PDV TRETMAN

“PREFAKTURISANJA”
 Šta je to “prefakturisanje”?
•  Ni Zakon o PDV ni bilo koji drugi propis iz oblasti
indirektnih poreza ne poznaju termin „prefakturisanja“,
što izaziva brojne dileme i probleme kod postupanja u
praksi

•  Načelno, nije moguće donijeti jedinstven zaključak o

poreznom tretmanu “prefakturisanja” (u smislu kada je
“prefakturisanje” oporezivo ili ne), nego svaku
pojedinačnu situaciju treba sagledati zasebno i
(zavisno od toga ko, kome i šta „prefakturiše”) pokušati
pronaći pravi odgovor za tu konkretnu situaciju

•  Ipak, određena pravila postoje...

2
 Šta je “prefakturisanje”?
•  U praksi se često dešava da PDV obveznici međusobno
prefakturišu, najčešće određene troškove, omogućavajući na
taj način primaocu takve (prefakturisane) fakture da odbije
ulazni PDV sadržan u tom dokumentu
•  VAŽNO: član 32. stav (9) Zakona o PDV:
–  Obveznik ne može ostvariti pravo na odbitak PDV-a po
fakturi u kojoj je PDV iskazan od lica koje u skladu sa
zakonom ne može izdati takvu fakturu (napomena: lice
koje je izdalo fa je tako zaračunati izlazni PDV obavezan
platiti, shodno odredbi člana 13. stav (1) tačka 4. ZPDV)
–  Stav UINO: ne može se ostvariti pravo na odbitak
ulaznog poreza iskazanog na fakturi poreznog
obveznika koji nije i stvarno izvršio promet koji je
predmet tog fakturisanja
3
 Relevantne odredbe Zakona o PDV
•  Član 3: Predmet oporezivanja je promet dobara i usluga koje poreski
obveznik, u okviru obavljanja svojih djelatnosti, izvrši na teritoriji Bosne i
Hercegovine uz naknadu, te uvoz dobara u BiH
•  Član 10: Porezni obveznik koji vrši usluge u svoje ime a za račun drugog
lica, smatra se da je sam primio i pružio uslugu
•  Član 13: Plaćanju PDV podliježe svako lice koje na fa. ili dr. dokumentu
koji služi kao faktura iskaže PDV koje nije dužno da obračuna i plati
•  Član 32:
•  Obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza koji je obavezan
platiti ili ga je platio prilikom kupovine dobara ili usluga pod uslovom
da dobra i usluge koristi u poslovne i oporezive svrhe
•  Ako obveznik primi fa. na kojem je iskazan PDV od strane lica koje
ne može izdati fa., ne može ostvariti pravo na odbitak ulaznog PDV
•  Član 55: Obveznik je dužan da izda fakturu ili bilo kakav drugi dokument
koji služi kao faktura za svaki promet dobrima i uslugama, izuzev za
promet koji je oslobođen u skladu sa članovima 24. i 25. Zakona
4
 Prefakturisanje ili finansijsko terećenje

•  S obzirom na to da propisima nije obuhvaćen pojam prefakturisanja,

za određivanje PDV tretmana u prvi plan je istaknuta priroda usluge
koja se obavlja (prefakturiše)
•  Naime, prilikom rješavanja dileme da li na prefakturisanje treba
obračunati PDV ili ne, potrebno je odrediti da li se radi o
prefakturisanju sa osobinom prometa ili bez osobine prometa
•  Suština problema jeste da prefakturisanje sa osobinom prometa,
ustvari, podrazumijeva promet usluga ili dobara, pa shodno članu 3.
Zakona o PDV, postoji obaveza plaćanja PDV-a, odnosno, izdavanja
izlazne PDV fakture
•  Za razliku od toga, prefakturisanje bez prometa podrazumijeva
samo „prevaljivanje“ troškova, odnosno finansijsku transakciju koja
kao takva ne predstavlja promet u smislu ZPDV, pa nema ni obaveze
zaračunavanja izlaznog PDV-a
5
 Prefakturisanje koje ima karakter prometa

•  Prefakturisanje koje ima karakter prometa je svaki slučaj u

kojem registrovani PDV obveznik na kupca prebacuje neke
vlastite troškove, nastale tokom pružanja usluge ili
prodaje dobara

•  Tada su ti troškovi, zapravo, jedan od inputa prilikom

obavljanja prometa i, kao takvi, povećavaju konačnu cijenu

•  Prefakturisanje tokom vršenja oporezivog prometa, prema

tome, predstavlja neki vid dodavanja sporednih troškova koji
se u skladu sa članom 20. stav 2. Zakona o PDV moraju
uključiti u osnovicu za obračun PDV-a
6
 Prefakturisanje koje nema karakter prometa

•  Prefakturisanje bez osobine prometa bismo mogli tretirati kao

“klasično prefakturisanje”, pri čemu se umjesto ili u ime
nekoga plaćaju neki troškovi, dažbine, naknade i sl. koji
će se, potom, od tog nekoga i nadoknaditi
•  Tada se radi o “finansijskom terećenju”, a ne o naknadi za
promet dobara ili usluga pa ovdje ni ne postoji razlog za
obračun PDV-a niti obaveza izdavanja porezne fakture
•  Dovoljan je bilo kakav drugi računovodstveno validni
dokument koji će biti osnov za tu finansijsku transakciju
•  Načelno, ovakav je bilo koji slučaj u kojem je jedna strana
nešto platila, a nakon toga taj iznos bez zaračunavanja
zarade prebacila na nekog drugog ko će snositi krajnji teret
7
 Prefakturisanje režijskih troškova

•  Postupanja UINO povodom prefakturisanja režijskih

troškova od zakupodavca zakupoprimcu bila su različita
•  Pristup 1: prilikom prefakturisanja režijskih troškova, mimo
troškova zakupnine, zakupodavac nije dužan da zaračuna
izlazni PDV pozivajući se na čl. 3. Zakona o PDV, s obzirom
na to da zakupodavac nije i stvarno izvršio promet koji je
predmet tog fakturisanja (npr. električnom energijom),
smatrajući takvo prefakturisanje samo alokacijom troškova
•  Pristup 2 (trenutni pristup UIO): zakupodavac je dužan da
mjesečno ispostavi jednu PDV fakturu zakupoprimcu sa
obračunatim iznosom zakupnine i režijskim troškovima koji
su nastali korištenjem tog prostora, čime se omogućava da
zakupoprimac ostvari pravo na odbitak ulaznog poreza
8
 Prefakturisanje režijskih troškova
- nastavak -
•  Upravo zbog različitih pristupa u nadzoru UINO, najbolje je da
se režijski troškovi prilikom ugovaranja zakupnine ukalkulišu u
sam iznos zakupnine (pri čemu se može ugovoriti da iznos
zakupnine varira u zavisnosti od visine režijskih troškova) kako
bi se uvijek fakturisala zakupnina u čiju je vrijedost uračunat
popratni trošak prilikom pružanja usluge zakupa tj. rež. troškovi
•  Ipak, imajući u vidu različite pristupe kod prefakturisanja
režijskih troškova može se postaviti pitanje suštine prije forme
•  Suštinski, promet električne energije je izvršen u poslovne svrhe
i treba biti ostvareno pravo na odbitak ulaznog poreza kod
stvarnog korisnika, stoga je logičan trenutni stav UINO
(prefakturisanje sa PDV-om kako bi se ostvarilo pravo na
odbitak), mada zakupodavac ne vrši promet koji fakturiše
9
 Prefakturisanje neoporezivog prometa
•  Primjer: Zakupoprimac zakupodavcu prefakturiše inouslugu
izrade projektne dokumentacije, uplatu fizičkom licu,
neobvezniku PDV-a po ugovoru o djelu, uplatu budžetu
općine na osnovu doprinosa za finansiranje premjera i
uspostavljanje katastra nekretnina, naknade za rentu i
uređenje građevinskog zemljišta, te na tako prefakturisane
troškove obračuna izlazni PDV. Nakon dobijanja takve
fakture zakupodavac odbija tako obračunati PDV kao ulazni

•  Prema stavu UINO, zakupodavac nema pravo na odbitak

tako obračunatog PDV-a, uz obrazloženje da se ne radi o
(pre)fakturisanju oporezivog prometa, te primjenom odredbe
iz člana 32. stav (9) Zakona o PDV-u, u ovom slučaju,
zakupodavcu se osporava pravo na odbitak ulaznog poreza
10
 Primjer 2

•  Firma šalje radnike na višemjesečnu prekvalifikaciju u drugi

grad, te u cilju smještaja tih radnika angažuje lokalni hotel. U
nedostatku slobodnih smještajnih kapaciteta, hotel angažuje
fizička lica radi obezbjeđenja neophodnog smještaja radnicima.
Fizička lica fakturišu hotelu izvršene usluge smještaja radnika,
a hotel naknadno (pre)fakturiše privrednom licu u kojem su
zaposleni radnici usluge „posredovanja u smještaju radnika“ sa
obračunatim PDV-om koji vrši odbitak tog ulaznog PDV-a.

•  Prema stavu UINO, ovdje se radi o prometu koji je „izvorno“

oslobođen od plaćanja PDV-a (izdavanje pod zakup duži od 60
dana, član 25.) i ne može (pre)fakturisati PDV koji nije trebao
biti obračunat. Dalje, primjenom odredbe iz člana 32. stav (9),
obvezniku koji je primio takvu fakturu osporeno je pravo na
odbitak ulaznog PDV-a
11
 Prefakturisanje troškova prevoza
kod uvoza robe
•  Član 26. stav 1. tačka 7. Zakona o PDV: usluge povezane sa
uvozom dobara su oslobođene od plaćanja PDV-a, pod uslovom
da je vrijednost takvih usluga uključena u osnovicu
•  Usluge povezane s uvozom: usluge prev. do prvog odredišta u BiH
•  Član 10. Zakona o PDV: u slučaju kada porezni obveznik izvrši
usluge u svoje ime, a za račun drugog lica, smatra se da je
istovremeno i sam primio i pružio te usluge
•  Ako firma “X” organizuje prevoz uvezene robe za firmu “Y”, jer se
za to obavezala po ugovoru sa firmom “Y” koja je uvoznik, može se
smatrati da je firma “X” sama primila i pružila uslugu prevoza, pa
firma “X”, s obzirom na to da se radi o usluzi prevoza koja je
povezana sa uvozom, ne bi trebala obračunati PDV
•  U slučaju kada se prefakturiše veći iznos naknade, tj. ukoliko za
svoju uslugu organizacije prevoza robe za uvoznika firma “X”
naplaćuje određeni iznos provizije, pri čemu ta provizija nije ušla u
poreznu osnovicu pri uvozu robe, firma “X” je dužna na taj iznos
provizije zaračunati PDV
12
 “Konverzija“ neoporezivog prometa
u oporezivi
•  Ponekad se kod prefakturisavanja izvrši „konverzija“ neoporezivog
prometa u oporezivi, pri čemu postoje različiti modaliteti
•  Često se sama vrsta usluge konvertuje u daljim fazama prometa u
drugu vrstu usluge koja više nema obilježja prvobitnog prometa,
premda se događa da i sama UINO zauzima i suprotan stav,
mijenjajući porezni status usluge kod prefakturisavanja
•  Stvarni karakter prometa može imati veliki uticaj na oporezivenje
•  Bitno je detaljno definisati ugovorne odnose, jer se vrš. usluga u
svoje ime, a za račun drugog lica može smatrati zastupanjem, a
vršenje usluga u ime i za račun drugog lica posredovanjem.
•  Kod posredovanja se prefakturisanje vrijednosti troškova
može smatrati finansijskim terećenjem, a kod zastupanja
dijelom neodvojive naknade

13
 “Konverzija“ neoporezivog prometa u oporezivi
- nastavak -
•  Primjer: Produkcijska kuća se za organizatora koncerta obavezuje
da organizuje sve administrativno-tehničke poslove u vezi sa
održavanjem koncerta. Tom prilikom se dogovara sa
organizatorom da je njegova naknada određena u iznosu koji čine
svi troškovi plus naknada od 10% na te troškove. Prilikom
organizovanja koncerta produkcijska kuća plaća troškove koji su
oporezivi (zakup prostora, piće, hranu, usluge obezbjeđenja i sl),
ali i usluge koje su oslobođene od plaćanja PDV-a (usluge
osiguranja od požara, nesreće, štete, bankarske naknade,
preventivne usluge ljekarske zaštite-hitna pomoć i sl).

•  Prilikom prefakturisanja ovih troškova i dodavanja naknade, da li

će produkcijska kuća izdati jednu fakturu sa PDV-om, više faktura
sa PDV-om ili više faktura od kojih su neke sa PDV-om, a neke
bez PDV-a?
14
 Usluge primljene u ime i za račun drugog

•  Plaćanje troškova u ime i račun drugih lica podrazumijeva

da se ne pruža neka uslugu već lice koje plaća predstavlja
samo “satelit” preko kojeg je izvršeno plaćanje troškova
•  Primjer: Dvije povezane firme su se dogovorile da jedna
(ona koja je trenutno u boljoj finans. situaciji) umjesto druge
plati određeni račun. Prva firma će plaćene iznose potom
prefakturisati drugoj
•  Ovdje nema nikakvog faktičkog prometa između ove dvije
firme. Druga firma će platiti specificirani iznos prvoj, dok
prva drugoj neće pružiti ništa zauzvrat
•  Prema tome, kako se zaista radi samo o plaćanju troškova u
ime i za račun drugog lica, pozivom na čl. 20. st. 10. tač. 2.
Zakona o PDV-u, nema obaveze obračunavanja PDV-a

15
 Usluge primljene u svoje ime,
a za račun drugog
•  “Kada porezni obveznik vrši usluge u svoje ime, a za račun drugog lica,
smatra se da je istovremeno i sam primio i pružio te usluge”
•  Stav UINO: ovaj član može se primjenjivati samo u slučaju da se radi
o prefakturisanju sa osobinom prometa, a ne i u slučaju prevaljivanja
troškova!
•  Praktično, ova odredba znači da sâmo prefakturisanje dijeli sudbinu
prometa koji je predmet prefakturisanja, na primjer:
–  Hotel u kojem su trebali biti smješteni polaznici određene obuke je prebukiran,
pa hotel angažuje fizička lica koja daju stan u zakup na period duži od 60
dana, pri čemu hotel vrši prefakturisanje naknade koju su fakturisala fizička
lica. S obzirom na to da su usluge davanja u zakup stanova na period duži od
60 dana neoporezive, onda prilikom prefakturisanja, hotel, pozivajući se na
član 10. Zakona, ne bi imao obavezu obračunavanja izlaznog PDV.
–  Može li se ovakav trošak smatrati samo ulaznim troškom hotela prilikom
pružanja oporezive usluge smještaja ???
16
 Alokacija troškova
po zajedničkim projektima

•  Primjer: Grupa preduzeća se udružuje u konzorcij i ugovaraju

poslove na način da imenuju jedno pravno lice kao nosioca
konzorcija na čije ime dolaze sve fakture vezane za nabavku
usluga reklamiranja (koju pruža strana agencija) zajedničkog
posla.
–  Na koji način postupiti prilikom prefakturisanja tih troškova na
ostale članove konzorcija?
–  Ima li se pravo na odbitak ulaznog PDV iskazanog na fakturi u
punom iznosu ili, pak, srazmjerno učešću nosioca konzorcija u
poslu?
–  Radi li se ovdje, uopće, o prometu ili, pak, prevaljivanju
troškova?
–  Može li se primjeniti član 10. Zakona o PDV?
17
 Prefakturisanje troškova plaća

•  Primjer: Prema ugovoru firma A stavlja na raspolaganje svoja

dva radnika firmi B za što naplaćuje određenu naknadu
(troškovi plaća plus određena marža)

•  Stavljanje radnika na raspolaganje drugoj firmi predstavlja

usluga ustupanja radne snage i oporezivi promet usluga
•  “Uključivanje” troškova plaća u naknadu predstavlja uvećanje
naknade za pruženu uslugu
•  U slučaju da se radnici iznajmljuju stanom licu takva usluga bi
bila oporeziva prema članu 15. stav 2. tačka 4. pod f) Zakona
o PDV prema sjedištu primaoca usluge (tj. u državi primaoca)
18
 Prefakturisanje u odnosima
sa inostranstvom
•  I ovdje je ključno da li je to dio nekog prometa ili je riječ o običnoj finans.
transakciji, s tim da treba imati na umu i sistem oporezivanja usluga, jer
usluge koje se pružaju ili primaju od ino lica nisu uvijek oporezive u BiH
•  Primjer: Uvezena je mašina pri čijem stavljanju u upotrebu je uočen kvar
rezervnog dijela. Kupac kupuje rezervni dio i ugrađuje ga u mašinu, a
trošak nabavke rezevnog dijela prefakturiše dobavljaču.
•  Treba li obračunati izlazni PDV?
–  Ne, ovdje se radi o čistom prevaljivanju troškova, a ne prometu
•  Primjer: Na osnovu ugovora sa distributerom proizvođač snosi sve
troškove promotivnih aktivnosti (oglašavanje u katalogu, dodatne “police”
kod kupaca i sl.) koje distributer na kraju mjeseca prefakturiše
proizvođaču. Treba li distributer zaračunati izlazni PDV?
•  Da, jer distributer praktično pruža uslugu promocije proizvoda
proizvođača, odnosno radi se o prefakturisanju sa osobinom
prometa, zbog čega je dužan zaračunati izlazni PDV
19
 Pravo na odbitak ulaznog PDV-a

•  Uslovi za pravo na odbitak ulaznog PDV su propisani članom

32. Zakona o PDV
•  Da li će se imati pravo na dobitak ulaznog PDV po osnovu
prefakturisanja zavisi od toga za koje svrhe se koristi predmet
prefakturisanja (poslovne i oporezive ili neposlovne i
neoporezive), te da li je obračunati PDV uopće trebao biti
zaračunat
Vrsta prefakturisanja Izlazni PDV Koristi se za: Pravo na odbitak
prefakturisanje sa zaračunat poslovne i oporezive
DA
osobinom prometa izlazni PDV svrhe
prefakturisanje sa zaračunat poslovne, ali
NE
osobinom prometa izlazni PDV neoporezive svrhe
prefakturisanje bez zaračunat poslovne i oporezive
NE
osobine prometa izlazni PDV svrhe

20