudieadas -. 320 panied ene as 4) Cuestiones gonerales x0 Tie ae ») Publicaciones eneuadernadas.. 320 ® Destmataro formal 7 7.8. Copiade de informe.en reguiros de cliente x1 2) deniifeacion de los estados vontables auitados 7.8. ntormes de auditor ialos 0 ncompletes sa ff aecoseatiatinte a ; 710, Normas internacionales de uditoria.. x2 4) Opinién sobre le aplcacisn dels normas contables de eferen- ; a) Cuestiones generale. on 2 ea ear : b) Cuestiones especitiens wa 1) Consideraciones fener cewnennenn i TyL1, Normas el AICPA .. 36 2) taformes adversos o con salvedades vabstenciones a) Cuestiones generales 26 b} Cuesuones especificas. x7 1) Opinién sobre uniformdad way Exiuuwe Fours 7.12. Nor 2) Consideraciones generales bb) Normas de la vesolucién teenies 7 1 Cuestiones generales 2) Cuestiones especificas ©) Norma dea resolucién 282 de Ia FACPCE ©) Normas (derogadas) dela resolucin tecnica + 2) Norma de ia ley nacional 20.488. £) Leyes provineiales ae ejercicio profesional @) Normas de consejos profesionales. 50 argentinas hy El articuto 10 de la lev 17, i) Otras leyes provinciaes.. i Normas de la Comusién Nacional de Valores... | Normas de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires 1) Normas del Banco Central de la Republica Argentina... 'm) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nacién a Notmas para cooperanvas 0) Normas sare mutuales ne 7.13, Buisqueda y utlizacién de modelos y ejemplos reales... “14. Resumen 7,15. Preguntas v eercicias., 7 16, Soluctones propuestas alas preguntas y ajereicios Carino’ La Canta cow Rec 8.1, Consideraciones generales.. 8,2, Beneficios especifices.. 83. Componentes a) Lugary (echa ce emusi6n b) Desunaranio ) Blementos educanwos Sa dd) Otras mnformaciones que avucien a los lectores SNDACIONES, 361 ©) Comentarios y recomendaciones 1) Contenido Pag. 328 328 328 329 330 333 333 ca sae 335 336 337 337 337 338 338 339 43 33 ae 349 385 361 363 364 364 385 385 365 388 ‘Taatané or AuovTon 2} Redaccién - 3) Agrupamiento 4)Reiteraciones 3) Opiniones de funcionarios del ellente 1) Limractonesa la exculacién esperads dela cart hi} Anexos i) Seguumiento de recomendaciones anteriores .. 84. Anneapos... 83. Ineascencia de comentarios u abservaciones 86. Normas internacionales de auditona Normas det AICPA 88, Normas argentinas ay Normas dela Resolucion tecntea 7 nannies bb) Normas para auditorias de entidades fnancieras ©) Normas para auditorias de casas y agencias de cambio dd) Normas para auditorias de entidades aseguraaoras.. 89. Resumen. 8.10. Preguntas yeercicios 8,14, Soluciones propuestas alas preguntas y ejereicios Cyrrruo9 ss yi Rev won coy 2 Cure, 381 E-contawo oe Aubi 8,1. Eleontrato de auditoria a) Blementos impreseindibles »b) Otros elementos . ©) Pameras auditonias ) Aucitonias posteniores. ©) Estados contebles que mcluven datos de otras ences 8 Ejempio. 8) Normas Internacionales de auditor .usmnnennnnn bh) Normas estadcunidenses: ' Normas argentinas 381 381 333 305 395 386 385 389 390 390 . eat Newtor i Tratao0 0¢ AuDITOR vit Pig. 1 Pag. Actividades previasala contraracién sennes 390 i 2) Comparaciones con datos presupuestaces 223 21 Primercontacto cate mee 390 : c) Cotejos con registos y documentactén de respaldo 23 bi Gonoeimiento del posencial elit Mte vse — 391 1) Propésito = 423 W Cuestiones generale: eeninae SOL 2) Consideracion dela caractonsteas dalsiscemsconvable.. 424 2) Normas de tale de encubimiento ylavado de actives de or- 43) Coteyo de los estados contables con el mavor $26 gen delicavo : 284 : 4) Cotejos de las anotaciones en el mavor con ios astentos y sus, ©) Contacto con al auditorantenor sews 7 borradores : 7 29 4) Gvaluacion del "riesgo de auditor. pierce 5) Cotejos 00 SBBISHOS sn nsnnsnnnin 30 Esumacion de les honorarios y del namo des acturacén 389 6} Cotejos con submavoresv otros registrosanalicos 230 8 Formulacién de la propuesta. 402, 7) Examen de la forma enque son ilevados os egistosconeables 4131 93, Retacin durant auton : 02 8) Corejos con documentacién de res08d0 vse BL 2) Consideraciones generale es 9) Cotejos con saidas de ot03 procesos COMEDIES wnensnse 489 by Las normas del cliente ae - 403 10) Core dela informacisn complemencan 484 «i Faciltacion del trabajo del comité de autora. 08 4 Examen de enteros contables 435 4) Comunicaciones de problems s.smnnnn sos CS seonees nies 435 2) Consuls dt cliente. : 405 fimeeusteos Ste 236 Ss Comunieacién eon el consejo de iglanci. 405 as oddioelanon in feaieeice i a aT 4 Obligacidn de no revels informacién sobre certs investiga- ay educa fertiaddad santo 338 ee eee ate 1 Comparaerones entre ios resultados de recuentos “las regstros 94. Faceuracion yeobranza Beers ceee eerste tea Coram Ee 199 9.8. Cambio del aleance del 18B9}0 nnn 7 4) Odtencin denformaciones de £68208 os 439 96. Coxe de ba relacién nr 1) Consideraciones generales 39 9.7, Debereseticos : 7 a0 aaa sae 7 a ere a 3) Acuvndades reaver... SUE etter 99. Preguntas vejereices 43 Aicuecinndcesteasteitl : 43 9.10, Solueiones propuestas eas preguntas yercicios aus el spaeauad ubsdaed Steere aa cent a3 5} Preparacigin dels Catt .-nennnn 45 Caviruto 10 7) Firma, control. ensobrade v aespacho emma 448 ProcsonutsTospe Avorn, 418 5) Recepein de las respuestas 48 1WJ.sntoduccin.. soe 8 23) Peatido(s) posteriortes so aes 10,2. Procedimientos npicos ae 419 10) Aclaracin de discrepancies. “9 20 Lecrura de los esados conrables se 19 : 11) Tabulacidn y evaluacion de resultados 480 byLos procedimientes analfN608" ennmnrstnmenenswne 420 j 12) Situacin enla Argencna frente al impuesto ge sellos an. 452 1) Consideraciones generales, cae aa i hy Examenes de estadas de cuentas v conciliagiONES wcuennen 453 2) Comparaciones con datos histoncos no contables - 423 ‘i Comprobactanes MateMattCas ....csmorsmninenernenmennmnarnets 454 xxvii Ewnigye Fowuen Newton |) Revistones conceptusles... ki Comprobaciones de expeciatwvas 1) Los denomnados “procediimentas anatiicas sustanwvos 2) Comeidencias esperadas |) Lectura de documentos legales importantes ‘m) Lectura de manualesy norma .. nn) Repeticiones independientes cle pracesos. 0) Examenes de programas de computacién 1) Examen conceptual 2) Comprobacisn de funcionamiento .. 3) Prugba de vigencia, p) Preguntas a funcionarios v empleados det cliente 4g) Obcencién de la“earta de gerencia” 10,3. Seleccién de procedimientos de audltoria 10.4, Aplicacién utilizando herramientas informaticas 4) Programas de plana electronica bb) Admunistradores de bases de datos... ¢) Procesadores de texto 4) Programas de clasificacién del contenide de archivos 1 Programas de comunicaciones : {Programas pars tareas generales para auditona Programas para tareas especificas de auditoria. 105. Normas internacionales de auditora Tomo if Coprruo i PLANEAMIENTO Y ADMINISTRACION DE UNA AUDITORS, 483 11,1 Introdueeién 1,2 Acuvidades que abarca una auditona 11.3. Conocimiento de les acuvidades del cliente ‘a} Consideraciones generals... b) Adentificacidn de pares relacionadas 11,4, Idenuificacidn de las alirmaciones contentdasen ios estados con- cables Pig, 455 486 156 457 358 459 460 461 462 462 364 464 465 488 470 an a a ar 373 a3 474 m4 493 84 487 387 488 490 5 TaaTago of AUDITOR 11S. Estimacién previa de niveles de significacién 5. Esumacién de errores rolerables 31,7 Evaluacion de la importanesa relaava de les affrmaciones iden- ifieadas 11.8. Defimieién de objetivos para cada componente de los estados onthe nan eat 7 pone 11.3 Remsidn analitica 11,20, Consideracién de los controles internos 2) El control interno ) Controles que interesan al auditor 1) Consideraciones generale sexnsinnsnensnannnninnn 2) Aspectos curcundantes al sistema contable . 3) Controtes especiticos det sistema contable 4) Blecios we a nformacizs ) Obtencidn de informacion sobre el funcionamtento teorico 1) Consideraciones generates 2} Procedimientos, 3) Herramientas estandar 4} Registro de a informecién a) Decisiones resultantes de la prime ©) Pruebas del funcionamento real v comparacién con el wvaluacion F06NE0 i ns 7 #) Evaluacién del funcronamiento real de los controles 11,12. Evaluacién del riesgo de auditoria. 2) Riesgo global ) Blesgo ae fraude i 1) Factores de nesgo 2) Seales de peligro 3) Procedimient0$ sun 4) Respuescas ) Riesgo de accos ilegales ) Blesgos individuales.. i 1) Rlesgo inherence 2} Riesgo de lalta de control 3) Riesgo de falta de deteccion Pag. 492 494 436 496 498 498 498 500 500 502 508 308 507 507 508 508 513 35 316 si? 37 518 sia 522 523 524 525 325 528 529 331 Ha mis Exauque Four Newton 4) Consideracidn del sesgo de fraude ) Respuestas ante un riesgo de auditoria superioral normal tras cuestiones aconsidlerar a) Complejidad de las normas contables aplicables bi) Ajustes por intlacisn y conversiones Estados comtables que ineluven datos de orros entes. 4) intervencién de especialiscas 9) Primera 2UdiOF%88 sn 1) Posible colaboracidn de aucitoria interna 1g) Normas de las leves contra el lavado de di El programa de trabajo a) Desarrollo. . bb) Elementos a ser preparades por el cliente ©} Programacidn de vsicas 1) Procedimiencos ) Asignaciones de rareas 1) Bsumacion de wemoos 3) Formalizacién .. Ventajas Obligstonedad 3} Diusién por areas, 41 Contenido. oo 3] Oportunidad dela preparacién 65) Preparacién, revisién yaprobacisn hn Revisi6n permanence ) Custodia y exhibiein ) Programas estandar, Avtvidades de supervisi6n v control a) instruccion de los colaboradores bb Revision del trabajo de colaboradores. £1 Control sobre la eyecucidn del programa 1) Control de procedimientes 2) Control de tiempos... ae 1) Remssiro v custodia de la evidenca de auaitorta 2) Audicorias descentralizads.. Taarano oF Avortan 15, Normas internacionales de auditors... 11.16, Normas del AICPA la PCAOB. U,17, Normas argentinas, a) Normas de auditor: b| Efecto del deber de informar establecido por Ia lev 25.246, 16. Resumen, U1. Preguntas y ejercicios 11.20. Soluctones propuestas a as preguntas ¥ eyercicios Caputo 12 MussrReo 12.4. introduecion 12.2, Planes de muestrao utilizables en ta auditoria de astados con- cables: a 12, Pasos de un muestreo i a) Identificacién del unuverso v de las unidades de muestreo b) De «)Estracficacion 4) Fijacion del tamafo de la muestra icidn del concepco deertor #) Métodos de seleccién de los componentes de una muestra 1) Uso de tablas de nuimeros al azar 2) Muestreo sistemas 3) Muestreo sistematica de unidades moneterias 4) Muestreo por bloques 53) Seleccisn casual £ Aplicazidn de procedimientos de auditoria, s) Evaluacién de los resultados en la muestra bh) Proyeeci6n de los resultados: 1 Combinacién de resultados de estratos 1) Medidas complementarias Riesgos el muestreo | muestreo en la evaluacién de actividades de control a] Bijacidn del tamafo de una muestra by Evaluacién de resultados ¢} Planes de muestreo estadistico see 591 593 593 594 54 595 595 595 397 398 601 601 602 602 602 604 604 604 605 605 506 607 axa Exiuape Fowien Newton 12.6. £1 muestreo en ia validacién directa de saldos 12,7 a. 20 crate 12a. 1243, Las. 121s. a) Fijacidn del tamafo de una muestra bb) Evaluacién de resultados ©) Planes de muestreo estadisuco.. 7 El tamaiio de las muestras en las pruebas de dable propasito Estumacidn de frecuencias por elmerado de parar-o-seguit a) Fundamentos b) Caleuios de probabilidades.... ©) Procedimiento ) Herramienras ati Planes deseconsesables de estimacidn de treeuencias a) El plan de Hill, Roth y Arkin bb) El metodo “derwado” del Teorema de Bayes Esumacion de variables basada en Ia distribucién normal 8) Fundamento: snaeen ') Conceptos y formulas importantes 1) Valores reales del unuverso 2) Valores reales en una muestra 3) Relaciones entre los valores del universo v ae la muestra 4) lntervalos ce confianaa en un unwwerse 0 estrato 5) Consolidacién de conclusiones en muestreo estratificado . €} Procedimiento, se 1) Fijacién del amano de fa muestra 2) Bvaluacton de resultados ) Blemplo. 1) Supuestos sobre el universe 2) Supuestos sobre Un S140 rns 3) Muestreo de un estraro +4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estrato 5) Consolidacién de fos resultados de los estrato Algo mas sobre la aplicacién ge planes de muestreo estadistico Normas internacionales de auditors Normas del AICPA. . Normasargentinas. Resumen un Pag, 607 807 alo eu eu 612 612 613 815 67 si eis 620 3 623 624 24 62a ea 625 628 529 529 630 530 630 sal sal 6a 635 536 337 a7 638 esa Trataoo b¢ AvoITORI xxx Pag, 12,16, Preguntas y eyercicios 6a 12,17, Soluciones propuestas a las preguntas ¥ eJetC1C108 sarenn 62 Curruto 13 Documentactox Dé 14 AUDMTORLA 13,1 introduceién 132, Contenido minime 13.3. Medios de registro 134, Documentacién habitual 2) Evidencias del pianeamieno. \dencias de la reunisn de elementos de ©) Evidencias ae las actividades ae supervision. 4) Evidencias de la intervencién de un segundo socio 13,5. Otras cuestionesaconsiderat vom. ee 13,6. Consideractones sobre algunos componentes dela evidenciade AUdiH008 ern ce we 652 4) Resumenes 0 copias de documentos importantes 652 ) Estados contabies a) ©) Balance de saldos del mavor genta mn wu 684 | Hoqad tne tect 554 6} Resumen de hojas guia ns 855 #) Coeficientes para el juste por inlacién somone 658 @) Tinos de cambio para conversiones i 658, 1 Programa de trabajo 1D Hojas de crabajo realizado J Anotaciones sobre los controles iNt€1N08 ewnnne 858 1) ANGLES 0 581405 oonnsnncnemnnen 659 1) Concitiaciones 861 1m) Detalles de inspecciones aculares 663 1) Buidencias de curcutarrzaciones. vrnetnnsine 6 |) Copias de eartas a los asesores legales y de sus respuestas .... 664 ©} Pruebas globales 666 ) Notas, comentarios u observaciones cee 887 4) Carta de gerencta nena = fens 688 19 Resumen de problemas contables importantes wat 688 ‘Marcas. 670 2 4) Aspectos circundantes: sh 701 cj Normas de la PCAOB. or a) Constderaciones generales wun. 73 a) Normas dela SEC 678 by Awormaciones 76 b) Mormas de la ley de encubrimento y lavado de actives de ¢) Comprobaciones fisicas 719, 13.17. Preguntas y eyercicios 508 14.13, Cuentas por pagar: “ a vs a 7 13,18. Soluciones propuestas a las preguntas y eyercicios 688 '4.14, Manejo de fondos Conrraous {TEINS QUE INTERESAN AL AUDITOR, 695 Seen a) Sector coneable ae 14.20, Preguntas ejercicios: . UConerales de entrada bes 14.21, Soluciones propuestas a as preguntas v ejercicios ee Exuicue Fowies Newrow a Tuarao o¢ AvoTORN xxxVIE Pig Pag, Curve i 6) Examen de movimentos diversos 729 Pauenas sonne Coxrno.is v Movaitentos ConTaates, 755 : 1 Procedimentos complementanios 789 15,11 Ventas, devolucrones v cuenta de cient. 789 15,1, tntoduecién 15,2. Controies internos generales 3) Procedimentos generates my ‘a) Sector contable peered fia b) Procesamiento de datos. ielaoeaaenielias ia 4) Recepeida de documentos 7 eee i ) Débitos y creditos varios TO be debcaeeen eae eeaaastameatacata ) Teansferencias a deudores en gestign ... 795, Lnssidvreavlediunsianl 8) Bajas por incobrables 735, a ee +h) Circulanzacién de saldos. 798 ) Ajustes globales de ciee de eyercico i eeiaaaceoeaeeranseetete ne 1544 Vanaciones del patsmonio (no por resultados) pra neabinenrien ot 154, Financiaciones obenxias fice : ie se cones eee a) Procedimientos generates 802 ar een eerie by Cobranzas v sus deposttos 803 15,8. Remuneraciones y cargas sociales cs Desomiens ae Pree eee ere ee reer oe 4) Débitos y ereditos bancanos aiversos 805 15,10. Bienes de cambio y otras existencias .... co ie site #8) Asientos referidos a colocaciones temporanas. 805 a) Procedimientas generales 7 7 ii Coneunecee i ) Examen de acumulaciones de costos eee pomeeea eee ae 1 Costos rotates de un period nnn me 2) Actvos entregados en custodie 306 2) Cargos por consumos de matenas primasy materiales... 782 = Dates a Bae ee eae A oH ed 1) Consideraciones generales 807 4) Cargos por depreciaciones ca eee eee Sensis samen oi 53} Otros elementos del costo 702 Seanad aes a «) Btamen del costeo de productos terminades mt by cbjaeeeate rece a ‘ana de Contabilidad el AICPA ol Financial Exesuive incite instuto de Secunia de Finanzas, el Institute ofnieralausitrs(Insiato de Auditor interoslyel institute ot Management accountants (Insututo de Contadores Geenciles), gue hace und as se ‘denominaba National Assocituons of Accountants (Asoeiaeén NacionalleContadates- Hoeiees eam Puasa ¥ ADMINISTASCION 9¢ una AUDITORIA 499 Eldenominado Informy COSO detine al control interno como: (ol un proceso efeetuado por of consejo de admunistracin. la direccion v el «eso dei personal de una enuidad, disenado eon el objeto de proporcionar ua srado de segundad razonableen cuantoulaconsecucton deobjeuvesdentro de lnssigutentescaregonas + Bticaea veffcwencia delasoperaciones. + iabiidad de taunformacidn dinanetera + Cumpiimento delevesy normas plicables (17). Bt mismo trabajo considera que el control interno consta de cinco com- ponentes relacionados: {a elentome de control, dentro del cual se incluyen fe ntegridad, os valo- tes eticos ¥ a profestonalidad del personal by laaceridacl de eualuacién ce los resgos, que contleva el establecimuen- fo de mecanismos pare su tentificacion, andliss viraramuenco; ©) las acaidiades de control, que incluyen el establecimento via ejecu- ign de politicas y procedimientos que ayucen a obtener una seguet- ddad razonable de que se levan a cabo las actividades necesarias para slrontarios nesgos existences respecto de la consecucién delos objet- vos de la entidaa: las setwdades de informacidn y comunicacién, gue permuten que el personal de la enuidad cagce ¢ intercambre la informaciSn requeriaa por el desarrollo. a gesti6n v el control de sus operaciones: oe) las actividades ue superviin, que permutan intraducir las modifica ‘iones pertinentes cuando se lo considere oportuno, permiaendo ast jgue el sistema reaccione ¥ cambie de acuerdo con las eireunstan- ras (18) Como se seftala en la ISA 315: Ladivsion el controlintemoen eineocomponentes proves un marco uti pata ‘ue losauditores consideren a manera en que os diferentes aspectar cel co: trol ingemo de una ennidac eden aietar ia auditors, co necesanamentela slivsion rebejaia forma en que una entdad conadera implementa contro tuterto, Asimismo, fa eonsiderncién arimana del auditor es 31 (v como) un contralespectica pranieneo detects comige crores siicatvosenclasesde ‘ransaeciones, cuentas del balance o.niormaciones complementariasv sistas: pecrvas asercrones, mas que su clasficacion en algun componente pertedlar cua, Cabe acotar que el entorno de control v las actividades de supervision, son especialmente importanies en as organizaciones peauerias, donde: 7) Los muevosconceprosdulcontolinara ‘nforme COSO), Eines Dia de Santos. 1997, pag. 16 1) Pit, pags. 20-22 aM) Undersienaing he Bucy and is Environmontand dscsng the sks of Matera Misarement, nierationalstandart on suing 13 datalEAC 4 500 Exnique Fowtsr Newrow 2) las actividades de evaluacidn de resgos, de control y de informacisn y ‘comunicacién son mas debiles; by no se practican todas las segregaciones de funciones aconsejables. 1) Contaouss que tsTenesan aL AUDITOR 41) Consideraciones generales Un audicor de estacios cantables examina el control interno de su elience par: a) entificarriesgos de audicon by determinar la naturaleza vol alcance desus procedimientas de audito- 1a, as1 como la oportunidad en aue los aplicara y su asignacién a los ruembros del equipo de avdicona Por lo tanto, e interesan los aspectos del entorno de control y de tas acuvidades de evaluacién de nesgos, de control, de mformacién y comunica- ion y de supervisién que puedan incidir sobre la calidad de: 2) lasnformacisn contable: v b) la informacion no contable que se considere util pare: 1) realizar revsionesanaticicas:0 2) corroborar la calidad de a intormacién concable (20), {"Fjempio de informacisn no conable-unaexadisicade ventas preparada | porn sectorajeno aa contadurs a Entre cales aspectos se aestacan: a el regimen de auconzacién de operaciones v actindades: ba separaecisn entre las unciones de custodia de bienes. autorizacién se cransacciones que los aiecten y registro contable de sus altes o ba Ja, yaque la concentracion de estas funciones permiuria veultar erro. es 0 wregularidades: 1) el empleo de documentos, registros v procedimientos que aseguren que [a contabilizacion de nechos v operaciones se efectua por ympor- tes adecuados (21) yen las cuentas v periods que corresponda; 1) Distnte serve esos usera que apinarSobrelostantrolesinterps ansi mises 2} Algunes pronunelamlenos se ellerena npuascaracias paresis expreSIONNO D5 pareve felz porque la contabiidad deberecurralerapleo de estmacunes I i ‘ E UENTO ¥ ADMINISTRACION Dé UNA AUBI TORI sat 4) e! mancenumuento de archivos adecuados v seguras que permmucan la reconstruction dea historia de las ransacciones importances: 2) el establecimiento de restricciones a fo el regisiro de} los uccesos & bienes v reyistros (que sola deberia permitrse > las personas debda- mente autonizadas} la comparacidn pertodica entre fos activos contabilizados v les real 3) elestablecumtento de mecanismos quele permutanl cliente encerarse 4e los cambios en la legislacion que puedan afectarlo, cuando sw it~ cumplimiento pueda tener electos patrumonialesciertos o contingen- hy los mecanismos establecidos para la ueteccions correccudn de errores relacionados con los aspeccos anteriores. Ejemplos de medidas adecuades de control intemo: 2) sepasar fisicamente el depésito de productos terminadios, prohibir el ngreso de personal ajeno al sector, mantener regisiros de control 3 cargo de personas distintas al encatgado del deposito e impedir que este acceda adichos registros: by establecer un négimen de concrasefias (passwords) para accedera pro- sramas y archivos de datos computadorizados; ) mantener un archive computadorzado que registe las operaciones de lectura y modificacién de archivos de datos contables (bitdeara 0 Jog) y someter su contenido 2! examen periddica ce un-funcionario, responsable; 4) compararperiddicamente los accivos existentes com los datos contabi- Iizados y tomar acciones adecuacias respecto delas diferencias que se observen, Puede amiuse la evaluacide de los controles intemnos que se relacionen on afirmaciones de los estados contables que: a) se na resuelto no exammar Dor msigniticantes: 0 by cuvo examen completo nv exige mucho trabajo, en cuvo caso el trabajo deevatuarlos controles noaria demandar mas tiempo que elahorrado ‘gracias aia contianza deposicads en ells. | Por ejemplo, podrian no examinerse ios cones intemnos sobre: | a) lapapelera si feraun rabro no signifcativo: | by tos procedimientosseguidos para preparar las lauidaciones del m= | puesto a Ine ganancias, se nubiera Gecidido revseriasexhaustiva- mente sor Exnique Fowuss Nrwrow El auditor de estados contabies que deba emir un informe especial so- bre el funcionamtento de los controles interes o ) enn siscoma computadorizado,o ecibo se ingresa una sola vez y tos eventuales errores se arrastran a todos los egistrés, sin generar dife renciaalguna, | a | En eases ast, conviene evaluar can detentmiento oscontroles de entrada ¥ alida relacionados, sean manuales 0 computaonizados Enel ejemplo, deberiainvestigarse sas cobranzas totals computadas en ‘cada esién se balancean com los ovales (predeterminados) delos-ecibes | registrados (cannidad e importe). Cuarto: cuando los eontroles son débiles, el acceso clandestino a los re- fists contables vu modificacién puede hacerse ficilmente yeoncismutn 5 RUE HaiSraRerer | Sepongamos qu £ a) etacceso alos registros contables | todeunaced informact: puede hacetse desde cualquier pun- | 5) las concrasefias de algunos empleados autortzados dicho acceso son | ‘conocidas por otros, En tai caso, serfafécil que un empleado deshonesto cambie el numero de | clience al cual seumputé una cobranza para favorecer deliberadamente.s | algun cience. i SE Dacia una deticiencia de este tipo, deberia considerarse st existen otros vontroles que atenuien el problema eee as nese TTTPERTOOPE eee Bn leas del jmpin la adulteracin dela input detniedbo eae] Ro afecta los saidos contables giobales) podria ser puesta en. ‘evidencia’ | poemedids pertuicas comer | 2) elseguimiento (porel sector ae co#vanzas) de as facturas 0 notas de debit impagas: ’) a formuiacion, alos deudores, de pedidos de contismacidin de saidos, En ambos caso, el cliente que realmente hizo el pago deberia protestar | Porlano aereditacign de recibo en euestisn. i i : mma Pron ren cm meerserie 7 PLavslt¥70 ¥ ADSUNISTRACION Of une AUDITORIA 507 Quinto: a veces existe una suerte de remor reverencua hacia el computa- dor se otorgaconfianza ciegaalos resultados desus procesos, disminuven dose injustficadamence los controies de salida y las tareas de supervsidn. Esto es aun mas peligroso cuando los sistemas administrativos no son dise fades por gente desiseemas sino por especialistas en computacion que me. ‘nosprecian la nporcancia de los controies. ©) OBTENCION DE INFORMACION SOBRE EL FUNCIONAMIIENTO TEORICO 1) Consideraciones generales Loprimero que se hace para evaluar contvoles internos es tomar conoci- ‘mento desu funcionamiento teonico, Dada su ubicacidn temporal en el pro. eso de auditona, esta actividad debenanacerseen la primera vista de treba. Jo, pero la informacion obtenida en esta tarea debe considerarse prowsoriay corroborerse posteriormente Laobiencidn de informacién deberia comenzar porel entomo de control ‘Los otros aspectos det sistema de control interno deberian examunarse si. guiendo laestructuradel programa de trabajo, con lassegmentecionesvagnu: paciones que resulten ldgicas, | Supongemos que el cliente reba cobranzas por correo, en las ofcinas, y ‘mediante transferencias eleccronicas'de fondos ¥ que todas ellas sect importantes. En este caso, habria que considerariaexstenciaseparada de. | 4e6 circuitos administratives, asi coma sus aspectos comunes, silos hu- biere. Otro ejemplo:siel cliente trata del mismo modo ales compras de materias primas yde repuestos de bienesceuso, bastacon relevareste crculto una vez, aunque los exdmenes.reteridos a esos dos-tipos de actives integren. zens distintas del programa de trabajo. . Alevaluar cada area, deberian identificarse: a) los objetwos especiices de contro; bj las actividades prenstas para alcanzar tales objenvos: © las poltieas, procedimientos de control v documentacién relevantes: 4 os registros contables afectados pot los controle; v # las alirmactones (explcitaso umplicicas) contenidas en ios estados con- ‘ables que podnian verse afectadas silos controles fueren inadecuados mo funcionasen de ia manera orevista, Esto es imprescmdibie para evaiuar el impacto que cada debllidad de ‘control podria tener sobre el respectwo nesgo individual de auditoria, Extigus Fowtsn b Por ejemplo: sino existen controles de limite decredivo antes delaauton- zacidndecada venta: ay sae el ob de us os hean tents can estan | Sacteen acpeie | &) puede estar alectada a credbilidad de In aftmacién de queta medi | Wanconkiadareventoyorcoperorgnsdascnvencanctsde | fe Sareea | «umn a gy de sutra relsconedo con la aides de dna | } aficmacion. eee ee eee Por supuesto, los controles vigentes a cierta fecha nv necesariamente ha bran estado o estaran vigentes durante iodo el periode cubierto por los esta- dos contables bajo auditoria.Por lo zante’ a en la pnmera evaluacién debe obtenerse informacién sobre los cam bios importantes habidos desde el comenzo Wal eercico: bien visitas posteniores, el auditor debe averiguarsi ha habido modifica: ‘iones de controles imporcantes que requieran una segunda evalua- De esto podria surgi la decisién de detinw por separado la nacuraleza, extension v oportunidad de los procedimientos de auditoria sobre transac. ciones que, siendo del mismo tipo, estuvieron sujetas.a distintas acuvidades decontral 1a disposicién de infarmacién sobre los controles que funcionaban en ejercicios antenores: a) facilta ta primera evaluacidn, que puede basarse en la invesugacion de los cambios ocurndos; 'b) no modifica la necesidad de comprobar of funcionamiento real de los. ccontroles. Porta canto, noes aceprable el enfoque taney, que consiste en examinar encads ejereicio slo algunos aspectos de los controles ncernos, completan- do a revision total alo largo de varias auditorias (sea: cres) 2) Procedimientos Pra obtener informacign sobre el funcionamiento teorico detos contro les internos, pueden aplicarse estos procedimientos, que se complemencan al efectuar preguntas. tuncionartos vempleados de la entidad: bj leer los clementos disponibles (manuales o gréficos de organizacién ¥ ide procedimientos, memorandos con instrucciones, diagramas de 6 i PLANtaMIENTO ¥ ADuNISTANCION DE UN AUEATORIA 509 sca de sistemas computadorizados, programas tuente de computa ion, registros, comprobantes, etcetera, «) seleccionarunas pocas transacciones decada tipo vseguirsu pista alo lange de soao ol proceso, abservando: 1) Jos documentos v regisiros atectados: 2) las constancias del cumplimientade las acavidades de control que se nubieran dejado en ellos. Elmuesireo de transacciones recién referdo puede considerarseacuienta dela realizacion de pruebas dingidas a verficarel funcionamiento real de los ‘controles ajo examen. Aparur de la segunda auditoria se cuentacon las evidencias obtenidas en eabajos anteriores pero de todas modos debe actualizarse el conocirmento obtenido, 3) Herramientas estandar Algunss firmas de auditorta evalian controles internos empleanndo cier- tasherramiencas estandar gue: 2) guian al auditor en su tarea, reduciendo el nesgo de que omita a con: sideracién de aspectos importantes del control interno: bb normalizan el registro de la nformaci6n obtenida, lo que tacit: 1) su postentor lectura por cualquier otro mtegrante de a firma: raadministracién y supervision del trabajos 3) la tdentificacién de los problemas a ser inclutdos en la c recomendaciones a la que nos referimos en el cap. 8: « reducen los costos indivduales de tas auditorias. Sila dloma ventaja compensa el costo de desarrollo v diseiio de estas avudas es algo que depende del numero de clientes de auditona que la firma pasea. Desconocemas si hay herramientas estandar que pedan utilzarse riediante si page de una licencia o laadquisicion de versiones impresas (23) este seccidn nos refersremos a dos herramuentas estandar:los cuestio- narios ce control interno Vlas matrices de segregacidn de funciones. Los pameros contienen principalmentelistas de preguntes sobre el en tomo + las actividades de control. Bs conventente que se los disefie sobre estas bases: a} desarrollar formularios sepacados para cada area o ciclo a exeminar, reniendo en cuenta la forma mas irecuente de divisiin de los progra- ‘mas de trabajo, de modo queexasta unaalta corresoondencia entre los Ccapitulos o secciones de este v los cuestionarios disenados: 123) Obsemente, in copia de ormlanos disehados porotas personassene wn actoue praterinteieerua, 510. Evuaue Fowtea N ') agrupar as preguntas por objeto de control ©) praverla mavor canuidad posthie de cuestiones vinculadas con un nul- mero significatvo de clientes (en muchos casos, los que desasrollan acuvidades industrales y comerciales); 4) redactar as preguntas de modo que su contestactén pueda etectuarse 1) en forma de explicaciones inarracvals 2) eligiendo la respuesta entre no aplicable al caso particular, siv no, de modo que una respuesta negatwva implique. en principio, un problema a considerar y obligue al audicor a mvestigar si hayo%cos, controles que io eliminen (24): 0 3} con un ro.plicable, unt oun no, ampliando larespuesca con exp 2 contener espacios para que el auditor escriba las conelusiones de la cevaluacion del area o ciclo, que podria expresatse: 1D en forma narrau 2} optando entre varios niveles preestablecidas: 3) asignando una puntuacidn sobre la base de tina escala estandaniza- da 4) combinando J) con 2h; 0 5) comoinando 1) con 3) = | Este podeia ser et comtenzo'y ef final de-un cuestionario referido @ los | controles de ios sectores de ventas y expedicidn, que podria telacionarse- | conlasecciém de un programa .de trabajo para el érea.vontas yowentas re- Jasionadaso paral ciclo de ingresos. Lacolumna N/Aseutiliza para marca las preguntas no aplicablesal caso especific que se esté evaluando. ‘Estudio Gonzalez (CUBSTIGNARIO PARA LA EVALUACIONDE CONTROLES Sector: Ventas yexpedicién Cliente: | Bstados contables at | NIA. St -No | AL Estin as condiciones deventa delindas por escrito? ‘24 Por ejemplo, dai vobletwa de contol de ave oda lature se contabilice. unas ueste negative oeyurns Contola Comuazura a sccvenca auaercade sorties con ‘abilizadas? no imolicata un problema sf contabitzacian de tas ventas exter ‘sompuiadonzads vsiguieseautomanicsmentessuemisn, Pre ree sn roams sana jenn rN Pus 94 ADMINIS 3 AQ, ‘Son autorwadas en navel gerencial? 13. 4Se evaitian los antecedents de cada cliente {o potencial cliente}? Ad, Sele ja un limite de crédico? | AS. sCom qué periodicidad se to revisa? Respuesta: 48, jSebasan las deeisiones devenderenlascon- dicionesdeveritaylimitesde crédito Bjados? AZ. sSon laséxcepciones alo anterior debidamen- teaulorizadas? sPorquiént | Respuesta: Observaciones: B.Eacruacién iy | 1, sS6lo se hacen ventas cuando exaste un riesgo. |” credincto razonabiet 2 Se facturaa los precios autonzados? 3. Toda sclida demmercaderias se autonieay se acruret 4. sPor toda facrura se cuenta con el remitocon- Tormado porel cliente? {Toda devolucin recibida y aurorzada origi- | nalaemisién de unanota de credito? co son contabil- shas factutas ¥ nots de ci ‘zadas y registradas en a cuenta det cliente? Son las mercaderfas vendians ty fas devuel- {as} consideradas para preparar el asiento de | | Evaluacién general delsector: _ Muy bueno (3) | _ Bueno @) | “Regular (1) | = Mato (@ | Fe hard | Completado por: se Evataye Fowuer Newion En otras obras de audiions hay ejemplos de otras formacas. Es posible que dada una auditors en paruculas, un ewestonariodecanirol interno correspondiente a cerca area: al nonecesite ser completada: 0 by sdlo deba serlo parcialmente; 0 1 deba ser contescadto una o mas veces, por desarroliarse actvidacies en mmias de un lugar v escar somenidasa distntos controle. oe] Ejemplo: si hay dos depésitos de productos cerminados con sistemas de | | controt diferentes, daberin emplearse dos cuestionarios sobte el dreade | existencias, Las matrices de asignacign de funciones preven: 2) un renglén para cada una de las funciones que integran un proceso: bb) una columna para cada persons o departamentoa cuva cargoesteuna ‘o mas de esas funciones. “plo, parael:irea ae cobranzas padrian preverse hasta siete ecto. ‘25 0 Auncionarios,inictalmente denominados con letras. Mt completar el mulerio, el auditor debena utiliza esas letras para identificara las per- sonas o sectores participances en las actividades, Una vez.compietad: ‘mac, su aspeeto padcia ser como ésta Exculo Gonzdlec SEGREGACION DEFUNCIONES | Estados contables al 31/12/04 | | Cédigos... A. Secretaria general C.Cobranzss (jefe) E.Contaduria. E | | Dilesoreria. | i | i G sane E : SFRACION DE UNA AUDITOR 313 PuaneastenTo ¥ ABs ‘Aetividades NA AB CDEFG Aperture delacorrespondencia x Prmerregitzo de ls valores recibidos x Ciloule de descuentos porpagoanticpade x | oman 6 | Adjunciénal restodeias cobranzas: - x | Fecha: 24/98/05" | La untormeiGin sobre los controles suele registrarse en las herramentas eavuda que aeabamos de ver viambien mediante narracranes ¥ Ulagramias a2 ius. Las narraeiones (adieionaies a las incluidas en tos son inestiables cuando no se wilizan ies terramients estandar va mencio: hadas, Su empleo puede resulter inconventente cuando: a) el narcador tiene dificultades para expresar sus eas en forma clara conessa, sintetica enceligiblei o el objeto de la narracién es comple. Los diagramas de Muyo son cepresantaciones graficas de fos circuitos operatives. Su empleo en la auditoria de estados contables puede ser uci rando se documentan controles ce sistemas compuradorteacdos, pero es de ‘fell ustitieacron en otros casos. poraue: «en general, jos diagramas de lujo deveriben tos funcionamientos com. pletos de los circus, lo que puede nducit al auditor ala obrencion © fvaluacion de informaetén sobre aspectos det control interno que no deberian hacer a su snceres bisu preparacién (aun cuando se realice con un ordenador personal) femanda mas ttempo que ef enado Ge cuestonarios ¥ Tablas: cy a teemica sdto es utilizable para evaluar acuvidades de control pero no aspectos del entorno decontrol, ast quees mnsuficiente para alcanzar los bobjetivos de una auditoria de estados contabies. Sis, Enmique Fowien Netix, Digresicn: en cambio, el empleo de diagramas de flujo puede ser atracti- ‘vo para quienes ejecutan audlitorias operativas, porque: ) su dibujo promueve una toma de conocimiento mas ordenada: ») tanto su preparacién comost iectura fcilitan la comprensién del fun- cionamiento dei cireurto en su conyunto, lo que no siempre se iogra leyenda las respuestas a las preguntas individtiaies que contiene un cuestionarios: ©) ena duplicaciones de explicaciones; 4) 515 emplea una simbologia clara, reduce a probabilidad de que una explicacidn sea mterpretada con un significado distinto al que le quiso darsucomuntcador, Sivas firma de autores optase por el empleo ae dapramas de Muyo deberia: : eee 4) adoptar una simboiogia y una técnica de diagramaciéa: ) aplicarias a todos los dlagramas que se preparen; ©) instrutren estas cuestiones a quienes deban confeccionattos, La forma de combinar as herramientas de guia ¥ registro es una cuestisn de entero profesional en ia que deben ponderarselas ventajas y desventajas ‘de cada alternaciva 1) Decistones RESULTANTES O& Li PRIMERA EVALUACION Finalizada la pnmera evaiuaci6n de ios controles intemos que it roles internos que mteresan alauditor.este podria, en elncisn con cada una de as areas en las que dividio Su programa de trabajo: 4a) confiaren ellos, en euvo caso deberia efectuat les pruebas necesarias Para determinar si los controles funcionan como en la teoria: ©) no ace, en enocasodebena regsarsu des 25) enelaen Suen pare dsen de os procedimeniosdesusionay lceter naeion desu exensinique normalmentevera ample) oporeaiogd de aplicacién. i Bn cass exremos, podria conclu qu ios contoesntemnos son an bile au a) srk smposible dar na apni sabre os eats contbles (liner fe consti en una absencisn de opinidn por linnlacones en as cance 0 bya extenséna dara las pruebas de uditone encareceria signicanva- mmentesa costa {81 Noes neces fundamen porquse ata deunadecstnaelecblgeaclee tuarmas estuerzos posteriormente, : 1 | PuaseiauenTo ¥ ADSINISTRACION DE UNA ALLITORIA 55 Si esto ocurriere, la debilidad de os controles excediera a la prevista cuando se contraté le auditor, dsta solo deberta proseguir despues de con- siderar la cuestién con el cliente. Siexistiera acuerdo en continua, seria raz0. nable preparar una nueva estimacién de los hionorarias arofesianales, 18) PRUEBAS DEL FUNCIONAMIENTO REAL ¥ COMPARACION (CON EL TEORICO Sise decide depostarconfianzaen fos controles internos. dee determi- nnarse s estos funcionan de la manera que le fue informada al auctor. De no set ast, deben corregis las anotaciones efectuadas durante la revision del tuncionamiento formal de los concroles. Para constatar como funcionan los controles deben aplicarse proce ‘mientos de auditoria. Los principales. aungue no los untcos, sox: 2) examenes de comprobantes v registrost ‘6) comprobaciones matematicas ©) repetteiones de procesos « observaciones de actmndades y condiciones. Los tres pnimerosse aplican sobre las ransacciones sujetasaactinidades de contro} ‘ventas. compras, cobranzas. etcetera). Lz abservacién fisica es apta para evaluarsegregaciones de unciones. Encadacaso, deberiaaplicarse el procedimientos que resulte mas apto. Pee ee eee eee eee eee ee jemplos: | | 1. Paracorrovorar—enun contexte no computadorzado—queei depar- ramento de rddios autora las vontas, deberaexaminarse laconstan- sia de a suorizacion en el documento pertinent, que podria ser et ped del clence Para consttarque elsectorde cuentas por pagarrvisalo calculos de fas acnuras de proveedoces v coten los datos de estos con los que | apareeenen las Srdenes de conipa. notas de recepcgn enformes de | control de calidad doberian pense los maismos pasos. Come anticipamos en el§ 11.2, las pruebas sobre controles permuten re- tun evidencras sabre las afirmaciones contenidas en tos estados contables, ‘ue es un paso postenor del proceso de auditoria. Poreemplo:iarensién de operaciones de venta ayuda obtener elemen- ! tosde juicio sobre avalide del importe que poreseconcepto aparece en. ekestado de resultados del ejerecio. Exniaye Fownen Newrow a} paradefinirlanaturaleza. extension y oportunidad de los procedimen- (os de auditoria deboria haberse concluido la evaluseion de los con- trolesintemos: J para evaluarles controles internos deben aplicarse procedimuencos de auditor, jo cual tambien requere la fjacién de su naturaleza, exten- sion y oportunidad. Para romper este circulo vicios0, hay no menos de dos enfogues, que se basan en la expectaaa de que la evaiuacion de fos conoles no pondra en cevidencia la necesidad de aplicar, para el examen de transacciones, procedi- mieatos de naruraleza distinta alos usados para dicha primera evaluacisn, El primero consiste en: 4) ponderar los controles con una muestra pequefta (sea: 25 operacio- esi: buna vez completada la evaluacidn determinarlaextensisn de la mues- {ta coral necesaria para reunir evidencias (sea: 100 operaciones) vexa- ‘minat las transacciones adicionales que corresponda (en el caso, El segundo es establecer desde el comienzo un tamano de muestra que presumiblemente alcance para reunir evidencias vutlizaria tanto para esto ‘como oara evaluar los controles internos, de modo delograr dos objetivos en un solo paso. Esto impiiea el siesgo de que ef muesteeo rasule excesivo, pero #28 posible que sus electos se compensen con elahorro de cempo que ymplica la erecucida stmultaneade dos tareas. Claro esta que la evaluccidn de controles internos puece poner en evi- dencia la necesidad de utilizar otros procedimentos de auditonia. En este caso, deberia valverse sobre la muestra micial yaplicarseles. ) EVALUACION DEL. FUNCIONAMIENTO REAL DE LOS CONTROLES {La evaluacién final de los controles twene por objeuvo la obtencién de »nformacidn para identificarlos riesgos individuales de audltoria quese con- sideraran al preparar el programa de auditoria. Hasta que no concluva el examen de los estados contables, esta evalua- ion debe considerarse provisoria, porque cualquiera de las pruebas de vall- dacidn de saldos puede poner an endencia defectas ae control que no fueron ddetectados en las etapas del proceso de auditoriaque hemos estudiado hasta gui. Esto podria ocumr por no menos de dos razones: 3) come los funcionamientos de los controles se prueban por muestre0, jexaste el riesgo de considerar aceptable 2 algo que no lo es: bb) con posteriondad al examen podnian haberse producido cambios en log sistemas que fueran desconocidos por el auditor oe eeememee eee f E ParicaMlenro ¥ ADMINISTRACION OF Una AUDIT 37 Si esto ocurriese, deberian corregirs las anotaciones sobre el funciona mento de tos controles correspondiences yrevisarse los aspectos del progr ma de auditona que se hubleran disefiado soore dicha base. @ Protundizamias este temaen leap. £5, 11,1 EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA a) Ruesco cLowat Aunque el auditor realice su trabajo con el debido eusdado protesional, et peligro de quest informe contenga una opini6n incorrectaes inevitable por- que 2a) las conclusiones sobre la aplicacién de las NCR se elaboran a partirde rmuescteos ve de examenes completos de las transacciones contabil zadas: b)lacontabilidad podria omiur scuvos y pasivos sin queel auditor pueda detectar eselhecho. [ sto uluimo podria ocurcir, por eyemplo, en el siguiente caso: | a} efcltence del auditor concrate con una consultoraiarealizaciéndeuna | investigacion demercado: | b) lacontratacién fueefectuada directamenteporel gerente comercial del cliente, sin respetarse os procedimientos habituales de compradebie- res yservicios; (9) la consultora, que no es un proveedor habitual dei client ‘rabsje, presents su informe y accurd el servicio prestados efectus ot ) of gerente comercial conserva en su poder eltinico ejemplardel infor- me recibido y la correspondiente {acrura pero no desea pagarla: | @) Ios timicos rastros tangibles del servicio recibido son los indicados en elinciso anterior, La emisién de un informe erroneo ocasioneda por un desempenio negli gente no encuadra dentro deo que f literature profesional denomuna riesgo Pera el AICPA, el nesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor. sin saberio, muta una opinion limpia en casosen que no corresponde (26), Ena ‘misma linea, et informe 5 del Area «uditoria del CECYT senala (25) Codifcanon af Staremantson Au 53120, ag Standards Numbers [10101 Get AICPA, At Exnigye Fowuen Newton Elnesgo de auditor puede ser conceptualizado como el peligro que asumeel auditor de no obsenarla eustenciadedefectos importantes en ia iniormacion ‘que oresentan los estados eontables, eruuenda por‘o tanto un iniore eto. ‘eo [27 De hecho, podria ocurrirlo contrario: que et audicor no brinde una op ign limpia cuando deberta hacerlo, E] AICPA no inciuive este caso en st definicion ae riesgo de auditoria.argumentando que el auditor podria dar los pasos necesartos para aribar la conclusién correcta (28). Sin embargo, aco. amos: a) en este caso existe el niesgo de aue el audicor no aé es0s pasos y rermi- ‘ne emitiendo un informe incorrecto: >byaunque el auditor antieipase al elienteel contenido de su siforme. po- 3} esdominadaporuna sola persona. porur grupo pedediosin ge existan controles compensacorios (como una supervisién efectiva | [por parte de quienes estan a cargo del gobierno del ente) importantes; . 4) no corrige las debilidades significarivas det control interno de ma- neraoportunay 5)-establece objetivos financieros y expectativas indebidamente agre- sivas, para su cumpfimiento por parte del personal aperativo;, 7) exhibe un desprecio significauvo por las autoridades ceguladoras; 8). mantiene en su empleo a personal ineficiente de las areas de con- I | | +4) no monitorea adecuadamente el funcionarniento de los controles I | | | ‘tabilidad, tecnologiade le informacién yauditoria mtema; ©) los gerentes de dreas no financieras paricipan eicesivamiente en ia | seleccign:de las NC'a utilizar o er lerrealiracion de las estimaciones | contables signitcativas: 4). hay cambios frecuentes de compost | gerencino los asesores: nen la junta de.dlrecrores, la Exnsoye Fours Newton 2) la gerencia mantiene con al aucltor (9 con su antecesor) una relaci6n turante, manifestads por 1) dispuras frecuentes sobre cuesuones de contabilidad, auditoria o informacidn al pubsticor 2) el pedido de que el ink cha irrazonable dol auditor este disponible en una fe- 3) otras demandas irsazonables; { 44) elestablecimiente deresineciones formales oinformates que limi | ten elacceso dal auditoral personaloaleinformacion que necesita | la capacidad del auditor para comunicarseefectivamente con quie~ res estan a cargo cel gobierno del ente: 0 tun comportamiento autoritario de ia gerencia en su trato con el auditor para influis en elaleance de su trabayo 0 con cualquier ot:0 propasio; f) existen antecedentes de violaciones a las leyes que regulan fos merca- dos de capriaies o de reclemos contra la entidads ts estructurade gobieme corporativo es débil o neficiente, lo que po- dria quedar evidenciado, par eyeraplo, por: 1) la ausencia de membros que sean independigntes dela gerencia 2) Inatenclon insuffewente de quienes tienen asu cargo el gobierno det ence @ las cuastiones vinculadas con los estados contables 0 los controlesuntemnos. "Bjempios de factores del segundo tipo: a} se han establecido nuevas normas (regulacorias, legates o contables) } ‘que podrian dafiar Ia estabilidad financiera ola rentabilidad del entes b) ia competencia.es alta oel mercado se he seturado ylos margenes son declinantes: ©) Ie industria es declinante, con un aumento de negocios fracasados v tuna reauecion dc la aemanda de fos clientes; 8 4d) existe una valnerabilidad a los veloces cambios en le tecnologia o en tos rapida obsolescencta de ins productos. Ejemplos de factores del rercer tipo: 4) aunque ef ente muestra una ineapacidad de generar efectivo con sus ‘operaciones, jos estacos contables muestran ganancias yéstas crecen: ') para permanecer compeutvo, el ence necesita obtener aportes decapi- ‘alo nuevos préstainos: © elimpacto potencial de as estimaciones contables que envuelven jui- 100 ineertidumbres puede cener un efeciodestructivo sobte elente: 4) seobservan operaconessgnficstvas con pares relaiofadas que no se corresponiden con el curso ordinano de los negocios. | PLveannTo + ADNINISTEACION OF Unk ALENT Tambien deben evaluarse los facrores de riesgo relacionadas con laeven tal apropracién ndebida de actives, va que esta podna no ser detectada por Jos concroles internos, en cur 3 caso ia contabilldad no segisteana Ia baja de es0s activas. Al respecto, los factores a conisiderar son: 2} la probabilidad de que un actwvo pueda ser robado, ') los controles establecidos pars impedir o detectar ia apropiacién ince: bida de actos. Ejemplo de factores dei primer sipo: a} la gerencia no supervisao monicorea ciertas establecimientos del enter bi-no se han establecido fltros que permitan detectar a falta de integti- dad de los aspirantes a posiciones desde las cuaies se rend acceso a bienes suscepiibles de apropiacion indebida; ¢}_no se mnantienen registros adecuades para los bienes de ese tipo; 4 no hay segregacones de trees verfeaionesindepenclences que sean adecuadas: 2 e] se carece de un sistema de autorizaciones y eprobaciones delas com- pres y otras operaciones; ta proteccién fisica del dinero, fas inversiones, las exstencias 0 los ac: tuvos fisicos es pobre; ) falta documentacisn oportuns v apropiada para las oberaciones: hi los empleados a cargo dé controles clave no son ovligades 2 tomar 1 nesgo de iraule puede pasar nadvercido durante la etapa del planea- ‘mento imciai pero aparecer durante laauditona. Ocurriria, por ejemplo, si el auditor: 4) operaciones indebidamenteauconzaaas ocarences decualquier auto- raacion; wcontiase: | stentos con respaldo inenstente o mmadecuado (sex: mediante com- provantes adulterados): ‘operaciones que fueron contabilizacas siguiendo procedimientosque no son normales: @ cuentascontrol no concilladas con los correspondientesregisrrasaund- liares; ios porterceros: 1D respuestas evasivas.o irrazonables de la administacién ante las pro- | | 6) numerosas diferencias entre los saldas comtables los detos informa | guntasdel auditor, Exugut Fowy {g) diferencias entre las respuestas proporcionadas por divectos emples- | dos del cliente: 4h) limitaciones (impuestas por la admunistracién) paca la obteneién de evidencia de auditoris adecuada y suficiente: 1) cambios no autorizados, documentados o probados eit ls programas de compucacién que seutlizan para proaucieiniormacian cantable: j) numerosas transacciones inusuales cerca de ia fecha de los estados contables; | 39 cuentas por cobrar importantes que permatiecen laigo tempo sin set ercibidas (20, 2)Seftales de peligro A mediados de ie década del noventa, tres autores estadounsdenses soll- cataron a 130 auditores, de diversas offeinas de as (por entonces) seis firmas mas grandes de auditoria de los Estados Unidos, que identificaran las 30 principales sefales de que podrian encontrarse frente a nformes contables fraudulencas (31). Este es un resumen de as diez mas importantes (32): Ranking Sehalde advertencracie fraude 1 Los gerentes han menuido alos audlitores o han sido demasiado evasivas al contestar preguntas de estos. 2 Deacuerda conta experiencia del auditor lagerencia tiene cer ‘ogrevo de deshonesndac, 3 _Lagerencia pone un enfasis iebido en alcanzar provecciones ‘de ganancias u otros objenvos cuancitatwvos, 4 Lagerencia ha tenido dispuras frecuentes con los audirores, en particular sobre la aplicacién agreswva de NC que merementan 5 Hleliente se a involucraca en la compra de opciones, 5 Laactitud dela gerencia hacia la intormactén financrera vs inde- bidamence agresiva 7 Elentorno de control interno es débil 8 Unaporcidnsustancial de las compensaciones alos adnnnistra- dares depende de que se alcancen aeterminados objetivo, (G01 Havoos ejemplos an elapendicesalaSA 20. (Gn) Hato: Vek B. Moacan, Kimberay 2 Paox. james M. Thebaraung Signsof Fraudulenc Financial Reporang,Joueral ol ezountane,ctabede 1536, pas 737, (32) alareulosarecen ata vine k : i E E i PusneanlEXTO ¥ ADMISISTRACION DE UNA A Ranking Senaldeadvertencadejraude 3 Lagerencia no siente respeto por los arganssmos reguladores. tO Lasdiceisiones aperativas y financieras dela gerencia son dom: ‘nadas por un grupo pequesio de personas que acta en conso- 3) Procedimientos Entre los procedimmientos destinados a identificar nesgos de fraude vereor, ia SA 240 ca: aj la realizacién de una discusién sobre el tema dentio del equipo de ssuditoria (331: b) a formulacién de preguntas alos admunistradotes awe permitan: 1) comprender ta evaluacién hecha al respecto por la gerencia y los controies internos establecidos para encaratlos: 2) conocer el encendimiento de la gerencia relacionadocon telescon- roles: 3) determinar st los admunustradores wenen conocimento de algun fraude o error significativos que hava afectado ai ente o si exist algun fraude potencial bajo investigacién (34) Para el AICPA, la discusién referida en el inciso a) debena inchar: a} un intercambio de ideas o brainstorming en la que los miembros del equipo jinciuvendo al responsable final del informe de ausdioria) ex- ongen como creen que: 1) Ios estados contables podiian ser afectados significauvamente de- Indo a fraudes: 2) laadmmnistracién det cliente poaria cometervocuttarfraudes con- ‘ables: 3) podrian apropiarse los acavos de la enudad bun enfasissobre ia importanei de mantener un estaao mental adecua- 10 a lo largo de toda la auditoria en relacién con le distorsién de los,

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