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  • 1998 - 5 - 0526 - RTF Rentas de Fuente Peruana

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    1998_5_0526_RTF Rentas de fuente Peruana

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    826-5-98 (Se wee She pa ae TS ne ee EXPEDIENTEN® : 2225-96 INTERESADO ASUNTO Devolucién PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 28 de agosto de 1998 VISTA la apelaci6n presentada por contra la Resolucién de Intendencia N° 024-4-08256/SUNAT de 25 de marzo de 1996, expedida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, que declaré improcedente su solicitud de devolucién del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1994. CONSIDERANDO: Que el recurrente manifiesta que el pago en exceso cuya devolucién solicita se genera en la aplicacién del crédito contra el Impuesto a la Renta a que se refiere el inciso e) det articulo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislative N° 774, constituido por “fos impuestos abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ”, mecanismo con el que se pretende evitar ta doble imposicién internacional sobre los mismos. Ingresos; Que la Administracién sefiala que el recurrente no tiene derecho al crédito antes mencionado, pues las rentas de las cuales supuestamente se deriva son de fuente peruana ya que si bien son fruto del trabajo realizado en el exterior, éste se encontraba directamente vinculado al cargo de Presidente y Mandatatio de Southern Perii Copper Corporation-Sucursal del Peru; = Que la Administraci6n manifiesta que no existe en la-Ley del Impuesto a'la Renta norma alguna que disponga que las rentas originadas en el trabajo personal que se lieve a ‘cabo fuera del territorio nacional deban ser consideradas rentas de fuente extranjer Que en base a tas consideraciones expuestes, la Administracién denegé la solicitud de devolucién presentada por eb recurrente respecto al saldo a favor del Impuesto a la Renta de 1994; ue el recurrente es un ciudadano estadounidense. que, durante el ejercicio 1994, tenia la condicién de domiciliado en el Perd por lo que, para efectos de determinar su renta gravable, no resulta necesario apreciar si su renta es de fuente peruana o extranjera, pues los, sujetos domicilados pagan el Impvesto a la Renta en el Perd sobre Ia totalidad de rentas gravadas ‘que obtengan, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucién de las personas juridicas, ni ta ubicacién de la fuente productora, segin fo dispone el articulo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta; Que no obstante ello, para apreciar si le es aplicable el crédito a que se refiere el inciso e} del articulo 88° citado sf resulta necesario determinar si los ingresos que le gener6 al recurrente su trabajo en el exterior constituyen rentas de fuente peruana o extranjera; Que segin consta de autos, el recurente presents el 9 de marzo de 1995 su declaracién jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1994, sin considerar como rentas de fuente extranjera las percibidas por el desarrollo de determinadas labores para su empleador en los Estados Unidos de América, sobre las cuales se efectuaron retenciones por concepto del Impuesto a la Renta Federal; Que el recurrente presenté ei 17 de mayo del mismo afio una declaracién jurada rectificatoria en la que sefialaba el monto de las rentas percibidas en el extraniero, determinando un crédito contra el Impuesto @ la Renta constituido por el impuesto pagado en el exterior, como consecuencia de lo cual, resulté un saldo a su favor; LAS A NS 526-5-98 Pag.02 Que segtin el tercer pérrafo del articulo 88° det Cécigo Tributario aprobado por el Decreto Legislative N° 773, moditicado por la Ley N° 26414, la declaracion rectificatoria s6lo surtia efectos luego de la verificacién o fiscalizaciOn por la Administracién; Que de acuerdo a lo establecido en el articulo 88* de la Ley y en el inciso al el articulo 68° de! Reglamento del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 122-94-EF, para que el crédito por impuestos pagados en el exterior resultara plicable, debian cumplise las siguientes condiciones: a) que e! imouesto pagado en el exterior incidiera sobre rentas de fuente extranjera consideradas gravadas por la Ley; b) que el impuesto pagado en el exterior, cualquiera fuese su denominacidn, reuniera las caracteristicas propias de la imposicién a la renta; ¢} que se acreditara e! ‘pago del impuesto en el extranjero con un documento fehaciente; d) que e! crédito no excediera de! importe que resultara de aplicar la tasa media del contribuyente 3 las rentas obtenidas en el extranjero; y, e) que el crédito no excediera e! impuesto efectivamente pagado en el exterior; Que contorme a ley el contribuyente puede solicitar la devolucion de to pagado indebidamente o en exceso; Que segin Roque Garcia Mullin, los criterios para ubicar territoriaimente la fuente de la renta en el caso de servicios, pueden consistir en atender: al lugar de desarrollo de la actividad, al de utilizacién del servicio o al del lugar desde el cual el mismo es pagado; Que fa legislacién nacional ha optado esencialmente por el criterio det “lugar de desarrollo de la actividad” y en ese sentido la Ley del Impuesto a la Renta sefiala en el inciso c) de su articulo 9° que son rentas de fuente peruana, entre otras, las originadas en el trabajo personal que se lleve @ cabo en territoriornacional;, ‘Que en ese orden de ideas y atendiendo al criterio adoptado por la ley nacional se puede extraer una segunda regla y es que las rentas originadas en el trabajo personal que se desarrolle fuera det territorio nacional son rentas de fuente extranjera, no siendo necesario que esto ultimo conste de manera expresa’en la Ley que regula el Impuesto a la Renta; ‘Que una excepci6n-a dicha regia es la prevista en el inciso c) del articulo 10° de la Ley del Impuesto a (a Renta, segtin el cual se consideran rentas de fuente peruana los sueldos y cualquier otro tipo de remuneracién que empresas domiciiadas en el pais paguen o ‘abonen @ miembros de sus consejos u drganos edministrativos que acten en el exterior; Que no fuye de autos que el recurrente se encuentre en alguno de los supuestos contemplados en el inciso ¢} del articulo 10° citado; Que de lo expuesto se concluye que las rentas generadas por el trabajo realizado por el recurrente, en tanto que éste fue desarroliado en el exterior, constituyen rentas de fuente extranjera; Que no obstante Io sefialado cabe indicar que no existe certeza sobre el monto de la renta extranjera que da origen a dicho crédito, pues del examen de los actuados no queda claro si los montos que Southern Peri Copper Corporation $.A.-Sucursal del Peri deciara en el cettiticado de retenciones haber pagado y retenido al recurrente corresponden unicamente a rentas de fuente peruana 0, en su caso, incluyen a rentas de fuente extranjera, aspecto que debe ser verificado por la Administracién; ue en efecto, en su declaracion jurada original el recurrente deciaré rentas de fuente peruana por S/. 1'063,244,00 e impuesto retenido sobre rentas de quinta categorla, por S/. 297,835,00 pero luego, en su rectificatoria, no obstante deciarar rentas de fuente pervana s6lo por S/.536,513,00, mantiene el monto de! impuesto retenido; 526-6-98 P4g.03 De conformidad con el dictamen de la vocal Leda Pinedo, cuyos fundamentos se reproduce; Con las vocales Leén Pinedo y Salas Lozada y, con el voto discrepante de la vocal Byrne Santa Maria; RESUELVE: Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucién de Intendencia N° 024-4. 08256/SUNAT de 25 de marzo de 1996, debiendo la Administracién emitir nuevo pronunciamiento conforme al criterio expuesto. Registrese, comunfquese y devuélvase a la SUNAT, Intendencia Regional Lima, para sus efectos. Fans wzan oct! Prsigente ea | Got Corrales Dextre Secretaria Relatora LP/edicve Tr SS 526-5-98 Pag.04 VOTO DISCREPANTE DE LA VOCAL BYRNE SANTA MARIA Mi voto es porque se CONFIRME la Resolucién de Intendencia N° 024-4-08256/SUNAT de 25 de marzo de 1996, expedida por la Intendencia Regional Lima de ia Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, por los fundamentos que se exponen @ continuacién. El punto controvertido de la Solicitud de devolucién materia del presente expediente consiste en cestablecer si el recurrente podia utiizar como crédito fiscal contra el Impuesto a la Renta que debia pagar, el impuesto abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por la Ley del Impuesto 2 la Renta aprobada por el Decreto Legislative N° 774. El literal 6} del articulo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los conttibuyentes tienen derecho a aplicar como erédito contra el Impuesto a la Renta que les corresponda abonar, “.J08 impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley...” En aplicacién de ésta norma, a fin que @! crédito sea aplicable, se requiere que los ingresos por los ‘que se paga el Impuesto a la Renta en el Exterior, sean rentas de fuente extranjera gravadas por la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que en el presente caso es necesario determinar si las rentas percibidas por el recurrente por los servicios prestados en el exterior durante el afio 1994 se encuentran dentro de dicho supuesto. El literal c) del articulo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta, sefiala que se consideran rentas de fuente peruana, entre otras, las originadas en el trabajo personal que se lieve a cabo en territorio nacional, criterio vinculado al lugar donde se desarrolla la actividad laboral. Sin embargo, el literal c} del articulo 10° de la Ley cel impuesto a la Renta establece una excepcién fa dicho criterio al considerar como rentas de fuente peruans a “....os sueldos y cualquier tipo de remuneracién que empresas domiciliadas en el pats paguen o abonen a miembros de sus consejos y 6rganos administrativos que actuen en el exterior” De la lectura de esta norma se desprende que para su aplicacién debe cumplirse con lo siguiente: 1, La remuneracién debe ser pagada o abonada por empresas domiciliadas en el pais. 2. El sujeto que percibe a remuneracién debe ser miembro de algin consejo y érgano administrativo de la empresa. 3. El sujeto que percibe la remuneracién debe habe: actuado en el extranjero. Al amparo de las normas citadas, el asunto a resolver se concreta en determinar si la norma cuando menciona a los miembros de consejos y drganos administrativos de empresas limita su + aplicacién a los gerentes y directores de sociedades mercantiles, o si comprende a casos como el Ge las sucursales, En e! expediente (a fojas 76) consta el Poder otorgado el 14 de noviembre de 1994 por ol cual el recurtente era Mandatario General de Southern Peru Copper Corporation - Sucursal Pert (ahora Southern Peru Limited - Sucursal Pers) en ei period materia del expediente. ngnattY 526-5-98 Pag.05 De la lectura del poder tluye que el recurrente tenia funciones no sélo de representacién sino también de gestion y administracién de la sucursal. De otro lado, cabe sefialar que el literal c) del articulo 10° citado se refiere a los consejos y Srganos administrativos de empresas en general y no cnicamente @ aquellos pertenecientes & sociedades mercantiles, raz6n por la que no puede restringirse la aplicacion de la norma @ éstas sltimas. En tal sentido, las rentas que el recurrente percibié como resultado de su actuacién en el exterior ‘son rentas de fuente pervana, por lo que no procede considerar como crédito el Impuesto a la Renta pagado en el exterior. BYE ‘A MARIA Vocal Secretaria Relatora BSMicd/eve EXPEDIENTEN® : 2225-96 DICTAMEN N° 198-5-98 vocal Ledn Pinedo INTERESADO ASUNTO: Devolucién PROCEDENCIA Lima FECHA : Lima, 28 de agosto de 1998 Sefior: interpone recurso de apelacién contra la Resolucién de Intendencia N° 024-4-08256/SUNAT de 25 de marzo de 1996, expedida por la Intendencia Regional Lima de ia Superintendencie Nacional de Administracién Tributaria, que declaré improcedente su solicitud de devolucién del Impuesto a la Renta del elercicio gravable 1994. Argumentos det 1, Durante 1994, permanecié 183 dias en el extranjero, prestando servicios a Souther Pert Copper Corporation, Sucursal del Pert (empresa de la que es Presidente y Mandatario General), Ja que le pag6 una remuneracién. Los ingresos percibidos por los servicios prestados en el exterior constituyen renta de fuente fextranjera y, de acuerdo al articulo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta, tiene derecho a aplicar como crédito el impuesto retenido en e! exterior por dichas rentas. Sin embargo, no comunicé oportunamente a Southern Per Copper Corporation el monto del crédito por el impuesto retenido en el exterior, por lo que aquélia le retuvo el Impuesto a la Renta (5° categoria) en exceso. Asimismo, por error no consideré dicho crédito al determinar su Impuesto @ la Renta, por lo que ha efectuado un pago en exceso de S/. 149,325.00, como consta en la Declaracién Jurada Rectificatoria presentada el 17 de mayo de 1995. 2. El Gnico arqumento que sustenta la apelada es que la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislative N° 774, no sefala que las rentas originadas en el trabajo personal llevado 2 ‘cabo fuera del territorio nacional sean de fuente extranjera. Esta afirmacién no tiene sustento, ues el inciso c} del articulo 9° de ia citada norma considera que son rentas de fuente peruana las originadas en el trabajo personal desarrollado en el territorio nacional; en consecuencia, les rentas originadas por el trabejo personal que se lleva @ cabo fuera del territorio nacional, son rentas de fuente extranjera. 3. Si bien el inciso ¢) del articulo 10° de la Ley del Impuesto a la Renta también considera como rentas de fuente peruana los sueldos 0 remuneraciones que empresas domiciliadas en el pals paguen a miembros de sus consejos u drganos administrativos que actden en el exterior, dicha forma no le es aplicable, pues sus servicios en el extranjero han sido prestados ejerciendo la funcién personal de Presidente y Mandatario General de Southern Peri Copper Corporation, y Ro como miembro de ningin consejo u drgano administrativo, por lo que las remuneraciones correspondientes a dichos servicios constituyen rentas de fuente extranjera. 4. Por lo expuesto, solicita la devolucién del pago en exceso, de acuerdo a los articulos 38° al 40° del Cédigo Tributario. 5. Adjunta el original de la Certiticacién extendida por el Tesorero de Southern Perd: Copper Corporation de Nueva York, donde consta que durante el ejercicio 1994 se le retuvo y fue pagado al Gobierno de los Estados Unidos de América la suma de US$. 120,816.43, por ‘concepto de Impuesto a la Renta Federal Argumentos de la Administraci 1 EI 17 de mayo de 1995, el recurrente solicité la devolucién del pago en exceso del Impuesto a la Renta - Reguiarizacién del ejercicio 1994, por S!. 149,325, presentando el Formulario N° 4949. La Administracién verificé los documentos sustentarios de le solicitué de devolucién,

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