CONTABILIDAD SUPERIOR Considera las resoluciones técnicas de la FACPCE nameros 16 a 19, asi como los pronunciamientos del IASC y la FASB emitidos hasta abril de 2001 Cuarta edicién actualizada BIBLIOTECA CENTRAL a1 Fey Lew INWENTARIO sionapen Tap. 58584 aa vou. EJEMPLAR BUENOS AIRES - BOGOTA - CARACAS - MEXICO, DF1LS.B.N.: 950-537-565-4 Todos tos derechos reservados Hecho el depésito que marca ta ley 11.723 MACCHI GRUPO EDITOR S.A. 2001 @ by EDICIONES MACCHI Cérdoba 2015 - (C1I20AAC) Tel. y Fax (54-11) 4961-8355 Alsina 1535/37 - (C1088AAM) Tel. (54-11) 4375-1195 (Ifmeas rotativas) Fax (54-11) 4375-1870 Buenos Aires - Argentina hutp://www.macchi.com e-mail: info@macchi.com El derecho de propiedad de esta obra comprende para su autor la facultad exclusiva de disponer della. publicarla, traducirla, adaptarla o autorizar su traducci6n y reproducirla en cualquier forma, total o parcial, por medios electrénicos o mec&nicos, incluyendo fotocopia, copia xerogréfica, grabacién magnetofénica y cualquier sistema de almacenamiento de informacién, Por consiguiente ninguna persona fisica 0 juridica esta facultada para ejercitar los derechos precitados sin permiso escrito del autor y de! editor. Las infractores scran reprimidos con fas penas de los acts. 172 y concordantes del Cédigo Penal (arts. 2°, 9°, 10,71, 72 de la ley 11,723). J EMPRESA ADHERIDA ALA CAMARA ARGENTINA DEL LIBROPREFACIO Esta es la cuarta edici6n de Contabilidad supenor. Las anteriores se publicaron en 1978, 1983 y 1993. En los tres casos hubo varias reimpresiones, En esta obra estudiamos la aplicacién detallada de: a) fos conceptos estudiados en Cuestiones contables fundamentales, libro que también he actualizado en 2001; b) los aspectos de registracién y preparacion de informes contables desarrolla- dos en Contabilidad basica, Es aconsejable la lectura previa de fas dos obras indicadas 0 de bibliografia que cubra los temas que en ellas se tratan, ESTRUCTURA Esta ediclén de Contabilidad superior tiene fa siguiente estructura’ Abreviaturas y acrénimos utilizados . em Primera parte — Introduccién Cap. 1. Cuestiones contables fundamentales Cap. 2. Las normas contables Segunda parte ~ Unidad de medida Cap. 3. El ajuste integra! por inflaci6n | Cap. 4. Simpliffcaciones del ajuste integral por inflacién . Cap. §. Ajustes por inflacién no integrales y otras seudosoluciones Cap. 6. Normas sobre ajustes por Inflacién | Cap. 7. Conversiones %,vill CONTABILIDAD SUPERIOR Tercera parte - Reconocimiento y medicién contable Gap. 8, Variaciones del patrimonlo Cap. 9. Pasivos Cap. 10. Servicios recibidos e impuestos Cap. 11. Bienes de uso o para la renta y arrendamientos Cap. 12. Bienes intangibles Cap. 13. Bienes de cambio y otras existencias Cap. 14, ingresos. Cap. 15. Cuentas por cobrar Cap. 16. Participaciones en otros entes Cap. 17. Derivados y coberturas Cap. 18, impuestos diferides Cap. 19. Combinaciones, escisiones y “push down accounting” Cuarta parte - Contenido y torma de los estados contables Cap. 20. El estado de situacl6n patrimonial * Cap. 21. El estado de evolucién del patrimonio Cap. 22, El estado de resultados 1 Cap. 23, El estado de flujo de efectivo, el de origen y aplicacién de fondos y el de variaciones del capital corriente a Cap. 24. La informacién complementaria y la adicional Cap. 25. Estados consolidados. Indice de seferencias legislativas. Indice tematico At final de cada uno de los capitulos (a partir de! tercero) se incluyen un resumen, asi comore= + yelercicios (en total: 211) y las corraspondientes soluciones propues-PREFACIO IX La obra pone énfasis en tos aspectos conceptuales de los diversos temas, pero tamblén se refiere a su tratamiento en tos pronunciamientos sobre marcos conceptuales y normas contables de: a) el International Accounting Standards Committee (/ASC, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), porque sus pronunciamientos: 1) son de aplicacién obligatoria u optativa en algunos paises; 2} han logrado el reconocimiento de diversas organizaciones munciales, 3) constituyeron una de las bases de las resoluciones técnicas (R7) 16 ('), 17 ©, 18 () y 19 (4 de la Federacién Argentinade Consejos Profesionates de Ciencias Econémicas (FACPCE), emitidas en diciembre de 2000. b) la misma FACPCE, porque sus propuestas sobre normas contables se incor- Poran, tarde o temprano, a las normas contables profesionales —y en algunos casos alas normas contables /egales— vigentes en ta mayor parte dela Argen- tina, donde vive la mayoria de los lectores de mis obras; c) la Financial Accounting Standards Board (FASB), porque: 1) sus statements of financial accounting standards (SFAS, declaraciones so- bre normas de contabilidad financiera) constituyen ta parte sustancial de las normas contables que deben respetar las empresas (de cualquier na- cionalidad) que coticen sus acciones en los mercados de valores estado- unidenses; 2) sus statements of financial accounting concepts (SFAC, declaraciones so- bre conceptos de contabilidad financiera) son empleadas como base para el desarrollo de las SFAS. Los marcos, normas y propuestas que he considerado son los que conozco hasta la fecha, incluyendo la NIC 41, la RT 19, el SFAC 7 y la SFAS 140. Los ejemplos de aplicacién de conceptos se intercalan dentro del texto, asi enmarcados y sobre fondo gris. (1) Marco conceptuet do las normas contables profesionsles, resolucién técnica 16 da la Federacién Argen- lina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas, Buenos Aires. 2000. (2) Nonnas contables profesionales: desarrotio de cuestiones de eplicacién general, resclucion técnica 17 de la Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas, Suenos Aires, 2000. (3) Normas contables profesionales: desarrollo de elgunas cuestiones de aplicacién particular, resolucion tecnica 18 de la Federacion Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas, Buenos Aires, 2000, (4) Mocificacions «ls resoluciones técnica 4 5, 6,8 9,11 y 14, resoluclén técnica 19 dela Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas, Buenos Aires, 2000,x CONTABILIDAD SUPERIOR! -, RELACION ENTRE ESTE LIBRO Y CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Cuestiones contables fundamentales (2001) trata las siguientes temas: Cuestionas generales La contabilidad y la Informacion contable Requisitos de la Informacién contable Elementos de los estados contables Reconocimiento y medicidn contable Loscostos Elinterés de! capitat propio y los costos financieros Valores descontados y valores corrientes . Valores recuperables y costos de cancelacién La unidad de medida, los ajustes por inflacién y tas conversiones Reconocimiento y medicién de variaciones patrimoniates j Aplicaciones de? concepto de devengamiento Modelos contables Informes contables Estados contables Informes contables internos Normas contables Las normas contables Ammonizacién Internacional de las normas contabies Lasnormas contables profesionales en la Argentina Las normas contables legales en la Argentina Las novmas contables en los Estados Unidos,PREFACIO Xl Los desarrollos de estos temas ocupan cerca de 800 paginas de Cvestiones y, por razones obvias, no se repiten en este libro. Sin embargo, he considerado util inclulr: dos capitulos (el 1 y el 2) con resimenes muy breves de los principales con- captos desarrollados en Cuestiones; b) referencias alas partes de Cuastiones en que ciertos temas son tratados mas extensamente que en Superior, un archivo electrénico con las preguntas y ejercicios que contiene Cuestiones (en total: 160), y d) otro con las correspondientes soluciones propuestas. a) 9 PRINCIPALES CAMBIOS RESPECTO DE LA EDICION ANTERIOR He tenido en cuenta fos importantes cambios que en los ultimos afios (principal- mente a partir de 1997) se produjeron en fas NIC y en las RT argentinas. En particular he 16.17, 18 y 19 (lo subrayo porque intuyo que es una de las preguntas que se har: potenciales lectores de la obra). He incorporado informacién sobre las NCP estadounidenses relativas a los temas tratados. He reordenado algunos temas por razones diddcticas. He agregado, entre otros, los siguientes temas: La significacidn en relacién con fos ajustes por inftacién. Reemplazo del indice empleado para los ajustes. Suspensidn y reanudacién de los ajustes por inflacién. El decreto 316/95, de rechazo a los ajustes por inflacin. Costos de emisién de acciones y titulos de deuda. Costos de compromiso por la futura emisién de titulos de deuda. Pactos de racompra de titulos de deuda. Rernuneraciones basadas en acciones. Obligaciones de desmantelar bienes. Obligacién de traspasar bienes de uso a un concedente. Actividades de cobertura (hedging) de transacciones previstas. Método del impuesto diferido basado en el estado de situacién. Pasivos por reestructuraciones. Nuevo enfoque de la FASB sobre ef tratamiento posterior de ta llave pagada por la adquisicién de una empresa. Fusiones de entidades bajo control comin. YYYYY YY YY Vy Yxil CONTABILIDAD SUPERIOR { é > Presentacién de la EBITDA en los estados contables. ¥/ He profundizado el estudio de las siguientes cuestiones: » Métodos de conversién de estados contables. = Medicionescontables basadas en valores descontados. >» Madiciones iniciales de los pasivos. >» Remuneraciones basadas en opciones. > Pensiones. > Erogaciones posteriores al reconocimiento contable de bienes de uso y asimi- lables, Arrendamientos (leasngs). > Venta seguida de arrendamiento (sale and feaseback). > Ingresos producidos por las construcciones por contrato, la agnicultura, la ga- naderia, la forestaci6n y fa mineria. Medicién inicial y desvatorizaciones de las cuentas por cobrar. Medicidn periédica de fas participaciones en otros entes. Conversién de un patrimonio expresado en otra moneda para aplicar el méto- do del valor patrimonial proporcional cuando no se tiene control sobre la parti- cipada. » Impacto de los resultados de tenencla en la aplicacién del método del impues- todiferido. > Aplicabilidad del método contable de unificacién de intereses a las combina- ciones de negocios. >» Tratamiento da la minusvalia con posterioridad a su reconocimiento contable. ¥ v4 ¥ > Lapush down accounting. > Efectos, ena presentacién de los estados contables, del diferimiento de resul!- tados mediante cuentas especiales de patrimonio. » Contenido y forma del estado de flujo de efectivo. > Procedimiento de consolidacién de estados contables. ICONOS Para facilitar el manejo de la obra, he incorporado el empieo de iconos, que tlenen el siguiente significado: ® Cuestién que considero de Importancla especial.PREFACIO XIlt Cuestién terminolégica. Guestién de Interés especie! para lectores argentinos. Sugerencia al | Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a un lugar posterior del libro, Referencia a un material contenido en el disco compacto. a Referencia a otro(s) tibro(s) de mi autorfa. ® = ® fw y UTILIZACION DE LA OBRA PARA EL APRENDIZAJE DE LA CONTABILIDAD Me permito sugerir que quienes lean asta obra como parte del proceso de aprendizaje de contabilidad: a) prueben sus conocimientos previos utilizando e! material de ejercitacl6n de Cuestiones contables fundamentalas (2001) que se incluye an al CD; b) complementen la lectura de Contabilidad superior con la de las normas citadas enel texto (en su ceso, reemplazando las argentinas por las del pais del lector); c) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capitulo (a partir det tercero) para avaluar si han aprehendido los conceptos desaroilados en él; ¢) lean al menos dos juegos reales de estados contables de los que se proporcio- nan en el CD. Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econémicas de la Universidad de Buenos Aires pueden consulter, en mi website o utilizando el GD, una tabla que relaciona los contenidos minimos de las esignaturas contables de! plan de estudios 1997 con los correspondientes capitulos de este libro y de otros de ml autoria.xiv CONTABILIDAD SUPERIOR UTILIZACION DE LA OBRA COMO ELEMENTO DE CONSULTA ® Recomiendo utilizar: a) el software Fowler Index (que se suministra con esta obra) para las bus- quedas tematicas, de normas profesionales y de propuestas de ellas; b) el indice de referencias legislativas para la busqueda de normas legales. r Para mayor informacién sobre Fow/er index, ver la seccién que sigue al prefa~ cio. Las ventajas de emplear e! software provisto en lugar del indice tematico de este libro son las siguientes: a) es mas facil localizar palabras que forman parte de una voz pero no se encuen- tran a su principio; b) pueden obtenerse referencias al tratamiento de los temas buscados en otros de mis libros; ¢) esposible editar, grabar e imprimir los resultados de las busquedas. 4 \) CONTENIDO DEL CD QUE SE ENTREGA CON LA OBRA Directorio Archivos \ contabilidad superior .html (leer con un browser de Internet), con enlaces a los otros archivos del CD y también a otros sitios y documentos. \BCBA Uno en formato HTML con el Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires. \BCRA Varios en formato PDF con textos ordenados de normas del Banco Central de la Republica Argentina alos que se hace referencia en la obra. \CNY Varios en formato DOC con el régimen informativo perié dico para las empresas con cotizacién (texto 1997) y con el nuevo texto 2001 de las normas de la CNV, \Ejercitacién Uno en formato DOC cen las preguntas y ejercicios que aparecen en Cuastiones contables fundamentales (an total 160) y otro con las correspondientes soluciones pro- puestas. \Estados contables Varios en formato DOC 0 PDF con ejemplos reales de es- tados contables. Uno en formato HTML con la formula de estados conta- bles para Cooperativas.ee PREFACIO XV \INAM Uno en formato HTML con el modelo optativo de estados contables para mutuales, \Index setup.exe y otros necesarios para la instalacién de \ Fowler Index. \Instaladores Instaladores del Adobe Acrobat Reader y del Microsoft Word Viewer, que permiten leer e Imprimir los archivos POF y DOG, respectivamente. \Libros Diez archivos HTML con los contenidos e indices genera- les de los diez libros de mi autoria que estan en venta. MI SITIO EN INTERNET Es http://www. sinectis.com,ar/u/fowler. Si camblase de direccién, la nueva serfa registrada en los principales buscadores de Internet. Para encontrarla, sugiero utilizar “como frase” la cadena “Fowler Newton”. PALABRAS FINALES Espero que este libro sea util a profesionales, gerentes, docentes, alumnos univer- sitarios y otras personas Interesadas en la preparacién, examen y utilizaci6n de informa-. cién contable. Buenos Aires, 2 de mayo de 2001. Enrique Fowler Newton : 2 fowlxe CONTABILIDAD SUPERIOR fy actuatvarta de Fowles Index esté siempre disponible en el website secciin a febrero de 2001 es Dito wre sinectia comar/u/ fowler. Los comentarios sobre of software pucden dirigirse a Luwlesneuon@biatoer com. Custquer camino en las direccones indicadas serfa Informado en las principales unc adoras de Internet[om | Ss AcSEC AECA AFP. AGN AIC AICPA AREA Ar. ASR BCRA BHN Cap. CEC CECYT “ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS American Accounting Association (Asociacién Americana de Conta- bilidad). . Accounting Standards Executi¥e-Gommittee (Comité Ejecutivo de Normas Contables) de! AICPA. Asociacién Espafiola de Contabilidad y nee Administradora de fondos de jubilaciones y pensione$. Auditorfa General dela Nacién. Asociaci6n Interamericana de Contabilidad. American Institute of Certified Public Accountants (Instituto America™ no de Contadores Publicos). Ajuste de resultados de ejercicios anteriores. Articuto. Accounting Series Release (publicacién de ta serie contabte) deta SEC. Banco Central de fa Republica Argentina. Banco Hipotecario Nacional. Capitulo. Comisién de Estudios sobre Contabitidad del CPCECF. Centro de Estudios Clentificos y Técnicos de la FACPCE.XX CONTABILIDAD SUPERIOR corto sure CENCYA Comisién Especial de Normas de Contabilidad y Auditorla del CECYT. CNV CONAU Nommas sobre contabilidad y auditorfa para las entidades financieras, dictadas por el BCRA. Comision Nacional de Valores. CPCE Consejo Profesional de Ciencias Econémicas. CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Econdmicas de la Capital Federal. cpp Costo promedio ponderado, €(1F Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones Emer- gentes) de la FASB. FACPCE Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econé- micas. FAF Financial Accounting Foundation (Fundacién de Contabilidad Finan- cera). FAGCE Federacién Argentina de Graduados en Ciencias Econémicas. FARS99-CT | La publicacién en disco compacto (CD) Financial Accounting Research System 1999, capitulo Current Text (texto vigente de las NCP estado- unidenses para entidades no gubernamentales). FASAB Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesora de Nor- mas Federales de Contabilidad). FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabi- lidad Financiera). FIFO First in, first out (primero entrado, primero salido). GASAG Governmental Accounting Standards Advisory Council (Consejo Ase- sor de Normas de Contabilidad Gubernamental). GASB Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental). GIMCEA Grupo de Integracién de Contabilidad, Economia y Administracién del Mercosur,ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS XXl International ah Accounting Standards Committee (Comité de Normas {Internacionales de Contabilidad). International Federation of Accountants (Federacién Intemacional de Contadases). \FAD International Forum on Accounting Development (Foro Internacional sobre Desanollo Contable). IGJ Inspeccién General de Justicia. imcP- Instituto Mexicano de Gontadores Publicos.. INAG Instituto Nacional de Accién Cooperativa (antece: ucesor de ta Secretaria de Accién Cooperativa). INACYM Instituto Nacional de Accién Cooperativa y Mutual (anterior denomi- nacién del INAES). ' INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social ay INAM Instituto Nacional de Accién Mutual. . inc. Inciso. . INDEC. Instituto Nacional de Estadistica y Censos. > £ tosco International Organization of Securities Commissions (Organizacién t Internacional de Comisiones de Valores). IPIM. Indice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC. IPM Indice de precios mayoristas publicado por el INDEC. ‘ IPSAS International Public Sector Accounting Standard (Norma Internacio- nal de Contabilidad para e! Sector Publico). TCR Instituto Técnico de Contadores Publicos de la FAGCE. impuesto al valor agregado. Last in, first out (Uitimo entrado, primero salido). Ley de sociedades comerciales (ley 19.550}.NCP NC PEPS REI SAR SAC SFAC ‘SFAS Sic soP ‘SRT Sty CONTABILIDAD SUPERIOR — Marco conceptual, Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Norma contable. \ Notmas contables legales. Normas contables profesionales. Norma internacional de contabilidad emitida por el ASC. Pomero entrado, prmero salido. Resultado por exposicién a la inflacién generado por un activo, un pasivo oun conjunto de ellos. Statt Accounting Bulletin (boletin de contabilidad de! personal) de la SEC. Secretaria de Accién Cooperativa (luego Instituto Nacional de Accién Cooperatival. Supesintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones. Securities and Exchange Commission (Comisién de Titulos y Cam- bios}. ‘Statement of financial accounting concepts (pronunciamiento sobre conceptos de contabilidad financiera) de la FASB. Statement of financial accounting standards (pronunciamiento sobre nocmas de contabilidad tinanciera) de la FASB. Standing Interpretations Committee (Comité de {nterpretaciones} det IASC, Statement of position (dectaracién de posicién) de la Accounting Stan- dard Division del AICPA. Superintendencia de Riesgos de Trabajo. Superintendencia de Seguros de la Nacién.ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS VNR VPP VR vu Tasa interna de retorno. Ultimo entrado, primero salido. Unidad generadora de efectivo. Unién transitoria de empresas. Valor corriente. Valor neto de realizacién. Valor patrimonial proporcional. Valor recuperable, Valor de uso. Xxilt |PREFACIO INDICE GENERAL EL SOFTWARE “INDEX”..... b Lom xvi ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS . Valores recuperables . Costos de cancelaclé: . Launidad de medida y los ajustes por inflacléi . Las conversiones |. Reconocimlento y medicién de variaciones patrimoniales.. TOMO! PRIMERA PARTE INTRODUCCION CAPITULO 1 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Introduccién ... Contabilidad ¢ informacién contable Raquisitos de fa informacién contable... Etementos de los estados contables Los costos..., El interés del capital propio Los costos financieros Valores descontado: Valores corentes. V8Boree a) Reglas bdsicas ... b) Devengamlento y realizacién ce) Contingencias ... d) Hechos posteriores al clere.. BSFSSe2Sssrni 4 CONTABILIDAD SUPERIOR e) Ayustes 2 resultados 3 bios da gituaciOn 9g Perlodos interm! fy Aplicacion del 4,45. Aplicaciones det concep! wh aportes on cones de bienes 0 $e! 2 Cong ‘o produccion para fa venta scion para consumo propio jones da servicios. } 0) Produc e} Prestacl p) Coberturas... D] Constituciin de fideicomisos ) Ganancias y perdidas... 5 k) Participaciongs en resultados d2 sociedades 1) Pesticipaciones 0 societarias en negocios conjuntos . 1m; Partcigaciones de acciomstas no controlantes en tos resultados de emoresas controladas..... 1} Impyestas sobre fas ganancias 0} Retiros de fos propietarios .. 116. Modetes contables. 4a7. les. b) Estados camables basicas e informacion complementaria ¢} Informacion por segmentos _ 1.18. Informmes contables internos. 4.19. Preguntas, ejercicios y soluciones propuestas CAPITULO 2 LAS NORMAS CONTABLES “ras contables legal wey R88 Contables en 3428S, ejercicios, Y Sol eS en ta Argentina los Estados Unido: uciones propuestas ] { § !f INDICE GENERAL XXVil A 31. 3,2. 3,3. 34. 3,5. 3,6. 3,7. 3,8. 3.9. 3,10, 3,11, 3.12. 3,13. 3,14, 41. 4,2. 4,3. SEGUNDA PARTE UNIDAD DE MEDIDA - CAPITULO 3 EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION Introduccién .... Problemas contables que plantea fa inflacién .. a) Porta inclusi6n de componentes financieros en precios de bienes y servicios ..... 'b} Sobre tas acumulaciones y comparaciones de mediciones ¢) Posibles respuestas El ajuste integral La cuestion de !a significacién Indices y coeficientes de ajuste . a) El indice a emplear..... b) El empleo de indices provisorios .. c} Et reemplazo del {ndice de ajuste.. d) Problemas que plantea la hiperinflaci6n . Tratamiento de los ajustes parciales .. Reexpresién de los resultados financieros a) Consideraciones generales..... b) Tratamiento de los “ajustes monetarios c) La posible segregacién de los “sobreprecios de inflacién' Reexpresién de los resultados de tenencia no financieros Cuestiones especificas de aplicacion Suspensi6n y reanudacién de los ajustes.. Algunos mitos .... a) Clasificacién de los rubros en ajustables y no ajustables . b) El cdlculo del resultado por exposicién a la inflacién .... ¢) La comprobacién del resultado por exposicién a la inflaci6n d) Secuencia de los ajustes Resumen... Preguntas y ejercicios Soluciones propuestas a /as preguntas y ejerciclos CAPITULO 4 SIMPLIFICACIONES DEL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION . 107 «108 108 108 109 Introducci6n .... Normas simplificadoras a) Concepto b) Tipificacién . Reemplazo de ciCONTABILIDAD SUPERIOR we Ve 46, 4. 48. 43 56. 57. 58 5a . Introduccién . Computo acelerado de depreciaciones .. + ottenzacidn ... 38 propuestas y norma: Ae \Scmtico ..... deraciones finales fos Jobales a) Caractenzaci6n b) Ajustes globates unicos del patrimoni ¢) Austes globales recurrentes del patrimonio @) Ajuste global del estado de resultados . 4] Descnpeidn .. 2) Antecedentes 3) Anttisis critic 4) Aplicacion impositiva Acustes en conjunto de resultados financieros y otros de tenenci: 3) Caracterizacién ) Analisis crtico .. ¢} Un comentano.. Los *métodos simplificados” a) Caractenzacion .... b} Antecedentes doctrinanos ¢] La ley chilena del impuesto sobre la renta dj Aplicaciones en la Argentina e) Angisis critica ..... Resumen...... Preguntas y ejercicio: Soluciones propuestas alas preguntas y ejercicios CAPITULO 5 AJUSTES POR INFLACION NO INTEGRALES Y OTRAS SEUDO SOLUCIONES Consideraciones generales sobre los “parches” Utilizacién del método UEPS (LIFO) .... Constnucién de “reservas” con cargo a resultados. 2) Generalidades .... b) Actualizaclon de depreciaciones c} La “contabilidad del costo de reposicion’ d) Reservas para “mantenimiento de capitat” .. Contraajustes por “geanng”.. Ajuste de resultados en una sola line Revaluos de efectos transitorias..... evalios y actualizaciones de efectos permanentes ‘ctivacion de gastos financieros ......INDICE GENERAL 5,11. Contabilidad a valores corrientes .. 5,12. 5,13. 5,14. §,15. 5,16. 5,17, 5,18. 6,1. 62. 63. 6,4. 6,5. Comb! Inaciones de parches ... El régimen de la ley argentina 19.742 Prasentacién de cifras ajustadas como informacién complementaria 9 adicional .... Expresi6n de los estados contables en una moneda extranjera 153 Resumen ... Preguntas y ejercicios Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios CAPITULO 6 NORMAS SOBRE AJUSTES POR INFLACION Introduccisn .. Normas internacionales de contabilidad .. a) NIC 15 b) NIC 29 c) Declaracién de diciembre de 2000 .. Propuestas de la FACPCE .. a) Las resaluciones técnicas 16 y 1 b) La resolucién técnica 10 ¢) Laresolucién 140/96. N d) La resoluci6n técnica 6 . 180 1) indice de precios a utilizar . 180) 2) Métodos de ajuste...... . 181 3) Reglas para el ajuste integrat . 181 4) Normas simplificadoras..... ~ 183 5) Suspensién y reanudacién de los ajustes . 184 Normas contables profesionales argentina: 184 Normas contables legales argentinas .. 185 a) Normas del cédigo de comercio - 185 b) Normas de la ley de sociedades comerclale: - 186 c) Normas de la ley de cooperativas...... . 187 d) Normas de la ley de fondos comunes de inversion - 187 ) El decreto 316/95 . . 188 * 4) Consideraciones generales - 188 2) “Fundamentos” ~ 188 3) Invalidez del considerando principal .. - 189 4) Inconstitucionalidad ..... .192 5) Los otros considerandos.. - 192 6) Vigencia del art. 62 de la ley de sociedades comerciales - 193 7) Motivos verdaderos de su sancién . 193 8) El caso Banco Hipotecario Nacional .. 194 9) Cuestiones de interpretacién ...... - 198 f} Normas de organismos naclonales de contr . 198XXX CONTABILIDAD SUPERIOR AAA Oe 66. 67. 68. 69. an 72 7.3 TA 78 78. 1) Reglamentaciones det art. 62 de la ley de socledades comerciales 198 2) Otras normas requiriendo ajustes por inflacion .. 3) Declaraciones de inaplicabilidad de Ia ley 19.742 .. 202 4) Acatamientos al decreto 316/95 .... 202 g) Normas de organismos provinciales de control 203 h) Conveniencia de la sancién de una ley general . 206 Normas contables estadounidense: . 206 Resumen. . 208 Preguntas y ejercicios .. 241 Soluciones propuestas alas preguntas y ejercicios 212 CAPITULO 7 CONVERSIONES by Consolidacién..... C) Inverstones en ciertos ente: d) Razones de comodidad Conversiones y ajustes por inflacion Et tipo de cambio a emplear ... a) Cuestiones generates... 1} Operaciones propias y saldos Consecuentes 2}Conversiones de estados contables b) Mercados con actividad suspendida cc) Mercados que no son libres .. 4) El problema ... 2} Empleo de cotizaciones paralelas 3) Empleo de paridades de eauitibrio.. 4) Empleo de paridades teéricas.. 5) Empleo det tipo de cambio real d) Empleo de promedias .. Tratamiento de las diferencias de cambio, a} Reconacimiento b) Medicién.. ¢) imputacié Métodos de conversién de estados contables .. a) Convertir-ajustar.. ‘b) Ajustar-convertir y ajustar-convertir-discriminar c) Método temporal d) Método del tipo de cambio de cierre 8) Métodos fuera de uso f Nuestra preferencia .... Csest ones especilicas da aplicacién v 200° | me LAT STSINDICE GENERAL XXX 7,8. 7,9. « 7,10. aa. 7,12, 7,13, 7,14, 7,15. 7,16, 8,4. Contabilidad bimonetaria... Normas Internacionales de contabilidad a) Cuestiones generales b) Operaciones propi: c) Operaciones extranjeras integradas 281 d) Operaciones extranjeras no integradas . 262 e) Cambio de categoria de una operacién extranje! . 265, f) Conversién de ciertos activos y pasivos resultantes de adquisiciones de negocio: g) Normas de la NIC 29 Propuestas de la FACPCE a) Mediciones en moneda 1) Normas dela RT 17 2) Normas deia RT 1 b) Conversiones de estados en moneda extranjera . 1) Normas de la RT 1 2) Normas de la RT 1 3) La resolucién 183/99 Normas contables profesionales argentina: Normas contables legales argentinas .. a) Panorama b) Normas del ¢) Régimen de Informacién para inversores extranjeros de la CN’ Normas contables estadounidenses a) Operaciones propias b) Operaciones extranje! Resumen ... Preguntas y ejercicios Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios . TERCERA PARTE RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE CAPITULO 8 VARIACIONES DEL PATRIMONIO Introduccién ..... Consideraciones generales Aportes de capital ordinario a) Reconocimiento y medic! 'b) Diferencies con los valores nominales de las acciones emitida: ¢) Conversiones y ajustes por inflacié d) Otras consideraciones . Aportes de capital preferidi | i ab wn 88. a8. 8,10. att. t2. 815. BA. 815. 816. alt. 4,18, 19 820. wx CONTABILIDAD SUPERIOR 304 304 Ar’ cf 28 imevocables de aportes. a a*4cterizaci6n .. 2 A. onocimiento contable 305, cc} Medhcién, conversiones y ajustes por inflacion ., 306 ‘Opciones para fa suscnpcién de acciones. 307.7 Disinbuciones de ganancias 310 — a) Consideraciones generales .. 310 } Dividendos al capital ordinario 310 ¢} Dridendos al capital preferido 311 Reduccién de capital con devalucién de aportes. 312 Compra y posterior enajenacién de acciones propias 314 a) Gompra.. 314 b) Enajenaci 322 Prescripcibn dp dividendos . 323 Reservaciones de ganancias 324 -—~ 4) Reconocimiento .. 324 bd) Medion y seexpresién ¢} Conversiones.. Cesatectaciones de reserva 325—~ “Dividendos en acciones” y otras capitalizaciones del patsmonio Divisiones y unilicaciones de acciones. 328 Absorciones de pérdidas Costos relacionadas ... Nommas internacionales de contabilidad a) Ajustes por inflacion de los aportes ... 0} Acciones preferidas obligatoriamente rescatables .. ¢} Adquisicién de acciones proplas ... 331 ) Costos de transacciones con {os propietarios. 332 Fropuestas de ta FACPCE 332 a} Resoluci6n técnica 1 333 ~ b) Resolucién técnica 6 ) Resolucién técnica 1 Normas contables profesionales argentinas Normas contables legales argentinas ... a) Norma de la ley de sociedades comerciales .. 0} Norma de Ja ley 19.060 .... c} Normas para entidades con cotizacién .. . 338 ¢) Normas para entidades tinanciesas Normas para entidades aseguradoras. ¢ Nosmas para sociedades liscalizadas por provinclales similares .... y organismos. *,ormas para cooperativas 341 nas contables estadounidenses. 342 Hee umer 343INDIGE GENERAL wm 8,24. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicio: 9,1. 9.2. 9,3. 9,4. 9.5. 9.6. 9,7. 9,8. CAPITULO9 = pasivos. Introduccion ..... Cuestiones generales a) Consistencia en la cont b) Pasivos en moneda extranjera ...... ¢) Conversiones y ajustes por inflacl6n. Reconocimlento contable a) Criterio general...... b) Contratos pendientes de ejecucién ¢) Pasivos contingentes ,. Medicién inicial ...... a) Criterias generales b) Préstamos recibidos en moneda ¢) Compra de bienes o servicios 1) Criterio general ........... 2) Componentes financieros implicitos . 3) Cldusulas no adecuadas a la realidad econémica . d) Refinanciaciones .. e) Otras transacciones f) Pasivos sin fecha de vencimiento... g) Pasivos pagaderos sin descuento . Mediciones posteriores a Ia inicial a) Criterios para la medici6n primaria b) Cuestiones referidas al calculo de valores descontado: 1) Estimaci6n de los flujos de fondos 2) Eleccién de ta tasa de interés El componente riesgo ... Tasa tnica versus tasa relevante al ente . Tasas relevantes al ente Tasas coyunturales Cambios en la calificacin crediticia.. 3) Deudas en moneda extranjera .... 4) Deudas con actualizacién monetaria c) Cuestiones referidas al método de! costo amortizado .. d) Deudas en especie de facil cancelacién e} Otras deudas en especie ..... f} Limite de la medicién contable Refinanciaci6n Baja ..... Titulos de deuda a) Emisién con descuento o primXXXIV b) Emisién con warrant adherido ¢) Costos de emisién..... d) Comisiones de compromiso e) Titulos rescatables anticipadamente f) Titulos con cotizacién g) Compra y venta por parte del emisor .. h) Titulos convertibles en capital 1) Conversién obtigatoria .. 2) Conversién optativa i) Fondos de amortizaci 9,9. Pactos de recompra... 9,10. Medicién de fos costos financleros, 9,11. Garantias otorgadas 9,12. Normas internacionales de contabilidac a) Panorama ...... b) Instrumentos financieros ¢) “Provisions” y pasivos contingentes 9,13. Propuestas de ta FACPCE . a) Resolucién técnica 17 1) Reconocimiento 2) Medicién inicial . 3) Medicién periédica b) Resolucién técnica 1 ¢) Resolucién técnica 1 1) Reconocimiento 2) Medicién inicial 3) Medicién periddica 9,14. Normas contables profesionales argentinas 9,15. Nommas contables legales argentina: 9,16. Normas contables estadounidenses a) Panorama b) Raconocimiento contable c) Medicién inicial.... d) Mediclones posteriores a !a inicial .. e) Reestructuraclin de deuda problematic; f) Baja... g} Titulos de deuda 9,17. Resumen 9,18. Preguntas y ejerci 9,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .. CAPITULO 10 CONTABILIDAD SUPERIOR - 386 - 386 388 369 390 394 394 394 395 397 397 SERVICIOS RECIBIDOS E IMPUESTOS *G1 Introduccién .....= INDICE GENERAL XXXV 10,2. Cuestiones generates... a) Reconocimiento contable b) Medicién contable...... c) Imputacién... d) Anticipos a proveedore: e) Ajustes por inflacién y conversione: 10,3. Vacaciones y otras ausencias pagas...... 10,4. Accidentes de trabajo .... 10,5. Indemnizaciones por despido y otras compensaciones por fetiros .. 10,6. Las “indemnizaciones por clientela” en ta Argentina .... 10,7. Aguinatdos ... 10,8. Aportes dei empleador. 10,9. Remuneraciones a miembros de érganos societarios 10,10. Participaciones sobre las ganancias... 10,11. Compensaciones basadas en acciones u opciones. a) Consideraciones generales .. b) Reconocimiento contable ¢) Medicién iniciat 1) Pagos en acclones 2) Derechos de apreciacién de acciones .. 3) Opciones tradicionales 4) Opciones recargables .......... d) Mediclones posteriores .... e) Ajustes por inflacion y conversiones .. 10,12. Pensione: a) Planes administrados por terceros .... b) Planes propios de contribuciones definidas c) Planes propios de beneficios definidos 1) Caracterizacién .. 2) Contabilizacion 3) Pasivo por pensiones 4) Costo acumulado a la fecha de implantacién del plan .. 5) Costos posteriores a la Implantacién del pan 6) Cambio de método actuarial... 7) {nversiones (activos del plan) .......... 8) Recortes y cancelaciones ..........0 d) Cuestiones especiales ..... 10,13, Otros beneficios posteriores al retiro .. 10,14. Litigios con empleados o ex empleados 10,15. Servicios prestados por terceros ..... a) Reconocimiento y medicién del pasivo .. b) Imputacién del costo... ¢} Ajustes por inflacién y conversiones 10,16. Impuestos ... a) Reconocimiento b) Medicién.....XXXVI CONTABILIDAD SUPERIOR c) Imputacién... 486 d) Declaraciones furadas por grupos da empresas .. 487 ! e) Desacuerdos con las autoridades fiscales 87 f} Cuestiones relacionadas ..... 10,17. Normas Internacionales de contabilidad a) Panorama b) Baneficios a los empleados 1) Cuestién general .. ! 2) Beneficios de corto plazo. 3) Beneficios posteriores al empleo. Pensiones a pagar .... Costos anteriores a la implantacién o modificacién de un pian Activos del plan... Las “ganancias y pérdidas actuariales' Compensacién de activos y pasivos Recortes y cancelaciones 4) Otros beneficios a largo plaz 5) Beneficios por retiros 6) Norma de transicién .. ¢) Servicios a recibir .. d) Impuesto a las ganancias .. | 10,18. Propuestas de la FACPCE ah a) Resolucion técnica 17 t 1 1) Cuestiones generales 2) Pasivos por costos laborales b) Resolucion técnica 10. 10,19. Normas contables profesionales argentinas 10.20. Normas contables iegales argentinas 10,21. Normas contables estadounidenses.. a) Panorama b) Servicios recibidos en donaciér ¢) Ausencias pagas .. d) Compensaciones diferidas e) Compensaciones basadas en acclones f} Beneficios posteriores af empleo y anteriores al retiro .. g) Beneficios posteriores al retiro h) Compensaciones por retiro .. 1) _Impuesto sobre las ganancias 1022. Resumen... 1023 Preguntas y ejercicio: 1224 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios. CAPITULO 11 BIENES DE USO O PARA LA RENTA Y ARRENDAMIENTOS ST BUCTION saINDICE GENERAL Ov 11,2. Reconocimiento contable a) Casos comunes. b} Bienes adquiridos 11,3. Medicién contable inicial a) Criterios .. b) Medicién de los costes 1) Criterios basicos....... 2) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados’ 11,4. Erogaciones posteriores al reconocimiento contabl a) Mejoras see b) Mantenimiento comin ....... c) Mantenimiento con reemplazo de partes. d) Reparaciones ..... @) Ajustes por inflacién y conversiones.. 11,5. Mediciones posteriores a la inicial a) Medicién primaria......... . Depreciaciones a) Cuestiones generales b) Calculo ........ c) Ajustes por inflacién y conversiones .. d) ImputaciOn........00 e) Cambios de estimaciones y correcciones de errores. f) Cambios de método...... g} Depreciacién contable e impositiva ............. 11,7. Revaluos.... a) Concepto.. b) Criterios basicos.. ¢) Revaluos basados en rentas futura: d) Intervencin de especialistas ........ 0 e) Diferencias con las mediciones contables previas . 1) Correcciones de depreciaciones 2) Resultados de tenencia f) Aprobaciones....... g) Revaluos de terrenos h) Ajustes por inflacién y conversiones: i) Tratamiento posterior de los bienes revaluados j) Caracter del “saldo de revatio” . 11,8. Comparaciones con valores recuperable: 11,11. Bienes a ser traspasados a un concedente 11,12. Arrendamientos (leasings) a) Concepto b) Enfoques Contables......sses 1) Enfoque de la propiedad legal ..xxv CONTABILIDAD SUPERIOR yorvil OO CONTARILIDAD SUPERIOR 2) Entoque de la transferencia probable de la propiedad . 575 3) Enfoque de los beneficios y los riesgos 4) Enfoque de los activos y pasivos.. c) Tasas de interés para el cdlculo de valores descontado: d) Mejoras efectuadas por el arrendatario 44,13. Venta seguida de arrendamiento (sale and leaseback) .. 11,14. Normas internacionales de contabilidad a) Panorama... | b) Normas generales para “propiedades, planta y equipo” (NIC 16) ¢) Arrendamientas (NIC 17) .. d) Inversiones en inmuebles (NIC 40)... ¢) Activacién de diferencias de cambio (NIC 21 f) Desvalorizaciones (NIC 36) .. 41,15. Propuestas de la FACPCE a) Resolucién técnica 17 .. 1) Determinacién de costos 2) Medicidn periédica de bienes de uso y similares 3) Comparaciones con valores recuperables . ' b) Resolucién técnica 18... c) Resolucién técnica 10. 11,16. Normas contables profesionales argentinas t 11,17. Normas contables legales argentinas .... a) Normas para entidades con cotizaci6n b) Normas para entidades financieras t 1) Bienes de uso y diversos .. \ 2) Arrendamientos .... ¢) Normas para entidades aseguradoras d) Normas para entidades fiscalizadas por la IG. 1) Revalos... 2) Bienes de asociaciones civiles y asociaciones .. 11,18. Normas contables estadounidenses a) Panorama... b} Mediclén contable Iniclal .. c) Erogaciones posteriores al reconocimiento contable @) Medicién comable periddica e} Depreciaciones f} Desvalorizaciones 9) Cuasl reorganizaciones h} Arrendamientos 11,19 Resumen... 11,20 Preguntas y ejercicios 11,21 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios12,1. introduccién 12,2. Los “Intangibles” en la contabilidad. 12,3. Principales intangibles .... 12,4. 12,5. 12,7. 12,8. 12,9. 12,10. 12,11. 12,12. 12,13, Propuestas de la FACPCE . Medicién contable XXXIX CAPITULO 12 BIENES INTANGIBLES a) Invenciones de productos o procedimientos b) Marca: ¢) Derechos de autor o de propiedad intelectual .. d) Derechos de ediclén .. e) Licencias de uso f) Derechos de pase de deportistas profesionales . 632, g) Concesiones.... h) Costos imputables contra ingresos futuros ... i) La plusvalia o valor llave j) Minusvalia o ilave negativ: Clasificaciones relevantes... a) Segun su forma de incorporacién b) Segun la posibilidad de venderlos por separado......... ¢) Seguin las restricciones a su utilizaci6n .. Reconocimiento contable ... a) Consideraciones generales ... b) Costos de investigacién y desarrollo . ¢) Licencias y concesiones d) Costos preoperativos . e) Costos en publicidad......... f) Plusvalia creada ....... a) Criterios basicos b) Licencias y concesiones c) La plusvalia pagada .... Mediciones posteriores a la inicial a) Madicién primaria.... b} Comparacién con al valor recuperable Depreciaciones .. Comparaciones con valores recuperables Bajas ..... Piraterfa..... Normas internacionafes de contabilidad a) Panorama b) Intangibles en general (NIC 36) .. ¢) Arrendamientos (NIC 17). d) Desvalorizaciones (NIC 36) a) Resolucién técnica 17 1) Reconocimiente ....Wt CONTABILIDAD SUPERIOR OR 2) Medicién..... 3) Comparaciones con valores recuperabies .. b) Resolucién técnica 18 ¢} Resolucién técnica 10 12,14. Normas contables protesionales argentinas 12,15. Normas contables legales argentinas .... a) Norma de la ley de sociedades comerciales .. b) Normas para entidades con cotizacién c) Normas para entidades financieras .. d) Normas pata administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones 6) Otras norma: 42,16. Normas contables estadounidense: a) Panorama ... b) Intangibles en general c} Costos preoperativo: d} Costos de investigacién y desarrollo 12,17. Resumen .. 12,18. Preguntas y ejercicio: 12,19, Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios TOMO II a) CAPITULO 13 BIENES DE CAMBIO Y OTRAS EXISTENCIAS 13,1. Introduecién .... 13,2. Reconocimiento contable 13,3. Medicién contable inicial.. a} Criterios ... b) Medicién de tos costos 1) Cuestiones generales .. 2)Costos de compra y recepcién .. 3} Costos de almacenamiento.... 4) Costas fijos y subutilizacién de la capacidad productlva 5) Determinaci6n de costos (reales) por producto 6) Costos predeterminados. 13,4, Medicién contable periddic a) Criterio general... 'b) Medicién primaria al costo histérico ¢} Medicion primaria a valores corientes 1) Bienes de facil comerclalizacid 2) Minerales no procesados .. 3) Bienes de cambio con proceso de producci 4. enes intermedios (para consumo propio) fos bienes de cambio res recuperables,INDICE GENERAL XU @) La regla estadounidense “costo o mercado, el menor” f) Imputacién de las desvalorizaciones g) Ajustes por inflacién y conversiones 13,5. Resultados de tenencia....... 13,8. Salidas por ventas o consumos a) Aspectos conceptuales .. b) Aspectos practicos .... 1) Contabilidad histérica .. 2) Contabilidad a valores conientes 13,7. Diferencias de inventario...... 13,8. Normas internacionales de contabilidad .. a) Panorama b) Normas generales para “inventarios’ c) Activaclén de diferencias de cambio nic 3h d) Activos biolégicos (NIG 41 13,9. Propuestas de la FACPCE a) Resolucién técnica 17 1) Determinacién de costos .. 2) Medicién contable periddica 3) Comparaciones con valores recuperables 4) Calculo del costo de ventas . b) Resolucién técnica 10... 13,10, Normas contables profesionales argentinas 13,11. Normas contables legales argentinas .. a) Norma de la ley de actividad minera b) Normas para entldades con cotizacién . ¢) Normas de otros organismos de control 13,12. Normas contables estadounidenses 13,13. Resumen ... 13,14, Preguntas y ejercicios 13,15. Soluciones propuestas a las preguntas y e@jercicios CAPITULO 14 INGRESOS 14,1. tntroducci6n .... 14,2. Ingresos en general .. a) Concepto.. b) Reconocimiento contable ¢) Mediclén... d) Ajustes por inflacién y conversiones 14,3. Ventas de bienes tangibles a) Consideraciones generale: b) Ventas de subproductos .. c) Remislén de envases en comodato d) DevolucionesCONTABILIDAD SUPERIOR XUtl @) Ventas en cuotas f) Ventas a téermino 3 von ae inuebies pendientes de esc! fituraci6n... 14,4. Asrendamientos Yeasings) 14,5. Construcciones pr contrat contrate ..... 3 ane ‘co segmentacién de contrato: ¢) Ingresos y costos a considerar ... i Reconocimiento de resultados. 146, Actividad agropecuaria . a) Concepto y cuestiones terminol légicas b) Agricultura ¢) Ganaderia.. d) Forestacién. 14,7. Mineria... 14,8. Producci6n da bienes para uso 0 consumo propio 14,9, Prestaciones de servicios ...... 14,10. Ingresos por licencias y conceslones ........... 14,11, Bonificaciones, . 14,12. Ingresos y costos relacionados con las ventas. a) Consideraciones generales ... ) Garantias contra defectos de produccién ¢) Servicios posteriores a la venta waa 3. Ventas contratadas a pérdida 9 ( 4 ‘Mendanientos (NIG 17) nteatos de construccién (NIG 4 ®) Agricultura (NIC 43)... Ne). 14,17. Propuestas dela FACPCE .. a) Resoluclén téeniea 17 1 b} Resolucién técnica 10 } ‘ ie Nomas Ccontables profesion; '¥. Normas contables. legates argenti 14,20. Normas contables estadoungenne® a) Panorama , nse b) Reconocimiento fol ©) Arrendamientos . i: 9) Construccio €) Agrcuttura , Minerfa ales argentinas '9@S0S en general Nes bajo contrato vaseINDIGE GENERAL XEltl 14,22. Preguntas y ejerciclos .. 14,23. Soluciones propuestas a Jas preguntas y ejercictos CAPITULO 15 Hy CUENTAS POR COBRAR 15,1, Introduccién ..... 15,2. Consideraciones generates. see a) Consistencia en la contabllizacién de crédhos y pachios.. b) Créditos en moneda extranjera..... ¢) Conversiones y ajustes por inflaci6n 15,3. Reconocimiento contable a) Criterio general... b) Contratos pendientes de ejecucién .. ¢) Créditos contingentes 15,4. Medici6n inicial ..... a) Criterios generales ... b) Préstamos efectuados c) Créditos por ventas.. d) Refinanciaciones .. e) Otras transacciones f} Créditos sin fecha de vencimiento. 15,5. Mediciones posteriores a la inicial .. a) Criterios basicos de medicién primari b) Valor razonable y valor neto de realizacién .. ¢) Valores descontados.... 1) Consideraciones generales 2) Estimacién de Jos flujos de fondos 3) La tasa de interés .. d) El método del costo amortizado: e) Empleo del costo orginal ..... 1) Criterios aplicables a cada cuenta .. 1) Créditos en moneda. 2) Créditos en especi g) Desvalorizaciones eossscesin 1) Derechos a recibir moneda nacional... 2) Derechos a recibir moneda extranjera .... 3) Derechos a recibir bienes 0 servicios .. 4) Impuestos recuperables S)IMPULACIS ND... eessssssesessenseseeee 6) Recuperos Pactos de recompra 3. Ingresos financleros .. a) Medicién........wiv CONTABILIDAD SUPERIOR mv CON TABILIDAD SUPERIOR 15,9. Garantlas recibidas 45,10. Normas internacionales de contabilidad a) Panorama... b) Normas generales para activos financieros (NIC 39) . c} Imputacién de intereses (NIC 18 y 23) @) Créditos contingentes (NIC 37) 45,11. Propuestas de fa FACPCE ........100 a} Resolucidn técnica 17 seseesene 1) Medicién inicia) 2) Medicién periddica .. 3) Comparaciones con valores recuperabfes . 1D) ResoluciOn t&Cnica 10 ...ssssssssssessssnserssese 16,12. Normas contables profesionales argentinas 15,13. Normas contables legales argentinas ......... a) Normas para entidades financieras ... b) Normas para fondos de jubllaciones y pensiones .. ¢} Otras normas.... 15,44, Normas contables estadounidenses ........sssseseeen @) PAOLA assssssessssseeertenn b) Reconocimiento contable c) Medicién inicial. d} Mediciones posteriores a Ja inicial . @) Desvalorizacién f) Baja .. g) Ingresos financieros .. 16,15. Resumen 15,16. Preguntas y gjercicios..... 45,17. Soluciones propuestas a las preguntas y @jercicios .. CAPITULO 16 PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES 16,1. Introduccién ... 16.2. Conceptos Importantes a) Control b} Contsai conjunto ¢) Influencia significativa ) Valor patrimenia) proporcional 1} Caso general 2) Caso en que hay anticlpos inrevocables de aportes 3) Caso en que hay opciones que pueden modificar a} at patrimonio.. 16.3. Reconocimiento contable .. a) Consideraciones generales .. b] Acclones PIOLETIAS never,INDIGE GENERAL XLV ¢) Anticipos irrevocables de aportes.......... d) Opciones para ta suscripcién o compra de acciones 8) Titulos de deuda convertibles en ecciones.. 16,4. Medicién iniclaf ..... 16,5. Mediciones posteriores a la iniciat .. a) Consideraciones generales b) Inverslones de corto plazo ..... d) Participaciones en negocios conjuntos @) Otras participaciones . f) Sintesis de las propuestas enterior g) Camblos de categoria... b) Comparaciones con el valor recuperable 16.6. Balas... 16,7. Determinacién de valores netos de realizaci6n 16,8, Método del valor patrimonial proporcional a) Base... b) Estados contables de la participada.. APF OCHA... sssccsssscceseeees 2) Criterios contables 3) Auditoria C) Madicicn inicial de la inversion -ssssssssessueseeseseesren 1) Remedicién det patrimonio de {fa patticipad: 2) Valor llave positivo (plusvalla) o negativo (minusvalla} 3) Patrimonios expresados en otra moneda d) Imputacién det costo de la Inversion .. ) Mediciones posteriores de la Inversion... 1) Caso general . 2) Eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros 3) Pérdida del patrimonio de la participada ... f} Variaciones de la medicién de la inversi6n g) Impuestos a las distribuciones de ganancias h) Ventas i) Ajustes por is )) Particlpaciones reciprocas (bibliografla) 18,9. Método del costo .. 16,10. Normas internacionales de contabilidad . a) Panorama... b) Inversiones en controladas (NIC 27) s.ecesserees ¢) Inversiones en negocios conjuntos (NIC 31)...... 1) Entidades controladas conjuntamente 2) Otras cuestlones ...... @) Inversiones en asociadas (NI 1) Normas para los estados consolidado: 2) Normas para tos estados Individuatas 3) Aplicacién del método del VPP ..| aa a xiv cONTABLIDAD SUPERIOR | xe ¢ } impuestos sobre las ganancias no distribuidas (NIC 12) f) Inversiones en entidades extranjeras (NIC 21). g} Inversiones diversas (NIC 39)... h) Dividends distibuidos (NIC 18).. i) Desvalorizaciones (NIC 36) .. 16,11. Propuestas de la FACPCE a) Resolucion técnica 1 1) Medicién primaria.. 2} Comparaciones con valores recuperables .. b) Resolucién técnica 5... ¢) Resofucién técnica 14 dj) Resotucién técnica 10 16,12. Normas contables legales argentinas a) Norma de la ley de sociedades comerciales b} Normas para entidades con cotizacién c) Normas para entidades financieras .. d) Normas para entidades aseguradoras .......s:ssseo e) Normas para fondos de jubilaciones y pensiones . 16,13. Normas contables estadounidenses ...serssserecersersressen 16,14. Resumen ..... 16,15. Preguntas y ejercicios 16,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios CAPITULO 17 DERIVADOS Y COBERTURAS 17.1, Intioduecién 927 17.2. Derivados et . a) Reconocimiento contable .. 'b) Medicién contable c} Imputacién de Jos resultados de tenencia dj Ajustes por inflacién y conversiones.... Contratos a término (forwards) y futuro: a Caracteristicas «sees b) Contabilidad del vendedor c) Contabilidad del comprador 17,4. Permutas (swaps) 17,5, Opciones .....00 a) Concepto.. b) Opciones de compra con cotizacién 1} Aspectos bésicos de Ja operacién . 2) Contabilidad det tomador.... 3) Contabilidad del lanzador ... c} Opciones de venta con cotizacién 1 Aspectos basicos de la operacién .. 17,3. eS 1b ip oo wo, & 8 et et \ oeINDICE GENERAL XLVI 2) Contabilidad del tomador... 3) Contabilldad del lanzador ...... d) Opciones sin cotizacién ... @) Opciones entregadas ‘como femuneracién al personal .. f) Apuntes sobre los modelos matematicos de fijacién de precios . 1) Componentes del valor de una opcién 2) Las férmulas de Btack y Scots... 3) El modelo de Cox, Ross y Ruansten 17,8. Actividades de cobertura (hedging) a) Concepto... b) Contabilidad de coberturas 9). 1) Coberturas de activos y pasivos existentes. 2) Coberturas de transacciones previstas. 17,7. Normas internacionales de contabilidad a) Derivados b) Coberturas......... 17,8. Propuestas de la FACPCE .. a) Resoluciones técnicas 17 y 18. 1) Derivados que no tienen fines de cobertura 2) Coberturas en general 3) Coberturas de inversiones en el exteri 4) Otras normas que hacen referencia a coberturas. b) Resoluci6n técnica 10 ........... 17,9. Normas contables profesionales argentinas.. 17,10, Normas contables legales argentinas ..... a) Normas para entidades con cotizacién b) Normas para entidades financieras ...... c) Normas para fondos de jubilaciones y pensione: 17,11, Normas contables estadounidenses. 17,12. RESUMEN .osessesreee 17,13. Preguntas y ejercicios 17,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios CAPITULO 18 IMPUESTOS DIFERIDOS 18,1, Introduccién seetesens 997 18,2, Los métodos del impuesto diferido .. 998 18,3. Cuestiones terminolégicas..... 1001 18,4. Diferencias entre cifras contables e impositivas one sense - 100 o 1003 18,5. Efectos de las diferencias permanentes ...... 1004 18,6, Impuestos diferidos generados por diferenclas temporarias .. 1004 a) ReconocimientoXLVIll CONTABILIDAD SUPERIOR a b) Naturaleza ¢) Medicién inici 1) Criterio gent 2) Tasa impositiva a considerar 3) El dascuento financiero .. d) Mediclones posteriares . e) Ajustes por inflaci6n y conversiones.. f) Cadenas de diferencias temporanias g) Diversidad de jurisdiccione: 18,7. Quebrantos impositivos a) Caracterizacién b) Tratamiento en el ejercicio de origen ¢) Tratamiento en ejercicios posteriores.. 18,8. Impusstos diferidos generados por otras causa: a) Adquisiciones de empresas ..... b) Adquisiciones de bienes que generan desgravacione: c) Revatuaciones 0 indexaciones impositivas sin efecto contable 18,9. Impactos de los resultados de tenenci 16,10, Normas internacionales de contabilidad 18,11. Propuestas de la FACPCE a} Resolucién técnica 1 b) Resolucién técnica 4 18,12. Normas contables profesionales argentinas 48,13. Normas contables legales argentinas ... 18,14, Normas contables estadounidenses.. 18,15. Resumen... 18,16. Preguntas y ejercicios 18,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios CAPITULO 19 COMBINACIONES, ESCISIONES Y “PUSH DOWN ACCOUNTING” 19,1, Introduccién .. 19,2, Combinaciones .. ¢} Uniones de intereses. d} Importancia de la diferenciacién entre adquisiciones y uniones e) Transacciones complementarias f) Terminologla jurtdica g) Relacién de canje h) Fecha de adquisicién 19,3. Métodos para la contabllizacién de combinacionesINDICE GENERAL 19,4. Método de la compra... a) Aspectos generales............ 'b) Medicién del costo de adquisicién .. ¢) Imputacién del coste de adquisicién .. 1) Activos y pasivos identificables .. 2) Plusvalias y pérdidas por la compra 3) Minusvalias y ganancias por la compra d) Pasivos por reestructuraciones............ ) Tratamiento posterior de la plusvaiia ......... 1) Enfoque basado en la depreciacién.... 2) Enfoque basado en el valor recuperable f} Tratamiento posterior de la minusvalia. g) Ajustes posteriores............ 19,5. Método de !a unificacién de intereses 19,6. Método del nuevo ente a} Aspectos generales Db) Aplicacion .....cseseen 19,7. Costas ocasionados por una combinacién 19,8. Compras de acciones de una entidad ya controlada 19,9. Fusiones de entidades bajo control comun.... 19,10. Escisionés ... 19,11. “Push down accounting” 19,12, Normas internacionales de contabilidad @) PAaMOrama .....essssecreseseseee b) Reglas de ta NIC 22 19,13. Propuestas de la FACPC! a) Resoluciones técnicas 18 y 5 (modifica cada | por fa 19 1) Adquisiciones ......... 2) Unificaciones de intereses 3) Escisiones .... b) Resoluciones técnicas 10 y 5 (original) .......... 19,14, Normas contables profesionales argentinas. 19,15. Normas contables legales argentinas 19,16. Normas contables estadounidenses.. a) Combinaciones ..... 1) Normas vigentes a comienzos de 2001 . 2) Cambios propuestos b) Escisiones .. ¢) “Push down accounting”..........000 19,17. Resumen...... 19,16, Preguntas y ejercicios....... 19,19. Soluciones propuestas a las preguntas y elercicio:rT b) Colocaciones temporarias .. CONTABILIDAD SUPERIOR * CUARTA PARTE CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES CAPITULO 20 EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 20,1. Introducci6n .... 20,2. Requisitos que deberla satisfacer... 20,3, Contenido 20,4. Activos y pasivos conientes y no corrientes 20,5. Clasificaciones en rubros 20,6. Rubros tipicos del active a) Disponibilidades (caja y bancos) ¢) Créditos por ventas.. d) Otros créditos e) Bienes de cambi f) Bienes de uso 9) Bienes intangibles distintos a la llave de negocio h) Participaciones permanentes en otros entes i) Otras inversiones permanentes .... j) Plusvalla o minusvalia de negocios adquiridos.. k) Otros activos..... }) Los liamados “cargos diferidos' 20,7. Rubros tipicos del pasivo. a) Deudas ... b) Provisiones c) Las lamadas “ganancias a realizar”. @) Las llamadas “ganancias diferidas” . 20,8. Partidas simples de informaci6n a) Fuentes.. b) Agrupamientos de saldos .. c) Compensaciones de saldos 1) Cuentas regularizadoras. 2) Activos y pasivos.... ) Activos y pasivos de negocios conjuntos e) Informacién sobre créditos y deudas f) Informacién sobre el patrimonio g) Cuentas de orden... 20,9. Informacién comparativa a) Cuestiones generales . b) Periodos irregulares ¢) Unidad de medida ©) Ajustes de resultados de ejercicios antertores .INDICE GENERAL Ll aoa e) Cambios en los criterios de presentaclén del estato 20,10. Aspectos formates ..... 20,11. Normas Internacionales de contabilldad .. a) Panorama... b) Objigatoriedad del estado..... ¢) Informaclén sobre partidas comientes.y no corrientes .... d) Rubros y partidas .. ) Compensaciones .. f) Informacién comparativa. 20,12. Propuestas de la FACPCE a) Resolucién técnica 8 b) Resolucién técnica 9 c) Resolucién técnica 11 .. d) Resolucién técnica 4 aoe 20,13. Normas contables profesionales argentinas.... 20,14. Normas contables legales argentinas .... a) Normas de la ley de sociedades comerciales b) Normas para entidades con cotizaciéo ...... ¢) Normas para entidades financieras .. d) Normas para entidades aseguradoras ) Normas para sociedades fiscalizadas por la iGJ y organismos provinciales similares f} Nommas para otros entes . 20,15. Normas contables estadounidenses.. 20,16. Resumen 20,17. Preguntas y ejercicios 20,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicio: CAPITULO 21 EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO 1145 1146 1147 1148 1148 1148 1149 1149 1150 1151 4152 1153 1154 1155 21,1, Introducclan ... . Requisitos que deberfa satisfacer . Contenido... . Informacién comparativa . Forma del estado ..... Combinacién con el estado de resultados Omisién del estado consolidado cuando se presenta el individual . Normas internacionales de contabilidad |. Propuestas de la FACPCE .. a) Resoluct6n técnica 0) Resolucisn técnica 9 c) Resolucién técnica 11 21,10. Nonmas contables profesionales argentinas .. 21,11. Normas contables legales argentinas .“we ul BILIDAD SUPERIOR a) Norma de la ley de sociedades comerciales b) Normas para entidades con cotizacién c) Normas para entidades financieras d) Normas para entidades aseguradoras e) Normas para sociedadles fiscalizadas por la IGJ y organismos provinciales similares f) Normas para otros entes.... 21,12. Normas contables estadounidenses.. 21,13. Resumen 21,14. Preguntas y ejercicio: 21,15, Soluciones propuestas a fas preguntas y ejercicios . CAPITULO 22 EL ESTADO DE RESULTADOS 22,%.. Intraduccién .... 22,2, Requisitos que deberia satisfacer. 22,3. Los sesultados diferidos mediante cuentas especiales de patrimonio 22,4. Clases de resultados... a) De actividades continuas, discontinuadas y nuevas b) Ordinarios y extraordinarios ¢) Del activo y del pasivo ..... d) Principales y secundarios @) Una clasificacion arbitraris 22,5. Contenido del estado...... a) Cuestiones generales.... 'b) Informaciéa sobre el resultado bruto ¢) Ingresos de los entes sin fines de lucro ) Devoluciones y bonificaciones sobre ventas @) Diferencias de inventario .. f} Subutifizacién de fa capacidad productiva g) Exposicién de costos fijos y variables ... h) Resuttados de tenencia de activos y pasivos no financieros i) Participaciones en sociedades controiadas j) Resultados de negocios conjuntos ) Resuttados financieros 1} Incobrabilidad... m) Gastos operativos n) Operaciones con partes relacionadas o} Depreciacién y desvalorizacién de plusvalias y absorcién de minusvalias p) Participacions de terceros en los resultados de controladas consolidadas ...., q) Impuesto a las ganancias A La EBITOA..... s) Ganancia 0 pérdida por accién ordinaiINDICE GENERAL t) Dividendo por accién .... u) Combinacianes de negocios 22,6. Informacién comparativa a) Cuestiones generales b) Periodos irregulares c) Unidad de medida.. d) Ajustes de resultados de ejescicios anteriores e) Cambios en los criterios de presentacién ¢ ‘def Sstado 22,7, Formas de presentaci6n a) Método de pasos miltiples b) Método del paso unico .. 22.8. Normas internacionales de contabilidad . 22,9. Propuestas de la FACPCE .. a) Resolucién técnica 8 b) Resofucién técnica 1) Narmas generale: 4196 2) Normas para entes con cotizacién 4197 c) Resolucién técnica 11 4198 22,10. Normas contables profesionales argentinas 4199 22,11. Normas contables legales argentinas ... 1199 a) Norma de la ley de sociedades comerciales 4201 b) Normas para entidades con cotizacién ¢) Normas para entidades financieras .. d) Normas para entidades aseguradoras .. ) Normas para sociedades fiscalizadas por la IGJ y 202 organismos provinciales similares. 1 f) Normas para otros entes..... 22,12. Normas contables estadounidenses. 22,13. Resumen ...... 22,14. Preguntas y ejercicios 22,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .. CAPITULO 23 EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, EL DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS Y EL DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE 23,1. Introduccién 23,2. Elemento base 23,3, Denominacién .. 23,4. Requisitos que deberia satisfacer. 23,5. Contenido y forma ... a) Cuestiones generale: b) Clasificaci6n de los flujos por actividad 1) Tricotomia generalmente aceptada...