ott, Gribunal Yiscad N° 11539-10.2017 EXPEDIENTE N° 11659-2015 INTERESADO ASUNTO ‘ Impuesto a la Renta y multas PROCEDENCIA Huanuco FECHA Lima, 27 de diciembre de 2017 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Oficina Zonal N° 1950140000704/SUNAT de 29 de mayo de 2015, emitida por la Oficina Zonal Huanuco de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la feclamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacion N* 192-003.0001373, 192-003- 0001389, 192-003-0001390 y 192-003-0001398 emitidas por la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta de enero, mayo y octubre de 2011 y enero de 2012; y las Resoluciones de Multa N° 192-002-0001899 a 192-002-0001925 giradas por las infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del articulo 175° y numeral 1 del articulo 178" del Codigo Tributario, asi como el inciso 1 del numeral 12.2 del articulo 12° del Decreto Legislative N° 940. CONSIDERANDO: Que mediante Carta N° 130191087010-01 SUNAT y Requerimiento N° 1921130000050, notificados con arreglo a ley el 22 de mayo de 2016 (fojas 1120 a 1124), ta Administracién inicié a la recurrente un procedimiento de fiscalizaci6n definitiva del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2011 y 2012, e Impuesto General a las Ventas de enero de 2011 a diciembre de 2012, siendo que como resultado de dicho procedimiento, emitié los siguientes valores’: Perodo (c 7 ‘ibutaro? " Valor “Tribu uta rigor Fos Inracion Reson de Delonas WO OUE TOOTS | Tosa ine del inguesio a Rela | 20110 | TasBy 003, Resale de Delomnacén N* 192.005 0001506 | Tass Adtioal dol inguesio ls Rela | 201105 | 1987 y 2003, esate de Delomnacin N 1920050001373 | —Tasa Adina delinguesi a lala | —20vt0" | p0oty 003 Resotcion deDelomnacon W132 0050001580 | Tass Adio delinguesto is Renla | 201201 | 2008 y 008 esol de uta N° 19702-00015 Tom Ar. 175° Cod Taio anaz0%@ 1s80__] sats de Mua NF192-02-000705 ‘om? Ar 175°Coogo Tbisio | —oaanore 1578 Fesatcion de Mata NF192.02-000733 ‘Nm Ar 178° Coogo Tibiano | —IGv 2011-0 | T6509 1857 esolucen ce Mua NF 1870022001807 Tom A 178° Coop Tui igv204Fa2 | 1995 y 1876 ‘esoluodn oe Mua W162 002 G00'606 um tA 178° Cope Tuto Wey z0rrae | 1872 1875 esolucdn de Mua NF 187 O02 2001818 an tA 178° Coop Tia GW 204Ta6 | Toeky 1965 solos oe uta N" 187 0924001820, No A178" Chg Tula gv z0rtar | reat y 1982 solu de Mula NY 182-002 007321 Non tA 178" Cio Tibia gv 201F-28 | 1s36y 1838 sols de Multa N" 187 O92 2001808 Non A178" Cho Tuto GW 2017-10 | 1968 1970 solo de Multa N" 187 0022001888 an tA 178" Chao Teutaro GV 2011-11 | 1984 1985 solos de Mut N 182 0022001800 an tA 178" Cp Treularo fev z0rt-12 | root 1982 Resolved de Muta N 182002001816 Nn tA TB Coc Treutaro ov 70"2 1957 1958 ‘Resin de MutaN* 187002001015 Nun 1A TB Cc Trot Nov 7042-9 | 1954 1955 ‘Resolt de MutaN* 192002 001607 Nan 1A TB" Cog Teta wav 201210 [1968 1989 Asimismo, emis resoluciones de determinacién por el impuesto General a las Ventas de enero @ diciembre de 2012 Impuesto a la Renta de ls ejercicos 2011 y 2012, las que no fueron impugnadas y no son materia de grado (fjas 1769 8 a7) * 1 blen la Resolucion de Determinacién N* 192-003-0007373 indica como periodo tibutaio "2071-11" ello constituye un terror material. pues cortespande al period tiouaro °2017-10",conforme se verifica de su Anexo Nt (fja 2003), uly oGribunal Fiscal N° 11539-10.2017 aod : . tao N Valor ‘Tebuto uta proves Fos tnfaccon | esas de ia NT TH OOOO Tan A Cea abana | iav ae.11 — | Tab 19 Rescind ta N° 192:02-0001923 Num 1 At-178°Coogo Tebuar | iGvaio-12 | 1882 1933 Rescti de Ma N° 192:02-0001924 | Tg. 1, Num 1224.12" D.Log.N"9@0_| — ovezovt [1890 1947 Rescind Maa N° 192:002-0001910 |The, Nom 122 At 12°. N940_| —ovazort [1947 y 867 esctin de Ma NT 192-002-0001902 |e, Nom 122.At-12°D- Leg. "940 | 25001 [1847 y 1806 Rescind Ma N192-002-0001911 | Te-T, Nom 122 At 12°D Leg. No40_| 7642011 | 1947 y TERS esc de Ma NT 192-00-0001903. |e 7, Num 12-44-12 Leg. "940 | —ToRscZ011 | 1947 y eH Resoturion de Mla NT 192-00-0007912 | Ie, Num 122 At-12° Leg W940 | —osazor | 1947 1985 esol de Ma NT 190-00-0007925 | Tne. Num 122A 12° ep. N"940 | t09az0r | Tazey 947 esolcon de Mula N™192-00-0001904 | Te ¥. Num 122A 12° -Lep.N"o40_| 25012012 | 1ae7y Hz esolucon de Mula N"192-00-0001916 | Tne 1. Num 122A 12°-Log.N"940_| 2042012 —|_ 1947982 esol de MutaN" 1920020007917 | Ie 1, Num 122A. 12°-Leg.N"S40_| —e68z012 — [1947 1980, esouion de Muta N" 1920020001918 | Ine 1, Num ZAR. 12°O-Leg.NTS4O_ | —so7a012 | 1947 O48 |. Resoluciones de Multa N° 192-002-0001905 y 192-002-0001906 Que el numeral 3.1 del articulo 3° del Decreto Legislativo N° 1257, establece el FRAES para los sujetos Sefialados en el articulo 5*, con deudas tributarias por Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la Mineria, Arancel de Aduanas, entre otros y por otros ingresos administrados por la SUNAT, tales como Regalia Minera, FONAVI por Cuenta de Terceros, Gravamen Especial a la Mineria, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de seliembre de 2016, precisdndose en su numeral 3.2 que debe entenderse por deuda impugnada a ‘quella cuyo recurso de reclamacién, apelacién 0 demanda contencioso administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016, No se considera deuda impugnada aquella que se cancelé para su impugnacién, Que en los numerales 9.1, 9.2 y 9.4 del articulo 9° del Decreto Legislative N° 1257, se indica que e! deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante resolucién de superintendencia de la SUNAT y puede acogerse desde la entrada en vigencia de dicha resolucion hasta el 31 de julio de 2017, y que para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de desistimiento de la deuda impugnada con la presentacién de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera procedente el desistimiento con la aprobacién de la referida solicitud de acogimiento, Que el numeral 9.5 del articulo 9° del citado decreto, dispone que el Srgano responsable daré por concluido el reclamo, apelacion 0 demanda contencioso-administrativa respecto de ia deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado, preciséndose en su numeral 9.6 que la SUNAT informaré al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto en el numeral 9.5. Que asimismo, el numeral 15.2 del articulo 15" del Reglamento del Decreto Legislativo N° 1287, aprobado mediante Decreto Supremo N° 049-2017-EF, refiere que el érgano responsable daré por oncluida la reconsideracion, reciamacién, apelacién, revision 0 demanda contencioso-administrativa tespecto de la deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobada. Para el efecto la SUNAT informara al Tribunal Fiscal y al Poder Judicial sobre las referidas deudas. {Que la Administraci6n mediante el Oficio N° 104-2017-SUNAT/600000 de 12 de julio de 2017 (foja 2106), hha informado a este Tribunal que las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa N* 192-002- vu ¢ 2ef Dribundl Fiscal N° 11539-10-2017 (0001908 y 192-002-0001908, han sido acogidas al fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros. ingress administrados por la SUNAT, mediante la Resolucion de Oficina Zonal N* 1910170001469 notficada el 4 de junio de 2017 (fojas 2126, 2127 y 2138 a 3145), Que en tal sentido, en atencién a las normas glosadas y a lo expuesto precedentemente, al considerarse procedente el desistimiento de las deudas impugnadas con la aprobacién de la referida solicitud de acogimiento, corresponde a esta instancia disponer se tenga por concluido el presente procedimiento Contencioso tributario respecto a las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa N° 192-002- (0001905 y 192-002-0001906, I. Resoluciones de Multa N° 192-002-0001899 a 192-002-0001901, 192-002-0001903, 192-002- (0001904, 192-002-0001907 a 192-002-0001909, 192-002-0001913 a 192-002-0001915 y 192-002- (0001920 a 192-002-0001924 Que conforme con el articulo 11° del Decreto Legislativo N° 1257, vigente a partir del 9 de diciembre del 2016, en concordancia con la Sexta Disposicion Complementaria Final del Decreto Legislative N° 1311, ‘se reguié Ia extincién de las deudas tributarias pendientes de pago correspondientes a los deudores tributarios sefialados en el articulo 5° del citado decreto, siempre que, por cada tributo 0 multa, ambos por periodo, 0 liquidacién de cobranza o liquidacién referida a la declaracién aduanera, la deuda tributaria, actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/. 3 950,00 y que no se encuentre dentro de los ‘supuestos sefialados en el articulo 4° Que de conformidad con el articulo 12° del citado decreto legislativo, traténdose de deudas impugnadas ante el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT comunicard ‘a dichas entidades respecto de la extincién de deudas. Que asimismo, el articulo 19° del aludido reglamento del Decreto Legislative N° 1257, con relaciOn a las. acciones de la SUNAT por extincién de deudas, refiere en su inciso c) que la SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial respecto de la deuda impugnada materia de extincién, a efectos de que tales instancias puedan concluir los procedimientos o procesos segun corresponda, Que en el presente caso, mediante Oficio N* 054-2017-SUNAT/600000 de 10 de abril de 2017 (foja 2108), la Administracion ha informado que las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa N° 192- 002-0001899 a 192-002-0001901, 192-002-0001903, 192-002-0001904, 192-002-0001907 a 192-002- (0001803, 192-002-0001913 a 192-002-0001915 y 192-002-0001920 a 192-002-0001924, se encuentran ‘extinguidas en aplicaci6n de lo dispuesto en el articulo 11° del Decreto Legisiativo N° 1257, Que estando a lo comunicado por la Administracin, corresponde que este Tribunal revoque la resoluci6n apelada en este extremo. Il, Resoluciones de Determinacién N° 192-003-0001373, 192-003-0001389, 192-003-0001390 y 192- 003-0001398; y Resoluciones de Multa N* 192-002-0001902, 192-002-0001910 a 192.002- (0001912, 192-002-0001916 a 192-002-0001919 y 192.002-0001925 Que la recurrente sostiene que los desembolsos efectuados para cancelar las deudas con sus proveedores fueron debidamente acreditados en la etapa de fiscalizaci6n. Manifiesta que las resoluciones de determinacién impugnadas no se encuentran debidamente motivadas, toda vez que la Administracion no explica en forma detallada cada uno de los gastos que no son susceptibles de posterior control tributario, por lo que dichos valores adolecen de nulidad. ho GGuibundl Fiscal N° 11539-10.2017 Que refiere que se ha vulnerado el principio de tipicidad establecido en el articulo 171° del Codigo Tributario asi como el debido procedimiento administrativo, ya que las conductas por las cuales la ‘Administracién pretende sancionaria no se encuentran delimitadas, no siendo posible que haya incurrido tn todos los supuestos a que se refiere el numeral 1 del articulo 178" del mismo cédigo, asimismo, el inciso 1 del numeral 12.2 del articulo 12° del Decreto Legislativo N’ 940 alude de manera genérica al tipo infractor, situaciones que ademas le impiden defenderse con objetividad, por lo que las resoluciones de ‘muita cuestionadas también adolecen de nulidad. Invoca la sentencia del Tribunal Constitucional emitida fen el Expediente N’ 01873-2009-PAITC. Que la Administracién sefiala que la recurrente no desvirtué las observaciones formuladas sobre los desembolsos efectuados en los meses de enero, mayo y octubre de 2011 y enero de 2072 a fin de amortizar la cuenta 421 del Balance de Comprobaci6n correspondiente al ejercicio 2011 "Cuentas por Cobrar ~ Facturas, boletas y otros comprobantes’, pese a haber sido requerida para tal efecto, por lo que procedié a aplicar la tasa adicional del 4.1% por disposicién indirecta de renta, asimismo, determind la Comision de las infracciones tipificadas en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario y el inciso 1 del numeral 12.2 del articulo 12° del Decreto Legislativo N° 940. Que en cuanto a la nulidad alegada por la recurrente, cabe sefialar que de conformidad con el articulo T° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la resolucion de determinacién sera formulada por escrito y expresara: 1. El deudor tributario, 2. El triouto y 1 periodo al que corresponda, 3. La base imponible, 4. La tasa, 6. La cuantia del tributo y sus intereses, 6. Los motivos determinantes del reparo u observacion, cuando se rectifique la declaracién tributaria, 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen, y 8, El cardcter definitvo o parcial del procedimiento de fiscalizacién, tratandose de un procedimiento de fiscalizacion parcial expresara, ademas los aspectos ‘que han sido revisados. Asimismo, sefiala que traténdose de resoluciones de multa, contendran necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, asi como referencia a la infraccion, el monto de la muita y los intereses. Que al respecto, debe anotarse que de la revisién de las Resoluciones de Determinacién N’ 192-003- 0001373, 192-003-0001388, 192-003-0001390 y 192-003-0001398, las Resoluciones de Multa N° 192- 002-0001902, 192-002-0001910 @ 192-002-0001912, 192-002-0001916 a 192-002-0001919 y 192-002 0001928, y sus respectivos anexos, se aprecia que cumplen los requisitos establecidos por el articulo 77° del Cédigo Tributario, encontréndose debidamente motivadas, y se sustentan en los requerimientos emitidos durante la fiscalizacién, en los que se han detallado los importes y motivos que corresponden a los reparos e infracciones detectadas; asi como la base legal correspondiente, debiendo precisarse que cuestion distinta es que la recurrente no esté de acuerdo con los fundamentos expuestos por la Administracién, lo que no conlleva a la nulidad deducida ‘+ Resoluciones de Determinacién N* 192-003-0001373, 192-003-0001389, 192-003-0001390 y 192- 003-0001398 Que de! Anexo N° 1 a las Resoluciones de Determinacion N* 192-003-0001373, 192-003-0001389, 192- (003-0001390 y 192-003-0001398 (foja 2003), se aprecia que a Administracién determind que correspondia aplicar la tasa adicional del 4.1% por disposicién indirecta de renta de enero, mayo y octubre de 2011 y enero de 2012, por desembolsos efectuados que no cumplen con el principio de causalidad, sefialando como sustento el Resultado del Requerimiento N° 1922140000102. Que mediante el Punto 18 del Requerimiento N° 1922140000102, notificado con arreglo a ley el 9 de abril de 2014 (fojas 1166 y 1169), la Administracién sefialé que de la revision del Balance de Comprobacion correspondiente al ejerciclo 2011 se aprecia que en la cuenta contable 421 “Facturas, boletas y otros we 6 4Gribundd Fiscal N° 11539-10.2017 comprobantes" la recurrente anoté como saldo inical al 1 de enero de 2011 el importe de S/. 4 047 370,92, respecto del cual efectué pagos parciales en los periodos de enero, mayo y octubre de 2011, y enero de 2012, disminuyendo con ello cicho importe, segin se advierte del Libro Caja y Bancos. En tal sentido, solicié a la recurrente que sefalara la relacion de proveedores con quienes mantuvo deuda pendiente de pago al 31 de diciembre de los afios 2011 y 2012, cuales fueron las facturas canceladas, entre otros. Que en el Punto 18 del Resultado de! Requerimiento N° 1922140000102, cerrado el 29 de diciembre de 2014 (fojas 1196 y 1201), la Administracién indieé que la recurrente no detalié las facturas que fueron Canceladas, por lo que procedié a aplicar la tasa adicional de renta del 4.1 % de conformidad con lo dispuesto en el inciso 9) del articulo 24°-A y el articulo §5° de Ia Ley del Impuesto a la Renta, asi como el articulo 13°-B de su Reglamento, conforme se detalla en el Anexo N’ 9 del mencionado resultado (foja 1178). Que el inciso g) del articulo 24°-A del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado or Decreto Supremo N° 179-2004-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 970, dispone que para los, efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utlidades a toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de Ia tercera categoria, en tanto signfique una disposicion indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributari, incluyendo las. sumas cargadas a gastos e ingresos no deciarados, precisando el citado articulo que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el articulo 55° de la mencionada ley. Que el articuio 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, incorporado por el Decreto Supremo N° 086-2004-EF, establece que a efecto del inciso g) del arliculo 24"-A de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen gastos que significan “disposicién indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario’ aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, partcipacionistas, ttulares y en general a los socios 0 asociados de personas juridicas a que se refiere el articulo 14° de dicha ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, partcipacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona juridica, ‘Que el segundo parrafo del articulo 55° de la referida ley, modificado por Decreto Legislative N° 979, establecia que las personas juridicas se encuentran sujetas 2 una tasa adicional del cuatro punto uno por Ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del articulo 24"-A. El Impuesto determinado de ‘acuerdo con lo previsto en el presente parrafo debera abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicion indirecta de la renta, en los plazas previstos por el Cédigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual Que agraga el tercer parrafo? del mismo articulo, que en caso no sea posible determinar el momento en que se efectud la disposicion indirecta de renta, el impuesto deberd abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng6 el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, e! impuesto se abonara en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectus la disposicion indirecta de renta, Que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucion N° 05525-4-2008, la referida tasa adicional solo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entenderé que es una disposicion indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, indicando que debe tenerse en cuenta que la Tasa Adicional de 4,1% fue creada con la finalidad de gravar a las personas juridicas respecto de aquellas sumas que sean > incorporado por el DecretoLegisativo N* 979 wy ly 4%Gyibundd Fiscal N° 11539-10.2017 susceptibles de beneficiar a los accionistas, partcipacionistas. ttulares y en general socios o asociados, que no hayan sufrido la retencién del 4,1% sobre los denominados “dividendos presuntos” Que el Anexo N* 9 al Resultado del Requerimiento N* 1922140000102 (foja 1178), dispone que la ‘Administracién procedié a aplicar la tasa adicional del 4.1% por disposicién indirecta de renta de enero, ‘mayo y octubre de 2011 y enero de 2012, al considerar que los desembolsos efectuados por ia recurrente en dichos meses, no cumplian con el principio de causalidad. Que del Libro de Inventarios y Balances - Balance de Comprobacién correspondiente al ejercicio 2011 (foja 846), se aprecia que la recurrente anoté en la cuenta contable 421 Cuentas por Pagar ~ “Facturas, boletas y otros comprobantes* como salde inicial el importe de S/. 4 047 370,92; siendo que en los meses de enero, mayo y octubre de 2011 y enero de 2012, aquella efectud pagos parciales por ios montos antes indicados a fin de amortizar dicha cuenta por pagar, segun el Libro Caja y Bancos (fojas 767, 797, 810 y 1178) Que de lo expuesto, se advierte que la Administracién reparé los referidos pagos sefialando como motivo del reparo que la recurrente no sustenté que los desembolsos cumplieran el principio de causalidad, sin embargo, dicho sustento no fue solicitado mediante el anotado Requerimiento N° 1922140000102, siendo ademas que se trata de pagos que se debitaron a la cuenta contable 421 Cuentas por pagar cuyo saldo provenia del ejercicio anterior al fiscalizado, y que no afectaban los resultados de los ejercicios 2011 y 2012, por lo que no puede considerarse que se trata de gastos que no cumplen el principio de causalidad ‘© que correspondan a gastos no susceptibles de posterior control tributario, Que toda vez que el reparo bajo andlisis, no se encuentra debidamente sustentado, procede revocar la resolucion apelada en este extremo y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacién N° 192-003- (0001373, 192-003-0001389, 192-003-0001390 y 192-003-0001398, ‘+ Resoluci6n de Multa N° 192-002-0001919 Que la Resolucién de Multa N° 192-002-0001919 (fojas 1944 y 1945), fue emitida por Ia infraccion tipificada en el numeral 1 det articulo 178° del Cédigo Tributario, respecto del Impuesto General a las Ventas de junio de 2011, teniendo como sustento la Resolucién de Determinacion de Saldo a Favor N* 492-003-0001383, girada por dicho tributo y periodo (fojas 1768 a 1768 y 2146), como resultado del procedimiento de fiscalizacion materia de autos, iniciado con Carta N° 130191067010-01 SUNAT y Requerimiento N° 1921130000050. Que el numeral 1 del articulo 178° Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, establecia que constituye infraccién ?o incluir en las deciaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones ylo rentas ylo patrimonio ylo actos gravados ylo tributos retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta 0 anticipos, o deciarar cifras 0 datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacion tributaria: ylo que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias 0 créditos a favor del Coren gh Tote 16