DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL PERSONAL QUE LABORA EN OFICINAS UBICADAS EN EL EXTERIOR. Fundamentos legales © C6digo Orgénico Tributario’ “articulo 14: Las normas tributarias tienen vigencia en el ambito espacial sometido a la potestad del organo competente para crearias. Las leyes tributarias nacionales podran gravar hechos ocurridos total o Parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela 0 posea establecimiento permanente o base fija en el pais. La ley procurara evitar los efectos de la doble tributacién internacional.” “Articulo 30: Se consideran domiciliados en la Repablica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios: Omissis. 3. Los venezolanos que desempefen en el exterior funciones de representacién o cargos oficiales de la Repiblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracién de cualquiera de estos entes piiblicos...” Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.” * Ley de Impuesto Sobre la Renta® “Articulo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuesios segin las normas establecidas en esta le Salvo disposicén en contaro de fa presente ley, toda persona natural 0 juridica, residente o domiciiada en la Repiblica Bolivariana de Venezuela, agar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa 0 la fuente de ingresos esté situada dentro del pals 0 fuera de él. Las personas naturales 0 juridicas no residentes 0 no domiciiadas en la Republica Bolivariana de Venezuela estaran sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del pais, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fia en la Republica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o juridicas domiciiadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pais, tributarén exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles @ dicho establecimiento permanente o base fia.” “Articulo 2. Toda persona natural o juridica, residente o domiciiada en La Republica Bolivariana de Venezuela, asi como las personas naturales o uridicas domiciliadas 0 residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pais, podran acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los terminos de esta Ley. * Gaceta Oficial de la Repibica Balivariana de Venezuela N° 37.205 del 17 de actubre de 2001 * Gaceta Oficial N" 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007.‘A los efectos de la acreditacién prevista en este atticulo, se considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacion de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, asi_como los impuestos sobre las plusvalias. En caso de duda, la Administracion Tributaria debera determinar la naturaleza del impuesto acreditable..." “articulo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacién previsto en esta Ley. AA los fines de la determinacién del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicaran las normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial La determinacién de la base imponible para el célculo del impuesto sera el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitra la imputacion de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento 0 pérdida de fuente territorial...” “articulo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades econémicas realizadas en la Republica Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las, causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacién del suelo o del subsuelo, a la formacién, trasiado, cambio 0 cesién del uso o goce de bienes muebiles o inmuebles corporales 0 incorporales 0 a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes © transetntes en la Republica Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia técnica 0 servicios tecnolégicos utiizados en el pais, Son rentas causadas en la Repdblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes: Omissis, Iguaimente se consideran realizadas en el pais, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de los Poderes Publicos nacionales, estadales o municipales, asi como la actividad di los representantes de los institutos Auténomos o Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del p: “articulo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya estadia en el pals no se prolongue por mas de ciento ochenta y tres (183) dias dentro de un afio calendario y que no califique como domicilada en la Republica Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Cédigo Organico Tributario.” Criterio Gerencia General de Servicios Juridicos El Cédigo Organico Tributario sefala que las leyes venezolanas pueden gravar hechos que hayan ‘ocurrido parcial o totalmente fuera del pais, siempre que los contribuyentes tengan nacionalidad venezolana, estén residenciados 0 domiciliados en Venezuela. Asimismo, prevé que todas aquellas personas de nacionalidad venezolana que ejerzan en el exterior funciones de representacién o ‘argos oficiales de la Republica, Estados, Municipios 0 entidades funcionalmente descentralizadas y que perciban remuneraciones de los referidos entes, serén considerados como domiciiados en Venezuela a los efectos de la tributacion. La Ley de Impuesto sobre la Renta dispone que todas las personas naturales 0 juridicas, que estén domiciliadas 0 residan en el pais, pagarén impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, auncuando su causa este situada dentro o fuera del pais; igualmente, prevé que se consideraran como realizadas en el pais todas aquellas actividades realizadas por los funcionarios que desemperien labores oficiales en el exterior, ya sean del Poder Publico Nacional, Estatal 0 Municipal, o de los Institutos Auténomos y Empresas del Estado. En consideracion a lo dicho anteriormente, es oportuno sefialar entonces que el personal que labora en las Oficinas de un organismo piblico, ubicadas en el exterior, esta sujeto a las leyes venezolanas que regulan la materia tributaria, siendo que a los efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta se consideran como domiciliados en el pais, y por lo tanto, estan obligados a cumplir con los deberes que le impone dicha normativa. Sin embargo, cabe destacar que la Ley de Impuesto sobre la Renta dispone que las personas naturales residentes o domiciliadas en el territorio nacional o en el extranjero, que posean una base fia 0 establecimiento permanente en el pais, pueden acreditar contra el Impuesto que deban pagar de conformidad a dicha Ley, el Impuesto sobre la Renta que hayan pagado en el exterior por ios enriquecimientos de fuente extraterritorial que hayan tenido que pagar segin los términos previsto ena Ley de Impuesto sobre la Renta.