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  • Lectura #4 - Retiro de Bienes

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    Cesar Eduardo Escarcena Diaz
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    Lectura N° 4 - Retiro de Bienes ,,,,

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    Lectura #4 - Retiro de Bienes

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    ELRETIRO DE BIENES EN ELIGV —— Sumario: {Elta para grvarletko de bones, 1.1. Elautoonsime de Fiance coro spuostsgravado, 1.2, Las veeforerisa gratia mo Nipomo grvad, 1.8 Apiadin pra de lo fandorrtosteicos ‘ht veto do bone. 2. La tenterancia ce propia de bienes mus lies tuo grrr, 9 Las tantoreneis grtuas no gravaas con (11GV organ derecho merci fiscal 3.1, Las entogas e muses tmleae do medicarentos 32. Las eirgas do meats comer [e produtesdterorss a lor madearrant=. 33. orfega de anes thr nos promocenale, 22, Slo consttya elses peocorles ogee brenos que no eanattjan bel det y pepo prac ‘Erourior) La sivaga Ge senas no oonsituye union uae en frovecn propa de! nagar. Grr apeablo dare lavigne de Beoret Loistve N56) Laenreg de ples, valores, genas betas, Balas yInveros con logotpo de le erpresa constive ‘iene quo pornitn Un apovectamert, uso y benef para. let inrmebe:Giors gonto durant a vigeacia del Dsl Legiabvo NF ‘rs Erveg grates do ufornes ceporives, polos, bemude, Fuses olson, mplrentoa deporioe jogos diliccoe se ence Fran pavadas corel mpuesto. Caio aplebe dare vgencia de Deis Legsit NEA1y of Deceto Suprema 1 TOG OO-EF 6) La | frvoga grist de boas etn efogo de San Forando contrat | Soni venta de pallosconstua ro grove oon el impuesto pore, for su naturalea, tone una uti quo ro se agola eno publica | ‘ar ape dart a iganla do Decreto Lgiavo NP 624 y | ‘igor il Beet Supreme Ht 13696 EF. 2.2. La Peided prom “deal lsorneges gts Los gastos ds rpresentain ys es i {Bede peruen a) concept donald promocinal esbocado por buna! Pea Las enregas de pavos de Navidad caro gas do feprozentacleno cosabuen ees pomocanales 1) esolucon ca ‘Phnnal sea Ne 1se-4 2008 dl 29 co tactero do 2005.2) La Roo- Lian del Tuna lal N* 72453-2008 df 17 de juno de 2008 i by et corona ve gastos de propaganda esta digiso a cnsumiores ‘tindos cama alae conforme ala Lay Preteen a Consumo FIP Ne rete. 2007 cel 4 da cere do 207.1) Ladofnén do ‘Sreumior fal confor i Ly de Protescon ai Conaurir. 2) Consceueneis prastoas fo apicacin dl eencepn de conainor iemmonanea a wut muni cunéiee ola Ley do Potecin al Cansumior ania dticin de consunir (sal 9 potoncia pera ls gastos do propaganda dl eglamaro de Ley del impueso a Reta, 0} Ln nuance de este cao log faios pomecionles dol Reglaenta dos Ley del IV. at Ln be Iifcacones, 3.41. Boniiacon en seni, 3, Errega Se hate ecumenta, 38. La enirega ce bane en fver ce abso amo conden dé taba aitacansumo ce anes eb Loy cel 'GV-4.1, nuns, mata primes y banes inemecic leads ela ‘Saboracin de bones que reduce a ampresa 42. La entropies nes untereer pata srs an i fbeacn de cts tance co See hbiereencorgad abcacon po encerge, El ao do 0 ara sr cansumdos po le empeosa cuandatoannetoaaio pose ‘a realzacon de operaciones qrvadas. 4, Las mares y deamon _actetacos. 8.8380 mpcnile an rao de biones: va: de moneda 2 costo do asus. 8. IGV pagado:2p0r qué tarsn mo es coe ‘0 masio? 7, Pronitieon de alae 1GV: oul esl azdn So dena Prohinci? 8. Nacmiento dei ogi. 8. Oblgacenosfomsioa ea "oactn con eto de bones, 10. Casita anole do tina 1. Elfundamento para gravar el retiro de bienes 1.1 Elautoconsumo de bienes como supuesto gravado EI IGV os un impuesto ecandmicarente eansrudo con principio soni, Estos son al de neutraidad econdmica para el empresaro en ia cadena de Produsiin y comercaizaciin y el de alectacén de la carga econSmica a consumidor fra. A pesar de que la aida cel inpuesto inci sobre tx apc contrbutva del consumo fnal de bienesy servicios, hac po, ible no 6 el consumo, sino las operaciones de venta y servos cantulos ¢ ‘a ierencia enre las operaciones activa y pasives de! mpuesto, {Goma trata do un impuesto cwyo propésto es tecwer sobre el co ‘sumo tinal de bones y servicios, con la sujecién do los retoa d Bienes oe Protondo igualar la condiciones impoctvas entre consumidors fitaion Ee ‘Scurre cuando el syjoto del impuestoautocansvine banes fuera de sus act vidados empresarises, esto ve, cuanso realza auloconauros no necdsarion ara realizar sus actividades gravadas, En estos casos la premisa para gravar el autocansumo de benes es quo 1 suloto dol puesto ha computado provigmente el IGV de eompras do leo bones autconsumidos come evita flaca De manora qua la sujooon dele 'poongumo pretende igualar a5 condiciones imposiives erie ef consumer final comin yo corsumidor final empresa, Con ello ae ogra que sete dine tambien soporte la carga econdmien do IGY. Batb (1900: 104) ania que ta Soxta Orectva de a Uniin Europea con- templa (ahora sustuida por la Drsctiva 2006/1 aiC) nn we NO DENS HELV {lls asin a ln anvogs de Bienes do os rte de bona eecuados por (jets para es priv ele su parsna estos eletoconaumo—s as) omopara arses a il grata o, mas generainete, ara atecaros & ines eonos ala necasiades dea erprese estas son la tarserencas 8 1065 eredadcoando tla Linas Maan dado agar compute = ro fecal on forma tt parc En esie mismo sentido, Manin Fernandez y Rodtiguez Marquez (2007 50) seialan quo "a jstitiacion de la sueciin del aulecensum, a pasar de St eardetr aratio, 08 el hecho de eviar que se produzea un consumo no (ravado, como canseouenca de la deduccin do las cuotas soportadas [ease bao cal por quien lo realiza. Doves nota, sin embargo, que en nuestra legilacon Ia sujectn do utoconsuma de Bienes coma Supuaste gravado na tno como premisa el computa previa del eto fiscal Pensemos en el siguente ejemplo: una compan compra bianot de ter- ‘eros para caleba ol cumpleafcs del goronte general. Dado que se trata de fine compra porsonal na vineulada. con actividades empresanales, Ia com pala no lor el erto fees. Sip embargo, eutoconsume tales bines e9 ‘elvidades no necesaras para eu gle econdmic. Nuostra Ley dispone que no sa encuenta gravado al retro de bienos para ser consumidos porla propia empraca,slompre que sea necesao para fn realzocdn do las operaciones gravadas (atid St inci a), numeral 2) Jo le Ley del TGV), Els determina —en al jaro planteado— qua ea Tocensumo 58 encuentra gujto al inpuasio como relio de bienes y que se poduzea et un doble cost fiscal, lIGV na eamputado come creat fecal y ‘eto fecal que rea sobre el autoconsumo. El supuestoretra de bianas barca también lo quo en doctina se dono: rina autaconsumo temo" de os bienes producids porla propa compa. Catan oe 08547) {Jnstecendeal eae nutastondnca copes. umn emit Sot Sea pnt eae oe ain ee a nee etl ha wee pne Stations ore apron corti sea ve ‘ivasiovnata ue snc posta par cantons pr ado aes [iSsotsenclganrene enpesualcenmprercto agin apo ‘sttguasinonn poco isrnooommnpota samo RcrES Coase nee usr curenner De otro ado, en dct sa sefala que oto de los objelivos de gavar retro de bienes es presorvar la neutral del puesto, As, al ero H, calle correspond su débito fiscal yal easo da no cémputo ce ecto aca) no corespande ningin débto fiscal aceional. En efete, Gongalez Sénchoe (1987: 186) sotaia que “ia sulecin del autocansumo porsigue la neutalad el IG 6s decir Ia corsa cretacén ant a repercsiony ia daduccin, io ‘ual presupone ol eémpito del ero Fiscal En este mismo send, ol Tebunal de Justicia do las Comunidades Cu ‘opeas en in sortenia de 17 de maya de 2001, Fleche,cpartados 50 y 78, Ssafaln dos ideas provi ala hora dl intrprcacion do rma rolrentes al autoconsume: {11 dient que ol prasopesto de paris os gorantzn Ia iguana! de ato ‘nit lconsunidor aan y un sto paso qu aia 4 Ss nos pe lun bien su empresa qu compra un len dl mis ip, er ol qua ha desk io ! 1, sondo of objetivo evar quest natise d una ventless ‘espacio dl eenaumiter ord y 2) opie de nuradad heres Sistema det [GV probe qu ei una dle mpi sob Suey ten, Del mismo modo, Bianco (2001: 122) expresa quel gravamen del auto consumo exteme apunta a igualar al alamiento pore GV det contrat {ve consume benes de sv propa produectnreindolascrectamente Gees fmpresa, especto dal concumidorfnal conn que los adgulere Je tecares ‘ene mercad, ‘Como puede verse, e atoconsume de bones ee sueta como operacén {gravada siempre que la adnuisicon de los beanes autoconsumides hubiors ‘dado lugar al cémputo del créito fiscal, presupunste que no esta regulas en russia Ley. ‘Sin embargo, si consituye un acieto de nuesta Ley qué autoconsuma no gravado sea aque nacesaro para real Ins actividades econ micas Go los sujtos det impuesioy que los autaconaumos no necesares se anclcrren ‘ravads on el impusste, aunque hubiora sido daceable nclu comm pros esto dela suecion el odmpta geo del credo seal {En sesmo arn Seto Gund (805525) stile ci ea a im memory 9 pure gut a agen dlp. En cao cory nian ates ‘nitcarerta aioe dent fl conerrotin o-rico fl pomisanens cto un fe), e feta hin col pono por ata. ‘irae arg 128 ca yn nes en tara con he tiniamo mo, Lipa Meine 20046) sf quae einai do autoconos {otra eben) caro enegas de nes roo Oe own qu een arate et ‘put, ya ita prodcia cones ontario peresas” a aT CRS "42 Las transferencias gratuitas como supuesto gravado Fen docina, a as vanserencias a ul gratuito de bienes del bio erm Een al mbt porsonal o particulars as conoce coo atfoconsumo remo, $9 gravan con el puesto porque los bienes salen del Ambo em preceral al prvado. ‘Asi as vansterencias gratuites propias do as actividades empresaales, del abjeto del impuesta(orrogas como gastos de represantacino gastos de fromacion 0, on vit de citusias de gaan, entregas como banficacén, Pryogas como musataa, etc), no debetian estar gravadas con el impuesto Ensstas operaciones, ef sujeta sigue mantoniondo los tenes en el émbito “ompresital y, en esta santo, ningun costo fiscal daberia sopatar. En ras ‘anbras ls ranslrercias gretutasnecesaras para relay ls actividades Gt eujeo dlimpuesta daborian sor eval alimpuesto, Po ol cantaro, las transterencias gratuits no necesarias par realizar Jas actividades econdmcas del aujetodeorian estar gravadas con elimpues- to_ En ostos casos, se produce una desaectacin de las actividades emore- ‘avalos a actividades personales, y se reputa par fecién lagal ala empresa Garo consuidor tinal, pola qua debe asuireimpuesto d ia transferenla rata, La promisa para grava las ranslerenias gratutas no recosaias debe- ria seria misma que en @ autacancumo do bina, esto es, que el sujet dal Impuesto haya computado ol IGV de compras como crédito fiscal, de modo {qoscon el gravamen do la ransoroncia gratuita so busca quale las condcio~ Fes fscles ante el consumider tna comin y el eonsuridor que, por fein Tegal, pasa a sore sujet dl impuceo, Nuestra Loy no racoge los fundamentos téricos antes expuasts, te tandose de las Warsfrencis gratuita. En efecto sefiala que es roto de bis- nes todo acto por ol que se transfiere la propiedad de Denes tu gratuto (arena 2, numeral 2, ego c) del Reglaments)y excopita de gravamen 2 tas transtorencas gratis (antregas a ilo de premocién, entregas & tulo de bonescién,entrogas de muestras médicas y onregas de material ‘documenta de promocién, Finalmente, no debemos dejar de mencionar quo ol gravamen de los au twecensuniosy transference gratuits Nene como propésto evilar mariobras te raude para evar el page cl impuoeto, Coscia (1959: 207) ha sofalado ‘us la asimiacén responde a a necesidad da “evita cstorsones en las fo ‘as contractual, y que 20 eluda el impueelo on ates easos"-Porsupare, Babi (1993: 104) indica que: [oa asain expondera fandamentslnents al propéso de evar que ol (puesto oa reauds mocantamariobras aos cre as aUlsiones debe nee do wo peaonal a uaves doa compres, a reduedon da fetrbucores que a — esr sn cueaee ltegan el valor agagic de supa o a tralén de Yanslrenclas so ‘gatlo para anes dtouronss bt edee qua socom acura dal valee Asi, se protende eutar el encubiiiento de operaciones onerosas, para 4o ual go gravan as “wansforenciasgratutas do forma similar alas operaci 1.3. Aplicacion practica de los fundamentos técnicos del retire de bienes ‘caso I: Una empresa compra productos do un toroor© con el propésio de entregaios como regalo alos accinisas. En este supueso, la rnpresa ade ‘uirents no tone derecho erédto sca, porque la leraldad no constiuye gasto costo deducibie para fines del Inpuesto a la Rent. Sin embargo, pasar de que no se puede compular el erédto fiscal la ansferencia a tlo {ratuito debe gravarse con el GY, generande un dobo costa tibutari arte "co con fs fundamen exouestos. Caso I: Una empresa regala a loa aocioristas bienes comprados 0 prod cides que se encuentran en su inventaio regular, respecto do los cuales ha ‘omputado ales fiscal. En ast supuesto, ol stjoto delimpuesto ha ded ‘60 o erédto ecal, por fo que la transfroncia gratuita con nos ajenos aka sctvided empresarial dabe esta sueta alimpuesto. Asi, cuando se rate do ‘xistoncias compradna o produedas para su vert, lo adonsado ser gravar las translerencias gratuas pars equiparar las condiciones ene consumido~ finales En defiritva, el retio de bones se grava esencialmente para iguaar el «costo fiscal enve of consumidor comin, quien compra un producto Inciido el impuest,y el consumo cto (ujeto del mpuesta) que comput el eréito fiscal yregaé los bienes con ins ajenos ala actividad empresa CCasoll: Una empresa dedicada al produce delieres decide, poe el eur patios del gererte general, consumir 100 unidades del prosucto, cave valor (Ge mercado es de un evo al Sino se gravara In operacn, habia un desaquibrio entre ol consti or tna que accede al producto camprandoto do un trcoro y ol consumigor ‘que consume sus propos products. El primero compraria a 81.118 y el se ‘undo asumiria solo su costa de produccion de $50. En este sentido, rsutaplenamente justiicadalainclusién del autocon sumo como “operacin gravad y que el valor que se le asigne sea el valor (e mercado, (2008: 3: Rao MC Jun agent cant, l haber cad ina el ino derecho a8, cles economess, Faia pogo cdr et VAqus spat en su camp, Serio queda no oxi a noma qua gra esta supusso, end Malnenis aor al bien a au consumo parti, o Rabe sopatade aaibvarenie En este caso, teintegro del créto fiscal no os vable porque se haria ‘enfuncin do GV dal eosta de pediccony po 9 pagar ol 1G por a mar (gen de ganarci. ‘Safa Dorouin (191: 94), en este seni, lo siguiente [ Jento rotate as tome in Ben corprade, bs Estados riers tenen te Wettad eo svt gravarsn posta prtcin de daduscén 0 prs te careaclon sla doaiostn yatvo ug aque cana a preocupacn no {iScear in obataco una clogora do dpraconesmponbles ras, sna de iota las condiciones a a competenca entree consumo. Como puede aprocarse, la atematva dal reintogro del créito fiscal 05, ‘viable, sempre qua na strate dol consumo propio da morcadoria produ ‘des. En tal ctounslanla la ica atmativa posible seria gravaios como fatto de benes y sobre el valor de meroado ce dichas biones(aiculo 15! de Ta ay del IG), En detntva, demos conclu lo siguiente: 4a}_Enlas tanstorencia a ti gratuito gravadas con el mpuosto se pre tends evar ol encubrimianto de ransaesones cnerosas ys busca ea para atuacion de los consumidores frales. La carga aconsmic del Frpvest la asume por fexién Inga el suoto dl impute qua deca ol bien a un fs no emprozail 0 prvaco. 1b) En ol autoconsumna go pretende guar el ato impasivo igual entre ‘comprador do un Bie yf quo adzutare como pare J las wtvidades {la empress yo usa para sus ines personales. Ello onde a colocar@ tos eantbuyentes que empl para Su uso grivadoblenas desu propia ‘omprasa en la misma sluacion que si se les procuasen en el exterior (Oerouin 1981: 39), 2, Latransferenciade propiedad debienesmueblesatitulo gratuito La Ley sofiala que consttuye venta el"etio de bionos" que elect el propie- tar, 22000 titular de le empresa ola empresa misma, inclyendo los que se ‘lectin como descuen o bonificacin, con excspeion de os sealed por (ata loyy 0 eglament, ‘Notage que la Loy no sofa que fa transtrencia do propiedad a tuo, gratuito conttuya reo de bienes, més bien sefala los supuestos que no onstiuyon retire de benes y delega en ol Reglamento la roguacién de otros upuestos que no consituyan rete de bienes Esta téorica consttuyo una volacidn do ia rasorva do Loy por dos razo> nos: () porque ol concepta de rtio de bienes esta an el Feglameto, el cual ‘ela que conettayereio de bienos toda tranaterencia gratuta do propio Gad nds cd! numeral 3 del aniculo 2% del Reglamento dela Ley del IS), falas como cbsaguios, muoctas comerialos ybonieaionos:y, (i) porque tologacin en blanco para agregar oros supestos que no consttuyan reo {fa biones dalmita ol supuoste do imposictin del impuosto lo quo deberfa ‘star contenido en la Lay yno en al Reglamento, (Camo so aproca,e lapstaor calfica como retro de bienes, las trans- ferancias gatas relacionadas al glo del negocio, como las ruestas, bo- Infleaciones y obsecuis, afr de evar un exeesiva y desmesurado U9 do ‘ntrogasgratlas que pudietan encubtroperacionas rosa gravadas con ‘limpuost, metvo por ol cual el legiciador ha optao por facta ia gostn y ‘ciinisiracdn delimpuesto en lugar dela técnica del Impuesi. La theniea de impuesto sustonta que la entegas gratia relacionadas ‘a nagoc'e deberan ser neuivalas al impuesto, da modo que su aduisicién ‘lb otorgar derecho al eet Fiza y ey entroga grata no debe estar gra vada con el mpuosto, Esto acute con las excepciones previsias en ef Re ‘lamento etos promocionaies, muesias meédieasy boneacenes) en las {ualas las aduisicones vinculadas a tales retro otorgan derecho a eto ‘seal y no se gravan como ret de blenes, lo que quardaplona coherancla can al undarsantotérico de grava los retitos so cuando so tate deconsu- ‘moe prvadaeajonos a actided empresaral de uta ‘Sin embargo la regia genral de qu toda transfeencia grata consti ye relia de Bienes, sin mporars este se efectia para fines empresaralos o Prvados, facta la scaizacion dal impuasto, poro no respeta etundamento ‘nico del impuosto de gravariicamente is tansferenciasgratutas solo ‘cuando extrvicn un consume prvad, No solo la técnica del impuesto so ve afectada con la repla do gone: ral de gravar toda transfrondia gratuita, sino quo este produce una doble lonenne sees ra anemone inposien, porque el valor de dchos bones est inluido dontro de los enstos Y gaetos que 98 Inooporan en ol valor de venta" do los bienos o servicios “onaresos que ofrece el sujeto de puesto, de modo que gravarios en forma indepencsonte representa un doble costo fiscal, Debio @ esta ragulacién rigida, contaria a la técnica del impuesto, legislator ha ido flowbtizando la rogla do quo “oda tansterenca grat {este gravada con ol impuesto. A pare del ejrcicio 1997 excoptus os retires t’toctuados con fos promodonales yas arirogas de musst'a médicasy pos- terermenteen el eercilo 2000 excepts las entregas a tla de bonifeacin, ‘As 9 puodon moncionar la siguintos entrogas laconadas a fines ompre sales, que no caiican como reo Ge bienes Finlueanacone drones REE FoR eae Steen 3. Las transferencias gratuitas no gravadas con el IGV otorgan derecho a crédito fiscal Las adquisiciones vincvlasas a los rtirs no graves con el impuesto tr ‘gael derecho al eto sal La decid del cb fiscal pasa de que ‘su entrega ro est gravada se expica por elfundamentotéenico dal mpuest, {que consist enna generar cosos farales (rete fica) cua ol uo {ane tl benaicio dect, sino tan sla rece el alcha, sin ringuna abigacién ee carina ALTHO DE MENES LLY para. adit portal medio ls productos queen alos se promocionan, poo > ue en este puro, laley no grava come relia la envega de aches stock, forla empresa yreparada pola Administacin’ vocal informante Guin Meza expicé con mas deals el fundamento ‘expresado on ia esolvelén de obsorvanciaobigatoia antes cada, Ea tla. {on con la etraga de afches sails que ‘aun [deer entragados grat tamer, no constuyenbienes que representon para ol adquiente el so de {al bien, como pueden ser os lapicer0s, pola, Haveres, almanacs, ote, @ ‘que se refere icha oa, calidad que baja ningin punto do vista alearza ut ‘alice, elcua, slo lee porn sor un trument promcinal ds marcaden, ‘tal puro, que su reoepcidn as posible que sea desechada, como ocire co ‘ros medios de snsarnaturaleza, verbgraia la vlanto Que las empresas Setibuyen en sus propos locales oa los transetntes «raves do tress on las cals, Asi pues, dasvituaca su uiizaién como bien en provecho propio ol adquirnts, resus lorzadoreputar como relio, an au caldad e cose, Ja enega grtuta de afiches a tercros practoada Como teenica camer porta contribute” 4) Laentrega de polos, uniformes, agendas, bileteras,bolgrafos y averos con logotipo de laempresaconstituye benes que perm. {ten un aprovechamiento, uso ybeneficio para quien lorecbe. Cr- {erfovigente durante a vigencia del DecretoLegislativo No775 Comptementando o etorio anterior y haciendo reterenca exoresa a la ATF 'Nt214-5-2000,e!Tabunal Fiscal adopt ol Aouardo de Sela Pena N° 15-2009 {el 8 de agosto de 2009 con relacion a sin errega gata de polos, nor. | ‘mes, bandaroas, agendas, biletoras, boligato ylaveros confines pubes terns, constituye retro de bones gravados con el IV durante fa vigenta de eceioLogisatvo N* 775 y su Reglamento Decreto Supreme 29-94-66" En ese sentido, el Acuordo do Sala Plana sefialé que segtn ‘el erterio adoptaco por i ATF antes citala(214-5-2000), la entraga gratia Ge bis, nes en favor de terearos, clficara como rei en tanta dichosbiones imp t quer un benoticio propio y directo para el adquirente’. Continda sefialando 6! Acuerdo que en ese concepta no encajan los afiches, banderolas, folletos t f ¥catalogos quo tanen como inca proposite promocionr ala empresa er olmoresdo, Miontras que en el caso de ots biones seas el Acuerdo que “stato 8.0 eazo de los pols, laveros, boligralos y agondas con o logo de la ‘empresa, dado que dichos bienes tenon fa calfad de ebsenuics, uya na | turieza —a ciferencia Jo fos bianes citados en los paiafos procsdertes | ‘permite un aprovechamiento, uso y benetcio propio para gute los ees Gu trasiende a usin dela ienagen ea empresa, por lo ue su errega cons, ‘tuys un “ato. 6) Entregas gratuitas de uniformes deportivos, polos, bermudas, ppelotas trofeas, implementos deportivasyjuegos didacticos se encuentran gravadas con elimpuesto.Crterio aplicable duran- tela vigencia del Decreto Legislative N* 821 y el Decreta Supre- moN©136-96-6F La Rosolucdn det Tribunal Fiseal N° 7445-0:2008, de fecha 17 de junio de £2008, esa} en una contversia de enero a dicamibre de 1997 que a entre {8 de unilormes deporivos, polos, bormusas, poleaa, troeos,implmertos eportvs y jogos didactic se eneontraban gravados con el impuseto en lapicacon del crteria contenido enol Aue da Sala Pana NE 3.2008 j Ia FTF N®214-5.2000. En efecto la Hosoluien soFalé quo "la entega do bien tencalidad do oucequio cera gravada coma ora en Inmedida que estos sean susceptbies, por su naturaleza, do sor uilzados par quienes los vociban ‘que, por el contar, su uso no puede ir por masala que de lo publica, tales entrogas no calfican como ratios” Agrega que en “al caso de los uniformas deportes, pols, bermudas, pelos, trofeos,implomantos deporives y juegos didacticos, dado cue la recurrents maniesté quo no fueron entregados a clientes sino al personal Ccontratado para las camparas de promocion de sus produce, no aorecto {que consttulan entrogas coma condicion de trabale,¥ tenienda an con sideracion el cfteo antes sofalado, covresponde mantener los reparos respecivos” ‘A posar do quo durante el perodo materia de contoversia ya estaba vi- ‘gente la excepcin dels ratios promecionales, las eriregas exarminadas no {inieron nada promecional, por lo quero ora apical fs exoepcton de os ‘altos promoconalos recegida enol Develo Supromo N° 136-96-EF a patty dal 7 do enero de 1997 y en consecuena, (yeron valida ls referencias a ‘Acuerdo de Sala Plena N! 13-2006 y RTF NY 2145-2000, 4) Laentrega gratuita de bolsas con el logo de San Fernando con- Juntamente ona venta de pollos constituia retro gravadocon el impuesto porque, por su naturalezo, tiene una utilided que zno se agota en lo publictari. Crterio aplicado durante la vi- ‘gencia de! Decreto Legislative N* 821 y la vigencia del Decreto Supremo No 136-96-£F La Resolucién dol Tbunal Fiscal N*4534-1-2009 del 12 de agosto de 2008, ‘esol una conroversia susctada ene los esos do marzo, ilo y diem: ‘ye de 1998 respecio a oi a enoga gratuita de bolsas cone! logo de San FFemando que se electuaha conjanamerto con fa venta de polos constiula, tun ero gravade can elimpueste RATT FES Lo inereble de esta Resolucién os que cia la rgla do las entrogas gre “tinue con fiaidad promocional (70 gravadas con el IGV a parte del 1 de «fhe de 1997) y, sn embargo, cla a corinuacion a RTE Nt. 214-5 2000 y el | fgerdo de Sala Pona N° 15-2009 para soflar quo la eniega de balsas te Aetna utlcac que trasciende de io pubetaioy que, porl ant, se encuen- “fa gravada con ol mpuosto. Dacines “increible” porque 6s el popio Tribunal qe taslada un cro jispradenca stablcide bajo un marco legitativa (dst a que eo encontaba vigens enol ejorelco 1988. Se ontiende que ol “Tibunal Fisalrevisa con rigor el supuesto de hecho y Ta norma aplicabie y Gn funciba de alo conclye si un determinado ertoro[usprudoncial resuta {aplcatie ono. 43.3.2, La fnalidad promocional de as entregas gratuitas. Los gastos derepresentacién y los gastos de promocién Enendomos que esta excopeldn lunciona para toda entraga gratuita cua f- ‘aldad sea promociona a verta de ienes o prestacin de servicios, 0 que pod abarcar tanto alos gastos do propaganda (incso rn) del aticulo 21° {st Reglamerto dela Ley del impuest ala Renta) como a ls gastos de re presentacian matenalizados en ls entrega debienes como atencion acieres feterminados. Anbos tpos de gastos tenon como propdstopromociona las Vera del sueto del impuesto, el de propaganda através de una promocion ‘acta dels producios o servicios cel sijelo yal ce epresentaccn a raves ‘de una promosin ndrecta de ls productos o Servicios del sujet, ‘Los gastos do representacién, on una do sus motiaidados, son abso us digas a cletes especialmente Kontcados afin de mantener una Imagen dé mercado, Estas enttagas no ostnurias srultanearorte ani guna venta o prestacén de servicios sino que responden a una polica do fa empresa para generar buena imagen comercial ofdelzar 2 determinados fortes. En los gastos de representacion ‘constuye abjto dela promocion la imagon migra do la empresa” (RTF N* 11015-3-2007 del 14 de dclombre to. Renta estos gastos no poddn superar ol 0.5% de los ngresos brits (al Feglamento precisa que son lgresos nets) con un limite mas do 40 UIT. Aafectos 1G, os gastos do rprosentacién ctrparin doracho a cxbdto ‘sca, enia parte queen conjunto no excedan de 0 5% delosngresos brits act ‘mulados en el fo esl, hasta el mes en que comesponda apatlos, Con ‘limi maximo do 40 UT acuufabias durarto un aro cairo (Reglamoro, far. 6 numeral). En suma. los gastos de epresantacin slo organ derecho ‘crédito sca! hasia oie da a quo. daducle para fines ce Irypuesto aa erta, aunque con un ciiule acumulaive on el ao calondario coresponderto peromien aah a ee vee undies Nuosko entondimionto es que los concepts de rena. que stinguen cla came east de propaganda o pomocién gastos de epresentacin ramen aladsbles a IV, porque no Oxsia norma de fmisitn tic © e we Zar Mtampocs es apcale 12 Noma IX cet Thuo Prelminas del C6490 Fie are epcacion supletora dela Ley del Impuesto a la Renta en sratanign de or retros promecionalce, porque la falidad de ambos it tases Ge rene poraueadeionaente one Impuesio ala Penta ro $e Betincn os gatos de promocian sino los gastos de propaganda De of tad, si el dorecho al crt fica ya est limitado por norma, propa Jl, signica qu las compres de os bienes que srven para realizar ee aestos do represertacion hasta elit de ley son gasos incurs dor (ee dean acwidedes empresaiales del sujeta, de modo quo su enivegs ne ‘Jebe qravarae come ise Wetara de un gastodestinado al Consumo privad, ‘5 ademts conioramos que una pate dl IGV de compas de los gastos dd reprocertalsn no const crésio fiscal por exceder det legal ava ee Creo os centos come res de bienes consituye una norma abeoks a itécica que violets el undamento dl gravamen de os retios de Tran gus tecrcamente gold dobera comprendera las aduisicones que han ‘orgad erro fica aque conduce a generar un dobe costo fal. El Trtunal Fscal ha sefiaado quo la fralidad promocional se cumple con azclonos Tondientes a increment las ventas o generar una decisién do Sohaumo on relaién con 1s productos 0 servicios que oece la compat y cares oakdnd no oo cumple cuando se ata de aciones que jienden apo ‘ager fa imagen de la compa (eniéndsse gastos de represontaié), lo ave vaittiramente ee dscutbl, porque ls gastos de epresontacisn no buscan totager como hn la magen de a compafia ofa feizaién de dterminados arene” Soo a aves detlos aciones buscan como inaliad mediata man tener inetementar su nivel de ventas. 4a) Elconcepto de finalidad promacional esbozado por el Tribunal Fiscal. Las entregas de pavos de Navidad como gastos derepre- ‘Sentacidn no constituyen retiros promocionales E Touna Fiscal en a Resoluin 1215-5-2002 del 6 de marzo de 2002 resol Gouna cooroversia del mes dembro do 1907 reerda ala entega de pavos weNowsce tamacias de a eudad y provincia para promovor la venta oe es proutos de Grunenthal Peruana SA, fen dcho perodo ya estaba vigante la excepsion del ios efectos «on a tnalda de promonionar fe tinea de produccion, de comercalzacién eh aamci,habiondo nterpetago el Tribunal Fiscal en rlacién con 1 sisca pomeonal que “dea finalidad solo se cumple en ol caso de entre raaeetautas elocualas como para do accones tencentes a incrementar fromeciones fa ventas) © molar algin Upo de comportamiento fro WELREMO CANES EL LIOY ‘n réactn con alguno de 18 productos o servicios objeto de transeccones “pat co a empresa (esto bs acdedos de ‘promacin esate, 0 ‘Per ejamplo pretenianinformar sabre un predicts nuevo o existent, desta Pir Soa vertaiasenta ottos productos de la competenca tanto si estan ‘igo aoa consumidoros nas © als eslabonositsrmertoe de aca fh do distibucin (concesinarios y dst-budores), no apreléndose qua ela fcura en e caso da acciones tendons a proyectar una imagen genca do a empresa, como acurre con las actidades vineuladas ala imagen da empresa. I Tribunal Fiscal cta a Willam Fyan que en su obra Gufabsica para acta de Marketing serala que la promocsin est conformada pr activi Ges vinculadas a a publicidad, venta personal, promociones especiales ime {geny olalones pbicas. No obetante fo cual, concuye que el texto expresd fo la nora “slo comprende a aquéllasonvegas gratuits electuadas con la falda expectica do ditundr la vortalas do los bones 0 de os aoricios de tina lines ds prodcii, de comercializacién o de servicios de la emmrase E' etro intorpetatvo del Tribunal Fiscal pate de una eta a un Lixo ie marking Que no parece la itaratura mas aprpiada para resolver un eo tema ténic del Iepuest al Valor Agrogado yl conclusion a a que arma ‘nla al contenido de la eta en la que #2 apoya, pue sogtn al Ibro Imeneionade as actividades de imagen y reaciones pdbias son parte do las ‘thidades promacionales. Sin embargo, 1 mas diseutbe del cri ee us <4 Trbunal Fiscal condizya que a excepcion solo comprende entregas gra {as con fa “falda espectica de uni las vetajas de los bianes 0 da os Sera’ que no faye nid la Italia de a rma ni de su finale, En otecto la noma retrda alos roros promocionalos no sofa que sean acvidades “espocitias” de promocisn ni que dchas acividades estén

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