SOMMAIRE : Stommé pan: Heeda SaBmak ~Avant propos .. Sommaire .... Introduction générale... -Premiére partie : Travaux de fin d’exercice .............. Chapitre 1 : La régularisation des stocks Chapitre 2 : Les amortissements .... Chapitre 3 : Les provisions Chapitre 4 : La régularisation des comptes de charges et de produits ...... -Dewxiéme partie : Etats de synthése Chapitre 1 ; Les écritures de détermination des résultats Chapitre 2 : La présentation du CPC et du bilan ......... Chapitre 3 : L’état des soldes de gestion ... Chapitre 4 : L'état d‘informations complémentaires Chapitre 5 : Le tableau de financement ...... ou 13 33 131 181 183 209 241 267 283 3Titre Auteur Dépét légal ISBN Impression Editeur : COMPTABILITE GENERALE Conforme au plan comptable marocain TOME 2 Travaux de fin d'exercice Ftat se synihése 48 Edition 2015 : Brahim AAQUID: | 2015 MO 0022 : | 978-9954-9534-1-9 Tuibgt ABiygMly Hagleadtt IMPRIMERIE PAPETERIE EL WATANYA 1ue Abou Oubside, Cité Mohammacia, Marrakech "al cb 24 8037 TALC / OS 2430 25 os msi - MEDIAS Tel : 06 61 80 80 28 Fax: 05 24 34 45 99 \wwew,rmsm-medias.coma ‘ 3 “avarenov0s AVANT PROPOS teme d’organisation de l'information des données de bases chiffrées dinformations destinées aux La comptabilité générale est un sys! financiére permettant de saisir, classer, enre: et de fournir, aprés traitement, un ensemble différents utilisateurs. Le présent ouvrage est consacré a étude de conformément aux dispositions du code général de la nor % comporte un cours résumé et des exercices corriges dans deux parties : gistrer la comptabilité générale malisation comptable. II -Premiére partie : Travaux de fin d’exercice -Deuxiéme partie : Etats de synthese is par plusieurs Chaque partie se compose des chapitres qui sont en: rapprochement du exemples et exercices corrigés et commentés pour un meilleu théorique au pratique. Les exercices ont été élaborés et classés selon un ordre pédagogique progressif allant du simple au complexe. Le présent ouvrage se veut un manuel pédagogique visant a simplifier la lecture de la comptabilité générale. 5 } Ce livre sadresse aux éléves de cyde du baccalauréat en sciences économiques I et gestion, aux étudiants des facultés des sciences juridiques, économiques et sociales et a ceux des écoles supérieures de gestion et de commerce ainsi qu’aux stagiaires de l'office de formation professionnelle et de promotion du travail. 1 S'adresse également aux étudiants des classes préparatoires en économie et gestion et @ ceux de BTS ainsi qu’aux enseignants de la comptabilité générale, aux professionnels et aux praticiens de la comptabilité générale dans l'entreprise. 4 Nous errs que cet ouvrage répondra aux aspirations et aux préoccupations : 7 dl ae les catégories de fa Population-cible. Comme Nous souhaitons ; utes suggestions et observations susceptibles d’améli il towel cliorer cet outil de Brahim AAOUID tissan555@gmail.comINTRODUCTION GENERALE i INTRODUCTION GENERALE Les travaux d'inventaire sont constitués de Yensemble des travaux comptables et extra-comptables réalisés en fin d’exercice et qui permettent 8 Ventreprise de connaitre sa situation patrimoniale et de déterminer son résultat. Généralement les opérations d’inventaire se déroulent en deux temps: Tout d’abord, les travaux extra-comptables qui consistent a déterminer : 3 -Les éléments constitutifs de la situation réelle de Ventreprise & la date de Vinventaire. C'est un recensement en quantité des biens de Ventreprise.II s‘agit ¢’un contréle physique. -La valeur des éléments d’actif et de passif de l'entreprise 4 la date inventaire, C’est une estimation de la valeur des biens de Ventreprise.II s‘agit d‘un contréle d’évaluation. Uinventaire extra-comptable nécessite un travail considérable. C’est pourquoi Yentreprise doit lui consacrer, pendant plusieurs jours,la majeure paitie de son activité, Elle peut méme fermer pendant cette période pour cause d'inventaire. Ace stade, il n'y a aucune écriture comptable, ai de dotation dans jes comptes. Ensuite, les travaux comptables qui consistent 4 régulariser + -Les comptes d’actif et de passif, en harmonie avec les résultats de Vinventaire extra-comptable, afin de donner une image fidéle de la situation de lentreprise a cette date. -Les comptes de produits et de charges, dont le solde ne correspond pas & la situation réelle de l'entreprise, afin de déterminer le plus exactement possible le résultat de l'exercice, A la fin de l’exercice comptable, les soldes des comptes de la balance avant inventaire ne refletent pas tous la situation réelle de Ventreprise. Il est donc nécessaire de les régulariser, c'est l'objet des écritures comptables de régularisation sans lesquelles la situation et le résultat obtenus seraient inexacts. Ace stade, des enregistrements comptables sont devenus nécessaires,E INTRODUCTION GENERALE - e aes Si la tenue de I'inventaire est utile, pour des raisons de gestion, elle constitue "aussi une obligation Iégale. Les travaux d'inventaire répondent donc a une double . necessite : légale et de gestion, 1 Obligation légale : Cette obligation résulte a la fois des dispositions de la lol comptable et celle du droit fiscal. Ainsi, la loi n°9-28 relative aux obligations comptables des commercants stipule que ; Article 5 : « La valeu d'un inventaire au moi Article 6 : «Hl doit étre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice ». r des éléments actifs et passifs de lentreprise doit faire Vobjet IRS une fois par exercice, & la fin de celui-ci », Article 7 : « La durée de lexercice est de douze mois, Elle peut exceptionnellement étre inférieure & douze Mois, pour un exercice donné », Article 9 : « Les personnes assujetties a la présente loi doivent établir des états de synthése annuels, a la céture de lexercice, sur le fondement des enregistrament comptables et de linventaire retracés dans le livre-journal, nu-fivre et livre dinventaire ». Vabsence d'inventaire est considérée par le orci grave, En effet, sur le plan fiscal et en vertu du pri ladministration fiscale doit recevoir le bilan, te état d’informations complémentaires afin de calerte 2- Nécessité de gestion : La gestion de l'entreprise nécessite des informations fables sur sa_ situation. Crest pourquoi & la fin de chaque exercice comptable, Ventreprise doit procéder & des travaux d'inventaire et d’évaluation des éléments de son patrimoine, Les travaux d’inventaire permettent 4 I’entreprise dl’arrater les comptes annuels de maniére donner grace au respect des principes Comptables, une image fidéle du patrimoine de Ventreprise, de sa situation financiére et de son niveau de résultat. Is ont pour objectif élaboration des documents de synthése qui sont des éléments essentiels pour l'information des tiers. Les états de synthése doivent comprendre autant dinformations qu'il est nécessaire pour donner une image fidéle des actifs et des passifs ainsi que de la situation financiére et des résultats de Ventreprise. Ces états de synthase comprennent le bilan, le compte de produits et charges (CPC), l'état des soldes de ©. gestion (ESG), état informations complémentaires (ETIC) et le tableau de *. financement (TF). Ils forment un tout indissociable,INTRODUCTION GENERALE SCHEMA DES ETAPES DE LINVENTAIRE COMPTABLE ———— BALANCE AVANT INVENTAIRE Cette balance comprend les soldes de tous les comptes 4 la date de Vinventaire INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE valuation de to: tiene Ces écritures concernent les stocks, les amortissements, jes provisions, et les comptes de gestion BALANCE APRES INVENTAIRE Ey Cette balance est établie aprés | régulacisations et regroupements | des comptes de gestion | | ETATS DE SYNTHESE Le | Ces dtats comprennent fe bil le bilan, te | CPC VESG, VETIC et le TF ee —___!1*¢ PARTIE TRAVAUX DE FIN TW EXERCICEa 13 FIN D'EXERCICE Premier Chapitre LA REGULARISATION DES STOCKS _avtio 1: TRAVA I- Notion des Stocks : 4+ Définition des stocks + tués par Vensemble des biens ou des servicts, propriété de i fave le cycle d'exploitation de Ventreprise pour €tre + ocessuis de production & Les stocks sont constit Ventveprise, qui interviennen vsolt-vendus en "état (les marchandises) ou au terme dun Pr venir ou en cours (es produits finis et les encours) voit consommés en général en premier usaoe (les matieres et Jes fournitures). enser les quantités en inyentaire est qualifié Ala cloture de chaque exercice comptable, lentreprise doit ret stork ot les enregistter & Vactif du bilan on les valorisant c Glinventaire extra-comptable ou intermittent. « consiste a suivre les connaitre & tout Llentreprise peut mettre en place un inventaire mouverents d’entrée et de sortie de stock, ce aul perm moment les quantités et valeurs en stock 2+ Variation des stacks La variation des stocks est la différence entre le stock fir Remarque Le montant du stock initial figure dans ta balance avant inventaire, “Le montant du stock final est donné par Iinventaire extra-comptable. on distingue entre la variation des stocks de marchandises, de matié : jes stod ,, de matiéres et fourni c’une patt, et la variation des stocks de biens produits et en cours d'autre part ld a- Stock de marchandises, de matiéres et fournitures : -Variation des stocks de marchandises = a variation des stocks de marchandises doit tre retranché ranchée (avec achats nets de marchandises (Achats moins les RRR obtenus) pour Aumine nati ase ‘chats revendus de marchandises figurant dans les charges d’exphoitation d See poste : 61:4 Achats revendus de marchandises, ARENA AN SSPE { Achats revendus de M°% = Achats de MS — Variation de stocks di le Mee “Lng variation de stock positive (SF ive (SF > SI) traduit un stoc a patie des achats de marchantdses a eh stockéee! done hae ee ite exploitation au CPC. ine diminution des charges “Une vaitlon de tuck negative (SF «SI wad uy stinky rarchandises a été vendue 892, Cest-a-dire une charges dlexploitation au CPC. fe vendue et done une mentation dos S jesPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 7 -Variation des stocks de matiéres et fournitures : La variation des stocks de matiéres et fournitures doit étre retranchée (avec son signe) des achats nets de matiéres et fournitures (Achats moins les RRR obtenus) pour fournir fe montant des achats consommeés de M et F figurant dans les charges d'exploitation du CPC dans le poste : 612 Achats consommés de matiéres et fournitures. [ackatsconsommés de MF = Achats de M.F — Variation de stocks de M.F -Une variation de stock positive (SF > SI) traduit un stockage, cest-d-dire une partie des achats de matiéres et fournitures a été stockée et donc une diminution des charges d’exploitation au CPC. -Une variation de stock négative (SF < SI) traduit un déstockage, cest-a-dire une partie des achats de matiéres et fournitures a été consommée et donc une augmentation des charges d’exploitation au CPC. b- Stock de biens produits et produits en cours : La variation des stocks de biens produits et produits en cours doit figurer (avec son signe) dans les produits d’exploitation du CPC. Contrairement aux variations des stocks de marchandises, de matiéres et fournitures, la variation de stock de biens produits et en cours est enregistrée au niveau du CPC dans un poste part : 713 Variation des stocks de produits. La production effective d'une entreprise industrielle curant un exercice comptable est divisée en deux parties : une partie est vendue et autre partie est stockée. Production de l’exercice = Ventes de biens produits + Variation de stocks de produits “Une variation de stock positive (SF > SI) traduit un stockage, cest-dire un accroissement de la production de l'exercice et donc une augmentation des produits d'exploitation au CPC. “Une variation de stock négative (SF < SI) traduit un déstockage, c'est-a-dire une réduction de la production de lexercice et done une diminution des produits d'exploitetion au CPC.Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ 15 Exemple : Ventreprise HASNA vous communique les informations suivantes au 31/12/2014 : Eléments Marchandises Matiéres | produits finis | premiéres -Stock initial 204.000 “340.000 101.600 “Stock final 191.000 480.000 141.600 ~Achats de marchandises 1.700.000 | s = -Achats de matidres premires _ 900.000 - -Ventes de produits finis - - 1.930.000 ‘Travail a faire : 1- Calculer le montant des achats revendus de marchandises. 2- Calculer le montant des achats consommés de matiéres et fournitures. 3- Calculer le montant de la production de l'exercice. Solution : 1+ Calcul des achats revendus de marchandises : Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises ~ Variation de stock — Achats de marchandises ~(Stock final ~ Stock initial) = 1.700.000 ~ (191.000 - 204.000) 1.700.000 - (-13.000) il s‘agit d'un déstockage 700.000 + 13.000 Achats revendus de marchandises = 1.713.000 dh. 2- Calcul des achats consommeés de matiéres et fournitures : Achats consommés de Met F = Achats de matiéres premiéres ~ Variation de stock = Achats de M.P (Stock final — Stock initial) = 900.000 — (480.000 ~ 340.000) = 900.000 — (4140.000) il s'agit d'un stockage = 900.000 ~ 140,000 chats consommés de M et F = 760.000 dh. 3- Calcul de la production de Vexercice : Production de Vexercice = Ventes de biens produits + Variation de stock = Ventes de produits finis + (Stock final ~ Stock initial) = 1.930.000 + (141.600 - 101.600) = 1,930,000 + (440,000) il s‘agit d’un stockage = 1,930,000 + 40.000 Production del'exercice = 1.970.000 dh.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 16 II- Traitement comptable : La régularisation des comptes de stocks en fin d'exercice s‘effectue comme sult : -Annulation de stock initial. -Constatation de stock final. 4- Stock de marchandises, de matiéres et fournitures : Cette catégorie de stock conceme Les postes: 31.1 Marchandises 312 Matiéres et fournitures consommables Les comptes: 6114 Variation des stocks de marchandises 6124 Variation des stocks de matiéres et fournitures Lécriture comptable consiste a annuler fe stock initial et & constater le stock final : ————————— aan — aay 61.. | Variation de stock de ST 31 ork de. st Annulation de stock inittal 31... | Stock de... " SF 61 Variation de stock de SF Constatation de stock final Exemple :Au niveau des stocks de marchandises et de matiéres premiéres : Passer les écritures nécessaires au journal de Ventreprise HASNA au 31/12/2014. Solution : 31/12/2014. ——__________ { 6114 | Variation de stock de marchandises 204,000 6124 | Variation de stock de matiéres et fournitures 340.000 3111 Stock de marchandises 204.000 3121 Stock de matiéres premiéres 340.000 Annulation de stock initial # B11 . 191.000 3121 | Stock de matiéres premieres 480.000 6114 Variation de stock de marchandises 191,000 6124 Variation de stock de matiéres et fournitures 480,000 Constatation de stock finalPartie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 17 a 2- Stock de biens produits et produits en cours : Cette catégorie de stock concerne : Les postes 313Produits en cours 314Produits intermédi 315 Produits finis res et produits résiduels Les comptes: 71.31 Variation des stocks de produits en cours 7132 Variation des stocks de biens produits 7134 Variation des stocks de services en cours Lecriture comptable consiste 8 annuler le stock initial et a constater le stock final : 713... [Variation de stock de... *12/N st a. Stock de | SI Annulation de stock initial 31... | Stock de 4 SF | | 713. Variation de stock de SF Consttation de tock fra | Exemple :Au niveau des stocks de praduits Passer les écritures nécassaires au journal de Ventrepris “2 HASNA au 31/12/2014, Solution : — — s/t ' 7132 | Variation de stock de biens produits a 101,600 3151 Stock de produits finis 101.600 Annulation de stock initial 3151 | Stock de produits finis ~— | 141,600 7132 Variation de stock de biens produits | 141.600 Constatation de stock final rs I Remarque Le compte variation des stocks peut se présenter ainsi : D__Variation des stocksc St SF -Si le stock final (SF) est supérieur au stock intial (SE), le compte variation des stocks a un solde créditeur, ce qui tradult un stackage (+). Si le stock initial (ST) est supérieur au stock final (SF), le compte variation des stocks a un solde débiteur, ce qui traduit un déstockage (+).RAVAUX DE FIN D'EXERCICE Pe ——__8 REGULARISATION DES STOCKS D ‘Stocksc D Variation des stocksc SI st SI tt se Annulation de stock Constatation de stock final D Variation des stocksc SI SF Débiteur SI > SF Déstockage (-) Augmentation des charges ou Diminution des produits Stockage (+) ‘Augmentation des produits ou Diminution des ChargesPartie 1; TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE EXERCICES EXERCICE 1.1: Uentreprise TAZI vous fournit les éléments suivants tirés de sa comptabilité ; Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 Comptes Montant 3121 | -Matiéres premigres ~ 45.500 3151___| Produits finis 7 163.750 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 Comptes Montant 3121 —Matiéres premiéres 60.500 3151__ | -Produits finis - 153.250 Travail a faire ; 4+ Calculer et préciser ta signification de la variation des stocks. 2- Enregistrer les écitures riscessaires au journal de lentreprise TAZI. EXERCICE 1.2: Uentreprise RIDA vous fournit les élémen suivants tirés de sa comptabilité : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 " Soldes_ ne ‘Comptes - Débiteurs | Créditeurs 3111 ‘Marchandises 75.000, 3121 -Matiéres premieres 52.500 3151 ~Produits finis 125.000 e111 -Achats de marchandises | 650,000 6121 -Achats de matiéres premi¢res 780.000 7121 _| -Ventes de biens produits au Maroc 1.250.000 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 Ne Comptes | Montant | Bill | -Marchandises ” : 2.800 3121 _ | -Matiéres premiéres a7c0n 3151 __ | -Produits finis _ - __118'500 Travail a faire : 4+ Calculer et préciser la signification de la variation des stocks. 2- Enregistrer les écritures nécessaires au journal de lentreprise RIDA. 3- Présenter l'extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014, 4- Calculer le montant des achats revendus de marchandises. 5+ Calculer le montant des achats consommeés de matigres et fournitures, 6- Calculer le montant de la production de l'exercice,20 F Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 1.3 : De la comptabilité de l'entreprise ABDOU, on tire les informations suivantes : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 ~ Soldes Ne Comptes Débiteurs | Créditeurs | 3121 | -Matiéres premieres 450.000 3151 | Produits finis 610.000 6121 —_ | -Achats de matiéres premigres 920.600 61241 | Variation des stocks de matiéres premiéres 60.800 71211 | -Ventes de produits finis 2.430.600 71321 -Variation des stocks de produits finis | __29.600. “ Travail a faire : 1- Préciser la signification de la variation des stocks. 2 Retrouver le montant de stock initial de matiéres premiéres. 3- Retrouver le montant de stock initial de produits finis. 4- Reconstituer les écritures de régularisation des stocks. EXERCICE 1.4: Extrait de la balance avant inventaire de l'entreprise ALHAD au 31/ Ne Comptes 3111 -Marchandises 3121. | -Matiéres premidres 6111 | -Achats de marchandises 6119 | -RRR obtenus sur achats de marchandises 6121 -Achats de matiéres premiéres 61291 _| -RRR obtenus sur achats de matiéres premigres Fiche de l'inventaire extra comptable au 31/12/2014 932.500 | ne | Comptes Montant 311 | -Marchandises SS dP 82.500 3121 -Matiéres premiéres 91.800 Travail a faire : 1- Calculer et préciser la signification de la variation des stocks 2; Passer au journal les écritures de régularisation des stocks, 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises 4- Calculer le montant des achats consommeés de matiéres et fournitures,21 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 1.5 : 12/2014 Extrait de la balance avant inventaire de lentreprise TOUDRI au y 31/12/2014 Comptes “Achats de matiéres premieres Variation des stocks de matiéres et fournitures -RRR obtenus sur achats de matiéres premiéres -Ventes de produits finis -RRR accordés sur ventes des biens produits 60.000 Variation des stocks de produits finis _ 250.000 _| 150,000 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 NO Comptes Montant 321 _ | -Matiéres premieres | 225.000 3151 _| -Produits finis _t 350.000 Travail a faire : 1- Calculer et préciser la signification de la variation d 2- Passer au journal les écritures de régularisation 3+ Calculer le montant du poste 612-Achats consornmes 4- Calculer le montant du poste 712-Ventes de biens EXERCICE 1.6 : es et fournitures. Extrait de la balance de l’entreprise TAHIRI au 31/12/2014 Soldes avant inventaire Soldes aprés inventaire | one Comptes au 31/12/2014 au 31/12/2014 Débiteurs | Créditeurs | Débiteurs | Créditeurs 6114 | -Variation des stocks de | marchandises Paes 125.600 - i Linventaire physique fait ressortir un stock final de marchandise calcul ee = er. Travail a faire : 4- Calculer le montant du stock final, 2 pole ster la variation des stocks aprés inventaire }- Reconstit é é ‘ ituer les écritures de regularisation du stock de marchand dises,partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE EXERCICE 1.7 : Extrait de la balance des comptes au 31/12/2014 Soldes avant inventaire | Soldes aprés inventaire Ne Comptes au 31/12/2014 au 31/12/2014 Débiteurs Débiteurs Créditeurs 3121 | -Matiéres premiéres - - 500.000 - 6121 | -Achats de matiéres 6.345.000 - 6.345.000 - premiéres -Variation des stocks de 61241 | spatigres premieres 740.000 - 240,000 - -Achats non stockés de 6125 | matiéres et fournitures Bove) - 60.000 - 6129. | “RRR obtenas sur achats - Eee - sasn00 consommés de matiéres et fournitures Travail 4 faire : du stock de matigres premiéres. ntaire, ats consommés de matiéres et fournitures. 1+ Reconstituer les écritures de ré 2- Interpréter la variation des stoc! 3- Calculer le montant du poste 612- EXERCICE 1.8: Extrait de la balance aprés inventaire de I'entreprise YARA au 31/12/2014 5 [_ Soldes y Comptes Débiteurs | Créditeurs 3121 _ | -Matires premieres 669.000 3151, | -Produits finis 750.000 6121 | -Achats de matiéres premieres 2.610.900 6125 | -Achats non stockés de matiéres et fournitures 31.600 61241 | -Variation des stocks de matiéres premiéres 210.000 61291 | -RRR obtenus sur achats de matiéres premigres 43.500 71211 | -Ventes de produits finis 5.251.800 7129 | -RRR accordés par l'entreprise 50.700 71321_| -Variation des stocks de produits finis 240.000 Travail a faire : 1- Retrouver les montants des stocks initiaux. 2+ Reconstituer les écritures de régularisation des stocks. 3 Calculer le montant du poste 612-Achats consommés de matiéres et fournitures.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE SOLUTION EXERCICE 1.1: 1- Calcul de la variation des stocks a- Matiéres premiéres : 23 Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 60.500 - 45.500 = +15.000 dh. On a une variation de stock positive (SF > SI), ce qui traduit un Stockage. b- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.f — Stock initial de PF Variation des stocks de P.F = 153.250 ~ 163.750 = 10.500 dh. ‘Ona une variation de stock négative (SF < SI), ce qui tradui 2+ Enregistrement des écritures comptables au journal de Ventreprise TAZI - 6124 7132 3121 3151 3121 3151 6124 7132 —— 31/12/2014 Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens produits Matiéres premiéres Produits finis Annulation de stock initial oe Matiéres premires Produits finis Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens produits: Constatation de stock final it un Déstockage. 45.500 163.750 45.500 163.750 60,500 153.250 60.500 153.250Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 24- EXERCICE 1.2: 1- Calcul de la variation des stocks : a- Marchandises : Variation des stocks de Mt = Stock final de MS — Stock initial de Ms Variation des stocks de Ms" = 82.800 ~ 75.000 = +7.800 dh. On a une variation de stock positive, ce qui traduit un stockageouun solde créditeur. b- Matiéres premiéres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P — Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 47.600 - 52,500 = ~4.900 dh, On a une variation de stock négative, ce qui traduit un déstockageouun solde débiteur, c- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.F ~ $i Variation des stocks de P.F = 118.500 - 125.00 On a une variation de stock négative, ce qui traduit un dés ce PF in solde débiteur. 2- Enregistrement des écritures comptables au journal de V'entreprise RIDA 31/2/2014. —___ 6114 | Variation des stocks de marchandises 75.000 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 52.500 7132 | Variation des stocks de biens produits 125.000 31 Marchandises 75.000 3121 Matiéres premiéres 52.500 3151 Produits finis | 125.000 Annulation de stock initial — «2 | 3111 | Marchandises 82.81 3121 | Matigres premiéres | seta 3151 | Produits finis 118.500 ene Variation des stocks de marchandises 82.800 ao Variation des stocks de matiéres et fournitures 47.600 Variation des stocks de biens produits 118.500 Constatation de stock final " |Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 2s 3- Présentation de la balance aprés inventaire : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 Soldes Ne Comptes Créditeurs 3111 -Marchandises 3121 | -Matiéres premiéres 3151 | -Produits fis 118.500 6111 | -Achats de marchandises 650.000 “800 6114 ~Variation des stocks de marchandises : 6121 ~Achats de matiéres premiéres 780.000 6124 -Variation des stocks de matiares et fournitures 4,900 7121 | -Ventes de biens produits au Maroc : 1.250.000 7132__| -Variation des stocks de biens produits _ 6.500 4- Calcul des achats revendus de marchandises : Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises ~ Variation de stock de M®* = 650.000 - (+7.800) = 650.000 - 7.800 Achats revendus de marchandises = 642.200 dh. 5- Calcul des achats consommeés de matiéres et fournitures Achats consommés de M et F = Achats de matiéres premigres — \ stock de M.F = 780,000 — (-4.900) = 780.000 +4.900 Achats consommés de M et F = 784.900 dh, 6- Calcul de la production de l'exercice : Production de lexercice = Ventes de biens produits + Variation de stock de P.F = 1.250.000 + (— 6,500) = 1.250.000 ~ 6.500 Production de ’exercice = 1.243.500 dh.partie: TRAVAUKDEFIND'EXERCICE a EXERCICE 1.3: 4+ La signification de la variation des stocks : a- Matiéres premiéres : La variation des stocks de M.P présente un solde créditeur, il s‘agit d'un Stockage. b- Produits finis : La variation des stocks de M.P présente un solde débiteur, il s‘agit d’un Déstockage. 2+ Calcul du stock initial de matiéres premigres : Ona: Stock final de M.P = 460.000 Varlation des stocks de M.P = +60.800 (Solde positive car il s'agit d’un stockage) On saitque: Variation des stocks de M.P = Stock final ~ Stock initial Done 60,800 = 460.000 — Stock initial Crest-é-dire : Stock initial = 460.000 - 60.800 de M.P = 399.200 dh. 3- Calcul du stock initial de produits finis : Ona: Stock final de P.F = 610.000 Variation des stocks de P-F = - 29.600 (Solde négative car il s‘agit d'un déstockage) Stock ini On saitque : Variation des stocks ¢ k final - Stock initial Done : = 29.600 = 610.000 — Stock initial Crest-a-dire : Stock initial = 610.000 + 29.600 Stock initial de P.F = 639.600 dh. 4- Ecritures de régularisation des stocks See ee ~ 31/12/2014. ———_—___— 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 399.200 7132 | Variation des stocks de biens produits 639.600 3121 Matiéres premiéres 399.200 3151 Produits finis 639.600 Annulation de stock initial a 3121 | Matiéres premigres 460.000 3151 | Produits finis 610.000 6124 Variation des stocks de matiéres et fournitures 460.000 7132 Variation des stocks de biens produits 610.000 Constatation de stock finalPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 2 EXERCICE 1.4; 1- Calcul de la variation des stocks : a- Marchandlises : Variation des stocks de M** = Stock final de M#* — Stock initial de M*= Variation des stacks de M*> = 52.500 - 60.000 = -7.500 dh. ‘On a une variation de stack négative, il s‘agit donc d’un Déstockage. b- Matiares premigres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 91.800 - 85.000 = +6.800 dh. ‘On a une variation de stock positive, il s‘agit donc d’un Stockage. 2- Ecritures de régularisation des stocks : 3112/2014 6114 | Variation des stocks de marchandises tap 60.000 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 85,000 3111 Marchandises 60.000 3121 Matiéres premiéres 85.000 Annulation de stock initial _——— a pape 3111 | Marchandises 52.500 3121 | Matiéres premieres 91.800 6114 Variation des sto sarchandises 52.500 6124 Variation des stocks de mai et fournitures 91.800 Constatation de stock final 3- Calcul des achats revendus de marchandises ‘Achats revendus de marchandises = Achats nets de M*** ~ Variation de stock de M*=* = (Achats de M*- RRR obtenus) ~ Variation de stock de M#> = (765.400 ~ 21.300) — (-7.500) = 744,100 + 7.500 Achats revendus de marchandises = 751.600 dh. 4- Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : Achats consommés de M et F = Achats nets de M,P — Variation de stock de M.F = (Achats de M.P - RRR obtenus) ~ Variation de stock de M.F = (932.500 — 48.600) — (+ 6.800) = 883,900 - 6.800 Achats consommés de M et F = 877.100 dh.28 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCicE 1.5: 1- Calcul de la variation des stocks : ari dans la balance avant inventaire : Le montant de fa variation des stocks qui figure dans la bi vant it Morea au montant du stock initial qui a été annulé au début de Vexercice. a: Matiéres premiéres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 225,000 — 150.000 = +75.000 dh. Ona une variation de stock positive, il s'agit donc d'un Stockage. b- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.F— Stock initial de P.F Variation des stocks de P.F = 350.000 — 250.000 = +100,000 dh, On a une variation de stock positive, il s'agit donc d'un Stockage. 2- Ecritures de régularisation des stocks : ee: EEE ccs 3121 3151 6124 7132 Matiéres premi&res Produits finis { Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens proc: Constatation de stock final | a - Ho of > 3+ Calcul des achats consommés de matigres et fouirnitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats hets de M. Varkstiun de stock de MF = (Achats de M.P — RPR obtenus) — Variation de stock de M.F = (500.000- 40.000) - (4 75.000) = 480.000 ~ 75.000 612-Achats consommés de Mt 4 Calcul des ventes de bisns 712-Ventes de B et Produits= et F = 385.000 dh. Ventes nettes de pF 4. Variation de stock de pF = (Wentes de P.F ~ RRR accordé 'S) + Variation de stock de P.F = (900.000 ~ 60.000) + 100.000 StS produits = 940.909 dh.———— Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 29 EXERCICE 1.6: 4+ Calcul du montant du stock final : Ona: Stock initial de marchandises = 758.765 Et : Variation des stocks de marchandises = ~125.600 On sait que: Variation des stocks de marchandises = Stock final ~ Stock initial Done : 125.600 = Stock final — 758.785 Cest-a-dire : Stock final = 758.785 - 125.000 Stock final de marchandises = 633.185 dh. 2+ Interprétation de la variation des stocks aprés inventaire ,, Le montant de la variation des stocks de marchandises présente un solde débiteur, il s‘agit donc d'un Déstockage ou une différence négative entre le stock final et le stock initial. Cest-a-dire que le stock initial est supérieur au stock final. 3+ Reconstitution des écritures de régularisation du stock de marchandises : 01/01/2014 — 6114 | Variation des stocks de marchandises 758.785 3111 Marchandises | 758.785 Annulation de stock initial | i i 31/12/2014, —____ | 3111 | Marchandises 6114 Variation des stocks de marchandises Constatation de stock final | | 633.185 633.185Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ° 30 EXERCICE 1.7 : 4- Reconstitution des écritures de régularisation du stock de matiéres premiéres : 01/01/2014 61241 | Variation des stocks de matiéres premiéres 740.000 3121 Matigres premiéres 740.000 Annulation de stock initial 31/12/2014 3121 | Matiéres premieres 500.000 61241 Variation des stocks de matiéres premiéres 500.000 Constatation de stock final 2+ Interprétation de la variation des stocks aprés inventaire : Le montant de la variation des stocks de matiéres premiéres présente un solde débiteur, il sagit donc dlun Déstockage ou une différence négative entre le stock final et le stock initial. C/est-a-dire que le stock initial est supérieur au stock final. 3+ Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats nets de M.F — Variation de stock de M.F = (Achats de M.F— RRR obtenus) ~ Variation de stock de MF = [(6.345.000+ 60.000) ~ 145.960)} ~ (~ 240.000) = (6.405.000 - 145.000) + 240.000 = 6.260.000 + 240.000 = 6.500.000 612-Achats consommés de M et F = 6.500.000 dh._Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE 31 EXERCICE 1.8: 1- Calcul des montants des stocks initiaux : a- Matiéres premiéres : Ona : Stock final de matiéres premieres = 669.000 Et : Variation des stocks de matiéres premiéres = ~210.000 (S.D donc déstockage) On saitque : Variation des stocks de M.P = Stock final ~ Stock initial Donec : ~210,000 = 669.000 — Stock initial Clest-&-dire : Stock initial = 669.000 +210.000 Stock initial de matiéres premieres = 879.000 dh. b- Produits finis : Ona : Stock final de produits finis = 750.000 Et : Variation des stocks de produits finis = +240,000 (S.C donc stockage) Stock final ~ Stock initial On saitque > Variation des stocks de P. Donec : +240.000 = 750.000 — Stock initial Cest--dire : Stock initial = 750.000 ~240. 000 Stock initial de produits finis = 510.000 dh. 2+ Reconstitution des écritures de régularisation des stocks + —_____—— _ 01/01/2014 — 61241 | Veriation des stocks de matiéres premieres | 879.000 7132 | Variation des stocks de biens produits 510.000 3121 Matiares oremires 879.000 3151 Prode 510.000 Annulation de stock initial 31/12/2014 — 3121 | matidres premigres 669.000 3151, | Produits finis 750.000 61241 Variation des stocks de matiéres premieres 669.000 7132 Variation des stocks de biens produits 750.000 Constatation de stock final 3+ Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats nets de M.F — Variation de stock de M.F = (Achats de M.F — RRR obtenus) ~ Variation de stock de M.F = {(2.610,900+ 31.600) - 43.500) ~ (- 210.000) = (2.642.500 ~ 43,500) + 210.000 = 2,599,000 + 210,000 = 2.809.000 612-Achats consommés de M et F = 2.809.000 dh.ee 33 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ee Deuxiéme Chapitre LES AMORTISSEMENTS 1- Notion d’amortissement : cel dium ameindrssonent _ table d’un al Llamortissement pour dépréciation est la constatation cope He igs technique OU de la valeur d’un éément cacti résultant de usage, du temp: toute autre cause dent les effets sont jugés irréversibles. épré temps sont En principe, “toutes ies immobllisations qui se ee. eee ae + os amortissables. Toutefois, certaines immobilisations ne s‘amortissent Pes. de commerce, des terrains et des immobilisations financieres. 2- Terminologie : a- Valeur d’entrée (V.E) = La valeur d’entrée ou la valeur d'origine est le montant par lequel un élément d’actif est inscrit dans les comptes au moment de son entrée dans le patrimoine. La valeur crentrée est égale au coiit d’acquisition hors taxe pour les immobilisations ‘acquises par Ventreprise et au cot de production pour les immobilisations produites par Ventreprise pour elle-méme. Coit d’acquisition = Prix d’achat + Frais d‘installation + Frais de transport + Frais de montage + Frais d’importation + TVA non récupérable Remarque : Pour fes frais d'acquisition tels que les droits d’enrec honoraires et les frais d‘actes sont comptabilisés au débit du compte : - 2121-Frais d’acquisition des immobilisations -_ Selon le principe du cod historique, la valeur d'entrée reste inchangé: s a ee tant ke est inscrt au bilan. Cette valeur d’entrés constitue la base de calcul des Smottesonert fen b- Durée ¢/amortissement (n a durée d'amortissement ou la durée de vie utilisation normale de limmobilisation, Proteble est le nombre dexercices © Taux d’amortissement (t) : Le taux d’amortissement est un coeffi na rn cient exprimé en ra al im Gleuler Ia dépréciation annuelle des immobilisations. Le ta xeon os a rica ee arden ane ux d'amortissement dépend de fa Taux d’amortissement = 100 jn & Annuité d’amortissement A): Cannuité d‘amortissement ou fa dotation et le monte récation any ie par Tense k f ant de la dépré ra 7 la dépréciation annuelle ¢ selon le systéme dlamortissement apie Ce montant peut étrepom: TRAVAUNDESINDEXERGCE 3 e- Valeur nette d’amortissement (VNA) : La valeur nette d’amortissement est constituée par la différ ‘ntré A ‘ence entre la valeur d'entrée tle cumul des amortissements pratiqués depuis acquisition de Vimmobilisation Exemple 1: Le 23/01/2014, une société a regu de son fournisseur la facture suivante : Facture n°R-785 Machine KY56 = Remise 10% = Net commercial 270.000 + Frais de transport 10.000 + Frais dinstallation 35.000 = Total (HT) 315.000 + TVA 20% 63.000 E + Frais ¢importaton 25.000 + Frais denregistrement 000 = Net & payer (TTC) La société régle 60% de la somme due par chégue bancaire 1n°4532, 10% est @ rembourser dans 18 moss, le reste est financé par un crédit Dancalre pour une ‘durée de trois ans. z Travail a faire : i 1! 1+ Calculer la valeur d’entrée de la machine, 3. Passer les écritures d’acquisition au journal. Solution : 1- Calcul de la valeur 'entrée : Cofit d’acquisition (HT) de la machine Valeur d’entrée = Prix d'achat (HT) + Frais installation + Frais transport + Frais importation 3 = 300,000 — (300.000410%) + 10,000 + 35.000 + 25.000 340.000 dh. Valeur d’entré 2-Ecritures c'acquisition : 2332 [ Matériel et outillage nea 340.000 “4 2121 | Frais d’acquisition des immoollisations 34551 | Etat, TVA récupéreble sur immobilisations 63.000 12.000 5141 Banque 249,000 1486, Fournisseurs d’immobilisations 41.500 124,500 1481 Emprunt auprés des établissements de crédit nm | Facture n°R-785,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 35 Exemple 2: Le 01/01/2014, une entreprise a acquis une machine au prix de 144.000 dh (TTC). Le taux de TVA est 20%. Cette acquisition a entrain les frais suivants (HT) = -Frals dinstallation ; 15.000 dh -Frais de transport : 8.000 dh -Frais dimportation : 7,000 dh La durée de vie probable de cette machine est de 5 ans Travail a faire : 1- Calculer la valeur d’entrée de la machine. 2- Calculer le taux d’amortissement. . 3+ Calculer la premiere et fa deuxiéme annuité d’amortissement. 4- Calculer le cumnul d’amortissement au 31/12/2015. 5- Calculer la valeur nette d'amortissement au 31/12/2015. Solution : 4- Calcul de fa valeur d’entrée : Valeur d'entrée = Cofit d’acquisition (HT) de la machine = Prix d’achat (HT) + Frais installation + Frais transport + Frais importation = (144,000 / 1,2) + 15.000 + 8.000 + 7.000 = 120.000 + 30.000 Valeur d’entrée = 150.000 dh. 2+ Calcul du taux d’amortissement : Taux d’amortissement = 100 /n = 100/5 Taux d’amortissement = 20%. 3- Calcul de la premiere et la deuxiéme annuité Annuité = Valeur c'entrée XTaux d’amortissement Premigre annuité = 150.000 X 20% = 30.000 dh. Deuxiéme annuité = 150.000 X 20% = 30.000 dh, 4- Calcul du cumul d’amortissement eu 31/12/2015: i ‘Cumul d’amortissement = Premiére annuité (2014) + Deuxi&me annuité (2015) 30.000 + 30.000 Cumul d’amortissement = 60.000 dh. 5+ Calcul de la valeur nette d'amortissement au 31/12/2015: Vale ‘ js ur nette d’amortissement = Valeur c’entrée - Amortissements cumulés = 150.000 — 60,000 Valeur nette d'amortissement = 90.000 dh,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE II- Procédés d‘amortissements : Généralement, on distingue deux procédés de calcul des amortissements : Famortissement constant ou linéaire et 'amortissement dégressif ou décroissant. 1- Amortissement constant : a- Principe : Le calcul de 'amortissement constant repose sur le principe selon lequel le montant de la dépréciation reste le méme pour chacun des exercices formant la durée de vie de Vimmobilisation, Annuité d’'amortissement = Valeur d’entrée / Durée de vie Annuité d’amortissement = Valeur d’entrée X Taux d‘amortissement b- Plan d’amortissement Le pian d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d'une a immobilisation depuis sa date d’acquisition jusqu’ la fin de sa Exemple : Une entreprise a acquis le 01/01/2014 une machine probable d'utitsation est de 4 ans, Travail 3 faire: 4+ Calculer le taux d’amortissement. 2+ Calculer le montant de l'annuité constante. 3+ Présenter le plan d’amortissement. Solution : 1+ Calcul du taux d'amortissement : = 4ans 100 / 4clest-a-dire t= On ala durée de vie de machine est de : Donec le taux d’amortissement est 2 Calcul de Yannuité constante + Annuité = Valeur d'entrée / Durée de vie = 100.000 / 4 faleur d’entrée X Taux d’amottissement = 100,000 x 25% Annuité = 25.000 dh 3-Plan d’amortissement. Plan d’amortissement née de vie probable. 36. 0.000 dh. La durée Années VE A =A VNA 2014 100.000 25.000 | 25.000 75.000 2015 100.000 25.000 50.000 50.000 [201s 100,000 25.000 75.000 28.000 2017 100.000 25.000 100.000 oOPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 37 Remarque : -L’amortissement est caloulé & partir du 1* jour du mois de Vacquisition de Vimmobilisation amortissable. -Si l'utilisation de Vimmobilisation n’est pas immédiate, Vamortissement est calculé 4 partir du 1° jour de mise en service. -Lamortissement est calculé sur un nombre entier de mois dutilisation. Lorsque [acquisition ou la mise en service de l"immobilisation est faite au cours de Yevercice, la premiére et la demigre annuité sont calculées selon la régle du prorata temporis, Premiére annuité = Valeur d’entrée X Taux d’amortissement X (m/12) sniére annuité = Valeur d’entrée X Taux d’amortissement X (m‘/12) jee Re eee ee ee a a Avec : -m : le nombre de mois d'utilisation de immobilisation pendant le premier exercice. -m’ : le nombre de mois d'utilisation de immobilisation pendant le demier exercice. La derniare annuité est le complément de la premiére, sachant que m + m’ = 12 mois. N.B : Pour les immobilisations en non valeurs, on se tient pas compte de Ja régle du prorata temporis. Exemple :Une entreprise a acquis un matériel de tansport |e 2 service le 12/04/2014, Sa valeur d’entrée s'élave 4 180.000 cin et sz 4 est de 5 ans. (03/2014 mis en vie probable Travail a faire : 1+ Galculer le taux d’amortissement. 2- Calculer la premiére et la derniére annuté é’amor 3- Présenter le plan d'amortissement, Solution : ement. 1- Calcul du taux d’amortissement : On a la durée de vie de machine est de: n = 5 ans Donc le taux d‘amortissement est de: t = 10/5 c'est-a-dire t = 20% 2- Calcul de la premiére et de la dernigre ennuité : \L durée dlutlisation pour la premiére année est de 9 mois ce dtl (du 01/04/2014 au 34, a durée dlutilisation pour la demigre année est de 3 mois ton (au 31/12/; o1yoa/2018 31/32/2014 GENS a4 33/03/2039) 34/32/2015 31/12/2016 31/12/2917 eae aE Beate Premiére annuité = 180.000 X 20% x 9/12 = 27, 000 ™ Derniére annuité . ° 180.000 X 20% x 3/12 = 8.000 dh nnuité constante = 180.000 x 20% = 36.000 ah (a somme de ta premia ; ’ Premigre et la demniéh 8 eat & Annuité constante = resin 27.000 + 9.000 = 36.000 ah, * Fannuitéconstante:Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE sa 3-Plan d’amortissement : Plan d'amortissement Années VE A EA VINA 2014 (9 mois) | 180,000 27.000 27.000 153.000 2015 180.000 36.000 63.000 117.000 2016 180,000 | 36.000 | 93.000 | 81.000 2017 | 180.000, 36.000, 135.000 -_ 45.000 2018 180.000 | 36.000 17i.000 | 9.000 2019 (3 mois) | "180.000 9.000 180.000 o 2- Amortissement dégressif Le calcul de Vamortissement dégressif repose sur le principe sélon lequel fe montant de la dépréciation est plus important dans les promitres années que dans les demiéves. Vannuité d’arnortissement est calculée eri rvtipiiant la valeur nette d’amortissement au début de chaque exercice par le taux d'amortisserant dégressif Annuité d’amortissement = VNA en début d’exercice X Taux dégressif ] Le taux dégressif est obtenu en appliquant au taux linéaire un coefficient multiplicateur Le coefficient multiplicateur est de Durée d’amortissement Coefficient = : nl a re 3a4ans 15 5a6 ans Supérieure & 6 ans 3 | b- Plan d’amortissement : Le calcul dés annuités dégressives doit étre abandonné au profit du systéme linéaire lorsque la dotation constante devient supérieure 2 la dotation dégressive. La dotation linéaire est calculée par le quotient. VNA en début d’exercice / nombre d’années restant a courir Pour simplifier, on peut calculer chaque année un taux linéaire mensuel par application de la formule suivante : Nombre de mois d'ut ition de immob, dans I'exercice Taux linéaire mensuel = - Nombre de mois restant dans la durée de vie de I'immob, Lorsque ce taux linéaire devient supérieur au taux dégressif, |'entreprise applique le 1° taux.SE | RR ST a ce Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 2. Exemple : Le 02/10/2014, une entreprse a acquis un véhicule de transport utiitaire av prix de 80.000 dh (HT), La duiée probable dtilation est de 5 ans. Amortissement selon le procédé dégressif. ‘Travail a faire: 4+ Calculer le taux d’amortissement linéaire. 2+ Calculer le taux d’amortissement dégressit. 3- Calculer le montant de la premiére f‘annuité. 4- Présenter le plan d'amortissement. Solutior 1- Calcul du taux d'amortissement linéaire On a la durée de vie de véhicule est de : n= 5 ans 20% onc le taux d’amortissement linéaire est de: t = 100/5 cest-a-cire ty 2- Calcul du taux d‘amortissement dégressif Ona la durée de vie de véhicule est de :n = Sans alors le coefficient est 2. Donc le taux d’amortissement dégressif est de = ty = tx Coefficient = 20% %2 Cest-a-dire ty = 40% 3+ Calcul de la premiére annuité Annuitéma = VNA en début d'exercice X Taux ¢ = 80.000 X 40% X 3/12 (3 mots d'utilisation pour 2014) 000 dh. 4-Plan d’'amortissement : Annuitézo4= Plan d’amortissement nenaes | yuna | aan, Tanmuna | Come] wat, | Tau | Zeus | 214 80,000 40% | 6.000 | 8.000 | 72000 40% 3/60 215 72.000 40% | 28800 ) 3600 | 43200 | «om | 1457 2016 43.200 ao% | 17280 | saoso | 25920 | 40% | i245 | 2017 25.920 ao% | 10.368 | 6aaae | 15552 ame | 123 | mis | asss2 | ari | emer | ase | ooo | om | ami me | ses) 9 | sees [oom | 0 | am | 9 | A pattir de Vexercice 2018, le taux linéaire (12/21 = 57%) est devenu supérieur au taux dégressif (40%). En conséquence, on applique 'amortissement constant sur la période restante.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, 40 IJI- Comptabilisation des amortissements : 1- Principe : a- Casde I'amortissement liné: La comptabilisation des dotations annvelles constantes peut se faire comme suit = = — 3u/12IN ———— | aw. (eee dotation 2... ‘Amortissements des immobilisations ... dotation Dotation annuelle de l’exercice N Uamortissement entraine donc a constatation dune charge (dotation aux amortissements 8 débter) et la diminution de la valeur d'une immobilisation (amortissement de Vimmobilisation & créditer). Pour enregistrer les dotations aux amortissements, le plan comptable prévoit trois postes dans les comptes de charges : -639 Dotations financiéres -659 Dotations non courantes Le compte de dotation aux amortissements porte te position dans son numéro. chiffre 9 en troisiéme Les amortissements des immobilisations sont regrousr Sens to rubrique -28 Amortissements des immobitisations Le compte de Vamortissement de position dans son numéro. mobilisation porte toujours le chiffre 8 en deuxiéme Exemple tLe 02/01/2012, tentreprise BADI a acquis un matériel de transport au prix de 140.000 dh. La durée de vie est de 5 ans, Amortissement selon le procédé linéaire. Travail 3 faire: Comptabiliser au journal de lentreprise les dotations des exercices : 2012, 2013 et 2014. Ona: V.E = 140.000 dh. et : 0 Sans Le taux d’amortissement constant : t= 100 / 5 Cest-i-dire t = 20% La dotation annuelle constante : A = 140.000 X 20% ces--a-dire A = 28.000 dh. ns HPD ee 61934 [DEA du matériel de wansport 4/12/12 28.000 2834 Amortissements du matériel de transport 28.000 Dotation de l'exercice 2012 | . 61934 | DEA du matériel de wanspon 71/12/13 | 28.000 2834 Amortissements duu matériel de transport 28.000 Dotation de Vexercice 2013 a 61934 [DEA du matéiel de vanspon 7/14/44 — ~ | 28.000 | 2834 Amortissements du matériel de transport 28.000 Dotation de lexercice 2014 | ‘Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE b- Casde I’amortissement dégressif : Lorsque amortissement dégressif correspond immobilisations, les mémes écritures comptables sont pas: constant. Lorsque Vamortissement dégressif ne correspond pas 8 une déprécation réele set immobilzations, mais tradult seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, [SMe aegrescif constitue un amostissement dérogatoire, inscrit au passif du bilan sous provisions réglementées. En principe, on distingue deux situations au niveal Vamortissement dégressif : 12 situation : lorsque Vamortissement déaressif ou fiscal (AF) est supérieur & Yamortissement linéaire ou économique (AE) Amortissement Fiscal (AF) > Amortissement Economique (AE) une dépréciation réelle des sées que pour l'amortissement u de ta comptabilisation de 6X9... | Dotations aux amortissements 3ut2/n AE 28... Amortissements des immobilisations ... AE Dotation de lexercice N 65941 | DNC pour amortissements dérogatoires - AF - AE 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires AF - AE Dotation de Fexercice N 2iresituation : \orsque Vamortissement dégressif ou ; amortissement linéaire ou économique (AE) Amortissement Fiscal (AF) < Amortissement Economigue (4 ————— 31/12/N. ———— 6x9... [ Dotations aux amortissements AE | 28... Amortissements des immobilisations | ae Dotation de l'exercice N 1351 | Provisions pour amortissements dérogatoires AE-AF 75941 Reprises sur amortissements dérogatoires AE - AF Reprise de lexercice N Exemple tLe 02/01/2012, lentreprise KHALDI a acquis un E 02 : 12 mi durée probable d'utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le ms Trav ine par 100.000 dh, La edé dégressif. faire : Passer au journal les écritures comptables pour les exercices 2012 et 201. Solution : * Ona: V.E 00.000 dh. et: n= 5 ans Le taux d’amortissement constant : t = 100 / 5 c'est-a-dire te = 2 ic = 20% be taux d'amortissement dégressif: te = GX Coefficient = ty = 20% X2 = 40%