CURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS a IAS 7 - Demonstracdes dos Fluxos de Caixa Actualizado em: Sexta, 14 de Junho, 2013, ‘OBIECTIVO Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 A informagio acerca dos fluxos de caixa de uma entidade € Util a0 proporcionar aos utentes das demonstracées financeiras uma base para determinar a capacidade da entidade para gerar dinheiro e equivalentes e determinar as necessidades da entidade de utilizar esses fluxos de caixa. As decisées econémicas que sejam tomadas pelos utentes exigem uma avaliacdo da capacidade de uma entidade de gerar dinheiro e seus equivalentes e a tempestividade e certeza da sua gerago. O objectivo desta Norma é o de exigir 0 fornecimento de informacao acerca das alteragdes histéricas de caixa e seus equivalentes de uma entidade por meio de uma demonstragio dos fluxos de caixa que classifique os fluxos de caixa durante o periodo proveniente das actividades operacionais, de investimento e de financiamento. AmBiTto ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 1. Uma entidade deve preparar uma demonstragio dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos desta Norma e deve apresenté-la como parte integrante das suas demonstragdes financeiras de cada periodo em que so apresentadas demonstracdes financeiras. 2. __ Esta Norma substitui a IAS 7 Demonstragdo das Variagdes na Posicdo Financeira, aprovada em Julho de 1977. 3. Os utentes das demonstrages financeiras de uma entidade esto interessados em como a entidade gera e usa o dinheiro e os seus equivalentes. £ este o caso, qualquer que seja a natureza das actividades da entidade e independentemente de o dinheiro poder ser visto ou nao como o produto da entidade, como seja © caso de uma instituico financeira. As entidades necessitam de dinheiro essencialmente pelas mesmas razées, mesmo diferentes que possam ser as suas actividades principais de produgio de rédito. Elas ecessitam de dinheiro para conduzir as suas operacdes, para pagar as suas obrigacdes e para proporcionar retornos aos seus investidores. Concordantemente, esta Norma exige que todas as entidades apresentem uma demonstracio dos fluxos de caixa. BENEFICIOS DA INFORMAGAO DO FLUXO DE CAIKA Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 4, Uma demonstrago dos fluxos de caixa, quando usada juntamente com o restante das demonstragées financeiras, proporciona informagao que facilita aos utentes avaliar as alteragdes no activo liquido de uma entidade, na sua estrutura financeira (incluindo a sua liquidez e solvéncia) e na sua capacidade de afectar as quantias tempestividade dos fluxos de caixa a fim de se adaptar as circunstancias © oportunidades em mudanga. A informacdo de fluxos de caixa é util na determinacdo da capacidade da entidade de gerar dinheiro e seus equivalentes e facilita aos utentes desenvolver modelos para determinar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades. Aumenta também a comparabilidade do relato do desempenho operacional por diferentes entidades porque elimina os efeitos do uso de diferentes tratamentos contabilisticos para as mesmas operagées e acontecimentos 5, A informacao do fluxo de caixa histérico é muitas vezes usada como um indicador da quantia, da tempestividade e da certeza de fluxos de caixa futuros. € também usada na verificagdo do rigor de avaliades passadas de fluxos de caixa futuros e no exame do relacionamento entre lucratividade e fluxo de caixa liquido e no impacto de variaces de precos.42 CURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS DEFINICOES Actualizado em: Sexta, 27 de Novembro, 2015 6 Ostermos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Caixa compreende o dinheiro em caixa e em depésitos & ordem. Equivalentes de caixa (dinheiro) so investimentos a curto prazo, altamente liquidos, que sejam prontamente convertiveis para quantias conhecidas de dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante de alteragbes de valor. Fluxos de caixa sao influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos (pagamentos, saidas) de caixa e seus equivalentes. Actividades operacionais séo as principais actividades produtoras de rédito da entidade e outras actividades que nao sejam de investimento ou de financiamento. Actividades de investimento sao a aquisicao e a alienagdo de activos a longo prazo e de outros investimentos do incluidos em equivalentes de caixa. Actividades de financiamento so as actividades que tém como consequéncia alteragdes na dimensao e na composi¢o do capital préprio contribuido e nos empréstimos obtidos pela entidade. Caixa e equivalentes de caixa ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 7. Osequivalentes de caixa so detidos com a finalidade de satisfazer os compromissos de caixa a curto prazo e nao para investimento ou outros propésitos. Para um investimento se qualificar como um equivalente de caixa, ele tem de ser prontamente convertivel para uma quantia conhecida de dinheiro estar sujeito a um risco insignificante de alteragées de valor. Por isso, um investimento s6 se qualifica normalmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento a curto prazo, seja trés meses ou menos a partir da data de aquisi¢ao. Os investimentos em capital préprio sdo excluidos dos equivalentes de caixa a menos que sejam, em substdncia, equivalentes de caixa, por exemplo, no caso de accées preferenciais adquiridas dentro de um curto periodo do seu vencimento e com uma data especifica de remigéo, 8. Os empréstimos bancérios obtidos so geralmente considerados como actividades de financiamento. Porém, em alguns paises, os saques a descoberto (overdrafts) que sejam reembolsaveis & ordem formam uma parte integrante da gestdo de caixa de uma entidade. Nestas circunstdncias, os saques a descoberto sao incluidos como um componente de caixa e seus equivalentes. Uma caracteristica de tais acordos bancérios é a de que o saldo de bancos flutua muitas vezes de positivo a descoberto. 9. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituam caixa e seus equivalentes porque estes componentes so parte da gestiio de caixa de uma entidade e no parte das suas actividades operacionais, de investimento e de financiamento. A gestao de caixa inclui o investimento de excessos de caixa em equivalentes de caixa. APRESENTACAO DE UMA DEMONSTRACAO DOS FLUXOS DE CAIXA Actualizado em: Sexta, 27 de Novembro, 2015 10. A demonstrago dos fluxos de caixa deve relatar os fluxos de caixa durante o periodo classificados or actividades operacionais, de investimento e de financiamento, 11, Uma entidade apresenta os seus fluxos de caixa das actividades operacionais, de investimento e de financiamento da maneira que seja mais apropriada para os seus negécios. A classificacdo por actividades proporciona informagio que permite aos utentes determinar o impacto dessas actividades na posico financeira da entidade e nas quantias de caixa e seus equivalentes. Esta informagao pode ser também usada para avaliar as relagdes entre essas actividades.CURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS 43 12. Uma dinica operago pode incluir fluxos de caixa que sejam clasificados diferentemente. Por ‘exemplo, quando o reembolso de um empréstimo inclua quer juros, quer capital, o elemento juro pode ser classificado como uma actividade operacional e o elemento capital classificado como uma actividade de financiamente. Actividades operacionais ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 13. A quantia de fluxos de caixa proveniente de actividades operacionais & um indicador-chave, na medida em que as operagdes da entidade geraram fluxos de caixa suficientes para pagar empréstimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e fazer novos investimentos, sem recurso a fontes externas de financiamento. A informago acerca dos componentes especificos dos fluxos de caixa operacionais histéricos é til, juntamente com outra informacdo, na previsdo de futuros fluxos de caixa operacionas 14. Os fluxos de caixa das actividades operacionais so principalmente derivados das principais actividades geradoras de réditos da entidade. Por isso, eles sdo geralmente consequéncia das operasdes outros acontecimentos que entram na determinagao dos lucros ou prejuizos da entidade. Exemplos de fluxos de caixa de actividades operacionais so: a) recebimentos de caixa provenientes da venda de bens e da prestacao de servicos; b) recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorarios, comissdes e outros réditos; cc) pagamentos de caixa a fornecedores de bens e servicos; dd) pagamentos de caixa ae a favor de empregados; fe) recebimentos de caixa e pagamentos de caixa de uma entidade seguradora relativos a prémios e reclamagées, anuidades e outros beneficios derivados das apélices de seguros; f) __ pagamentos de caixa ou restituiges de impostos sobre o rendimento a menos que possam ser especificamente identificados com as actividades de financiamento e de investimento; e 8) _recebimentos de caixa e pagamentos de caixa de contratos detidos para fins negociai Algumas transacgées, tais como a venda de um item de uma fébrica, podem dar origem a um ganho ou a uma perda que seja incluida nos lucros ou prejuizos reconhecidos. Os fluxos de caixa relacionados com tais transacgées so fluxos de caixa de actividades de investimento. Contudo, os pagamentos a partir de caixa para fabricar ou adquirir activos detidos para locagdo a outras partes e detidos subsequentemente para venda, tal como descrito no pardgrafo 68A da IAS 16 Activos Fixos Tangiveis, so fluxos de caixa das actividades operacionais. Os recebimentos em caixa provenientes da locagdo e de vendas subsequentes de tais activos so igualmente fluxos de caixa das actividades operacionais. 15. Uma entidade pode deter titulos e empréstimos para fins negociais ou comerciais, situagiio em que so similares a inventérios adquiridos especificamente para revenda. Por isso, 0s fluxos de caixa provenientes da compra e venda de titulos para negociar ou comercializar so classificados como actividades ‘operacionais. De forma semelhante, os adiantamentos de caixa e empréstimos feitos por instituicdes financeiras so geralmente clasificados como actividades operacionais desde que se relacionem com as principais actividades geradoras de rédito dessa entidade. Actividades de investimento ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 16. A divulgacdo separada dos fluxos de caixa provenientes das actividades de investimento é importante porque os fluxos de caixa representam a extenséo pela qual os dispéndios foram feitos relativamente a recursos destinados a gerar rendimento e fluxos de caixa futuros. Apenas os dispéndios que resultam num activo reconhecido na demonstragdo da posigdo financeira so elegiveis para classificago como actividades de investimento. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades de investimento:4 CURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS a) —_pagamentos de caixa para aquisicéo de activos fixos tangiveis, intangiveis e outros activos a longo prazo. Estes pagamentos incluem os relacionados com custos de desenvolvimento capitalizados e activos fixos tangiveis autoconstruidos; b) _recebimentos de caixa por vendas de activos fixos tangiveis, intangiveis e outros activos a longo prazo; ©) pagamentos de caixa para aquisico de instrumentos de capital préprio ou de divida de outras entidades e de interesses em empreendimentos conjuntos (que no sejam pagamentos dos instrumentos considerados como sendo equivalentes de caixa ou detidos para fins negociaveis ou comercializaveis); 4) —_recebimentos de caixa de vendas de instrumentos de capital prOprio ou de divida de outras entidades e de interesses em empreendimentos conjuntos (que néo sejam recebimentos dos instrumentos considerados como equivalentes de caixa e dos detidos para fins de negociacao ou de comercializacao); e) _adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a outras partes (que nao sejam adiantamentos e empréstimos feitos por uma instituigao financeira); f) _recebimentos de caixa provenientes do reembolso de adiantamentos e de empréstimos feitos a outras partes (que no sejam adiantamentos e empréstimos de uma institui¢ao financeira); 8) _pagamentos de caixa relativos a contratos de futuros, contratos de forwards, contratos de opcao e contratos de swap, excepto quando os contratos sejam mantidos para fins de negociacio ou de comercializagio, ou os pagamentos sejam classificados como actividades de financiamento; e h) _recebimentos de caixa de contratos de futuros, contratos forwards, contratos de opcio e contratos de swap, excepto quando os contratos sejam mantidos para fins de negociacao ou de comercializa¢o, ou os recebimentos sejam classificados como actividades de financiamento. Quando um contrato for registado como cobertura de uma posigdo identificével, os fluxos de caixa do contrato sero classificados da mesma maneira que os fluxos de caixa da posicéo que esteja a ser coberta, Actividades de financiamento ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 17. A divulgaco separada de fluxos de caixa provenientes das actividades de financiamento é importante porque é util na predicéo de reivindicagdes futuras de fluxos de caixa pelos fornecedores de capitals 2 entidade. Sao exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades de financiamento: a) _proventos de caixa provenientes da emissao de accdes ou de outros instrumentos de capital proprio; b) —_ pagamentos de caixa a detentores para adquirir ou remir as acces da entidade; ©) entradas de caixa provindas da emisséo de certificados de divida, empréstimos, livrancas, obrigacées, hipotecas e outros empréstimos obtidos a curto ou longo prazo; d) _reembolsos de caixa de quantias de empréstimos obtidos; e e) —_pagamentos de caixa por um locatério para a redugo de uma divida em aberto relacionada com uma locacao financeira. ‘© RELATO DE FLUXOS DE CAIXA DE ACTIVIDADES OPERACIONAIS Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 18. Uma entidade deve relatar os fluxos de caixa provenientes de actividades operacionais usando um dos dois: a) 0 método directo, pelo qual sdo divulgadas as principais classes dos recebimentos de caixa brutos € dos pagamentos de caixa brutos; ou b) 0 método indirecto, pelo qual os lucros ou prejuizos sdo ajustados pelos efeitos de transaccies de natureza néo pecunidria, de quaisquer diferimentos ou acréscimos de recebimentos a pagamentos de caixaCURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS 45 operacionais passados ou futuros, e itens de rédito ou gasto associados com fluxos de caixa de investimento ou de financiamento. 19. As entidades so encorajadas a relatar fluxos de caixa de actividades operacionais usando 0 método directo. Este método proporciona informagao que pode ser util na estimativa de fluxos de caixa futuros que no é disponibilizada pelo método indirecto. Pelo método directo, a informagdo acerca das principais classes de recebimentos brutos (de caixa) e de pagamentos brutos (de caixa) pode ser obtida ou: a) partir dos registos contabilisticos da entidade; ou b) pelo ajustamento de vendas, custo das vendas (juros e réditos similares e gasto de juros e encargos similares para uma instituigdo financeira) e outros itens da demonstragdo do rendimento integral relativamente a: i) alteragdes, durante o periodo em inventarios e dividas operacionais a receber e a pagar; li) outros itens que ndo sejam de caixa; e iil) outros itens pelos quais os efeitos de calxa sejam fluxos de caixa de investimento ou de financiamento. 20. elo método indirecto, o fluxo de caixa liquido das actividades operacionais & determinado pelo ajustamento dos lucros ou prejuizos relativamente aos efeitos de: a) _alteragdes, durante o periodo, em inventérios e dividas operacionais a receber e a pagar; b) tens que nao sejam por caixa, tais como depreciacées, provisdes, impostos diferidos, perdas e ganhos nao realizados de moeda estrangeira, lucros de associadas nao distribuidos e interesses que no controlam; e ©) todos os outros itens quanto aos quais os efeitos de caixa sejam fluxos de caixa de investimento ou de financiamento. Alternativamente, 0 fluxo de caixa liquido das actividades operacionais pode ser apresentado pelo método indirecto a0 mostrar-se os réditos e os gastos divulgados na demonstragaio do rendimento integral e as alteragées durante o periodo em inventarios e em dividas a receber e a pagar operacionais. ‘© RELATO DE FLUXOS DE CAIXA DAS ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO E DE FINANCIAMENTO Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 21. Uma entidade deve relatar separadamente as principais classes dos recebimentos brutos (de caixa) € dos pagamentos brutos (de caixa) provenientes das actividades de investimento e de financiamento, excepto até ao ponto em que os fluxos de caixa descritos nos parégrafos 22. e 24. sejam relatados numa base liquida. (© RELATO DE FLUXOS DE CAIXA NUMA BASE LIQUIDA ‘Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 22. _ 05 fluxos de caixa provenientes das actividades operacionais, de investimento e de financiamento seguintes podem ser relatados numa base Ifquida: a) _recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes quando 0 fluxo de caixa reflicta as actividades do cliente e no os da entidade; e b) __recebimentos e pagamentos (de caixa) dos itens em que a rotacSo seja répida, as quantias sejam grandes e as maturidades sejam curtas, 23. _Exemplos de recebimentos e pagamentos (de caixa) referidos no pardgrafo 22. a) sao: a) aaceitacdo eo reembolso de depésitos & ordem de um banco; b) 0 fundos detidos para clientes por uma entidade de investimentos; ¢ ) _rendas cobradas por conta de, e pagas a, possuidores de propriedades.46 CURSO DE ACTUALIZAGAO - NORMAS INTERNACIONAIS ‘So exemplos de recebimentos (de caixa) e pagamentos (de caixa) referidos no pardgrafo 22. b) os adiantamentos feitos a, e o reembolso de: a) _ as quantias de capital relacionadas com clientes de cartées de crédito; b) _acompra ea venda de investimentos financeiros; e ©) outros empréstimos obtidos a curto prazo, como, por exemplo, os que tenham um periodo de maturidade de trés meses ou menos. 24. 05 fluxos de caixa de uma institui¢do financeira provenientes de cada uma das actividades seguintes podem ser relatados numa base liquid: a) _recebimentos e pagamentos (de caixa) provenientes da aceitacdo e do reembolso de depésitos com uma data fixada de maturidade; b) —_acolocagao de depésitos em, e o levantamento de depésitos de outras instituigdes financeiras; ¢ ©) _ adiantamentos de caixa e empréstimos feitos a clientes e 0 reembolso desses adiantamentos e empréstimos. FLUXOS DE CAIXA DE MOEDA ESTRANGEIRA Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 25. Os fluxos de caixa resultantes de transacgdes em moeda estrangeira devem ser registados na moeda funcional de uma entidade mediante a aplicagao 4 quantia em moeda estrangeira da taxa de cdmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira a data do fluxo de caixa. 26. Os fluxos de caixa de uma subsidiaria estrangeira devem ser transpostos as taxas de cambio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira as datas dos fluxos de caixa. 27. _ Os fluxos de caixa denominados numa moeda estrangeira sao relatados de maneira consistente com a IAS 21 Os Efeitos de Alteracdes em Taxas de Cémbio. Esta permite 0 uso de uma taxa de cémbio que se aproxime da taxa real. Por exemplo, uma taxa de cimbio média ponderada de um periodo pode ser usada para registar transposicdes de moeda estrangeira ou a transposi¢ao dos fluxos de caixa de uma subsididria estrangeira. Porém, a IAS 21 ndo permite o uso da taxa de cdmbio no fim do periodo de relato quando sejam transpostos os fluxos de caixa de uma subsidisria estrangeira. 28. Os ganhos e as perdas no realizados provenientes de alteracdes de taxas de cimbio de moeda estrangeira no sio fluxos de caixa. Porém, o efeito das alteracdes das taxas de cambio sobre caixa e seus equivalentes detidos ou devidos numa moeda estrangeira é relatado na demonstracao dos fluxos de caixa a fim de reconciliar caixa e seus equivalentes no comego e no fim do periodo. Esta quantia é apresentada separadamente da dos fluxos de caixa das actividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferengas, se as houver, caso esses fluxos de caixa tivessem sido relatados as taxas de cambio do fim do periodo. 29. {Eliminado} 30. [Eliminado} JUROS E DIVIDENDOS Actualizado em: Segunda, 02 de Maio, 2011 31. Cada _um dos fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos deve ser separadamente divulgado. Cada um deve ser classificado de maneira consistente de perfodo para periodo como actividade ‘operacional, de investimento ou de financiamento, 32. A quantia total de juros pagos durante um periodo deve ser divulgada na demonstragao dos fluxos de caixa quer tenha sido reconhecida como um gasto nos lucros ou prejuizos quer tenha sido capitalizada de ‘acordo com a IAS 23 Custos de Empréstimos Obtidos.