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Lectura 1 - El Derecho Tributario
Lectura 1 - El Derecho Tributario
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@ia de la clase trabsjadora en el desarrollo de I
economia y Ia reivindicacién de sus derechos por las enc’clicas de les Papas,
xy por los partidos socialistas, dan or: gen a la recesidad de va Derecho eman-
‘pad de las irstituciones civiles y amrpliamente desasto_lado en todo ‘0 refe-
rente a los elementos esenciales del contrato de trabajo; ¢ las obsigaciones
y derechos der:vadas de é; ala legislatién sobre proteecién de la vida, inte~
atidad y salud de los trabajadores; a las normed protectoras de [a jornada
Jaboral, el desccnso dominical, festive y vacacional; a las regulaciones sobre
prestaziones soc:ales, y 2 todo lo relativo a la formnacién, funcionamiento y
contratacién de les sindicatos de trabajadores. En razén del cardcter impera:
tivo de las normes del Derecho latoral, se discute si fertenece al Derecho
privaco 6 al pitlico. Sin embargo, se puede considerar vilidamente que Ie
calificecién en una u otra categoria debe hacerse mds en raz6n de |as relacio-
nes Huntanas que ordena, que de la forma como deben ser apticadas sus nor:
mas, Bn este orden de ideas, se puede decir que generelmente, el Derecho
laborel es Derecho privaco, por su raferencia a las relaciones entre trabajado-
res y empleadores, aunque sus normas excluyan la liberted de contrataciéa
por parte de Ics trabajadores. No obstante, algunas partes del Derecto labo-
ral, com la refe-e we a la seguridad social, donde juegan un papel importantisimo
ecimientos pablicos encargados de su aplicacion,
a impor
de los servicio:
sided de concluir que ea algunos aspecios el Derecho labora 1
recho piblico, como, por lo demas, puede predicarse vAlidamente de tocas las
ramas del Derecto
2. Sintesis . =
el Derecho interna puede serclasificado y sub-clasificado para fines
metodolégicos y pedag6gices en la forma sigaiente:
‘erecho publ-co comgrende: constitucional, administrativo, pe~
nal y procesal
»
2) El Derecho privado compreade: eiv:1, comercial y laboral
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(. NUEVA RAMA DEL DERECHO
1. Ramificacién del Derecho administrativo.
EI Derecho administrativo, visto come el conjurto de normas relat vasa
la organizecién y fancionamiento de la acministracién publica, tiene como
ano de sus capitulos més importantes e| atinente a ta obtencicn, administ-a-
cién y erggacidn de ‘os recursos econémicos para acender las necesidaces de
la comunidad en los distintos Srdenes.
Es asi camo en Ics albores cel presente siglo, se comienza a dibujar den
uo del Derecho administrativo una ramificacién especi
ide la actividad econ6mica del Estado. Ea
quiere auge la tendencia a des:acar esa parte econSmica del Derecho adni-
nistrativo, Asf ocurre 2n la obra de Derecito Administrativa Aleirdn de Maven
yen el Traradlo de Derecho Administrative de ORLaw0 en Italia.
Para denominar esta nueva cama del Derecho han aparecido y desapar
© do distinios nombres, los cuales se examinan a continuaciér, siguiendo el
‘orden de mayor a menar comprensién y no su cronologia. Tales denominacio-
nas han sido ideadas en atencién a las materias que podrfan ser abarcadas: de
manera que su simple enunciacidn es ya indicativa de los tearas respec:ivos.
2, Derecho econdmico
Daronie cl periods comprendido entre lis dos garras munciales (1910
1989), se suceden en el mundo diversos acenteeimier tos politico, que fe in-
imen un cardter especial a siglo XX. En Rusia rua la revchicign socit-
listen octubre de 18-7. Ese mismo afo se expide en México la Constitacisn
«je proclama un Escado sacial como Futo de la revolucién triunfant, En
1922 se preduce en Kala la mercha sobre Roma, qte lleva al poder el partido
focista, En 1933 triunfa en Alemania el partido nacional socialist. La crisis
econémica de 1936 trav en los Exados Unidos Ia aparicin de la politica fis-
cal (scat policy) de presidente Roosevelt Todos estos mosimitnts p
cos de tan dversa (idle, pues cbarcan la extrema izquerd
cia y el centro democrtico, tienen un ingediente comin: la incetvencién del
Estado en la Econemia. oe . .Bed evaegn 0 pe—g 6p eu ervey
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‘Se ha dicho que 10 es acepteble la denominacin de Derecho financier
sino para la maceria referente ala Hacienda Pablica, en razén de a etimologia
de la palabra. Es asf como muchos hacendistas en Europa y América Latina le
an al Derecho finanziero un carSster exe:us vo de Derecho piblico (Pugtiese,
Saing de Byjanda y Viliegas).
En Colombia, e: Derecho firanciero se identifica con el Derecho banca-
rio, Las Universidaces tienen especialidades de Derecho Financiera que :ra-
san lo reletivo a la o=ganizacin de la banca y las demas instituciones de cré-
sito, De otca par (0 Orginico del Sistems Financier (Decreto-Ley
1563 de 1993) englo2a toda lz legislacién relativa al fancionariiento ce las
mencionades en
4, Derecho impositivo
En Alsmania, el nombre que ha predomiinado es el de Derecho
vo para hacer refereacia Gnicemente al estudio del r:puesto. Cosa seme;ante
Faocurride ea Jos Estados Un.dos, donde se habla precominantsmente de Tex
Law
Esta tendencia leva a excluir del objeto de es-udio t0cos los tribuios
que no constituyen impuestas, con lo eval se viene a red
especialidad en forme excesiva, ya que las contribuciones
elementos comunes cet , fo cual permite agruparlas en una denomi
hhomogénza como es Ia de Derecko sribuiacio
D. DERECHO TRIBUTARIO
L. Homogeneidad de materia
Laexistencia de una ramif cacién del Derecho edministrativo que se,ccupa
el principal ingresc del Estado modemo, cuales 21 tributo, 2a llevado 2 los
estudiosos ce esta parte de la ciencia juridica a delimitar dentro de ésta, como
‘ina rama aut6noma (con la cutonomia relativa de que hemos hablado), al
Derecho trigutatio.
aawio reat sat cass
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A este respecto, es importante citar lo dicho por Guaatwnt; quien fue po-
siblemente el primero quz 0 expresé:
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Las leyes, ordenanzas 0 acuerdos que regulen contrivuciones en
Jas que Ia base sea ei resultado de hechos ocurridos durante un
periodo determinade, no pueden aplicarse sino a partir del pe-
rrodo que comience después de iniciar ic vigencia de la respec
‘iva ley, ordenanza 0 acuerdo. (Resaltaio nuestro).
de materia de
stracion publica
discional, sta necesariamente termina en Ia determin
Ia obligacién tributaria, que es una felaciSr con Ia Aci
sig rece mcm on ran ie
Por ser la obligacién tribu:aria la esencia del Derecho trioutario y por
ntificarse al sujeto activo de tal ot la Administrecidn pattica,
se puede decir que el Dereche tibutario es parte del Derecho ediministrativo.
En este artioulo se preseatan tres especies centro de ua género, Las tres
especies son: el impnesto, la coniribusién y la tara. El géncro esti denomi-
nade también coniribucién, lo cval irdica la fale de rigor sientifico con que
fue redactada la norma, pes siendo :an rico el dioma y tar avanzada la doc~
trina juridica sebreel tema, carece de otra expl caci6n el defecto que se anota
b) Principios y normas
‘Obvizmente todo el Derecho est compuesto de normas, puesto que su
jeto corsiste en regular la conducte del hombre er sociedad. Pero también
se debe desiacar que tales no:mas estin inspirades por prinzipios que tras-
cienden lo purariente normativo, que escablecen una armonfa racional entre
18 distintas partes qu2 integran el Derecho posit.vo y que zcustituyen una
iientaciSe en la inte:pretacién de los textos legales. Por tal r2z6a el est adio
‘el Dereche tributa-io es un ends ivas, que permite aleanzar
zlentencimiento ce les princigias que inspiran el coxjunto rormativo
género no se denomina contribuct
generalmente ace}
uti
sino tributo, segin la dcetrina
da por los estudiasos de. tema. Coma la Constitacién
una terminologia completamente irreguler y muy poco rigurosa en esta
materia, ya que emplea ind'seriminadamente las aalabras renta, contribuci6n,
legitimo prescindir ce la literalidad de los textos
ina que est€ acorde con las tesis de los principales
autores sobre ku materia
‘ ©) Concepta y clesificacién d los tribes ‘También ha advertide 1a Corte Const
damental de 1981 existe una c
el articula 338 la palabra contri
te que al género 25
jcional que en nvestra Ca-ta Fun
a impropiedac tsrminol6gica, al wilizar en
ro y como especie. Alvier-
to y laespecie 2s contribucidn. Br sentencia C-40 del
= {1-4 Feber de 1995 con 2onenin del masistadn Cio Angra Barn,
El artfculo 338 de la Corstituciér, que es fundamental en el Derecho
tributario colombiano, dice asi
En tiempo de pxz solamente ef Congreso, [as asambleas depar-
ramenales y Ios concejas distritcles y mun‘cipates pe
poner contribuciones jiscales o parafiscales. La le
reas y'los aewerdes’ ober Fer, direttamente,
ws-los heckos y laz bases gravables, y las tarifac
las
"ore sdlubiera side de desear que fa Carta mantaviera esta misma precision
rgodetoddsuieslo. =
00 pas
wet Sixembargo, en el incise siguiente de lo (se refiere al 338,
el Constituyente da al tn 20 que
La ley, las ordenanzcs y fos acuerdas pueden permis que las uciones fiscles ccm las paraiscaes. Dise el
autoridades jijen la tarifa de tas taxas y contribuclones que co-
rer a los contribuyenies, como recuperaciéa de tos costos de
los servicios que les presten 0 pasticipacién en los beneficios
«les praporcionen; pero el sistema y el método para de
es costos y beneficios, y la forma de hacer su repcrio, deben .
ser fijados por la ley, las ordenances y los ccuerdas.
Las leyes, ordenanzas 0 acuerdos que regulan contribuciones
fen los que la base sea el revuliado de hechos ovurriacs daraite
ux periodo determinaco, nd pueden aplicarse sino a partir del
perfodo que comience después ce iniciar ta vigencia de ta res
pectiva ley, ordenanza 0 acuerdo. (destaca la Corte}. —-‘eueeus A aces neseng ‘serum Wp org S¥ORTIN
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1 quienes con ellas han de resull
impuesto Jo distingue ser una prest
erogar el contribuyente sin ninguna cont:a2r
el solo hecho de pectenecer a la comunideée.
sobre la naturaleza de
4, que es fundamen!
aso, se puede deducir que la Conslitucién relaciona la tasa con
‘buci6n con la ottencién de un beneficio por
squno de los ds elementos anteriores, de donde se sigue que el
jastificacisn en el deber ciudadano de cooperar a la
ei bien com:
especies dentro de los tribatos.
‘Asf por ejemplo, en la senteneia C-577 dal 4 de diciembre de 1995,
sobre ad dad contra alguras disposiciones de
“Ley 100 de 1993, en la cual se aucorizaba a. Consejo Nacional de Seguridad
Salue para cotizae.6n de los a“iiados al
ma de seguros”, nal con ponencia del
Eduardo Cifventes Muti ir e1 planteamienso presentado por e
tes que ha irtervenido er'el presente proceso de cons:
“iucionclidad sostiene que la di schienidas er
338 de 1a Constitucién no se aplican a la cotizaciéa de
armas de nandadas, pues esta especie tributaria se encuent
10S, Sen, 20 rao. 1966
Ao 0. 0 2
tesis existe en ia Constitucifn una nueva categoria tibwtar
5 1aces J las contribactones, contcrmada po 10s “aportes al
itera de seguridad socicl en salud y saneamiznto ambiental”, de que
tratan los artcutos 48 y 49 del texto que corresponde
justamente a la etizacién ob de seguridad social de
salud No everar que los aportes al
sistema de salud pibica no tienen a nauuralesa de coutribuciones parfisclss,
y sierdo una especie tribataria de esta naturateze, no existe ningtin argu-
imento para excluirla de lo dispuesta en el inciso segunco del a
338, que de manera general se refiere a as “cortribuciones”
saltado)
En ctra oportunidad, al resolver sobre Ia demenda de irexequibilidad
lo 135 de la Ley 6" de 1992, por media de la cual se
lo 135
no retine
«and ca (e1 Procarador).que el aporte especial creado en ei
de ia Ley 6* de 1992, aunque es concesido come un impu:
rectamente con e508 recatsos. Coneluye que, 2m todo caso,
estamos frente a un gravaimen especie distinto de las tasas,fruto Ge la
el Estado que se cobra a.un grupo detzrminado ce la
iene una destinaciSn definida y que se soporta en el
lo 131 de ta Carta». (He subrayado).
a cubraciones, si no‘tuviers la
certeza que en efecto posee sobre la naluraleca tributaria del aporte
© Const Son. C577, de 97, Gace Jol Core Carsitucina‘ere few ves ts9 6
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de Esindo y de sv intervercién en las actividades econémicas
ya que resultcba precise que se erearan organismos descentralizedos 0 fur~
zadas para hacer més eficiente el manejc de los inte
ial y adminis
Como lo reeuerda Ta Corte Constitucional en sententia C-208 del 7 de
jello de 1994, con ponercia del magistrado Antonio Barrera Carbonsll, desce
1927 aparecié en Colombia el fenSrieno de I parafiscalidad, con la creacicn
de tibutos e1 el drea cafetera, cays recaudacion y admin stracién fue confia-
déaa ana entised privada, como la FederaciGn Nacional de Cafeteros, pero con
el excargo de administra tales recursos con seatido de servicio a ls comunt
dad y €nfasis en el beneficio del gremio cafoteo contribuyente
rucienal de lo
En la sentencia citada, hace un recuento ta Corte Co
acut-ido en Colombia ea materia de parafiscalidad bajo la vigencia de ta Consti-
tucidn de 1886, cuyos textos no contemplaban en forma clguna tal institucién
Al respecto dice:
«aNo obstante que ia Constitucin de 1886 no le reconaci en forma cate-
‘g6rica legitimidad a asta clise de exaccin, 1a doctrina y la jurspruden-
‘cia naciowales 1a admitieron como una categoria d2 Contribucién inde-
pendiente, con identidad propia, diferente por 10 mismo, de Ins otras
formas de sravémenes como las tasas y los impuestos. La nocisn se habia
incorporado desde wediedas de siglo como un concepto fiscal baje la
influencia de las teorias tributaristas formuladas prineipalmente por tr-~
tadistas franceses € italiaaos.
La Corte Suprema de Justicia, en sentenc a dei 10 ce noviemre de 1977
fo encontrs ningun objecién constivucional a ‘a cresci6n y operacién
del Fond> Nacional del Café, y admitis incluso, cunque en forma técita,
tlcardeter de cont-ibucién perafiscal de -ales recursos, Asf se pronurcié
sobre el punto en la referida Sent
Si en el caso que ahora se estudia, existen las leyes readoras de ‘0s
ttibutos, coe se causan para el servicio de la indust;ia cafetera, ef supues:
to constitacional bisico para sx percepcién, se ha camplida; si aeilo se
agrega que las propia leyes a que se hace referencia disponen, como se
ha dicac, que la-Federaciéa perciba, reciba o invierta directaments et
producto de es0s tributos er el:fin indicado, mediante contratos eéle>ra.
E-Aanroc8,E8Co mine 13
dos con el gobierno, se tiene ya un sistema especial de percepeién o -e-
ro objetable y un destino claro y preestablecido que, como lo,
ha dicho repetidamente la Corte, hace parte de la tatea oficial
Lo que sf reciams la Coste fue larecesidad de que dichos recursos de
ser incorporados al presupueste nacional, pues segin su crite
cipio de orden en el manejo de los dineros >iblicos y en
su g2si0", porque, apregé la Corte, con areglo ce (sie) os atfulos 206
y 219-1 de la Constitucin Nacional deberian estar calcuados en el pre-
Supuesto nacional y aparece tanto en a renglén de ingreses como en el
de apropiaciones. aunque con la curaterstca propia ya anotada de
percibidos directamente y manejados por laen:ad privada contrtante
con el Estado pora su administraciéns
La Corte Constitucional se ha pronunciado en miltiples sentencias sobre
| tema de la parafiscalidad, entre las cuzles se pueden citar les siguiences:
€-40/93; C-144/93; C-308/94; C-253/95; C- 577/95 y C- 152/97. Em Ia sen-
tencia C-40/93 con onencia cel magistrado Ciro Angarita Barn se hece le
siguiente sintesis scbte las caracteristicas fundamentales de las contribucio-
nes parafiscales:
De las anteriores expt ss quedan varias cosas claras: En primer
lugar que el término coneribucion parafiscal hace rélacisn a un grava-
rmen especial, distinto a Ics impuestos y tasas, En segunco lugar, qe
dicho gravamen 2s fruto ce la soberania fiscal del Estada, que se eobra de
‘manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos intereses 0
los recursos recaudados. En tercer lugar,
blicos-o privados
2 ividades d= interés general. En cuarto lugar cue los recur-
sos perafiscales no entran engrosar las arcas cel presupuesto nacional
'Y por ultimo, que los rectrsos recaudados pueder ser ver ficados y admi
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