‫‪ .

III‬المحاسبة اإلبداعية‪:‬‬
‫تعريف المحاسبة اإلبداعية‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تع د المحاس بة اإلبداعي ة أو المحاس بة اإلحتيالي ة كم ا يطل ق عليه ا بعض هم ح دثا من موالي د‬
‫الثمانينات‪ ،‬ومن المحتمل أن تكون قد بدأت عندما واجهت الشركات صعوبات في فترة الركود‬
‫ال تي ح دثت في بداي ة الثمانين ات‪ ،‬حيث ك ان هن اك ض غط إلنت اج أرب اح أفض ل في ال وقت ال ذي‬
‫ك ان من الص عب إيج اد تل ك األرب اح ومن أي ن وع آخ ر وعن دما اكتش فت تل ك الش ركات ب أن‬
‫الق وانين التس مح ب ذلك‪ ،‬فق د ارت أت تل ك الش ركات أنه ا ال تس تطيع أن تكتس ب أرباح ا إال عن‬
‫طريق عمليات اإليداع‪.‬‬
‫ومن هنا نذكر التعاريف اآلتية‪:‬‬
‫المحاس بة اإلبداعي ة‪ :‬مجموع ة من األدوات والوس ائل ال تي يتم اس تعمالها للتالعب في البيان ات‬
‫أسلوب حديث ومبتكر من قبل اإلدارة لغرض التالعب في نتيجة النشاط وقائمة المركز المالي‬
‫وبن ود الت دفق النق دي من أج ل إظه ار نتيج ة نش اط الوح دة االقتص ادية بالش كل ال ذي يتالءم م ع‬
‫رغبات اإلدارة‪.‬‬
‫المحاسبة االبتكارية‪ :‬تشمل كل الممارسات التي يمكن استخدامها لتعديل النتائج المالية الواردة‬
‫وك ذلك المركز الم الي لتغ ير اإلنطب اع عن أداء الوح دة االقتص ادية وتعم ل المحاسبة اإلبتكاري ة‬
‫في أغلب األحي ان بمخالف ة المب ادئ المحاس بية المتع ارف عليه ا وال تي يتم من خالله ا إع داد‬
‫تقارير مالية إحتيالية‪.‬‬
‫المحاسبة التعسفية‪ :‬عملية اختيار متحيز ومتعمد ألساليب المحاسبة وتعمل على تطبيق مبادئ‬
‫محاسبية غير مرغوب فيها لتحقيق أرباح في ضوء المبادئ المحاسبية والمعايير غير المتبعة‪.‬‬
‫خصائص المحاسبة اإلبداعية‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تتم يز المحاس بة اإلبداعي ة بع دة خص ائص وال تي يتم يز به ا المحاس ب المب دع والمتمثل ة‬
‫في‪:‬‬
‫قدرة المحاسب من خالل خبرته على التحليل والتجميع؛‬ ‫‪‬‬
‫القدرة العالية للمحاسب على التخيل والحدس؛‬ ‫‪‬‬
‫يعتم د المحاس ب بش كل أس اس على التعليم ات المرك زة على الحق ائق وليس على‬ ‫‪‬‬
‫الجهات اإلدارية؛‬
‫المحاس ب المب دع ه و ال ذي يس تطيع تط وير ذات ه من خالل الخ برة والنق د والتق ويم‬ ‫‪‬‬
‫ووسائل التحليل المالي‪.‬‬
‫أسباب ودوافع المحاسبة اإلبداعية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫هن اك مجموع ة من ال دوافع والم بررات ال تي ت دفع الش ركات إلى اللج وء إلتب اع ع دة‬
‫أس اليب للمحاس بة اإلبداعي ة وال تي تك ون ه ذه األعم ال والممارس ات من طبيع ة عم ل‬
‫الوح دة االقتص ادية وتك ون ه ذه األس باب داخلي ة أو خارجي ة حيث تتع رض ش ركة م ا‬
‫لخس ارة سيئة حيث تقوم بالس نة القادم ة وربم ا تظه ر في السنوات التالية بش كل أفضل‬
‫بالمقارن ة م ع س نة تحق ق الخس ارة‪ ،‬أن دواف ع اإلدارة الس تعمال أس اليب المحاس بة‬
‫اإلبداعي ة يمكن تثبيته ا وقبوله ا نظري ا على األق ل‪ ،‬وهن اك دواف ع أخ رى للمحاس بة‬
‫اإلبداعي ة تتض من تالعب ا في ال ربح لكي تتط ابق األرب اح م ع التوقع ات المس تقبلية ألن‬
‫المحاس بة اإلبداعي ة تس هم في رف ع س عر الس هم من خالل تخفيض مس تويات الق روض‬
‫لذلك تظهر الشركة أقل عرضة للمخاطرة وفي أدناه نوضح األسباب والدوافع للمحاسبة‬
‫اإلبداعية‪:‬‬
‫إدارة األرب اح‪ :‬تع رف إدارة األرب اح على أنه ا اس تخدام اإلدارة لحكمه ا الشخص ي‬ ‫‪‬‬
‫بش أن التق ارير المالي ة وهيكل ة العملي ات ألج ل تع ديل التق ارير المالي ة وذل ك لغ رض‬
‫تض ليل أص حاب المصالح بش أن األداء االقتصادي للش ركة أو الت أثير على التعاق دات‬
‫التي يتم بناؤها على أساس األرقام المحاسبية‪.‬‬
‫تمهي د ال دخل‪ :‬تعت بر عملي ة تقلي ل ح دة التقلب ات في األرب اح المعلن ة للش ركة عن‬ ‫‪‬‬
‫المستوى الطبيعي أو الوسائل التي تستخدمها اإلدارة لتقليل التقلبات في أرقام الدخل‬
‫المعلن نسبة إلى الدخل المتوقع أو المستهدف خالل المتغيرات الوهمية(المحاسبية) أو‬
‫المتغيرات الحقيقية(التشغيلية)‪.‬‬
‫ل ذلك ظه رت مجموع ة من ال دوافع أدت إلى ظه ور ه ذه الممارس ات ون ذكر من‬
‫أهمها‪:‬‬
‫ال دافع اإلنته ازي‪ :‬يتحق ق ه ذا ال دافع عن د تحقي ق من افع ذاتي ة تخص اإلدارة‬ ‫‪o‬‬
‫ويكون لتلك الممارسات تأثير فعال على المركز الحقيقي للشركة‪.‬‬
‫داف ع الكف اءة‪ :‬إظه ار الش ركة في حال ة ت وازن بين العائ د ودرج ة المخ اطرة‬ ‫‪o‬‬
‫بهدف إبقاء الشركة في حالة تنافس‪.‬‬
‫دافع الحوافز التنظيمية‪ :‬عملية األرباح المعلنة يكون لها تأثير على عمل واقع‬ ‫‪o‬‬
‫التش ريعات كالق انون الض ريبي أو المرج ع الخ ارجي ل ذلك يك ون للم دير ت أثير‬
‫على الجه ات أعاله مم ا يقل ل من الض غط السياس ي وت أثير تل ك الق وانين على‬
‫التخلص من الضريبة‪.‬‬
‫الثقة بين اإلدارة والمساهمين‪ :‬تق وم اإلدارة أحيان ا وب دون علم المس اهمين ب التالعب‬ ‫‪‬‬
‫ب اإليرادات وحس ب مص الحها لغ رض تحقي ق أه دافها باإلض افة إلى غي اب دور‬
‫األجهزة الرقابية فضال عن عدم قدرة المالكين للسيطرة على اإليرادات المحققة مما‬
‫يس هل ذل ك على اإلدارة ب التالعب في اإلي رادات وفق ا لسياس اتها لغ رض تحقي ق‬
‫أهدافها‪.‬‬
‫التأثير على سمعة الشركة إيجابيا في سوق العمل‪ :‬تستخدم أحيان ا أس اليب المحاسبة‬ ‫‪‬‬
‫اإلبداعية لغرض الحصول على التمويل لتحسين القيمة المالية المتعلقة بأداء الشركة‬
‫مم ا يس اعدها أحيان ا على س داد إلتزاماته ا‪ ،‬ولكي تس تطيع الحص ول على تموي ل من‬
‫الوحدات االقتصادية المالية فإنها سوف تخضع للعديد من الشروط الواجب توفرها‬
‫لغرض التمويل‪.‬‬
‫تقويم أداء المدراء من خالل م ا يتحق ق من دخله ا الس نوي‪ :‬أن ص افي ال ربح ال ذي‬ ‫‪‬‬
‫يتحق ق في نه اي الس نة المالي ة يعت بر من مع ايير تق ييم األداء للم دراء في الكث ير من‬
‫الوح دات االقتص ادية وك ذلك من خالل مقارن ة ال دخل المتحق ق م ع ال دخل المخط ط‬
‫وبالت الي ه ل تم تنفي ذ الخط ة أم لم يتم وم ا نس بة المنف ذ وغ ير المنف ذ وفق ا للخط ط‬
‫الموض وعة ل ذلك ت برز توقع ات اإلدارة المتعلق ة بنقص ان ال دخل أو زي ادة ال دخل‬
‫المتوقع‪.‬‬
‫التصنيف المهني‪ :‬لغرض الحصول على تصنيف متقدم على المنافسة الشركات في‬ ‫‪‬‬
‫التص نيف المه ني ال ذي تق وم ب ه بعض المؤسس ات المحلي ة والدولي ة ال ذي يس تند إلى‬
‫مجموع ة من المع ايير وال تي تتمث ل في المع ايير المالي ة‪ ،‬يتم استخالص ها من خالل‬
‫البيان ات المالي ة الس نوية ونص ف الس نوية ورب ع الس نوية ال تي يتم إع دادها من قب ل‬
‫الوح دات االقتص ادية ويتم ذل ك من خالل ق راءتهم للق وائم المالي ة الص ادرة عن تل ك‬
‫الش ركات وله ذا تلج أ العدي د من الش ركات إلى تحس ين قوائمه ا المالي ة وذل ك لغ رض‬
‫الحصول على تصنيف متقدم وذلك من خالل إتباع أساليب المحاسبة اإلبداعية‪.‬‬
‫‪ .4‬أساليب المحاسبة اإلبداعية في القوائم المالية‪:‬‬
‫أساليب المحاسبة اإلبداعية المستخدمة في قائمة الدخل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل اإليراد بشكل سريع بينما عملية البيع ال تزال موضع شك؛‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل إيراد مزيف؛‬ ‫‪‬‬
‫زيادة اإليرادات من خالل العائد لمرة واحدة؛‬ ‫‪‬‬
‫نقل المصاريف الجارية إلى فترات محاسبية سابقة؛‬ ‫‪‬‬
‫نقل اإليرادات الجارية إلى فترة مالية الحقة؛‬ ‫‪‬‬
‫أساليب المحاسبة اإلبداعية في قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلع تراف المحاس بي باألص ول غ ير الملموس ة مث ل اإلع تراف بالش هرة غ ير‬ ‫‪‬‬
‫المشتراة؛‬
‫عدم اإللتزام بمبدأ التكلفة التاريخية في تحديد القيمة المدرجة لألصول الثابتة؛‬ ‫‪‬‬
‫ع دم الكش ف عن ال ديون المتع ثرة به دف تخفيض قيم ة مخص ص ال ديون‬ ‫‪‬‬
‫المشكوك فيها؛‬
‫الحصول على قروض طويلة األجل قبل إعالن الميزانية بهدف إستخدامها في‬ ‫‪‬‬
‫تسديد القروض قصيرة األجل لتحسين نسب السيولة؛‬
‫أساليب المحاسبة اإلبداعية في قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تص نيف النفق ات التش غيلية على أنه ا نفق ات إس تثمارية أو نفق ات تمويلي ة وه ذه‬ ‫‪‬‬
‫اإلجراءات ال تؤثر وال تغير في القيم النهائية؛‬
‫دف ع تك اليف التط وير الرأس مالي وتس جيلها على أنه ا ت دفقات نقدي ة إس تثمارية‬ ‫‪‬‬
‫خارج ة وتبع دها عن الت دفقات النقدي ة الخارج ة التش غيلية‪ ،‬وبالت الي ف إن ه ذه‬
‫الممارسات تزيد من التدفقات النقدية الداخلة؛‬
‫التالعب بالت دفقات النقدي ة التش غيلية به دف الته رب جزئي ا من دف ع الض رائب‬ ‫‪‬‬
‫مثل تخفيض مكاسب بيع اإلستثمارات وبعض حقوق الملكية‪.‬‬