La comptabilité générale prend en compte toutes les chiatges et tolls les produits ‘constatés afin de déterminer un résultat global qui sera la base du calcul de l'impét. Ge résultat est en général déterming en fin d'exercice comptable, il s'agit d'un résultat annuel, La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion traite ces mémes charges et prodults d'une fi trés différonte : elle regroupe certaines charges afin de calculer des colts et elle permet de déterminer le résultat d'une production, 'etficacité d'un ateller ou d'un service de l'entreprise. Il existe plusieurs facons de caleuler les colts de la comptabilité de gestion, I'entreprise fait son ‘choix en fonetion de sa politique commerciale et de ses contraintes de production. MISE EN SITUATION Lientreprise REBBECCA est une cristallerie de renommée internationale. Elle crée toutes les sortes de verteries CO imaginables. Ses produits sont destinés oux chefs de gouver- nements de différents pays, comme aux famiiles les plus modestes. Certains cristaux : lustres, services de table sont fobriqués sur commande par de véritables artistes formés de pére en fils par REBBECCA La production est alors unitaire, ou en trés petite série. II s’agit de produits destinés 4 des clients prestigieux. Ces objets ne sont pas stockés ; leurs prix, leurs caractéristiques, sont déterminés 4 I’avance en fonction de la demande du client. Les services comptables de REBaECCA calculent dans ce cas des coats par commande afin de controler Ja rentabilité de la production Diautres produits sont élaborés en grande série. Ils sont destinés aux clients ordinaires Le processus de production est dit « en série ». Des centaines de vases, des milliers de flates a champagne, reproduits 4 l'identique, sont fabri- qués sans interruption, puis stockés en attendant d’étre mis en vente. n espace, la comptabilité de gestion de Revazcca caleule des coats complets par produit, ajin de déterminer de Ia facon la plus rationnelle possible ses prix de vente. Cependant, les équipements et le personnel de I'entreprise sont flexibles et s'edaptent jacilement ¢ différentes formes de production, Trés souvent, des produits de méme nature mais présentent certaines variantes sont feb lement et permettent Ia mise sur le marché, d’une gamme de produits trés join d'étre rigides, les séries fabriquées s'adaptent parfaitement au marché riqués indus. Ains: Les charges sont alors analysées en colts partiels : les cots jixes (ou de structure) d'une port les coiits variables d'autre partA. LES COUTS ET LES MARGES La complabilté de gestion a pour principal cbjectf une analyse plus fine des charges et des produits découlant d'une production, d'une activité, ou réalisés pendant une période en général assez courte :le mois ou le trimestre. Les charges auxquelles l'entreprise a fait face sont regroupées en cots, les perfor mances sont évaluées a partir des marges réalisées. 1. Les cotits Les cotits sont définis partir des informations disponibles et des données nécessaires aux gestionnaires de l'entreprise. Un coit peut étre calculé pour une usine ou un atelier, autrement dit pour un moyen d’exploitation. arrive qu'un calcul de cott soit effectué pour une commande, pour une ligne de produit perticullére, ou encore pour une zone géographique dans laquelle l'entreprise est plus cu moins bien implantée, on peut parler dans ce cas de coat par péle de responsabilité. Un coat est parfols déterminé pour une fonction de l'entreprise, par exemple la fonction commerciale ou la fonction financiére, il s'agit dans ce cas d'un colt par activité. Les analyees les plus connues seront traitées dans ce module : il s'agit des traitements en coiits complets dune part et en cofits partiels d’autre part. Dans un premier temps, nous traiterons des cots complets. a. Les cotits complets Celte méthode d’analyse regroupe les charges par nature de la comptabilté générale en plusieurs cotts, comespondant aux differents stades du processus économique : le cot dacquisition, le coat de production, le coit de distribution et le cott de revient. codt se revient Coat d'acquisition Coat de production ides produits ‘des matiares des produits fabriqués vendus Prades | [Cott dacquston Fra Se Charges 2s aren personne de coat as Pesuston bs Erntalason | | |hargos comes Pedicton Fees tise Fanaerion —_f [Amorscomertss matériel de 01 ribution Cot reduction nails fost idevtniion cane torssrtcion | | Charges icesa | [Gettae SSatusoneta | |sistouion ca |___ eceeSuten fl tae ore Fm toe |eusowee osucon Producten Snroee | Gasminaraton || ‘Appliéation La fabrication ot la vente d'un service & orangeade en cristal Renazcca doré & I'or fin a donné lieu aux charges sulvantes (prix hors taxe) 1. Consommations!”) de matigres premieres 7 obsnte . . we 150 2, Livraison de ces matlares nn 0 sone COE 23. Frais de fabrication (maind oeuvre, énergie consommée, emortissement du matériel... 500 & 4, Frais de distribution (ivraison) " wu TBE 5, Frais dadministration et de gestion < se Calcul dee cotts selon te méthode des couts compiets \a soe |_>| Cott o 2: Be asa oth ts 210 Son 7 oe LL Bel Te i |sietttuion | revien! 4: 73€| Ee |—>) com | | s: we ——__, | section Se | Lows J >L__]b. La hiérarchie des coiits Certains codts se cumulent, ~ Le colt de production est égel au coat d’acquisition des matiéres consommées auquel s‘ajoute le coat de fabrication. ~ Le colt hors production est égel aux charges de distribution et dadministration, ~ Le cott de revient est égal aux codts de production et hors production, Il existe entre eux une hiérarchie, d'oU leur appellation de cotts higrarchisés, 2. Les marges Elles inciquent le résultat réalisé, benefice ou perte, selon les exitdres de le comptabilité de gestion. a. Définition du concept de marge Une marge est égale a la différence entre le prix de vente d'un produit et l'un des coitts qui le coneerne. b. Détermination des marges calculées a partir des coiits complets Prix de vente hors taxe dun produit ‘Goat Pacaulsiion Marge sur cott acquisition es matibres consommées cabide pation aa pa Marge sur cot de production ot hors production du procul Les différentes marges réalisées par l'entreprise Ressecca lors de la vente du service & orangeade sont les suivantes, le prix de vente ayant été fixé A 1 150 F hors taxe Prix de ve | ‘copetaeauietiery (g-____.___ Marbounisennistasuistie des matéres consommées Marge sur coit de production hors texe d'un produit ‘Cott ge production du produit — : Cott hore production dt produ Résultat ov marge sur coat | ge revient — Coat de revient du produtt ®B. LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES Les charges incorporables aux cotts de la comptabilité de gestion peuvent étre classées en deux extégories : 1. Les charges directes Les charges directes sont celles qui concement exclusivement une production, ou un secteur de reprise, Elles sont done attribuées directement et sans traitement préalable aux différents coats. Il s'agit par exemple des matiéres premiéres incorporées aux produits ou de l’amortissement d'un matériel spécifique & une fabrication. 2. Les charges indirectes Il arrive aussi que certaines charges concement l'ensemble de la production ou l'ensemble de Ventreprise. Il est alors difficile de les imputer a telle ou telle commande, a tel service de l'entreprise ou tel autre ; ces charges ne peuvent pas étre alfectées a un codt particulier, une tape préalable de caleuls est nécessaire. Les frais relatifs au nettoyage des locaux, la rémunération des personnels administratifs de lentreprise sont des exempies de charges indirectes, 3. ‘imputation des charges directes et indirectes aux cofits Le schémia ci-dessous permet de la visualiser : osst Charges indrectes fL__Ventlation et imputation D. LE TRAITEMENT SPECIFIQUE DES CHARGES INDIRECTES PAR LA METHODE DES COOTS COMPLETS La méthode des cotts complets décompose chacun des coiits hiérarchisés : le cot d’acquisition des matibres incorporées, le cot de production, le codt hors production, en charges directes et charges indirectes. Les charges indirectes sont imputées eux différents niveaux de cotits par le biais de centres danalyse. 1. Les centres d’analyse Afin d’éviter une imputation arbitraire des charges indirectes gui rendrait contestable le niveau des différents c iles les comparaisons, le plan compiable général propose une méthode, le partage de l'entreprise en « sections + : les centres d’analyse, pour organiser le ventilation des charges indirectes. Le partage de l'entreprise est établi par les responsables de la comiptabilité de gestion, il tien compte de son organisation et de son fonctionnement a. Définition et caractéristiques des centres d’analyse Un centre dlanaiyse est une unité compizble ayant une activité précise, et permettant de groupe une fraction des charges indirectes event leur imputation eux différents cots. Lorsque le centre d'analyse correspond & une division réelle de l'entreprise, par exemple le centre «magasin » ou le centre « atelier de découpe* ou encore «atelier de montage », il s’agit dun centre opérationnel, ou de travail. Lorsque le centre d’analyse est une entité fictive : par exemple le contre « financement *, ou le centre «administration », c'est un entre de structure, ou fonctionnel. @b. Centres d’analyse et imputation des charges aux coats Pour étre retenu comme centre d'analyse, le centre de travail doit présenier un caractére dhomogéneité. Son activite doit pouvoir étre mesurée par une unité de mesure commune. Cette unité de mesure est ~ Une unite physique appelée unité d’ceuvre : par exemple le poids, Ja surface ou le volume des matiéres, ou encore le nombre d'heures de travail effectuées etc. Dans un atelier » découpe Tactivité est en général mesurée par le nombre de m? découpés Dans ce cas, le centre d analyse est un centre de travail, ou centre opérationnel. ‘Au cours du premier trimestre, le contre fabrication de l'entreprise REBECCA a enregistré 178 095¢Fde charges indirectes et ila uillse 3 120 heures de mained ceuwre directe. Lunite d'ceuvre choisie pour ce centre étant "heure de main-d'aauvre. le cout indirect de la {fabrication s'éléve & : 178 095 /3 120 = 57,08 - Une assiette de frais : Ce type d'unité de mesure est retenue lorsque l'activité des centres ne peut étre mesurée de facon satisfaisante par une unité physique. On retient alors comme moyen de repartition : le franc de cott de production, ou 100 ou 1 000 €& sinon le franc de cotts de revient, etc Le centre d'analse est slors un centre de frais, ou centre de structure. c. Centres principaux et centres auxiliaires Lorsque les centres d'analyse travaillent directement pour les produits ou les commandes. ils sont appelés centres principaux. Certains centres travaillent pour les autres centres. Ce sont par exemple les centres charges d'entretien, de nettoyage, de maintenance, des materi auxiliaires. Les charges relatives aux centres auxilicires sont réparties selon certaines clés préalablement definies, entre les autres centres appelés centres principaux. sgroupant les ils, etc. On les appalle centres La répartition des charges indirectes entre les différents centres d’analyse La répartition des charges indirectes fat objet d'un traitement assez long et implique une bonne connaissance du fonctionnement de lentreprise. Elle conditionne importance relative des différents colts, aussi cette répartition est-lle réalisée sur la base d'une étude approfondie permettant dattribuer & chaque centre le montant qui le conceme a. La présentation du tableau de répartition des charges indirectes La repartition des charges indirectes entre les différents centres d'analyse est généralement présentée sous la forme d'un tableau & double entrée du type de celui proposé chaprés Exemple de tableau de repartition des charges indiectes pour une entreprise comportant 2 centres auxiliaires et 3 centres principaux j Total Centres principaux Centre | Centred | Centre E Réparition primaire | ‘Charges incorporables aux ci x PT 2 3 “ 6 Réparition secondaire : repartion au centre A os joa 2 ry of repartnion du centre 8 -2 | ot (Totaux apres répartition x ° 0 xSsaibt ndna2~ 02 15+ 08+ 09 Remarque : Lorsau'l n'y @ pas de trensters de charges entre les centes auxiiaites (c'est le ces dans fexempie c- dessus) le réparition secondaire ne presente aucune difficile pariculere. cependant un nombre assez mporiant de caleule simples dot sre realise: il convient Cappiquer convenabiement les clés de répartition. ©b. Le tableau de répartition avec prestations entre centres auxiliaires Lorsqu'll existe des transferts de charges entre centres euxliaires, des centres auxilaires fournissent des prestations aux centres principaux, mals aussi a d'autres centres auniliares. Les prestations entre centres auniliaires sont soit unilatérales, soit réciproques, ~ La prestation est unilatérale Un centre auliaire four une prestation & un autre centre auxiiaire sans contrepartie ; on parle alors de transfert en escalier. II convient dans ce cas de bien classer les centres au moment de T'établissement du tableau de répartition, en plagant en premiere position le centre auxliaire fournissant une prestation a l'autre centre auxiliaire, ~ Les prestations sont réciproques Lorsque des centres auxiliaites se fournissent mutuellement des prestations, il est impossible de + vider « complétement I'un des centres des charges lui ayant été affectées, car au moment de la repartition du centre auxiliaire suivant. une nouvelle fraction de charges indirectes va lui étre attribuée. On parle parfois de « transierts croisés +. Le probleme peut étre résolu par la mise en place d'une equation mathematique. VALORISATION DES STOCKS ET cots COMPLETS ‘La valorisation des matidres consommeées et des produits doit intervenir & chaque étape de stockage lorsque la methade des cotts complets est appliquée par la comptabilité de gestion. Les phases de stockage dependent du processus de production de l'entreprise ; en général, eles interviennent lors de I'acquisition, pour les matidves premigres et les marchandises, et & la sortle des différents ateliers, s‘agissant de produits fabriqués par l'entreprise, Un schéma classique vous est proposé chaprés Comste de stork Compte de stock de matires ie produits fnis Coat dlachat de ‘nial Cot de ‘Coit de de revient act sont wi roduits tabriqués) vendus me a pate | oe dela [eonsom) Elements | Q [PUT Eiements| @ PU| rmatidre [ME | achetée [Stock (entrées) went Saute, > Velorisation des Av codt d’achat, soit: prix d‘achat + Frais d'achat, pour ce qui est acheté & Ventrieur conirées en stock Les frais d/achat sont des charges d’approvisionnement : ~ directes; exemple : heures de main cewre direct; = indirecies; exemple : unités d'ceuvre du cenire d'opprovisionnement ‘Au cott de production, pour ce qui est fabriqué dans lenreprisa > Volorisation des Les méthodes PEPS et DEPS (x épuisement des lots ») sont basées sur l'existence de lots, un lot éiant une sorties de stock enrée defnie de focon rigoureuse par so dots d entrée, s0 quant et on covt unio. PEPS : sorties prises dans le lot le plus ancien, puis le suivant, et ainsi de suite, DEPS c's inverse: sorties prises dans le ltl pus récent, ee Ici, la valorisation des sorties est immédicte. les méthodes du CUM : CUMP caleulé apris chaque entrée : nombreux calculs, mais valorisation immédiate des sortias de stock - CUMP ce période Slen renga Entrées en Kants.o Sl en quanfité + Entrées en quaniié CUMP = tla méthode Ic plus couranie, mais elle impose d'attendre lo fin de lo période pour volorisar les ©_ j“=|S|50RESCEESSe 7 A area | is | Ae | achat) LI cues ne cots | J) ects : ete 1 f mesaciage| i ‘ees sabes oleae soc erst aera | Phan fbeaton oe prot . LES STOCKS DE PRODUITS FINIS \ 7 mt hace \ |“ duprocut? | . I | nectocnes + Charges indirectes | oe Fe Pe | produ | —_—_ Lomas > | ae on eS — ee [ari | | [cat revit La comptabilité de gestion a pour fonction premi eee end te | Pasa gear | aut trea oats (Gat de eviant ‘u prdult P roucton see, CSE sma 2 dadminstain | J le calcil des cotts & tra- vers tn réseau d’analyse construit par l'entreprise selon ses besoins propres. Les outs higrarchisés se présentent ainsi de fagon simplifiée dans el | sey nae Cofts d'achat | Colts achat | — cats ees cas te deibution resultant | ae progustion_| | = enchat a Tats or al sino nee sediten ! eeLobtention du coat de revient des produits se fait par intégration successive des différents cofits selon un procédé s'apparentant au mécanisme des «poupées | sigognes>: Cranes ceent | _—_Chaces dracon oe | oka iX Nj ‘Charges | centres Centres. sieves | Sees name chases charger chee chases as directes —_indirectes: directes: chant Taaaieace | /s race Seinawted | Ao ocd 1 1 Cad proton de prada j ' i Yat de production des prodults vendus capbon ‘Quaveet ce | conengcnd (Coit ce evient des procul venus complabilte générale et comptabiite analytin anatytique ue s | CHAINAGE DES DEUX SYSTEWES DINFORMATION « ewtearaice 3 ~ = — NUTS (800% 4 McELsaToNS Fee? oureurs { Suse Ans | =— | (cots stawoaap TABLEAU O8 BORD