Brahim AAQUID LA FISCALITE DE L’ENTREPRISE MAROCAINE Eeseedaedg cece eee Conforme 4 la loi de finances 2015 Taxe sur la Valeur Ajoutée Impét sur les Sociétes Impot sur les Revenus Cours résumé Exercices corrigés2001 ATO 04s Impression = Les Eins Maglarébinss ‘An Sebad - Casablanca Paltion 2015 Dédicace Aux membres dé ma petite familleAVANT PROPOS AVANT PROPOS aa mise en cere progressive des proposttons issues des assis de f Aacalté, tenuss tec Br 30a 2013, 2 cooné eu & une sere de mesures contenues dans la cl de tee pen Yoxeroke 2014 ee pousuvies dens le [ode finances 2015. Er vo les prinapaes “En matiéve oe la TVA, 'Bargissement de Tassiette dimaostion et la progression dans le proces du rapprociament ds tu pour ls miter & deux tux aux normal de 20% et ta redut de 20%. “En mative de 115, imputation doce du eit oT. versé au thre alin merce sur EMioe provisos dus au ire dos exces sunants et éventullement sur Hmpst Gioutire des dts exercices, “én matiére de YR, abrogation de obligation de tent de recstre pour les contrbuabies coureiz sa rdgime Gu bénsiceforfaalre, Cette obligation est remplacée par fa yusticaon seuss achats de biens o de services par toute facture réguliere ou toute autre piece proante étabile au nom de Minkeressé. Vouwage «La fiscalité de Tertreprise marocnine » 9 été réalisé conformément aux casouatons Go cade ganéral ges impbts de 2015 et de fa fl des finances n°LO0-4 pour année budgkaire 2015. 1 propose ducer ies trois princpaux imps de a fscalté de Fentenrss marocsine ® saa ease Sor a valeur ajouiée (WA), limpet sur les socés (1S), et Fimpat sur les events (IR. cn effet, apris un chapitre inrecucif a drat fiscal marocain, il tale la taxe Sus 2 vale sjoutée dans un premier chair, impét sur les socités dans un deuxiéme chapre tt limpot sures feverus Gens le trosieme chapire chaque chactr est enrich per une panoplie des examples et des everices contigs commertes pour un meilleur rapprochement du théorique et pratigu. es ecercices ont été Gaborés et dassés selon un orcre pédagogique progressifatant di cmb su comple Le present ouvrage se veut un manuel péiagogque vsant 8 simpler fa lecture de la iseaité de Hentrepnse marocaine Ce ihe sadresse auc eves de la dewdeme année du bactaiauréat en sciences dcorgoiuas x gestion, aux étuciams des facliés des sciences juridiques, économiques et Sooaies eed ceux des Scoles supérours de gestion et de commerce ainsi qu'aux stagiares {a Vote de formation protessonnalie et de promotion du travel 1 sdrosce également aux étuiants des desses préparatores en économie et gestion et fs coun de 1g ainsi qu’aux enseignants de la comptablité générale, au* professonnels et ltr pratcians de fs comptebiite générale dans Ventrepis Nous espérons que cet ouvrage répandre aux aspirations et aux prévecupations oe chacine dee catagories de la popuéation-cil. Comme naus sounaitons recuelis toutes Suggestons et observations susceptibles dameliorer cet out de aval, ‘rani anouro ‘issan55s@gmallcomSOMMAIRE SOMMAIRE -Avant-propes. “Sommaire -Chapitre introduc: Droit fiscal marocain. - Notion du dro fiseat i= Notion dimpat. 11T- Classification des impats TV- Technique fiscal, Premier chapitre : Taxe sur la valeur ajoutée s 1+ Champ d’appiication Ti Ragles cassette, $I Liquidation et recouvrement. IV Réguiatisation -Exercioes Gapplication : TVA Correction des exercices : T.V.A. Deuxiéme chapitre : Impét sur les sociétés.... I+ Champ c'application J Base imposabie 1 Liquidation, 1V- Peiement et régularisation. -Bxercices application : 1S. Correction des exercices : LS “Troisiéme chapitre : Impét sur les revenus. 1+ Champ application 7 I Base imposable et calcul de Yimpdt, LII- Revenus imposabies. -Exercices diapplication : 1. Correction des exercices : LR, sss -Biblographie 115 153 155 156 161 7 199 231CHAPITRE INTRODUCIIF DROIT FISCAL MAROCAINIntraduetif Droit Fiscal Marocain a DROIT FISCAL MAROCAIN La fiscalté est une disciptine qui régt les reations finenciéres entre Etat et tes contrisuabies 3 travers un certan nombre de prél@vements fiscaux. On peut assigner & le fcalté trois fonctions différentes “Fonction financidre : La fisealté permet & Etat d'avoir des ressources afin de financer les dépenses publiques. -Fonction économique: La fiscalté permet & (Etat dintervenir dans la vie économique et sociale ain 6e modifier es conditions de la wie €conamique, Fonction sociale : La fiscalté est un instrument de redistribution des revenus ce qu perme de rire ies indyaltés soci. I- Notion de Droit Fiscal : 4- Définition : Le Droit Fiscal est defini comme étant ensemble des rigles de droit destindes & permasre 4 (Etat de ercevoir, auprés des citoyens, leur contribution aux charges financtéres exes par Votérér pubic Lee Droit Fiscal réglemente lee relations financiéres entre les pouvols publics et tes coniribuables (personnes physiques ou morales) & travers un certain nombre Ge prélévements fiscaux sous formes dimpats et taxes 2- Sources du Droit Fiscal marocain + La fiscalté marocaine tre es lois de plusieurs sources natarmment + a Les sources légistatives t -La constitution. Ls li facale votée par fe parloment. “Les traltés et les accords intemabonau. be Les sources réglementaires : Les cdcrets et les arrétés conformes 8 i oi émananit du pouvoir exécutt c La doctrine: Ble regrouge Vensemble des Gores et interprétations des personnes du domaine fiscal (professeurs, analytes, avocets,juges, Intlletuels) ainsi que les commentaires des testes ce fo et les modaltés de leur application (Instructions, reulires, notes, répanses dut {gouvernement aux questions posées au parlement. d- La jurisprudence the ragroupe Fensemble. ces Jugements rendus pat les ufbunous eompétents & occasion de conteriux entre le cantibuabie et administrationChapiure introductil; Droit Fiscal Marocain 12 II- Notion d’impét : LVimp&t est un prétévernent pécuninie subi par les contrbuables Cest--de les sociétés et les indvidus afin de cou les cherges pubfiques. 2+ Caractéristiques de Vimpét : -Lirmpt est un prélbvement cblgatore et ditt; -Limpét est prevé sans contepartie imméctats; impét est un prélovement pécuniire ; Limpdt est esting & cour es dépenses publeues ; -Limpét est un procédé de répartiton des charges budgétaires ene les inivics ; -Limpét est un instoument dintervention économique et sociale, 3+ Distinction entre limpét et les autres prélévements : On peut distinguer Timp&e de la tax, la redevance et la pavafiscalté a LaTaxe: Lun taxe est un prélévement obligatoire payé en contrepartie dun service direct rendu per la collectvté tends que limpdt est sans contrepartie direce. Exemple : La taxe urbaine et la taxe das b- La Redevance {2 redevance est un prélévement obligatoire qui est dua par les usagers en contrepartic e Putlsation d'un service pubic. Elle ne simpose quaux uilsateus effects Exemple : 2 redevance de eau et de MSectrcté et la redevance auciovisuelle, c La Parafiscalité : La parafiscaté est un prélévement effecué dans un intét Economique et social au profit des organises sociaux. Ele sepparente& limpét car cast un pre/evement obigatire et sans contreparte direct, Mais ale ext aflectée 3 es organismes dermis Exemple : Les cotisations 8 la CNSS et es cotsations@ a CIM. CChapitre imtroductf: Droit Fiscal Marocain a III- Classification des impéts : : Plosiours Gassfications sont possibles. On retient craprés fa cissiication économique et le dassication administrative 1- Classification économique : est une classification apres fassiette de fimpét, CestAcire sur quo! porte Fimpée Cn dstingue entre fimpét sur le revenu et Himpét sur fa dépense. ‘Impat sur le revenus: Origine dla rchesse imposition ast au moment ol le even est pargu au produit Example : Impdt sur fe revenu (IR), Impat sur ies sociétés (15) be Jmpét sur la dépense : Emp de ia richesse Limpostion est aw moment oi le revenu est dépensé ou consommé Exemple : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA). 2- Classification administrative : est une classification daprés le recouvrement de limpét, Cest-a-cre comment payer Vimpat 7 On distingue enire Fimpat direct et mpi indirect ‘ae Impét direct : Sans un inte Ilexiste une relation directe entre le contribuable et le teésor pubic. Exemple : Imp sur fe revenu (IR), Impét sur les sociérés (18). ‘be Impat indirect : Avec un intermediare 1 existe un tiers collecteur qui intervient pour encalsserIimpat et le reverse at teésor public Exemple : Taxe sur la valeur ajutée (TVA).chapitee introductit : Droit Fiscal Marocain u IV- Technique fiscale ; ion asta tte de Vimo&e repose sur une démarche oui porte sor le came appicaton, fesite, a euidaton et enfin erecouwrement de see 1- Le champ d‘application ate ee eget: de dtermins np: Yapsaton ingle, i personne Ge cate tg tenaralté oe Fonerton, Exempla Le béndcerenoe rr ea Se es cattaun au Maroc est le charrp dappicaton te Ns, 2- Vassiette srraton sos atte Si nde rebose inp. ssa ¥anaice comme une Ce ate opie ds mative mposble sur dea ane anew er Tipe Fone de nat 240 appiue eta de mpd. Beamples ssa ee bese de call de 3 3+ La liquidation ; ton est 8 Some she par fe conbuable suri» base ce taste, ta rRudaton est effectuée sot pare contcuable ur méme fas ue WS ase TWA), sot par "sarsiseaon fae (as de MR). Devs types dmpostionpewert Soe ase canta Lene epertonnelle: finsék cok propotonnelement & la mative inpesabi |= x et constant que que sa base impostor exemple: Cas ne 2 aman rroaressive:Timst cro pis rpiement que le mate Inptabl, te ‘aur augment 20 fer et mesure que Sacroe i bate Cmpestion, ene ea ae 4- Le recouvrement : sce mare’ Hp est Fosembe des tchneuns et darches quent our Piste paiement de Himaée. seta de tois maiores dienes aaa ghontané: le conrovableprépare 3 déclraton fsa 6 poye Fimpat “ent es redevable sans recevair de document adminlsvat. Exemple ear fee Ae mninrasen Pat vie de re: fe contibualeregat un avs einposten émanan de “semnssraton pour payer ses imps, Example: Cas de IR et des Tae ae mes SOUTER: le conribatie donne Yautrisation & son employer ou 6 2 Sandue de prétevr le montant de lime au moment Su poe vere Exemple : Cas de 118 Salatin, dela TPA et dela TPPRF. PREMIER CHAPITRE TAXE SUR LA_ VALEUR AJOUTEEChapitre 2 Taxe sur Valeur Ajouté yy TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE 1a tave sur a valeur ajoutie (TVA) est un impdt indirect qui frappe Yensemble des transactions commercatesrbalsées sur le tersitore national. Insituée au Maroc en 1986, TVA impose les produits et les services durant tout le cycle de production et de commerdalistion, Ce sont les eniteprises cud déearent ct paiont la TVA a Etat. Cependant, ‘© ‘onsomtiateur final est le redevable rel qui supporte cette taxe on dernier ressort. Ce mcanisme veut que Fentrepnse joue le role dTatermédiaire entre le consommateur et ie percepteur, I- Champ d'appticati Articles 2°08 4 9¢ a8 02 rent dans te champ Capplition de le TVA tes actvtts 8 caracire industriel, commercial, artiara, 00 celeant de Vexecice dune profession Rbérale all queux ‘mations Glmpertaton, et ce quell qu solent ip natlonalts et le statut juridique des personnes exergant les des acs La TVA vise les opérations réelisées au Maroc et qui entrent dans son champ application, a. ersonne et la forme juridique de Yassujetti ne sont pas prises en consideration 1- Les opérations obligatoirement imposables : en princing, les opérations obigatelrement imposables & la TVA sont toutes les opérations Commerciales ties gndrations de prestaion des services. “Les ventes et les ivaisons effectudes par les entreprises industries ; -Les ventes et les vraisons en Yat de prodults mportésréalisées par des importateurs ; Les ventes ets raisons en état réaisées par les commercants grossstes dont le chifre Goffanes sls au cours de Manne prévedente ast égat ou supérieur a 2,000,000 ah: Les travaux immobiiars, las opérations de lotissement et de promotion immobile ; Les opératione de banque, de end et les commissions de change ; Les optrationseffectudes dans le cadre de leur arfession, nar toute personne physique ou Inorale ou tise ces professions de: avocat, interpréte, notaire, afchecte, ingénieur, topogrephe, cessinateut, Adel, hulsie, vétérinaire, consell et expert en toute matire. 2- Les opérations imposables par option LLimpostion par option est ouverte & cestaines personnes qui sont en princpe exonérées de a TVA savor Les commercants et las prestatalres de services qui exportent dractement ies produits, en ce qui conceme leur chifire affaires réalisé 2 export -Les petits fabicents qu réalisent un chifire Cafaires annuel ne dépasse pas 180.000 dn.Ghaplire 1 raxe sur a Valeur Ajoutée 18 3- Les opérations exonérées : Ce sont des opiates etre normale : 7 lement danse champ arplation de TVA mas 4 son exons parler peur dieses sans Ovoatinue ere @ Les exonérations sans droit 8 déduction : -Le pain, le couscous, les semoules et les frines ; Le la, fs dates, le and et Male doive ; (es produts de premitre nécessité Les Journaux, fas publications et les fms; es veres epson elses per u 1 ses par fs pets bcs ees ats restates volsentun cite dais anus ita cu Seale OOO NG eS Les opérations réaisées par les coopératives; Ce sont généraier Les presationsfournies par les associations 8 but non lucratifreconnues dlutité publique. Les exonérations avec droit & déduction : Les produits livrés et les prestations Ge services cendues @ Fexportation ; -Les produits plaods sous i régime suspensi Les blens 6'équlperent destinds & fenseianement priv au 8 la formation professionneie; -Los engrais et certains matériel & usage agricole, Remaraue : Fait générateur : Le falt génératour es Vévénement qui donne naissance & la dette ficale du redevable cavers le trés0r publi, est le moment d exigibiRe dela exe, fe drot de réclamer le paiement dela TVA Lexigttieé est Pévénement qui donne au 1 faut dstinguer entre deux régimes : Régime des débits et Régime de encaissement. -Régime des débits (régime optionnel) : La déciaration de la TVA exigible doit ve faite des le constatation de f@ créance sur Ie cient quel que solt le mode de régiement. Le fat genérateur est constitué par linscription de fa eréance au débit du compte cients qui ‘orrespand & fa facturaton, -Régime de lencoissement (régime de droit commun) : (2 dédaration de ia TVA ‘oigible dot tre fate epres le rSglement du client quelle que sot a date de facturation. Le enérateur 2 COnsttue par }eruassement effect dela créancechapitse 3: Taxe sur la Valour Ajoutée 20 at Exemple : Le 12 septembre 2015, la facture étable par une entreprise & son client ‘comprend les éléments suivants Eléments ~~ [ Montant [enka bra : | soa.o00 | -Remise 19 at 3.000 | "Fras ae wensoor _ | 4.600 “Frais dembaiage a [ 12.00 | “Fras de montage 23.000 ~Acompte vere le 0 30 | 72.000 Travail a faire 4 Determiner la base étmposttion dela TVA sachan que le taux est de 20%. 2- Préciser le date dexigibite de fe TVA sachane que fe montant net & payer sera vers le 25/10/2015 et que 12° cas: Lentrepise dat soumise au régime des encaissements. 2 cas : Ventreprize était soumise au régime das débats Solution : 4 Base dimpositon de ta 7VA [egal earns Monta brat | |: Remise 1% I I | = Net commercial | + Frais de transport + Frais Gemballage Prix de vente (HT) + TVA (2086) Chapltre 1 Tae sur la Valeur Ajoutée Bs 2- Date dixie de la TVA {1 eas Selon te régime des encaissements TVA sur acompte = 72.000 | = 12.000 dh, exigible au tire de mois faoit at & verser ‘vant le 20 septembre 2015, Le créit de TVA au titre du prem timestre 2035 est oe 1.105 dh. & Le sosité accorde wn dai ce 20 joure sur 40 de ses vantes tavatlas. Fle hendficie ‘un dilat ce 30 jours sur 20% de ves achats de matieres premieresCORRECTION DES EXERCICES TAXE SURLA VALEUR AJOUTEE“TA: Correction des exerchoes “ EXERCICE 1: Le statue focal applicable aux opérations suiventes ee opératons soumie [aver] ale TVA eS | ae, Se TVA | [erst retina Ce | ae | ecto desires x “vere de mache a Mao x | Concession ce trove Fevanger [fe i “Presatons es sssoitions bat NL + [®t Transport international lt L* j “yen de bers de preme nécssté ee [Nee a ug one rl “Loan un fonds de ormeree * ee «| | Concession de ewe av Maroc Pe j VNewesaumanscpie |» | | | “Eilon dees ; Pretatons de Fensinemert | *TVA: Correction des exercicee EXERCICE 2: Le taux de TVA applicable aux tens et services sutvants: 51 “TVA , Correction des exercices EXERCICE 3: 4 Détermination de fa base ctimposition ela TVA : Biens et services 7% |10%| 14% | 20% | Montant | rons des voyageurs ; pie mai 730.000 | ise 5% 36.500 “Eau x | Gahan merci 693.500 ~Blectricité x | snes } i L + Frais de bansport | 25000 Teiighone x + Frais dembatage 35.600 ft 12.700 | “Thé et graisses alimentaires z + Frais de montage 42.700 | Be 12.400 | -Engins et filets de péche x eS = Prixde vente (HT) (Base nscale) 09.200 | -resaton de arches : TvA(20%) (AVA exigil) 161.840 v6 t - cicoments x { Saad ee Orel 973.040 “Sendees tances x | = peor 350.000 aa ec ene 1.000 “Senko i ‘ E ot | _s.c00 | as Net a payer (TTC 467.040 “Presaons de ecto ute : cee see tera | -ravaux inmobiors | 2 Déterminaton def date daxiobité de la TVA = t sr -TVA sur acompte = 360.000 / 6 = 60.000 dh, exigible au titre de mois de février et 2 -Fourtures snares x | \ersor avant 20 mar. ea ara rig TVA sur opie = 14,000 / 6 = 24,000 dh, ee au rede mols de mars et 8 verse ; | arent ie 20 av -Grét constracon dn eget sal z “TVA ue = 457.040 / 6 = 77640 dh, eile ou te de mols Cave et 8 vorser avant 20 [Pe d pur emote es autres | x “Total de TVA exile = 60.00 + 24.000 + 77840 = 361.840 dh“TWA. Correction des exerclees men TA Correction des exeP eS ee a EXERCICE 4: 1 Déterminavon de fs base dimpostion de la TVA : Eléments Montant Prix de fa machine | 230.000 = Rabais 10% i 23.000 = Net commerciat 207.000 + Frais de twansport 12.300 + Frais dembaliage 25,600 + Frais de montage 18.400 + Frais dinstaliation 16.800 + Intéats I 25.100 | = Prix de vente (7) (Base imposabie) 305.200 + TVA (2058) (TVA exiitte) 61.040 = Prix de vente (TTC) 366,240 = Acomte 350.000 | Reise i 54,000 ssp GRAASIEEESUETETEIATETIEETIEEINTTETTIETG | = Net & payer (TTC) 162,240 2+ Ditermination de ia date dengibite dela TVA TVA sur acompte = 150,000 / & = 25,000 dh, exigble au tire de mois cencaisserent (ays) ef a verser avant le 20 mat TVA sur rats versor avant fe 20 jin -IVA due = 162.240 | 6 = 27.040 ch, exible au thre de mols de facturation (mal) & & verser avant le 20 juin “otal de TVA exigible = 25.000 + 9,000 + 27.04 61.040 dh. 2 154.009 / 6 © 9,000 dh, exgibe au tire de mais de liaison (mal) et 2 EXERCICE 5: 4 Calc def TVA de pour mis aoctbve 2085 | Eiéments ccateut Montant ‘Ta focurée Zsnaoo “20% | s0000 | [-reeanse cas aoa | mee Cvereapeabe archos: | sachandses 160.000 * 20% 2200 | “*Frais de téléphone: 3.250 * 20% 650, [Ean : 200 | 2 Determination de fa date dexiibt de fy TVA La TWA dite est exiible au tre du mois octobre 2035 et & verser avant le 20 novembre x EXERCICE 6: Caicul de la TVA due au titre des mois de juin jullet et d'aotit 2025 | elements ain | uitiet ‘oat crane alent ces | récuprabie ur immobistions resco | 15600 | 16200 | + ee eo | amo | aan | port dee ce TVA 5.00 ; ae TVA due 13.700 25.400 | 19.400{TVA Correction des exercices Tart a eee eer EXERCICE 7 : 41+ Calcul de fa TVA due au tie du talsléme trimeste 2015 “TVA: Correction des exercicos EXERCICE 9: fa 1+ Calcul ee la TVA due du mois de mat selon le régime des encatssements : ents Galea Montane Elements cateul [ Montane aa — aes dear aa os VA a ee *Marchandises i 140.000 * 50% * 20% 14.000 foriaicarmetnim | caaeamooom | ame) | bracelet aie | ae = TWA récupérable sur charges | "TVA recupérable sur charges 79.295 ye *erchandses | 68.000 70% * 20% |” 9.520 Fes premieres (20.000 + 32.000 + 36.000)"20% | 19,600 ‘*Matiéres premigres 35,000 + 60% * 20% | 4.200 généra (2.400 + 2.900 + 4.100)*20%0 2.080 | Pisin si sean onal leet Reo de cst TVA : jaca orn tee at oe tio a 2 oom oer | Be i ; co] Hwee : a 5 oe 2- Détermination de la date d'exiaibilité de la TVA: i! ae: 5 [DY due est exe au tre cu mos de septembre 2015 et 8 verser avant le 20 octobre Gal ereduadictiucecates i vekadutveut ada cdatecderi mxencree ae Sale| ase TWA facturée 60.000 cul def TVA due au tre des mess octobre, novembre et décembre 2015 shoture nis 160,000 * 20% | __32.000 | léments Octobre | Novembre | Décembre TTVA récupérabie sur cheraes 19.295 saa coe iin eee aioe ee sa pane Sie) cupab stone #30 | sia | ae600 srr deck tepeane idiae | asa a “racecar ed Arhardems | twa} mam [ oa scenes sore] Be = ae + 70.300 83.400 feist Dect ha Sealers ati ee eee 58.300 : - _achats par traite, elle pourra déduire a TVA des lacceptation de ia traite.TWA. Correction des exereices 56, EXERCICE 10 Clu! de io TVA due au titre des mois de mars, evr et mat [IVA : Correction des exercices 7 EXERCICE 12: 1°7 Cas : Calcul defo TVA due selon le régime des debits eee i sresarea| Rare [Sanviae | —Feéwriee “| Ware —) ee rs i ll eae aetoer] (WA feciurde t | | 72,000 | 58.000 | 52.000] vents Maroc wan | 920 | 200 | | ventes stranger | (exndres) | (ronétes) | (Gronree | seoo0% | 43.00% | aa.oone | “TVA TcupeabI Sur immobiisations 6.800 4.600 3.400 | Autres charges | 24.000 28.000 30.000} "TVA récupérable sur charges | “Report de credit de TWA See Perera *Norchandies goo | 9.600 [enna 3000 | es 500 | 16.000 *ourntures de brebu S20 | crsde do WE [eeeaereeeeeee *Secvess tances a | C je credit 300” 4 (2) 850.000 * 20% = 170.000 dh, ie eA ra | 2) 960,000 * 20% = 196.000 dh | {G) 730.090 * 20% = 196.000 dh (4) 240,000 * 75% * 20% = 36.000 dh. (5) (240.000 * 25% * 20%) + (210.000 * 75% * 20%) = 43.500 dh. EXERCICE 11: (6) (210.000 * 25% * 20%) + (250.000 * 75% * 20%) = 48.000 dh. Calcul de la TVA due au titre des mois de janvier, février, mars et avell 2™ Cas : Calcul de te TVA due selon le régime des encaissements oy 7 ana t Eléments_ | Février_ Mars ements Banvier | Février | ia ——— 13.0000 77-600] Tania [aan | aia eeuperabie sur motiiations — | [~'sicao 753.000 | (IVA reeupeabieInmobinatine 90.090 | USWA ectpérable sar carnes 1 1 TVA deupeable sr charges srsaiei , | “Harcendses | 36.000 | 3.5008 | aon | ‘Marchendises | 474.000 196,000 | 182.000 L Autres charges | "24.000 26,000 _| 30,000 te ___*hutres charges | 23.500 | “38,000 | 46.000 _| 50.000 j Report de cat de TVA ~ LC (nme (52.500 _| 80.000 | 406,000 | 84.000 | TWA due a : : | Dewan 47300 i (2) (120.000 - 2.500) * 20% = 23.500 da, 11 S91 des frais de mission et de représentaton : TVA non iductibe (2) (820,000 ~ 40.009) * 20% + (40.000 * 20% * 50%) = 180.000 dh. 1 Sagi d'un réglement en espéces dune facture dont le montant dénasse 10.000 dh ‘TVA deductible dans fa lite de 50%. £3) (290.000 ~ 160.000} + 20% = 24.000 dh. saa dlune voture de tourisme : TVA non récupérable, (4) 850.000 * 50% * 20% = 85.000 dh. {2) (850.000 + 50% * 202%) + {980.000 * 50% * 2026 (3) (980.000 * 505 * 20%) + (730.000 * 50% * 20% (4) 240.000 * 7386 * 208% = 36.000 dh. (5) (240,000 * 25% * 20%) + (210.000 * 75% * 20% (6) (210.000 * 25% » 2035) + (250.000 * 75% * 20%) = 48.000 ah. NB s Les deux régimes intéressent seulement ls TVA facturé=. Pour la TVA récupésale, le ‘montant payé ne Deut Btre dédut de Ip TVA facurSe quaprés le paiement erectTVA; Correction des exercices Se EXERCICE 13: 4+ Calcul dela TVA due selon le régime des encsissements [ [ Elément Janvier Février | Ta roturée -entes de produits is 40.0008 102.000 | "racuration des produits : 70.000 | *oréances cients 45.08 \ = | =A rdcupratie sur imebisatons 36,000 121.000 | ~ TVA récupérable sur cheraes achat de mates premibres 18.7500 s0.250 i *nchats dos foueituresdiverses 15.000 3.000 15.250 17.750 | = tvaque 2) (480.000 / 6) * 50% = 40.000 dh. (2) (480.000 6) * 50% + (744,000 /6) * 80% = 102.000 ch, (3) (420.000 / 6)* 100% = 70.000 do. (@) 770.000 / 6 = 45.000 ah (5) (432.000 / 6) * 50% = 36.000 dh. (6) (432.000 / 6) * 50% + (900,000 / 6) * 50% = 111.000 dh. (7) (150.000 | 6) * 75% = 18.750 dh. (8) (250.000 / 6) * 2546 + (192.000 / 6) * 789% = 30.250 ah. (9) (90.006 6) * 100% = 15,000 dh, (10) (78.000 / 6) * 100% = 13,000 dh, IN.B : Pour un taux de TVA de 20% Montant HT-= Montant TTC / 3,2, Mortant de TVA = Montart HT 0,2 Montant de TVA = (Montant TTC 1,2) * 0,2, Montant de TVA = Monten TTC 6 aesecrainncctia cael | TVA: Correction des exercices 3 UA Sorrection des eres er 2- Celeul de le TVA due selon le régime des dis: TVA récupérable sur charges “nchats de matieres premilres “achat des fouritures cverses 18,750 15,000 Elements Janvier Févtier Twa fecurée Vertes de produits fis 50,000 2.000 | *Factraion des rods 70.0000 76.0008 | “Ta récupérabe sur immobiisstons 36.000" 111.000 eee 30.250" 13,0000 TWh due 180.250 45,750 (4) 480.000 16 €2) 744,000 /6 «3) 420.000 / 6 (4) 456.000 / 6 (5) (432,000 / 6) * 50% = 36,000 dh, (6) (432.000 / 6) * 508% + (900.000 / 6) * 50% = 111.000 dh, (7) (450.000 / 6) * 75% = 18.750 ah. (©) (350.000 / 6) * 25% + (192.000 / 6) * 75% = 30.280 dh, (8) (80.000 / §) * 100% = 15.000 dh. (20) (78.000 / 6) * 100% = 13.000 a NB: Les deux régimes intévessent seulement fa TVA facturée. Pour la TVA récupérable, le rmontant payé ne peut étre déult de ia TVA fecturée qulaprés le paiement effect.TVA: Correction des exerclees 60 EXERCICE 14: 4 Caleul Ge la TVA due du mois Ge juin selon le régime des encaissements | montane | | va tacnde | sa.000 | i "eras a Mw eo 100 *75%* 20% | 51.000 { Gonééesy | = | f *Ventes 8 Yétranaer | I ventas hors champ de TWA (ors champ de TVA) ee a | Paeaeued aad wae 85,000 * 50% * 20% 8.600 22,000 * 7596 * 20% | 4.200 (TVA non désuctioe} : *Marchandlies soumises & la TVA *Blons exonsrés avec dot de déduction *Bions exonérés sans doit de détction | | I | | | | j ‘Fouritues de bureau | ssomezowssomresss | 1275 ras eee 2omo 485% | 238] race | Soecee *Honories de nore 000 #10% + 85% | 381 *ateaue aux cents [rv en duce) | | halos boncares ed | + Report de erga ae TVA | : 4.620 | [Tivnaie ; 10.502) Bec eo ceree ee eEEPEE eeerere NB :On distingue tos cas de éécuction tz déiyction est totale 6 achat est réali pour une activité soumise la TVA, a déduction est nulle s Vachat est réalisé pour une activité non soumise la TVA, La décuction ext partalle si achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises ale Tva, | | Seeererenc renee e 2: cae de a TWA edu mole in slong des drs [_ Elément [cate Montant | Twa face: | | aes | goow-am% | saco0 | ert &réranger | enki ce nienesicr cramps 0A | osamrode vy | TWA aipéabe su mmobiatone Gan «20% 766% | 20.00 TVA récupérabie sur charges ¢ | ‘15.418 Mrchandsessoumeesalewa | 86.000"S0N67 20% | 8.600 “Bien exonérés avec droit de déduction | 28.000 * 75% * 20% | 4.200 } | | enconnias nado ae dvton | (vk son ee) | | -ournitures de bureau | ts.000-20%rso%res% | 1.275 | Fras dectricté | noone rae 85% | 238) | *Honoraies de notre | 400 10%" 95% | 38 | scadenuraux certs | cevanon dewey | | Ags pancares | gaa 10% * 859% 5 Report de eréct de TWA | : | ye nee es ies eri ineTVA. Correction des exercices EXERCICE 15: 4+ Calcul du prorata de déuction applicatte pour Vexercice 2015 : ( eposabi TC) + (CA ext vec drat eliacton + TVA Hee} Somoser +h enone sree 8 dbslan + Calon champ de WA (400.900 + #80.000)* 1,20 + (2.200.000 + 2700000 0.20 Namba + 1 260000 1390000 + 2640.00 2749000 2000000 Protea = 91.40% o +109 WA: Correction des exercles ea 2- Calcul de fa TVA due pour les mois arwier, fier at mars 2015 : ay 5 Eléments | sanvier | Février Mars Wa facture | 134.000 168.000 | 182.000 Ventes au Marce s30.00 | 140.000 | 152.000 | ventes & Yétranger (Cxonérées) | (Exonérées) | (Exonérées) | *Prestations de sevees | 24.000 | 28.000 20.000 | | "Locations nves (Hors champ) | Qors champ) | (Hors champ) | ~ TVA récupérabie sur immabilsations 5.496 | 12.000 9.160 *Photocopieur sa | - | *Wachine® - | 82.000 - 4 ordinate : 9.160 - TWA récupérabie sr charges 58.824 46.076 | 87.114 *Matiéves oremiéres™® =| 46,000 36.00 | 72,000 | ‘*Fournitures diverses® =| 10.076 a2 | ize24 | ‘Frais genera | 2748 1.832 2.290 t oe = TVA due 89.650 | 109.924 | 85.726 (1) Déuction partie cari est affect & Vensemble dactvtés de fentreprise. (2) Déducton totale car ete est affect & a production des produts imposabies. (3) Déuction avec prorat car il ext utlist pour gérer ensemble dactvités de Ventreprse (4) Déducton totale car eles sont affectes & la production des produits imposables, (5) Déduction avec prorata car elles sont affecées & ensemble dactivtés de entraprise (6) Déduction avec prorat car ils sont effects @ Tensemble dactvtés de rentreprise“TWA : Convection des exerctces 6 EXERCICE 16: 1+ Calcul du prorata de déduction applicable pour rexercice 20:5 Chimponabe (1 +40A cuore ave tt 8 shaatn + TVA Ha (9.500000) 1,20 + {450.000 + 450.000 * 0.20) Numravet* 220,00 + 40000 1.bon.990 + s40.000 ——~ +100 dvr + 260.000 340.000 2249000 + 260000, +00 00 22400000 0% 6 ‘TVA : Correction des exercices 2- Calaul de tw TVA récupérable sur facquisition du carson “TVA récunérable = 420.000 * 20% * 909% = 78.600 dh. eduction par application de prorats car le camion servira aussi bien pour la rat des tects au oaent rot a déduction ainsi que bur fe predits qui rouwrent pas Gott a déduction 3 Réguiatsation dela TVA on 8 TVA récupérabie lors de acquisition dt matériel en 2035 = 75.600 dh. 0%, ‘Ragulatisations de fa TVA Le prorate apotcable au tire de Yexercice 208 [tre Pens [1 Hi | ion” | Rovarzament” | Déluction | ¥ ase | supp. | come. En 2016, diminution de prorata de 7 points impkaue un reversement suppiémentaire te : (75.600 ~ 69,720)" 1/5 = 2.476 dn. 2017, augmentation de provata de 180.540 ~ 75.600) 4.008 dh. “En 2018, augmentation de prorat de 2 points seulement, Cette vanaton ne dépasse pas le saul de 5 points, donc pas de réguartsation points impique une décuction compkémentaire En avil 2018 (cession du camion la régularsation se fit de ia maniére suivant -Déehtion intial a tira de mots de juin 2015 = 75,600 ch Nombre dannées ou fractions dlannées éonuiées : 4 ans. tombie danndes restant 8 courr sur ia période de § ans : 2 an. TVA a ceverver = 75.600 * 1/5 = 25.120 dh. ‘ou bien TVA a reverser = 75.600 ~ 75.600 * 4/5 75.600 ~ 60.480 = 15.120 dh.TVA: Correction des exorcices 5, EXERCICE 11 41 Calcul ou prorata de déduction appicable pour Vexercce 2025 Chlnporae FTC} + (CA exeniv ove dot aon + TWA ene “TWA: Correction des exercices 6 2: Calcul de fe TVA due a: Selon fe réoime des déits Eléments Octobre | Novembre | Décembre Numerator = CA cnondid sane ras dacnson + CA ham do Wh 380.000; * 120 + (637.500 697500 0.20 +100 15256000 + 745000 +09 Nemirater + 1.324.000 021.000 rte ~ *100 19021.900 + 1.321.000 ‘071.000 100 wrte= 02% ‘TWA facturée vente a Vétranger bronérée | Bxonérée | Bronérée ‘vents de produits de Bt | Benérée | eronéée | Exonérée | ventes au Maroc |Sace re7so® | 92.700 “TVA recuperate sur nbsaions rien | 3.000% | 26.2408 ~ TVA éupérabie sur charges: | vfchats demas premires | 19218) anaes | 45,725 ‘chats de produits de °.1 ion dé. | Non déd, | fon dé. *Frais divers commun oat | rica) | 12.se7t por se ct oe WA Vom | : [ipeteee ere Pe eee eee TA due | 15955 | 14.641 - = Crédit de TVA Loe : 1852 (1) 342,500 # 20% & 68.509 dh. (2) 363.750 * 20% = 72.750 dh. (3) 13.500 * 20% = 82.700 dh. (4) TVA non récupérebie car elle concame une votre de tourism, (5) 20.000 * 20% * 505 = 3.000 dh, (Raglement en e=pces] (6) 160.009 * 20% * 62% = 26.240 dh. (Application du prorate car fe camion est ‘destng pour a lvralson ds blens impasables ec Ges biens exonérés) (7) 192.150 * 20% # 50Re = 29.215 dh, (8) (192.150 * 20% * 5094) + (242.500 * 20% * 508%) = 43.465 dh, (8) (242,500 * 20% * 50%) + (214.750 * 20% * 5086) = 45.725 (10) 57.500 * 209% * 82% = 9430 dn. (Application du provata) (11) 71.000 * 20% * 82% = 11.644 dh, Application du prorata) (12) 76.750 * 20% * 82% = 12.587 dh. (Application du prorata)TVA: Correction des exercices 9, uh Correation des exerclees | EXERCICE 18: | 1- Calcul du prorata de déduction applicable pour les exercices 2015 et 2016 Octobre | Novembre | Décembre ‘ ~ 7 a+ Prorata de déduction applicable pour exercice 2015 Ta tacturée | entes au Maree sso) rom | ear | | ctor 1) (a ona at cen + YA ae HH *ontes a tranger Bronérée | Bxondrée | Bonkiée ‘omévoteu CA exon sam dra & décton + CA Nom nome do TVA ‘Vertes de produits de PN | Exonéeée | Fonérée | Exonérée i T | TVA cécupérable sur immoblisations j Ree | 3.000 26.240 | 11 -200000)* 1,20 + (780.000 + 280.000)" 1.20 i neater + 250.000 + 420.00 + TVA récupsrable sur charges *Achts de mares roires eas | ars “heh de rots de aonaés, | nna || Fels ers conmuns : ew | ser iaaieetiaee = fi oe ceaae — Report ae ca e Wa Taw aus | ise | Hee [2 ortstde a Lo fe] sen] Pee (a) 32 00 20m ae = 54 0a (2 12 sto» 20 + 20%) + 46.750 a + 2 7.900, (39 (963.70 » 20m + 2%} + (483500 20% 80%) «60. 70.m, Saaremaa swe [N.B : Les deux régimes inséressent seulement Ia TVA facturée. Pour la TVA récupérable, le 'montant pay! ne peut te déduit dela TVA Facturée quiapres le paiement effect (On distingue trois cas de duction eet ~Déuction totale, s achat est réalisé pour une activité soumise la TVA, et ~Déduetion nute, si achat est eéalsé pour une activi nor soUmise 2 Ia TVA ~Déduction partielle (application du proreta), = Tacha est réalisé pour des acthités soumises et on sourisas a ia TWA am“TVA: Correction des exerclees bb Prorata de duction applicable pour Yexerice 2016 table (1+ (CA anni es dc tcion + TVA ee omiainr + Chasen saa 18 don * CAs champ de TVA (2 990.000)" 120 + 1.240.000 + 670.00)" 1,20 : 100 wmivcner + 960000 + 1.024.000 31260900 + 2316000 mbrter + 1.924000 i 5475000 5476000 1924000 ‘5678000 Proraa = tae Prole= —75% “TVA : Correction des exercices a 2» 2- Calcul de le TVA déductible au titre du mois de décembre 2035 Eléments Gicul Montant_) "WA recupérable sur mmobiistions 65.772 “Camion de traison (40.000 / 6) * 815% | 64.800 — «100 *ilgro-orginateur (7.200 /6) * 81%. 372 FWA Facoperabie sur charaes 2385 | Marchanclses taxables 240.0006 | 40.000 | ‘Fouritures de bureau (244.0006) "81% | 19-440, | *Fraiselectrcté | (e042 (114) * 19% * 81% 60: | “Frais de téphone (ao.s40/6)* 81% | 1.409 srrals eau (4:494 / 1,07) * 7% * 815% 238 ‘Frais ce déplacement “TWA non déductble ‘lonoraires de notaire 9,460 / 11) * 839% 697 ‘= Fatal ge TVA recuperable 28.157 ‘3 Régularisation dela TWA relative & la décaraiion du mois de jenvier 2016 -Prorata appicable pour Texercce 2015 = 81% -Prorata appicable pour Texercie 2016 = 75% ona ‘Done une variation du provata de : 815% - 75%6 = 6% Cotte variation est supérieux au 5 points, doi la nécessité de régutarsatin. Régularisations dela TVA ae ee Trenobtitins |p enc : Speen Se ra etnntmonare [mn ccwamn | etam0 | oo 960 Tucowtme | | | 4+ Réguarisation de i TVA relative & le déclaraton du mois de janvier 2017 = Ona: -Prorata applicable pour Fexercice 2015 = 81% -Provata applicable pour Vexestice 2017 = 90% onc une variation du prorata de : 90% - 1% = $9% Cette variation est supérieur aux 5 points, c'ol la nécessité dle régulaisation. Régularisations de fa TVA [tomoviisations | ie Zduction | Immobilisations Wa deductible ‘Béduction mms | PE BI% | P= 90% _|_complémentaire_| ~Camion de iwaison | 64.800 | 72.000 1.440 “crite on | 080 2TVA : Correction des axerelces Zz EXERCICE 19: “Eva : Correction des exercies BA 2- Caled a TVA cu au tse dy premier reste 2038 1+ Calcul du prorata applicable pour Yexercice 2015, f a- Selon le régime des encaissements avaneas da res oeconcesson de Brot Janvier | Favrier [Wars Namroior + CA cron wr dot dvalon + Chon sha de TWA ~sigments “entes @u Maroc (500.00 + 12000)" 1292700004 220800 920 ranwer| a2sto | azo | re ee eo eee ea femer| | 41.200 Numéroteur + 282.000 | Mars | H -Conceston 60 brevet 1o.c00 | 10.000 Ec 33.700 \ vA face 38.740] 744.900 + 304000 [Numerateur + 282.000 ee -Cession des immobilisations et réguiarisation de ta TVA iter “anvier | Mars “Wahine: aoe “onan 0 20% 215) 11n8000- 202000 reps 20 = 9/81 Budget des décatsoements rota = tore at -Achats des matiéres premiéres : oe (oo sienens ——_[Sanvier | Fewier [Mi | cats de | yanvier | 28.200 | 28.200 Frome 40% Péser | 30100 | 30.100 I Mars |= ~ | 24600 ota 36.n00_| $8300 54.700 (roves “100% |” 100% | 100% SIVA récuperaBe 5.640 | 11.660. 10.940 -Fournitures de bureau et frais généraux : ~~ gments__ | Sanvier Fave Favrier [Mars | fet oe 8 e100 | soo | 7.300 [Fra aferoux tase | 27aco_|_ 2s. | 27.400 (teat 35.400 31.600 | 34.700 Ceronta ‘80% 80% | 80% “Tinteeuptsape | “5.664 5.056 | 5.552)“TVA: Correction des oxercioes x Acquisition des immobitisations ——eiiments ———]Sanvier “J Fever [Wars | Wahine 40.000 - -Wotture {> | 70000 : “Camion. i - 96,000 “Total 70,000 _-~76.000_| 90.000 ora 100% 100% ik ecipeBE {3.090 {= as.000 IN.B : Déduction totale car la machine est afeciée 3 la production des produits imposables tle camion est destiné & la Evraison des biens imposables. Budget de ta TVA due [ Eléments Galea Montant] [Hwa etude TSG 16.1403 19.100 | 48.340 UTVAS reversar crit 7.20 +720 7.920 | [EVA reeupérabe gor mobilizations Eid + i800 [36.000 [FAVA recuperabie surcharges: “44.512 ~matieres premieres 5.640 + 11,660 + 10.940] 28.240 sFour,ce bureau et ais générax | 5.564 + 5.056 + 5.552 | _16.272 (Ged de Ta t : 14.252 ‘b Solon le régime des débits Budgat des encaissements Hiéments "[Clenvier | Féwier_[ “Wars “ehtes av Narec |"s.000 | 82.400 | 600 “Concession de brevet____| 30.000 _| 20.000 _| 10.000 (Grae "35.000 92.400” |"98.600_| (iva rite 000 48.480 | 29.720 Budget de la TVA due Tens are Montant Waa 00s 8480s TT] 57.200 = TVAa reverse 7.200 +720 = TVA recupéranie Su mOUTALONS Soc + 18.000 TVA recuperedie surcharges -Hatibres premieres 5.640 + 11.660 + 10.940 ~Four. de bureau et fas généraux 5.664 5.056 + 5.552 TVA. correction des exercices 5 EXERCICE 20: 4+ Calcul au prorata applicable pour Yevercice 202 CAtmpoable (TC) + (Antena one eid ston # TVA Ftv umtiaer # Ca end on cok 8 Sbdvcan + CA hor ea do VA (50.000) 20 + (220.000 + 790000 *,20) 4429000+ 276000 Dumbrnew + 252000 98.000 ‘76.000 + 232000 ‘995.000 Prowe= 78%“TVA : Correction des oxercices 76 2+ Calcul de fa TWA due au tire de deuniéme timestre 2015 2 Selon le régime des encalssements Budget des encaissements, Ventes soumises & la TVA (Co aments awit Tei Sin) 4 [RierteStaxabies: Avr | 21600 | 14.400 Mai] © 24.000 3uin | : soo 38.400 4.320 | 7.680. -Cession des immobitisations et régularisation de [——eigmenes___—avritT (Wore? 1 | Tanon détuctbie | = = | “Machine | (80.000 * 20% * 3/5) | 3600 -Ordneteur | | as de réculerstion | Sree 3.600 { udget des décaissements Achats des matidres premiéres ~ slements Mai “Aehais do MP | 7000 | - | 33600 | sao | = | 30.800 —_—— 40,606 | 36.800 _| oi r 75% | 75% (iva recupéiabie 4200 | 6.090 | 5.820 [N.6 ; Déduction partielle ct les matidres premiéres sont affecées pour la production des Prods imposables ainsi que & des produits non imposables. -Fournitures de bureau et frais généraux + Fiéments [ava [mal] Sain “chats de FS szsoo | zi.6o0 | 47.900 “Frais gendraux globaux eso | 7800 | 9.800 cel Fi.008 29.200 | 27.700) Prova [oem [78% | 7596 | (TVA recupérable 3.150 | 4.360 | 4.155 “TVA : Correction des exercices a. “Requisition des immobilisations (sigan ave [at Se] rater 1 S007 ree -Macnine | . | 30.000 * Eile doit se traduire par une ciminution de Factif net ts charges dédudibies comprennent les charges dexpiottation, les charges financiéres et Jes charges non courant. a Les charges d’exploitation : es charges desplotation sont constiuées par ‘Les achats de marchandives revendus en Fétat et las achats consommés de matiéres et fournitures ; “Les autres charges extomes supportées pour les besoins de Fexplitaion, v compris “Les cadeoux publictaires dune vaieur untae maximale de 100 dh portant sot fo Faison socble, cot le nom au le sigle de [a socid, soit la marque des produits ‘Guate fabrique ou dont elle fat le commerce. Ces cadeaux doivent ére distributes fib cients Oe te Societe “Les dons en argent ou en nature octrayés aun associations et aux établssernents reconnus dublité publaue sont déductibles sans limitation du montant octroy.hapire 2 pot sures scieees 24, *Les dons en argent ou en nature octroyés aux oeuvres sociales des entreprises ublques ou peivies qu’ sont autorsées par fa fol 2 perowoir des dons sont educhbles dans la inite de 2%e du chifre daffaies (HT) du conateur (Selon un erat dela note crculare n°747 relative au CGT 2051). Les primes relatives 8 des assurances-vie, contrackées au profit de Ventreorise sur fa téte de son drigeant, ne sont pas deductibles au titre des exercces de leur déhoursement. Cependant, indemn&é percue suite au décés de is personne _assurée est imposable sous déduction des primes versées ontérieuremer Les primes relatives 8 des assurances-vie, contractées au profit de personnel de Yentreprise, sont déductibles car elles constituert un complément de salir. CCependent, Findemnité percue suite au décés de la personne assurée est imposable sans déduction des primes verséas antérieurement, sles impéts et tmes & la charge de la société, y compris la patente, tare urbaine, la vignette... exception de 1.5, les acomptes et la catisation minimale ; -Les charges de personnel et les charges sociales y compris = *Les rémunérations des dirgeants sont désuctibles § condition quits effectuent un travall effect rendu dans Tintérét de explotation. Cependant, les salaires ne correspondent pas & un ravalleffectf ne sont pes déductibies Les tantiémes ordinaires ne sont pas décuctibles car. is représentent une paricpation aux résultats. Par contre, les tantiemes spécaux et Jes jetons de présence sont assimlés § des saaires et sont donc dductibes Les autres charges dexploitation ; -Les datations clexplotation = ‘On cistingue les dotations aux amortissements et les dotations aux provisions * Les dotations aux amortissements las sont calculées par application des taux indiqués par la loi en adoptant a maniére linéaire ou dégressive. Les amortissements sont déductibles & condition quits solent comptabisés et que les biens emortissables appartiennent a Yentrepis. -Les immoblisations en non valeurs dolvent &tre amorns & taux constant sur cing (S) ans & Peartic du premier exercce de leur constataton en comptablit -Llamortissament des véhicules de transport, le taux d'amortissement ne peut Gre infériour 28-20% par an, et fo valeur totale (TTC) fiscalement déductible, réparte, sur cing ans, ne peut te supérieure & 300.000 dh par véhicule. Ne sont pas concemés par oes mesures les ‘vehicules ubllsés pour le transport public eles wéhicules de transport collec du personnel * Les dotations aux provisions Les provisions sont destinées 8 faire Face & des charges ou pertes probables. Pour qu'eBe sot déductibie, Ia charge objet de a provision doit dire nettement précisée et ndividualisee. Les provisions pour garanties données aux cents, pour perte de change e& pour risque incendie asi que les provisions pour dépréciation ces invmebilsations amorissables ne sont pas déductibles. 5 fe risque probable ne se réalise pas, la sockété doit régutriser tes provisions constituées en les rdintéeranttotalement ou partielement au résutat fiscal ss. Chapitro 2 :tmpot sur tes socks b- Les charges financiéres : es chargas finances dduatoles sont Hy “Les charges dinkréts versées au titre des emprunts contractés par a société, Cependant tee intéréts rémunérant les comptes courants des associts ne sont éicties au’ une triple condition * Le capital social dot etre enbigrement liner. + Le montant total des comtes courants ne peut exoéder le capital socal ' (e taux de remungration ne peut étre supérieur au taux auitorsé parla il Les pertes de change : fes dettes et les crdances lbaliées en monnaies érangéres doivent ‘tre Cvaluces 3 la coture de chaque exercce en fonction du demier Cours de change 5 Les autres charges fnanciéres 5 -L. dotations nancies. c* Les charges non courantes : Les charges non courantes concerment “Les valeurs nettes amortissement des immobilisations cdées ; Lees subwentions et dans accords par Tentreprise & certains organismes ues autres. charges on courantes sont déducitles & exception des amendes; des Dpénaliss et des majoratons de toutes natures mises @ la charge de la société pour Infractions aux dispostons kegaes ou réglementares. -Les dotations non courantes, marque : “Ne sont pas décuctibies du résutat Fiscal qu’ concurrence de SO36 de leur mont, fas dépenses relatives aux achats ce males et procs, autres charges externes e& dons, ‘done le montant facture est égal ou supérieur & 10,000 dh et dont le réglement nest pas Juste par chéque bancaire barré non endossabe ou effet de commerce ou virement hancaie ou par procédé dectronique. __ Cette cspesition nest pas applicable au paiement des Impéts et taxes et des charges du personnel ainsi que le reglement des facures 3 des agriculteurs “Toutelois, les entreprises qui acceptent des réglaments en espéces par ses clients des factures dont le montant dépasse 20.000 dh encourent une amende de 6%, Le défict fiscal dun exercice comptable peut ére dédlut du bénéfice de fexercice ‘comptable suivant. En cas de défiett pour que Ja déduction puisse tre opérée en partie ou fen totnite, le dd ou le reliquae peut Etre cédut des Dénetioas des exercices comptables paivantjusqu’au quatriéme exercice qui suit fexeroce acti, Cette imitation de quatre ans ne s‘applique pas atx dfs cortespondant aux ‘amortissements qui restent décuctihle sans aucune imitation de dl. Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégrations — Déductions Report défcitaireChapitre 2: tmpot sur les sociétés 6 Tableau récapitulatif du calcul de résultat fiscal Charges non déductibles (Réintégrations) Produits non imposables (Déductions) -Cadeaux non publistaires Divdendes : Abatierent cle 100% | -Cedeaux pobctaies dont V.U > 100d, Se eee tae source de 15% lératore de tout | Dons aux cauvres sociales > 29% du CAA (HT). | imps | Primes d'assurance wle contractées au prof de Tentreprise @ la t8te de son dingeant ' Primes glassurance vie d8i8 -Salares ne corespondant pas 8 un travalleffoctif, | versées en cas. de réalsation de | “Achat ans fac | sirisve (aces), sAcouistions des immobilsetons enregistrées parmi es charges. LTS, 9 CM et les acomptes provisionnels, | “Tantiémes orainaves. -Ammendes, pénaltés et majorations 50% cu réglement en esptoes des dépenses dont te montant > 10.000 eh, 64 du reglement en espéces des ventas dont le montant > 20.000 dh -Iotéréts pour le compte courant d'assoclé si "Capital socal non toaleent Mbéré | || RMlontant des avances > Capital socal *Tatxc appliqué » Taux autorisé | -Retenue @ te source six es inkéréts finances regus orsqutls sot dias en mantant net -Amortissements du véhicule ce tourisme st V.0 (TTC) » 300.000 ch. Faux > 20%, satesermetanats stints | SEE ela ae get as pew mn | Sin Wo [easter a irate nate [aeaeec nee gee # Same oae i | Charaes constatées davance _| Produits consoxés eavance Chaplere 2 stmpot sures shits Exemple : 1a tire de Yexercice 2015, Ventreptiae KOBA dgage un résultat comprable bénéfidaire ‘48 450.000 dh. Les autres informations fiscales sont comme sult Pour les produits : “te a regu 12.000 ch de dividendes pour les titres de participation au capita! d'une société Bie rélse une plue-vaive de 25,000 sur a cession d'un matérie! Pour les charaes i -Salaire Ge M, AHMED, crectour général: 90.000 dh, Ventreprise @ dstribué 200 cadeaux publictares de 150 dh Funtté& ses cents “Elle a régié 2.400 dh dlamences et pénaltés pour infractions au code de fa circulation et 600 dh de majoration pour paiement tardif de le TVA due “ie a réglé en espéces une facture des frais généraux monkant : 15.000 ah, Ble a tégié 9.000 dh de marchandises sans facture ‘Travail a faire: SSachant que Yetrepiise # dégagé au cours de texercloe 2014 un résutat fiscal iéfetare de" $0,000 dn cont 20.000 dh cfamortissements, calcular te résuttat Fiscal de Nevercice 2015, ‘Solution : Calcu du résutat fiscal pour Vexercice 2015 de Fentreprise KOBA. ‘Tableau de détermination du RF Eiéments Re a | “Resi comptable ‘#0000 | ~ ‘Analyse des produits: “Dividends: Produits exonérés de 300% car ils ont subi une | retenve & la source ce 15% bernie de 1.5. “Blus-values : Predults non courants imposabies. | analuse les charaes : “Salaire de M, AHMED : déductble cori s'agt un traval effect. ‘Cadeaux publicaire : non déductbles care V.U > 100 ‘Amandes et pénalités: charges non déductbles. “Majrations ! ce sont des charges non deductibles frais généraux :réintégration do 50% carl sagt dun ‘giement en espéces d'un montant supéneur 10.000 dh ‘Matchandses sans focure : charge non deductible TOTAL | itesaiiat ical bru Défict de fexerace 2014 (Has anomissemant) Résultat fiscal aprés imputation de detiit efet fecal de foxensce 2014 (Arorbssement Résultat fiscal net frChapitre2 :Impot sures sociétas 88 III- Liquidation de Vimpét : Acticles 217 4 20 de cat LS est cal sur a base drut Foal, copendant son mor cependart son monant ne pe re igre our chaque evercee, Bus queso ie esata ure testo mae 1- Calcul de I'LS : LS théorique = Résultat fiscal * taux Le taux normal de ILS es fixé & 309%. Pour les étaiissements de crédit et organismes assimilés, le taux de IIS est de 37%, “A comoter dy 2" javier 2023, ls sols dasa un bce fe seu 300.000 dh béneficient d'un taux réduit dimposition & ITS fixé 4 10%. a. a Pour appl tax i doskon 81S ea auptrarant do 15% pour aupirarant do 15% pours so ayant un chiffre d'affaires inférieur ou égal & 3,000.00 dh. : Exemple : Calculer 11.5 théorique de entreprise KOBA pour Fexercice 2015, Solution : Calcul ce 1.5 théorique pour Vexercce 2015 de Fentreprse KOBA (On @ RF Netins = 437.500 dh Done : 5 théoriquezs = RE 30% 2+ Calcul de la C.M : sant? Ssationinimale (C1) est up minmum cipaston que les contrbuabias sot rus de varver méme en fabsence de Bence. Le momtant de (ES a ne peut Ere inférieur la C1M quel que le résutat fiscal de Fentreprise Le base de calcul de ia C.M est constzuée des produits suvants hors taxe Le che daraires (CA); 2s proguits accessors (P.A) -Les produits financiers (P.#)sout les diicendes “Les subventions e& dons resus ; 7 437.500 * 20% = 131.250 dh, om (CA + P.A + P.F + Subventions et dons racus) * taux Le tay normal de le CM est fie 8 0,509. Le montant de a .M ne peut Gre en tout cas ifésieur § 2.000 dh “1a CN efest pas du par les nouvelles socétés pendant les trois prem la cate du abbut de ter expen. ete CChapitre 2 impor sur les societés Exemple + La base de ta cotisation minimale de Ventreprise KOA pour Yexercce 2085 se compase de -Chire eaffaire (HT) 3.500.000 oh “Produits aocessores (HT) 20.000 dh Produits financiers 20,000 dn dont 12.000 dh de dividendes SSubventions recues 15,000 ch ‘Travail a faire: Calculer la CM de Yentreorise pour Vexercice 2085. Solution + Calcul de la CM pour Yexercice 2035 de Tentreprise KOBA “CM =(CA+PA+ PE + Subventions et dons resus) * 0,50% [CMaqu = (3.508.000 + 250,000 + (20.000 12.000) + 15.000) * 0.50% “C¥ans = 2.783.000 * 0,50% = 18.915 dh, Remarque : La CM payée au titre d'un exercice défidtire ainsi que Yexeedont ce ta CM sur te ‘meneant de Fmnpét ad 2u thre dup exercice doané, sont imputés sur Vexcadant ce rimpot di sur ia CM exigible au tire de Fexercice suivant 1A défout de cet exebdent ou en cas d'un excédent insufisant, le requat de fa CM non Impuns peut Bite déduit du montane de Timp6t 42 au tre des trols exerciees suivant Fexeroce ayant fat Fobjet du paiement dele C.M, 3- Calcul de I'S da: pris avoir caleulé (1S et 12 GM, i convient de déterminer le montant de tlmpét di au tire 8¢ Fexercoe comptabie. Trois cas peuven tre distinguss Beas + SIGM > 15 caicué; le montant de fimp5t Ali = CN 2i* cas + SICM < LS calcul fe montant d= Nimpt di = 1S caieule 3 cas : SICH = LS calcu; le montant de limpdt di = LS calculé = CM exemple: Calculer 12. di de Vertreprise KORA au tite de Vexercice 2015 Solution : Cul de 1S dé pour Vexercice 2015 de Ventrearise KOBA Ona: LS théorique = 131.2500h. et -Cf Puisque 11.5 théorique est supérieur & le CM, dane : 1S dba LVentreprise ispose done dun excivent de 11.5 sur la CM de Excédent LS/C.M = 131.250 ~ 18.915 = 112.335 dh, 15915 ch, 131.250 an.Chapltre 2: Impét surles sociétés 30, 1V- Paiement et régularisation de Vimpot WLS doit étre vers spantanément selon un systime cacomptes trimestiels avec régularisation, une fois que ve résuitat de Fexercice est defitverent connu. 4+ Acomptes provisionnels LLimp8t sur les socdtés est acquité sous forme de quatre aoomstes provisonnels dont cchacun est égal 3.259% du montent de fImpét CG au tre de Texercice précédent et cela avant Fexpireton du 3, 6, 9° et 12° mots 8 partr du début ce fexerclee. 2° acompte: | 2**acompte: | 3° acompte: | 4°" acompte: avant ie 31/03 | avantle30/06 | avantie30/09 | avantle 31/12 | Exempl LIS dit au ttre de Hexercice 2014 pour fentreprise KOBA est de 8.000 dh, ‘Travail 8 faire : Déterminer le montant des acornptes et leurs dates de paiement pour Yexercice 2015. Solution : Puisque Fexercice 2014 est un exercce défctire, donc ie montant de limpBt et est égat au ‘montant dela CM de Vexerice : ~Excédent C.M/L.S = 6000 ~0 = 8.000 dh Cet excddent de fa C.M sur fimpdt dG consttue un créait dimpbt qul cet Btre imputé sur Hexeédent de VTS sur ia CM au titre ee Fexercice 2015, Ong: 1S dleng= CMa © 8.000 dh, ~Acomptems = 18 dlime * 25% = 8.000 * 25% = 2,000 dh. Les dates limites de patement des acomptes : ~1€ acompte = 2.000 ah & payer avant fe 31/03/2015. 22° acompte = 2.000 dh & payer avant le 3/06/2015. 3 ecompte = 2.000 oh & payer avant le 30/09/2015, 4° acompte = 2.000 dha payer avant fe 31/12/2015. 2- Régularisation de I'L.S : ‘Aprés la dénermination de 17.5 GG, on proce & des réqularisations. Deux cas A dstnguer 1 eas LS il > Somme dee acormstes; la diférence constiue une dette envers TEeat. Ce Feiquat doit ie versé &FEtat avant le 2 mars de lexercice suivant. -Reliquat = 1.5 di. Somme des acomptes 25" cas £15 di < Somme des scomptes; fa dfférance consttue une exéance chee VEtat Cet excdent doit re imputé sur 1 1" acompte, et le cas chant sur les autres acomotes, ~Exoident = Somme des acomptes ~ L$ di Capit 2 pot su los sot on Remarque : ee Si les 4 acomptes nlont pas pu absorber cot excédent, le ekquat éventuel est récupére parla société auprds du ministize des finances avant le 23 janvier. ce reiquat sera impué sur les acomptes provisionnels comater du 1° janvier 2015, 7 Mee ie evereces lement sur Timpot dG eu thre des dis dus au titre des excreces subants et éventuel Exemple : Procéer& la réguiatisation de 17.5 pour Ventreprise KOA au tre de evercice 2 Solution La régulrisation de ILS pour Fexercice 2035 de Fentrenrise KOBA One: LS Gays = 154.250 dh Brcédentnys LSICM SExcédentins CHIL Dane, Fexcédient de 11, sur la CM réalisé en 2015 ext suis fa Ct sur ILS dégage en 20% (Crét eno) LVimpét defini & payer au tire de exercice 2015 sera alors Sms payer = ES dlags ~ Créett dimpbtane = 131,250 -8.000 = 123.250 dh. 085, 131.250 - 18.915 = 112.335 dh. 8,000~0 = 8.000 dh. nt pour imputer Vexcdent de (on peut procter dlune autre maniére pour calulerYomobt 8 payer = Exckdentyy LS/CM ~ Excdentaoy¢ CMOS = 112,335 - 8.000 © 104.335 dh. = Eeart des excédents + CMa 104,335 + 18.915 = 123.250 dh. ALS payerins = 125.250 ch, -Acomptes previsonnels;eis = 8.000 dh pulcque 11.5 40 est supérieur & la somme des acomptes provisionnets, Hentreprise dot ‘yerser le religuat avant la 31/03/2016 -Reliquat = 18 payetans = 125,250 8.000 = 115.250 ah, -Feart es excients mpd a payernns Enfin, on a done = comptesien LLentreprise dot verser aussi avant le 31/03/2016 le 1 ecompte qui est égal& cheomptens = 1S gy” 25% = 131,250 * 25% = 32.812,50 dh. Lue montant total done & payer avant te 31 mars 2016 est 6oal& “Total & payer = 115.250 + 32.812,50 = 148.062,50 dh.tune nouvelle contribution 2ée soumises 8 (1S au tire des tio lee net de texercioe compkable le montant est égai cu supérieur & 15.000.000 dh, selon les taux proportionne’s ‘Taux de la contribution | Bénéfice net en dh Eas PXRERCICES Dp’ APPLICATION IMPOT SUR LES SOCIETESIs fxercces application 98 EXERCICE 4: IniquerietatutFscal appieable aux personnes morales santos “Is par option | Exonérées | Exclues | devs des 1s obligatsi Personnes morales | -tes sociétés on commanite | simple (Sc5) “Les étaticsements de crits - 4 sles société en particlnation (SP) eel t | -Les établssements publics of _| Les société immobires wansparentes | Les socétés & responsabittés | Fitees (SARL | Les socittés anonymes (SA) _ | sos sacétes de fa Les aroupements dintrets eqnomiaues (SEE) sae cocétes dassurant 5 & but non lueratie T {tes saciétés en commandlte par action (SCA) | Hae Les entreprises indiidueties | | tes socidtés exportatrices Les soctés en, nom collect (SNC) | Aes sociétés sarcoles L i18: Bxorcieos application 96, EXERCICE 2: Dans ie comptabité dune société anonyme on ext tes renseignements suivants Eléments (17) | | Produ c'exprtation 4.200.000 | | -Produits accessoires 20.500 “Produits francers © 25.000 | -Produts non courants | como ee | seuee “Charges financiéres: | 230.000 | crasesnen ares 126.500 | (2) dont 750,000 dn des ventas de marchendises, (2) cont 12.000 ah de dtvidends, (2) cont 70.000 dh des suoventions Informations complémentaires : “Total des produits ion imposabies : 24.000 dh, “Total des charges non ckciuctibls : 78.000 a Travail a faire: 4+ Caleuier ie ésuttat comptabie avant impot. 2- Déterminer fe résultat fiscal ‘3+ Caleuler IS théorique et ls CM. 4: Déterminer ILS di. 5+ Calculer le résunat net de Vevercice, 7, 1s :tvercices application, EEE ESE RE e teeter ter EXERCICE 3: Llenirepise NIDAL met & votre disposition les informations sunvantes relates 3 Vexercice 2015 Extrait du compte des produits et charges charges | ontant | Produits ontant | \ T jao.ooo | 22s se marcharcaes 600,000 -charges ception 340.000 ravens | oom) ae |e anges Prantees 0 | on oo ee 180,000 | -Crarges non courantes 160.000 lee - | reas en oat Informations complémentaires : Les charges dexpletation comprennent 40.000 dh de charges non iéas a Tactvté de Fentreris. 50,000 dh des achats de marchanises payés en expbces. -Les charges non courantes comprennent 20,000 dn amends et de panaltés fscaies. 30,000 dh des acomptes provsionnels payés par choques: Les produits Financiers comprennent 60.000 dh de dividends ‘Travail & faire : 4 Calculer pour exercice comatable 2015, fe sésultat comptable avant impbt 2- Determiner le résutat fiscal de exercice 2015. 3+ Calculer 1S théorique et la CM pour Hexercice 2035. ‘4 Déterminer ILS ai au tire de Vexercice 2015. ‘5 Procler la neguartzation de 13.8.18: Bxercices dapplicaton, 98, EXERCICE 4: a société SOFICA est une SA au capita de 1.900.000 ch partilementibéré, Au thre de Hexercice 2015, elle vous remet les informations subvantes Extrait du compte des produits et charges i Charges Montant Produits =| Montant Forages cepitaton® — | S00.000 | -roduts @exlotaton ® | 950,000 | Charges financiéres ® 65.000 | -Produits financiers “> 25,000 | -Charges non courantes 86.000 | -Produits non courant “ 18.000 | ptt sures rsatats 102.600 | -résutat et compiabe «239.400. (2) ont -une facture dachat de marchandisas comptabiise en TTC : 30.000 dh -une facture dachat d'un ordinateur acquis pour: 16.000 dh, Lune facture de déplacemene clun représentant commercial: 4.000 dh (HT). (2) ont 30.000 dh dintéréts de rémunération cu compte courant c'associé crédité de {600,000 ch au taux ee $36. Le taux autorisg ext de 10%, (8) dont 2.300 dh des mayoratons pour palementtedif des acomptes 78.000 th des accmptes provisions. (@) dont 800,000 dh Ge chit catates (HT). 50,000 dh des produits accessoires (HT) (8) dont =12.000 dh des produts de participation dans le captal dune société. 500 dh d’impét sur tes intééts dun compte & terme au taux de 20%. (6) dont 9.000 dh des sutventions resues. Travail a faire 4 Determiner le résultat Nscal de Fewercce 2025, 2+ Calculer 11S théorique et la C.M pour Hexerice 2015, 3 Déterminer I1.$ i au ttre de Hexercioe 2015. 4 Procter @ i reguiansation de fs Is: Exergices application 99, EXERCICE 5: ‘Sovt une société anonyme qui a enregistré pendant Fexercce 2009 un résuitat deca ‘de 180,000 ch dont 69,000 dh coctespond aux arortissement. ‘hu cours des exercices suvants, la socigté a dégnat tes résultats suivants Exercices Résultat 2010 | + 10.000 ott + 20.000 2012 + 15.000 2013 + 35.000 | 2014 + 45.000 ‘au thre de Teverdoe 2016, la société a réalisé un resutat fiscal dfictaire de 50.000 dh dnt 26.000 dh carrespond aux amertissements Travail a faire: égularser la stuatlon fiscal dele sock EXERCICE 6 : Soit une sociéeé anonyme dul 2 payé en 2015, 4 acomptes dont le montant total est de 240.000 dh. Supposons le trois cas suivants de I. dau tre de texercice 2015 eee Eléments is da | cas 300.000 2 Cas 150,000 Css ) 100.000 ‘Travail & faire : Régularser la stuation fiscale de ia soci.15: Eyercices tf application 300 EXERCICE 7: la socideé GOURA est une SA au capital de 3.000.000 dh entirement lbéré, spécaisée ans la production et la commercialsation des peintures, Ele vous communique tes informations suivantes afin de proeeéder & la décaration fiscal, [— Etéments Montant | -Résottat fiscal 000 | | ccorisatien minimate Pour Vexercice 2015 fae tee eee -Intérats du compte courant associé Penaiés et amend Informations complémentaires (2) dont 15.500 dh de awidendes, (2) dont 70.000 ah de produits de cession des immoblisations et le reste des subveitions et dons regu. (3) Je compte courant a été crécil® de 800.000 dh rémunéré au taux de 12%, Le tau aulorisé est de 3%. ‘Travail a faire : {+ Calculer le mantant des acompses et leurs dates limites, [ Resa coc Beat) eo | | Pour tes produits : | Chifre doffaies (HT) 3.500.000 Produits accessoires (HT) | 2.000 | Prsats hanes | 35.300 | “Produits non cauronts ® mon) | Pourtes charaes : “es de mires remies 15000 | -Cadeaux pubhicrares (300 nies) | | “lntérées et ages bancaires 2: Détemrines le résulat fiscal de Fexercee 2015, ‘3+ Calevier ITS théorique et fa Mi pour Fexercice 2035, 4 Déterminey ‘5 Procier& a régulansation de M.S. LS di au tive de rexercice 2018, 201 EXERCICE 8: oul SARA es ane SA ou capa de 500000 ch nvr Hae ous dome ses onan suits es aston pour les ecrees 2014 2 205 Pour Vexercice 203. | ‘Eléments | Montane: [Resa fiscal ) 286.000" avsation minimal 0 | Pour Yexercice 2015 i Eléments 000 Rca avant ape (Sanaa Rita ava impt (BEnaiice) feos Base dela cotisation sinimaie Pour les produits: -Dyadendes 25.000 | Prete cession des moss ad | Pour les charaes : Marchandises sans facture 23,000 “Frais genéraux régiés en espitces ¥4.000 | “Cageaux pubicaires (600 utes) 51.000 | Salare du directeur generat | 30.000 “Tamiemes ordinsires | “3s.000 “amortissement dune voiture de tourisme © 70.000 lntéréts dy compte courant associé @ 120.000 500 -Majoratons pour patemen Informations complémentaires : (2) la valeur dorigine : 350,000 dh (TTC) ete taux elamortissement : 20%. (2) le compte a été créée 1.000.000 dh réeunéré au taux de 12%. Le taux autor est de 9%, ‘Travail a faire: 4+ Caleuler le montant das acomptes et leurs dates nts. 2+ Determiner le résuat fiscal de Texercce 2025. 3+ Calculer 11.5 tdexique et la CM pour Mexercice 2015. 4- Déterminer ILS di au tire de Vevercie 2018 ‘5: Procter & le regularisation de 11.5,15: Bxercices d application, 102 EXERCICE 9 (On vous fournit ies renssgnements suivants concernant ks exerclees 2014 et 2015 cela société SOBRA sournise & 11.5: Eléments 2ora | 2015 | [as teorie e000; | | -cotsation minimale Hee 123,000 | | -Résutatcomptabe avon mode 250.000 [cutie detares 7) - 2.000 | | rretutsacssores (7 Fi 10.000 | rus enc ome oo) aon “produns con couerts (don 90.000 dh es ubwrtonsy | ——| 250.00 ~~ “potas oe mates premeres en espces e000 “Fras de mision de Grecteur camera (HE) 7500 “Codeaux publica 400 uns) | om0 “Rémanéraon au erecta gk 36.00 | ent peo | Testo “Dons urs sale ea nite [| toss -Péralits e¢ amends iscaies | 3.700 Travail a faire : 1+ Calculer le montant des acomptes et leurs cates limites. 2 Déterminer le résulat fiscal de Tenercce 2015, ‘3+ Caleuer ILS théorique et la CM pour Fexercice 2015. 4- Détermine® 1.8 di av titre de Yexercice 2015 '5- Procider& ia régularsation de 115. 18; Exercioes ¢'application 403 EXERCICE 10: La sociéeé YOBICO est une SARL dant factvté principale est fo vente en oros des matéricis inrmataues, Afi 62 determiner et de régulan'ser scm impdt au ttre 6 Fexerciee 2015, elle vous danae les renseignements suivants Pour Vexercice 2013: Eléments Montant SE eee ee aoe eee eee Timpot sur SSeS) 34300 Cotisation minimale 66.500 Pour lexercice 2014: Eléments Montant “Resa nee seal 320.700 Base de la collation minimale 5.585.500 | Pour Vexercice 2015 : C a = ( -Rézutat avant impbr (Benéfice) e500 “Eaco de a cotsston mina 34328.000 “Fetal des prods non imposes 23.000 | “Tota des charges on céuctbes 50,000 | Travail a faire 4+ Calouler 11.5 a au titre de levercice 2013, 2- Déterminer ILS db pour Hexercice 2014 ‘3+ Calculer be vésutet fiscal au tire de Fevercice 2015. 4- Déterminer ITS di au tite de Vexercice 2015, ‘5 Procter & a eéguatisation de 11S, 6- Calouler les acomptes de exeroice 2016,18; Exereices application 108 EXERCICE 11: Lia société SODAK est une SA au capital de 2.000.000 Ibis de 75%, Pour déterminer gon imgdt evga tte de Fexecce 2015, ele veus communique ls Informations scales suvartes Pour Vexercice 2013: ECE eC =e a -Ceteation mriimale Pour Vexercice 2014: ————s | FRGSuiat Fecal etficfare atisation mirimale Pour Vexercice 2015 + “Réulat comptable (Bene Pour les produits ¢ | Ont i Chiff c‘affaires (HT) } 14.250.000 Produits accessoires (HT) 127.400 | “Subventons deortion | Gaasoo | “Produ nance’ (cart 2.000 ch de dvcenes) | 63.000 Broduts de cosson des inncbisatons } 76.000 | Pourles charges : | | | -Rémunératon ge digest: | 126,000 | “Frise replacement du mtu tun camion ee | -Dons ur cures soales dy cb sport de i soit | 51.340 “Pre dacsurance eau prof personnel de fenepise |= 35600 ‘Commission verses awn agent de bourse | B70 “Provan pur cong paves } asa “Vaieur nett dsmortssemet un véhicule ca 15800 ‘Amgrsserent dn tran 8 Ost roa | | Sines cu comp courare caesocé caclés au tux 8% sur une | | vance 6 8, G00 gh Le aus autor est. e100, L__et.o00 Travail a faire 41> Calculer 11S dl au tre de Fexercice 2083, 2 Déterminer ILS 6 pourvexersce 2014 3+ Calculer e résultat nscal au tire de Fexercce 2015, 4. Déterminer ITS 66 au tire de Texercice 2035, ‘5 Procéder la regularisation de #15, 1: Bxeveices duplication 105 EXERCICE 12: a sookké SIMAR est une SARL au cepital de 1.000.000 ch entiérement bere |Autitre de fexercice 2015, ele vous fournit es renseignements suivants fe | eiahce camptaie “Ba.60 | [Siletdc ce 2014 (en 50000 eamersseners) | 30000 | rect “citre afires (x7) 1.250.000 | Bests orcs) sa. “Frost eonoes (dot 20,000 de donde) roc | | ‘Subventions et dons resus 55,000 | | ats oe cen ces nmbisaons 25.08 | | Pours chars | Fares oe maton ses en ems srecurent25 | 000 ‘feaure 30 | 12000! ‘aueess | 22500 adeaue ave cn olaprsteus | "Ehdeawc ron pubes (200 us) | 18.000 | | Coden patares (00 une) | 35.000 | | *Cadea.x publitares {400 urtss) | 52.000 | “sala mensuel dun cde ayant gut eres | 500] | -Dons octrayés par ta société Ht | “on dune assodason dete onze sida | 2,000 soon aurconres ees auch sport dele soate | 25300 | -amatssement de deur tres de ume | Arora ccs 400,000 dh Te) samo a taux de 20% | 80.000 } ‘*Peugect acquise & 140.000 dh (HT) et amortie au taux de 25% 35.000 } | amare ou Compe cura desc 1.200.000 399 15% 100.000 | irc oe datos toe sami ede 10% ] Provision pour garantie donnée & un client j 5.400 | comeees rosnne i 0.009 ‘Travail a faire : fe résuat ficel au tire de Pexerc 1+ Determiner 2: Coleuler IS théorique et ta CM pour Fexercice 2015, 3- Déterminer Sd au tire de Vexercice 2015, 4 Procéer & sa teguiarsation,18: Exercices application 106 EXERCICE 13: La société SAPECHE est une SA spécaisée dans ls fabrication et la commercatisation des produits de vache, ‘fin de Isider 8 détorminer son résukat Miscat net au tive de exercice 2015, elle vous omet ls informations suivantes, 18: Exercives d'application 107 EXERCICE 14: Le soaidté SUPER est une SA au capital de 2.500.000 an totalementlibéré Ble Gooule 2 production sur le marché local uniquement depuis sz création en 2010, analyse ces comptes de fe société, au tte de Vexercice 2015, a permis de relever les léments suivants Travail a faire: 41 Calculer le résuitatfscat au ttre de 'xercice 2085 2- Colculer 11.5 théorique et la CM pour Yexercce 2015. 3+ Déterminer 1.5 d0 au thre de Vexercce 2015. léments Montant Eléments Montant | ~Bénéfice comptable 480.000 1 “-Bénéfice comptable 125.000 | Dc fc! ce tecercce 2010 (dont 26.600 dh camortssements) 65.000 a | Dect fiscal de rexercice 2011 (dont 58.500 dh d'amortissements) $7.00 Bourles prosulte -Défict fiscal de Vexercice 2012 (cont 43.400 dh @’amortissements) 721600 -Chifire d'affaires (HT) 4.350.000 “Dafa cal de Fecerce 2013 ork 23.200 ch amortesemert) 58.700 roms accesses (7) | 270.000 -Défick Fscal de Hexercice 2014 (dont 18.900 dh d'amortissemants) 42.300 | ‘produits financiers (dont 15.000 dh de dividendes) "38,000, Ps iH | -Produits de cession des immobitisations 432.000 | -Chiire d'affaires (HT) 7.750.000 | Ponrles chneass.: “Revenus de lsabon 62s immoublos nus 264.000 -Natlres praies non encore resues 32.400 “Redovances des brevets concidés au Maree 460.000 “Farture ce reparation dun cin rele en espces 151500 “Ohsidendes res 25.000 “Fras ce dépacement ou drecter commer 70) 7300 “Produits de cession oes mmobisetions | seo.a00 “cone de presence shoves a2 adminsseteus a0 | “Cadeaux publictaires eux clients (200 unités & 129 dh "unite 22,000 feet ee | “pets taxes relat nave de sacle 2600 | “Fol de récepton engagis pat fe deca aéndral dela sods pe | Saale u digest de este 108.000 | Frnauguration de son habitation principale (TTC) 6.000 | [Frais 6e pubierd (TTC) | "7800 | “Gatun pubotaies ove cents #125 urkés #90 dh 7) 11350 | “Don aux coures socies oa soaté | 15080 | “tons de présence versés aur administrateurs 26.000 | | “Amortissement dune voiture de Tourisme acquise le 30/09/2015 pour | | “Dons oaoy ane assocation duit pubique Zon 160.000 dh (HT), Dotation ~ 160,000 "208 32.000 “Redevarce oe crsesal eatve 4 une voRure de foureme, Le contra “Mgjraton pou pemen: rides impots 350 {ene ir une due 5 ane 8.000 “Ides du compte count dassocé cea de 900,00 dh 814%, Le “axe using do vis un adnate “4500 dus ce véductonFssleadrisoble et ce 10%, 126.000 Provision pour augmentation des prix de matiéres premigres: 16,000 ‘Provision pour dépréciation des créances 25,200 “Provision pour Geprécaton dele creance du chen Omar (FTC) ompts provsonnels 60 “provision pour rues avers sat | :powlon pour depreciation des stocks Travail a faire: 11 Determiner le résutat fiscal au ttre de Texercice 2015. 2 Calculer ILS théorique et la CM pour fexercice 2018, 3+ Determiner I1.S 60 au tie de fexercice 2015, 4: Procter la rigularisation de 11.5.18: Bxercices dapplication 108 EXERCICE 15: La socite KARDMA est une SARL au capital de 200.000 dh totalement libéré, Ee est -spéciaisde dang la commerciaisation des produ cosmétiques. ‘fin de déterminer son résulat fica! au tre de Tevercice 2015, elie vous cammuniaue les informations suivantes 15: Bxereices dapptication 109 EXERCICE 16: La société SOMAR est une SARL au capital de 800.000 dh entiérement libéré, Ele est spécialises dans a production et commercialsetion cu matériet de bureau. ‘hu tre de Yexescice 2015, fanaiyse de ses comptes de prosuls et charges fait ess0rtr les slements suivants Eléments eee __Eleme TT Wontant | eee eee BEEEEEEE (asial avant impat F ] 24.200) ies oobtabe | | Bett ical errr 2016 ot 1.0 dh tama) “Chie eters (7) {Sort 25.000 dn non encore hvés) 13,500,000, | -cesacin minal ce overcie 2034 en | teu ics beauee' \ ~transportsfocturés ] 130.000 j | snedevances es brevets | 300,000 | -Coire eaaes (+7) Produits teancers | “ProdutsaccostoKes (7) simsts nets don come aveme | 14.40 | Produits financiers (dont 12.000 din de diviciendes) | “Produits de particpation au capital d'une société 16,000 | ‘Produits non courant: | produits de cession des immabilisations 287.000 | | Subventions et dons resus 125.0 | Pourlas charges : | snemunératon a Mme, KARINA dirigeante de la soil | Poteme payee en especes | -Frats de reception (7) organise par ta soit neers erprunt “Fras de reparation tun wéhicule réglés en spaces | [Tove speciale sur a vltre peronrieie de me, KARINA | "provision povritige suite a heencement d'un employ’ | as ar ac co Dons oaroyés sux eeuwes socales de a soci “Amortssement dela vole de Fine KARIMA dont la valeur drigne est ‘120.000 cn (TTC). Dotation = 120.000 * 20% nubs dy compa courant de tine. KARINA cédRé de 400.000 dh, remundré ou toun de 99, Leta autrist est de 78 Travail a faire: 4+ Calculer le résultat ical au tie de Fexercice 2035, 2- Calculer ILS théorique at a C.M pour Fexercice 2015. 3- Determiner I. cl au tire de Yexercice 2015, “4 rover & la régularisation de LS Pour les charaes ; | atiéves premiéres consomméas mai a Facure non encore regue Acquistion d'un ordinateur (TTC) | ‘brats e'enegisrement et de timbre | Tareemes cnr versa ac admits | “Fras do transporte prehits payes la TM (TT) | “Caequs publetaces ar cles (S00 unites #60 dh Yunké) “Inter et gis bares | “Spire de directeur genérl def sockté | | Salone d'un cace aa reserce aucane forion | comptes provisos \ -Dividendes versés aux associes | | “Don verse # une équipe de footal cemateue | Prim angele derirance mean payee fe 8/04/2018 \ | nat ale pur aun de taratin de TWA \ browson por que dincente “Rrnrtazenere Gun wale oequs e 20/06/2015 pour 320.000 dh (TTC) Sotaton = 320,000" 259% 6/2 Stare dr compte courant Cassolé ets de 1.000.000 ch 18%. Le | [auc oe deduction ficaia admissible est. de 30%). so.000 | Travail & faire + 4 Cale le résutat eat au tre de exerci 2015. 2+ Déterminer MS dau tive de Fexercice 2015 3+ Procéser & x0 régularisation